principios de contabilidad generalmente aceptados

INDICE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (PCGA) INTRODUCCION INTRODU CCION ......................................... .................... ........................................... .............................PAG .......PAG

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PRINCIPIOS PRINCIP IOS BASICOS BASIC OS .............................. ........ ........................................... ....................................... .................. 6-14 1. Ente contable ............................................................................. 6 2. Equidad ...................................................................................... 7 3. Medición de Recursos Recurso s .......................................... .................... ......................................... ................... 7 4. Periodo de Tiempo ................................................................... 8 5. Esencia sobre la forma ............................................................. 8 6. Continuidad del ente contable. ................. ......................... ................. ................. ........... ... 9 7. Medición en términos monetarios. monetari os. ...................................... ..................... ................. 10 8. Estimaciones. .......................................................................... 10 9. Acumulación ........................................................................... 11 10. Precio de intercambio .................................................. 12 11. Juicio o Criterio .............................................................. 12 12. Uniformidad .................................................................... 13 13. Clasificación y Contabilización ................ ......................... ................. .......... 13 14. Significatividad .............................................................. 14 PRINCIPIOS PRINCIP IOS ESENCIALES ESENCI ALES ........................................... ..................... ......................................... ................... 15-30 15. Determinación de los resultados .......... .................. ................ ............... ....... 15 16. Ingresos y realización ................................................... 16 17. Registro inicial ................................................................ 18 18. Registro inicial de activos y pasivos................ ........................ ............ .... 18 19. Realización ..................................................................... 19 20. Reconocimiento de costos y gastos. ................. ......................... ........ 21 21. Asociación de causa y efecto. ................ ......................... ................. .......... 22 22. Revisión sistemática y racional. ................ ......................... ................. .......... 23 23. Reconocimiento inmediato. ................. ......................... ................ ............... ....... 24 24. Aplicación de los principios de reconocimiento de costos y gastos. .......................................... .................... ............................................ ............................ ...... 25 25. Efectos de los principios de registro inicial realización y reconocimiento de costos y gastos. ...................... .............................. ........... ... 26 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

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26. 27. 28.

Unidad de medida .......................................... .................... ................................... ............. 28 Conservatismo ............................................................... 29 Énfasis en los resultados ................................................ 30

PRINCIPIOS GENERALES DE OPERACIÓN ................ ......................... ................. ........... ... 31-88 PRINCIPIOS DE SELECCIÓN Y MEDIDA ....................................... .................... ................... 31-65

29. Registro de intercambios .............................................. 31 30. Precios de intercambio. ............................................... 31 31. Adquisición de activos ................................................. 32 32. Costo de adquisición .................................................... 33 33. Valor equitativo o justo ................................................. 33 34. Adquisición de grupo de activos en un intercambio 34 35. Adquisición de un negocio o intercambio ............... ................. 34 36. Ventas de activos .......................................................... 35 37. Medición de los activos a ctivos medidos ................ ........................ ............... ....... 35 38. Registro de pasivos ........................................................ 36 39. Medición de pasivos. ................................................... 37 40. Disminuciones Disminuc iones de pasivos. .......................................... ..................... ..................... 37 41. Medición de disminuciones de pasivos. ................ ................... ... 38 42. Compromiso ................................................................... 38 43. Ingresos de intercambio ............................................... 39 44. Medición de los ingresos. ............................................ 39 45. Reconocimiento de ingresos y gastos cuando el producto es cobrable través de un largo periodo sin sin una seguridad razonable de cobrabilidad. ................ ........................ ............... ....... 40 46. Medición de ingresos y gastos en los métodos de ventas a largo plazo y recuperación de costos. ............... ............... 40 47. Gastos directamente asociados con los ingresos de intercambios. .......................................................................... 41 48. Medición de costos y gastos ....................................... 41 49. Registro de inversiones y retiro de recursos. ............. ............. 42 50. Medición de inversiones y retiro de recursos. .......... .......... 43 51. Adquisición de un negocio por medio de emisión de acciones o participaciones. ................................................. 44 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

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26. 27. 28.

Unidad de medida .......................................... .................... ................................... ............. 28 Conservatismo ............................................................... 29 Énfasis en los resultados ................................................ 30

PRINCIPIOS GENERALES DE OPERACIÓN ................ ......................... ................. ........... ... 31-88 PRINCIPIOS DE SELECCIÓN Y MEDIDA ....................................... .................... ................... 31-65

29. Registro de intercambios .............................................. 31 30. Precios de intercambio. ............................................... 31 31. Adquisición de activos ................................................. 32 32. Costo de adquisición .................................................... 33 33. Valor equitativo o justo ................................................. 33 34. Adquisición de grupo de activos en un intercambio 34 35. Adquisición de un negocio o intercambio ............... ................. 34 36. Ventas de activos .......................................................... 35 37. Medición de los activos a ctivos medidos ................ ........................ ............... ....... 35 38. Registro de pasivos ........................................................ 36 39. Medición de pasivos. ................................................... 37 40. Disminuciones Disminuc iones de pasivos. .......................................... ..................... ..................... 37 41. Medición de disminuciones de pasivos. ................ ................... ... 38 42. Compromiso ................................................................... 38 43. Ingresos de intercambio ............................................... 39 44. Medición de los ingresos. ............................................ 39 45. Reconocimiento de ingresos y gastos cuando el producto es cobrable través de un largo periodo sin sin una seguridad razonable de cobrabilidad. ................ ........................ ............... ....... 40 46. Medición de ingresos y gastos en los métodos de ventas a largo plazo y recuperación de costos. ............... ............... 40 47. Gastos directamente asociados con los ingresos de intercambios. .......................................................................... 41 48. Medición de costos y gastos ....................................... 41 49. Registro de inversiones y retiro de recursos. ............. ............. 42 50. Medición de inversiones y retiro de recursos. .......... .......... 43 51. Adquisición de un negocio por medio de emisión de acciones o participaciones. ................................................. 44 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

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52. Medición de la adquisición de un negocio por medio de emisión de acciones o participaciones ............. ............. 44 53. Fusión de interés. ......................................... ................... ....................................... ................. 45 54. Medición de la Fusión de interés. ................ ........................ ............... ....... 45 55. Inversiones de activos no monetarios hechas en una compañía por los fundadores o accionistas principales de una fusión. ............................................................................... 46 56. Registro de transferencias no recíprocas ................ ................... ... 47 57. Medición de transferencias no recíprocas ............... ................. 47 58. Retención de cantidades registradas. ................ ....................... ....... 48 59. Registro de algunos acontecimientos favorables ..... 48 60. Medición de acontecimientos favorables ................. ................. 49 61. Registro de acontecimientos externos desfavorables diferentes diferen tes de transferencias. transfer encias. .......................................... .................... ............................ ...... 50 62. Medición de acontecimientos desfavorables ........... ........... 51 63. Regla de costo o mercado para inventario............... ............... 51 64. Medición de pérdida en inventario bajo la regla de costo o de mercado. ............................................................. 52 65. Baja en el precio de mercado en ciertas inversiones transitorias. transitori as. ....................................... ................. ............................................ ....................................... ................. 52 66. Medición de las pérdidas por baja en el precio de las inversiones transitorias ........................................................... 53 67. Obsolescencia ............................................................... 53 68. Medición de la obsolescencia ............. ..................... ................ ............... ....... 53 69. Daños causados por terceros. ................. ......................... ................. ............. 54 70. Medición de daños causados por terceros. ............. ............. 55 71. La baja en el precio de mercado de los activos no corrientes generalmente no se registra. ................. ......................... ............ .... 55 72. Retención de las cantidades registradas ................ ................... ... 55 73. Registro de los aumentos en las cantidades requeridos para liquidar pasivos pagaderos en moneda extranjera. ............................................................................... 56 74. Medición de los aumentos de pasivo. ................ ....................... ....... 56 75. Registro de la producción ............................................ 57 76. Medición de la producción ................ ......................... ................. ................ ........ 57 77. Costos de producción y de prestación de servicios 58

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

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78. Medición del costo de producción y de prestación de servicios. servicio s. ....................... . ............................................ ........................................... ............................... .......... 58 79. Costo de los productos y servicios. ....................... ........................... .... 59 80. Medición de los costos de producción y servicios ... 59 81. Gastos provenientes de una distribución sistemática y racional. racional . .................................... ............... ........................................... ............................................ .......................... 59 82. Medición o determinación de gastos mediante la distribución sistemática y racional. ................. ......................... ................ ............ .... 60 83. Gastos que se reconocen de inmediato. .................. .................. 61 84. Medición de los gastos que se reconocen de inmediato. ............................................................................... 61 85. Registro del ingreso a la terminación de la producción de ciertos artículos. ................ ........................ ................. ................. .......... 61 86. Medición del ingreso por el valor neto de realización del producto. producto . ........................ .. ............................................ ............................................ ............................ ...... 62 87. Registro del ingreso a medida que progresa la construcción. .......................................................................... 62 88. Medición del ingreso a medida que progresa la construcción. .......................................................................... 64 89. Casos fortuitos. .............................................................. 65 90. Medición de los casos fortuitos. ................. ......................... ................ ........ 65 PRINCIPIOS QUE DETERMINAN LOS EFECTOS SOBRE LOS ACTIVOS, PASIVOS, PATRIMONIO Y CUENTAS DE RESULTADOS ............... 65- 73

91. Partida doble .................................................................. 66 92. Aumento en los activos. ............................................ ...................... .......................... 67 93. Disminución de activos. ............................................... 68 94. Aumento en los pasivos. .............................................. 69 95. Disminución en los pasivos ........................................... 69 96. Aumento en el patrimonio ........................................... 70 97. Disminución en el patrimonio .................... ............................. ................. .......... 71 98. El ingreso se origina principalmente por los intercambios. .......................................................................... 71 99. Origen de los gastos ..................................................... 72 100. Efectos de la contabilización de los activos y pasivos que no son recursos ni obligaciones ................. ......................... ................. ............. 73 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

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PRINCIPIOS PARA LA PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS

........................................................................................................ 74-88 101. Estados financieros básicos ......................................... 74 102. Estado de situación ....................................................... 75 103. Estado de resultados ..................................................... 76 104. Estado de evolución del patrimonio ........................... 78 105. Estado de cambios en la posición financiera ........... 79 106. Conversión de los estados financieros expresados en monedas de otros países. ..................................................... 81 107. Clasificación y segregación. ...................................... 82 108. Capital de trabajo. ....................................................... 83 109. Compensación .............................................................. 83 110. Otros ingresos y gastos ................................................. 84 111. Partidas extraordinarias ................................................ 84 112. Utilidad neta ................................................................... 85 113. Otras revelaciones. ...................................................... 86 114. Costumbre o rutina de revelación. ............................ 86 115. Revelación de los cambios de los principios contables. ............................................................................... 86 116. Revelación de eventos posteriores. ........................... 87 117. Forma de presentación de los estados financieros .. 88


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PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (P.G.C.A) INTRODUCCION Los principios de contabilidad vigentes en el ecuador están divididos en tres grupos. 

Principios Básicos

Son aquellos que se consideran fundamentales por cuanto orientan la acción de la profesión contable. 

Principios esenciales

Tienen relación con la contabilidad financiera en general y proporcionan las bases para la formulación de otros principios 

Principios generales de operación

Son los que determinan el registro, medición y presentación de la información financiera.

PRINCIPIOS BÁSICOS Las siguientes constituyen las características contables básicas que deben considerarse en la aplicación de los principios contables.

1. Ente contable El Ente Contable lo constituye la empresa como entidad que desarrolla la actividad económica. El campo de acción de la contabilidad financiera, es la actividad económica de la empresa.

Ejemplo. Toda información financiera se debe registrar e informar separadamente de la información personal del dueño del negocio. Una persona puede tener un negocio y también PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

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una casa y un automóvil. Sin embargo, el negocio no debe contener información acerca de las propiedades que tiene el dueño. Se usa una cuenta bancaria para el uso del dueño y otra para el negocio. Si el gerente de la empresa X quiere comprarse una casa en la playa, y para eso gasta el sueldo que a él le corresponde en la empresa. No debe registrarse como gasto de la empresa ya que no corresponde a las actividades normales de la empresa. En otras palabras; la empresa no asume sus gastos personales” porque el gerente

es considerado como tercero.

2. Equidad La contabilidad y su información deben basarse en el principio de equidad de tal manera que el registro de los hechos económicos y su información se basen en la igualdad para todos los sectores sin preferencia para ninguno en particular.

Ejemplo En una empresa hay tres socios los cuales son: A, B y C. El socio A tiene el 45% de las acciones, B el 35% de las acciones y C el 20% de las acciones. Si las utilidades ascienden a 10.000 USD, A recibe 4.500 USD, B recibe 3.500 USD y C recibe 2.000 USD. Por lo tanto se están repartiendo las utilidades de los accionistas equitativamente.

3. Medición de Recursos La contabilidad y la información financiera se fundamentan en los bienes materiales e inmateriales que poseen valor económico y por lo tanto susceptible de ser valuados en términos monetarios. La contabilidad financiera ocupa por lo tanto en forma especial, de la medición de recursos y obligaciones económicas y los cambios operados en ellos.


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Ejemplo Para expresar los estados financieros de una empresa, es necesario adoptar una moneda y valorizar los bienes de la empresa en el caso de Ecuador se utiliza el dólar.

4. Periodo de Tiempo La contabilidad financiera provee información acerca de las actividades económicas de una empresa por periodos específicos, los que en comparación con la vida misma de la empresa, son cortos. Normalmente los periodos de tiempo de un ejercicio y de otro son iguales con la finalidad de poder establecer comparaciones y realizar análisis que permitan una adecuada toma de decisiones. Las actividades continuas de la empresa son segmentadas con el fin de que la correspondiente información pueda ser preparada y presentada periódicamente.

