Tributacion de Personas Naturales

CONTADORES & EMPRESAS

TRIBUTACIÓN DE PERSONAS NATURALES PRIMERA EDICIÓN SETIEMBRE 2014 7,440 ejemplares

© Dessirée Mendívil Agüero © Katherinne Narro Rojas © Gaceta Jurídica S.A. PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL DERECHOS RESERVADOS D.LEG. Nº 822

HECHO EL DEPÓSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL DEL PERÚ 2014-13239

LEY Nº 26905 / D.S. Nº 017-98-ED ISBN: 978-612-311-176-2 REGISTRO DE PROYECTO EDITORIAL 11501221400861

DIAGRAMACIÓN DE CARÁTULA Martha Hidalgo Rivero DIAGRAMACIÓN DE INTERIORES Wilfredo Gallardo Calle

Gaceta Jurídica S.A.

Angamos Oeste 526 - Miraflores Lima 18 - Perú Central Telefónica: (01)710-8900 Fax: 241-2323 E-mail: [email protected] www.contadoresyempresas.com.pe Impreso en: Imprenta Editorial El Búho E.I.R.L. San Alberto 201 - Surquillo Lima 34 - Perú

PRESENTACIÓN A pesar de haber transcurrido más de diez años desde la vigencia de la normativa del Impuesto a la Renta, en la actualidad aún se presentan múltiples interrogantes en su aplicación, especialmente tratándose del régimen de personas naturales. Modificaciones como la cedularización del régimen tributario de las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar no solo conllevaron un cambio relevante en cuanto a la determinación de las obligaciones tributarias, ya que hasta cierto punto también elevaron el nivel de complejidad en las normas que regulan este impuesto, a pesar de que los contribuyentes demandaban una simplificación de las normas de este régimen. Sumado a ello, las gestiones de control y fiscalización llevadas a cabo por la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (Sunat), potenciadas por el cruce de información con las autoridades laborales, registrales, instituciones bancarias y notarios públicos, respecto de las variaciones en los ingresos y el patrimonio de estos contribuyentes han alertado acerca de la importancia del cumplimiento cabal de las obligaciones tributarias –tanto sustanciales y como formales– de las personas naturales. Atendiendo a esta problemática, Contadores & Empresas considera indispensable abordar, de forma clara y práctica, esta problemática en el presente manual operativo, de modo que nuestros suscriptores obtengan las respuestas específicas para sus necesidades, sea que se desenvuelvan como trabajadores independientes, inversionistas o rentistas. La presente obra analiza cada una de las categorías de renta –distintas a las empresariales– que las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, domiciliadas en el país pueden generar, así como las obligaciones y deberes, complementadas con aplicación práctica, jurisprudencia y opiniones institucionales emitidas por la Sunat para una mejor comprensión de los alcances de este régimen. LAS AUTORAS 5

CAPÍTULO I ÁMBITO MATERIAL, ESPACIAL, TEMPORAL Y SUBJETIVO DE LAS PERSONAS NATURALES EN LA LIR

OBJETIVOS DEL CAPÍTULO El presente capítulo trata sobre los conceptos básicos en la doctrina y la jurisprudencia tributaria respecto a qué debe entenderse como personas naturales, sociedad conyugal que optó tributar como tal y sucesión indivisa. El objetivo es ahondar en las definiciones esenciales y absolver a través de preguntas cómo nuestra legislación ha recogido las teorías sobre las rentas gravadas con el Impuesto a la Renta: a) Teoría de la renta-producto o teoría de la fuente. b) Teoría del flujo de riqueza. c) Teoría del consumo más incremento patrimonial. Así, a modo didáctico se podrá comprender los diferentes tipos de teorías aplicadas a la tributación de los sujetos no generadores de rentas empresariales. Luego a través de la jurisprudencia y los informes emitidos por la Sunat, sustentar las respuestas en cada caso concreto. De esta manera, cumplimos con el objetivo de dar a conocer los pilares básicos para determinar cuándo una persona natural, sociedad conyugal que optó tributar como tal o sucesión indivisa están sujetas a las obligaciones formales y sustanciales del Impuesto a la Renta, de acuerdo con lo dispuesto por nuestro legislador.

