Fraud examiners Chapter 7 & 8 INVESTIGASI PERBUATAN MENCURI – Ch 7 Chapter Sebelumnya Mengidentifikasi adanya 2 perbedaan pendekatan investigasi kecurangan: 1. Pend Pendek ekata atan n fakta fakta segi segiem empa patt 2. Pendek Pendekatan atan segit segitiga iga ditamb ditambah ah penyelid penyelidika ikan n •
Pendekatan Segitiga Penyelidikan 1. Metode Investigasi
3.Metode Investigasi
2.Metode Investigasi
4.Metode Investigasi
1. Meto Metode de inve invest stig igas asii pencur pencurian ian •
Operasi pengawasan dan tersembunyi
•
Pengawasan ( Invigilation ( Invigilation))
•
Pencarian dan perampasan komputer
•
Fakta-fakta fisik
2. Metode Metode invest investiga igasi si pengub pengubaha ahan n •
Pencarian arsip publik
•
Sumber online
3. Metode Metode invest investiga igasi si penyem penyembun bunyi yian an •
Pemeriksaan dokumen
•
Audit
•
Pencarian elektronik
•
Perhitungan aset fisik
4. Metode Metode invest investiga igasi si penyel penyelidik idikan an •
Interview dan pemeriksaan
•
Tes kejujuran
Faktor-faktor yang dapat dipertimbangkan saat memutuskan suatu investigasi: 1. Kuat Kuat dal dalam am pre predi diks ksii 2. Kuat Kuat dalam dalam biay biayaa inves investig tigas asii 3. Memberikan Memberikan masukan masukan atas langkah langkah yang akan diambil diambil Firman Syah NIM 2009130292
Page 1
Fraud examiners Chapter 7 & 8 4. Membe Memberik rikan an tanda tanda inve invest stig igas asii / pada pada saat tidak tidak melaku melakuka kan n inve invest stig igas asii kepa kepada da organisasi lain 5. Resiko Resiko atas invest investigasi igasi atau pada pada saat tidak melakuk melakukan an investigas investigasii 6. Kemung Kemungkin kinan an terjadi terjadinya nya kecur kecurang angan an secara secara alami alami Umumnya setelah melakukan prediksi, kebijaksanaan yang paling baik adalah untuk mengin menginves vestig tigasi asi potens potensii kecura kecuranga ngan n dalam dalam menent menentuka ukan n siapa, siapa, kenapa kenapa,, bagaima bagaimana, na, dan berapa banyak kecurangan tersebut terjadi. Setelah keputusan dibuat untuk investigasi, tahap selanjutnya adalah menentukan metode investigasi yang akan digunakan. Metode Investigasi Perbuatan Pencurian Investigasi perbuatan pencurian biasanya di awali dengan teknik dimana teknik tersebut tidak tidak menim menimbu bulk lkan an kecu kecurig rigaa aan n dan dan yang yang pali paling ng pent pentin ing g adal adalah ah tida tidak k sala salah h menu menudu duh h seseorang yang tidak bersalah. Terdapat 7 langkah dalam proses investigasi: 1. Memeriksa Memeriksa arsip arsip karyawan karyawan secara secara individu individu untuk untuk dijadikan dijadikan fakta fakta 2. Menyele Menyelengg nggarak arakan an audit khusus khusus untuk memerik memeriksa sa trend dan peruba perubahan han harga harga serta serta pembelian dari berbagai vendor 3. Pencari Pencarian an arsip publik publik dan sumber sumber lainnya lainnya dalam mengump mengumpulk ulkan an fakta-fak fakta-fakta ta gaya hidup tersangka 4. Menyelengga Menyelenggarakan rakan pengaw pengawasan asan atau atau operasi operasi tersemb tersembunyi unyi lainny lainnya. a. 5. Mewawancarai Mewawancarai vendor vendor yang yang gagal gagal dalam bekerjas bekerjasama ama dan pembeli pembeli yang yang terdahulu terdahulu 6. Mewawa Mewawanca ncarai rai pembeli pembeli sekaran sekarang g termasu termasuk k manage managerr yang yang