Nama: I Wayan Budi Darmawan
NIM: 135020307111030
No. Urut: 21
RMK
CHAPTER 5
MENGENALI GEJALA-GEJALA TERJADINYA FRAUD
Gejala Kecurangan
Gaya hidup seseorang dapat berubah, dokumen perusahaan pun bisa hilang, buku besar perusahaan bisa jadi tidak balance, perubahan akan analisis prosedur. Hal tersebut yang dapat menjadi gejala-gejala dari terjadinya kecurangan dalam perusahan.
Symptom diterjemahkan menjadi gejala. Gejala tindakan fraud terdiri dari ketidaknormalan catatan akuntansi, internal kontrol yang rendah, ketidaknormalan dalam menganalisis, perubahan gaya hidup, perilaku yang tidak biasa dan tips serta keluhan. Gejala yang terjadi dalam tindakan penyimpangan laporan keuangan terdiri dari ketidaknormalan laporan keuangan, pertumbuhan yang cepat, laba yang tidak biasa, kelemahan dalam pengendalian internal, sifat agresif dari eksekutif manajemen, obsesi atas harga jual saham dari eksekutif manajemen dan micromanagement yang dilakukan oleh eksekutif manajemen. Gejala yang terkait lingkungan bisnis dan industri disebabkan karena perubahan di lingkungan organisasi yang tidak menguntungkan atau mengancam kelangsungan usaha. Dalam mengungkap kecurangan yang terjadi, harus mengenal terlebih dahulu gejala – gejala terjadinya kejahatan kerah putih. Gejala – gejala ini akan membantu kita untuk mengetahui adanya kecurangan atau potensi terjadinya kejahatan tersebut. Gejala kecurangan tersebut dapat dipisahkan menjadi 6 (enam) kelompok, sebagai berikut:
Anomali akuntansi
Kelemahan pengendalian intern
Anomali analisis
Gaya hidup mewah
Perilaku yang tidak biasa
Laporan dan keluhan
Anomali Akuntansi
Anomali akuntansi merupakan suatu kejadian dimana terdapat penyimpangan-penyimpangan di dalam akuntansi, seperti terjadinya kejanggalan di dalam laporan keuangan perusahaan. Khususnya pada data-data akuntansi, seperti:
Ketidak teraturan atau penyimpangan dalam sumber dokumen, meliputi:
Dokumen yang hilang
Item basi pada rekonsiliasi bank
Void berlebihan atau kredit
Nama-nama umum atau alamat penerima pembayaran atau pelanggan
Peningkatan lalu-karena account
Peningkatan item mendamaikan
Perubahan pada dokumen
Jurnal yang salah
Kecurangan yang dilakukan pada bagian ini biasanya pelaku melakukan pencurian aset seperti uang tunai dan inventaris pada perusahaan. Misalnya pelaku kejahatan melakukan pencurian uang dengan mengambil kewajiban yang akan di bayarkan kepada vendor, dengan cara menaikkan jumlah kewajiban yang akan dibayarkan kepada vendor. Manipulasi yang dilakukan akan menyebabkan adanya jurnal yang salah atau tidak sesuai dengan hal kenyataan yang telah terjadi di dalam aktivitas perusahaan. Manipulasi yang dilakukan ini, jika dari catatan akuntansi akan diakui pada saat vendor tidak menerima pembayaran untuk jumlah utang mereka. Ketika kewajiban menjadi tunggakan, mereka akan memberitahu perusahaan. Penyelidikan yang dilakukan berikutnya biasanya akan mengungkapkan penipuan yang terjadi. Agar tidak diketahui jika terjadi kecurangan maka perusahaan akan membuat jurnal fiktif untuk menyembunyikan penipuan yang dilakukan. Pemeriksa penipuan harus mampu mengenali sinyal bahwa jurnal mungkin telah dibuat untuk menyembunyikan penipuan. Memanipulasi rekening pengeluaran juga memiliki keuntungan bahwa biaya ditutup atau dibawa ke nol saldo pada akhir tahun, sehingga mengaburkan jejak audit. Berikut ini adalah gejala umum penipuan pada jurnal:
Jurnal tanpa dukungan dokumenter;
Tidak ada penjelasan mengenai bukti jurnal penyesuaian piutang, hutang, pendapatan, atau beban;
Bukti dalam bentuk foto copy;
Terdapat tulisan tangan;
Jurnal yang tidak seimbang;
Jurnal yang dibuat oleh orang-orang yang bukan pada bagian atau tugas tersebut;
Jurnal yang dibuat menjelang akhir periode akuntansi.