CAPÍTULO I ÁMBITO MATERIAL, ESPACIAL, TEMPORAL Y SUBJETIVO DE LAS PERSONAS NATURALES EN LA LIR I.

SUJETOS DOMICILIADOS GENERADORES DE RENTAS NO EMPRESARIALES

BASE LEGAL • TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N° 1792004-EF (08/12/2004), en adelante, la Ley del Impuesto a la Renta. • Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N° 122-94-EF (21/09/1994), en adelante, el Reglamento de la Ley. • Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por Resolución de Superintendencia N° 007-99-SUNAT (24/01/1999). • Decreto Legislativo N° 295, Código Civil.

001 ¿Cuáles son los sujetos que generan rentas no empresariales?

Los contribuyentes que no generan rentas empresariales; es decir, son aquellas que realizan una actividad vinculada con el trabajo o con la explotación de un capital de manera independiente, y no una aplicación conjunta; a saber: a)

Personas naturales

b)

Sociedad conyugal

c)

Sucesión indivisa 9

Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas

1.

Aspecto material

002 ¿Qué tipo de rentas descritas en la doctrina están

reconocidas como gravadas con el Impuesto a la Renta según la legislación peruana?

Doctrinariamente, existen tres teorías sobre las rentas gravadas con el Impuesto a la Renta, a saber: i)

Teoría de la renta-producto o teoría de la fuente.

ii)

Teoría del flujo de riqueza.

iii)

Teoría del consumo más incremento patrimonial.

Estas tres teorías han sido recogidas por nuestra LIR, en algunos casos de manera íntegra, en otros, como la teoría de flujo de riqueza, de manera parcial.

003 ¿Cuándo estamos ante la teoría de renta-producto y

en qué casos se aplica a las rentas no empresariales?

La teoría de renta-producto o teoría de la fuente está insertada en la LIR en su integridad en el artículo 1 de la LIR con el siguiente texto: “El Impuesto a la Renta grava: a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos”. A su vez, la propia LIR incluye expresamente lo siguiente: Las actividades que están gravadas provengan o no de una actividad habitual. (art. 1 a) del Rgto. LIR). No obstante, cada vez que se realicen actividades habituales, las rentas obtenidas serán consideradas empresariales.

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1. Las regalías 2. Los resultados de la enajenación de: i) Terrenos rústicos o urbanos por el sistema de urbanización o cotización. ii) Inmuebles, comprendidos o no bajo el régimen de propiedad horizontal, cuando hubieren sido adquiridos o edificados, total o parcialmente, a efectos de la enajenación. 3. Los resultados de la venta, cambio o disposición habitual de bienes.

Tributación de personas naturales

En efecto, la definición de renta-producto se puede encontrar en todas las categorías de renta:

En la primera categoría de renta, que grava los arrendamientos de predios y la cesión gratuita de bienes. Esta actividad de arrendar o ceder es un caso típico de obtener rentas periódicas, obtenidas a partir de habilitar el capital.

En las rentas de segunda categoría, aquella que engloba a los capitales, ocurre lo mismo, basta que el contribuyente coloque el capital (dividendos, marcas, derecho de llave) en el mercado, para que de esta pueda obtener renta. En la cuarta y quinta categoría, hablamos de rentas del trabajo, ya sea de manera independiente o dependiente, también apreciamos que cumplen con las características de renta-producto.

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JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

XX RTF N° 03832-1-2005 (21/06/2005)

“(...) nuestra legislación acoge el criterio renta producto en forma general, esto es, sin requerir establecer expresamente cada uno de los ingresos que constituyen renta bajo el criterio indicado”.

004 ¿Cuándo estamos ante la teoría de flujo de riqueza y

en qué casos se aplica a las rentas no empresariales?