Ejemplo Las empresas están obligadas a medir el resultado de su gestión, cada cierto tiempo, ya sea por razones administrativas, legales, fiscales o financieras. Este periodo se comprende de doce meses. El periodo puede ser llamado también periodo contable, ejercicio contable o ejercicio económico. El resultado de los estados financieros durante un periodo ayuda a tener una mejor visión de la empresa para una adecuada toma de decisiones en el futuro. Además mide los resultados en iguales intervalos de tiempo, para que así los resultados entre ejercicio y ejercicio sean comparables.

5. Esencia sobre la forma La contabilidad y la información financiera se basan en la realidad económica de las transacciones. La contabilidad


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financiera enfatiza la sustancia o esencia económica del evento, aun cuando la forma legal pueda diferir de la sustancia económica y siguiera diferentes tratamientos Generalmente la sustancia de los eventos a ser contabilizados está de acuerdo con la forma legal. No obstante, en ocasiones la esencia y la forma pueden diferir y los profesionales contables hacen énfasis mas en la esencia que en la forma, con la finalidad de que la información proporcionada refleje la mejor manera de la actividad económica expuesta.

Ejemplo Generalmente sucede que los informes realizados por el contador no estén de acuerdo con la realidad de la empresa, es decir que habiendo pérdida los informes reflejen ganancia, pasaron por alto los diferencias existentes en la presentación de los informes también se refleja la honestidad del contador.

6. Continuidad del ente contable. Los principios contables parten del supuesto de la continuidad de las operaciones del ente contable, empresa en marcha, a menos que se indique lo contrario, en cuyo caso se aplicaran técnicas contables de recocido valor, en atención a las particulares circunstancias del momento. Obviamente, si la liquidación de una empresa es inminente no puede ser considerada como empresa en marcha.

Ejemplo Cuando se emiten estados financieros, se asume la continuidad de la empresa en el mercado, sin interrumpir sus actividades por un período razonable de tiempo, es decir que deberá seguir funcionando a menos que los estados financieros expresen lo contrario, es decir cuando las cifras de


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los estados financieros presentados no tengan sentido desde el punto de vista económico.

7. Medición en términos monetarios. La contabilidad financiera cuantifica en términos monetarios los recursos, las obligaciones y los cambios que se producen en ellos. La unidad monetaria de medida para la contabilidad y para la información financiera, en la República del Ecuador es el Dólar.

Ejemplo. Para expresar los estados financieros de una empresa, es necesario adoptar una moneda y valorizar los bienes de la empresa en el caso de Ecuador se utiliza el dólar. Si una empresa se dedica a la compra y venta de electrodomésticos, debe registrar sus actividades financieras en dólares americanos.

8. Estimaciones. Debido a que la contabilidad financiera involucra asignaciones o distribuciones de ciertas partidas, entre periodos de tiempo relativamente cortos de actividades complejas y conjuntas, es necesario utilizar estimaciones o aproximaciones. La continuidad, complejidad, incertidumbre y naturaleza común de los resultados inherentes a la actividad económica imposibilitan, en algunos casos. El poder cuantificar con exactitud ciertos rubros, razón por la cual se hace necesario el uso de estimaciones.

Ejemplo Un ejemplo claro sobre las estimaciones es cuando las empresas poseen cuentas pendientes de cobro en sus estados financieros, en ocasiones estas cuentas por cobrar se


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vuelven incobrables, en este caso las empresas están obligadas a realizar una provisión del 1% sobre dichas cuentas, según la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno. “Serán deducibles las provisiones para cubrir riesgos de incobrabilidad que ha efectúan las instituciones del sistema financiero”

Detalle 1 Gto. Provisión Ctas. Inc Provisión Ctas. Inc

Debe

Haber

100 100

9. Acumulación La determinación de los ingresos periódicos y de la posición financiera depende de la medición de recursos y obligaciones económicas y sus cambios a medida que estos ocurren, en lugar de simplemente limitarse al registro de ingresos y pagos en efectivo. Para la determinación de la utilidad neta periódica y de la situación financiera, es imprescindible el registro de estos cambios.

Ejemplo Se determina la situación financiera de la empresa mediante el registro y acumulación de ingresos, gastos y cuentas independientes para que al final del ejercicio se refleje la situación económica de la empresa, de la siguiente manera.

INTERES GANADO 150 75 225

GASTO ARRIENDO 250 350 600


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10.

Precio de intercambio

Las mediciones de la contabilidad financiera están principalmente basadas en precios a los cuales los recursos y obligaciones económicas son intercambiados. La medición en términos monetarios esta basada primordialmente en los precios de intercambio. Los cambios de recursos procedentes de actividades diferentes al intercambio.

Ejemplo Si una empresa se dedica a la comercialización de accesorios deportivos se fija el precio de intercambio en base a los precios vigentes en el mercado, por ejemplo una raqueta de tenis cuesta 45 USD y así van variando según la calidad del producto pero siempre tomando el cuenta el precio de mercado

11.

Juicio o Criterio

Las estimaciones, imprescindiblemente usadas en la contabilidad involucran una importante participación del juicio o criterio del profesional contable.

Ejemplo Al momento de aplicar el criterio estamos hablando del contador, por ejemplo si va a realizar una venta a crédito, deberá dar su opinión para escoger la mejor alternativa tal como; una venta con el 50% contado y la diferencia a crédito; venta a crédito con intereses 10%; o una venta a crédito sin intereses 40% de crédito.


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12.

Uniformidad

Los principios de contabilidad deben ser aplicados uniformemente de un periodo a otro. Cuando por circunstancias especiales se presenten cambios en los principios técnicos y en sus métodos de aplicación deberá dejarse constancia expresa de la situación, a la vez que informar sobre los efectos que causen en la información contable.

Ejemplo Debe existir uniformidad en la presentación de los estados financieros de un periodo a otro para facilitar la interpretación y comparación de la información financiera; en el caso que haya cambios en la aplicación de principios que afecte a los estados financieros se debe aclarar en las notas a los estados financieros. En toda transacción no hay deudor sin acreedor o viceversa, las transacciones que realice la empresa serán registradas en cuentas deudoras los valores recibidos y en cuentas acreedoras los valores entregados. Por ejemplo una empresa debe mantener mínimo por dos periodos el mismo método de valoración de inventarios para poder comparar los resultados con períodos anteriores de esta manera se podrá determinar cual es el método mas apropiado para valorar el inventario.

13.

Clasificación y Contabilización

Las fuentes de registro de los recursos, de las obligaciones y de los resultados son hechos económicos cuantificables que deben ser convenientemente clasificados y contabilizados de forma regular y ordenada, esto facilita que puedan ser comprobables y cuantificables.


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Ejemplo Todas las empresas para iniciar sus actividades deben crear un plan de cuentas y de la misma manera las transacciones realizadas deberán ser contabilizadas en el libro diario, libro mayor, es decir seguir el ciclo contable. De esta manera estos registros servirán para la elaboración de los estados financieros y la toma de decisiones por parte de los directivos.

14.

Significatividad

Los informes financieros se interesan únicamente en la información suficiente significativa que pueda afectar las evaluaciones sobre los datos presentados.

Ejemplo CUENTAS ACTIVOS Bancos Cuentas por Cobrar Inventarios PASIVOS Cuentas por Pagar PATRIMONIO Capital

PERIODO 2009

PERIODO 2010

DIFERENCIA

83.000 25.000 27.000

79.000 15.000 25.000

4.000 10.000 2.000

15.000

50.000

35.000

1.250.000

1.250.000

0

Las cantidades que tengan valores significativos en este caso las cuentas por pagar, es la que los administrativos deberán tomar en cuenta ya que dichos resultados que arrojan los estados financieros sirven para la toma de decisiones.


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PRINCIPIOS ESENCIALES Especifican el tratamiento general que debe aplicarse al reconocimiento y medición de hechos ciertos que afecten la posición financiera y los resultados de las operaciones de las empresas. Estos principios establecen las bases para la contabilidad acumulativa y comprenden:

15.

Determinación de los resultados

En la contabilidad financiera la determinación de los resultados es el proceso de identificar, medir y relacionar los ingresos, costos y gastos de una empresa por un periodo contable determinado. Los ingresos de un ejercicio generalmente se determinan en forma independiente, mediante la aplicación del principio de realización. Los costos y gastos se determinan mediante la aplicación de los principios del reconocimiento de ellos, en la base a la relación que existe entre el costo histórico y el correspondiente ingreso determinado independiente. La determinación de los resultados esta interrelacionada con la valuación del activo. Desde el punto de vista de la determinación de los resultados, los costos están divididos en: -

Expirados y se convierten en gastos. Aquellos que están relacionados con periodos futuros y son mostrados como activos en el balance general.

Desde el punto de vista de valuación de los activos, aquellos costos que se reúnen los requisitos para ser registrados como activos, deben ser registrados como gastos para la determinación de la utilidad neta.

Ejemplo: Los estados financieros indican los resultados obtenidos durante un periodo y esto nos ayuda a comparar ya sea, activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos. Si analizamos los ingresos y


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gastos de la empresa podemos adquirir el resultado arrojado por un informe financiero así. GASTOS DE ADMINISTTRACION 18590 SUELDO Y SALRIO 10000 BENEFICIOS SOCIALES 1600 SUMINISTROS DE OFICINA 940 ARRIENDOS 1550 SERVICIOS BASICOS 4500 GASTO DE VENTA 35500 SUELDO Y SALARIO 15000 BENEFICIOS SOCIALES 2400 COMISION VENDEDORES 8900 ARRIENDOS 1200 PUBLICIDAD Y PROPAGANDA 8000 UTILIDAD BRUTA OPERACIONAL 18910 (+/-) MOVIMIENTOS FINANCIEROS INGRESOS NO OPERACIONALES 23400 COMISIONES GANADAS 11000 DIVIDENDOS RECIBIDOS 7900 INTERES GANADO 4500 UTILIDAD DEL EJERCICIO ANTES DE PARTICIPACION TRABAJADORES 42310 15% PARTICIPACION TRABAJADORES 6347 UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO A LA RENTA 35963 25% IMPUESTO A LA RENTA 8991 UTILIDAD ANTES DE RESERVAS 26972 RESERVA LEGAL 2697 UTILIDAD DEL EJERCICIO 24275 En este caso la entidad ha obtenido resultados positivos después de sus operaciones.

16.

Ingresos y realización

Los ingresos, en términos contables, constituyen aumentos brutos en los activos o disminuciones brutas en los pasivos, reconocidos y medidos de acuerdo a principios de contabilidad, como resultados de las actividades de un ente contable que causan cambios en el patrimonio de sus propietarios.


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El ingreso, bajo este principio se deriva esencialmente de las actividades: Ventas de productos Prestación de servicios que dan lugar a ingresos por intereses, alquileres, regalías, honorarios. - Utilización de otros recursos; por ejemplo: planta y equipo o inversiones en otras entidades. -

El ingreso no incluye la recepción de activos comprados, los desembolsos de préstamos, las inversiones de los accionistas o los ajustes de ingresos de años anteriores. La mayoría de los ingresos son el resultado conjunto de varias actividades lucrativas de una empresa y el ingreso usualmente se describe como ganancias en forma gradual y sistemática por la totalidad de las actividades de la empresa. La ganancia en este sentido es un término técnico que se relaciona con las actividades que dan lugar al ingreso; por ejemplo: la compra de manufactura, venta, prestación de servicios, entrega de bienes, concesión de otras entidades para el uso de los activos de la empresa. Todas las actividades lucrativas de una empresa que comprendan las fases a través de las cuales se realiza el ingreso se llama el proceso de la ganancia.

Ejemplo: En la empresa Chayde y Chayde los ingresos recibidos por la venta de colchones deberán registrar de la siguiente manera.

FECHA 01/06/2010

DETALLE 1 CAJA VENTAS IVA EN VTAS S/R. Venta de Mercadería S/F 1255


DEBE

HABER

1500 1320 180

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17.

Registro inicial

El principio para el registro inicial de los activos y pasivos es fundamental en la contabilidad financiera porque determina: La información que debe registrarse en el proceso contable. - El momento de registro - Las cantidades a las cuales se registran los activos, pasivos y cuentas de resultados. -

Ejemplo: EMPRESA ABC LIBRO DIARIO DEL 01 AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010 FECHA DETALLE DEBE HABER 01/07/2010 1 CAJA 800 BANCOS 3000 INVENTARIO MERCADERIA 27000 EQUIPOS DE COMPUTACION 15000 PROVEEDORES 8000 PRESTAMO BANCARIO 12000 CAPITAL 25800 S/R. Estado de Situación Inicial

18.

Registro inicial de activos y pasivos

Los activos y pasivos, generalmente se registran inicialmente sobre la base de hechos a través de los cuales la empresa adquiere recursos e incurre en obligaciones en su relación con otras entidades. Los activos y pasivos son registrados por el precio de intercambio.


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Ejemplo: FECHA 01/05/2010

DETALLE 1 CAJA BANCOS INVENTARIO MERCADERIA MUEBLES Y ENSERES PROVEEDORES PRESTAMO BANCARIO CAPITAL S/R. Estado de Situación Inicial

19.

