RESUMEN SONIA PAG. 20-31 INTRODUCCION Consejo Consejo de Normas Internaci Internacionales onales de Auditoria Auditoria y Atestiguamie Atestiguamiento nto (IAASB) (IAASB) tiene el objetivo de desarrollar un conjunto de Normas Internacionales generalmente aceptadas en todo el mundo.
LA AUTORIDAD ATRIBUIDA A LAS NORMAS INTERNACIONALES EMITIDAS POR EL CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA Y ATESTIGUIAMIENTO Las normas normas intern internacio acional nales es de Audit Auditori oriaa (NIAs) (NIAs) deben deben aplica aplicarse rse en la auditor auditoria ia de información financiera histórica. Las Normas Internacionales de Trabajos de Revisión deben aplicarse en la revisión de información financiera histórica Las Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar deben aplicarse en trabajos para atestiguar que traten de materias distintas de la información financiera histórica Las Normas Normas Intern Internaci acional onales es de Servic Servicios ios Relaci Relacionad onados os deben deben aplica aplicarse rse a trabaj trabajos os de compilación, compilación, trabajos para aplicar aplicar procedimient procedimientos os convenidos convenidos a la informació información n y otros trabajos de servicios relacionados según especifica el IAASB Las Normas antes mencionadas se citan en forma conjunta como las Normas de Trabajos del IAASB Las Normas Internacionales de Control de Calidad deben aplicarse para todos los servicios comprendidos bajo las Normas de Trabajos del IAASB En circunstancias excepcionales, un contador profesional puede juzgar necesario desviarse de un principio básico o procedimiento esencial de una Norma de trabajo para lograr el objetivo de un trabajo, debe presentar la justificación para la desviación.
LA AUTORIDAD ATRIBUIDA A LAS DECLARACIONES DE PRACTICAS EMITIDAS POR EL CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA Y ATESTIGUAMIENTO Las declaraciones Internacionales de práctica de Auditoria se emiten para proporcionar guías de interpretación y ayuda practica a los contadores para implementar las NIAs y promover la buena practica. Actividades de Control: Políticas y procedimientos que permiten asegurar que las directivas de la admini administr straci ación ón sean llevadas llevadas a la practica practica.. Las activid actividades ades de control control son un componente del control interno. Administración: Comprende a los funcionarios y demás personas que también desempeñan funciones gerenciales de rango superior.
Alcance de Auditoria: Procedimientos de auditoria que, a juicio del auditor y con base en las NIAs se consideran apropiados en las circunstancias para alcanzar el objetivo de la auditoria. Alcance de Revisión: Procedimientos de revisión que se consideran necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de revisión. Ambien Ambiente te TI Las polít política icass y proced procedimi imient entos os que la entida entidad d implem implement entaa así como como la infraestructura de TI (hardware, sistema operativo, etc.) Ambiente de Control: Funciones del gobierno corporativo y la administración así como las actitudes, conciencia y acciones de los encargados. Aseveraciones: Representaciones de la administración, explícitas o de otro tipo, que estén incorporadas en los Estados Financieros Asistencia: Estar presente en todo o parte de un proceso que otros desempeñan. Asocia Asociació ción n del audito auditorr con la inform informaci ación ón Financ Financier iera: a: Le anexa anexa a ésta ésta un inform informee o consiente en el uso del nombre del auditor, en una conexión profesional.
ASUNTOS AMBIENTALES
Iniciativa para prevenir, abatir o remediar el daño al ambiente Consecuencias de violar las leyes y reglamentos ambientales Consecuencias de daño ambiental causado ca usado a otros, o a los recursos naturales. Consecuencias de responsabilidad indirecta impuesta por la ley
Los asuntos de auditoria de interés para el gobierno corporativo incluyen sólo los asuntos que han llamado la atención del auditor como resultado del desempeño de la auditoria. Auditor con experiencia: que tenga entendimiento de:
Procesos de Auditoria NIAs y requisitos legales y de reglamentación aplicables. El ambiente del negocio en que opera la entidad Asuntos de auditoria e información financiera relevantes a la industria de la entidad Auditor actual: Es el socio del trabajo. Se usa para describir ya sea al socio del trabajo o a la firm firmaa de audi audito tori ria. a. Cuan Cuando do se pret preten ende de expr expres esam amen ente te que que la obli obliga gaci ción ón o responsabilidad sea cumplida por el socio del trabajo, se usa el término “Socio del Trabajo” en vez de “Auditor”. Es el auditor de los Estados Financieros del período período actual. Auditor Entrante: auditor del período actual ya que en los estados financieros del período anterior fueron auditados por otro.
Audito Auditorr Princ Principa ipal: l: El audito auditorr con la respons responsabi abilid lidad ad de dictam dictamina inarr sobre sobre los estado estadoss financieros. Auditor Propuesto: Un auditor a quien se pide que reemplace al auditor actual. Auditor sucesor: Un auditor que reemplaza al actual. Auditoria Interna: Una actividad de evaluación establecida dentro de una entidad como un servicio a la misma. Sus funciones incluyen, entre otras, examinar, examinar, evaluar y monitorear lo adecuado y efectivo del control interno. Auditoria de Estados Financieros: El propósito es facultar al auditor para expresar una opinión sobre si los Estados Financieros están hechos, respecto de todo lo importante, de acuerdo al marco de referencia. Base de datos: Una colección de datos que es compartida y utilizada por diferentes usuarios para fines distintos. Base integral de contabilidad: Comprende un conjunto de criterios utilizados para preparar los estados financieros. Carta Compromiso: Documento y confirma la aceptación, por parte del auditor, de su nombramiento; el objetivo y alcance de la auditoria; el grado de las responsabilidades del auditor hacia el cliente, y la forma de cualesquier informes. Seguridad Seguridad Razonable: Razonable: Un alto, pero no absoluto, nivel nivel de seguridad, Expresado Expresado en forma positiva en el dictamen del auditor como seguridad razonable, de que la información sometida a auditoria está libre de representación e rrónea relativa. Cifras del periodo actual Cantidades Cantidades otras revelaciones relativas relativas al periodo actual. Comparativos: Cantidades y revelaciones apropiadas de una entidad por mas de un periodo. Presentación: Cifras corres correspond pondien ientes tes donde donde se incluy incluyen en cantid cantidades ades y otras otras relaci relaciones ones por el Cifras periodo anterior, como parte de los Estados Financieros del Período actual, y que se deben leer en relación las cantidades y otras revelaciones relacionadas al período actual. Incluyen cantidades y otras revelaciones por el periodo anterior para cotejo con los EEFF del periodo actual, pero que no forman parte de loes Estados Financieros de este último Juego de Estados Estados Financiero Financieros: s: Un estado estado financiero financiero único, cuentas cuentas especificas especificas,, elementos elementos de cuentas o partidas de un estado financiero. Componente: Una división o sucursal, de la cual se tenga que incluir la información financiera en las estados financieros auditados.
Confirmación externa Obtener y evaluar evidencia de auditoria mediante una comunicación directa de un tercero. Control interno. El proceso diseñado y efectuado por los encargados del gobierno corporativo, la administración y otro personal para proporcionar seguridad razonable sobre el logro de los objetivos de la entidad.
Ambiente de Control El Proceso de valuación del riesgo por la entidad El sistema de información, incluyendo los procesos relacionados del negocio Actividades de control Monitoreo de controles
Controles de Acceso: Procedimientos diseñados para restringir el acceso a aparatos, programas y datos de terminales en línea. Se refieren a la “Autenticación del usuario” y en “Autorización del usuario” Evitan o detectan: El acceso no autorizado a aparatos, programas y datos Entrada de transacciones no autorizadas Los cambios no autorizados a archivos de datos Uso de programas de computadora por personal no autorizado Uso de programas de computadora que no se hayan autorizado Controles de aplicación en tecnología de la información: Diseñados para asegurar la integridad de los registros contables. Controles de calidad: Seguridad razonable de que la firma y su personal cumplen con las normas profesionales y los requisitos de reglamentación y legales. Controles de Programación: Prevenir o detectar cambios no apropiados a programas de computadora. Criterios: Los puntos de referencia que se usan para evaluar o medir la materia
Relevancia: Ayudan a toma de decisiones por parte de los presuntos usuarios Integridad: Los criterios son suficientemente co mpletos Confiabilidad Neutralidad: Libres de sesgos Comprensibilidad: Conclusiones que son claras, integrales, y no están sujetas a interpretaciones con diferencias importantes.
Debilidad de importancia relativa: Debilidad en el control interno que pudiera tener un efecto de importancia relativa en los estados financieros.
Dictamen Modificado del auditor: Es cuando se añaden unos párrafos de énfasis de asunto al dictamen, o si la opinión es distinta de una opinión no calificada. También puede modificar el dictamen usando párrafos de énfasis para informar temas distintos a los que afectan los estados financieros a esto se le conoce como Asuntos que no afectan la opinión del auditor.