Cuando nos referimos a la teoría de flujo de riqueza, debemos tener en cuenta que esta contiene varios criterios: •

Ganancia de capital.

•

Ingresos provenientes de actividades accidentales.

•

Ingresos eventuales.

•

Ingresos a título gratuito.

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Sin embargo, no todos los criterios que forman parte de la teoría de flujo de riqueza son aplicados a las personas naturales para determinar qué constituye renta a gravarse en nuestra legislación vigente. En tal sentido, solo se considerarán rentas de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta: a) las ganancias de capital; y, b) los ingresos eventuales, pero estos últimos de manera restrictiva.

005 ¿Qué se entiende como ganancia de capital? Las ganancias de capital son rentas gravables derivadas de la fuente patrimonial que gravan las ganancias (realizadas o no) por personas naturales como consecuencia del incremento de valor de sus bienes de capital y no derivan de una fuente-actividad (trabajo, industria)”(1). Cabe anotar que, de acuerdo con nuestra LIR, tanto las personas naturales como las personas jurídicas pueden ser generadoras de ganancias de capital. Las operaciones que generan ganancia de capital(2) por parte de las personas naturales, sociedades conyugales y las sucesiones indivisas son:(3)(4)

a.1) La enajenación, redención(3) o rescate(4) de:

• Acciones • Participaciones representativas de capital • Acciones de inversión • Certificados, títulos, bonos y papeles comerciales • Valores representativos de cédulas hipotecarias • Certificados de participación en fondos mutuos de inversión en valores • Obligaciones al portador u otro valor al portador y otros valores mobiliarios

a.2) Inmuebles ocupados como casa-habitación del enajenante

(1) ZUZUNAGA DEL PINO, Fernando y ZEGARRA VÍLCHEZ, Juan Carlos. "El impuesto a la renta sobre las ganancias de capital obtenidas en la enajenación de inmuebles". En: VIII Jornadas Nacionales de Derecho Tributario: Ámbito de Aplicación del Impuesto a la Renta en el Perú. 2004, p. 9. (2) Es necesario señalar que no constituye ganancia de capital gravable por la LIR: el resultado de la enajenación de los siguientes bienes: • Inmuebles ocupados como casa-habitación del enajenante. • Bienes muebles, distintos a los señalados en el inciso a) del artículo 1 del TUO de la LIR. (3) La redención es aquella compra que se realiza de la cosa que se había vendido o poseído. (4) El rescate es conceder un crédito pignoraticio.

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a.3) La enajenación de:

• Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para conceder créditos provenientes de estas. • Bienes cuya depreciación o amortización admite la Ley. • Derechos de llave, marcas y similares (art. 24 d) de la LIR).

En el capítulo II profundizaremos este tema, mencionando a los supuestos de exoneración o inafectación.

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OPINIÓN DE LA SUNAT

INFORME Nº 134-2009-SUNAT/2B0000 (15/04/2013)

“1.1. La donación o la transferencia de propiedad de bienes inmuebles efectuada de manera gratuita por las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, domiciliadas en el país y que no generan rentas de tercera categoría, no constituye enajenación efectos del Impuesto a la Renta. En consecuencia, por dichas operaciones no existe la obligación de pago a que se refiere el artículo 84-A del TUO de la LIR. (…) 2. No se encuentran gravadas con la tasa del 4.1 % a que se refiere el artículo 52-A del TUO de la LIR las transferencias de acciones o participaciones mediante anticipo de legítima o donación”.

006 ¿Qué se entiende por ingresos eventuales en la teoría de flujo de riqueza?