dicurig dicurigai, ai, hanya hanya jika jika tidak tidak terdapat kolusi dengan managemen yang dicurigai 7. Melakukan Melakukan wawancara wawancara secara secara serentak serentak terhadap terhadap pembeli pembeli dan dan vendor vendor yang dicurigai dicurigai Koordinasi Suatu Investigasi Investigasi Saat memulai memulai investigas investigasii kecurangan, kecurangan, acapkali berguna berguna dalam mengembangkan mengembangkan teori tentang tipe kecurangan seperti apa yang akan terjadi, siapa kira-kira pelaku kecurangan yang mungki mungkin n dijadi dijadikan kan tersang tersangka, ka, motiva motivasi si apa yang yang mendas mendasari ari pelaku pelaku terseb tersebut, ut, dan berapa berapa banyak yang mungkin pelaku tersebut ambil. Salah satu cara untuk memperkuat teori adalah dengan menggunakan grafik kelemahan sebagai alat untuk menangani semua aspek dari kecuran kecurangan gan dan menetap menetapkan kan teori teori dari dari kecura kecuranga ngan. n. Grafik Grafik kelemah kelemahan an mengko mengkoord ordina inansi nsi berbagai macam elemen yang memungkinkan terjadinya kecurangan, mencakup: 1. Aset Aset yang yang tela telah h diamb diambil il atau atau hilang hilang 2. Indivi Individu du yang yang mempuny mempunyai ai kesempata kesempatan n pencurian pencurian 3. Metode Metode invest investiga igasi si pencur pencurian ian 4. Kemun Kemungk gkin inan an peny penyem embu buny nyian ian 5. Kemun Kemungk gkin inan an pen pengu guba baha han n 6. Peni Peninj njau auan an geja gejala la 7. Tekanan ekanan yang yang mung mungkin kin di di alami alami pelaku pelaku 8. Rasionalisasi dari pelaku 9. Kunci terjadinya pengendalian internal yang telah bersepakat kepada pencuri tersebut
Firman Syah NIM 2009130292
Page 2
Fraud examiners Chapter 7 & 8 Operasi pengawasan dan tersembunyi Adalah teknik investgasi pencurian mengandalkan perasaan, terutama pendengaran dan penglihatan. Pengawasan berarti melihat dan merekam fakta fisik, tindakan dan tingkah laku atau gerak-gerik. Terdapat 3 tipe dari pengawasan secara teknis,yaitu: 1. Tidak berubah atau penetapan penetapan poin observasi observasi 2. Bergerak atau tailing observasi 3. Pengawasan elektronik kepada karyawan Penyama Penyamaran ran invest investigas igasii bisa bisa sangat sangat mahal mahal sekali, sekali, menyit menyitaa waktu waktu yang yang banyak banyak dan digunakan dengan perlindungan perlindungan yang sangat sangat tinggi. Penyamaran investigasi investigasi bisa digunakan hanya pada saat: 1. Kecura Kecuranga ngan n yang terja terjadi di dengan dengan skala skala yang yang besar besar 2. Metode Metode invest investiga igasi si kecuran kecurangan gan lainny lainnyaa gagal 3. Investigasi dapat diawasi secara dekat 4. Terdap erdapat at alasa alasan n yang yang sign signifi ifika kan n untu untuk k mempe memperca rcaya yaii terjad terjadii atau atau tidak tidak terjad terjadiny inyaa kecurangan 5. Investigasi Investigasi yang yang dilakukan dilakukan bertentan bertentangan gan dengan dengan hukum hukum atau etika organ organisasi isasi 6. Invest Investigas igasii yang dilak dilakuk ukan an sangat sangat rahasi rahasiaa 7. Pihak berwena berwenang ng telah telah dihubung dihubungii saat fakta-fak fakta-fakta ta telah terkumpul terkumpul Pengawasan ( Invigilation ( Invigilation)) Pengaw Pengawasa asan n ( Invigilation) Invigilation) adala adalah h inve invest stig igas asii