PRINCIPIOS CONTABLES GENERALMENTE ACEPTADOS
PRINCIPIOS CONTABLES GENERALMENTE ACEPTADOS
Los 14 Principios de Contabilidad generalmente aceptados (PCGA) aprobados por la VII Conferencia Interam Interameric ericana ana de Contab Contabilid ilidad ad VII Asambl Asamblea ea nacion nacional al de graduados en ciencias económicas efectuada en Mar del Plata en 1965. Son un cuerpo de doctrinas y normas asociado con la contabilidad, que sirven de explicación de las actividades corrientes o actuales y así como guía en la selección de convencionalismos o procedimientos aplicados por los profesionales de la contaduría pública en el ejercicio de sus actividades. Imaginemos Imaginemos por un momento que los estados financieros fuesen elaborados elaborados de acuerdo a reglas particulares que establezcan los contadores de cada empresa, ¿seria posible la comparabilidad de los mismos?; Naturalmente que no ya que existe una alta probabilidad de que se establezcan criterios diferentes entre los contadores de cada empresa. Este es uno de los principales motivos por los cuales es relevante la existencia de los PCGA, PCGA, ya que que su propósit propósito o fundam fundament ental al es establ establecer ecer normas normas y reglar reglar de presentación de estados financieros de manera uniforme. Tales principios se encuentran establecidos en la Declaración de Principios de Contabilidad Nº 0 (DPC-0), creados por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela (FCCPV). Estos principios han sido elaborados tomando en cuenta los postulados o principios básicos para que la información financiera de la contabilidad logre el objetivo de ser útil al momento de tomar decisiones.
Equidad
La equi equida dad d entre entre inte interes reses es opue opuest stos os debe debe ser ser una una preo preocu cupa pació ción n cons consta tant ntee en la cont contab abil ilid idad ad,, dado dado que que los los que que se sirv sirven en o utili utiliza zan n los los datos contables contables pueden pueden encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto. conflicto. De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad, los distintos intereses en juego en una empresa dada. Se lo puede catalogar como fundamental o básico, dado que marca como una conducta general a tener en cuenta en el momento de poner en práctica la contabilidad. En su enunciación refleja una especie de regla ética para los contadores
Principio de la Consistencia o Consecuencia
Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo o propi propietar etario io es consid considerad erado o como como tercero tercero.. El concepto de "ente" es distinto del de " persona" persona" ya que una misma persona puede producir estados financieros de varios "entes" de su propiedad. propiedad. Este supuesto define que todo estado financiero debe hacer referencia a una entidad en la cual los propietarios o accionistas se consideran como terceros, por tal motivo se deben separar el patrimonio personal del propietario o del dueño, del patrimonio de la entidad. Conf Confor orme me a este este prin princip cipio io,, se parte parte del del supu supues esto to,, de que que una empresa empresa tiene tiene una personalidad jurídica distinta a los de los miembros que la integran. La empresa es un ente jurídico. La contabilidad versará sobre los bienes, bienes, derechos y obligaciones de la empresa y no sobre los correspondientes a sus propietarios. Ejemplo: Es claramente notable que en los dos balances que se muestran, uno de la empresa Los Andes C.A. otro de Fernando Brombin uno de los accionistas de la empr empres esa. a. Es notab notable le ademá ademáss que que el patri patrimo moni nio o de Los Los Ande Andess C.A. C.A. muestra la participación de Fernando Brombin como accionista de la empresa.
Esta participación participación se presenta presenta en el rubro de capital social dentro del patrimonio como una obligación con los accionistas. Para el accionista Fernando Brombin las acciones que posee la empres empresaa Los Los Andes Andes C.A., C.A., represent representan an un activo que posee posee sobre la empresa. De esta manera vemos como se cumple el principio de entidad al ver separado los dos patrimonios.