Los denominados ingresos eventuales no dependen de la voluntad del sujeto que los obtiene, sino que se debe a razones aleatorias o al azar. Un ejemplo típico son los juegos de lotería. El artículo 3 de la LIR señala que están gravados con el Impuesto a la Renta los ingresos provenientes de terceros, cualquiera sea su denominación, especie o forma de pago provenientes de las indemnizaciones en favor de

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empresas por seguros de su personal y aquellas que no impliquen la reparación de un daño(5). De acuerdo con el Dr. Carlos Fernández Sessarego, “cabe distinguir el daño personal o no patrimonial y daño extrapersonal o patrimonial”(6), tal como lo presentamos en el siguiente cuadro: a) Daño personal

b) Daño patrimonial

a.1) El daño moral a.2) Proyecto de vida b.1) El daño emergente b.2) El lucro cesante

“Así un daño a la persona causado por un accidente vehicular puede ocasionar daños patrimoniales emergentes, como serían los gastos de hospitalización, honorarios médicos y medicinas, así como también el lucro cesante por la pérdida económica derivada de los días en los que, por prescripción médica, la víctima no estuvo en capacidad de trabajar. Pero, al mismo tiempo, puede habérsele causado a la persona un daño de carácter no patrimonial como sería el daño moral o el daño al proyecto de vida”. La LIR excluye del ámbito de aplicación del Impuesto a la Renta, las indemnizaciones que están destinadas a reparar el daño no patrimonial (daño moral o proyecto de vida). No obstante, sí se encuentran gravadas las rentas de personas naturales provenientes de indemnizaciones por conceptos de lucro cesante.

(5) Cabe advertir que, la LIR hace referencia a “reparación de un daño”. Para entender cabalmente este término, es necesario citar al profesor Fernández Sessarego, el cual señala: “(...) reservamos el verbo 'resarcir' para los casos en que se causa un daño emergente o un lucro cesante, y el vocablo 'reparar' que se aplica al daño a la persona, es decir, aquel que no tiene connotación patrimonial”. (6) FERNÁNDEZ SESSAREGO, Carlos. "Hacia una nueva sistematización del daño a la persona". En: .

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~~


INFORME N° 318-2005-SUNAT (30/12/2005)

En consecuencia, los ingresos originados por el exceso del importe de los derechos arancelarios inicialmente cargados como costo computable de los bienes exportados, derivados del procedimiento de restitución simplificada de Derechos Arancelarios, regulado por el Decreto Supremo N° 104-95-EF y normas modificatorias, no constituye un ingreso afecto al Impuesto a la Renta, dicho monto no debe considerarse para la determinación de los pagos a cuenta mensuales del referido impuesto.

007 ¿Cuándo estamos ante la teoría del consumo más

incremento patrimonial y en qué casos se aplica a las rentas no empresariales?

El artículo 1 inciso d) de la LIR establece que se gravarán con el Impuesto a la Renta “las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por esta ley”; por su parte, el Reglamento de la LIR precisa que este tipo de rentas serán gravadas aun cuando no provengan de una actividad habitual. De lo expuesto, podemos concluir que nuestra LIR recoge el concepto de rentas imputadas(7) establecidas por Ley, incluyendo expresamente las rentas de goce y las rentas de disfrute. Un ejemplo típico lo encontramos en las rentas provenientes de casa-habitación, pero que la propia ley, los declara fuera del ámbito de aplicación del concepto de renta. Al respecto, la Dra. Delgado Ratto manifiesta que en nuestro texto legal “es usual por ello que la renta imputada a través de una ficción, se le denomine

(7)

Pero ello no lo es todo, según la tributarista Cecilia Delgado Ratto, “el ordenamiento ha optado por no establecer taxativamente un númerus clausus de supuestos configuradores de rentas imputadas, otorgando de este modo flexibilidad para la definición de dicha renta en cada caso concreto al permitir que sea finalmente el propio legislador el que delimite, dentro de su libertad de configuración normativa, qué hechos o supuestos implican la atribución de una renta imputada”.

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renta ficta”, tomando como ejemplo la renta ficta de primera categoría(8), en el cual se establece como renta de primera categoría, una renta ficta equivalente al 6 % del valor del autovalúo del predio, cuando estos hayan sido cedidos gratuitamente o a precio no determinado.

2.

Aspecto temporal

008 ¿Cuáles son los momentos de imputación de la renta en un periodo?