perb perbua uatan tan menc mencur urii yang yang meng mengaw awas asii tersangka tersangka secara ketat saat dilakukanny dilakukannyaa pemeriksaan pemeriksaan.. Pengawasan Pengawasan ( Invigilation ( Invigilation)) adalah adalah teknik investigasi yang bisa menimbulkan biaya yang sangat mahal. Hal ini hanya bisa dilakukan dengan persetujuan pihak manajemen dan hanya diterapkan sebatas tempat/area bisnis yang menimbulkan resiko tinggi. Fakta-fakta Fakta-fakta fisik Fakta-fakta fisik melibatkan analisis objek seperti inventory, aset, dan kunci yang rusak; zat kimia seperti oli dan cairan; jejak seperti cat dan noda; cetakan jejak seperti tanda yang terpotong, jejak ban, dan sidik jari j ari atau pencarian didalam komputer. Memperoleh Memperoleh akses fisik Langkah pertama di semua pengumpulan data elektronik adalah akses fisik data. Data mungkin saja tersimpan di dalam database perusahaan, komputer pribadi, atau email server. Jika Jika data data tersim tersimpan pan didalam didalam databas databasee perus perusahaa ahaan, n, anda anda hanya hanya memerlu memerlukan kan izin databs databsee administrator untuk mengakses data. Banyak data yang dicari terdapat dalam laptop atau komputer pribadi karyawan. Langkah pertama pertama yang diambil untuk mendapatkan mendapatkan data adalah anda harus memiliki memiliki izin secara legal untuk mengambil hardware laptop atau komputer pribadi tersebut. Langkah pertama dalam mengumpulkan data lewat email adalah mengetahui tipe email yang mereka gunakan. Tipe dari email yang digunakan: 1. MS Outloo Outlook k atau atau Outl Outlook ook Expres Expresss 2. Eudora Eudora,, Pega Pegasus sus,, Apple Apple Mail Mail 3. Web mail mail acco account unt seperti seperti Hotmai Hotmaill Firman Syah NIM 2009130292
Page 3
Fraud examiners Chapter 7 & 8 INVESTIGASI PENYEMBUNYIAN-Ch PENYEMBUNYIAN-Ch 8
Investigasi penyembunyaian sangat berhubungan dengan manipulasi dan pencarian fakta dokumen. Aspek Fakta Dokumen Dasar dari teknik investigasi investigasi penyembuny penyembunyian ian berhubung berhubungan an dengan cara mengumpul mengumpulkan kan dokumen dokumen yang yang telah telah dimani dimanipul pulasi asi.. Dokume Dokumen n mengan mengandun dung g inform informasi asi berhar berharga ga dalam dalam melaksanakan pemeriksaan kecurangan. Karena dokumen berisi jumlah yang signifikan dari fakta fakta dike dikeba bany nyaka akan n kasu kasuss kecu kecura rang ngan an,, inve invest stig igas asii haru haruss meng mengert ertii aspe aspek k lega legall dan dan administratif saat penanganan dokumen tersebut. Secara spesifik, investigator harus mengerti aspek yang mengikuti fakta-fakta dokumen tersebut: 1. Rangka Rangkaian ian mata mata ranta rantaii penjag penjagaan aan doku dokumen men 2. Meman Memanda daii faktafakta-fak fakta ta 3. Dokumen Dokumen yang berisi fakta-fakta fakta-fakta didalam organisa organisasi si 4. Peraturan Peraturan mengenai mengenai dokemen dokemen asli asli versus versus dokumen dokumen yang yang telah difotoc difotocopy opy Memperoleh Fakta-fakta Dokumen Prosedur Prosedur dari kebanyakan kebanyakan teknik investigasi investigasi penyembunyian penyembunyian berhubung berhubungan an dengan dengan akses dan mengumpulkan fakta dokumen. Didalam chapter ini, kami mengindentifikasi beberapa cara untuk untuk memper memperole oleh h fakta-f fakta-fakt aktaa tersebu tersebut. t. Penguj Pengujii