Estado de Situación Patrimonial Expone la situación patrimonial de la empresa. Muestra la composición del patrimonio de la organización en un momento determinado: la fecha de cierre del ejercicio económico (31/12/... !ara su exposición" el patrimonio se ordena de una manera especial para facilitar su comprensión. Ese ordenamiento se hace agrupando las cuentas #ue son utilizadas por la empresa para una finalidad similar" creando as$ los grupos funcionales de cuentas.
ACTIVO %&'%
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PASIVO
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4eudas
4ocumentos a !agar ,nticipo )liente 4eudas 'ancarias
PATRIMONIO PATRIMONIO NETO %&'% )&E*+,)apital )apital
%esultados
%esultados del Ejercicio (8ltimo %esultados ,cumulados
En ase a los datos del prealance de la Empresa 00" Mostraremos el Estado de -ituación !atrimonial en una forma sencilla" para una mejor comprensión del tema patrimoniales. 00 !realance 9eneral ,justado al 31/12/ ... Nº
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Estado de %esultados Expone la situación económica de la empresa. %efleja los resultados otenidos durante un determinado per$odo las causas #ue generaron esos resultados. -i ien en el estado de situación patrimonial se declara el resultado del ejercicio" no especifica cómo s e otu5ieron.
Mostramos el Estado 4emostrati5o de !rdidas 9anancias de la Empresa 00" en forma sencilla" para una mejor comprensión del tema. E-+,4 4E %E-&D+,4entas
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%esumen del Módulo Unidad 1 Da Partida do#le es el mtodo #ue utiliza la contailidad para registrar o asentar las operaciones comerciales #ue realiza la empresa. En todo asiento se registran una o ms partidas deudoras acreedoras. Es decir" en todo asiento existe una dole registración de partidas: una o ms deudoras otra u otras acreedoras. Das reglas de la tcnica contale denominada partida doble" se aplican sore lo #ue la )ontailidad llama 0Cuentas0 -e denomina cuenta a la agrupación de conceptos con caracter$sticas similares #ue integran el patrimonio los resultados. Es decir" #ue las cuentas son instrumentos #ue nos permiten representar contalemente la composición del patrimonio las repercusiones #ue tienen los hechos económicos sore el mismo. En otras palaras" las cuentas son instrumentos de representación medida (en unidades monetarias de los elementos patrimoniales de los resultados.
Da empresa hace el 0rocesamiento de datos (#ue pro5ienen de los documentos comerciales es tudiados en el módulo de -istema de 7nformación" stos se originan en las transacciones comerciales de compras" 5entas" coros pagos" utilizando una t%cnica denominada "partida doble" " los medios #ue utiliza para aplicarla son las cuentas. )lasificación de las cuentas: Patrimoniales: -e utilizan para representar los elementos del patrimonio. 4e esta manera existen cuentas patrimoniales de: •
•
•
acti1o 2A3: ienes de propiedad de la empresa derechos a corar" es decir: tus pertenencias (ienes lo #ue te deen (derechos 0asi1o 2P3: deudas" compromisos u oligaciones a pagar" es decir: lo #ue 5os dees" 0atrimonio neto 2P&N3: es la diferencia entre el acti5o el pasi5o (entre lo #ue tens lo #ue des" es decir: el capital inicial de tu empresa (lo #ue depositaste en la empresa
De Resultado: -ir5en para representar los resultados positi5os o negati5os #ue otiene la empresa al realizar su gestión. ,s$" podemos diferenciar cuentas de: •
ne4ati1o 2R&N3: gastos" prdidas.
•
4anancias 2R&P3: ganancias.
Dos principios fundamentales en #ue se sustenta la !artida 4ole son los siguientes: •
•
•
•
•
•
•
No 5a/ deudor sin acreedor6 ni acreedor sin deudor . El 7ue reci#e es deudor / el 7ue entre4a es acreedor& Todo lo 7ue se reci#e se de#ita / lo 7ue se entre4a se acredita& El total del De#e 2d%#itos3 de#e ser i4ual al total del "a#er 2cr%ditos3 En las cuentas se re4istran 0artidas de una misma naturale8a& Todo conce0to 7ue se de#ita 0or una cuenta de#e acreditarse 0or la misma cuenta o 1ice1ersa& Las 0%rdidas se #e#itan / las 4anancias se acreditan Se de#itan la cuentas 7ue re0resentan9 un aumento del Acti1o6 una disminución del 0asi1o / una disminución del Patrimonio Neto 2P%rdidas3 Se acreditan las cuentas 7ue re0resentan9 una disminución del Acti1o6 un aumento del Pasi1o / un aumento del Patrimonio Neto 24anancias3
S:ntesis9
4E'E
F,'E%
(G ,cti5o
(B ,cti5o
(B !asi5o
(G !asi5o
(B !atrimonio *eto
(G !atrimonio *eto
(G !rdidas (%.*.
(B !rdidas (%.*.
(B 9anancias (%.9.
(G 9anancias (%.9.