Ketidak akuratan di dalam buku besar
Keakuratan saldo rekening di buku besar sering dibuktikan dengan memastikan bahwa total semua akun aset sama dengan total dari semua rekening kewajiban dan ekuitas atau, jika pendapatan dan beban belum menutup, bahwa total semua saldo debit sama dengan total semua saldo kredit. Banyak penipuan melibatkan memanipulasi piutang nasabah atau dibayarkan kepada vendor. Sebagian besar perusahaan memiliki induk (kontrol) piutang dan hutang, total yang harus sama dengan jumlah semua nasabah individu dan saldo rekening penjual. Dua gejala penipuan umum yang berkaitan dengan buku adalah sebagai berikut:
Buku besar yang tidak seimbang
Total semua saldo debit tidak sama dengan total semua saldo kredit;
Master (kontrol) saldo rekening tidak sama dengan jumlah pelanggan atau vendor masing saldo.
Kelemahan Pengendalian Internal
Terjadinya penipuan terjadi ketika adanya tekanan dirasakan, peluang dirasakan, dan rasionalisasi. Banyak individu dan organisasi memiliki tekanan. Orang merasionalisasi, ketika kontrol internal tidak ada atau diganti, risiko penipuan akan lebih besar. Pengendalian internal terdiri dari lingkungan pengendalian, sistem akuntansi dan prosedur pengendalian. Gejala terjadinya penipuan dalam pengendalian internal adalah sebagai berikut:
Kurangnya pemisahan tugas antar bagian dalam perusahaan;
Kurangnya perlindungan fisik;
Kurangnya cek dan ulasan independen;
Kurangnya otorisasi;
Kontrol utama yang kurang sejak awal;
Sistem akuntansi kurang memadai.
Banyak studi telah menemukan bahwa unsur utama yang paling umum dalam penipuan adalah pengendalian internal yang ada dalam suatu perusahaan. Contoh gejala yang dapat memicu atau dapat dicurigai sebagai kecurangan yang akan terjadi adalah:
Situasi yang memungkinkan seorang manager melakukan kecurangan;
Karyawan yang tidak menerima rincian mengenai gaji yang diterima;
Tidak adanya komunikasi antara atasan dengan bawahan serta tidak dilakukan pengecekan pada karyawan yang telah melakukan pekerjaannya.
Analitis Gejala Kecurangan
Gejala penipuan analitis prosedur atau hubungan yang tidak biasa atau terlalu realistis untuk dipercaya. Mereka termasuk transaksi atau peristiwa yang terjadi pada waktu yang aneh atau tempat, yang dilakukan oleh orang yang terlibat atau yang biasanya tidak berpartisipasi; atau yang mencakup transaksi aneh dan jumlah yang terlalu besar atau terlalu kecil, yang dilakukan atau terjadi terlalu sering atau terlalu jarang, yang terlalu tinggi atau terlalu rendah, atau hasil terlalu banyak atau terlalu sedikit dari sesuatu. Contoh umum dari gejala analisis meliputi berikut ini:
Kekurangan persediaan dijelaskan atau penyesuaian;
Penyimpangan dari spesifikasi;
Meningkatnya jumlah memo;
Pembelian barang yang kelebihan;
Terlalu banyak debit atau kredit memo;
Peningkatan yang signifikan atau penurunan saldo rekening, rasio, atau hubungan kelainan fisik;
Kekurangan uang tunai atau overages;
Denda keterlambatan yang berlebihan;
Biaya yang tidak masuk akal atau biaya penggantian kepada karyawan;
Omset yang berlebihan.