yang yang mempun mempunyai yai latar latar belaka belakang ng komput komputer er,, statis statistik tik,, atau akunta akuntansi nsi biasany biasanyaa memilik memilikii keuntu keuntunga ngan n didalam didalam melaku melakukan kan investigasi saat mencari fakta-fakta didalam dokumen. Audit Auditor memiliki 7 tipe tes, dimana setiap tes tersebut menghasilkan catatan fakta-fakta: 1. Tes keakur keakuratan atan mesi mesin n (kalkul (kalkulasi asi ulang ulang)) 2. Tes analitikal (tes (t es kelayakan) 3. Doku Dokume ment ntas asii 4. Konfirma rmasi 5. Observasi 6. Peme Pemeri rika kasa saan an fis fisik ik 7. Peny Penyel elid idik ikan an
Firman Syah NIM 2009130292
Page 4
Fraud examiners Chapter 7 & 8 Sampling Penemuan Pendekatan yang lebih baik daidalam auditing fakta-fakta dokumen di bebrapa situasi adalah dengan menggunakan catatan statistik sampling yang disebut sampling penemuan. Penggunaan Penggunaan sampling sampling penemuan penemuan (statistik) (statistik) memberikan memberikan auditor auditor untuk mengetahui mengetahui dan membuat kesimpulan sample dari populasi yang dia mbil, seperti yang ditunjukkan gambar:
Hasil S
Kesimpula n Tentang Populasi
Sangat membantu bila populasinya besar Memberikan perhitungan resiko
Menggunakan Teknologi Altern Alternatif atif lain untuk untuk menemu menemuakan akan sampli sampling ng,, dimana dimana memberi memberikan kan semua semua cek untuk untuk diperiksa diperiksa adalah menggunakan menggunakan teknologi. teknologi. Menggunak Menggunakan an pendekatan pendekatan ini, auditor auditor memilih memilih kepenti kepentinga ngan n variab variabel el seperti seperti,, alamat alamat pembay pembayaran aran,, mengece mengecek k kotak kotak pos atau atau surat, surat, atau pembayaran pembayaran yang dibuat dibuat untuk dokter khusus, khusus, dan menjalankan menjalankan query dari semua data cek yang telah dikumpulkan. Walaupun penggunaan komputer untuk mendapatkan kecurangan bisa sangat kuat, teknik ini memerlukan keahlian untuk menkoneksi database perusahaan, memilih data yang tepat, dan menganalisa secara efisien. Sulit Untuk Mendapatkan Fakta Dokumen Beberap Beberapaa fakta fakta dokume dokumen n sangat sangat sulit sulit untuk untuk diperol diperoleh, eh, walaup walaupun un dokume dokumen n tersebu tersebutt berharga. Hanya ada 3 cara yang diizinkan untuk memperoleh fakta dokumen: 1. Dengan Dengan cara cara panggi panggilan lan tertu tertulis lis (jalu (jalurr hukum) hukum) 2. Dengan Dengan cara pencari pencarian an surat surat tuntut tuntutan an 3. Dengan Dengan cara cara pers persetu etujua juan n secara secara suka sukarel relaa Ahli Dokumen Kadangkala penting sekali menentukan apakah dokumen tersebut adalah asli. Pertanyaan dokumen dokumen bisa bisa saja saja asli, asli, palsu, palsu, curang atau hasil hasil pemalsuan. pemalsuan. Formulir Formulir khusus khusus yang ada pada inve investi stiga gasi si mempe memperg rgun unak akan an kimi kimiaa foren forensi sik, k, mikr mikros osko kop, p, cahay cahayaa dan dan foto fotogr graf afii dalam dalam pemeriksaan dokumen. Ahli dokumen dapat mengetahui dokumen yang diperiksa tersebut ditulis oleh tanda tangani oleh seorang yang benar atau tidak; palsu atau asli dan lain-lain. Untuk menjadi ahli pemeriksa dari pertanyaan dokumen, salah satunya adalah belajar secara luas dan mengikuti pelatihan khusus.
Firman Syah NIM 2009130292
Page 5