Principio de la Unidad Monetaria
Es el principio más discutido en años recientes. ¿Será válido el supuesto de que el adquisitivo de la moneda no cambia? Un Contador Público que se oponga a una reevaluación de activos fijos (cuando en realidad proceda) apoyándose en el principio de la unidad monetaria, no estará de acuerdo con que se paguen los mismos honorarios por igual trabajo que realizó tres años. Siendo la Contaduría Pública una profesión formada formada por problemas problemas formándose Comités que han estudiado el problema con todo esmero en la búsqueda de la mejor solución del mismo. Los estados financieros reflejan el patrimonio el patrimonio mediante mediante un recurso recurso que se emplea para reducir todos sus componentes heterogéneos a una expresión que permita agruparlos y compara compararlo rloss fácilme fácilmente nte.. Este Este recurs recurso o consis consiste te en elegir elegir una moneda moneda de cuenta cuenta y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un " precio" precio" a cada unidad. Generalmente se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal en el país dentro dentro del cual funciona funciona el "ente" y en este caso el " precio" precio" esta dado en unidades de dinero de curso legal. En aquellos casos donde la moneda utilizada no constituya un patrón estable de valor , en razón de las fluctuaciones que experimente, no se altera la validez del principio que se sustenta, por cuanto es factible la corrección mediante la aplicación de mecanismos apropiados de ajuste.
Principio de Contabilidad de Negocio en Marcha
Se supone que un negocio habrá de durar un tiempo indefinido. Al establecer en la escritura constitutiv constitutivaa de una empres empresaa que que su vida vida o dura duraci ción ón será será de 100 100 años años,, prácticamente se está considerando de vida ilimitada para cualquier socio de ella. Con base en este principio principio contable se justifica justifica la existencia existencia de activos fijos, fijos, cuyo costo no se cargará a los gastos del período de adquisición, a los distintos ejercicios en que preste este servicio. servicio. Salvo indicación expresa en contrario se entiende que los estados financiero pertenecen a una "empresa "empresa en marcha", considerándose que el concepto que informa la mencionada expresión, se refiere a todo organismo económico cuya existencia personal tiene plena vigencia y proyección futura. Este supuesto establece que a menos que se exprese lo contrario, se asume que una empresa que emita estados financieros se encuentra en la capacidad de continuar con sus operaciones por un periodo racional de tiempo en el cual los estados financieros deben presentar las cifras que reflejen los registros contables. Este postulado de continuidad puede verse afectado por condiciones internas o externas.
Las condiciones internas, son las relacionadas con la administración del negocio, y las extern externas, as, con las condic condicion iones es económ económica icas, s, las cuales cuales pueden pueden determ determina inarr que una empresa no sea rentable hasta el punto de verse en la obligación de cerrar. Ejemplo: Cuando se emiten estados financieros, se asume que una entidad continuara con sus operaciones por un periodo razonable de tiempo a menos que se exprese lo contrario, ya que si se diera tal situación, las cifras carecerían de sentido desde el punto de vista económico. Al 31/12/XX
Condiciones Actuales. Internas
. Buena o mala gerencia de la empresa . Se observan pérdidas recurrentes a los últimos ejercicios
. Tecnología Tecnología en franco deterioro o alta obsolescencia. Condiciones a Futuro. Externas
. Imposiciones externas del tipo gubernamental . Cambios bruscos en las condiciones del mercado, que afectan sustancialmente las actividades de la empresa. . Cambios en la composición accionaría que pueden hacer que la empresa se vea obligada a reducir operaciones.
Principio de Costo
El valor de valor de costo –adquisición costo –adquisición o producción o producción-- constituye el criterio principal y básico de la valuación, que condiciona la formulación de los estados financieros llamados "de situación", en correspondencia también con el concepto de "empresa " empresa en marcha", razón por la cual esta norma adquiere el carácter de principio. Esta afirmación no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el contrario, significa afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial que justifique la aplicación de otro criterio, debe prevalecer el de "costo "costo"" como concepto básico de valuación.