ACTIVO ; RECURSOS el acti5o de una empresa" est formado por todos sus recursos (ienes derechos a una determinada fecha" tales como el dinero #ue posee" las mercader$as" los mueles" los documentos facturas por corar" etc. PASIVO ; DEUDAS representa las oligaciones" compromisos o deudas contra$dos por la Empresa su grado de exigiilidad" es decir de acuerdo a su 5encimiento. 7ndica el dinero #ue las fuentes financieras (terceros ha facilitado a la Empresa. En resumen" el pasi5o est constituido por todas las deudas oligaciones contra$das por la Empresa" a una determinada fecha" tales como las facturas por pagar" pagars a pagar"etc. PATRIMONIO NETO llamado tamin como )apital )ontale" es la diferencia entre el ,)+7 el !,-7.
Unidad 2 Li#ros de Comercio -on Diros con raados especiales #ue utilizan los comerciantes empresas para registrar sus operaciones comerciales" permitindoles lle5ar una contailidad en forma uniforme organizada. Cinalidades: •
)onstancia escrita de todas las operaciones realizadas
•
•
%egistrar controlar los aumentos" disminuciones saldos de los elementos #ue componen el patrimonio %ealizar cada aHo el 'alance 9eneral" mostrando el Estado !atrimonial (acti5o" !asi5o" !atrimonio *eto el Estado de %esultados (!rdidas 9anancias
•
-er medio de información para terceros
•
!ermitir el correcto cumplimiento de sus oligaciones fiscales (impositi5as
Diro 4iario En este liro se anotarn todas las operaciones comerciales d$a por d$a" segIn el orden en #ue se efectuaron (cronológicamente. Es un Diro oligatorio Diro Maor El Li#ro Ma/or es un liro auxiliar en el #ue se pasan los d%#itos6 cr%ditos / saldos de cada cuenta segIn los registros del Li#ro Diario& Este liro rinda una información complementaria #ue nos permite conocer el mo5imiento de cada una de las cuentas el saldo de las mismas. !ara realizar el pase del Diro 4iario a los Diros Maor" se copian los ditos crditos de cada cuenta. Duego se suma el total de ditos (4E'E el total de crditos (F,'E% por diferencia se otiene el saldo. Es decir: 4E'E B F,'E% J -,D4 %ecuerda #ue: •
El saldo es deudor" cuando el dee es maor #ue el haer.
•
El saldo es acreedor" cuando el haer es maor #ue el dee
•
Da cuenta esta saldada o cancelada" cuando el dee es igual al haer.
Da empresa lle5ar tantos liros maor como c uentas utilice. En nuestro ejemplo" la empresa ,zul tiene 1? liros Maor" por#ue hasta el momento ha utilizado 1? cuentas. 'alance de )omproación de -umas saldos Es un Estado Conta#le donde se pasan todas las cuenta del Li#ro Ma/or " con la suma total de sus ditos" con la suma total de sus crditos se estalece los saldos correspondientes a cada una de ellas.-u finalidad es: •
•
)omproar si los pases del Diro 4iario al Diro Maor fueron todos los #ue de$an hacerse si coinciden entre si )omproar si los saldos deudores coinciden con el total de los saldos acreedores
•
-er punto de partida para realizar el 'alance 9eneral
Este alance se confecciona periódicamente " segIn sea el mo5imiento de la contailidad la necesidad de la comproación. *o es necesario lle5ar un liro para asentar estos alances. )onsiste en +ransferir la suma total de los ditos" crditos saldos de cada cuenta a una planilla de traajo:
Unidad 3 Pre#alance 'eneral (@ columnas El 'alance de )omproación de -umas -aldos sir5e de punto de partida para confeccionar el 'alance 9eneral. El !alance 'eneral es un estado contale #ue nos permite conocer la situación patrimonial de una empresa sus resultados. -i antes de realizar las operaciones de cierre" #uisiramos conocer de manera anticipada la situación patrimonial los resultados" podr$amos confeccionar el ',D,*)E en una planilla de traajo. !artimos del alance de comproación de sumas saldos agregamos < columnas ms: dos para las cuentas patrimoniales dos para las cuentas de resultado. En la columna de las cuentas 0atrimoniales6 uicamos a la iz#uierda las cuentas de ,cti5o (por#ue tienen saldo deudor el dee se uica a la iz#uierda" a la derecha las cuentas de pasi5o patrimonio neto (por#ue tienen saldo acreedor el haer se uica a la derecha. En la columna de las cuentas de resultado" uicamos a la iz#uierda las cuentas de prdida (por#ue tienen saldo deudor el dee se uica a la iz#uierda" a la derecha las cuentas de ganancia (por#ue tienen saldo acreedor el haer se uica a la derecha. Este alance no puede considerarse el definiti5o" por#ue falta realizar otro Estado contale sico en la 5ida de una empresa: El 7n5entario
In1entario El cierre del ciclo contale re#uiere de traajos preparatorios" con el ojeto de mejorar la información #ue puede otenerse del sistema contale. Da operación pre5ia ms importante es la realización del In1entario de la empresa. Facer el 7n5entario implica una serie de tareas " como recuentos f$sicos conciliaciones de datos. Duego" se confecciona un listado detallado de los elementos in5entariados" con sus 5alores correspondientes. Este
listado se transcrie en el Li#ro
Asientos de Auste -i ien los recuentos de ienes se hacen en forma frecuente para 5erificar la E7-+E*)7, de los mismos" el recuento ms importante es el #ue se efectIa a la fecha de )7E%%E 4ED EKE%)7)7 E)*LM7) forma parte del 7*E*+,%7 9E*E%,D. Duego de realizar el in5entario" se comparan los datos arrojados por ste los datos proporcionados por el 'alance de )omproación de -umas -aldos. -i detectamos alguna diferencia" deemos corregir esta situación haciendo ,-7E*+- 4E ,K&-+E-. Estos asientos se realizan en el Diro 4iario" a continuación de la Iltima operación comercial registrada. RecuerdaN #ue dijimos #ue cada uno de los asientos registrados en el liro 4iario dee tener un 0documento0 #ue lo respalde. En el caso de los asientos de ajuste" el documento #ue los respalda es el 7n5entario. RecuerdaN #ue el in1entario es el re=leo de la realidad de la em0resa #ue en los liros contales pueden cometerse errores" por ello es #ue deemos corregir los liros" en función de los datos arrojados por el in5entario.