Hal tersebut akan berhubungan dengan laporan keuangan pada perusahaan, seperti:
Peningkatan pendapatan dengan persediaan yang menurun;
Peningkatan pendapatan dengan penurunan akan piutang;
Peningkatan pendapatan dengan penurunan arus kas;
Meningkatkan pendapatan dengan menurunkan hutang;
Peningkatan volume dengan peningkatan biaya per unit;
Peningkatan volume dengan memo menurun;
Meningkatkan pendapatan dengan biaya pergudangan yang menurun.
Contoh penipuan terdeteksi dengan mempertimbangkan hubungan analitis adalah penipuan mayberry untuk membuat perusahaan terlihat lebih baik dari pada yang sebenarnya. Beberapa skema yang digunakan adalah sebagai berikut:
Mengemas, mengirim dan merekam sebagai penjualan;
Secara dramatis meningkatkan pengiriman ke gudang dan diakui sebagai penjualan;
Pengiriman detektif barang berulang-ulang dan pemesanan pengiriman penjualan;
Pengiriman barang berlebih yang tidak dikembalikan kepada vendor sampai setelah laporan keuangan telah dirilis;
Memahami beban dan penyisihan piutang tak tertagih;
Mengubah tanggal pengiriman pada pengiriman ke pelanggan di luar negeri sehingga pendapatan yang diakui sebelum penjualan dilakukan;
Serta mengubah kertas kerja auditor.
Gaya Hidup Mewah
Kebanyakan orang yang melakukan penipuan berada di bawah tekanan keuangan. Kadang-kadang tekanan yang nyata, kadang-kadang mereka mewakili keserakahan. Setelah pelaku memenuhi kebutuhan dengan keuangan mereka, mereka biasanya terus mencuri, menggunakan dana tersebut untuk meningkatkan gaya hidup mereka. Mereka biasanya membeli berbagai mainan mahal, berlibur, memperbaiki rumah mereka atau membeli rumah yang baru dengan harga mahal, membeli jam tangan atau baju mahal, atau memulai dengan menyimpan uang tersebut untuk makan sehari-hari dan kebutuhan mereka sehari-hari. Gaya hidup seseorang yang dianggap melakukan kecurangan sangat mudah untuk ditebak dan membantu proses mengidentifikasi kecurangan yang terjadi di dalam perusahaan. Jika seorang manajer melakukan mengajak karyawan untuk makan siang mewah, tinggal di sebuah rumah yang sangat mahal, mengendarai mobil mewah, mengenakan pakaian mahal dan perhiasan adalah "independen kaya". Seseorang yang termasuk dalam golongan ini akan melakukan kecurangan dengan alasan sebagai berikut:
Adanya tekanan keuangan;
Keserakahan dalam diri seseorang;
Menghabiskan semua yang mereka curi akan memberikan efek berkelanjutan;
Sebagai cara untuk meningkatan signifikansi dalam gaya hidup;
Ingin memamerkan harta kekayaan yang pada kenyataannya bukan milik pribadi.