RESUMEN GABY 32-42 Opinión Calificada Cuando el auditor concluye que no puede expresarse una opinión limpia pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la administración, o limitación al alcance, no es de tanta importancia relativa; tan predominante como para requerir una opinión adversa o una abstención de opinión.
Abstención de Opinión Efecto de una limitación al alcance sea de tanta importación relativa y tan predominante que el auditor no haya podido obtener suficiente evidencia apropiada de auditoria y, en consecuencia, no pueda expresar una opinión sobre los estados financieros.
Opinión Adversa Cuando el efecto de un desacuerdo es de tanta importancia relativa y tan predominante sobre los estados financieros que el auditor concluye que una calificación del dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza equivoca o incompleta de los estados financieros.
Documentación de Auditoria El registro de los procedimientos de auditoria, la evidencia que se obtuvo y las conclusiones a las que se llego.
Empresas de Negocios del Gobierno Requiere que operen comercialmente; o sea; que tengan ganancias o que recuperen; por medio de cargos a las usuarios, una producción sustancial de sus costos de operación.
Encriptación El proceso de transformar programas e información a una forma que no pueda entenderse sin acceso a algoritmos específicos de codificación.
Entendimiento de la Entidad y su entorno a. Factores de la industria, de reglamentación y otros externos, incluyendo el marco de referencia de información financiera aplicable. b. Naturaleza de la entidad, incluyendo la selección y aplicación por la entidad de las políticas contables. c. Objetivos y estrategias así como, los riesgos relacionados del negocio. d. Medición y revisión del desempeño financiero de la entidad. e. Control Interno.
Entidad Pequeña a. Haya una concentración de la propiedad y administración en un numero pequeño de personas
b. Pocas fuentes de ingresos Registros poco sofisticados Controles internos poco sofisticados
Entidad que Cotiza en Bolsa Una entidad cuyas acciones, valores o deudas se cotizan o están listadas en una bolsa de valores reconocida.
Equipo de Trabajo Todo el personal que desempeña un trabajo.
Error Una representación errónea no intencional de los EEFF, incluyendo la omisión de una cantidad o una revelación.
Escepticismo Profesional Una actitud que incluye una mente inquisitiva y una valoración critica a la evidencia.
EEFF de Propósito General EEFF preparados de acuerdo con un marco de referencia para información financiera.
EEFF Resumidos Son aquellos que resumen los EEFF anuales auditados a una entidad.
EEFF Una representación estructurada de la información financiera.
Estimación Contable Una aproximación del monto de una partida por falta de un medio preciso de medición.
Estrategia Global de Auditoria Fija el alcance, la oportunidad y la dirección de la auditoria.
Evaluar Identificar y analizar asuntos importantes.
Evidencia de Auditoria Toda la información que usa el auditor para llegar a las conclusiones en las que se basa la opinión de auditoria.
Experto Una persona o firma que posee las habilidades, el conocimiento y la experiencia especiales en un campo particular.
Faltas de Seguridad
Un asunto cuyo resultado depende de acciones o hechos futuros que no están bajo el control directo.
Fecha de aprobación de los EEFF La fecha en que los tienen la autoridad reconocida declaran que han preparado el juego completo de EEFF.
Fecha de los EEFF
La fecha final del último ejercicio cubierto por los EEFF.
Fecha del dictamen del Auditor Aquella que escoge el auditor para fechar el dictamen.
Fecha en que se Emiten los EEFF Fecha en que se hacen disponibles el dictamen del auditor y los EEFF.
Forma de la Red Una entidad bajo control, propiedad o administración común con la firma o cualquier entidad sobre la que un tercero concluiría de manera razonable.
Firma Un profesional único, sociedad o corporación u otra entidad de contadores profesionales
Fraude de Empleados Fraude que involucra solo a empleados de la entidad sometida a auditoria.
Fraude de la Administración Fraude que involucra a uno o más miembros de la administración o a los encargados del gobierno corporativo.
Fraude Un acto intencional de una o más personas de la administración, los encargados del gobierno corporativos, empleados o terceros.
Gobierno Corporativo Describe el papel de personas a quienes se confía la supervisión, control y dirección de una entidad.
Hechos Posteriores: Hechos ocurridos después de la fecha del balance se refiere al tratamiento de hechos en los EEFF ya sean favorables o desfavorables.
Importancia La importancia relativa de un asunto, considerado en el contexto. La importancia de un asunto la juzga el profesional y el contexto en que se esta considerando.
Importancia Relativa
La información es de importancia relativa si su omisión o representación errónea pudiera influir en las decisiones económicas de los usuarios, tomadas como base en los estados financieros.
Inconsistencia de Importancia Relativa Existe cuando otra información contradice la información contenida en los EEFF auditados.
Incumplimiento Se refiere a actos de omisión o comisión por parte de la entidad a la que se audita.
Información de la Materia El resultado de la evaluación o medición de una materia.
Información Financiera Fraudulenta Implica representaciones erróneas internacionales, incluyendo omisiones de cantidades o revelaciones en los EEFF, con el fin de engañar a los usuarios de estos.
Información Financiera a EEFF Intermedios Información financiera emitida en fechas intermedias (generalmente semestral o trimestre), respecto de un periodo financiero.
Información Financiera Prospectiva Se basa en supuestos de sobre eventos que puedan ocurrir en el futuro y acciones posibles por parte de una entidad.
Información por Segmentos Información en los EEFF que se refiere a componentes que son distinguibles, o a aspectos por industria o geográficos de una entidad.
Información Suplementaria Información que se presenta junto con los EEFF que no es requerida por el marco de referencia de información aplicable.
Informe anual Un documento emitido por una entidad comúnmente en forma anual
Informe del auditor con Propósito Especial Un informe emitido en conexión con la auditoria independiente de información financiera distinto del dictamen de un auditor sobre los EEFF.
Inspección con Procedimientos de Auditoria Examinar registros o documentos, ya sean internos o externos.
Inspección en relación con Trabajos Terminados Procedimientos diseñados para proporcionar evidencia de cumplimiento, por parte de los equipos de trabajo, de las políticas y procedimientos de control de calidad de la firma.
Institución Suprema de Auditoria Organismo político de un Estado, ejerce por virtud de ley la función publica mas alta de auditoria de dicho Estado.
Intercambio Electrónico de Datos La transmisión electrónica de información entre organizaciones, en forma legible por maquina.
Investigación Consiste en buscar información tanto financiera como no financiera de personas conocedoras, en toda la entidad o fuera de ella.
Investigar Averiguar sobre asuntos que surgen de otros procedimientos para resolverlos.
Limitación de Alcance A veces puede imponerse por parte de la entidad una limitación al alcance del trabajo del auditor. Puede darse también cuando, en opinión de la auditor, los registros contables de la entidad son inadecuados o cuando el no puede llevar a cabo procedimientos de auditoria que se cree deseable.
Malversación de activos Implica el robo de los activos de una entidad, a menudo se perpetra por empleados, en cantidades relativamente pequeñas.
Marco de referencia de Información Financiera Aplicable El marco de referencia para información financiera adoptado por la administración al preparar los EEFF.
Monitoreo Proceso que comprende consideración y velación continuas del sistema de control de calidad de la firma.
Monitoreo de Controles Proceso para valorar la efectividad del desempeño del control interno después de un tiempo.
Muestreo de Auditoria La aplicación de procedimientos de auditoria a menos del 100% de las partidas dentro de un saldo de cuenta o clase de transacciones.
Error anómalo: Un error que surge de un hecho aislado que no ha ocurrido mas que en ocasiones específicamente inidentificables.
Niveles de confianza Los complementos matemáticos del riesgo de muestreo.
Error esperado El error que el auditor espera este presente en la población.
Riesgo que no es de muestreo Surge de factores que hacen que el auditor llegue a una conclusión errónea.
Muestreo no Estadístico Cualquier enfoque de muestreo que no tenga las características de un muestreo estadístico.
Población Todo el conjunto de datos de donde se selección un muestra.
Riesgo de muestreo Se origina de la posibilidad de que la conclusión del auditor, basada en una muestra, pueda ser diferente de la conclusión que se alcanzaría si se sometiera toda la población al mismo procedimiento de auditoria.
Unidad de muestra Las partidas individuales que constituyen una población.
Muestreo Estadístico a. Elección al azar b. Uso de la teoría de las posibilidades para evaluar los resultados de la muestra, incluyendo medición del riesgo de muestreo.
Estratificación El proceso de dividir una población en subpoblaciones.
Error Tolerable El máximo error que el auditor esta dispuesto a aceptar en una población.
Error Total Ya sea la tasa de desviación a la total representación errónea.
Normas Nacionales Un conjunto de normas definidas por la ley o las reglamentaciones o un órgano autorizado a nivel nacional.
Normas Profesionales Normas para trabajadores de IAASB; para contadores Profesionales IFAC.
Observación Consiste en mirar un proceso o procedimiento que otros llevan a cabo.