G,
)aja
xxx )uando sora dinero
G7
GE
-orante de )aja
Caltante de )aja
xxx
xxx )uando falta dinero
B,
GE
)aja
Caltante de Mercader$as
xxx
xxx )uando falta mercader$as
B,
Mercader$as
xxx )uando un cliente se atrasa en el pago
G,
4eudores Morosos
xxx
B,
4eudores por entas
GE ,mortización
xxx
xxx )uando registramos el desgaste de un ien de uso
B%,
,mortización ,cumulada
xxx
Pre#alance Austado Duego de hacer el in5entario se deen controlar los saldos del Maor de cada cuenta con los datos arrojados por el 7n5entario. -i existe alguna diferencia" es necesario c orregirla. Esta corrección se hace por medio de los 0,sientos de ,juste0. )ada uno de los ajustes es anotado en el liro 4iario luego pasado al Maor. , continuación se calculan los saldos ajustados. -ore la ase del 'alance de )omproación de -umas -aldos" se agregan los ajustes efectuados" se recalculan los saldos de las cuentas" dando origen de esta forma al alance ajustado o corregido. Da hoja de 0preanance0 es una planilla de traajo #ue permite la 5isualización de toda la tarea de armado del 'alan. +al como podrs 5er" consta de 5arios pares de columnas: •
-umas: +otal de ditos crditos de cada Maor
•
-aldos riginales: diferencia entre los ditos los crditos de cada Maor
•
-aldos ,justados
•
)lasificación de las cuentas patrimoniales
•
)lasificación de las cuentas de resultado.
Unidad 4 El Cierre del Eercicio Económico
4espus de hacer la e5aluación de nuestra situación económica patrimonial" hacemos el cierre del ejercicio económico. !ara registrar contalemente la finalización del ejercicio económico" se procede a efectuar los siguientes asientos de cierre de cuentas: •
de refundición de cuentas de resultado
•
de cierre de cuentas patrimoniales
Estos asientos producen un
Re=undición de Cuentas de Resultado -e llama as$ al )ierre de )uentas de prdidas ganancias. ,l finalizar el ejercicio económico se deen cancelar las cuentas de resultado en =orma de=initi1a mediante dos asientos en el Diro 4iario" #ue se realizan a partir del Iltimo ajuste. En el primer asiento se deita la cuenta
Cierre de Cuentas Patrimoniales ,l cierre del ejercicio" se deen cancelar en=orma 0ro1isoria las )uentas !atrimoniales (,cti5o" !asi5o !atrimonio *eto" mediante un asiento en el Diro 4iario. Este es el Iltimo asiento del ciclo contale. -e de#itan las cuentas de saldo acreedor (!asi5o" !atrimonio *eto" %egularizadoras de ,cti5o 0!rdidas 9anancias0" si la cuenta tu5o saldo acreedor" se acreditan las cuentas de saldo deudor (acti5o 0!erdidas 9anancias0" si la cuenta tu5o saldo deudor.
)uando la cuenta 0!rdidas 9anancias0 tiene saldo deudor significa #ue se otu5o una prdida neta en el ejercicioO pero si tiene saldo acreedor s e otu5o una ganancia. Das cuentas patrimoniales se cierran al finalizar el ejercicio económico se 5uel5en a arir" en el siguiente ejercicio" con el mismo saldo #ue ten$an al cierre.
Da ,pertura del *ue5o Ejercicio Económico !ara dar apertura al *ue5o Ejercicio Económico se in5ierte el asiento de cierre" colocando a cada cuenta en su saldo correspondiente. ,#u$" es posile reemplazar la cuenta 0!rdidas 9anancias0 por %E-&D+,4 4ED EKE%)7)7 o %E-&D+,4- ,)&M&D,4-.