Perilaku yang Tidak Biasa
Penelitian di bidang psikologi menunjukkan bahwa ketika seseorang melakukan kejahatan ia menjadi terbawa oleh emosi, ketakutan dan rasa bersalah. Emosi ini mengekspresikan diri sebagai stres. Individu sering menunjukkan pola perilaku yang tidak biasa dan dikenali untuk mengatasi stres. Tidak ada sinyal tertentu perilaku penipuan, perubahan perilaku adalah sinyal atau tanda-tanda orang tersebut melakukan kecurangan. Orang tersebut biasanya dapat menjadi menakutkan dan emosional. Orang-orang yang biasanya berperang mungkin tiba-tiba menjadi baik kembali. Daftar atau tanda-tanda beberapa perilaku yang tidak biasa adalah sebagai berikut:
Susah tidur;
Meningkatkan minum;
Penyalahgunaan narkoba;
Prilaku yang mencurigakan;
Tidak mendapatkan ketenangan;
Kurangnya kesenangan;
Kekurangan yang ada pada dirinya menjadi perhatian yang mencurigakan;
Kerja standing up;
Berkeringat;
Peningkatan kebiasaan merokok;
Takut akan tertangkap;
Sistem wistleblower tidak boleh dianggap pengganti untuk menjaga lingkungan terbuka di mana karyawan merasa nyaman melaporkan kegiatan penipuan yang diketahui atau diduga. Karyawan terlebih dahulu memeriksa laporan aktivitas kepada seseorang yaitu internal auditor, untuk keamanan perusahaan. Setelah itu perusahaan melakukan pendeteksian. Setelah perusahaan memiliki data mengenai kejahatan yang ada, maka barulah di laporkan dalam sistem wistle blower. Perusahaan pada saat ini banyak menggunakan sistem wistle blower untuk mendeteksi dan mencegah terjadinya kejahatan yang ada pada perusahaan tersebut. Perusahaan biasanya memberikan penghargaan bagi karyawan atau wistle blower yang dapat mengungkap kejahatan atau kecurangan yang terjadi.
Tips dan Keluhan
Auditor selalu dikritik untuk tidak mendeteksi lebih banyak tentang kecurangan. Namun, karena hal itu adalah tindak kejahatan, auditor selalu berada dalam posisi terburuk jika terjadi hal tersebut. Sebelumnya, faktor utama dalam kecurangan adalah segitiga kecurangan. Faktor tersebut adalah adanya tekanan, adanya peluang, dan rasionalisasi atau adanya pembenaran. Karyawan dapat berbicara dan menginformasikan jika menemukan gejala-gejala terjadinya kecurangan dalam perusahaan, mereka dapat memilih lima pilihan diantaranya adalah:
Mereka dapat berbicara kepada manager;
Mereka dapat menelfon nomor kemananan perusahaan;
Mereka dapt menelfon nomor audit internal;
Mereka dapat menelfon pihak yang berwenang yang menangani dan menerima keluhan dan tips;
Mereka dapat menelfon nomor yang dapat menghubungkan pada lembaga independen yang berwenang.
CHAPTER 6
PENDEKATAN PROAKTIF UNTUK MENDETEKSI FRAUD
Pendeteksian Proaktif Kecurangan
Adalah untuk menentukan jalan yang proaktif dalam membantu kita mendeteksi kecurangan dengan sedini mungkin. Kemudian kita memeriksa dengan 2 metode, yaitu dua metode inductive fraud detection berdasarkan teknologi dan satu metode deductive fraud detection. Di bagian kedua kita akan mendemonstrasikan bagaimana pernyataan keuangan dapat di analisis untuk mendeteksi kecurangan. Akhirnya, kita akan membahas bagaimana menggunakan teknologi untuk mendeteksi atau mengindentifikasi pelaku kecurangan. Inovasi teknologi ini digunakan pada perusahaan yang baru dalam mengelola perkembangan pendeteksian kecurangan.
METODE INDUCTIVE:
NO. 1: COMMERCIAL DATA-MINING SOFTWARE
Satu dari sekian banyak pendekatan pendeteksian yang sering digunakan adalah commercial data-mining software, yang terdiri atas command languange (ACL) atau CaseWare IDEA, untuk melihat keganjilan didalam database.
Keuntungan utama dalam menggunakan commercial data-mining software adalah penggunaannya yang mudah. Pada database yang sederhana, mempunyai kemampuan yang unggul dalam mengindentifikasi trends, keganjilan, dan aktivitas lain yang luar biasa. Keuntungan lainnya adalah kemampuan untuk menulis di setiap paket data-mining.