DEBE

HABER

1000 27000 45000 750 15000 20000 38750

Realización

El ingreso es reconocido usualmente cuando los activos son vendidos o los servicios son prestados, siendo esta la base de medición del principio de realización. Bajo este principio, el ingreso se considera realizado en los siguientes casos: En la fecha de otorgamiento de la escritura publica o documento privado, si es el caso. - Cuando existen modalidades especificas inherentes a una venta o ingresos como tal, aun cuando no se hubiere perfeccionado la transferencia de la propiedad, su tratamiento contable debe fundamentarse en el criterio de la realidad económica y en las normas técnicas pertinentes. - En los demás casos, se tomara en cuenta la fecha del documento en el que conste el derecho al cobro. -

Los ingresos por ventas de activos distintos, al giro normal, del negocio son reconocidos en la fecha de venta. El ingreso bajo el principio de realización es registrado por la cantidad recibida o que se espera recibir. El ingreso es en ciertos casos reconocido sobre las bases diferentes al principio de realización, como por ejemplo en el


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caso de los contratos de construcción. A veces el ingreso es reconocido al término de la producción y antes de que se efectuara la venta, como en el caso de ciertos metales preciosos y productos agropecuarios, cuando el precio de venta es relativamente asegurado. El precio asegurado, la dificultad en ciertas situaciones de determinar los costos de los artículos en existencia y las características de unidad de intercambio, son razones que sostienen esta excepción al principio de realización. El principio de realización requiere que el ingreso este devengado antes de ser registrado. El requisito de que el ingreso este devengado es primordial, por ejemplo, dinero recibido por adelantado, por alquiler o suscripciones de revistas, no debe ser tratado como ingreso del periodo en la cual se recibe, sino como ingreso del periodo en el cual se devenga. Estas cantidades son registradas como ingreso diferido, es decir, se registran los pasivos por la entrega futura de la mercadería o la prestación del servicio hasta que el proceso de la ganancia se complete. El reconocimiento de este ingreso en el periodo futuro resulta en registrar una disminución de un pasivo en lugar de un activo en el activo.

Ejemplo. La empresa ABC vende 1500-USD, recibió un cheque por 700USD y por la diferencia se firma una letra de cambio a 30 días plazo.

FECHA 01/05/2010

DETALLE 1 CAJA DCTOS POR COBRAR ANT RET. FTE. I/R 1% VENTAS IVA VENTAS S/R. Estado de Situación Inicial


DEBE

HABER

700 965 15 1500 180

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20.

Reconocimiento de costos y gastos.

Los costos y gastos constituyen diminuciones brutas en los activos o aumentos brutos en pasivos, reconocidos y medidos de acuerdo a principios de contabilidad que resulta de las actividades de un ente contable y pueden cambiar el patrimonio de sus propietarios. Los tipos más importantes de costos y gastos son: -

-

Costos de activo usados para producir ingresos, por ejemplo cotos de artículos vendidos. Gastos de venta, administrativo y financiero. Gasto de transferencias no recíprocas y casos fortuitos, por ejemplo impuestos, incendios, robos. Costos de los activos diferentes a los del giro del negocio por ejemplo, maquinaria y equipo o inversiones en otras compañías vendidos o dispuestos de otra forma. Costos incurridos en investigaciones infructuosas y bajas en el mercado de los inventarios mantenidos para la venta. Los costos y gastos no incluyen cancelaciones de préstamos, desembolsos para adquirir activos, distribuciones a los propietarios de ente contable, incluyendo compras en acciones para tesorería.

Los gastos son costos que están relacionados con ingresos del periodo ya sea directa o indirectamente, mediante la asociación con el periodo al cual el ingreso es asignado. Los costos y gastos que se asocian con ingresos futuros o que de otra manera se asocian con futuros periodos contables se difieren como activos. Los costos y gastos de un periodo contable están constituidos por: -

Costos y gastos asociados directamente con los ingresos del periodo como en el caso del costo de mercaderías vendidas.


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Costos y gastos asociados indirectamente con los ingresos del periodo como en el caso de sueldos administrativos. - Costo y gastos que prácticamente no pueden asociarse con algún otro periodo, aún cuando no se identifique con la producción de de ingresos por el periodo corriente, como en el caso de perdidas por hechos fortuitos y de costos y gastos que no garanticen beneficios futuros. -

Ejemplo. La empresa CLAVER vende 25000USD, recibió un cheque por 1250 USD y por la diferencia se firma una letra de cambio.

FECHA 01/05/2010

DETALLE 1 CAJA DCTOS POR COBRAR ANT RET. FTE. I/R 1% MERCADERIA IVA VENTAS S/R. Venta de Mercadería F 1256 2 MERCADERIA COSTO DE VENTAS S/R. Registro de Costo de Ventas

21.

DEBE

HABER

1250 26500 250 25000 3000 15000 15000

Asociación de causa y efecto.

Algunos costos y gastos se reconocen como tales sobre la base de una presumible asociación directa con ingresos específicos. La mayoría de costos y gastos están relacionados a un ingreso particular y se reconocen como tales acompañados del reconocimiento del ingreso.

Ejemplo Los gastos sobre servicios de publicidad; así como recibimos el servicios de igual manera debe ser cancelado.


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FECHA 01/10/2010

DETALLE 1 GASTO PUBLICIDAD BANCOS

DEBE

HABER

2500 2500

S/R. PAGO POR SERVICIO DE PUBLICIDAD F 2559

22.

Revisión sistemática y racional.

En ausencia del medio directo para relacionar la asociación de causa y efecto, algunos costos asocian como gastos de periodos específicos sobre la base de distribuir costos de manera sistemática y racional entre los periodos en los cuales se obtienen los beneficiarios. Si un activo proporciona beneficio para varios períodos y no se cuenta con una base directa para asociar su causa y efecto, su costo se distribuye a través de los períodos beneficiados en una forma sistemática y racional. El costo de un activo que proporciona beneficios solamente en un período, se reconoce como gasto de ese período. Esta forma de reconocimiento de costos y gastos siempre involucra suposiciones acerca del patrón de beneficios, porque ninguno de estos factores puede demostrarse concluyentemente. El método de distribución usado debe parecer razonable a un observador imparcial y debe aplicarse sistemáticamente. Ejemplos de rubros que se reconocen en una forma sistemática y racional son: depreciación de propiedades, planta y equipo, amortización de activos intangibles y distribución de alquileres y seguros. La distribución sistemática y racional de costos y gastos puede aumentar activos, tales como los costos de artículos producidos o costos de otros activos, en ves de aumentar gastos inmediatamente, por ejemplo la depreciación cargada a inventarios y los costos de activos construido por la misma


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entidad. Estos costos son posteriormente considerados como gasto bajo los principios de reconocimiento del gasto.

Ejemplo. Se paga seguros por anticipado, el asiento se registra así.

FECHA 01/11/2010

DETALLE 1 SEGUROS ANTICIPADOS BANCOS

DEBE

HABER

1300 1300

S/R. PAGO ANTICIPADO DE SEGURO F 5936

23.

Reconocimiento inmediato.

Algunos costos se asocian como gastos en el periodo contable corriente cuando: Los costos incurridos durante el período no proporcionan beneficios futuros discernibles - Los costos registrados como activos en períodos anteriores ya no proporcionaran beneficios futuros. - La distribución de los costos sobre la base de asociación con ingresos corrientes o sobre varios periodos contables no sirven para ningún propósito útil. -

La aplicación de este principio de reconocimiento inmediato de costos y gastos ocasiona el cargo a resultado de muchos costos incurridos en el período en el que fueron pagados o cuando los pasivos para pagarlos fueron acumulados. Algunos ejemplos de estos costos y gastos constituyen: -

Sueldos de oficina. Gastos de venta Valores pagados por demandas legales. Costos de recursos usados en esfuerzos infructuosos.


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El principio de reconocimiento inmediato también requiere que aquellas partidas mantenidas como activos en períodos anteriores, y que a la luz de las circunstancias, se pueda establecer que no proporcionan beneficios futuros, sean cargadas a gastos, por ejemplo, una patente que ha perdido su valor.

Ejemplo. Se pagan sueldos y salarios al personal de la empresa la Ganga.

FECHA 01/11/2010

DETALLE 1 SUELDOS Y SALARIOS BANCOS

DEBE

HABER

560 560

S/R. PAGO DE SUELDOS Y SALARIOS ROL DE PAGOS.

24. Aplicación de los principios reconocimiento de costos y gastos.

de

Al aplicar estos principios, los costos y gastos deben analizarse para determinar si pueden estar asociados con los ingresos corrientes sobre la base de causa y efecto. Si no, de aplicarse una distribución sistemática y racional. Si ni la asociación de causa y efecto, ni la distribución sistemática y racional puede aplicarse, los costos se reconocen como gastos en el período en el cual fueron incurridos o en el que produce una pérdida. Dificultades prácticas en medición y aplicación consistente en su tratamiento a través del tiempo, son factores importantes para la determinación apropiada del principio de reconocimiento de costos y gastos.

Ejemplo. La distribuidora el CAMAL para poner en marcha su proyecto incurrió en el coso de 30000usd; in embargo dicho costo no puede ser considerado como un gasto ya que al ponerse en PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

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funcionamiento dicho proyecto, la distribuidora obtiene el ingreso de 60000, y se registra de la siguiente manera.

Inversión del proyecto FECHA 01/12/2010

DETALLE 1 COSTO DEL PROYECTO BANCOS

DEBE

HABER

30000 30000

S/R. INVERSION DEL PROYECTO

Cuando el proyecto esta en funcionamiento: FECHA 01/12/2010

DETALLE 1 INGRESO POR SERVICIO COSTO DEL PROYECTO UTILIDAD DE LA INVERSION

DEBE

HABER

60000 30000 30000

S/R. UTILIDAD DE LA INVERSION

25. Efectos de los principios de registro inicial realización y reconocimiento de costos y gastos. El efecto principal de esos principios, es la medición de activos, pasivos y cuentas de resultados de un ente contable, se basa primordialmente en sus intercambios. Los recursos y obligaciones que resultan de contratos suscritos no son generalmente registrados como activos y pasivos hasta que una de las partes, por lo menos parcialmente, cumpla con su compromiso. Además no todos los cambios en el precio de los activos son reconocidos. Los aumentos en activos y los ingresos relativos no son usualmente registrados si resultan de acontecimiento totalmente internos de la empresa. Por ejemplo los ingresos que son PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

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ganados durante el proceso de producción, son generalmente registrados cuando son intercambiados los artículos producidos y los servicios prestados. También los aumentos o disminuciones en activos y los ingresos o gastos relativos que resultan de acontecimientos en los cuales la empresa no participa directamente, no son usualmente registrados excepto por la aplicación de la regla del costo o mercado en los inventarios. Así la mayor mayor parte de de los cambios en el precio e los recursos recursos productivos, no son reconocidos hasta que la empresa efectué transacciones con los mismos. Bajo los principios de registro inicial, realización y reconocimiento de costos y gastos los activos son llevados en los registros contables y presentados en los estados financieros, al costo de adquisición o la porción no espirada o no amortizada en los mismos. Cuando los activos son vendidos la diferencia entre el ingreso realizado y la porción no amortizada del costo de adquisición se reconoce como aumento o disminución en los activos netos de la empresa. Los principios de registro inicial y realización constituyen la base para el principio de costo, llamado también costo de adquisición o costo histórico. El costo puede ser definido de varias maneras, por ejemplo como la cantidad de dinero que seria necesaria actualmente para adquirir activos, costo de reposición; o como el rendimiento resultante de otros usos eventuales de activos tales como la venta de los mismos, costos de oportunidad. Sin embargo el costo al cual se registra los activos y se determinan los gastos en la contabilidad financiera, significa el costo histórico o costo de adquisición, debido a las conveniencias de registrar inicialmente los activos al costo de adquisición y de ignorar los aumentos en le activo hasta que sean intercambiados. El termino costo se usa comúnmente en la contabilidad financiera para referirse a la cantidad a la cual los activos son inicialmente registrados.


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Ejemplo. Se pagan los intereses anticipados, el asiento se registra así:

FECHA 01/12/2010

DETALLE 1 INTERES PAGADO ANTICIPADO BANCOS

DEBE

HABER

150 150

S/R. INTERES PAGADO ANTICIPADAMENTE

Al transcurrir el primer mes, el gasto se realiza de la siguiente manera:

FECHA 01/12/2010

DETALLE 1 GTO. INTERES PAGADO ANTICIPADO INTERES PREPAGADO

DEBE

HABER

50 50

S/R. AJUSTE DEL INTERES PAGADO ANTICIPADAMENTE

26.

Unidad de medida

En el Ecuador el dólar cumple las funciones de unidad de cambio, unidad monetarias y de mediada de acumulación de valores. Es la unidad de medida para la contabilidad financiera. El registro de los activos y pasivos y los cambios en ellos, en términos de un denominador financiero común, es requisito previo para la ejecución de las operaciones. El efecto fundamental en este principio es que en la contabilidad financiera las transacciones son medidas en términos de cantidad de sucres, sin consideración a los cambios en el poder adquisitivo del dólar.


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Ejemplo Para expresar los estados financieros de una empresa, es necesario adoptar una moneda y valorizar los bienes de la empresa en el caso de Ecuador se utiliza el dólar. Si una empresa se dedica a la compra y venta de electrodomésticos, debe registrar sus actividades financieras en dólares americanos.

27.

Conservatismo

Con mucha frecuencia los activos y pasivos se determinan en un ambiente de significativa incertidumbre, usualmente, los gerentes, inversionistas y contadores prefieren ante posibles errores en la medición, seguir una política de subestimación, en lugar de sobrestimación de la utilidad neta en activos netos, esto ha conducido a la convención del conservatismo, la cual es expresada en ciertas reglas adoptadas tales como las reglas por las cuales los inventarios deben ser determinados al valor mas bajo de costo o de mercado y que deben reconocerse las perdidas acumuladas sobre compromisos de compras en firme de artículos para el inventario. Los ingresos y las ganancias no se deben anticipar, sobrestimar, si subestimar, por lo que se requiere un alto grado de prudencia. Los costos y gastos contabilizados deben corresponder al período contable en el que son informados y las perdidas, inclusive las probables, deben aprovisionarse cuando se conozca y sean susceptibles de cuantificación.