En principio, cabe mencionar que a efectos de imputar una renta a un periodo se debe de seccionar el tiempo en periodos menores, lo que daría origen al concepto de ejercicio, entendido este como el lapso de tiempo en el cual se calcula la renta de la persona. Por lo general, los ejercicios son anuales, que suelen coincidir con el año calendario: sin embargo, pueden presentarse periodos distintos como en el supuesto de contribuyentes que se ausentan definitivamente del país. Dentro del lapso de tiempo mencionado, adicionalmente es necesario precisar dos criterios de imputación temporal relevantes a partir de los cuales individualizamos el hecho imponible: “(…) el momento en que se adquiere el derecho a un ingreso y el momento en que se lo percibe (…)”, los que dan lugar a dos sistemas de imputación: el de lo devengado y el de lo percibido.

009 ¿Qué se entiende por el criterio de lo devengado

y cuál es su aplicación en las rentas no empresariales?

El criterio de lo devengado “(…) se atiende únicamente al momento en que nace el derecho a cobro, aunque no se haya hecho efectivo. Dicho de otro modo, la sola existencia de un título o derecho a percibir la renta, independientemente de que sea exigible o no, lleva a considerarla como devengada y, por ende, imputable a ese ejercicio (…) como contrapartida, tratándose

(8) Establecido en el inciso d) del artículo 23 de la LIR.

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de gastos, el principio de lo devengado se aplica considerándoles imputables (deducibles) cuando nace la obligación de pagarlos, aunque no se hayan pagado, ni sean exigibles (…)”(9).

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XX RTF N° 466-3-1997 (14/05/1997)

“(…) para el caso del Impuesto a la Renta (…) es de aplicación (…) el principio contable del ingreso devengado, entendido este, como la existencia de un título o derecho a percibir la renta, independientemente de que sea exigible o no (…) el concepto de lo devengado, por lo tanto, se asocia indisolublemente al concepto del realizado, en el sentido de que el ingreso para ser considerado como tal debe haberse generado (…)”. XX RTF Nº 3557-2-2004 (26/05/2004)

“[E]l ingreso devengado es todo aquel sobre el cual se ha adquirido el derecho de percibirlo por haberse producido los hechos necesarios para que se genere. Correlativamente en cuanto a los gastos, se devengan cuando se causan los hechos en función de los cuales, terceros adquieren derecho al cobro de la prestación que los origina. Agrega que, el concepto de devengado tiene las siguientes características: • Requiere que se hayan producido los hechos sustanciales generadores del ingreso o del gasto. • Requiere que el derecho al ingreso o compromiso de gasto no esté sujeto a condición que pueda hacerlo inexistente al momento de cumplirse lo comprometido.

(9) GARCÍA MULLIN ROQUE, Juan. Manual de Impuestos a la Renta. Centro Interamericano de Estudios Tributarios (CIET), Buenos Aires, 1978, p. 46.

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•

010

No requiere actual exigibilidad o determinación, ni fijación de término preciso para el pago, puede ser obligación a plazo y de monto no determinado aún”.

¿Qué se entiende por el criterio de lo percibido(10) y cuál es su aplicación en las rentas no empresariales?

El sistema de lo percibido atiende al momento de la percepción del ingreso, entendido este no solamente como el contacto material con la renta en la que se produce una percepción efectiva, sino también el hecho de que la renta entre en la esfera de disponibilidad del beneficiario(11). De esa manera, por ejemplo, el hecho de que la renta se obtenga mediante un depósito en una cuenta bancaria no impide que el beneficiario pueda disponer de ella, por lo que según el sistema de lo percibido la renta se imputaría desde el momento en que este pueda disponer de dicho dinero, a pesar de que este no lo haya cobrado en efectivo o en especie. A partir de ello, se pueden establecer dos grupos de rentas percibidas:

Constituido por las que atienden a la regla de lo efectivamente percibido Criterio de lo percibido Referido a las que guardan relación con las rentas puestas a disposición del contribuyente efectivamente percibido

(10) A diferencia de lo que ocurre en el criterio de lo devengado, nuestra LIR en su artículo 59 sí ha definido lo que se entiendo por el “criterio de lo percibido”. (11) GARCÍA MULLIN ROQUE, Juan. Ob. cit., p. 46.

