“Año de la Inversión para el Desarrollo Rural y la Seguridad Alimentaria”
CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS
TEMA: NIA 315 “IDENTIFICACIÓN Y ANÁLISIS DE LOS RIESGOS DE DISTORSIONES SIGNIFICATIVAS MEDIANTE LA COMPRENSIÓN DE LA ENTIDAD Y DE SU AMBIENTE”
PROFESOR:
TISOC GAMIO MARCO ATOIO ATOIO
CURSO:
A!DITORIA "IACI#RA
ALUMNO:
G!$MA SOTO A%AI
CODIGO:
&''()**&'*
SEMESTRE:
+III
CUSCO – LIMA PERU
INTRODUCCION El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer Normas y proporcionar guías sobre lo que constituye evidencia de auditoría en una auditoría de estado est ados s fin finan ancie cieros ros,, la can cantid tidad ad y cal calida idad d de la evi eviden dencia cia de aud audito itoría ría que se deb debe e
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obtener, y los procedimientos de auditoría, que usan los auditores para obtener dica evidencia! El auditor deber" obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría para poder llegar a conclusiones ra#onables en las cuales basar la opinión de auditoría! $a NIA %&', Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluación de los riesgos de re presentación errónea de importancia relativa! *iscute la responsabilidad del auditor de obtener un entendimiento de la entidad y su entorno incluyendo su control interno y de evaluar los riesgos de representación errónea de importancia relativa! +lantea los procedimientos de auditoría aplicados para evaluar los riesgos de representación errónea de importancia relativa de los estados financieros suficiente para disear y aplicar procedimientos de auditoría adicionales!
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Contenido
INTRODUCCION !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!2 NIA 315 “IDENTIFICACIÓN
Y
ANÁLISIS
DE
LOS
RIESGOS
DE
DISTORSIONES
SIGNIFICATIVAS MEDIANTE LA COMPRENSIÓN DE LA ENTIDAD Y DE SU AMBIENTE”!!!!!4
ALCANCE!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!4 OBJETIVO !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!4 PROPOSITO !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!4 ASPETOS IMPORTANTES EN RELACION A LOS RIEGOS !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!4 RIESGOS DEERROR EN LOS ESTADOS FIANACIEROS!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!' ASPECTOS IMPORTANTES SOBRE EL FRAUDE DE AUDITORIA !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!' VIGENCIA DE LA NORMA INTERNA ADICIONAL DE AUDITORIA (NIA) 315 ! ! ! 5 REQUISITOS IMPORTANTES A TENER EN CUENTA !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!6 IDENTIFICACIÓN Y EVALUACION!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!&7 RIESGOS A TENER EN UENTA EN UNPROESO DE AUDITORIA!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!&& TERMINOS!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!&% CONCLUCIONES !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!&4 BIBLIOGRAFIA !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!&'
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NIA 315 “IDENTIFICACIÓN Y ANÁLISIS DE LOS RIESGOS DE DISTORSIONES SIGNIFICATIVAS MEDIANTE LA COMPRENSIÓN DE LA ENTIDAD Y DE SU AMBIENTE”
ALCANCE 8esponsabilidad del auditor de identificar y evaluar los riesgos de representación erro7nea de importancia relativa en los estados financieros, mediante el entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad!
OBJETIVO El ob9etivo del auditor es identificar y evaluar los riesgos de error material, ya sea debida a fraude o error, que pudieran e:istir a los niveles de estado financiero y de aseveraciones, por medio del entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad, dando así una base para disear e implementar las respuestas a los riesgos evaluados de error material! 1u ob9etivo (del conocimiento) consiste en que sea posible al auditor identificar y comprender los eventos, transacciones y pr"cticas que, a 9uicio del auditor, puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros o en el e:amen o en el dictamen de auditoría! +or e9emplo, dico conocimiento es usado por el auditor al evaluar los riesgos inerentes y de control y al determinar la naturale#a, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría! El nivel de conocimiento del auditor para un traba9o incluiría;
.n conocimiento general de la economía y la industria dentro de la que la entidad
opera, y .n conocimiento m"s particular de cómo opera la entidad
PROPOSITO 1u propósito es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre; 1ignificado de conocimiento del negocio, por qu< es importante para el auditor y los miembros del personal de una auditoría que desempean un traba9o por qu< es relevante para todas las fases de una auditoría, y cómo obtiene y usa el auditor dico conocimiento!