Opinión
El dictamen del auditor contiene una clara expresión por escrito de su opinión sobre los EEFF.
Papeles de trabajo El material preparado por y para, obtenido y retenido por, el auditor en conexión con el desempeño de la auditoria.
Parte Relacionada a. Directa, o indirecta mediante uno o mas intermediarios 1. Controla, es controlada por, o esta bajo control común con la entidad 2. Tiene interés en la entidad que le da influencia significativa sobre la entidad 3. Tiene control conjunto sobre la entidad b. La parte es una asociada de la entidad c. La parte es un negocio conjunto con el que la entidad es una de las participantes. d. La parte es un miembro del personal administrativo clave de la entidad o de su matriz e. La parte es un miembro cercano a la familia de cualquier persona a las que se refiere los incisos a. o d.
RESUMEN ILSY 43-53 Parte responsable. La persona (o personas) que: a) En un trabajo de reporte directo, es responsable de la materia. b) En un trabajo con base en aseveraciones, es responsable de la información de la materia. La parte responsable puede ser o no la parte que contrate al profesionista.
PC o computadoras personales. Las computadoras autónomas de uso general, económicas pero poderosas que consisten de un monitor y una caja que contiene el sistema eléctrico. Los programas y datos pueden almacenarse en forma interna en un disco duro o CD.
Persona externa con calificaciones adecuadas: Una persona fuera de la firma con las capacidades y competencia para actuar como socio del trabajo. Ejemplo organización que proporcione servicios relevantes de control de calidad.
de una
Personal asistente o de asistentes (staff): Profesionales, distintos de los socios, incluyendo cualesquier expertos que emplee la firma.
Personal: Socios y personal asistente. Plan de auditoria: Convierte la estrategia de auditoria en un plan más detallado e incluye la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoria que lleva a cabo un equipo de trabajo y estos la utilizan para obtener evidencia para reducir riesgos.
Planeación: Implica establecer la estrategia global de auditoria para el trabajo y desarrollar el plan de auditoria con el fin de reducir riesgos.
Practicas nacionales (de auditoria): Un conjunto de lineamientos que no tienen la autoridad de normas, definidos por un órgano autorizado a nivel nacional que son aplicados por los auditores.
Presuntos usuarios: La persona, o clase de personas para quienes el profesionista prepara el reporte para atestiguar.
Procedimientos Analíticos: Evaluaciones de información financiera hechas mediante un estudio de relaciones admisibles entre datos financieros y no financieros. Estos también abarcan la investigación de fluctuaciones y relaciones identificadas que no sean consistentes con otra información relevante.
Procedimientos de Revisión: Estos procedimientos se consideran necesarios para cumplir el objetivo de un trabajo de revisión, principalmente investigaciones con el personal de la entidad.
Procedimientos de evaluación del riesgo: Los procedimientos de auditoria que se desempeñan para obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, con el fin de evaluar los riesgos de representación errónea.
Procedimientos sustantivos: Se realizan para detectar representaciones erróneas de importancia relativa a nivel de aseveración.
Procedimientos de valoración del riesgo por la entidad: Un componente del control interno, el cual es el proceso de la entidad para identificar los riesgos de negocio relevantes a los objetivos de información financiera.
Profesionista: Un contador profesional en la practica pública. Pronostico: Información financiera prospectiva preparada con base en supuestos sobre eventos futuros que la administración espera tengan lugar, y sobre las acciones que la administración espera emprender.
Propiedad (apropiado): Su relevancia y confiabilidad para proporcionar soporte a, o detectar representaciones erróneas.
Proyección: Información financiera prospectiva que se prepara con base en: a) Supuestos hipotéticos sobre eventos futuros y acciones de la administración que no se esperan necesariamente tengan lugar. b) Una mezcla de mejor estimado y supuestos hipotéticos
Prueba de rastreo: Implica seguir la pista de algunas transacciones por todo el sistema de información financiera.
Prueba: La aplicación de procedimientos a algunas o todas las partidas de una población.
Pruebas de control: Pruebas que se realizan con el fin de obtener evidencia de auditoria sobre la efectividad operativo de los controles para prevenir, detectar o corregir representaciones erróneas.
Recalcular: Consiste en verificar la exactitud matemática de los documentos o registros. Red de área amplia (WAN): Red de comunicación que transmite información en un área extensa.
Red de área local: (LAN): una red de comunicaciones que sirve a los usuarios dentro de un área geográfica limitada. Estas se desarrollaron para facilitar el intercambio y participación de recursos dentro de una organización.
Redesempeño (re performance): La ejecución independiente, por parte del auditor de procedimientos de control que originalmente se desempeñaron como una fase de los controles internos de la entidad.
Registros Contables: Generalmente incluyen los registros de asientos iníciales y de soporte de los mismos tales como cheques, registro de transferencias electrónicas de fondos, facturas, entre otros.
Registro de Transacciones(Logs): Registros o informes que se diseñan para crear un rastro de auditoria de cada transacción en línea.
Reporte de desempeño Ambiental: Un reporte por separado de los estados financieros, en el que una entidad proporciona a terceros información cualitativa sobre los compromisos de la entidad hacia los aspectos ambientales del negocio.
Representación errónea de hecho de importancia relativa: Existe en otra información cuando está no relaciona con asuntos que aparecen en los estados financieros que declara o presenta en forma incorrecta.
Representación errónea: Una representación errónea de los estados financieros que puede originarse en el fraude o error.
Representación de la administración: Representaciones hechas por la administración al auditor durante el curso de una auditoria.
Revisión (en relación con el control de calidad): Evaluar la calidad del trabajo desempeñado y las conclusiones alcanzadas por otros.
Revisión de control de calidad del trabajo: Proceso diseñado para proporcionar una evaluación objetiva antes de que se emita el informe.
Revisor de control de calidad del trabajo: Un socio u otra persona de la firma, persona externa adecuadamente calificada o equipo formado por individuos con adecuada experiencia.
Riesgo ambiental: En ciertas circunstancias los factores relevantes a la valoración del riesgo inherente para el desarrollo del plan global de auditoria pueden incluir el riesgo de una representación errónea de los estados financieros debido a asuntos ambientales.
Riesgo de Auditoria: Es el riesgo de que el auditor exprese una opinión de auditoria inapropiada cuando los estados financieros estén representados en una forma errónea de importancia relativa. Este es una función del riesgo de representación errónea, es decir el riesgo de que los estados financieros estén representados de una forma errónea de importancia relativa previamente a la auditoria, y el riesgo de que el auditor no detecte una representación errónea (riesgo de detección).
Riesgo Inherente: Es la susceptibilidad de una aseveración a una representación errónea. Riesgo de Control: Es el riesgo de que no se prevenga o detecte y se corrija oportunamente por el control interno de la entidad.
Riesgo de importancia: Un riesgo que requiere especial consideración de auditoria. Riesgo del trabajo para atestiguar: El riesgo de que el profesionista exprese una conclusión no apropiada cuando la información sobre la materia sea una representación errónea de importancia relativa.
Sector Público: Gobiernos regionales, nacionales, así como entidades gubernamentales relacionadas.
Servicios relacionados: Comprenden procedimientos convenidos y compilaciones. Sistema de información relevante a la información financiera: Un componente del control interno que incluye el sistema de información financiera, consiste de los procedimientos y registros establecidos para iniciar, registrar procesar y reportar las transacciones del la entidad.
Socio: Cualquier persona con autoridad para vincular a la firma respecto del desempeño de un trabajo de servicios profesionales.
Socio del trabajo: El socio u otra persona de la firma que es responsable del trabajo y su desempeño y del informe que se emita a nombre de la firma.-
Suficiencia: Es la medida de la cantidad de evidencia de la auditoria. Supuesto de negocio en marcha: Bajo este supuesto se considera normalmente que una entidad continuara en operación en el futuro previsible, sin la intención ni la necesidad de liquidación, ni dejar de operar o buscar la protección contra los acreedores de acuerdo con las leyes o reglamentos.
Técnicas de auditoria con ayuda de computadora ( TAAC o CAAT): Las aplicaciones de procedimientos de auditoria que usan la computadora como una herramienta de auditoria.
Trabajo de auditoria Inicial: Un trabajo de auditoria en el que los estados financieros son auditados por primera vez o cuando los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por otro auditor.
Trabajo de compilación: Trabajo en el que se utiliza la pericia contable en oposición a la pericia de la auditoria para reunir, clasificar y resumir información financiera.
Trabajo de procedimientos convenidos: Un trabajo en el que se contrata a un auditor para llevar a cabo los procedimientos de naturaleza de auditoria sobre los que han convenido el auditor y la entidad y terceros apropiados, con el fin de reportar sobre los hechos encontrados.
Trabajo de revisión: El objetivo de este es hacer posible a un auditor declarar si con base en procedimientos que no proporcionan toda la evidencia que se podría requerir en una auditoria algo ha llamado su atención de tal forma que le haga creer que los estados financieros no están preparados.