Estados )ontales Dos Estados )ontales son un tipo de informe contale" destinado principalmente a los usuarios externos" por medio de los cuales la empresa da a conocer pIlicamente su situación. Dos Estados )ontales muestran aspectos patrimoniales" económicos financieros de la organización. Existe la oligación legal de emitir Estados )ontales en forma periódica. Existen normas especiales c on respecto a la forma de presentación de los mismos a la 5eracidad de su contenido. Dos Estados contales son utilizados tamin por los usuarios internos en la toma de decisiones acerca del curso a seguir para control de la gestión de la empresa. Estados )ontales 'sicos Dos Estados )ontales 'sicos son los #ue muestran los aspectos ms importantes de la empresa: 1B Estado de -ituación !atrimonial Expone la situación patrimonial de la empresa. Muestra la composición del patrimonio de la organización en un momento determinado: la fecha de cierre del ejercicio económico (31/12/... !ara su exposición" el patrimonio se ordena de una manera especial para facilitar su comprensión. Ese ordenamiento se hace agrupando las cuentas #ue son utilizadas por la empresa para una finalidad similar" creando as$ los grupos funcionales de cuentas: )aja 'ancosO 'ienes de )amioO )rditosO 'ienes de &soO 4eudasO etc. 2B Estado de %esultados Expone la situación económica de la empresa. %efleja los resultados otenidos durante un determinado per$odo las causas #ue generaron esos resultados" -i ien en el estado de situación patrimonial se declara el resultado del ejercicio" no especifica cómo s e otu5ieron. 3B Estado de E5olución del !atrimonio *eto
El Estado de E5olución del !atrimonio *eto permite 5er con ms detalle una porción de la situación patrimonial de la empresa. Muestra cómo ha e5olucionado el patrimonio neto durante el ejercicio económico.
Nº
Cuentas
01 Deudores por Ventas
Saldo
Saldo
Deudor
Acreedor
Saldo
5.200
02 Proveedores
4.400
03 Caja
6.000
04 Muebles y útiles
4.500
05 !orti"a#iones
450
06 !orti"a#iones #u!uladas Muebles y $tiles
%00
0& Do#u!entos a Pa'ar
2.300
0( Do#u!entos a #obrar
5.000
0% )nstala#iones
%.000
10 !orti"a#i*n #u!ulada )nstala#iones
2.&00
11 Deudores Varios
3.300
12 #reedores Varios
1.000
13 Ventas
11.000
14 C.M.V.
(.000
15 Valores a Depositar
2.500
16 l+uiler Cobrado
3.000
1& )!puesto
&20
1( Publi#idad
1.100
1% Des#uento ,btenido
440
20 -an#o a#i*n Cuenta Corriente
&.400
21 /obrante de Caja
1(0
22 altante de Mer#aderas
300
23 Deudores Morosos
&00
24 Capital
otal saldos deudores otal saldos a#reedores
Capital
Clasi=ica se4>n su saldo6 las cuentas utili8adas 0or la em0resa
sculas3& Nº
CUENTAS
01 Caja 02 -an#o a#i*n Cuenta Corriente 03 )nstala#iones 04 Capital 05 Mer#aderas 06 Do#u!entos a Pa'ar 0& )nters Pa'ado 0( C.M.V. 0% Ventas 10 Proveedores 11 Valores a Depositar 12 Des#uento ,tor'ado 13 Deudores por Ventas
SALDO
14 l+uiler Cobrado En5iar
Clasi=ica las cuentas de la em0resa A8ul se4>n su saldo& De#es colocar la 0ala#ra DEUDOR o ACREEDOR& Nº
CUENTAS
01
Caja
02
Mer#aderas
03
Capital
04
)nstala#iones
05
)nters Pa'ado
06
#reedores Varios
0&
Valores a Depositar
0(
Des#uento ,tor'ado
0%
Ventas
10
C.M.V.
11
-an#o a#i*n Cuenta Corriente
12
l+uiler Pa'ado
13
Do#u!entos a Cobrar
14
)nters Cobrado
15
Muebles y $tiles
16
Do#u!entos a Pa'ar
1&
Deudores por ventas
1(
Proveedores
1%
7astos -an#arios
En5iar
,cti5idad < Dos siguientes enunciados corresponden al prctico desarrollado en el tutorial. +e in5itamos #ue tra#aes en tu car0etae intentes hacer los asientos propuestos (5erif$calos en el tutorial. Re4istro de o0eraciones comerciales& 1.
. en cuenta corriente del 'anco *ación R @. en instalaciones.
2.
A/12 ?actura Ori4inal& )ompramos 1 unidades del producto P,Q a R 2 c/u. ,onamos mitad en efecti5o mitad con che#ue de nuestra firma.
3.
@/12 ?actura Ori4inal& )ompramos instalaciones por R 3.. ,onamos R > en efecti5o" R 1.> con che#ue de nuestra firma por el resto firmamos pagar a 2 d$as #ue inclue R < de inters.
<.
1>/12 ?actura Du0licado. endemos > unidades del producto P,Q a R 2> c/u. *os aonan en efecti5o.
>.
1>/12 ?ic5a de Stoc@. El ).M.. es de R 1. (> unidades a R 2 c/u.
A.
2/12 ?actura Ori4inal. )ompramos 3 unidades del producto P,Q a R 2 c/u. en cuenta corriente sin documentar" #ue aonaremos en 2 cuotas iguales a los 1 3 d$as.
;.