ASPETOS IMPORTANTES EN RELACION A LOS RIEGOS $as normas de auditoria que tratan respecto a los riegos, siempre recomiendan a los auditores de estados financieros la necesidad de aplicar su 9uicio profesional con respeto a
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la evaluación
de los riegos y la estructura de control interno como principio b"sico e
importante para decidir que procedimientos de auditoria se aplicara! .na de las inquietudes del auditor e:terno durante el proceso de una auditoría de estados financieros es identificar los riesgos de error importante o significativo, que pudieran e:istir en los estados financieros su9etos a e:amen, que son originados por una acción fraudulenta o debido a error!
Identificar riesgos! Evaluar su susceptibilidad a distorsiones (errores) en la información financiera,
incluyendo errores o fraudes! Evaluar las medidas (controles) que la empresa a puesto a funcionar para
minimi#ar los riesgos! *isear procedimientos de auditoría que pongan a prueba esas medidas, con
posterioridad, se realicen a la lu# de combinaciones de riesgos ba9os, en los que se apoye la confian#a profesional!
RIESGOS DEERROR EN LOS ESTADOS FIANACIEROS $as normas de e9ecución del traba, la actuación del auditor e:terno requieren, en resumen, que una auditoría de estados financieros deba ser ob9eto de una cuidadosa planificación, e9ecución y supervisión por parte del auditor durante todo el proceso de una auditoría y que
ASPECTOS IMPORTANTES SOBRE EL FRAUDE DE AUDITORIA I!
=raude
1on distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la información financiera o actos intencionales para sustraer activos (robo), u ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto significativo en los estados financieros su9etos a e:amen! II!
Error
.n error no intencional en los estados financieros incluyendo la omisión de un importe o revelación! +ara cumplir con las afirmaciones que los auditores acen en la redacción de su informe, opinión, el riesgo de incumplimiento con las normas de información financiera o cualquier otro marco contable, se conoce como riesgo de error importante en los estados financieros! $as normas de auditoría se basan en aspectos importantes en la que se basa tambi
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Aporten la comprensión sobre la entidad y su entorno (incluyendo su estructura de control interno), para evaluar el riesgo de error importante a nivel de estados
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financieros y para disear la naturale#a, oportunidad y alcance! Errores inducidos por defectos de comunicación y descoordinación entre las "reas de la actividad al omitir registros, documentos u operaciones desconocidos por
•
error o fraude! El funcionamiento efectivo de los controles diseados para la prevención o la detección de errores importantes a nivel de las aseveraciones relevantes de los
•
estados financieros, mediante la aplicación de pruebas de control! *etecten errores importantes, a nivel de aseveraciones relevantes de los estados financieros, mediante la aplicación de otros procedimientos >subsecuentes? denominados pruebas sustantivas!
+ara lograr la identificación de riesgos o minimi#ar el riesgo de no detectarlos, el auditor aplica procedimientos o mecanismos de diversa índole! .n medio para lograr este proceso es el que el auditor obtenga un adecuado y completo conocimiento y comprensión de la entidad cuyos estados financieros son su9etos a e:amen!
VIGENCIA DE LA NORMA INTERNA ADICIONAL DE AUDITORIA (NIA) 315 $a norma que entró en vigencia en 27&7, tiene como ob9etivo que el auditor entienda a la entidad, a su entorno y a su estructura de control interno con ob9eto de evaluar los riesgos de errores en los estados financieros su9etos a auditoría, debido a fraude o a error y disear e implementar los procedimientos de auditoría adecuados, como; • • • •
Entender el entorno de control en el que opera o se desenvuelve una entidad! Evaluar el riesgo de estado financiero tomado en con9unto! Identificar las aseveraciones de los estados financieros propensos a errores! Entender cualquier control implementado por la administración de una entidad y poner a prueba la operación efectiva de los controles en los que se sustentan las
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aseveraciones de los estados financieros! Identificar y evaluar el 8iesgo de Error importante relacionado con cada una de las aseveraciones de los estados financieros!
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REQUISITOS IMPORTANTES A TENER EN CUENTA *entro de los principales tenemos;
a P!"#$%&'&$" $ *a $+a*,a#&- %$ !&$./". $a norma requiere que el auditor e:terno aplique procedimientos de auditoría diseados para identificar y evaluar la e:istencia de errores importantes o significativos a nivel de estados financieros y a nivel de las aseveraciones presentadas en dicos estados, aciendo la aclaración de que el eco de que el auditor e:terno aya cumplido con este proceso no representa que aya obtenido suficiente y apropiada evidencia de auditoría para sustentar su opinión profesional! Al respecto, debe tenerse en cuenta que los procedimientos diseados a efectos de la evaluación de riesgos, pueden o deben considerar, entre otras, las siguientes acciones o procedimientos; @uestionamientos a la administración y a cierto personal seleccionado de la entidad, para obtener y cote9ar información que ayude al auditor o para identificar riesgos de error importante debido a fraude o a error! Aplicación de procedimientos de revisión analítica general y de observación e inspección! @uando el auditor e:terno a reali#ado traba9os o tenido e:periencias anteriores en diversos traba9os de auditoría, respecto a un prospecto de cliente, con uno por primera ve# o con uno recurrente, debe evaluar lo apropiado de considerar los resultados obtenidos de esas e:periencias previas, con ob9eto de contar con elementos que lo apoyen en su proceso de detección y evaluación!