Ejemplo Algunas empresas para valorar sus inventaros pueden optar por varios métodos tales como: -

PROMEDIO FIFO LIFO


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En este principio el contador aplicara su criterio para usar el método de valoración mas conveniente que le permita cuantificar los inventarios de manera real para que no exista una sobre estimación.

28.

Énfasis en los resultados

En los últimos años, los hombres de negocios, usuarios de estados financieros y contadores han insistido continuamente en la importancia de la utilidad neta y esa tendencia ha afectado el énfasis de la contabilidad financiera. En consecuencia es necesario insistir en una apropiada determinación del resultado neto a pesar de que se pueda producir alguna deficiencia en el balance general aceptado. Por ejemplo el método de últimas entradas, primeras salidas. UEPS, para valuar el inventario, puede resultar, en el transcurso del tiempo, en la presentación de una cifra de inventarios en el balance de situación o en el balance general, cada vez más alejado de los precios corrientes. Sin embargo se sostiene que en la determinación de la utilidad neta el método UEPS produce como resultado un costo de la mercadería vendida que mas se acerca a los precios corrientes. Se cree que este resultado compensa el efecto producido por este método al presentar las partidas de inventario, en el balance general, a precios sustancialmente diferentes de los corrientes.

Ejemplo La empresa presenta sus resultados al final del periodo con una utilidad de 35000, sin embargo para que los accionistas conozcan la liquidez de su empresa, el contador aplica el índice correspondiente, así tenemos:    



 

  


Página 30

Este índice demuestra que por cada centavo de deuda tengo 14.12 para cubrirlo, de esta manera se detalla los resultados de la empresa.

PRINCIPIOS GENERALES DE OPERACIÓN Los principios generales de operación guían la selección y medición de los acontecimientos en la contabilidad, así como también la presentación de la información a través de los estados financieros.

Principios de Selección y Medida 29.

Registro de intercambios

Los intercambios entre la empresa y otras entidades son generalmente registrados cuando las transacciones o transferencias de recursos u obligaciones han ocurrido y los servicios han sido prestados.

Ejemplo. La Empresa Alpha adquiere acciones de la Empresa Beta en un 51% de sus acciones.

FECHA 01/12/2010

DETALLE 1 INV. PERMANENTES EN ACCIONES BANCOS

DEBE

HABER

2400000 2400000

S/R. ADQUISICION DEL 51% DE ACCIONES DE BETA.

De esta manera la empresa Beta pasa a ser subsidiaria de la matriz de Alpha ya que ha adquirido más del 50% de sus acciones.

30.

Precios de intercambio.

Los efectos de los intercambios en activos, pasivos y resultados son medidos a los precios establecidos en tales actos.


Página 31

Ejemplo La Empresa Alpha adquiere acciones de la Empresa Beta en un 51% de sus acciones.

FECHA 01/12/2010


DEBE

HABER

2400000 2400000


De esta manera la empresa Beta pasa a ser subsidiaria de la matriz de Alpha ya que ha adquirido más del 50% de sus acciones. Las cuales generarán para la matriz capital, a más de reconocimiento en el mercado.

31.

Adquisición de activos

Los recursos en intercambio se registran como activos en la empresa. Algunos activos que no son llevados a periodos futuros son cargados a gastos.

Ejemplo La Empresa INVIMA adquiere acciones de la Empresa CHALVER en un 15% de sus acciones.

FECHA 01/12/2010


DEBE

HABER

26500 26500

S/R. ADQUISICION DEL 15% DE ACCIONES DE CHALVER

Este tipo de inversiones serán por un corto tiempo ya que no se produce mucha rentabilidad, con el tiempo puede vender dichas acciones o comprar para poseer el control total y ser la matriz de la subsidiaria CHALVER.


Página 32

32.

Costo de adquisición

Los activos adquiridos en intercambio son medidos al precio de intercambio que es el costo de adquisición. Los intereses causados sobre obligaciones contraídas en la adquisición de activos, forman parte del costo de los mismos. Una vez que ha concluido la etapa de puesta en marcha o que el activo este listo para su utilización o intercambio, tales gastos financieros deben cargarse a los resultados del respectivo período contable.

Ejemplo Se adquiere un camión para reparto de productos por un valor de 25000usd.

FECHA 01/12/2010

DETALLE 1 VEHICULO

DEBE

HABER

25000 BANCOS

25000

S/R. COMPRA DE VEHICULO CH 056556

33.

Valor equitativo o justo

En transacciones en las cuales ni el dinero ni las promesas de pago en dinero son intercambiados, los activos adquiridos son generalmente medidos al valor equitativo de los activos entregados.

Ejemplo. Se recibe por concepto de donación un mueble de oficina; para efectos del registro deberá estimar un valor justo que este acorde con el valor del mercado; para lo cual solicita una proforma a muebles andino, en el que consta como precio del escritorio un valor de 5000, el registro es de la siguiente manera.


Página 33

FECHA 01/12/2010

DETALLE 1 MUEBLES Y ENSERES DONACIONES RECIBIDAS

DEBE

HABER

5000 5000

S/R. donación recibida por muebles Andino

34. Adquisición de grupo de activos en un intercambio Cuando se adquiere un grupo de activos en una sola transacción, el precio total del intercambio es distribuido entre los activos individuales, basado en el valor justo o equitativo.

Ejemplo Se realiza una compra de equipos de oficina por un valor de 8050usd, se cancela en efectivo, la compra esta distribuida de la siguiente manera:

CANTIDAD 5 4 1

DETALLE Escritorios Teléfonos Archivador

35.

PRECIO UNITARIO 1350 25 1200

PRECIO TOTAL 6750 100 1200

Adquisición de un negocio o intercambio

La adquisición de un negocio a través de un intercambio es medido al precio de dicho intercambio. Cada activo individual adquirió, excepto el Good Will derecho de llave, es medido a su valor equitativo. Si el total del precio del intercambio es mayor que las cantidades asignadas a los activos individuales la diferencia se registra como derecho de llave, si la suma total de los activos individuales es mayor que el precio de intercambio, la diferencia


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se registra como una reducción de las cantidades asignadas a los activos.

Ejemplo La empresa Mira Valle compra el 100% del paquete accionario de la empresa innova por un valor de 4000usd al valor contable de las acciones de 4700usd, la compañía cancela con un cheque del banco Pacifico

36.

Ventas de activos

Las disminuciones en activos se registran cuando son entregados en intercambios.

Ejemplo La empresa vende un vehículo por un valor de 25.400usd, valor que se cancela con cheque Nº 2546532 Banco del Pacifico

FECHA 01/12/2010

DETALLE 1 Bancos

DEBE 25.400

Vehículo S/R venta de activo fijo

37.

HABER 25.400

Medición de los activos medidos

Las disminuciones en activos se miden por las cantidades registradas relacionadas con tales activos. Estas cantidades constituyen usualmente el costo histórico o de adquisición de los activos ajustados por depreciación, amortización u otros cambios.

Ejemplo Se realiza la compra de un mueble de oficina por un valor de 1500, se cancela en efectivo 800 y la diferencia a crédito


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FECHA 01/12/2010

DETALLE 1 Muebles de oficina IVA compras Bancos Documentos por pagar S/R compra de activo fijo

DEBE

HABER

1500 180 800 880

Al terminar el periodo se deben realizar los ajustes por depreciación de esta manera:

FECHA 01/12/2010

38.

DETALLE 1 Gto.Depreciación Muebles de Oficina Depreciación. Acum.Muebles de oficina S/R depreciación del activo fijo

DEBE

HABER

150 150

Registro de pasivos

Los pasivos se registran cuando al efectuarse las transacciones se incurre en obligaciones para transferir activos o proveer servicios en el futuro.

Ejemplo Se compra mercaderías por un valor de 15000 a crédito documentado a 4 meses sin intereses.

FECHA 01/12/2010

DETALLE 1

DEBE

Compras Dctos.Por Pagar S/R compra de mercadería a crédito documentado


HABER

15000 15000

Página 36

39.

Medición de pasivos.

Los pasivos se miden por las cantidades asignadas en los intercambios, usualmente, las cantidades a ser pagadas.

Ejemplo Con los datos del ejemplo anterior: cancelamos la primera letra por la compra de mercadería.

FECHA 01/12/2010

40.

DETALLE 1 Dctos.Por pagar Bancos S/R cancelación de la primera letra por la compra de mercadería.

DEBE

HABER

3750 3750

Disminuciones de pasivos.

Las disminuciones de pasivo se registran cuando son saldados por medio de pagos, son sustituidos por otros pasivos o cualquier otra forma similar.

Ejemplo La empresa tiene una deuda de 12000 las cuales deben ser canceladas en cuotas de 2400. El 01/12/2010 se realiza el pago de la primera cuota.

FECHA 01/12/2010

DETALLE 1 Dctos.Por pagar Bancos S/R cancelación cuotas.

DEBE

HABER

2400 2400

de

las


Página 37

41.

Medición de disminuciones de pasivos.

Las disminuciones de pasivos se miden por las cantidades registradas que se relacionan con tales pasivos. Un abono parcial de pasivos se determina por la parte proporcional de la cantidad registrada de dicho pasivo.

Ejemplo Se realiza un préstamo hipotecario por un monto de 24000 a un año plazo con una tasa de interés del 5%, se realiza el pago trimestralmente, y se cancela la primera cuota.

FECHA

DETALLE 1

01/12/2010

Bancos

DEBE

HABER

24000

Hipotecas por Pagar 24000 S/R. préstamo hipotecario Se realiza el pago trimestralmente, y se cancela la primera cuota.

FECHA 01/12/2010

42.

DETALLE 1 Hipoteca por pagar Gasto interés Bancos S/R. préstamo hipotecario

DEBE

HABER

6000 12 6012

Compromiso

Los acuerdos para el intercambio de recursos en el futuro, que a la fecha constituyen compromisos no cumplidos para ambas partes, no se registran hasta que una de las partes cumpla, por lo menos, parcialmente sus compromisos, excepto algunos contratos de arrendamiento y pérdida en compromisos firmados, los cuales son registrados.


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Ejemplo La empresa FLATRON recibe 20 computadores en consignación, por ellos se firma un contrato de entrega colocando un precio unitario del 1250, obteniendo una comisión del 2.5% por articulo en caso de efectuar la venta de los artículos.

43.

Ingresos de intercambio

Los ingresos se registran cuando los productos son vendidos, los servicios son prestados o los recursos de la empresa son usados por otro. También los ingresos se registran cuando la empresa vende activos distintos al giro normas del negocio.

Ejemplo La empresa ADVISORY vende seguros contra incendios a la compañía PICKY por un valor de 850usd durante un año, el seguro es cancelado en el momento de firmar el contrato.

44.

Medición de los ingresos.

Los ingresos de intercambios se miden inicialmente a los precios establecidos en los intercambios. Las cantidades de ingresos son reducidas por descuentos, devoluciones, etc. Cuando las devoluciones, descuentos, etc. son condicionales se deben registrar por separado de la venta o ingreso bruto.

Ejemplo Se vendió 10 cocinas por un valor de 650 cada una, valor que es cancelado en el momento de su entrega.

FECHA

DETALLE 1

01/12/2010

Bancos Ventas S/R. venta de mercadería F 254


DEBE

HABER

6500 6500

Página 39

45. Reconocimiento de ingresos y gastos cuando el producto es cobrable través de un largo periodo sin una seguridad razonable de cobrabilidad. Las estipulaciones de una transacción de intercambio u otras condiciones relacionadas con la recuperación de cuentas por cobrar a través de un largo periodo pueden impedir una estimación razonable de la cobrabilidad de tales cuentas. Tanto el método de ventas a plazos como el método de recuperación de ingresos y costos pueden ser usados para el reconocimiento de ingresos y gastos, durante todo el lapso en que la cobrabilidad no esta razonablemente asegurada.

Ejemplo El Sr. Juan Aguilar debe a la empresa ZURT un valor de 850usd por servicios prestados, dicho valor no podrá ser cobrado ya que el Sr. Ha fallecido quedando la deuda sin responsabilidad a terceros. Por lo cual la empresa ZURT debe asumir la deuda creando así una provisión sobre dicho valor.

46. Medición de ingresos y gastos en los métodos de ventas a largo plazo y recuperación de costos. En ambos métodos, el producto cobrado mide los ingresos. El método de ventas a plazo, los costos y gastos son determinados por la cantidad que resulta de multiplicar el costo del activo vendido por el valor cobrado sobre el precio de venta total. En el método de recuperación de costos, los costos y gastos son determinados por las cantidades del producto cobrado hasta que todos los costos hayan sido recuperados.


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Ejemplo. La empresa XYZ realiza la venta de un terreno valorado en 35000, dicho valor será cancelado en efectivo del 20% y la diferencia a crédito documentado a 60 días plazo con un interés de 3%. Para la empresa XYZ el pago en efectivo de 7000 será su ingreso, y en 60 días recuperará el costo del terreno, mediante los intereses que genera dicha deuda.

47. Gastos directamente asociados con los ingresos de intercambios. Los costos del activo vendidos o servicios prestados se reconocen cuando el ingreso se registra.

Ejemplo La empresa FOX paga sueldos a los empleados por un valor de 1200usd por el mes de diciembre.

FECHA 01/12/2010

DETALLE 1 Sueldos y salarios Bancos

DEBE

HABER

1200 1200

S/R. PAGO DE SUELDOS Y SALARIOS ROL DE PAGOS.