Trabajo para atestiguar: Un trabajo en el que un profesionista expresa una conclusión diseñada para aumentar el grado de confianza de los presuntos usuarios distintos de la parte responsable, sobre el resultado de la evaluación o medición de una materia contra los criterios.
Trabajo de seguridad razonable: El objetivo de este es una reducción del riesgo del trabajo para atestiguar a un nivel aceptablemente bajo en las circunstancias.
Trabajo de seguridad limitada: El objetivo de este es una reducción del riesgo del trabajo para atestiguar a un nivel aceptable en las circunstancias pero cuando ese riesgo sea mayor para un trabajo de seguridad razonable.
Transacción de parte relacionada: Un traspaso de recursos, servicios u obligaciones entre partes relacionadas, sin importar si se carga o no un precio.
Valor razonable: El monto por el cual pudiera cambiarse un activo, o liquidarse un pasivo entre personas conocedoras y dispuestas en una transacción de libre competencia.
Valorar (evaluar): Analizar los riesgos identificados para concluir sobre su importancia. NORMA INTERNACIONAL DE CONTROL DE CALIDAD 1 (ISQC 1) CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS QUE DESEMPEÑAN AUDITORIAS Y REVISIONES DE INFORMACION FINANCIERA HISTORICA Y OTROS TRABAJOS PARA ATESTIGUAR Y DE SERVICIOS RELACIONADOS
Introducción: 1.
El propósito de esta norma de Control de Calidad NICC es establecer normas y dar lineamientos respecto de las responsabilidades de una firma sobre un sistema de control de calidad para auditorias y revisiones de información financiera histórica y para otros trabajos para atestiguar y de servicios relacionados.
2. En otros pronunciamientos del consejo de normas internacionales de auditoria y de atestiguamiento (IAASB) se exponen normas y guías adicionales sobre las responsabilidades del personal de la firma respecto de los procedimientos de control de calidad para tipos específicos de trabajo. 3. La firma deberá establecer un sistema de control de calidad diseñado para proporcionarle una seguridad razonable de que la firma y su personal cumplen con las normas profesionales y con los requisitos reguladores y legales. 4.
Un sistema de control de calidad consiste en políticas diseñadas para lograr objetivos expuestos en el párrafo 3 y los procedimientos necesarios para implementar y monitorear el cumplimiento de dichas políticas.
5. Esta NICC se aplica a todas las firmas.
Definiciones: 6. En esta NICC los siguientes términos tienen el significado que se les atribuye a continuación: 1.
Socio del trabajo: El socio u otra persona de la firma que sea responsable del trabajo y su desempeño así como del informe que se emita a nombre de la firma.
2.
Revisión del control de calidad del trabajo: Un proceso diseñado para dar antes de emitir el informe una evaluación objetiva de los juicios importantes hechos por el equipo de trabajo y conclusiones que se llegaron al formular el informe.
3.
Revisor del control de calidad del trabajo: Un socio, otra persona de la firma, una persona externa con la calificación adecuada o un equipo formado por dichas personas con experiencia suficiente.
4.
Equipo de trabajo: Todo el personal que desempeñe un trabajo incluyendo cualesquier expertos contratados por la firma en conexión con dicho trabajo.
5.
Firma: Un profesionista independiente, una corporación u otra entidad de contadores.
6.
Inspección: En relación con trabajos terminados, los procedimientos planeados para proporcionar evidencia de cumplimiento de las políticas y procedimientos de control de calidad por parte de los equipos de trabajo.
7.
Entidad que cotiza en bolsa: Una entidad cuyos valores, acciones o deuda cotizan o están listados en una bolsa de valores reconocida o se negocia bajo regulaciones.
8.
Monitoreo: Proceso que comprende una consideración y evaluación continuas del sistema de control de calidad de la firma, incluyendo la inspección periódica de una selección de trabajos determinados.
9.
Firma de la red: una entidad bajo control, propiedad o administración común con la firma o cualquier entidad respecto de la cual un tercero juicioso e informado con conocimiento de la información podría concluir de manera razonable que es parte de la firma nacional o internacional.
10. Socio:
cualquier individuo con autoridad para vincular a la firma respecto del desempeño de un trabajo de servicios profesionales.
RESUMEN INGRID 54-64 m) Seguridad razonable: es el nivel de seguridad o certeza alto, pero no absoluto. n) Personal asistente (staff): se refiere a los profesionales, que no sean socios, incluyendo los expertos que contrate la firma.
Elementos de un sistema de control de calidad En el sistema de control de calidad de la firma deberá incluirse políticas y procedimientos que se refieran a cada uno de los siguientes elementos: a) b) c) d) e) f)
Responsabilidades de los dirigentes sobre el control dentro de la firma. Requisitos éticos. Aceptación y continuidad de las relaciones con clientes y de los trabajos específicos. Recursos humanos. Desempeño del trabajo. Monitoreo
Las políticas y procedimientos de control de calidad deberán documentarse y comunicarse al personal de la firma.
Responsabilidades de los dirigentes sobre la calidad de dentro de la firma Deberán establecer políticas y procedimientos para promover una cultura interna que se base en el reconocimiento de que la calidad es esencial en el desempeño de los trabajos. La promoción de una cultura interna orientada hacia la calidad depende de acciones y mensajes congruentes y frecuentes de todos los niveles de la administración de la firma y los requisitos para: a) Desempeñar un trabajo que cumpla con las normas profesionales y los requisitos reguladores y legales. b) Emitir informes que sean apropiados a las circunstancias.
Fomentando con estas acciones y mensajes una cultura que reconoce y recompensa un trabajo de alta calidad, los cuales pueden comunicarse en seminarios de entrenamiento, juntas, diálogos formales o informales, declaraciones de misión, boletines de noticias, o memorandos informativos. Teniendo como requisito preponderante que la firma logre calidad en todos los trabajos que desempeñe, teniendo en consecuencia lo siguiente: a) Asignando sus responsabilidades de administración, por lo que las consideraciones comerciales no predominen sobre la calidad del trabajo desempeñado. b) Las políticas y procedimientos de la firma que se refieren a evaluación del desempeño, compensación y promoción (incluyendo sistemas de incentivos) respecto de su personal, se planean para demostrar el compromiso primordial de la firma hacia la calidad. c) La firma dedica suficientes recursos para el desarrollo, la documentación y el soporte de sus políticas y procedimientos de control de calidad. La experiencia y capacidad suficientes y apropiadas facultan a la persona o personas responsables a identificar y entender los problemas de control de calidad así como a desarrollar políticas y procedimientos apropiados dando la autoridad necesaria para implementar estas políticas y procedimientos.
Requisitos Éticos El Código de IFAC establece los principios fundamentales de ética profesional, que incluye los siguientes: a) b) c) d) e)
Integridad Objetividad Competencia profesional y cuidado debido Confidencialidad Conducta profesional
En las políticas y procedimientos de la firma enfatizan los principios fundamentales que se refuerzan por, los dirigentes de la firma, la educación y el entrenamiento, el monitoreo y un proceso para manejar el incumplimiento.
Independencia Las políticas y procedimientos deberán facultar a la firma para: a) Comunicar sus requisitos de independencia a su personal y donde sea aplicable, a otros que estén sujetos a los mismos. b) Identificar y evaluar las circunstancias y relaciones que crean amenazas a la independencia y emprender la acción apropiada para eliminar dichas amenazas o reducirla a un nivel aceptable al aplicar salvaguardas o si se considera apropiado para retirarse del trabajo. Estas políticas y procedimientos deberán requerir:
a) Que los socios del trabajo proporcionen la información relevante sobre los trabajos de los clientes, el alcance de los servicios, la evaluación del impacto global, sobre los requisitos de independencia. b) Que el personal notifique con prontitud a la firma las circunstancias y relaciones que signifiquen una amenaza a la independencia, para emprender las acciones apropiadas. c) La acumulación y comunicación de la información relevante al personal apropiado, para que: a. Determinar si satisfacen los requisitos de independencia b. Mantener y actualizar sus registros relativos a la independencia c. Empezar la acción apropiada sobre las amenazas a la independencia Anualmente la firma deberá obtener confirmación por escrito del cumplimiento de sus políticas y procedimientos sobre independencia por todo su personal, emprendiendo acciones apropiadas cuando exista incumplimiento. Se deben fijar políticas y procedimientos que establezcan criterios que determinen la necesidad de salvaguardar que reduzcan la amenaza de familiaridad a nivel aceptable cuando se emplee al mismo personal sénior en un trabajo por un largo periodo de tiempo y para todas las auditorias de estados financieros de entidades que cotizan en bolsa, que requieran la rotación del socio del trabajo después de un periodo especifico, y que puede deteriorar la calidad de desempeño del trabajo.
