e: GARANTIA EN VENTAS
48 PROVISIONES DIVERSAS 481 Garantía sobre ventas Es una divisionaria que registra la estimación de la provisión para cubrir gastos de garantías por reparación, deterioro o desperfec desperfecto to de los bienes vendidos o prestación de servicios de mantenimiento durante el período de garantía, de acuerdo al plazo de vigencia y condiciones otorgadas por la empresa.
CASO PRACTICO HIRAKOKA S.A. vende 10 computadoras, las cuales poseen una garantía por un año, dado que en los últimos envíos del extranjero (importación), (importación), algunos bienes que comercializa poseen fallas de origen. De acuerdo al reporte de la Oficina de Logística, nos informan que en años anteriores (2005 – 2006 – 2007) los clientes clientes hacen efectiva de la garantía garantía en un promedio promedio de 12%, generando generand o así un desembolso por reparaciones equivalente a las ventas. Si hasta Octubre del 2008 las ventas fueron S/. 800,000.00 nuevos soles ¿Cuánto es lo que se estima para el desembolso por concepto de garantía? Solución
1. Tratamiento Contable Al momento de otorgar las garantías, se genera una obligación eventual de la empresa a favor de sus clientes, que se convertirán en reales cuando estas se hagan efectivas. La NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes, indica que cuando ocurren hechos pasados en una empresa, y éstas tengan como consecuencia una obligación actual (legal o virtual), se deben medir confiablemente y sea muy probable el requerimiento requerimie nto de un flujo de salida de efectivo, y a su vez reconocer una provisión (pasivo). Considerando además que en aplicación al principio de correlación de costos, ingresos y gastos o de asociación se requiere el reconocimiento simultáneo de ingresos y gastos producidos directamente directamente por las mismas transaccio transacciones, nes, el gasto por la garantía debe reconocerse en el periodo en que se produce la venta, porque supone que las fallas ya existían al momento de realizarse la venta (ya que son fallas de origen). En En este orden de ideas, al 31 de octubre, la empresa debe efectuar la mejor estimación de lo que prevé incurrir en gastos, debiendo efectuar el siguiente asiento: --------------------------------- 01 --------------------------------68 PROVISIONES DEL EJERCICIO..--.......96,000.00 689 Provisiones diversas 48 PROVISIONES DIVERSAS..................................96,000.00 481 Garantía sobre ventas 31/10 Por la provisión de garantías. Si al 31 de Diciembre, 10 clientes hacen uso de las garantías, las cuales HIRAKOKA S.A. incurrirá en gastos por S/. 25,000.00 nuevos soles, éstas serán contabilizadas de la siguiente manera:
--------------------------------- 02 --------------------------------63 SERVICIOS PREST. POR TERCEROS....25,000.00 639 Otros servicios 40 TRIBUTOS POR PAGAR........................4,750.00 4011 IGV 42 PROVEEDORES.................................................29,750.00 421 Facturas por pagar 31/12 Por el servicio de reparación de computadoras. --------------------------------- 03 --------------------------------94 GTOS ADMINISTRATIVOS..................12,500.00 95 GTOS DE VENTAS..............................12,500.00 79 C.I.C.C............................................................25,000.00 31/12 Por la distribución de gastos --------------------------------- 04 --------------------------------48 PROVISIONES DIVERSAS..................25,000.00 481 Garantía sobre ventas 78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVSIONES.............25,000.00 781 Garantía sobre ventas 31/12 Por las provisiones aplicadas
2. Incidencia Tributaria Para efectos del impuesto a la renta, este tipo de provisiones no es aceptado como deducción de la renta neta imponible según lo dispuesto por el literal f) del artículo 44º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (D.S. Nº 179-2004- EF). En este sentido, este gasto eventual sólo será deducible en la medida que la empresa efectivamente incurra en los desembolsos para cumplir con la garantía que le otorgó a sus clientes. Por consiguiente deberá reparar este gasto en concordancia con lo señalado por el artículo 33º del Reglamento del Impuesto a la Renta que permite efectuar en la Declaración Jurada los ajustes pertinentes por las diferencias entre las normas contables y las normas tributarias. Entonces si al 31 de diciembre, sólo se usó en garantía el importe de S/. 25,000.00 nuevos soles, la diferencia será reparada para efectos de presentación del Impuesto a la Renta, según lo siguiente: PROVISIONES DEL EJERCICIO................96,000.00 GARANTIAS EFECTUADAS.....................(25,000.00) DIFERENCIA A REPARAR........................71,000.00 - See more at: http://www.perucontable.com/modules/newbb/viewtopic.php?post_id=88648#sthash.sHCs EDZW.dpuf
Ejemplo práctico 1
Una empresa ha vendido 5.850 productos en el año N con garantía, de forma que los compradores tienen cubierto el costo de las reparaciones de cualquier defecto de fabricación que pueda aparecer hasta seis meses después de la compra. Si se detectaran defectos leves en los productos, el costo de reparación unitario sería de 100 u.m.