Por otra parte, las fluctuaciones del valor de la moneda de cuenta, con su secuela de correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de determinados bienes, bienes, no constituyen, asimismo, alteraciones al principio expresado, sino que, en sustancia, constituyen meros ajustes a la expresión numeraria de los respectivos costos. costos. Ejemplo: * Se compran mercaderías por: -
Precio Precio de comp compra ra de de las mercad mercadería erías…… s…………… ……………… ……………… ……………… ………100 100.00 .000 0 Gastos Gastos de trans transpor porte te de las las mercad mercadería erías…… s…………… ……………… ……………… ……………. …….50. 50.000 000 Seguro de las mercaderías………………………………………………. 10.000 160.000 PRECIO DE LA ADQUISICION ADQUISICION
Al cierre del ejercicio xx la compañía BB dispone de existencias valoradas en 1.000.000 de Bs. dichas existencias vienen determinadas por 200 toneladas de chapa galvanizada, adquiridas en el mes de septiembre del año xx, al precio de 4.500 Bs. por tonelada. Esta chapa fue adquirida para un pedido de un cliente cuyo suministro tendrá lugar en enero del año xx+1. Como el precio de mercado de la chapa galvanizada en el mes de diciembre del año xx era de 5.000 Bs. por tonelada, la sociedad decidió aplicar el precio de diciembre en la valoración de sus existencias de cierre del ejercicio xx. En este caso, la compañía BB no aplicó el principio de la valuación al costo. De haberse aplicado este principio la valoración del inventario sería de 900.000 Bs. (200 toneladas a 4.50 4.500 0 Bs.) Bs.) y no el cons consid idera erado do por por la empr empres esaa de 1.00 1.000. 0.00 000 0 Bs. Bs. basa basado do en la consideración de un precio por tonelada de chapa de 5.000 Bs. La práctica utilizada por la compañía supone una alteración del resultado cuantificable en 100.000 Bs.
Principio Periodo de Tiempo
En las empresas en marcha es necesario medir el resultado de la gestión de tiempo en tiempo, tiempo, ya sea para satisfacer razones de administración, legales, fiscales o para cumplir con compromisos financieros, etc. Es una condición que los ejercicios sean de igual duración, para que los resultados de dos o más ejercicios sean comparables entre sí. Este postulado establece que la contabilidad debe presentar información referida a ciertos periodos de tiempo, por lo cual los costos y gastos deben asociarse con los ingresos que se generan, sin tomar en cuenta el momento en el cual se cancela. Puesto que las verdaderas utilidades de una empresa tan sólo se podrá determinar al concluir su vida, y ésta es ilimitada, artificialmente se habrá de dividir la vida de la empresa en períodos contables con el fin de informar acerca de los resultados de operación de dicha empresa y de su situación financiera.
Ejemplo: En la siguiente figura se muestran dos situaciones para el registro de las operaciones, una primera correcta es la cual los ingresos, costos y gastos son registrados en el perio periodo do en el cual cual se reali realiza zan n atend atendien iendo do al post postula ulado do básic básico o expl explica icado do anteriormente y una segunda situación incorrecta, el cual se tienen que costos y gastos corres correspon pondie diente ntess al period periodo o finaliz finalizado ado el 31/12/ 31/12/200 2000 0 son regist registrad rados os en el period periodo o finalizado el 31/12/2001, por otra parte ingresos correspondientes al periodo terminado el 31/12/2001 son registrados en el ejercicio finalizado el 31/12/2002, situaciones estas que violan el supuesto básico del periodo contable.
Principio Devengado
Las variaci variacione oness patrimo patrimonia niales les que deben deben consid considerar erarse se para para establ establecer ecer el result resultado ado económico son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado. Ejemplo: La sociedad RR contrata los servicios de un técnico en informática. Dichos servicios se pre prest star aron on en el mes de novi noviem embr bree del del año año xx, xx, fech fechaa en la que que se emiti emitió ó la corre corresp spon ondi dien ente te factu factura ra.. El cont contrat rato o susc suscrit rito o entr entree la soci socied edad ad y el técni técnico co en ordenadores, establece que el pago ha de efectuarse a los tres meses de emisión de la factura, es decir, en el mes de febrero del ejercicio xx+1. El importe de la factura fue de 500.000 Bs. y el registro contable se produjo en el momento del pago es decir, en febrero del año xx+1. Como hemos visto, el principio del devengo obliga a registrar las transacciones en función de la corriente real de bienes y servicios, con independencia del momento en que se produce el cobro o el pago de las mismas. En el ejemp ejemplo lo que que nos nos ocup ocupa, a, tenien teniendo do en cuen cuenta ta que que el serv servici icio o fue fue pres prestad tado o y facturado en el ejercicio xx, debería haber sido este momento el del registro contable. La operativa aplicada por la sociedad alteró el resultado del ejercicio xx en 500.000 Bs. Para facilitar la comprensió comprensión n de este principio principio y los efectos de su aplicación aplicación incorrecta recurriremos a un ejemplo extremo. Imaginemos una empresa que por estar intervenida judicialmente no efectúa pagos a sus acreedores. Sin embargo, se producen cobros a sus clientes. En este caso, al aplicarse un criterio de caja (registro de las transacciones en el momento del cobro o del pago), la empresa obtendría, desde el punto de vista contable, elevados beneficios que no se corresponderían con la realidad, y los mismos serían consec consecuen uencia cia de que al produc producirs irsee cobros cobros de cliente clientess se efectua efectuarían rían anotaci anotacione oness contables de ingreso, mientras que al no realizarse pagos, no se producirían anotaciones de gasto, convirtiéndose la totalidad de cobros en beneficios.