22/12 ?actura Du0licado. endemos 2 unidades del producto P,Q a R 2> c/u. Facemos un descuento de R 3. *os aonan R; en efecti5o el resto con che#ue.
@.
22/12 ?ic5a de Stoc@. El ).M.. es de R <. (2 unidades a R 2 c/u.
?.
23/12 !oleta de De0ósito. 4epositamos en nuestra cuenta corriente del 'anco nación el che#ue de tercero reciido el d$a anterior R 2> en efecti5o.
1. El 23/12 ?actura Du0licado. endemos 2 unidades del producto P,Q a R 2> c/u" en cuenta corriente sin documentar" #ue nos aonarn en dos cuotas iguales a los > 1> d$as.
11. 23/12 ?ic5a de Stoc@. El ).M.. es de R < (2 unidades a R 2 c/u. 12. El 2@/12 Reci#o Ori4inal. ,onamos con che#ue de nuestra firma el pagar de la tercera operación. 13. El 3/12 Reci#o Ori4inal. ,onamos en efecti5o la mitad de lo adeudado en la operación *S A. 1<. El 3/12 Reci#o Du0licado. )oramos un al#uiler por R <." mitad en efecti5o mitad con che#ue.
,cti5idad 1 , continuación te ofrecemos otro ejercicio de registro de operaciones en el Diro 4iario . Lee atentamente cada enunciado e intenta reali8ar el asiento" luego 5erif$calo con el #ue est desarrollado 1.
2/12/13 In1entario Inicial& 7niciamos nuestra acti5idad comercial con el negocio ,zul" dedicado a la compra5enta del producto 0'0 con dinero en efecti5o por R 1. mercader$as por R >. (1. unidades del producto 0'0 a R > c /u
2.
2/12/13 ?actura Ori4inal& )ompramos 3 unidades del producto 0'0 a R > c/u en efecti5o.
3.
312/13 ?actura Ori4inal & )ompramos un cartel luminoso por R 1.> estanter$as por R 2.> #ue irn adheridas a la pared. ,onamos R 1. en efecti5o el resto en cuenta corriente. *os recargan R 11 de inters
<.
3/12/13 ?actura Du0licado& endemos 1> unidades del producto 0'0 a R @ c/u. Facemos el 1T de descuento. *os aonan con che#ue.
>.
3/12/13 ?ic5a de Stoc@& El ).M.. es de R ;> (1> unidades del producto 0'0 a R > c/u
A.
. en efecti5o el che#ue de tercero reciido en la
;.
A/12/13 Reci#o Ori4inal& !agamos con che#ue de nuestra firma a la inmoiliaria el al#uiler del per$odo diciemre por R 3"
@.
;/12/13 ?actura Du0licado& endemos 3 unidades del producto 0'0 a R @ c/u. *os aonan R 2 con che#ue" R < en efecti5o por el resto nos firman pagar a 1 d$as por R 1.@> (inclue inters
?.
;/12/13 ?ic5a de Stoc@& El ).M.. es de R 1.> (3 unidades del producto 0'0 a R > c/u
1. ?/12/13 ?actura Ori4inal& )ompramos un escritorio por R 3." 2 sillas por R @ c/u archi5o por R 2.>. ,onamos R > en efecti5o" R @ con che#ue de nuestra firma el resto en cuenta corriente.
11. 1/12/13 Reci#o Ori4inal& Cirmamos a nuestro acreedor de la operación 1 pagar a 3 d$as garantizando la deuda en cuenta corriente. 12. 11/12/13 ?actura Du0licado& endemos < unidades del producto 0'0 a R @ c/u. en cuenta corriente 13. 11/12/13 ?ic5a de Stoc@& El ).M.. es de R 2. (< unidades del producto 0'0 a R > c/u 1<. 1>/12/13 ?actura Ori4inal& )ompramos 2 unidades del producto 0'0 a R > c/u en cuenta corriente. 1>. 1;/12/13 Reci#o Ori4inal& !agamos con che#ue de nuestra firma R < de la deuda contra$da en la operación anterior 1A. 1?/12/13 Reci#o Du0licado& El cliente de la operación *U 12 nos aona en efecti5o R > a cuenta de lo #ue nos adeudaa en cuenta corriente 1;. 2/12/13 Reci#o Du0licado& ,l 5encimiento del pagar firmado por el cliente de la @5a. operación" nuestro cliente nos solicita #ue se lo r eno5emos por un plazo maor. Cirma un nue5o pagar por R 1.?1 (inclue 7nters 1@. 23/12/13 ?actura Du0licado& endemos 2 unidades del producto 0'0 a R @ c/u. en efecti5o" hacemos 1T de descuento 1?. 23/12/13 ?ic5a de Stoc@& El ).M.. esde R 1. (2 unidades del producto 0'0 a R > c/u. 2. 3/12/13 Resumen de Cuenta !ancario& El anco *ación nos deita R 1> de gastos de mantenimiento en nuestra cuenta corriente
DE!E
2/12
"A!ER
)aja
1
1.
Mercader$as
2
>.
3
)apital
1>.
2 Mercader$as
2
1
)aja 3
1.> 1.>
3/12
7nstalaciones
<
<.
7nters pagado
>
11
)aja
1
1.