48.

Medición de costos y gastos

La determinación de los costos y gastos directamente asociados con ingresos reconocidos en intercambios se basan en la cantidad registrada de los activos que salen de la empresa o en los costos de los servicios prestados.


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Ejemplo Se paga publicidad por 350usd en efectivo.

FECHA 01/12/2010

DETALLE 1 Gastos Publicidad Bancos

DEBE

HABER

350 350

S/R. pago de servicio de publicidad

49.

Registro de inversiones y retiro de recursos.

La transferencia de activos o pasivos entre una empresa y sus propietarios se registra cuando suceden.

Ejemplo El Sr. Diego Álvarez vende sus acciones por un valor de 1500 usd, en el momento que el Sr adquirió las acciones estaban en un valor de 900usd, al momento de la venta de dichas acciones se obtiene una utilidad entonces el registro se realiza de la siguiente manera:

FECHA

DETALLE 1

01/12/2010

Bancos Inversión en Acciones Utilidad en venta de Acciones S/R. venta de acciones obteniendo utilidad


DEBE

HABER

1500 900 600

Página 42

50. Medición de inversiones y retiro de recursos. Los aumentos en el patrimonio se determinan usualmente por: La cantidad de efectivo recibido. El valor actual de los valores recibidos o pasivos cancelados. - El valor equitativo de activos recibidos, diferentes del efectivo. El valor equitativo de activos recibidos es frecuentemente determinado por al valor justo de las acciones o participaciones emitidas. -

Las disminuciones en el patrimonio se determinan usualmente por: La cantidad de efectivo pagado. La cantidad registrada de activos transferidos, diferentes de efectivo. - El valor actual descontado del pasivo incurrido. -

Ejemplo. La empres EVOLUTION tiene un capital de 120.000usd, el nuevo socio de la empresa adquiere 25 acciones por un valor nominal de 1200 cada una, el aumento de patrimonio se registra de la siguiente manera:

FECHA

DETALLE 1

01/12/2010

Bancos Capital Social S/R. venta de acciones obteniendo utilidad


DEBE

HABER

30000 30000

Página 43

51. Adquisición de un negocio por medio de emisión de acciones o participaciones. La adquisición de un negocio en conjunto. Por una empresa a través de la emisión de acciones o participaciones se registran cuando sucede.

Ejemplo La compañía ALTEK adquiere el 85% de las acciones de la compañía FLATRON al valor contable por la cantidad de 1700usd.

52. Medición de la adquisición de un negocio por medio de emisión de acciones o participaciones Un negocio adquirido por medio de la emisión de accione o participaciones se determina al valor equitativo del negocio adquirido. Cada activo individual, excepto el del Good Will, se determina a su valor equitativo. Si el valor del negocio en su conjunto es mayor que las cantidades asignadas a los activos individuales, la diferencia se registra cono un derecho de llave o Good Will. Si el valor equitativo total asignado a los activos individuales es mayor que el valor del negocio en su conjunto, la diferencia se registra como una reducción de las cantidades asignadas a los activos.

Ejemplo La Empresa Alpha adquiere acciones de la Empresa Beta en un 51% de sus acciones.


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FECHA 01/12/2010

DETALLE 1 Inv. Permanentes en acciones Bancos

DEBE

HABER

2400000 2400000


De esta manera la empresa Beta pasa a ser subsidiaria de la matriz de Alpha ya que ha adquirido más del 50% de sus acciones. Las cuales generarán para la matriz capital, a más de reconocimiento en el mercado

53.

Fusión de interés.

Las combinaciones de negocios efectuadas mediante la emisión de acciones comunes, se contabilizan como fusión de intereses y no como adquisición de un negocio por otro. Una combinación de negocio contabilizada como una función de intereses se registra en la fecha de inscripción de la correspondiente escritura.

Ejemplo La empresa DYNA se dedica a la compra y venta de computadores y decide comprar acciones de la empresa HITS de esta manera fusionando las dos entidades para dar como resultado una empresa solida y eficiente. Así la empresa DYNA pasaría a ser la matriz de la Subsidiaria HITS

FECHA 01/12/2010

DETALLE 1 Inv. Permanentes en acciones Bancos

DEBE

HABER

56.000 56.000

S/R. ADQUISICION DEL 85% DE ACCIONES DE HITS

54.

Medición de la Fusión de interés.

Los activos, pasivos y elementos del patrimonio de las compañías individuales, generalmente pasan a ser los activos, pasivos y elementos del patrimonio de la entidad, compañía o PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

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cualquiera de sus formas legales. Esto generalmente se determina a la fecha de combinación por la compañía superviviente, en las cantidades a las cuales estaban registradas por las compañías individuales, salvo que las partes convengan en un precio adecuado de intercambio. Los ingresos, costos y gastos por el período en el cual las compañías se combinan incluyen los ingresos, costos y gastos de las compañías individuales desde el principio del período hasta la fecha de combinación. Los estados financieros de períodos anteriores, presentados en informes de la compañía superviviente, se combina con los estados financieros de la compañía individual.

Ejemplo Al unirse la compañía DYNA con la compañía sus intereses, producto de esta fusión la única que perdura es DYNA siendo esta la única registrar los saldos de HITS, lo cual se puede estados financieros consolidados.

HITS se fusionan entidad jurídica responsable de observar en los

55. Inversiones de activos no monetarios hechas en una compañía por los fundadores o accionistas principales de una fusión. Las transferencias de activos monetarios hechas en una compañía por fundadores principales o accionistas, algunas veces se determina al costo para los fundadores principales o accionistas, en ves de a su valor equitativo a la fecha de la transferencia y se registra cuando sucede.

Ejemplo Para la fusión entre las compañías REMPLAX y CORPORATION los accionistas fundadores de CORPORATION transfieren mercaderías por un valor de 15500usd (costo de adquisición) sin embargo al realizarse esta transacción no se considera el valor PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

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de mercado de dichas mercaderías lo cual corresponde a 25000usd.

56.

Registro de transferencias no recíprocas

Las transferencias no recíprocas con otras personas excepto los propietarios, se registran cuando se adquieren activos, cuando se disponen de los activos, cuando su pérdida es evidente o cuando aparece la existencia de pasivos.

Ejemplo En la empresa GENIUS se ha originado un robo en la bodega, una vez hechas las investigaciones se establece que el monto de la perdida es de 5000usd, el registro se realiza de la siguiente manera.

FECHA 01/12/2010

DETALLE 1 Pérdidas y Ganancias mercaderías

DEBE

HABER

5000 5000

S/R. Robo de mercadería por valor de 5000

57.

Medición de transferencias no recíprocas

Aquellos activos no monetarios recibidos de otras entidades diferentes de sus propietarios se registran a su valor equitativo a la fecha en que fueron recibidos. Los activos no monetarios entregados, son contabilizados por su valor equitativo. Los pasivos aceptados se registran por la cantidad a pagar, algunas veces, a su valor actual descontado.

Ejemplo La farmacia cruz azul recibe mediante contribución, medicamentos por parte de laboratorios LIFE; para realizar el registro de esta transferencia la farmacia cruz azul fija un valor a los medicamentos en base a la lista que tienen en el ministerio


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de salud, los mismo que han sido establecidos valor de mercado.

Cantidad

Medicamentos Precio

100 250 120

Sertal Bacterol Analgan

58.

0.35 0.25 0.50

Retención de cantidades registradas.

Los activos cuyos precios o utilización han aumentado por acontecimientos externos, diferentes de transferencias, se mantienen normalmente en los registros de contabilidad en las cantidades registradas hasta que son los intercambios. Los pasivos que pueden ser pagados por menos que las cantidades registradas debido a factores externos, generalmente se mantienen en los registros, en las cantidades anotadas, hasta que sean pagados.

Ejemplo El aceite la favorita distribuido por la empresa DANEC mantiene un precio de venta de 1.50 cada litro, por efecto de la inflación se precio sufre una variación significativa de 0.25 centavos de dólar, sin embargo esta variación no se registra sino hasta la próxima venta.

59. Registro favorables

de

algunos

acontecimientos

Por lo general los acontecimientos externos favorables diferentes de transacciones de intercambios, no se registran. No obstante existen las siguientes excepciones a tal principio. Aumento en los precios de mercado de las inversiones transitorias poseídas por la compañía de inversiones. - Disminución de las cantidades corrientemente requerida para satisfacer pasivos, proveer servicios o entregar -


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recursos diferentes de efectivo, como en al caso, por ejemplo, de obligaciones en moneda extranjera cuando baja la cotización.

Ejemplo La empresa ABC realiza una inversión en HITS por un valor de 6000usd a 30 días plazo y con un interés de 5% anual. A los 15 días de realizarse la inversión se produce un incremento en la tasa de interés del 0.5% por disposición del Gobierno de subir la tasa pasiva. Al efectuarse el cobro el registro se realizara así:

FECHA 01/12/2010

DETALLE 1 Inversiones en acciones de HITS Bancos

DEBE

HABER

6000 6000

S/R. inversión en acciones de HITS

FECHA

DETALLE 1

30/12/2010

Bancos

DEBE

HABER

6020.50 Inversiones en acciones de HITS Interés ganado

6000 20.50

S/R. inversión en acciones de HITS

60.

Medición de acontecimientos favorables

El registro de los aumentos en los precios de mercado se determina por la diferencia entre la cantidad registrada de las inversiones y el precio mayor del mercado. El registro de las disminuciones del pasivo se determina por la diferencia entre las cantidades de pasivo registradas y las cantidades inferiores estimadas requeridas para pagarlos.


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Ejemplo En el caso de una condonación de la deuda externa de un país de 1200000usd, el registro de este hecho implicara la disminución de un pasivo.

61. Registro de acontecimientos externos desfavorables diferentes de transferencias. Deben registrarse ciertos acontecimientos externos desfavorables diferentes de transferencia que causan disminución en los precios de mercado, en la utilización de activos o en el aumento del pasivo.

Ejemplo Al invertir en pólizas de acumulación por un valor de 3000usd a un interés del 3% mensual a 60dias plazo, la empresa espera obtener beneficios de 3650 usd, sin embargo al efectuarse una baja n la tasa de interés del 3% al 1%, hecho que afecta directamente al ingreso de la empresa: el registro se realizara de la siguiente manera:

FECHA 01/12/2010

DETALLE 1 Intereses en póliza Bancos

DEBE

HABER

3000 000

S/R. inversión en póliza

Al momento del cobro:

FECHA 30/12/2010

DETALLE 1 Bancos Perdida en inversión Inversión en póliza

DEBE

HABER

2050 50 3000

S/R. inversión en póliza


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62. Medición desfavorables

de

acontecimientos

Las cantidades de aquellos activos suyo precio de mercado o utilización ha disminuido, se ajustan registrándolas al precio menor de mercado o al valor recuperable resultante de acontecimientos externos.

Ejemplo Cuando suceden acontecimientos desfavorables tales como el incremento o decrecimiento de los precios de un artículo hay que observar dicho suceso ya que puede afectar a la rentabilidad de la empresa.

63.

Regla de costo o mercado para inventario

Cuando el valor de mercado del inventario es menor que su costo, se reconoce una perdida por la aplicación de la regla; el mas bajo costo o de mercado..

Ejemplo La empresa CASIO vende mercadería (calculadoras) a un valor mas bajo al costo por encontrarse en liquidez al tener que realizar algunos pagos atrasados que ponen a la empresa en graves problemas jurídicos. La empresa CASIO vende 350 calculadoras a 4200usd al contado. El registro sería así.

FECHA 30/12/2010

DETALLE 1 Bancos Perdida en venta de mercadería Mercadería IVA ventas.

DEBE

HABER

3954 750 4200 504

S/R. perdida en venta de mercadería


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64. Medición de pérdida en inventario bajo la regla de costo o de mercado. El precio de reposición se usa en la determinación de la baja en el precio del inventario, excepto que la baja registrada no deberá dar como resultado un inventario que exceda el valor neto realizable o que sea menor que le valor neto realizable reducido en una estimación por aproximadamente un margen normal de utilidades.

Ejemplo Con la derogación de las medidas económicas se tiene que vender 0.50 centavos siendo e valor de costo 0.70 centavos la cantidad de 5000 galones.

FECHA 30/12/2010

DETALLE 1 Perdida en compra de combustible Combustible

DEBE

HABER

500 500

S/R. perdida en compra de combustible.

65. Baja en el precio de mercado en ciertas inversiones transitorias. Si el precio de mercado de las inversiones transitorias clasificadas como activos circulantes o corrientes, es menor que el costo y es evidente que la baja no se debe a una condición temporal, dicha pérdida debe ser registrada.

Ejemplo La compañía Aguilar compra acciones en FLATRON con el propósito de venderlas a corto plazo a un precio de 6500usd, al producirse un periodo de crisis en FLATRON que no puede superar, el precio del las acciones bajan en 100usd cada una por lo tanto se efectúa una perdida para la compañía inversora.


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66. Medición de las pérdidas por baja en el precio de las inversiones transitorias Las pérdidas por baja en el precio de las inversiones transitorias se determinan por la diferencia entre la cantidad registrada y el precio menor del mercado.

Ejemplo Para registrar la variación de las acciones adquiridas por la compañía DYNA se debe comparar los siguientes valores Precio de mercado Costo en libros Inversiones en acciones 300 250 103

La diferencia se debe registrar como una pérdida.

67.

Obsolescencia

Las reducciones en el valor de las instalaciones productivas, causadas por la obsolescencia debido a cambios tecnológicos u otras causas, usualmente se reconocen sobre el saldo del valor de las instalaciones. Cuando las instalaciones productivas se convierten en inservibles o carecen de valor, se reconoce una pérdida total.