Si se detectaran defectos graves en los productos, el costo de reparación unitario sería de 500 u.m. La experiencia de la empresa en períodos anteriores, junto con las expectativas futuras, indican que, para el año próximo, en relación con el total de los productos vendidos:
No aparecerán defectos graves en el 80%.
Se detectarán defectos leves en el 15%.
Se detectarán defectos graves en el 5%.
Al final del ejercicio del año N la empresa dota la correspondiente provisión. En el siguiente ejercicio, año N+1 se pagaron 200.000 u.m. a una empresa exterior de asistencia técnica por el total de reparaciones graves y leves que se le encargaron realizar. Suponemos que se cumplen las condiciones necesarias para dotar provisión. Se pide:
Contabilizar los asientos relativos a las provisiones para operaciones comerciales que decide dotar la empresa. Solución:
El importe de la provisión según los datos expuestos en el enunciado, en función de los artículos vendidos en el año N será: (5.850 x 15% x 100) + (5.850 x 5% x 500) = 87.750 + 146.250 = 234.000 u.m. Luego el asiento de la dotación a final del año N será.
Por el pago por las reparaciones durante el año N+1:
Al cierre del año N+1:
También, al final del ejercicio del año N+1 se iniciaría el proceso, efectuando la estimación de la provisión por operaciones comerciales para el siguiente año. El funcionamiento contable de esta provisión consiste en que al final de cada ejercicio:
Se elimina la provisión del año anterior (si la había). Se dota la nueva provisión (si procede) por el costo estimado de las reparaciones previsibles.
Además, durante cada ejercicio, se contabiliza como gasto el costo real de las reparaciones efectuadas. Ejemplo práctico 2
Una empresa fabricante de electrodomésticos, entre las condiciones de venta de sus productos incluye una garantía de reparación y mantenimiento durante 12 meses. Las ventas con garantías realizadas responden al siguiente cuadro explicativo:
Se pide:
Valorar y contabilizar, según la legalidad vigente, la provisión que reconocerá la empresa para hacer frente a las garantías concedidas a sus clientes. Solución:
Según la NIC 37, la empresa reconocerá como provisiones los pasivos que, cumpliendo la definición y los criterios de registro o reconocimiento contable contenidos en el Marco Conceptual de la Contabilidad, resulten indeterminados respecto a su importe o a la fecha en que se cancelarán. Las provisiones pueden venir determinadas por una disposición legal, contractual o por una obligación implícita o tácita. En este caso nos encontramos ante una obligación implícita o contractual y con una alta probabilidad de que ocurra, por lo que procederemos a contabilizar la oportuna provisión.
En este sentido, deberíamos atenernos a la norma anterior de valoración de forma que, las provisiones se valorarán en la fecha de cierre del ejercicio, por el valor actual de la mejor estimación posible del importe necesario para cancelar o transferir a un tercero la obligación, registrándose los ajustes que surjan por la actualización de la provisión como un gasto financiero conforme se vayan devengando. Cuando se trate de provisiones con vencimiento inferior o igual a un año, y el efecto financiero no sea significativo, no será necesario llevar a cabo ningún tipo de actualización. Con los datos que nos proporciona el enunciado del ejercicio, tendremos que decidir cuál es la provisión que queremos contabilizar, pues la mejor estimación posible en este caso vendrá determinada por los datos que dispongamos (si fuésemos a realizar la estimación del año N+4, tendrías datos de 5 años para realizar la estimación de la provisión, mientras que si tomamos el año N no actuaríamos de la misma forma. Si suponemos que queremos contabilizar las provisiones de los años N+2, N+3 y N+4, podríamos realizar la estimación en base a los 3 últimos años, sería un criterio válido y los registros vendrían dados por:
Al finalizar el año N+2 realizaremos la primera provisión aplicando a las ventas del año el coeficiente medio calculado, es decir: 11.500 x 1,52% = 174,80 u.m.