,creedores arios
A
3.11
< alores a 4epositar
;
1.@
4escuento torgado
@
12
?
entas
1.2
> ). M.
1
2
Mercader$as
;> ;>
A
'anco *ación )uenta )orriente
11
A.@
)aja
1
>.
alores a 4epositar
;
1.@
; ,l#uiler !agado A/12
'co *ación )ta. )te
12
3.
11
3.
@
;/12
alores a 4epositar
;
2
)aja
1
<
4ocumentos a )orar
13
1.@>
entas
?
2.<
7nters corado
1<
>
? ).M..
1
2
Mercader$as
1.> 1.>
1
?/12
Mueles 6tiles
1>
;.1
)aja
1
>
'anco *ación )ta )te
11
@
,creedores arios
A
>.@
11 ,creedores arios 1/12
4ocumentos a pagar
A
>.@
1A
>.@
12 4eudores por entas 11/12
entas
1;
3.2
?
3.2
13 ).M..
1
2
Mercader$as
2. 2.
1< 1>/12
Mercader$as
2
1@
!ro5eedores
1. 1.
1> 1;/12
!ro5eedores 'anco *ación )ta )te
1@
<
11
<
1A )aja 1?/12
1 4eudores por 5entas
>
1;
>
1; 4ocumentos a )orar
13
1.?1
4ocumentos a )orar
13
1.@>
7nters )orado
1<
A
2/12
1@ )aja
1
1.<<
4escuento torgado
@
1A
?
entas
1.A
1? 23/12
).M..
1
2
Mercader$as
1. 1.
2 9asto 'ancario 3/12
'co *ación )ta. )te 21
1? 11
1> 1>
Da 4epreciación de los 'ienes de &so Existen ienes #ue se deprecian o pierden 5alor por el transcurso del tiempo o el desgaste sufrido. +al es el caso de los ienes de uso (instalaciones" mueles Itiles" rodado" inmueles" ma#uinarias" herramientas. Da amortización es la registración contale de esa prdida de 5alor. De0reciación: es la prdida de 5alor de un ien. Esta prdida se produce por di5ersos moti5os: •
desgaste por el uso"
•
roturas di5ersas"
•
aparición de otros ienes con maores adelantos tecnológicos"
•
deterioro por el transcurso del tiempo.
Amorti8ación: es el procedimiento contale por medio del cual el 5alor de un ien" utilizado por la empresa" es repartido como gasto durante todos los aHos #ue aarca la 5ida Itil del mismo. En la prctica depreciación" amortización des5alorización" se usan como sinónimos.
La 1ida >til de los #ienes Dos 0ienes de uso0 son a#uellos destinados al uso exclusi5o de la empresa no a la 5enta" a #ue son necesarios para prestar un uen ser5icio a sus clientes. Ejemplos: rodados" mueles Itiles" inmueles" instalaciones" etc.
Dos ienes de uso sufren un desgaste #ue" sin duda alguna disminue su 5alor. En consecuencia esta merma aHo tras aHo es cada 5ez maor dee registrarse contalemente. 4ijimos #ue ese desgaste se conoce con el nomre de 0amortización0" 0depreciación0 o 0des5alorización0" #ue comienza a partir del alta del ien en nuestro patrimonio" es decir desde el momento en #ue se ad#uiere o compra. El porcentaje de amortización depender de la cantidad de aHos de 5ida Itil #ue tenga el 0'ien de &so0. Dos porcentajes mximos de ,mortización anual son estalecidos por la ,C7! (,dministradora Cederal de 7ngresos !Ilicos" los ms frecuentes son:
!ienes
Vida >til
Clculo
B de amorti8ación
7nmueles
> aHos
1T : > aHos
2T anual
Mueles 6tiles
1 aHos
1T : 1 aHos
1T anual
7nstalaciones
1 aHos
1T : 1 aHos
1T anual
Ma#uinaria
1 aHos
1T : 1 aHos
1T anual
E#uipos de )omputación
> aHos
1T : > aHos
2T anual
%odados
> aHos
1T : > aHos
2T anual
En los inmueles se amortiza el 5alor edificado Inicamente" el terreno no se amortiza por#ue no sufre desgaste por el uso el paso del tiempo.
Clculo de la amorti8ación anual Porcentae de amorti8ación ; .++ $ Aos de Vida til& Amorti8ación Anual ; Valor de com0ra del #ien $ Aos de Vida til&
Ejemplo: la empresa 0,zul0 posee mueles por el 5alor de R>.. Porcentae de amorti8ación ; .++ $ Aos de Vida til 1 / 1 J 1T
El 1T de R>. es >
Amorti8ación Anual ; Valor de com0ra del #ien $ Aos de Vida til >. / 1 J >
(el desgaste es de R> por cada aHo de 5ida Itil
El asiento de ajuste es el siguiente:
,mortizaciones ,mortización ,cumulada Mueles 6tiles
> >
,mortizaciones: es una cuenta de resultado negati5o #ue muestra la amortización de un solo aHo. Esta cuenta se cierra junto con el ejercicio económico. ,mortización ,cumulada Mueles 6tiles: es una cuenta regularizadora del acti5o de saldo acreedor #ue muestra la amortización acumulada durante los aHos de 5ida Itil #ue a han transcurrido. Esta cuenta corrige el saldo de la cuenta de acti5o se mantiene durante toda la 5ida Itil del ien.
alor de rigen de un ien: es el 5alor por el #ue se incorporó un ien al acti5o. alor residual de un ien: es la diferencia entre el 5alor de origen de un ien sus amortizaciones acumuladas. Es decir" el 5alor residual de un ien es lo #ue #ueda de su 5alor de origen despus de haer restado las amortizaciones acumuladas. En nuestro ejemplo de la empresa 0,zul0 el 5alor de los mueles Itiles ser$a el siguiente: alor de origen J >..
alor residual J <.> (#ue surge de restar > B >.