Ejemplo La industria CONFITECA para maximizar su productividad, decide adquirir nueva tecnología por esta razón cambian las instalaciones de las fabricas, las mismas que se encontraban en mal estado.

68.

Medición de la obsolescencia

La obsolescencia de instalaciones, productivas se registran usualmente mediante el ajuste de la tasa de depreciación, agotamiento o amortización para el remate de vida útil de los activos. Sin las instalaciones productivas se convierten en


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inservible o carecen de valor, el costo no amortizado se reconoce como una pérdida del periodo corriente.

Ejemplo La compañía dedicada a la fabricación de zapatos mide la obsolencia de sus productos a través del método de depreciación acelerada, ya que los avances tecnológicos obligan a depreciar rápidamente estos activos así: Un vehículo tiene un costo de adquisición de 15000 y un valor residual de 1500; lo que nos da una depreciación de 13500 cada año. Nº

Formula

1 2 3 4 5

5/15*13500 4/15*13500 3/15*13500 2/15*13500 1/15*13500

69.

Depreciación periodo

Depreciación acumulada 4500 3600 2700 1800 900

Valor en libros 4500 8100 10800 12600 13500

10500 6900 4200 2400 1500

Daños causados por terceros.

Los efectos de dichos daños sobre los activos de la empresa se registran cuando se producen.

Ejemplo.- Al realizar un arqueo de caja, se detecto lo siguiente: Arqueo de caja Billetes Cantidad 3 2 Monedas 10 20 50

Denominación 10.00 5.00

Valor 30.00 10.00

1.00 10.00 0.50 10.00 0.25 12.50 Total 72.50 Saldo en libros 77.50 Faltante 5.00 Se descubre que el este faltante se debe a un billete falsificado PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

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70.

Medición de daños causados por terceros.

Cuando los activos de la empresa sufren daños causados por terceros, las cantidades de tales activos se disminuyen al valor de recuperación y se registra una perdida por el valor del ajuste correspondiente.

Ejemplo El banco del Fomento fue robado en su sucursal de Ibarra, se estimo una perdida de 15000usd en el efectivo. Además se observa la disminución del activo y una perdida por el valor del ajuste.

71. La baja en el precio de mercado de los activos no corrientes generalmente no se registra. Las reducciones en el precio de mercado de los activos no corrientes, generalmente no se registran hasta que dichos activos se realicen o se determine que son inservibles o carecen de valor.

Ejemplo Las acciones de YLAE constituidas en el Ecuador, fueron valoradas al comienzo en 60000usd dichos documentos, pero sufren una devaluación de su valor adquisitivo a causa de las variaciones de mercado.

72.

Retención de las cantidades registradas

Los activos no corrientes cuyos precios de mercado han disminuido se mantienen generalmente en los registros contables, a las cantidades registradas hasta que se realicen dichos activos o se determinen que son inservibles o carecen de valor.


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Ejemplo La empresa XTECH tiene en su poder 20participaciones constituidas en el Ecuador por un valor de 250 usd cada una, dicho rubro disminuye a causa e factores externos reajustando a 200 usd valor del mercado al día.

73. Registro de los aumentos en las cantidades requeridos para liquidar pasivos pagaderos en moneda extranjera. Deben registrarse los aumentos en las cantidades requeridas corrientemente para satisfacer obligaciones de proveer servicios o entregar recursos en moneda extrajera

Ejemplo Se vende un vehículo al Sr. Almachi por un valor de 295500 pesos, se cancela con moneda extranjera (peso colombiano) a causa de la inestabilidad que sufre la moneda local aumento su valor por 250 pesos.

74.

Medición de los aumentos de pasivo.

El registro de pasivos debido a acontecimientos externos diferentes de transferencias, se determina por las diferencias entre el pasivo registrado y la cantidad requería para satisfacer dicho pasivo.

Ejemplo Por la compra de un equipo de computación, se ha pagado con letra de cambio su totalidad de 25.400 con moneda extranjera reflejando su equivalente en moneda local, y se obtuvo un aumento en el tipo de cambio, en consecuencia se tendrá un aumento en el pasivo.


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75.

Registro de la producción

El valor agregado a los activos por las actividades productivas de la empresa, generalmente no se registra en la época de producción. Sin embargo, los costos históricos o de adquisición, incluyendo los costos de producción en proceso, se trasladan a las diferentes categorías de activos o gastos como actividades que indican en la empresa el uso de los bienes o servicios en el periodo. Los costos que se continúan mostrando en las categorías de activos se cargan a resultados cuando los bienes o servicios relacionaos se venden posteriormente.

Ejemplo La compañía NESTLE ha utilizado 25000usd en materia prima, 5400usd en mano de obra y 3200 en gastos de Fabricación para producir galletas, dichos valores serán transferidos a la cuenta producción en proceso.

76.

Medición de la producción

El valor agregado en el proceso de producción se traslada o distribuye entre los activos o entre los gastos de una manera sistemática y racional.

Ejemplo NESTLE utiliza materia prima, mano de obra y gastos d fabricación, dichos costos no deberán ser registrados directamente sino cuando los bienes en los cuales se han incurrido esos costos se venda.


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77. Costos de producción y de prestación de servicios Estos costos incluyen: El valor de los activos que se consumen totalmente durante el período del proceso de producción y de prestación de servicios. - La distribución sistemática y racional del costo de los activos parcialmente consumidos durante el proceso de producción o de prestación de los servicios. -

Ejemplo Industria TMODA para confeccionar camisetas fue necesario adquirir materia prima indirecta, mano de obra indirecta y costos de fabricación, sabemos que dichos costos no son indispensables pero ayudan a la confección de dicho producto. Tales como hilo, botones, elástico entre otros.

78. Medición del costo de producción y de prestación de servicios. El costo de producción de artículos y de prestación de servicios de mide de acuerdo con el valor registrado de los activos usados directa e indirectamente.

Ejemplo La mueblería EL SALÓN pide a sus proveedores: -

Madera de nogal Madera de roble Tema importada

25usd el tablón 15usd el tablón 45usd el metro


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79.

Costo de los productos y servicios.

Los costos de producción y de servicios incluyen costos directos e indirectos. Los costos de producir artículos y prestar servicios, durante un período y que no son asignados a los mismos, son cargadas a gastos durante ese período. Ejemplo carga fabril sub- aplicada.

Ejemplo Artefacto entrega su línea blanca en cartones para mayor seguridad y los llena con espuma flex para obtener satisfacción del cliente.

80. Medición de los costos de producción y servicios Se miden mediante la suma de los costos productivos de manufactura y prestación de servicios que se asignan a las unidades de productos o servicios de manera sistemática y racional.

Ejemplo La empresa SPY determina los costos tomando en cuenta los materiales y mano de obra que van a utilizar en cada unidad; por ejemplo para producir un arreglo de 100 rosas se necesita 100 rosas, adornos, cintas, macetas, alambre, canastos, terminado el arreglo florar se determinan los costos y el tiempo que incurrió. Sumados los costos obtendrán el costo total el cual se carga al producto.

81. Gastos provenientes de una distribución sistemática y racional. Algunos gastos están relacionados con los períodos contables por la distribución del costo de activos a través de su vida útil.


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Ejemplo La mueblería Álvarez tiene 3 maquinas industriales con 7 años de vida útil y un valor aproximado de 25.000usd cada una. Mientras se elabora el producto el costo de esta maquinaria también se carga al bien debido a que es de suma importancia el uso de la maquinaria dentro de la elaboración del producto.

82. Medición o determinación de gastos mediante la distribución sistemática y racional. Estos gastos se distribuyen en función de las cantidades registradas como activos y se imputan al período o períodos en que serán útiles.

Ejemplo La empresa HAWKG procede a calcular el cargo por depreciación anual de una maquinaria cuyo costo fue de 1500usd, si su vida útil es de 10 años y su valor residual es el 10% de su valor original.

Tiempo Cargo por Fondo para Valor depreciación depreciación libros

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

225 225 225 225 225 225 225 225 225 225

225 450 675 900 1125 1350 1575 1800 2025 2250


en

2500 2275 2050 1825 1600 1375 1150 925 700 475 250

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83.

Gastos que se reconocen de inmediato.

El costo de algunos activos son cargados como gastos inmediatamente al adquirirse.

Ejemplo Alpha compra un equipo de oficina por 12.000usd a Beta, quienes nos recargan el 2% por el transporte a nuestra cuenta, cancelando dicho gasto de inmediato.

84. Medición de los gastos que se reconocen de inmediato. Los gastos reconocidos de inmediato son medidos en base al costo de adquisición de los mismos.

Ejemplo ABC desea arrendar una oficina por el valor de1500usd a Arriendos Ecuador por lo que se cancela de inmediato el valor por dicho gasto.

85. Registro del ingreso a la terminación de la producción de ciertos artículos. En el caso de la producción de ciertos artículos, tales como de metales preciosos, el ingreso puede ser registrado a la terminación de la producción cuando su precio de venta sea fijo y el costo de comercialización y distribución es insignificante. Así mismo se puede reconocer un tratamiento similar a ciertos productos agrícolas, minerales y otros que se caracterizan por la difícil determinación de sus costos unitarios de adquisición, por su inmediata venta a precios prefijados sobre los cuales el productor no tiene influencia y por su característica de intercambiabilidad.


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Ejemplo La empresa ECUAFLOR se dedica a la producción y comercialización de flores, con precios de venta fijos, siendo difícil determinar los costos unitarios de adquisición.

86. Medición del ingreso por el valor neto de realización del producto. El ingreso registrado a la terminación de la producción se mide por le valor neto de realización del producto, el valor neto de realización del producto es igual a su precio de venta menos los costos esperados de comercialización y distribución.

Ejemplo La empresa industrial BBC produce planchas de cartón, el precio de venta es de 5usd, la empresa durante un mes produce, 20.000 planchas y sus gastos de administración y ventas del mes son: Gasto de administración:

20000

Gasto de ventas:

35000

Entonces el valor neto de realización del producto será:      

   

        

(  ) 

   (   )

87. Registro del ingreso progresa la construcción.

a

medida

que

Los ingresos provenientes de los contratos de construcciones a largo plazo de los tipos de costo mas honorarios fijos, son reconocidos a medida que se progresa la construcción de la PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

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obra mediante el método de porcentaje de terminación esto en el caso de que el costo total de la obra y el trabajo realizado a la fecha, en relación con la obra completa, pueda ser razonable estimado y la recuperación del valor del contrato adecuadamente asegurada. Cuando en la estimación corriente del costo de contratos a largo plazo se determina que se incurrirá en una perdida, debe establecerse una provisión para dicha pérdida

Ejemplo La empresa Andrade y asociados suscriben un contrato de construcción a largo plazo (3años) por 2000000usd con los siguientes datos:

2009 2010 2011 Costos incurridos durante el año 500.000 700.000 300.000 Costos estimados al final del 1.000.000 300.000 año para completar los trabajos Facturaciones durante el año 400.000 700.000 900.000 Cobranzas durante el año 200.000 500.000 1.200.000 Para el año 2009 la contabilización será: FECHA 30/012009

DETALLE 1 Construcciones en proceso Bancos 2 Cuentas por cobrar Facturaciones por adelantado. 3 Caja Cuentas por cobrar 4 Construcciones en proceso Utilidad bruta realizada


DEBE

HABER

500.000 500.000 400.000 400.000 200.000 200.000 166.667 166.667

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88. Medición del ingreso progresa la construcción.

a medida que

Bajo los contratos de costos más honorarios fijos, los ingresos que se reconocen a medida que progresa la obra, incluyen costos reembolsables y una parte proporcional de los honorarios. Bajo los contratos de construcción a largo plazo, el ingreso reconocido, conforme progresa la construcción es medida por una parte proporcional del precio de venta predeterminado. El costo de la obra es deducido del ingreso como un gasto a medida que progresa la construcción de los contratos a largo plazo.

Ejemplo.-

Estados financieros con notas explicativas sobre compañía constructora que obtiene ganancia a medid que progresa la obra: CONSTRUCCIONES ARMIJOS BALANCE GENERAL DICIEMBRE 31 DEL 2009 ACTIVOS CORRIENTES BANCOS CUENTAS POR COBRAR(SOBRE CONTRATOS ) COSTO Y GANANCIA ESTIMADA EN EXCESO DE FACT INVENTARIOS DE MATERIALES INVERSIONES GASTOS PREPAGADOS TOTAL ACTIVOS PASIVOS CORRIENTES PRESTAMO BANCARIO CUENTAS POR PAGAR GASTOS ACUMULADOS FACTURACIONES EN EXCESO TOTAL PASIVOS PATRIMONIO CAPITAL SOCIAL UTILIDADES RETENIDAS TOTAL PASIVO + PATRIMONIO


184697 250605 398950 298350 79850 5453 1217905

50000 211890 3228 342021 607139 210600 400166 1217905

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89.

Casos fortuitos.

Los efectos de los casos fortuitos son registrados cuando ellos ocurren

Ejemplo En la bodega de TEXACO por motivo de un circuito, ocurrió un siniestro que acabo con el 30% de los circuitos terminados.

FECHA 30/12/2010

DETALLE 1 Perdida en inventarios Inventarios art. Terminados

DEBE

HABER

6000 6000


INVENTARIO ART. TERMINA 20000 6000 14000

90.

PERDIDA EN INVENTARIOS 6000

Medición de los casos fortuitos.

Cuando los casos fortuitos ocurren se producen, los valores de los activos se ajustan a su valor de recuperación a la vez que se registra la pérdida.