Principio de la Determinación Objetiva
Los cambios en los activos, pasivos y en la expresión contable del patrimonio neto, deben reconocerse formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar esa medida en moneda de cuenta. En relación a este principio, puede interpretarse que la objetividad contable debe reflejar fielmente las operaciones realizadas para garantizar la información suministrada por los estados financieros. Por lo tanto, se establece que toda transacción debe ser registrada al valor de costo y poseer todos los documentos probatorios que la respalden. La contabilidad contabilidad es objetiva objetiva cuando cuantifica, describe describe y registra registra la realidad del hecho contable.
Principio de Realización
Los resultados económicos solo deben computarse cuando sean realizados, o sea cuando la oper operaci ación ón que que los los orig origin inaa qued quedaa perfe perfecci ccion onad adaa desd desdee el punt punto o de vist vistaa de la legislación o prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operación. Debe establecerse con carácter general que el concepto "realizado" participa del concepto devengado. Este postulado establece que una transacción económica debe ser registrada en los libros solo cuando se haya perfeccionado la operación que la origina. Este postulado básico es uno de los más importantes, sobre todo cuando determina el momento en el cual debe registrarse una operación. Ejemplo: Supongamos que los Andes C.A. recibió un pedido el 29/12/03 por 2.500.000 Bs. en mercancía para un cliente ubicado en el interior del país, pero que al 31/12/03 no había sido entregado por cuanto este se encontraba en los almacenes de la empresa.
La preg pregun unta ta en este este caso caso seria seria la sigu siguie ient nte: e: ¿Deb ¿Debee los los Ande Andess C.A. C.A. regi regist strar rar esta esta operación como una venta al a l 31/12/2003? La resp respue uest staa a esta esta inter interro roga gant ntee es nega negati tiva va,, ya que que la tran transa sacci cción ón no ha sido sido perfec perfeccion cionada ada,, cumpli cumpliénd éndose ose el perfecc perfeccion ionamie amiento nto cuando cuando se haya haya entreg entregado ado la mercancía al cliente y este la acepte conforme. Ejemplo de algunas otras operaciones. Operación. •
•
Compra de inventarios
Momento en el cual se realiza. •
Registro de diferencias cambiarias •
•
Costos de los inventarios vendidos •
•
Transferencia de materia prima a producción
•
Se real realiz izan an cuan cuand do se adqu adquie iere re el compromiso de su pago a través de la recepción de los bienes los bienes adquiridos por la empresa. La pérd pérdid idaa o gana gananc ncia ia camb cambia iari riaa se realiza cuando el tipo de cambio sufre una variación. El costo se realiza cuando los inventarios son entregados al comprador mediante la transfe transferen rencia cia de la propiedad del bien, por medio de una operación de venta. Se realiza cuando se incorpora esta al proceso productivo.
Principio de Conservatismo o Criterio Prudencial
Significa que cuando se deba elegir entre dos valores por un elemento del activo, normalmente se debe optar por el mas bajo, o bien que una operación se contabilice de tal modo que la alícuota del propietario sea menor. Este principio general se puede expresar también diciendo: "contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan realizado". La exageración en la aplicación de este principio no es conveniente si resulta en detrimento de la presentación razonable de la situación financiera y el resultado de las operaciones. Este postulado exige que los estados financieros muestren el escenario que sea mas conservador, interpretándose que el termino como la posición que refleje la menor utilidad o el may mayor cost costo o y/o gast gastos os.. Esta Esta posi posici ción ón se deri deriva va por por un cons consen enso so generalizado entre los contadores públicos que manejan el criterio de que no se pueden anticipar ganancias utilidades que realmente no se hayan realizados o registrar costos y/o gastos que pudieran encontrarse subestimados. Ejemplo: la regla de que los beneficios, en contabilidad, se obtienen al venderse un bien, nunca al comprarlo, es decir que se puede comprar un terreno, pongamos por caso, al precio de Bs. 100.000.oo y aunque hayamos hecho un buen negocio al adquirirlo por ese precio, ya que puede ser que su valor fuere mayor, digamos Bs. 150.000.oo no por eso hemos obtenido un beneficio de Bs. 50.000.oo y seria inaceptable registrar dicha utilidad en nuestros libros, pues el beneficio realmente se obtendrá cuando vendamos el terreno, oportunidad en la cual podremos establecer la diferencia efectiva entre el precio de compra y el de venta.