Aceptación y continuidad de las relaciones con clientes y de los trabajos específicos Las políticas y procedimientos proporcionaran seguridad razonable de que solo asumirá o continuará relaciones y trabajos con los clientes cuand o: a) Haya considerado la integridad del cliente y no tenga información que la lleve a concluir que carece de integridad. b) Que sea competente para desempeñar el trabajo y tenga las habilidades, tiempo y recursos para hacerlo. c) Que pueda cumplir con los requisitos éticos. Por lo que cuando se identifiquen problemas y se decida aceptar o continuar la relación con el cliente o un trabajo específico, se deberá documentar cómo se resolvieron los problemas. Con relación a la integridad de un cliente se consideran problemas los siguientes: La identidad y reputación de negocios de los dueños, la administración clave, las
partes relacionadas y los encargados del gobierno corporativo. La naturaleza de las operaciones del cliente, incluyendo sus prácticas de negocios. Información hacia problemas tales como interpretación agresiva de las normas de contabilidad y el ambiente del control interno. Si están interesados en mantener los honorarios de la firma lo más bajo posible. Indicaciones de una inapropiada limitación al alcance del trabajo.
Indicaciones que puede estar involucrado en lavado de dinero actividades
delictuosas. Razones por las que se nombro a la firma y no a la anterior. Toda esta información puede obtenerse de: Comunicaciones con proveedores actuales o anteriores de servicios profesionales de
contabilidad. Interrogatorios a otro personal de la firma o con terceros, banqueros, asesor legal y pares de la industria. Investigaciones de antecedentes de bases de datos importantes. La firma considera si tiene las habilidades, la competencia, el tiempo y los recursos para empezar un nuevo trabajo, si cuenta con los siguientes factores: Si el personal tiene conocimiento de las industrias o materias relevantes. Si tiene experiencia en los requisitos reguladores o de información relevante, la
capacidad para obtener las habilidades y el conocimiento necesario de manera efectiva. Si se tiene suficiente personal con las capacidades y competencia necesaria. Si hay expertos disponibles, por si se necesitan. Si cumplen con los requisitos de criterio y elegibilidad para desempeñar la revisión de control de calidad del trabajo. Si se tiene la capacidad de completar el trabajo dentro del plazo límite para presentar informes.
Para continuar o no la relación con un cliente se debe considerar los asuntos importantes que hayan surgido durante los trabajos actuales o previos y sus implicaciones. Las políticas y procedimientos sobre la continuación del trabajo y la relación con el cliente deberán tomar en cuenta: a) Las responsabilidades profesionales y legales que apliquen a las circunstancias, incluyendo si hay un requisito de que la firma informe a la persona o personas que hicieron el nombramiento, o a las autoridades reguladoras. b) La posibilidad de retirarse del trabajo o de la relación con el cliente. Para retirarse se deben tratar asuntos que incluyan lo siguiente: Discutir con el rango apropiado de la administración del cliente la acción apropiada
que podría emprender la firma con base en los hechos y circunstancias relevantes. Discutir las razones para retirarse. Considerar si hay un requisito profesional regulador o legal para que la firma permanezca o informe a las autoridades reguladoras su retiro.
Documentar los problemas, consultas, conclusiones importantes y la base para las
conclusiones.
Recursos Humanos Las políticas y procedimientos se refieren a los siguientes asuntos de personal: a) b) c) d) e) f) g) h)
Reclutamiento Evaluación del desempeño Capacidades Competencia Desarrollo de carrera Promoción Compensación Estimación de necesidades del personal
Determinando el número de características que se requieren para seleccionar persona integras con la capacidad de desarrollar sus habilidades. Las capacidades y la competencia se desarrollan mediante una variedad de métodos, incluyendo los siguientes: Educación profesional. Desarrollo profesional continuo, incluyendo entrenamiento. Experiencia de trabajo. Entrenamiento por parte de funcionarios con más experiencia.
Por lo que la competencia continua del personal depende del nivel apropiado de desarrollo profesional continuo, ayudando a mantener el conocimiento y capacidades del personal. Los procedimientos de evaluación de desempeño, compensación y promoción de la firma otorgan el debido reconocimiento y recompensa al desarrollo y mantenimiento de la competencia, así como al compromiso hacia los principios éticos.
Asignación de equipos del Trabajo La firma deberá establecer políticas y procedimientos que requieran que: a) La identidad y el papel del socio del trabajo se comuniquen a los miembros clave de la administración del cliente y a los encargados del mando. b) El socio del trabajo tenga las capacidades competencia, autoridad y tiempo apropiados para desempeñar el papel. c) Las responsabilidades del socio del trabajo se definan claramente y se comuniquen a dicho socio. Adicionalmente deberá asignar personal asistente apropiado con las capacidades, la competencia y el tiempo necesarios para desempeñar los trabajos de acuerdo con las normas profesionales y los requisitos reguladores y legales, facultar a la firma o a los socios del trabajo para emitir informes que sean apropiados en las circunstancias.
RESUMEN MARIO 65-75 DESEMPEÑO DEL TRABAJO La firma deberá establecer políticas y procedimientos diseñados para proporcionar seguridad razonable de que los trabajos de desempeñan de acuerdo con las normas profesionales y los requisitos regulados y legales, y que la firma o el socio del trabajo emiten informes que son apropiados en las circunstancias. Mediante sus políticas y procedimientos, la firma busca establecer consistencia en la calidad del desempeño del trabajo. Los asuntos que se tratan incluyen: •
•
•
Cómo instruir a los equipos sobre el trabajo que realizarán, para obtener un entendimiento de los objetivos del mismo. Los procesos de supervisión del trabajo, entrenamiento y preparación del personal asistente. Los métodos de revisión del trabajo desempeñado, los juicios importantes que se hayan hecho y la forma de informes que se va a emitir.
Son necesarios un trabajo de equipo y un entrenamiento apropiado, con el fin de asistir a los miembros del equipo del trabajo con menos experiencia, para entender claramente los objetivos de la tarea asignada. La supervisión incluye lo siguiente: Rastrear el avance del trabajo. • Considerar las capacidades y competencia de cada uno de los miembros del equipo • del trabajo, si tienen tiempo suficiente para llevar a cabo su tarea, si entienden sus instrucciones y si la tarea se desempeña de acuerdo con el enfoque planeado del trabajo. Revisar que las responsabilidades se determinen sobre la base de que los miembros con más experiencia del equipo de trabajo, incluyendo al socio del trabajo, revisen la tarea desempeñada por los miembros con menos experiencia. Las revisiones consideran si: El trabajo se ha desempeñado de acuerdo con las normas profesionales y los
requisitos reguladores y legales. El trabajo desempeñado soporta las conclusiones alcanzadas y está propiamente documentado. La evidencia obtenida es suficiente y apropiada para soportar el informe. Se han logrado los objetivos de los procedimientos de trabajo.
CONSULTA La firma deberá establecer políticas y procedimientos diseñados para proporcionar seguridad razonable de que: Tiene lugar la consulta apropiada sobre asuntos difíciles o contenciosos. Hay suficientes recursos disponibles para facilitar que tenga lugar la consulta
apropiada.
Se documenta la naturaleza y alcance de dichas consultas. Se documentan e implementan las conclusiones resultantes de las consultas.
La consulta incluye discusión, al nivel profesional apropiado, con personas dentro o fuera de la firma que tengan pericia especializada para resolver un asunto difícil o contencioso. La consulta utiliza los recursos de investigación apropiados así como la experiencia colectiva y l pericia técnica de la firma. Una consulta efectiva con otros profesionales requiere que se de a los consultados todos los hechos relevantes que les permitan proporcionar un consejo informado sobre asuntos técnicos, éticos u otros.
DIFERENCIAS DE OPINION La firma deberá establecer políticas y procedimientos para tratar y resolver diferencias de opinión dentro del equipo de trabajo, con los consultados y, cuando sea aplicable, entre el socio del trabajo y el revisor del control de calidad del trabajo. Las conclusiones a las que se llegue deberán documentarse e implementarse. El informe no deberá emitirse sino hasta que se resuelva el asunto.
REVISIÓN DE CONTROL DE CALIDAD DEL TRABAJO Una revisión de control de calidad del trabajo que proporciona una evaluación objetiva de los juicios importantes hechos por el equipo del trabajo y las conclusiones a que se llegue al formular el informe. Estas políticas y procedimientos deberán requerir una revisión de control de calidad del trabajo para todas las auditorias de estados financieros de las entidades que cotizan en bolsa. Las políticas y procedimientos de la firma deberán requerir la terminación de la revisión de control de calidad del trabajo antes de que se emita el informe. Los criterios que considera una firma cuando determina cuáles trabajos, que no sean auditorias de estados financieros de entidades listadas en bolsa, deben sujetarse a una revisión de control de calidad del trabajo, incluyen los siguientes: La naturaleza del trabajo, incluyendo el grado en que implica un asunto de interés
público. La identificación de circunstancias inusuales o de riesgos en un trabajo o clase de trabajos. Si las leyes o reglamentos requieren una revisión de co ntrol de calidad del trabajo.