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**


XX RTF N° 05657-5-2004 (11/08/2004)

“(…) lo que interesa en el criterio de lo percibido es la disponibilidad de la ganancia por su titular, es decir, se considera que el beneficiario la ha percibido, en tanto ha podido disponer de ella, aun cuando su disposición no haya sido real sino solo una posibilidad. (…) la ‘puesta a disposición’ a que hace referencia la Ley del Impuesto a la Renta debe ser entendida como la oportunidad en que el contribuyente puede hacer suyo el ingreso, dependiendo solo de su voluntad que tal situación acontezca”.

3.

Aspecto espacial

011

En el ámbito espacial: ¿qué criterios utiliza la LIR para establecer qué rentas están gravadas?

Doctrinariamente y a nivel internacional, son reconocidos tres tipos de criterios de vinculación de las rentas generadas con la facultad del Estado de gravarlo. Así tenemos: Criterios

Definición

Domicilio

Es el lugar donde una persona habita o desarrolla gran parte de sus actividades o es también el lugar de constitución de una persona jurídica.

Nacionalidad

Es el vínculo político y social que permite unir a una persona (“nacional”) con el Estado al que pertenece.

Fuente

Es el lugar donde se está generando o produciendo la renta.

La LIR utiliza el criterio de vinculación del DOMICILIO, para lo cual no tiene en cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitución de las jurídicas, ni la ubicación de la fuente productora.

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Las rentas están gravadas con el impuesto a las rentas obtenidas en el país, así como las que se obtengan en el extranjero. A ello –doctrinariamente– se le denomina “rentas de fuente mundial”.

012

¿Cuándo se considera a un sujeto domiciliado en el país?

Son considerados domiciliados en el país los siguientes: a)

Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el país, de acuerdo con las normas de derecho común(12).

b)

Las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el país más de ciento ochenta y tres (183) días calendario durante un periodo cualquiera de doce (12) meses.

c)

Las personas que desempeñan en el extranjero funciones de representación o cargos oficiales y que hayan sido designadas por el Sector Público Nacional.

d) Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de su fallecimiento, tuviera la condición de domiciliado con arreglo a las disposiciones de esta Ley.

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INFORME N° 240-2006-SUNAT/2B0000 (29/09/2006)

Los ingresos que reciben las personas domiciliadas en el Perú por concepto de sueldos y emolumentos por su desempeño como directores ejecutivos, suplentes de estos, funcionarios o empleados, en una sede u oficina del BID fuera del Perú, están exentos del

(12) El artículo 33 del Código Civil define al domicilio como la residencia habitual de la persona en un lugar.

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Impuesto a la Renta, siempre que dichos sujetos no sean ciudadanos o nacionales del país donde presten sus servicios a dicho Banco.

## APLICACIÓN PRÁCTICA Mario Valencia Dextre un ciudadano uruguayo, experto en ingeniería de sistemas, vino al Perú el 2 de abril de 2013 a fin de brindar sus servicios como consultor externo (rentas de cuarta categoría) a varias empresas del rubro informático en el país, habiendo permanecido en el Perú desde dicha fecha. Se consulta a partir de cuándo adquiere la condición de domiciliado a efectos de la LIR. Respuesta El Sr. Valencia ha permanecido en el Perú desde el 2 de abril de 2013, cumpliendo los 183 días que exige la LIR recién el 1 de octubre de 2013. Por lo tanto, recién se considerará domiciliado en el país el 1 de enero de 2014.

013

¿Cuándo se pierde la condición de domiciliado a efectos de la LIR?

•

Las personas naturales(13) perderán su condición de domiciliadas cuando adquieran la residencia en otro país y hayan salido del Perú.