Principio de Uniformidad
Los principios generales, cuando fuere aplicable, y las normas particulares utilizadas para para prepara prepararr los estado estadoss financi financiero eross de un determi determinad nado o ente ente deben deben ser aplica aplicados dos unifo uniform rmem emen ente te de un ejerci ejercicio cio al otro otro.. Debe Debe seña señalar larse se por por medi medio o de una una nota nota aclaratoria, el efecto en los estados financieros de cualquier cambio cualquier cambio de importancia en la aplicación de los principios generales y de las normas particulares. Sin embargo, el principio de la uniformidad no debe conducir a mantener inalterables aquellos principios generales, cuando fuere aplicable, o normas particulares que las circunstancias aconsejen sean modificadas.
Ejemplo: Al cierr cierree del del ejerci ejercici cio o xx-1 xx-1 la empres empresaa PP valo valorab rabaa sus sus exis existen tencia ciass al preci precio o de adquisición, mientras que el cierre del ejercicio xx reflejaba existencias valoradas a precios de venta. Si las existencias del ejercicio xx se valorasen al coste de adquisición, dicha valoración resultaría inferior en 1.000.000 de Bs. En este ejemplo, la alteración del criterio de valoración no es uniforme, puesto que en un ejercicio utilizaremos el precio de adquisición y en otro el precio de venta o mercado, incrementando ficticiamente el resultado en 1.000.000 de Bs. Por otra parte, como vimos al referirnos al principio del precio de adquisición, se estaría incumpliendo también este principio, toda vez que se utiliza una valoración a precios de mercado que resulta normalmente superior al coste de adquisición.
Materialidad (significación o importancia relativa)
Al pond pondera erarr la corre correcta cta aplic aplicaci ación ón de los los prin princi cipi pios os gene general rales es y de las normas partic particula ulares res debe debe necesa necesariam riament entee actuars actuarsee con sentid sentido o práctic práctico. o. Frecuen Frecuenteme temente nte se presentan situaciones que no encuadran dentro de aquéllos y, que, sin embargo, no presentan problemas presentan problemas porque el efecto que producen no distorsiona el cuadro general. Desde luego, no existe una línea demarcatoria que fije los limites de lo que es y no es significativo y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada caso, de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en los activos o pasivos, en el patrimonio el patrimonio o en el resultado de las operaciones.
Principio de Revelación Suficiente
Con base en el principio de revelación suficiente se ha pensado en la necesidad de ajustar los estados financieros con motivo de los cambios en el poder adquisitivo poder adquisitivo de la moneda. El contador público está obligado a proporcionar información fidedigna que permita al usuario de tal información tomar decisiones acertadas. Ha sido una buena costumbre entre contadores el incluir incluir notas aclaratorias que puedan tener una empresa y demás información que pueda ser útil para el lector de dichos estados financieros. Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera y de los resultados económicos del ente a que se refieren.
Principio de Entrenamiento
Según Según la opinió opinión n de muchos muchos contad contadore oress promin prominent entes, es, éste éste es el más import important ante. e. Conforme a este principio contable se pretende que se casen los ingresos de un ejercicio contable contable con los gastos incurridos para la obtención de aquellos. Consideramos que es allí en donde radica la principal diferencia entre Contabilidad Fiscal y la Financiera. Los contad contadore oress deben deben hacer hacer el mejor mejor intent intento o para para determi determinar nar las utilid utilidade adess correc correctas tas respetando el principio de enfrentamiento. Al fisco no le preocupa tal enfrentamiento pues su objetivo es otro, el recaudar los mayores impuestos posibles.
Bustamante Edquén, Juan J. Contabilidad Gerencial I C.U.0310001861