NATURALEZA, OPORTUNIDAD Y EXTENSIÓN DE LA REVISIÓN DE CONTROL DE CALIDAD DEL TRABAJO Una revisión de control de calidad del trabajo ordinariamente implica una discusión con el socio del trabajo, una revisión de los estados financieros u otra información de la materia y del informe, y, en particular, consideración de si el informe es apropiado. También implica una revisión de papeles de trabajo seleccionados, relativos a los juicios importantes que hizo el equipo de trabajo y las conclusiones a las que llegaron.
Una revisión de control de calidad del trabajo para auditoria de estados financieros de entidades listadas en bolsa incluyen considerar lo siguiente: La evaluación, por el equipo del trabajo. Los riesgos importantes identificados durante el trabajo y las respuestas a dichos
riesgos. Los asuntos que van a comunicarse a la administración y a los encargados del mando y, donde sea aplicable, a otras partes, como organismos reguladores. Si los papeles de trabajo seleccionados para revisión reflejan el trabajo desempeñado, en relación con los juicios importantes y soportan las conclusiones alcanzadas. Lo apropiado del informe que se va a emitir. El revisor de control de calidad de trabajo conduce la revisión de una manera oportuna en las etapas apropiadas durante el trabajo, de modo que los asuntos importantes puedan resolverse con prontitud a satisfacción del revisor antes de que se emita el informe. Cuando el revisor de control de calidad del trabajo hace recomendaciones que el socio del trabajo no acepta y el asunto no se resuelve a satisfacción del revisor, el informe no se emite sino hasta que el asunto se soluciona siguiendo los procedimientos de la firma para el manejo de las diferencias de opinión.
CRITERIOS PARA LA ELEGIBILIDAD DE LOS REVISORES DE CONTROL DE CALIDAD DEL TRABAJO Las políticas y procedimientos de la firma deberán referirse al nombramiento de revisores de control de calidad del trabajo y establecer su elegibilidad mediante: Las calificaciones técnicas que se refieren para desempeñar la función, incluyendo
la necesaria experiencia y autoridad. El grado al cual puede consultarse sobre el trabajo a un revisor de control de calidad del trabajo, sin comprometer la objetividad del revisor. El revisor de control de calidad del trabajo para una auditoria de estados financieros de una entidad listada en bolsa, es una persona con suficiente y apropiada experiencia y autoridad para actuar como socio del trabajo de auditoria en auditorias de financieros de entidades listadas en bolsa. Las políticas y procedimientos de la firma son diseñados para mantener la objetividad del revisor de calidad del trabajo por ejemplo, el revisor de control de calidad del trabajo: No es seleccionado por el socio del trabajo. No participa en el trabajo de alguna otra forma durante el periodo de la revisión. No toma decisiones por el equipo del trabajo. No está sujeto a otras consideraciones que amenacen la objetividad del revisor.
El socio del trabajo puede consultar al revisor de control de calidad durante el trabajo. Esta consulta no compromete necesariamente la elegibilidad del revisor de control de calidad del trabajo para desempeñar la función. Sin embargo, cuando la naturaleza y extensión de las
consultas se vuelvan importantes, tanto el equipo del trabajo como el revisor deben tener cuidado de mantener la objetividad de este último. Cuando esto no es posible, se nombra a otra persona dentro de la firma o a una persona externa con la calificación adecuada para que se asuma el papel, ya sea de revisor de control de calidad del trabajo o de la persona a quien hay que consultar sobre el trabajo.
DOCUMENTACIÓN DE LA REVISIÓN DE CONTROL DE CALIDAD DEL TRABAJO Las políticas y los procedimientos sobre documentación de la revisión de control de calidad del trabajo deberán requerir documentación acerca de que: Se han realizado los procedimientos requeridos por las políticas de la firma sobre la
revisión de control de calidad del trabajo. Se ha completado la revisión de control de calidad del trabajo antes de emitir el informe.
MONITOREO La firma deberá establecer políticas y procedimientos diseñados para proporcionar certeza razonable de que las políticas y los procedimientos relativos al sistema de control de calidad son relevantes, adecuados, operan de manera efectiva y son observados en la práctica. El propósito de monitorear el cumplimiento de las políticas y los procedimientos de control de calidad es proporcionar una evaluación de: Si el sistema de control de calidad se ha planeado de manera apropiada e
implementado efectivamente. Si las políticas y procedimientos de control de calidad de la firma se han aplicado de manera apropiada, de modo que los informes que se emitan por la firma o por los socios del trabajo sera apropiados en las circunstancias. El monitoreo del sistema de control de calidad de la firma es desempeñado por personas competentes y cubre tanto lo apropiado del diseño como la efectividad de la operación del sistema de control de calidad. La consideración y la evaluación continuas del sistema de control de calidad incluyen asuntos como los siguientes: Análisis de nuevos desarrollos en normas profesionales y requisitos reguladores y
legales, y cómo se reflejan en las políticas y procedimientos de la firma cuando sea apropiado. Análisis del desarrollo profesional continuo, incluyendo entrenamiento. Determinación de acciones correctivas que se deban emprender y mejorar por hacer en el sistema, incluyendo la provisión de retroalimentación a las políticas y procedimientos de la firma relativas a educación y entrenamiento. La inspección de una selección de trabajo terminado ordinariamente se lleva a cabo en forma cíclica. Los trabajos escogidos para inspección incluyen, cuando menos, un trabajo por cada socio del trabajo durante un ciclo de inspección, que ordinariamente no se
extiende más allá siguientes:
de tres años. Esto depende de muchos factores, incluyendo los
El tamaño de la firma. El número y la ubicación geográfica de las oficinas. Los resultados de procedimientos de monitoreo previos. Los riesgos asociados con clientes y trabajos específicos de la firma. El proceso de infección incluye la selección de trabajo en lo individual, algunos de los cuales pueden seleccionarse sin previa notificación al equipo de trabajo. Quienes inspeccionan los trabajos no están involucrados en el desempeño del trabajo o en la revisión de control de calidad del mismo. Al determinar el alcance de las inspecciones, la firma puede tomar en cuenta el alcance o las conclusiones de un programa independiente de inspecciones externa. Sin embargo, un programa independiente de inspección no actúa como sustituto del propio programa de monitoreo interno de la firma. La firma deberá evaluar el efecto de las deficiencias anotadas como resultado del proceso de monitoreo y deberá determinar si son casos que no necesariamente indican que el sistema de control de calidad de la firma es insuficiente para proporcionarle seguridad razonable de que cumple con las normas profesionales y los requisitos reguladores y legales y que los informes emitidos por la firma o los socios del trabajo son apropiados en las circunstancias. La firma deberá comunicar a los socios relevantes del trabajo, y a otro personal apropiado, las deficiencias notadas como resultado del proceso de monitoreo y las recomendaciones para una acción de remedio apropiada. La evaluación de la firma de cada tipo de deficiencias deberá dar como resultado recomendaciones para uno o más de los siguientes puntos: Emprender la acción de remedio apropiada en relación con un trabajo particular o
un miembro del personal. Cambios a las políticas y procedimientos de control de calidad. Acción disciplinaria contra quienes dejen de cumplir las políticas y procedimientos quienes lo hagan de manera repetitiva. Cuando menos anualmente, la firma deberá comunicar los resultados del monitoreo de un sistema de control de calidad a los socios del trabajo y a otras personas apropiadas dentro de la firma, incluyendo al director ejecutivo o, si es apropiado, a su consejo administrativo de socios. La información comunicada deberá incluir lo siguiente: 1. Descripción de los procedimientos de monitoreo desempeñados. 2. las conclusiones extraídas de los procedimientos de monitoreo. 3. cuando sea relevante una descripción de las deficiencias sistémicas importantes, repetitivas u otras, y de las acciones emprendidas para resolver o modificar dichas deficiencias.
Algunas firmas operan como parte de una red y, para congruencia, pueden implementar algunos o todos sus procedimientos de monitoreo como una red. Cuando las firmas dentro de una red operan bajo políticas y procedimientos de monitoreo comunes, diseñados para cumplir con esta NICC, y estas firmas se apoyan en este sistema de monitoreo cuando menos anualmente, la red comunica el alcance global, extensión y resultados del proceso de monitoreo a las personas apropiadas dentro de las firmas de la red.
RESUMEN HUGO 76-86 La documentación apropiada que es relativa al monitoreo es aquella que: a) Expone los procedimientos de monitoreo, incluyendo el procedimiento para seleccionar los trabajos terminados que se van a inspeccionar. b) Registrara la evaluación de: Adhesión a normas profesionales y requisitos reguladores y legales. • Si el sistema de control de calidad ha sido diseñado apropiadamente e • implementado de manera efectiva. Si las políticas y procedimientos de control de calidad han sido aplicado • de manera apropiada. c) Identifica las deficiencias anotadas, evalúa su efecto y expone la base para determinar si es necesaria una acción adicional y cuál es.
