8. PLANEACION PLA NEACION TRIBUTARIA PARA PERSONAS PERSONAS NATURALES NATURAL ES 8.1 CONCEPTOS Planeación : La planeación, es la actividad de preparar el trabajo a realizar en el inmediato futuro, hacia el logro de objetivos concretos.
Planeación tributaria: La planeación tributaria es anticiparse a repercusiones fiscales futuras de hechos económicos o decisiones actuales, es crear soluciones innovadoras para el desarrollo de actividades desde el punto de vista fiscal. Con la planeación tributaria se pretende buscar alternativas de ahorro en impuestos, en términos generales pagar lo justo, es decir lo que se debe pagar, siempre y cuando esté actuando de acuerdo a las normas contables y fiscales vigentes. Ya que con los permanentes cambios en la legislación tributaria las personas ya sean naturales o jurídicas deben estar en constante búsqueda de estrategias inmediatas que le permitan reducir los impactos en cuanto al impuesto.
Fases Fases de d e la Planeación Planeación
•
•
Conocimiento de que tipo de persona natural es. -
Características.
-
Riesgos estratégicos.
-
Regulaciones especiales.
-
Información financiera actual y presupuestada.
-
Planes de inversión.
-
Transacciones con otras personas jurídicas o naturales.
Estudio de la Situación impositiva de años anteriores. -
Revisión de las declaraciones tributarias para determinar contingencias de impuestos, y el nivel de tributación.
58
-
Revisión de procedimientos y controles para identificar riesgos de sanciones o mayores impuestos.
-
Utilización
o disposición de los saldos a favor
reflejados en las
declaraciones. -
Identificación de puntos de mejoramiento y oportunidad, como situaciones repetitivas de un año a otro que no han sido subsanadas.
8.2 ELEMENTOS DE LA PLANEACION TRIBUTARIA En el área de la tributación, la planeación consiste en la formulación, ejecución y evaluación de las acciones tendientes a lograr la optimización en la determinación de los impuestos, es el mecanismo por medio del cual se crean condiciones para la toma de decisiones acertadas en cuanto a la oportunidad y cumplimiento en la administración y pago de los impuestos, a través del aprovechamiento de todas las oportunidades de todas las oportunidades y ventajas consagradas en las normas impositivas, incluidas las relacionadas con el régimen sancionatorio, el establecimiento de procedimientos que garanticen la oportunidad y eficiencia en los tramites, minimicen la presencia de riesgos y faciliten el análisis permanente de las normas que permitan prever y anticiparse a los cambios. Para ello es necesario establecer una serie de estrategias encaminadas al conocimiento pleno de todo el proceso tributario, con el fin de garantizar el cumplimiento oportuno y eficiente de las obligaciones impositivas, no limitándose sólo al cálculo del impuesto sino a la participación en todas las fases de la relación tributaria, buscando siempre minimizar los efectos económicos que de ella se deriven. La planeación tributaria debe ser un elemento presente en todas las etapas del proceso tributario, es decir, antes, en y después, es así como después de establecerse las estrategias de planeación, debe hacerse seguimiento con el fin de cumplir los objetivos, con el fin de lograr siempre la minimización de los efectos económicos que se puedan derivarse de cualquier actuación. 59
8.3 LAS ESTRATEGIAS COMO ELEMENTO DE PLANEACIÓN El concepto de estrategia es ampliamente conocido en fuentes militares como el arte o ciencia de ganar una guerra y ellos nos lleva a tener presente a los genios que lograron la inmortalidad como los más grandes estadistas o guerreros: Alejandro Magno, Napoleón Bonaparte y Simón Bolívar, quienes supieron emplear las mas sabias estrategias para obtener victorias en las guerras y sentar las bases de las organizaciones estatales 17. Es importante antes de plantear estrategias que se pueden implementar para optimizar el pago del impuesto sobre la renta conocer el significado del término estrategia, el cual es definido por La Real Academia Española como “Un proceso regulable, conjunto de las reglas que aseguran una decisión óptima en cada momento” 18. En un sentido más amplio se puede decir que estrategia es la manera planeada de cómo se debe abordar el cumplimiento de unos objetivos. La estrategia entonces se trata del plan unificado para llevar a cabo acciones que aseguren el cumplimiento de los objetivos. La planeación comprende la fijación de los objetivos y las estrategias para lograrlos y mediante la estrategia
se asignan los recursos adecuados para
alcanzarlos, es así como se podría decir que la planeación estratégica corresponde al proceso de ordenamiento de acciones y objetivos en el tiempo.