•

Cuando no se pueda acreditar la condición de residente en otro país, mantendrán su condición de domiciliadas en tanto no permanezcan

(13) Con excepción de las personas que desempeñan en el extranjero funciones de representación o cargos oficiales y que hayan sido designadas por el Sector Público Nacional.

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ausentes del país más de ciento ochenta y tres (183) días calendario dentro de un periodo cualquiera de doce (12) meses.

014

¿Cómo se acredita la condición de residente en otro país?

La condición de residente en otro país se acreditará con la visa correspondiente o con contrato de trabajo por un plazo no menor de un (1) año, visado por el Consulado peruano, o el que haga sus veces.

015

¿Cómo se computa el plazo de permanencia en el Perú para mantener su condición de domicilio?

Se toman en cuenta los días de presencia física, aunque la persona esté presente en el país solo parte de un (1) día, incluyendo el de llegada y el de partida.

016

¿Cómo se computa el plazo de ausencia en el Perú para perder su condición de domicilio?

Para el cómputo del plazo de ausencia del Perú, no se toma en cuenta el día de salida del país ni el de retorno a este.

017

¿Cuándo se hace efectiva la pérdida de la condición de domiciliado para las personas naturales?

•

Cuando adquieran la residencia en otro país y hayan salido del Perú, surtiendo efecto dicho cambio a partir de la fecha en que se cumplan ambos requisitos; o,

•

A partir del primero de enero del ejercicio, siempre que en los últimos doce (12) meses previos a la referida fecha hubieran permanecido ausentes del Perú por lo menos ciento ochenta y cuatro (184) días calendario.

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018

¿Cómo recobran los peruanos su condición de domiciliados en el país?

Los peruanos que hubieren perdido su condición de domiciliados la recobrarán en cuanto retornen al país, a menos que lo hagan en forma transitoria permaneciendo en el país ciento ochenta y tres (183) días calendario o menos dentro de un periodo cualquiera de doce (12) meses.

019

¿Cuál es la otra forma que un no domiciliado adquiera la condición de domicilio sin permanecer los 183 días?

Las personas naturales no domiciliadas que perciban exclusivamente rentas de quinta categoría podrán optar por acogerse al tratamiento de personas, domiciliadas sin necesidad de inscribirse en el Registro Único de Contribuyentes; debiendo, para tal efecto, comunicar dicha opción a su empleador. En este caso, el cambio a la condición de domiciliado solo surtirá efecto a partir del ejercicio gravable siguiente al de la fecha de la comunicación.

~~


INFORME N° 136-2006-SUNAT/2B0000 (02/06/2006)

La comunicación a su empleador que deben realizar las personas naturales no domiciliadas perceptoras de rentas de quinta categoría que optan por ser tratados como domiciliados, no está sujeta a formalidad alguna siendo suficiente para el ejercicio de la indicada opción, que tal comunicación se realice.

## APLICACIÓN PRÁCTICA Sergio Bernales Cedró es un ciudadano argentino que al comprometerse con Rosa Pérez Calle se mudó al Perú el 11 de julio de 2013, habiendo permanecido en el país desde esa fecha.

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Desde el 1 de agosto de 2013 empezó a trabajar en la planilla de la empresa familiar de su novia, Recortes SRL, sin haberse ausentado del país, habiendo solo recibido durante el año 2013 rentas de quinta categoría. Se consulta a partir de cuándo adquiere la condición de domiciliado a efectos de la LIR. Respuesta El Sr. Bernales ha permanecido en el Perú desde el 11 de julio de 2013, cumpliendo los 183 días que exige la LIR recién el 10 de enero de 2014. Si bien según las reglas de domicilio sería considerado domiciliado recién el 1 de enero de 2015; podría optar por acogerse a ser domiciliado, pues ha obtenido exclusivamente rentas de quinta categoría. Para tal efecto, su empleador deberá comunicar dicho hecho.

020

¿Cuándo se considera una sociedad conyugal como domiciliada en el país?

Cuando cualquiera de los cónyuges domicilie en el país, en el caso de que se hubiese ejercido la opción de tributar como tal de acuerdo con el artículo 16 de la LIR.