Ejemplo Debido a torrenciales lluvias, se incendio la bodega de mi comisariato, ocasionando el daño de 50 quintales de arroz, valorados en 22usd cada uno.


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FECHA 30/12/2010

DETALLE 1 Perdida en inventarios Inventarios

DEBE

HABER

1100 1100


INVENTARIO 1100

PERDIDA EN INVENTARIOS 153500 1100 152000

Principios que determinan los efectos sobre los activos, pasivos, patrimonio y cuentas de resultados. Los principios que resumen los efectos de selección y medidas sobre los elementos básicos de la contabilidad financiera, están necesariamente relacionados con los cambios en el activo, pasivo, patrimonio y cuentas de resultados. El primero de esos principios reconoce la interrelación de os efectos y los acontecimientos, es decir, hay una relación de causa y efecto.

91.

Partida doble

Cada hecho u operación que se registre afectara por lo menos a dos partidas en los ingresos de la contabilidad, en base al sistema de registro por parida doble y al principio de que no hay deudor sin acreedor y viceversa.

Ejemplo Se compra un vehículo, por un valor de 30000 se paga en efectivo.


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FECHA

DETALLE 1

30/12/2010

Vehículos

DEBE

HABER

30000

Bancos 30000 En el presente ejercicio se registra tanto lo que ingresa como lo que egresa.

92.

Aumento en los activos.

Los aumentos en los activos provenientes de: Intercambio en los cuales se adquieren activos. Inversiones de activos de la empresa, por parte de sus propietarios. - Transferencia de costos a diferentes categorías de activos en la producción. - Aumentos ocasionales en el importe asignado a activos producidos. -

Los aumentos en los activos muy raras veces se suceden por acontecimientos ajenos a las transferencias. En los intercambios, los aumentos de activos pueden estar acompañados de disminuciones en otros activos como por ejemplo, una compra al contado; o el reconocimiento de ingresos como en el caso de una venta al contado. En la producción, los costos pueden ser transferidos de una cuenta de activo a otra sin que haya cambio en el total del activo.

Ejemplo Empresa familia compra un edificio a la constructora el jardín en 54.000usd.

FECHA

DETALLE 1

30/12/2010

Edificio

DEBE

HABER

54000 Bancos


54000

Página 67

93.

Disminución de activos.

La disminución en los activos proviene de: -

Intercambios en los cuales se dispone de los activos. Retiros de activos de la empresa, por parte de su propietario. Transferencias no recíprocas de activos de la empresa a personas diferentes de los dueños. Acontecimientos externos, a más de las transferencias, que reducen l precio de mercado o la utilización de los activos. Transferencias o distribuciones de costos a diferentes categorías de activos o gastos de producción. Casos fortuitos.

Las disminuciones de activos, cuando se trata de intercambios, pueden estar acompañados por aumentos en otros activos, tal es el caso por ejemplo de una compra o una venta al contado o a crédito; puede deberse también a disminuciones de los pasivos; por ejemplo, en el caso de la cancelación de una deuda, o también por aumento en los gastos, este caso sería si el activo adquirido es consumido casi inmediatamente o si los beneficios futuros de un gasto no pueden ser determinados y por consiguiente es cargado de inmediato a los gastos. La venta de producto resulta en una disminución del inventario y en un aumento de los gastos.

Ejemplo La empresa ABC debe cobrar la cuota de la deuda por la venta de equipo de computación por un valor de 25000usd.

FECHA

DETALLE 1

30/12/2010

Bancos Cuentas por cobrar S/R Cobro de la cuota de deuda


DEBE

HABER

25000 25000 25000

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94.

Aumento en los pasivos.

Se producen en los siguientes casos: Intercambio en los cuales se incurre en una deuda. Cuando se incurre en una deuda y no hay trasferencia recíproca. - Cuando hay trasferencias entre las empresas y sus dueños, decisión de reparto de dividendos en efectivo, por ejemplo. -

Los aumentos de los pasivos, cuando se producen intercambio, pueden estar acompañados por disminuciones en otros pasivos, por ejemplo: la suscripción de un documento para garantizar la deuda contraída; aumento en activos, por ejemplo una compra a crédito, o un gasto, tal es el caso de los sueldos ya incurridos pero no pagados.

Ejemplo Se compra mercadería por el valor de 35400 se cancela el 10% en efectivo y la diferencia a crédito.

FECHA

DETALLE 1

30/12/2010

Mercadería IVA compras Bancos Cuentas por pagar S/R compra de mercadería a crédito

95.

DEBE

HABER

35400 4248 3540 36108

Disminución en los pasivos

La disminución en los pasivos se presentar por: -

En los intercambios en los cuales e reducen los pasivos En las transferencias entre la empresa y sus dueños, por ejemplo las deudas convertidas en capital social.


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-

En las transferencias no recíprocas, como en el caso de la condonación de una deuda.

En el caso de intercambios, la disminución de los pasivos puede estar acompañada por aumentos en otros pasivos, por ejemplo cuando se emite un documento con cargo a una cuenta por pagar, también por disminución de activos, tal es el caso del pago de una cuenta; o estar acompañados por un ingreso, por ejemplo bienes entregados o servicios prestados para satisfacer un anticipo recibido del cliente.

Ejemplo La empresa cancela una cuota de la deuda por la compra de mercadería por un valor de 35000usd.

FECHA 30/12/2010

DETALLE 1 Cuentas por pagar Bancos S/R pago de la cuota de deuda

96.

DEBE

HABER

35000 35000

Aumento en el patrimonio

Se presenta en los siguientes casos. Inversión de los dueños en la empresa. Resultado neto de todos los ingresos y gastos reconocidos durante un período. - Transferencias no recíprocas a una empresa de propietarios diferentes de los dueños. Por ejemplo en el caso de regalos, donaciones. - El patrimonio también puede aumentar por ajustes de períodos anteriores -

Ejemplo El Sr. Miguel Andrade invierte su capital en la empresa DYNA aportando 26500usd.


Página 70

FECHA 30/12/2010

DETALLE 1 Acciones emitidas Capital autorizado S/R aumento de capital

97.

DEBE

HABER

35000 35000

Disminución en el patrimonio

Son el producto de: Transferencia de una empresa a sus dueños, dividendos, adquisiciones de acciones, reducciones de capital. - Perdida neta de un período - El patrimonio también puede disminuirse por ajustes en periodos anteriores. -

Ejemplo El Sr. Andrés Medina desea retirarse de la empresa GENIUS y pide el dinero aportado lo cual fue de 50000usd.

FECHA

DETALLE 1

30/12/2010

Capital social Bancos S/R retiro de un socio

DEBE

HABER

50000 50000

98. El ingreso se origina principalmente por los intercambios. El ingreso resulta de la producción y rara vez de transferencias no recíprocas y no acontecimientos externos que no sean transferencias. En ingreso originado por los intercambios esta usualmente acompañado por aumentos en el activo, pero puede estar acompañado por disminuciones en el pasivo, como en el caso de ingresos no devengados.


Página 71

Ejemplo Cobramos 650usd por comisiones ganadas en la venta de mercaderías.

FECHA

DETALLE 1

30/12/2010

Bancos Comisiones Ganadas S/R cobro de comisiones

99.

DEBE

HABER

650 650

Origen de los gastos

Los gastos tienen su origen: Intercambios Transferencias no recíprocas con personas diferentes de los dueños - Acontecimientos externos que no involucran transferencias. - Producción - Casos fortuitos -

Los gastos que resultan de los intercambio son los costos asociados directamente con los ingresos reconocidos cuando los activos son vendidos o los servicios son prestados, incluyendo el costo del producto o servicio. Gastos que resultan de la producción Costos de producir los bienes o de prestar servicios no incluidos en el costo de los bienes y servicios; por ejemplo carga fabril no absorbida. - Gastos originados por la distribución sistemática y racional, el costo de los activos a través de su vida útil, excluyendo los importes distribuidos al costo de producción de bienes y servicios. -


Página 72

Gastos reconocidos inmediatamente al adquirir bienes y servicios - Costos de los productos por los cuales se reconocen ingresos a la terminación de su producción o a medida que avanza la obra. -

Ejemplo Pagamos 1500 al banco del Fomento intereses de un préstamo.

FECHA 30/12/2010

por concepto de

DETALLE 1 Intereses Pagados Bancos S/R cobro de comisiones

DEBE

HABER

1500 1500

100. Efectos de la contabilización de los activos y pasivos que no son recursos ni obligaciones La contabilización de dichos activos y pasivos resultan en aumentos y disminuciones en activos y pasivos y en cuanto al efecto en el estado de resultados, por lo general están restringidos a aumentos y disminuciones de gastos.

Ejemplo Firmamos contrato de arriendo el 30 de noviembre del 20010 por 1año, pagamos por adelantado la totalidad del mismo, un valor de 2400 con cheque.

FECHA 30/12/2010

DETALLE 1 Arriendos Pagados por adelantado Bancos S/R arriendo pagado por adelantado


DEBE

HABER

2400 2400

Página 73

Al momento de contabilizar el contrato prepagado de arriendo, al finalizar el periodo económico, se devenga una parte, así.

FECHA 30/12/2010

DETALLE 1 Gasto Arriendos Arriendos Prepagados S/R arriendo pagado por adelantado

Principios para financieros.

la

presentación

DEBE

HABER

200 200

de

estados

Estos principios norman la información que se ha de proporcionar, basada en el proceso contable. Los objetivos generales que persigue el tipo de información a ser proporcionada y los objetivos cualitativos en atención a las características de la información útil, influyen directamente en el contenido de algunos de los principios de presentación. Las características de la contabilidad financiera, particularmente la entidad contable y estimación influyen también en estos principios. Los principios de presentación de los estados financieros son convencionales

101.

Estados financieros básicos

Son el estado de situación, el estado de resultados, el estado de evolución en el patrimonio y el estado de cambio s en la posición financiera o del flujo del efectivo. Tales estados junto con la resolución de cambios en otras categorías del patrimonio de los socios o accionistas, con la descripción de las políticas contables y con las correspondientes notas aclaratorias, son los requerimientos mínimos para una presentación razonable de la situación financiera y resultado de las operaciones de una empresa, de conformidad con los principios de contabilidad vigentes en el país. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

Página 74

Ejemplo -

Estado de Situación Estado de Resultados Estado de Cambios En El Patrimonio Estado de Flujo De Efectivo

102.

Estado de situación

El balance general o estado de situación financiera debe incluir y presentar en forma adecuada todos los activos, pasivos y clases de propietarios del patrimonio, en forma establecida en los principios de contabilidad vigentes en el país. EMPRESA ABC BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010 ACTIVO ACTIVO CORRIENTES CAJA CAJA CHICA BANCOS INVERSIONES TEMPORALES CLIENTES 39000 PROVISION CREDITOS INCOBRABLES <1780> IVA EN COMPRAS INVENTARIO MERCADERIA SUMINISTROS DE OFICINA PUBLICIDAD PAGADA POR ANTICIP ACTIVO NO CORRIENTES MUEBLES Y ENSERES 40000 DEPRECIAC. ACUM. MUEBLES Y ENS. <7200> OTROS ACTIVOS GASTO DE CONSTITUCION 8075 AMORTIZ. GTOS DE CONSTITUCION < 425> TOTAL ACTIVOS

159045 19000 275 27000 26100 37220 1400 41700 1950 4400

32800 32800


8500 8500

200345 Página 75

PASIVO PASIVO CORRIENTE PROVEEDORES INTERES POR PAGAR IVA EN VENTAS RETENCION EN LA FTE POR PAGAR SUELDOS POR PAGAR NO CORRIENTES PRESTAMO BANCARIO OTROS PASIVOS ARRIENDO COBRADO POR ANTICIP. TOTAL PASIVOS PATRIMONIO CAPITAL APORTES FUTURAS CAPITALIZ. RESERVA LEGAL RESERVA ESTATUTARIA PERDIDA AÑOS ANTERIORES UTILIDAD DEL EJERCICIO TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVO+PATRIMONIO GERENTE

103.

27900 16500 3100 1700 100 6500

31400 31400

6500 6500

65800 120500 7600 6545 850 <18400> 17450

134545 200345 CONTADOR

Estado de resultados

El estado de resultados de un periodo deberá asimismo, incluir una adecuada descripción en los principios contables vigentes en el país.


Página 76

EMPRESA ABC ESTADO DE RESULTADOS DEL 01 - I AL 31 XII DEL 2010 VENTAS COSTO DE VENTAS UTILIDAD BURTA EN VTAS

156000 83000

73000

GASTOS OPERACIONALES GASTOS DE ADMINISTTRACION SUELDO Y SALRIO 10000 BENEFICIOS SOCIALES 1600 SUMINISTROS DE OFICINA 940 ARRIENDOS 1550 SERVICIOS BASICOS 4500 GASTO DE VENTA SUELDO Y SALARIO 15000 BENEFICIOS SOCIALES 2400 COMISION VENDEDORES 8900 ARRIENDOS 1200 PUBLICIDAD Y PROPAGANDA 8000 UTILIDAD BRUTA OPERACIONAL (+/-) MOVIMIENTOS FINANCIEROS INGRESOS NO OPERACIONALES COMISIONES GANADAS 11000 DIVIDENDOS RECIBIDOS 7900 INTERES GANADO 4500 UTILIDAD DEL EJERCICIO ANTES DE PARTICIPACION TRABAJADORES 15% PARTICIPACION TRABAJADORES UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO A LA RENTA 25% IMPUESTO A LA RENTA UTILIDAD ANTES DE RESERVAS RESERVA LEGAL UTILIDAD DEL EJERCICIO GERENTE

18590

35500

18910 23400

42310 6347

35963 8991 26972 2697 24275

CONTADOR


Página 77

104.