0 La $&%a% a'0&$$ 2 ., $.!,#,!a %$ #"!"* &$!" Esta actividad se considera prioritaria, pues sirve de insumo para el resto del proceso del traba9o y pide al auditor que logre un adecuado entendimiento de, entre otros, los siguientes asuntos; $os factores importantes de la industria en que opera la entidad, de los organismos reguladores a que est" su9eta y de otros factores e:ternos, incluyendo el marco de las NII= aplicable que le afectan! $a naturale#a de la entidad que incluye; sus operaciones, su esquema accionario y estructuras de gobierno corporativo, los tipos de inversiones que est" reali#ando y que tiene previsto acer, la estructura de la entidad y cómo est" financiada! $as políticas contables seleccionadas y aplicadas! El auditor evaluar" si las políticas contables observadas son adecuadas para el tipo de negocio al que se aplican y si son consistentes con el marco conceptual de las NII= aplicable y con las políticas contables relevantes utili#adas en la industria a la que pertenece la entidad!
# C"!"* I$!" Entendimiento -./0AN 13 A$AIN 6
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El auditor entender" los aspectos de la estructura de control interno en vigor en la entidad que sea relevante para la auditoría! Al respecto, debe considerar que la mayoría de los controles son relevantes para una auditoría!
Naturale#a y alcance del entendimiento de los controles relevantes
@uando el auditor a comprendido y entendido los controles que son relevantes para una auditoría!
@omponentes del control interno
El auditor debe obtener un adecuado entendimiento de la estructura de control interno y de sus componentes, implantado en una entidad, como sigue; B Entorno de control B +roceso de evaluación de riesgos B Actividades de control relevantes para la auditoría B Cigilancia de controles
1 E"!" %$* #"!"* El auditor deber" obtener un entendimiento del ambiente del control! @omo parte de este entendimiento, el auditor deber" evaluar si; a) $a administración, ba9o la vigilancia de los encargados del gobierno corporativo, a creado y mantenido una cultura de onestidad y conducta
4 E* !"#$." %$ $+a*,a#&- %$* !&$./" %$ *a $&%a% El auditor deber" obtener un entendimiento de si la entidad tiene establecido un proceso para; a) Identificar los riesgos de negocios relevantes para el logro de los ob9etivos de información financieraD b) Estimar la importancia de los riesgosD c) Evaluar la probabilidad de su ocurrenciaD y d) *ecidir sobre las acciones para acer frente a esos riesgos!
6 A#&+&%a%$. %$ #"!"* !$*$+a$. a *a a,%&"!7a El auditor deber" obtener un entendimiento de las actividades de control relevantes a la auditoría, considerando aqu
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un entendimiento de todas las actividades de control relacionadas con cada clase importante de transacciones, saldo de cuenta, y revelación en los estados financieros o con cada aseveración relevante a ellas! +ara entender las actividades de control de la entidad, el auditor deber" obtener un entendimiento de cómo a respondido la entidad a los riesgos que surgen de la 3I!
5 V&/&*a#&a %$ #"!"*$. El auditor deber" obtener un entendimiento de las principales actividades que la entidad tiene implementadas para monitorear el control interno sobre la información financiera, incluyendo las relacionadas con las actividades de control relevantes a la auditoría, y cómo inicia la entidad acciones correctivas para las debilidades en sus controles! 1i la entidad tiene una función de auditoría interna, el auditor deber" obtener un entendimiento de lo siguiente para determinar si es probable que la función de auditoría interna sea relevante a la auditoría; a) $a naturale#a de las responsabilidades de la función de auditoría interna y cómo la función de auditoría interna se a9usta en la estructura organi#acional de la entidadD y b) $as actividades llevadas a cabo, o por aplicar la función de auditoría interna! El auditor deber" obtener un entendimiento de las fuentes de la información utili#adas en las actividades de monitoreo de la entidad, así como las bases sobre las que la administración considera que la información es suficientemente confiable para sus propósitos! Identificación y evaluación de los riesgos de error material El auditor deber" identificar y evaluar los riesgos de error material; a) A nivel estado financiero; y b) A nivel aseveración para clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones! @on el propósito de disear y aplicar procedimientos adicionales de auditoría!