Quejas y alegatos Estas pueden ser hechos por personal de la firma, clientes u otros terceros, puede recibirse por miembros de trabajo u otro personal de la firma. La firma establece canales claramente definidos para que su personal exponga cualquier preocupación de tal manera que les facilite el manifestarse sin temor a represalias. La firma investiga dichas quejas y alegatos de acuerdo con políticas y procedimientos establecidos. La investigación es supervisada por un socio con experiencia suficiente, apropiada y autoridad dentro de la firma. Las firmas pequeñas y los profesionistas independientes p ueden utilizar los servicios de una persona externa adecuadamente calificada u otra firma para realizar la investigación.
Documentación Es decisión de la firma el cómo se documentan estos asuntos, las grandes firmas pueden usar bases electrónicas de datos para documentar asuntos como confirmaciones de independencia, evaluaciones de desempeño y los resultados de las inspecciones de monitoreo. Las firmas más pequeñas pueden usar métodos más informales como notas, verificaciones y formas a mano.
Los factores a considerar cuando se determine la forma y contenido de la documentación incluye los siguientes: El tamaño de la firma y el número de oficinas • El grado de autoridad que tiene tanto el personal como las oficinas • La naturaleza y complejidad de la práctica y organización de la firma •
Perspectiva del sector público Algunos de los términos como “socio del trabajo” y “firma” deberán leerse como referencia a sus equivalentes en el sector público. Las políticas y procedimientos de la firma están diseñados para mantener la objetividad del revisor de control de calidad del trabajo. En el sector público, los auditores pueden ser nombrados de acuerdo con procedimientos estatutarios. La independencia de los auditores del sector público pueden protegerse por medidas estatutarias.
Documentación de trabajo La firma deberá establecer políticas y procedimientos para que los equipos de trabajo completen oportunamente la compilación de expedientes finales del trabajo, después de haberse finalizado los informes del trabajo. La ley o reglamentos pueden prescribir los límites de tiempo dentro de los que deberá completarse la compilación de los expedientes finales del trabajo para tipos específicos de trabajo, este límite de tiempo ordinariamente no es de más de 60 días después de la fecha del informe del auditor. El personal de la firma deberá observar en todo momento la confidencialidad de la información contenida en la documentación de trabajo, las leyes o reglamentos específicos pueden imponer obligaciones adicionales al personal de la firma para mantener la confidencialidad del cliente, particularmente cuando concierne a datos de naturaleza privada. Ya sea que la documentación del trabajo esté en papel, en forma electrónica o en otros medios, la firma diseña e implementa controles apropiados para la documentación del trabajo con el fin de: Facilitar la determinación de cuando y por quien se creo, cambio o reviso la • documentación de trabajo. Proteger la integridad de la información en todas las etapas del trabajo. • Evitar cambios no autorizados a la documentación del trabajo. • Permitir el acceso del equipo del trabajo y terceros autorizados a la • documentación del trabajo. Los controles que pueda diseñar e implementar la firma pueden ser:
•
•
Uso de contraseñas entre los miembros del equipo de trabajo para limitar el acceso a la documentación electrónica. Distribuir de manera apropiada la documentación del trabajo a los miembros del equipo.
Por razones prácticas la documentación original impresa puede escanearse de manera electrónica para incluirla en los archivos del trabajo. La firma considera si es que retiene la documentación original en papel que ha sido escaneada, por razones legales.
Retención de documentación del trabajo Para retención de documentación del trabajo varían los métodos de acuerdo con la naturaleza del trabajo y las circunstancias de la firma, el periodo de retención puede también depender si la ley o regulación local prescribe periodos específicos de retención para ciertos tipos de trabajos. En el caso específico de trabajos de auditoria, el período de retención ordinariamente no es de menos de 5 años desde la fecha del informe del auditor.
Propiedad de la documentación del trabajo A menos que la ley o las regulaciones especifiquen algo de contrario, la documentación del trabajo es propiedad de la firma.
MARCO DE REFERENCIA INTERNACIONAL PARA TRABAJOS PARA ATESTIGUAR Este marco de referencia se refiere a los trabajos para atestiguar realizados por los Contadores Públicos y otros, como por ejemplo, qu ienes contratan a un Contador Público. De los trabajos para atestiguar podemos hacer la división en dos tipos: 1) Trabajos para atestiguar con seguridad razonable (Se les llaman Auditorias) 2) Trabajos para atestiguar con seguridad limitada (Se les llaman Revisiones)
RESUMEN SAMMY 87-97 Definición y Objetivo de un Trabajo para Atestiguar: Trabajo para atestiguar, significa un trabajo en el que un Contador Público expresa una conclusión elaborada para acrecentar el grado de confianza de los presuntos usuarios que no sean la parte responsable sobre el resultado de la evaluación o medición de un asunto principal contra los criterios. El resultado de la evaluación o medición de un asunto principal es la información que resulta de aplicar los criterios al asunto principal. La información del asunto principal puede dejar de expresarse de manera apropiada en el contexto del asunto principal o de los criterios, y puede, por lo tanto ser representada erróneamente a un grado potencial de importancia relativa. Esto ocurre cuando la
información del asunto principal no refleja de manera apropiada la aplicación de los criterios al asunto principal. En algunos trabajos para atestiguar, la evaluación o medición del asunto principal se realiza por la parte responsable y la información del asunto principal es en forma de una aseveración por la parte responsable que se hace disponible a los presuntos usuarios. Estos trabajos se llaman trabajos con base en una aseveración. En otros trabajos para atestiguar, el Contador Público desempeña directamente la evaluación o medición del asunto principal, u obtiene una representación de la parte responsable de que ha llevado a cabo la evaluación o medición que no está disponible a los presuntos usuarios. La información del asunto principal se proporciona a los presuntos usuarios en el informe para atestiguar. Estos trabajos se llaman trabajos de informe directo. Bajo este marco de referencia, hay dos tipos de trabajo para atestiguar que se permiten desempeñar a un Contador Público, un trabajo para atestiguar con seguridad razonable y un trabajo para atestiguar con seguridad limitada. El objetivo de un trabajo para atestiguar con seguridad razonable es la reducción del riesgo del trabajo para atestiguar a un nivel aceptablemente bajo en las circunstancias del trabajo como base para una forma positiva de expresión de la conclusión del Contador Público. El objetivo de un trabajo para atestiguar de seguridad limitada es una reducción en el riesgo del trabajo para atestiguar a un nivel que sea aceptable en las circunstancias del trabajo, excepto donde ese riesgo sea mayor que para un trabajo para atestiguar con seguridad razonable. Como base para una forma negativa de expresión de la conclusión del Contador Público.
Alcance del Marco de Referencia: •
•
•
Trabajo cubiertos por Normas Internacionales para Servicios Relacionados como trabajos de procedimientos convenidos y compilaciones de información financiera de otro tipo. Preparación de declaraciones de impuestos donde no se expresa ninguna conclusión que se transmita seguridad. Trabajos de consultoría administrativa y de impuestos.
Los siguientes trabajos no necesitan desempeñarse de acuerdo con este marco de referencia. •
•
Trabajos para testificar en procedimientos legales respecto de asuntos contables, de auditoría, impuestos u otros asuntos. Trabajos que incluyan opiniones, puntos de vista o formas de redacción profesionales de los que en un usuario pueda derivar alguna seguridad, si se aplica todo lo siguiente: 1. Dichas opiniones son incidentales al trabajo en su totalidad. 2. Cualquier informe escrito emitido está restringido expresamente para uso de los presuntos usuarios especificados en el informe. 3. El trabajo no se propone ser un trabajo para atestiguar. 4. El trabajo no se presenta como un trabajo para atestiguar en el informe del contador profesional.
Informe sobre Trabajos no para Atestiguar: Un Contador Público que informa sobre un trabajo que no sea para atestiguar evita: • • •
Implicar el cumplimiento con este marco de referencia, NIAS, ISRE o ISAE. Usar de manera inapropiada las palabras seguridad, auditoria y revisión. Incluir una declaración que pudiera razonablemente confundirse con una conclusión para acrecentar el grado de confianza de los presuntos usuarios acerca del resultado de la evaluación o medición de un asunto principal contra criterios.
Aceptación del Trabajo: Un contador público acepta un trabajo para atestiguar solo cuando el conocimiento preliminar de las circunstancias del trabajo indica que: • •
Satisfarán requisitos éticos relevantes, como independencia y competencia profesional. El trabajo presenta todas las siguientes características: 1. El asunto principal es apropiado; 2. Los criterios que se van a usar son adecuados y están disponibles a los presuntos usuarios. 3. El Contador Público tiene acceso a evidencia suficiente apropiada para soportar la conclusión del Contador Público. 4. La conclusión del Contador Público se ha de contener en un informe por escrito. 5. El Contador Público queda satisfecho de que hay un propósito racional para el trabajo.