8.4 LA ESTRATEGIA EN LA GESTIÓN TRIBUTARIA La planeación tributaria en Colombia, especialmente a partir de la implementación de la nueva constitución de 1991, cuando Colombia se enfrenta a grandes retos en materia de la reorganización del Estado, que represento grandes cambios en 17
PARRA, Escobar Armando, Planeación tributaria y Organización Empresarial, p. 8 http://buscon.rae.es/draeI/SrvltConsulta?TIPO_BUS=3&LEMA=estrategia
18
60
todos los órdenes con gran incidencia en el aspecto económico, por su afán de atacar el déficit fiscal que cada vez era más latente, enfrentándonos a constantes reformas tributarias cuyo fin fue el aumento del recaudo de impuestos y ejercer mayor control sobre los contribuyentes. Con la regulación impositiva existente
se hace necesario que la planeación
tributario se constituya en elemento fundamental para los contribuyentes.
8.5 ESTRATEGIAS PARA LA OPTIMIZACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE PERSONAS NATURAL ES Las Personas Naturales obligación de
se clasifican en tres grandes grupos respecto de la
presentar declaración de renta como son los Asalariados, los
Trabajadores independientes y los contribuyentes de menores ingresos, por lo que ley establece cada año mediante un decreto reglamentario los topes para las personas no obligadas a presentar declaración de renta y complementarios como se puede ver en la tabla No 1. Por lo tanto es importante realizar una planeación de acuerdo a cada uno de estos grupos:
8.5.1 Asalariados Definición : Persona natural cuyos ingresos están representados por los valores provenientes de una relación laboral o legal y reglamentaria, es decir a través de un contrato de trabajo,
un nombramiento o un cargo de elección popular
respectivamente.
Definición de asalariado para efectos tributarios : El artículo 593 del Estatuto tributario contempla que los asalariados que en el año gravable hayan obtenido 61
ingresos iguales o inferiores a 3.300 UVT, un patrimonio que no exceda de 4.500 UVT, entre otros requisitos no están obligados a declarar renta. Pero es necesario que sus ingresos por concepto de salarios sumen como mínimo el 80% del total de ingresos recibidos durante el periodo gravable. Las personas que reciben ingresos laborales no están obligadas a llevar contabilidad y se rigen por la norma de realización del ingreso del Art. 27 del E.T, los cuales se entiende realizados cuando se reciben efectivamente en dinero o en especie, en forma que legalmente equivalga al pago o sea el sistema de contabilidad de caja. Beneficios tributarios para los asalariados
•
Cuentas de Ahorro para el fomento de la construcción con las que se pretende incentivar la compra de vivienda, y que representan un ingreso no constitutivo de renta disminuyendo así la renta líquida gravable
•
Ahorros en Fondo de pensiones voluntarias, son fondos gestionados por expertos que tienen como fin invertir en un portafolio, los cuales permiten al inversionista tomar las mejores oportunidades y asegurar un efectivo manejo del riesgo.
La rentabilidad de estos fondos la constituye el rendimiento
financiero y el beneficio tributario que contempla la ley, que dichos aportes son considerados ingresos no constitutivos de renta.
•
Tanto los aportes a cuentas AFC y los aportes a fondos de pensiones voluntarias, tienen
como requisito para obtener el beneficio tributario la
permanencia por un término de 5 años, salvo cuando los aportes se destinen a la adquisición de vivienda.
62
•
La suma de los aportes a Fondos de Pensiones Obligatorios y Voluntarios, ahorros en cuentas AFC no podrán exceder del 30% del ingreso total del año.
•
Adquisición de inmuebles o activos fijos reales productivos, generando una deducción especial del 40% en el impuesto de renta, teniendo en cuenta que dicho activo debe generar renta. Teniendo en cuenta que a partir del 1 de enero de 2010 este beneficio para a ser del 30% con lo establecido en la ley 1370 de 2009.