E* ,." %$ a.$+$!a#&"$. Al declarar que los estados financieros est"n de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable, la administración implícita o e:plícitamente ace aseveraciones, respecto del reconocimiento, medición, presentación y revelación de los diversos elementos de los estados financieros y revelaciones relacionadas! El auditor puede utili#ar las aseveraciones segFn se describe, anteriormente, o puede e:presarlas de modo diferente, siempre y cuando se cubran todos los aspectos antes descritos! +or e9emplo, el auditor puede decidir combinar las aseveraciones sobre transacciones y eventos con las aseveraciones sobre saldos de cuentas!
R$*a#&"a! *". #"!"*$. #" *a. a.$+$!a#&"$. -./0AN 13 A$AIN
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Al reali#ar evaluaciones del riesgo, el auditor puede identificar los controles que probablemente prevengan, o detecten y corri9an, errores importantes en aseveraciones específicas! En general, es Ftil obtener un entendimiento de los controles y relacionarlos con las aseveraciones en el conte:to de los procesos y sistemas en los que e:isten porque las actividades de control individuales a menudo no tratan un riesgo por sí mismas! A menudo, ser"n suficientes para tratar un riesgo, sólo las actividades de control mFltiple, 9unto con otros componentes del control interno! +or el contrario, algunas actividades de control pueden tener un efecto específico en una aseveración individual incorporada en una clase particular de transacciones o saldo de cuenta! +or e9emplo, las actividades de control que una entidad estableció para asegurar que su personal cuenta y registra de manera apropiada el inventario físico anual, se relacionan directamente con la e:istencia e integridad de las aseveraciones para el saldo de cuenta de inventario! $os controles pueden estar directa o indirectamente relacionados con una aseveración! 0ientras m"s indirecta la relación, menos efectivo puede ser ese control para prevenir, o detectar y corregir, errores en dica aseveración! +or e9emplo, la revisión de un gerente de ventas de un resumen de actividad de ventas para tiendas específicas por región sólo se relaciona indirectamente con la integridad de la aseveración por ingresos de ventas! En consecuencia, puede ser menos efectiva para reducir el riesgo por dica aseveración, que los controles directamente relacionados con la aseveración, como el cote9ar documentos de embarque con documentos de facturación!
IDENTIFICACIÓN Y EVALUACION $a norma requiere que el auditor identifique y evalFe los riesgos de error importantes a nivel de los estados financieros y de las aseveraciones incluidas en
RIESGOS A TENER EN UENTA EN UNPROESO DE AUDITORIA El auditor determinar" cu"les de los riesgos identificados son, a su 9uicio, riesgos significativos! +ara estos propósitos, se pide que no considere los efectos de los controles identificados, si los ay, relacionados con el riesgo calificado como significativo, consideraciones para establecer si un riesgo es significativo; Establecer si el riesgo; -./0AN 13 A$AIN &7
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i) Es un riesgo debido a fraude! ii) Est" relacionado con eventos significativos recientes, ya sean de tipo económico, contable o de otro tipo de acontecimientos que requieren una atención especial! iii) Implica transacciones importantes con partes (personas) relacionadas! iv) Involucra transacciones significativas que est"n fuera del curso normal de los negocios de la entidad, o que de otra manera parecen ser inusuales! $a comple9idad de las transacciones que reali#a la entidad!
El grado de sub9etividad en la medición de la información financiera relacionada con el riesgo, en especial, aquellas mediciones que implican un amplio rango de incertidumbre de medición!
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CARACTERISTICAS
DEFINICIÓN
INFORMES FINANCIEROS FRAUDULENTOS
MALA APLICACIÓN DE ACTIVOS
Presentación errónea u omisión de cantidades o de revelaciones de manera intencional con el fin de engañar a los usuarios de los estados financieros.
Robo de activos de la entidad.
Normalmente es la gerencia.
Normalmente son los empleados quienes cometen este acto, pero también la gerencia
RESPONSABLE
La entidad.
AFECTADO
BENEFICIARIO
LA RELEVANCIA DE LOS CONTROLES INTERNOS
LA PROBABILIDAD DE QUE EL FRAUDE SEA IMPORTANTE EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
Usuarios de los estados financieros.
La entidad y qui!s el responsable de manera indirecta y no rmalmente en el largo plao.