Elementos de un trabajo para atestiguar: •
• • • •
Una relación entre las partes que implique a un Contador Público, una parte responsable y presuntos usuarios. Un asunto principal apropiado. Criterios adecuados. Evidencia suficiente apropiada. Un informe para atestiguar por escrito.
Relación entre las partes: Los trabajos para atestiguar implican tres partes separadas: Un Contador Público, una parte responsable y presuntos usuarios: Contador Público: Según se usa en este marco de referencia, es más amplio que el término auditor según se usa en las NIAS e ISRES, que se relacionan sólo con Contadores Públicos que desempeñan trabajos de auditoria o de revisión respecto de información financiera histórica. Parte Responsable: Es la persona o personas que: 1. En un trabajo de informe directo, es responsable del asunto principal.
2. En un trabajo con base en una aseveración, es responsable de la información del asunto principal (la aseveración) y puede ser responsable del asunto principal. Presuntos Usuarios: Los presuntos usuarios son las personas, persona o clase de personas para quines se preparara el Contador Público el informe para atestiguar. La parte responsable puede ser uno de los presuntos usuarios pero no el único.
Asunto Principal: El asunto principal, y la información del asunto principal, de un trabajo para atestiguar puede adoptar muchas formas como: 1. Desempeño financiero o condiciones financieras para los que la información del asunto principal puede ser el reconocimiento, medición, presentación y revelación representados en los Estados Financieros. 2. Desempeño o condiciones no financieras para las cuales la información del asunto principal puede ser los indicadores clave de eficiencia o efectividad. 3. Características Físicas para las cuales la información del asunto principal puede ser un documento de especificaciones. 4. Sistemas y procesos para los cuales la información del asunto principal puede ser una aseveración sobre efectividad. 5. Conducta para la cual la información del asunto principal puede ser una declaración de cumplimiento o una declaración de efectividad. Un asunto principal apropiado es: 1. Identificable y susceptible a una evaluación o medición consistente contra los criterios identificados. 2. Aquel cuya información puede sujetarse a procedimientos para compilar evidencia suficiente apropiada para soportar una conclusión de seguridad razonable o seguridad limitada.
Criterios: Los criterios son los puntos de referencia que se usan para evaluar o medir el asunto principal incluyendo, donde sea relevante, puntos de referencia para presentación y revelación. Los criterios adecuados presentan las siguientes características: Relevancia: Los criterios relevantes contribuyen a conclusiones que ayudan a la toma de decisiones por los presuntos usuarios. Integridad: Los criterio son suficientemente completos cuando no se omiten los factores relevantes que podrían afectar las conclusiones. Confiabilidad: Permiten la evaluación o medición razonablemente consistente del asunto principal. Neutralidad: Los criterios neutrales contribuyen a conclusiones que están libres de parcialidad. Comprensibilidad: Los criterios comprensibles contribuyen a conclusiones claras e integrales.
Los criterios necesitan estar disponibles a los presuntos usuarios para permitirles entender como se ha evaluado o medido el asunto principal. Los criterios se hacen disponibles de la manera siguiente: 1. Públicamente 2. Mediante inclusión de manera clara en la presentación de la información del asunto principal. 3. Mediante inclusión de manera clara en el informe de atestiguar.
Evidencia: El Contador Público planea y desempeña un trabajo para atestiguar con una actitud de escepticismo profesional para obtener evidencia suficiente apropiada sobre si la información del asunto principal está libre de representación errónea de importancia relativa.
Escepticismo Profesional: Una actitud de escepticismo profesional significa que el Contador Público hace una evaluación crítica, con una actitud mental de cuestionamiento, de la validez de la evidencia obtenida y está alerta a evidencia que contradiga o ponga en duda la confiabilidad de los documentos o representaciones de la parte responsable.
RESUMEN FABY 98-108 Suficiencia y propiedad de la evidencia. Suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia. Propiedad es la medida de la calidad de la evidencia, es decir, su relevancia y confiabilidad. La confiabilidad de la evidencia está influida por su fuente y por su naturaleza, y depende de las circunstancias individuales bajo las que se obtiene. Las generalizaciones sobre la confiabilidad de la evidencia: •
•
•
•
•
La evidencia es más confiable cuando se obtiene de fuentes independientes fuera de la entidad. La evidencia que se genera internamente es más confiable cuando son efectivos los controles. La evidencia obtenida directamente por el Contador Público es más confiable que la evidencia obtenida indirectamente o por inferencia. La evidencia es más confiable cuando existe en forma documentada, ya sea en papel, electrónica y otro medio. La evidencia proporcionada por documentos originales es más confiable que la evidencia proporcionada por fotocopias o facsímiles.
El Contador Público usa el juicio profesional y ejerce su escepticismo profesional al evaluar la cantidad y calidad de la evidencia y, por tanto, su suficiencia y propiedad, para soportar el informe de atestiguar.
Importancia relativa. Cuando evalúa si la información del asunto principal está libre de representación errónea.
Se considera la importancia relativa en el contexto de factores cuantitativos y cualitativos como la magnitud relativa, la naturaleza y extensión del efecto de estos factores en la evaluación o medición del asunto principal, así como los intereses de los presuntos usuarios. La evaluación de la importancia relativa y la relativa importancia de los factores cuantitativos y cualitativos en un trabajo particular son cuestiones para juicio del Contador Público.
Riesgo del trabajo para atestiguar. Es el riesgo de que el Contador Público exprese una conclusión inapropiada cuando la información del asunto principal esté representada de una manera errónea de importancia relativa, puede representarse: 1. El riesgo de que la información del asunto principal esté representada de una manera errónea de importancia relativa: a. Riesgo inherente: La susceptibilidad de la información del asunto principal a una representación errónea de importancia relativa, suponiendo que no haya controles relacionados. b. Riesgo de control: El riesgo de que una representación errónea de importancia relativa que pudiera ocurrir no se p revenga, detecte y corrija con oportunidad por los controles internos relacionados. 2. Riesgo de detección: El riego que el Contador Público no detecte una representación errónea existente.
Naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de compilación de evidencia. “Seguridad Razonable” es un concepto relativo a acumular evidencia necesaria para que el Contador Público concluya en relación con la información del asunto principal tomada como un todo, que implica: •
•
•
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•
Obtener un entendimiento del asunto principal y otras circunstancias del trabajo que, según el asunto principal, incluye obtener un entendimiento del control interno. Con base en dicho entendimiento, evaluar los riesgos de que la información del asunto principal pueda estar representada en una manera errónea de importancia relativa. Responder a los riesgos evaluados, incluyendo desarrollar respuestas globales y determinar la naturaleza, oportunidad así como la extensión de procedimientos adicionales. Desempeñar procedimientos adicionales ligados claramente con los riesgos identificados, usando una combinación de inspección, observación, confirmación, vuelta a calcular, volver a desempeñar procedimientos analíticos e investigación. Evaluar la suficiencia y propiedad de la evidencia.
Seguridad razonable es menos que seguridad absoluta. Tanto los trabajos para atestiguar con seguridad razonable como los de seguridad limitada requieren la aplicación de habilidades y técnicas de atestiguar y la compilación de evidencia suficiente apropiada como parte de un proceso iterativo, sistemático del trabajo que incluye obtener un
entendimiento del asunto principal y de otras circunstancias del trabajo. La naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos para compilar evidencia suficiente apropiada en un trabajo para atestiguar con seguridad limitada son, sin embargo deliberadamente limitadas en relación con un trabajo para atestiguar con seguridad razonable. Tanto para trabajos de atestiguar con seguridad razonable como son seguridad limitada, si el Contador Público se entera de un asunto que le haga cuestionar si debiera hacerse una modificación de importancia relativa a la información del asunto principal, el Contador Público persigue el asunto desempeñando otros procedimientos suficientes para permitirle informar.
Cantidad y calidad de la evidencia disponible. La cantidad o calidad de la evidencia disponible se afecta por: • •
Las características del asunto principal e información del asunto principal. Circunstancias del trabajo distintas de las características del asunto principal, cuando no hay disponible evidencia que pudiera razonablemente esperarse que existiera debido, por ejemplo al nombramiento del Contador Público.
Ordinariamente, la evidencia disponible será persuasiva más que conclusiva.
Informe de atestiguar. El Contador Público proporciona un informe escrito que contiene una conclusión que transmite la seguridad obtenida sobre la información del asunto principal. En un trabajo con base en una aseveración, la conclusión del Contador Público puede redactarse, ya sea: • •
En términos de la aseveración de la parte responsable. Directamente en términos del asunto.
En un trabajo de informe directo, la conclusión del contador público se redacta directamente en términos del asunto principal y los criterios. En un trabajo para atestiguar con seguridad razonable, el Contador Público expresa la conclusión en forma positiva y en un trabajo para atestiguar con seguridad limitada, el Contador Público expresa la conclusión en forma negativa
Diferencias entre trabajos para atestiguar con seguridad razonable y trabajo para atestiguar con seguridad limitada. Trabajo para atestiguar con seguridad razonable. Objetivo.