Walaupun commercial data-mining software bisa menjadi sangat berguna dalam pendeteksian kecurangan, commercial data-mining software tetap mempunyai kelemahan. Salah satunya adalah bahwa perusahaan besar yang menggunakannya, baik dari segi definisinya atau besarnya. Kebanyakan auditor dan pemeriksa kecurangan menjalankan analisis mereka dengan menggunakan laptop mereka sendiri. Dibandingkan dengan server perusahaan yang memiliki terabyte data, personal komputer atau laptop tidak mempunyai kekuatan atau kapasitas untuk menganalisis kumpulan data. Hasilnya, kebanyakan pemeriksa bekerja dengan versi yang telah diringkas dari seluruh kumpulan data membuat keterbatasan dalam investigasi mereka.
NO. 2: DIGITAL ANALYSIS DATABASE PERUSAHAAN
Perangkat data-mining software adalah salah satu tipe dari analisis inductive. Tipe pencarian database perusahaan lainnya mirip dengan cara pemeriksaan prosedur analisis yang telah dikenal oleh kebanyakan akuntan. Ide dibalik analisis ini adalah untuk menggunakan database perusahaan itu sendiri dalam pencarian akuntansi yang ganjil atau tidak biasa atau hubungan angka yang tidak terduga.
METODE DEDUCTIVE FRAUD DETECTION:
Metode ini menentukan tipe kecurangan seperti apa yang akan muncul dalam situasi yang khusus dan kemudian menggunakan teknologi dan metode lainnya untuk menentukan kenapa kecurangan tersebut ada. Metode ini menggunakan 5 langkah dalam prosesnya:
Mempelajari dan memahami bisnis dan operasional
Memahami tipe kecurangan seperti apa yang akan terjadi (pembongkaran kecurangan) didalam operasional
Menentukan gejala yang bisa menyebabkan kemungkinan kecurangan tersebut muncul
Menggunakan databse dan sistem informasi untuk mencari gejala tersebut
Menelusuri gejala tersebut untuk menentukan kecurangan yang sebenarnya atau faktor lain yang bisa menyebabkannya.
PENDEKATAN TRANSAKSI DASAR MANA YANG TERBAIK?
Dari setiap pendekatan transaksi dasar terdapat keuntungan dan kelemahan. Menggunakan commercial data-mining software biasanya adalah pendekatan yang paling murah. Tetapi kegunaannya akan sangat terbatas bila database yang akan diperiksa sangat besar. Dalam penjumlahan, pencarian(search) umum atas kinerja software tersebut tergolong mudah untuk menemukan gejala kecurangan dalam daftar yang besar/banyak.
Kelemahan utama dalam pendekatan deduktif adalah biaya yang sangat mahal. Tetapi, data dan output bisa terus-menerus dimodifikasi dan disaring sampai penjelasan alternatif tereliminasi.
Dalam menentukan pendekatan mana yang akan digunakan, dipertimbangkan dahulu ukuran dari databasenya dan apakah metode pencariannya(search) menggunakan one-time atau aplikasi multiple. Jika penyaringan dari analisis pendekatan deduktif dapat digunakan berulang kali atau aktifitas pendeteksian kecurangan secara otomatis sebagai waktu sesungguhnya (real-time), kedua analisis ini adalah yang terbaik dan dapat menekan biaya (cost effective). Dalam keadaan lainnya, jika suatu database adalah kecil dan pencarian(search) termasuk aplikasi one-time only, commercial data-mining software adalah yang terbaik untuk digunakan.
Semua metode tersebut adalah pendekatan proaktif yang dapat mendeteksi kecurangan(fraud) secara dini dan dapat meningkatkan pembayaran deviden. Pendeteksian kecurangan secara dini tidak hanya menghasilkan penekanan biaya yang signifikan, tetapi ide dari aktivitas pendekteksian kecurangan yang digunakan sesuai tempatnya dan rutin, akan bisa menjadi pencegah kecurangan yang kuat.
Daftar Referensi
Albrecht, W. S., C. O. Albrecht and C. C. Zimbelman: 2011, Fraud Examination, 4th Edition (Cengage Learning: Mason, Ohio).