Lue4o de reali8ados los asientos de austes en el li#ro Diario6 de#emos 5acer el 0ase al li#ro Ma/or6 es decir ma/ori8ar los asientos&
,nlisis de las )uentas utilizadas en los ,sientos de ,justes
)lasificación: resultado !ositi5o (ganancia. -orante de )aja %epresenta: una ganancia por el sorante de dinero en efecti5o.
)lasificación: resultado *egati5o (prdida. Caltante de )aja
%epresenta: una prdida por la falta de dinero en efecti5o.
-e acredita: por el importe #ue sora cuando se practica el ar#ueo de caja. -e deita: cuando al terminar el ejercicio económico se refunde su saldo en la cuenta de 0!rdidas 9anancias0. -aldo acreedor: 7ndica la ganancia por el sorante de dinero.
-e deita: por el importe #ue falta cuando se practica el ar#ueo de caja. -e acredita: cuando al terminar el ejercicio económico se refunde su saldo en la cuenta de 0!rdidas 9anancias0 -aldo deudor: indica la prdida por el faltante de dinero.
)lasificación: resultado *egati5o (prdida Caltante de Mercader$as
%epresenta: una prdida por la falta de mercader$as.
-e deita: por el importe #ue falta de mercader$as al realizar el in5entario" por roturas" extra5$os" etc. -e acredita: cuando al terminar el ejercicio económico se refunde su saldo en la cuenta de 0!rdidas 9anancias0. -aldo deudor: indica la prdida causada por el faltante de mercader$as.
)lasificación: patrimonial ,cti5o
4eudores Morosos
del
-e deita: cuando nuestros 0deudores por entas0 o 04eudores 5arios0 se atrasan en el pago.
%epresenta: a -e acredita: cuando nos pagan todas a#uellas lo #ue nos deen: cuando personas #ue nos promo5emos un juicio para deen #ue se tratar de recuperar lo #ue nos atrasan en el pago deen (04eudores en 9estión sore las judicial0 o al pasar a la condiciones condición de 04eudores con5enidas. 7ncorales0. -aldo deudor: representa el monto #ue nos deen los deudores en mora.
,mortizaciones )lasificación: resultado *egati5o (prdida. %epresenta: una prdida por la falta de mercader$as.
-e deita: para contailizar la des5alorización #ue 5an sufriendo los ienes de uso con el paso del tiempo el uso.
-e acredita: cuando al terminar el ejercicio económico se refunde su saldo en la cuenta
de 0!rdidas 9anancias0.
-aldo deudor: indica la prdida causada por la des5alorización de los ienes de uso.
)lasificación: reguladora ,cti5o ,mortizaciones ,cumuladas
del
%epresenta: una prdida por la falta de mercader$as.
-e acredita: para contailizar la des5alorización #ue 5an sufriendo los ienes de uso con el paso del tiempo el uso. -e deita: cuando el ien deja de pertenecer a la empresa por#ue se lo 5ende o se lo permuta o se lo da de aja. -aldo acreedor: indica el desgaste cumulado por el ien en el transcurso de su 5ida Itil.
Cual es su estructuraF9
3.B D7'% 47,%7 Es un registro formal de primera entrada" donde se anotan las transacciones mercantiles a tra5s de los asientos contales. El asiento inicial a ser registrado en este liro corresponde a los acti5os pasi5os del 'alance 7nicial. Transacciones Mercantiles&G Das +ransacciones )omerciales es el intercamio de 5alores" ienes /o -er5icios por compras" 5entas" permutas" pagos" coros" prestamos" descuentos" etc. Vue efectIan los )omerciantes. Asientos Conta#les&G El asiento )ontale es el registro metódico cronológico de las transacciones comerciales en los comproantes liros" donde se %egistran las cuentas #ue inter5ienen con especificación del moti5o los 5alores respecti5os" por el cual resultan ser deudores acreedores. &n ,siento contale contiene lo siguiente:
•
Cecha
•
*umero de ,siento
•
*omre de las )uentas
•
7mportes de los )argos (o 4eito ,onos (o )rditos
•
Explicación o 9losa de la +ransacciones
•
%eferencia del Colio del Diro Maor "EC"OS CONTA!LES Da Ecuación contale deri5a a dos 0Fechos )ontales0" #ue son:
•
,& "ec5os Permutati1os&G -e da un Fecho !ermutati5o" cuando el tipo de +ransacciones no modifica en lo asoluto el Monto del !atrimonio. Es decir #ue las cuentas inter5ienen en un asiento contale no generan !erdidas ni &tilidades para la empresa. Do #ue significa #ue no inter5ienen cuentas de ingreso" ni de Egresos. Eem0lo &G Un negocio dispone de dinero Bs. 15.000 y decide comprar un vehiculo por el mismo valor. Esto no genera aumento ni disminución de nuestras utilidades o capital.