•
Donaciones efectuadas a entidades sin ánimo de lucro que desarrollen las actividades señaladas por la legislación fiscal.
TABLA 7.
DONACIONES PERMITIDAS POR LA LEY PARA PERSONAS
NATURALES NORMA
Art. 126- 2 E.T
Art. 125 E.T
Art. 125- 4 E.T
DEFINICION
BENEFICIOS
Las donaciones realizadas a la Corporación Gustavo Matamoros D´Costa y a las fundaciones y organizaciones dedicadas a la defensa, protección y promoción de los derechos humanos. Las donaciones realizadas a las entidades señaladas en el artículo 22 del Estatuto Tributario, las asociaciones, corporaciones y fundaciones sin animo de lucro. Las donaciones realizadas a los partidos o movimientos políticos aprobados por el Consejo Nacional Electoral.
Deducir de la renta el 125% del valor de las donaciones efectuadas durante el año gravable.
Deducir de la renta el valor de las donaciones efectuadas durante el año gravable.
Deducir de la renta el valor de las donaciones efectuadas durante el año gravable.
Para que se pueda reconocer como donación se requiere que la entidad a la cual se le realizo la donación expida un certificado de donación, el cual debe contener la siguiente información:
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•
-
Forma de la donación
-
El monto y destinación de la donación
-
Firma del Revisor Fiscal o contador.
Pagar cumplidamente los impuestos de industria y comercio y predial, para poder optar por las deducciones.
•
Manejar el patrimonio atreves de encargos fiduciarios.
•
Control de las consignaciones bancarias, para que no superen los topes.
A continuación se describe en un ejemplo el impacto de los aportes a fondos de pensiones voluntarios y en las cuentas AFC, para los ingresos laborales de una persona natural utilizando una estrategia tributaria. Se proyecta obtener para el año 2009, los siguientes ingresos
TABLA 8. EJEMPLO DEL IMPACTO DE LOS APORTES Con Planeación Tributaria Ingresos Laborales Intereses y Rendimientos Financieros Total ingresos recibidos por concepto de renta Componente Inflacionario (1) Aportes a fondos de pensiones Obligatorios Fondo de Solidaridad Pensional Aportes a fondos de pensiones Voluntarias Aportes a cuentas AFC (2) Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional Total Ingresos Netos Deducción intereses y corrección monetaria crédito de vivienda
Sin Planeación Tributaria
150,000,000.00 10,500,000.00
150,000,000.00 10,500,000.00
160,500,000.00
160,500,000.00
8,020,950.00
8,020,950.00
6,000,000.00
6,000,000.00
3,000,000.00
3,000,000.00
24,000,000.00 15,000,000.00 56,020,950.00
17,020,950.00
104,479,050.00
143,479,050.00
11,500,000.00
11,500,000.00
Total Costos y Deduc ciones
11,500,000.00
11,500,000.00
Renta Liquida ordinaria del Ejercicio Rentas Exentas
92,979,050.00 37,500,000.00
131,979,050.00 37,500,000.00
Renta liquida Gravable
55,479,050.00
94,479,050.00
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1. El componente inflacionario de los rendimientos financieros (76.39%) no constituye renta ni ganancia ocasional 2. El contribuyente realizo aportes a una cuenta AFC con el fin de pagar las cuotas mensuales de su vivienda. Por valor de $15.000.000, el valor máximo que podría deducirse por concepto de intereses y corrección monetaria seria de (1200UVT) equivalente a $28.516.000 3. Nota: La suma de Aportes a fondos de pensiones voluntarias, Aportes a cuentas AFC, Aportes a fondos de pensiones obligatorias, Aportes a fondos de solidaridad pensional tiene un límite del 30% del ingreso laboral
8.5.2 Trabajadores Independientes Definición: Persona natural
cuyos ingresos provienen principalmente de la
percepción de honorarios, comisiones y servicios.