Estado de evolución del patrimonio

Deberá demostrar los cambios producidos en las cuentas patrimoniales durante el período contable.

EMPRESA ABC ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO DEL 01 - I AL 31 XII DEL 2010 APORTES CUENTAS

CAPITAL

FUTURAS CAPITALIZA

80000

SALDO INICIAL

20000

RESERVA RESERVA ESTATU-LEGAL

6000

TARIA

350

RESERVA DE CAPITAL

SUPERAVIT

PERDIDA

UTILIDAD

GANANCIAS

AÑOS

DEL

RETENIDAS

ANTERIORES

EJERCICIO

25000

850

<44315>

*

TOTAL

87865

(+/-) AJUSTES DEPRECIACIONES

<410>

<410>

AMORTIZACIONES CREDITOS INCOBRABLES

<100>

<100>

<320>

<320>

SALDO RESTRUCTUTADO

80000

6000

350

2500

20

<44315>

33320

87035 19320

<33320>

* 19031,65 9157,5 1903,17

PROPORCION RESERVA

951,58

19031,65 9157,5

<2854,75> <11418,99> <11418,99>

DIVIDENDOS

SALDO

*

19320

APORTE DE CAPITAL AUMENTO DE CPITAL UTILIDAD DEL EJERCICIO AMORTIZACION PERDIDA

20000

113320

6000 7903,17 1341,58

GERENTE

2500

20

<35157,5>

4757,91

CONTADOR


Página 78

123125,16

105. Estado financiera

de

cambios

en

la

posición

Deberá incluir una adecuada descripción de todos los aspectos significativos de las actividades financieras y de inversión. EMPRESA ABC ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO DEL 01 - I AL 31 XII DEL 2010 1

ACTIVIDADES DE OPERACION EFECTIVO RECIBIDO DE CLIENTES

∆

∆ ∆

∆ ∇ ∇

∆ ∆

2

VENTAS CUENTAS POR COBRAR CLIENTES EFECTIVO PAGADO A PROVEEDORES DE MERCADERIA COSTO DE VENTAS INVENTARIOS CUENTAS POR PAGAR PROVEEDORES EFECTIVO PAGADO A PROVEEDORES DE BIENES Y SERVICIOS GASTO SUELDOS SUELDOS POR PAGAR GASTO SEGURO SEGURO PAGADO POR ANTICIPADO GASTO ARRIENDO ARRIENDOS PAGADOS POR ANTICIPADO EFECTIVO PAGADO POR OTROS GASTOS GASTO 15% PARTICIPACION TRABAJADORES 15% PARTICIPACION TRABAJADORES GASTO 25% IMPUESTO A LA RENTA IMPUESTO A LA RENTA POR PAGAR FLUJO NETO DE OPERACION

157600 160000 <2400>

<128800> <121900> <8400> 1500

<16900> <16500> 300 <300> 300 <900> 200

0 <2100> 2100 <2975> 2975

11900

ACTIVIDADES DE INVERSION ENTRADAS

VENTA DE INVERSIONES TEMPORALES VENTA DE ACTIVO FIJO PATENTES AMORTIZACION PATENTES VENTA DE INVERSIONES L/P ACCCIONES FLUJO NETO DE INVERSION


2300 700 1300 2000 <2000> 300

2300

Página 79

3

ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO ENTRADAS

21225

CAPITAL SALIDAS PAGO DIVIDENDOS FLUJO NETO DE FINANCIAMIENTO FLUJO NETO DE EFECTIVO EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO (+) (S.I) EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO (S.F)

21225

∆

4

<6800> <6800>

14425 28625 19300

47925

CEDULA DE CONCILICACION ENTRE UTILIDAD DEL EJECICIO Y FLUJO NETO DE OPERACIÓN UTILIDAD DEL EJERCICIO 8925

INGRESOS Y GASTOS QUE NO UTILIZAN (+/-) EFECTIVO

6400

GASTO AMORTIZACION GASTO DEPRECIACION GASTO PROVISION CREDITOS INCOBRABLES UTILIDAD EN VENTA DE PROP. PLANT Y EQUUIP. PERDIDA EN VENTA DE INVERSIONES TEMPORALES PERDIDA EN VENTA DE INVERSIONES PERMANENTES VARIACIONES DE ACTIVOS Y PASIVOS (+/-) CORRIENTES ∆ CUENTAS POR COBRAR CLIENTES INVENTARIO ∆ ∆ CUENTAS POR PAGAR PROVEEDORES ∆ SUELDO POR PAGAR ∇ SEGURO PAGADO POR ANTICIPADO ∇ ARRIENDO PAGADO POR ANTICIPADO ∆ 15% PARTICIPACION TRABAJADORES ∆ IMPUESTO A LA RENTA POR PAGAR FLUJO NETO DE OPERCION

GERENTE

200 3400 500 <500> 300 700

<3425> <2400> <8400> 1500 300 300 200 2100 2975

11900 CONTADOR


Página 80

106. Conversión de los estados financieros expresados en monedas de otros países. La información financiera sobre inversiones en otros países debería ser convertida a la moneda del país inversionista, mediante el uso de procedimientos convencionales de conversión basados en las tasas de cambio de la divisa extranjera.

Ejemplo


Página 81

107.

Clasificación y segregación.

La exposición o presentación por separado de los componentes importantes de los estados financieros hace más útil la información.

Ejemplo Los componentes de los estados financieros deben estar clasificados así: EMPRESA ABC BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010 ACTIVO ACTIVO CORRIENTES

159045

CAJA

19000

CAJA CHICA

275

BANCOS

27000

INVERSIONES TEMPORALES

26100

CLIENTES PROVISION CREDITOS INCOBRABLES

39000

37220

<1780>

IVA EN COMPRAS

1400

INVENTARIO MERCADERIA

41700

SUMINISTROS DE OFICINA

1950

PUBLICIDAD PAGADA POR ANTICIP ACTIVO NO CORRIENTES

4400

MUEBLES Y ENSERES DEPRECIAC. ACUM. MUEBLES Y ENS.

32800 40000

32800

<7200>

OTROS ACTIVOS GASTO DE CONSTITUCION AMORTIZ. GTOS DE CONSTITUCION TOTAL ACTIVOS

8500 8075

8500

< 425>

200345

PASIVO PASIVO CORRIENTE PROVEEDORES

27900 16500

INTERES POR PAGAR

3100

IVA EN VENTAS

1700

RETENCION EN LA FTE POR PAGAR

100

SUELDOS POR PAGAR NO CORRIENTES

6500

PRESTAMO BANCARIO OTROS PASIVOS

31400

ARRIENDO COBRADO POR ANTICIP. TOTAL PASIVOS


31400 6500 6500

65800

Página 82

PATRIMONIO CAPITAL

120500

APORTES FUTURAS CAPITALIZ.

7600

RESERVA LEGAL

6545

RESERVA ESTATUTARIA

850

PERDIDA AÑOS ANTERIORES

<18400>

UTILIDAD DEL EJERCICIO TOTAL PATRIMONIO

17450

134545 200345

TOTAL PASIVO+PATRIMONIO

GERENTE

108.

CONTADOR

Capital de trabajo.

El capital de trabajo, activos corrientes menos pasivos corrientes, debería por conveniencia y utilidad, presentarse con una adecuada exposición de sus componentes, separados de los otros activos y pasivos. Los activos corrientes incluyen efectivo y otros activos, que puedan convertirse en efectivo, vendidos o consumidos durante el ciclo normal de las operaciones del negocio, al mismo que no puede ser mayor a un año. Los pasivos corrientes incluyen aquellos que se esperan serán satisfechos dentro de un periodo relativamente corto que usualmente es un año.

Ejemplo               Capital

109.

de trabajo.

Compensación

Los activos y pasivos que figuran en el estado de situación no deberían ser compensados a menos que exista una razón técnica o legal para hacerlo.


Página 83

Ejemplo La empresa XY realiza el pago por gastos de publicidad por un valor de 5000usd, pero el contador al momento de registrar la transacción lo hizo sobre un monto de 50000usd entonces el asiento que debe corregir es el siguiente:

FECHA 30/12/2010

DETALLE 1 Gasto Publicidad Bancos S/R pago de publicidad

110.

DEBE

HABER

50000 50000

Otros ingresos y gastos

Los ingresos y gastos provenientes de fuentes diferentes a ventas de productos, mercaderías o servicios, pueden ser separados y el efectivo neto expuesto como otros ingresos y gastos.

Ejemplo Un terreno destruyó una de las refinerías de petróleo de petróleo. Propiedad de una empresa petrolera por un valor de 7000usd.

FECHA

DETALLE 1

30/12/2010

Caso fortuito

HABER

7000 Bancos

111.

DEBE

7000

Partidas extraordinarias

Las utilidades y las perdidas extraordinarias deben presentarse separadas de otros ingresos y gastos en el estado de resultados. Se clasifican como partidas extraordinarias a aquellos hechos o transacciones que se distinguen por su naturaleza fuera de lo común y son esporádicas.


Página 84

Ejemplo La empresa ABC presenta las siguientes partidas extraordinarias EMPRESA ABC ESTADO DE RESULTADOS DEL 01 - I AL 31 XII DEL 2010 (+/-) PARTIDAS EXTRAORDINARIAS INGRESOS NO OPERACIONALES

23400

COMISIONES GANADAS

11000

DIVIDENDOS RECIBIDOS

7900

INTERES GANADO

4500

UTILIDAD DEL EJERCICIO ANTES DE PARTICIPACION TRABAJADORES

23400

15% PARTICIPACION TRABAJADORES

6347

UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO A LA RENTA

35963

25% IMPUESTO A LA RENTA

8991

UTILIDAD ANTES DE RESERVAS

26972

RESERVA LEGAL

2697

UTILIDAD DEL EJERCICIO

112.

24275

Utilidad neta

La utilidad neta de una empresa deberá ser expuesta por separado identificada claramente en el estado de resultados.

Ejemplo EMPRESA ABC ESTADO DE RESULTADOS DEL 01 - I AL 31 XII DEL 2010 (+/-) PARTIDAS EXTRAORDINARIAS INGRESOS NO OPERACIONALES

23400

COMISIONES GANADAS

11000

DIVIDENDOS RECIBIDOS

7900

INTERES GANADO

4500

UTILIDAD DEL EJERCICIO ANTES DE PARTICIPACION TRABAJADORES 15% PARTICIPACION TRABAJADORES

UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO A LA RENTA 25% IMPUESTO A LA RENTA

UTILIDAD ANTES DE RESERVAS RESERVA LEGAL

UTILIDAD DEL EJERCICIO


23400 6347

35963 8991

26972 2697

24275

Página 85

113.

Otras Revelaciones.

Además de la clasificación y segregación informática de los datos, en los estados financieros deberá revelarse la información adicional necesaria para una presentación razonable de los mismos, de conformidad con los principios de contabilidad vigentes en país.

Ejemplo El terreno ubicado en Tumbaco esta asignado en Hipoteca como garantía de la obligación contraída con Motorola a largo plazo

114.

Costumbre o rutina de revelación.

Para una adecuada revelación se debe informar sobre las bases de medición o valuación de activos significativos, restricciones sobre activos y patrimonio de los socios o accionistas, pasivos contingentes, compromisos para préstamos a largo plazo no reconocidos en el cuerpo de los estados financieros, información sobre término de deudas a largo plazo y otras exposiciones de importancia que ayuden a una mejor interpretación de la información financiera.

Ejemplo Las cifras presentadas como base para los estados financieros han sido determinados sobre la base de importes históricos, con excepción de los activos fijos cuyos valores han sido actualizadas de acuerdo a disposiciones legales.

115. Revelación de los cambios de los principios contables.


Página 86

Se debe revelar los cambios en los procedimientos prácticos o métodos de aplicación, conjuntamente con el efecto sobre los estados financieros.

Ejemplo Se realiza un cambio en los métodos de depreciación de método de línea recta a método de suma de dígitos. -

Método de suma de dígitos

D=CA-VR D=15000-1500 D=13500 Nº

Formula 1 2 3 4 5

  

5/15*13500 4/15*13500 3/15*13500 2/15*13500 1/15*13500

Depreciación Depreciación Valor en libros periodo acumulada 4500 4500 10500 3600 8100 6900 2700 10800 4200 1800 12600 2400 900 13500 1500

Método de línea recta        

  

116.

Revelación de eventos posteriores.

Es necesario revelar los eventos que afectan directamente a los estados financieros y que hayan ocurrido con posterioridad,


Página 87

entre la fecha de cierre del ejercicio y de la conclusión de elaboración de tales estados.

Ejemplo La empresa ETHER revela la compra o adquisición importante y muy significativa de otra empresa por el valor de 6500usd que se efectuó después de la fecha de cierre de los estados financieros

117. Forma de presentación de los estados financieros Para una adecuada presentación de los estados financieros debe tenerse presente los siguientes criterios o componentes generales. En el estado de situación, los activos y pasivos deben clasificarse según el estimado o previsión de realización o de liquidación, en término de tiempo y valores. - La clasificación y el grado de detalle de las cuentas - Los títulos y los comentarios correspondientes - Las notas que contribuyan a informar y explicar como parte integrante de esos estados financieros. -

Ejemplo Los estados financieros deben contener en forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de operación, la situación financiera de la entidad, los cambios en su situación financiera y las modificaciones en su capital contable, así como todos aquellos datos importantes y significativos para la gerencia y demás usuarios. - Los estados financieros deberá ir encabezado con el nombre, la razón social o la denominación social de la entidad, la fecha o periodo contable a que corresponde y el tipo de estado financiero de que se trate. -


Página 88

principios de contabilidad generalmente aceptados

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