•
H& "ec5os Modi=icati1o&G )uando una transacción implica una modificación en el !atrimonio. Es decir #ue las cuentas #ue inter5ienen en un asiento contale generan 7ngresos o 9astos" #ue disminuen o aumentan al !atrimonio o %esultado de 9estión. Eem0lo &G Un negocio dispone de mercadería por valor de Bs. 30.000. las cuales han sido vendido en Bs. 35.000. el cual genera un aumento de nuestras utilidades y por ende en el !atrimonio" en Bs. 5000" por lo contrario puede ser que se venda en Bs. #$.000. lo que generaría una perdida o disminución de nuestras Utilidades y por ende en el !atrimonio en Bs. #.000.
El =ormato del Li#ro diario es como si4ue9
H&G LI!RO MAOR Es el proceso de transferir" maorizar o pastear los ditos los crditos de las cuentas sucuentas registrados en el liro diario comproantes de ingresos" egreso diario al liro maor principal auxiliar. El Diro Maor es un registro acumulati5o #ue tiene como función clasificar las informaciones asentadas en el Diro 4iario" con el ojeto de otener el mo5imiento de los ditos los crditos determinar el saldo de la cuenta. El formato de una cuenta del Maor puede ser: •
en forma de cuenta
•
en tarjetas sueltas +enemos un ejemplo de la segunda forma
(&G !ALANCE DE COMPRO!ACIJN DE SUMAS SALDOS& Es la comproación aritmtica de los ditos crditos tanto en el liro diario como en los maores principales. Esta comproación se realiza despus de haer transferido los importes del liro 4iario Maores. -urge al agregar las cuentas tanto en sus mo5imientos como en sus saldos" sir5iendo como un control cuantitati5o cualitati5o de los registros contales.
-&G AKUSTES DE OPERACIJN -on los asientes de ajustes #ue se realizan al final del periodo" a ojeto de otener saldo reales de las cuentas de resultados de alance" asimismo" para relacionar los ingresos gastos haidos en el per$odo es necesario analizar ajustar los ingresos gastos diferidos" acumulados ajustes necesarios de acuerdo a De. ()ontailidad 'sica ll &G "OKA DE TRA!AKO PARA LA ?ORMULACION DE ESTADOS ?INANCIEROS& Es una hoja taular #ue permite al )ontador de la empresa" preparar en forma correcta los estados financieros clasificados a una determinada fecha de modo #ue" no es imprescindile. -e pude elaorar una hoja de traajo de seis columnas" diez columnas" doce columnas. En )ontailidad 'sica l se prepara una hoja de traajo #ue tenga las siguientes secciones: •
'alanza de comproación de sumas saldos.
•
Estado de %esultados.
•
'alance 9eneral.
UNIDAD ,&G
Estados %inancieros KETIVO #El o#eti1o de los estados =inancieros es suministrar in=ormación acerca de la situación =inanciera6 del desem0eo =inanciero / de los =luos de e=ecti1o de la entidad6 7ue sea >til a una am0lia 1ariedad de usuarios a la 5ora de tomar su decisión económica& Los estados =inancieros tam#i%n muestran los resultados de la 4estión reali8ada 0or los administradores con los recursos 7ue se les 5an con=iado& ༯
AUTOPREPRARACIJN ༯
#El estudiante थ #e 5acer 5inca0i% en los si4uientes as0ectos&
O#tención de Estados ?inancieros a3 Ela#orar una "oa de Tra#ao sin austes6 trasladando los saldos de las cuentas al =ormato esta#lecido& #3 Lue4o de#e identi=icar si el resultado es una utilidad o 0%rdida en a 4estión / ser ca0a8 de rasladar dic5oalor al alance 'eneral en el Ru#ro del Patrimonio6 a =in de demostrar l incremento o decremento de la in1ersión e=ectuada 0or los socios& c3 Los Estados =inancieros 7ue se 0re0aran en esta Unidad son9 El Estado de Resultado
༯
=ont
El !alance 'eneral o Posición ?inanciera &G ESTADOS ?INANCIEROS& El 0aso si4uiente es =ormular los estados =inancieros so#re la #ase de los datos contenidos en la 5oa de tra#ao o del !alance de Com0ro#ación de Sumas / Saldos Austados / son los si4uientes9 !alance 'eneral o Posición ?inanciera& El #alance 'eneral es un estado =inanciero 7ue da a conocer la ri7ue8a de la unidad económica6 es decir muestra sus #ienes / derec5os 2acti1os36 las o#li4aciones 5acia terceros 20asi1os3 / 0ara con el 0ro0ietarios o socio 20atrimonio3 a una determinada =ec5a& Es =undamentalmente esttico6 tomando los datos al terminar un ciclo de o0eraciones&
Estado de Resultado