Definició n para efectos tributarios: El articulo 594-1 del E.T, establece que no se encuentran obligados a declarar, los contribuyentes personas naturales, que no sean responsables del impuesto sobre las ventas y
cuyos ingresos totales del
respectivo ejercicio gravable no sean superiores a 3.300 UVT y su patrimonio bruto en el último día del año o período gravable no exceda de 4.500 UVT. Pero establece como requisito que dichos ingresos se encuentren debidamente facturados y de los mismos un ochenta por ciento (80%) o más se originen en honorarios, comisiones y servicios, sobre los cuales se hubiere practicado retención en la fuente.
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Beneficios tributarios
•
Aporte a cuentas AFC “Ahorro para el fomento a la construcción” que se consideran un Ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional hasta la suma que no exceda el 30% del ingreso tributario del año.
•
Ahorros en Fondos de Pensiones Voluntarias.
•
Realizar cumplidamente los pagos a la seguridad social y los parafiscales.
•
Realizar los pagos efectivamente de industria y comercio y predial durante el periodo fiscal, para poder acceder a la deducción.
Con Planeación Tributaria Ingresos por Honorarios, servicios y comisiones Intereses y Rendimientos Financieros Total ingresos recibidos por concepto de renta Componente Inflacionario (1) Aportes a fondos de pensiones Obligatorios Fondo de Solidaridad Pensional Aportes a fondos de pensiones Voluntarias Aportes a cuentas AFC Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional (3) Total Ingresos Netos Otros Costos y Deducciones Total Costos y Deducciones Renta Liquida ordinaria del Ejercicio
Sin Planeación Tributaria
105,000,000.00
105,000,000.00
13,000,000.00
13,000,000.00
118,000,000.00
118,000,000.00
9,930,700.00
9,930,700.00
6,080,000.00
6,080,000.00
2,100,000.00
2,100,000.00
5,520,000.00 15,000,000.00
Rentas Exentas Renta liquida Gravable
38,630,700.00
18,110,700.00
79,369,300.00 40,250,000.00 46,790,000.00 32,579,300.00
99,889,300.00 40,250,000.00 40,250,000.00 59,639,300.00
0
0
32,579,300,00
59,639,300.00
Fuente: Las Autoras
1. El componente inflacionario de los rendimientos financieros (76.39%) no constituye renta ni ganancia ocasional para las personas naturales
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2. El contribuyente realizó aportes a una cuenta AFC con el fin de pagar las cuotas mensuales de su vivienda. Por valor de $15.000.000. 3. La suma de Aportes a fondos de pensiones voluntarias, Aportes a cuentas AFC, Aportes a fondos de pensiones obligatorias, Aportes a fondos de solidaridad pensional tiene un límite del 30% del ingreso laboral
8.5.3 Contri buyentes de menores Ingr esos Las personas naturales o contribuyentes de menores ingresos son quienes en el año obtuvieron ingresos inferiores a 1.400 UVT. Por lo general, los contribuyentes de menores ingresos son comerciantes y microempresarios, o personas que explotan un capital.
Con Planeación Tributaria
Sin Planeación Tributaria
Ingresos
54,000,000.00
54,000,000.00
Total ingresos recibidos por concepto de renta
54,000,000.00
54,000,000.00
Aportes a fondos de pensiones Obligatorios
160,000.00
160,000.00
Fondo de Solidaridad Pensional
0
Aportes a fondos de pensiones Voluntarias
12,000,000.00
Aportes a cuentas AFC
4,000,000.00
Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional
16,160,000.00
160,000.00
Total Ingresos Netos
37,840,000.00
53,840,000.00
Otros Costos y Deducciones
12,400,000.00
12,400,000.00
Total Costos y Deducciones
12.400,000.00
12.400.000
Renta Liquida ordinaria del Ejercicio
25.440.000.00
41.440.000.00
25,440,000.00
39,640,000.00
Rentas Exentas Renta liquida Gravable Fuente: Las Autoras
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Es importante que las personas naturales realicen una planeación estratégica sobre sus impuestos, teniendo control sobre sus ingresos, costos, deducciones, rentas exentas, elementos que son la esencia para calculo de la renta liquida gravable, la cual a su vez es la base para el pago de los tributos. La mejor manera de hacer este control es llevando contabilidad en debida forma en el caso de los trabajadores independientes y los comerciantes, pues ella es el soporte ante la administración tributaria para la justificación de cada uno de los elementos que mencionábamos anteriormente.
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