El asiento que realizaríamos sería:
Asiento a la fecha de cierre del año N+3: Debemos previamente anular la provisión dotada en el año anterior N+2 y al mismo tiempo realizar el asiento de la nueva provisión (15.000 x 1,53%) = 229,50 u.m.
Asiento a la fecha de cierre del año N+4: Debemos previamente anular la provisión dotada en el año anterior N+3 y al mismo tiempo realizar el asiento de la nueva provisión (15.000 x 1,52%) = 228 u.m.
NIC 37. Provisiones para responsabilidades La provisión para responsabilidades representa pasivos no financieros surgidos por obligaciones de cuantía indeterminada no incluidas en otras provisiones:
Procedentes de litigios en curso. Indemnizaciones u obligaciones derivados de avales y otras garantías similares a cargo de la empresa.
Ejemplo práctico 1.
Una empresa había constituido un aval a favor de otra empresa. Este aval cubría el cumplimiento de diversas obligaciones de pago0 por parte de la segunda empresa. La empresa avalada ha incumplido parte de las obligaciones avaladas, por lo que se ejecutará el correspondiente aval, teniendo la certeza de que la empresa avalista deberá pagar una cantidad aproximada de $ 20.000.000, dentro de un plazo de seis meses. Definitivamente, la cantidad pagada por la empresa en relación con el aval fue de $ 23.000.000. Al ser una provisión a corto plazo se desestima el efecto de actualización financiera de la provisión. Se Pide:
Realizar todos los asientos necesarios en la contabilidad de la empresa avalista suponiendo que se dan las condiciones necesarias para el reconocimiento de la correspondiente provisión para responsabilidades. Solución:
Por el reconocimiento de la provisión:
Por el pago por la ejecución del aval:
Hemos aplicado la provisión hecha en su momento y cómo definitivamente el aval ha resultado ser $ 3.000.000 más, éstos los contabilizamos como otros gastos de gestión. Ejemplo práctico 2.
Vamos a suponer ahora que una empresa constituye un aval a favor de uno de sus clientes como garantía del cumplimiento de una obligación que se prevé ascienda a 130.000 u.m. dentro de tres años. Cuando pasan los tres años el cliente no puede hacer frente a las obligaciones de pago adquiridas y su acreedor ejecuta el aval contra nuestra empresa pagando 140.000 u.m. Consideramos en este caso un tipo de actualización del 3,5% al tratarse de una provisión a largo plazo que habrá que actualizar todos los años. Se Pide:
Contabilizar los asientos contables derivados de la operación anterior. Solución:
La provisión la valoraremos por el valor actual de los 130.000 u.m. durante 3 años al 3,5% y posteriormente cada año la iremos actualizando con cargo a la cuenta de gastos financieros por actualización de provisiones.
Por el reconocimiento de la provisión:
Al finalizar el primer año actualizamos el valor de la provisión: 117.252,55 x (1+0,035) = 121.356,39 que será el valor de la provisión pasado un año, menos el valor de la provisión en el período anterior: 121.356,39 – 117.252,55 = 4.103,84 u.m.
Al finalizar el segundo año actualizamos el valor de la provisión: 121.356,39 x (1+0,035) = 125.603,86 que será el valor de la provisión pasado un año, menos el valor de la provisión en el período anterior 125.603,86 – 121.356,39 = 4.247,47.
Procederemos seguidamente por la reclasificación de la provisión del largo a corto plazo. En este momento después de las actualizaciones realizadas llevaremos en el saldo de la cuente de provisiones para otras responsabilidades (117.252,55 + 4.103,84 + 4.247,47 = 125.603,86) que reclasificaremos del largo a corto plazo:
Al finalizar el tercer año actualizamos el valor de la provisión: 125.603,86 x (1+0,035) = 130.000 que será el valor de la provisión prevista para cuando se ejecutará el aval, menos el valor de la provisión en el período anterior 130.000 – 125.603,86 = 4.396,14 u.m.
Cuando efectuemos el pago del aval de 140.000 u.m. al acreedor de nuestro cliente realizaremos el siguiente asiento:
Se ha cargado la cuenta de otros gastos para responsabilidades con 10.000 u.m. que es lo que falta para completar el pago de 140.000 u.m. que ha sido el aval definitivo y por lo tanto nos quedamos cortos en la estimación de la provisión contabilizada.