La ineficiencia de los controles internos indica una actitud inapropiada en cuanto a los controles o %acia el proceso de presentación de datos financieros. Una actitud inapropiada podr&a indicar un deseo de cometer actos fraudulentos en la presentación de información en los "stados financieros. Por definición, la presentación fraudulenta de los estados financieros se realia con el fin de engañar a terceros, por lo tanto, el fraude es casi siempre importante, de lo contrario no lograr&a sus fines.
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"l responsable #directa o indirectamente$.
Los controles ineficaces proporcionan una oportunidad para el robo de bienes.
Puede o no ser importante en los estados financieros.
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TERMINOS Para fines de las NIA, los si!ien"es "#r$inos "ienen los sinifi%ados &!e se les a"ri'!(e a %on"in!a%i)n*
Ase+era%iones Re-resen"a%iones de la ad$inis"ra%i)n, e.-l/%i"as o de o"ro $odo, &!e se in%or-oran en los es"ados finan%ieros, &!e !"ili0a el a!di"or -ara %onsiderar los diferen"es "i-os de
errores &!e -!edan o%!rrir Rieso de neo%io Un rieso &!e res!l"a de %ondi%iones, e+en"os, %ir%!ns"an%ias, a%%iones ! o$isiones i$-or"an"es &!e -!dieran afe%"ar de $anera ad+ersa la %a-a%idad de !na en"idad -ara lorar s!s o'1e"i+os ( e1e%!"ar s!s es"ra"eias, o -or el es"a'le%i$ien"o de o'1e"i+os ( es"ra"eias
ina-ro-iadas Con"rol in"erno El -ro%eso dise2ado, i$-le$en"ado ( $an"enido -or los en%arados del o'ierno %or-ora"i+o, la ad$inis"ra%i)n ( o"ro -ersonal -ara 'rindar se!ridad ra0ona'le so're el loro de los o'1e"i+os de !na en"idad, res-e%"o a la %onfia'ilidad de la infor$a%i)n finan%iera, efe%"i+idad ( efi%ien%ia de las o-era%iones, ( al %!$-li$ien"o %on le(es ( rela$en"os a-li%a'les El "#r$ino
3%on"roles3 se refiere a %!al&!ier as-e%"o de !no o +arios %o$-onen"es del %on"rol in"erno Pro%edi$ien"os de e+al!a%i)n del rieso Los -ro%edi$ien"os de a!di"or/a a-li%ados -ara o'"ener !n en"endi$ien"o de la en"idad ( s! en"orno, in%l!(endo el %on"rol in"erno de la en"idad, -ara iden"ifi%ar ( e+al!ar los riesos de error $a"erial, (a sea, de'ido a fra!de o error, a los ni+eles de los es"ados finan%ieros ( de s!s ase+era%iones
Rieso sinifi%a"i+o Un rieso iden"ifi%ado ( +alorado de error $a"erial &!e, a 1!i%io del a!di"or, re&!iere !na %onsidera%i)n es-e%ial de a!di"or/a
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CONCLUCIONES @on la e:istencia de una Norma Internacional de Auditoria relacionada al riesgo de representación errónea de importancia relativa en los estados financieros se brinda una erramienta que contribuya a minimi#ar en gran medida el riesgo de detección de fraude facilitando la e9ecución de las diferentes etapas de la auditoria! El auditor requiere adem"s de conocer la información un buen sistema de información computari#ado que le ayude a planear, dirigir, supervisar y revisar el traba9o desempeado, si no se cuenta con las abilidades requeridas el auditor puede solicitar los servicios de un e:perto! 0ediante el entendimiento de la entidad y su entorno incluyendo el control interno de la misma se pretende beneficiar a aquellos auditores con una base para disear e implementar respuestas a los riesgos evaluados que por su poca e:periencia de auditorías en las instituciones descono#can o necesiten apoyo en cuanto a los procedimientos de auditoría a aplicar en la e9ecución de una auditoría de Estados =inancieros! El auditor deber" obtener un entendimiento suficiente de las actividades de control relevantes a la auditoría, que ser"n las que 9u#gue que es necesario entender para evaluar los riesgos de representación errónea de importancia relativa al nivel de aseveración y disear procedimientos de auditoría adicionales que responsan a los riesgos evaluados! +ara el auditor es trascendental tener en cuenta el inter
atr"s
el sealamiento de fraudes de empleados
administrativos!
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y
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J27IGA.*I38IAG75J27@$A1EJ27NIAJ27%&'J27N8!pdf +isfil, ernal, =! (NIA%&') >Identificación y an"lisis de los 8iesgos de distorsiones
1ignificativas mediante la comprensión de la entidad y de su ambiente? obtenido de;ttp;GGHHH!aempresarial!comGHebGrevitemG&&K&2'6K%'64!pdf
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