021

¿Cuándo se considera una sucesión indivisa como domiciliada en el país?

Las sucesiones indivisas se consideran domiciliadas en el país cuando el causante hubiera tenido la condición de domiciliado en el país a la fecha de su fallecimiento.

022 ¿A partir de cuándo se consideran domiciliadas en el país las personas naturales?

Las personas naturales se consideran domiciliadas o no en el país según fuere su condición al principio de cada ejercicio gravable. 24


Los cambios que se produzcan en el curso de un ejercicio gravable solo producirán efectos a partir del ejercicio siguiente.

4.

Aspecto subjetivo

a)

Persona natural

023

¿Todas las rentas que genera una persona natural son consideradas como no empresariales?

No, la calificación de si un sujeto genera rentas empresariales o no, no está vinculado a la calidad del sujeto sino a la actividad que este desarrolla. En tal sentido, si una persona natural que es propietaria de un inmueble lo arrienda, entonces generaría renta de primera categoría; pero si además esta misma persona es propietaria de una farmacia, en la cual comercializa medicamentos y otros bienes, entonces por esta actividad genera renta empresarial (tercera categoría). Como se puede observar, no es cierto que una persona natural solo pueda obtener rentas de primera, segunda, tercera o cuarta categoría; pues dependerá de si al combinar los factores de capital más trabajo genere rentas de tercera categoría.

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INFORME N° 068-2004-SUNAT/2B0000 (27/04/2004)

No puede existir una relación contractual entre una empresa unipersonal y el titular de esta, pues no existen dos sujetos distintos. En consecuencia, no son deducibles los gastos que se atribuyan a una empresa unipersonal derivados de una supuesta relación contractual con su titular por concepto de arrendamiento de inmuebles, préstamos de dinero o cualquier otro concepto que calificaría como renta de primera, segunda o cuarta categoría.

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024

¿Existe una forma de diferenciar entre el patrimonio de una persona natural y el de su negocio, cuando no lo lleva bajo una forma de una empresa jurídicamente constituida?

En efecto, se puede determinar cuando una persona natural realiza actividades comerciales mediante un negocio individual en el que desarrolla actividad empresarial, asignando un capital, aportando trabajo y dirección, creando una empresa unipersonal. Por lo tanto, al no poseer esta un patrimonio independiente del que posee la persona natural (titular de la empresa unipersonal), el patrimonio destinado a tales negocios continúan formando parte del patrimonio de la persona natural que realiza la actividad empresarial; y va a poder distinguirse entre una renta empresarial de la no empresarial dependiendo a qué tipo de actividad están destinados los bienes de la persona natural.

## APLICACIÓN PRÁCTICA El Sr. Roberto De Tomás es una persona natural con negocio que se dedica a la venta de productos de abarrotes al ser dueño de un minimarket. En enero de 2014 se compró una casa de playa y tiene la intención de arrendarlo por todo el verano. Nos consulta cómo debe tributar las rentas que genera por arrendamiento de la casa de la playa, si hasta al 31 de diciembre de 2013 tributaba como renta de tercera categoría. Respuesta Previamente, se debe considerar que una persona puede generar de manera independiente rentas de primera y tercera categoría. Es decir, el Sr. De Tomás puede tributar como una persona natural con negocio a una tasa del 30 % por sus rentas obtenidas en su minimarket (tercera categoría); y a su vez puede tributar al 6.25 % por las rentas generadas por los arrendamientos (primera categoría). 26


Por lo tanto, los arrendamientos generados por el alquiler de la casa de playa tributarán a una tasa del 6.25 % como parte de las rentas de primera categoría.

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XX RTF N° 7819-2-2005 (27/12/2005)

“(…) para determinar si un bien o derecho forma parte del activo de este tipo de empresas, resulta imprescindible verificar su utilización o empleo efectivos en el desarrollo de las actividades de la citada empresa. En tal sentido, para distinguir los bienes y/o derechos que forman parte del activo y patrimonio contables de la empresa unipersonal, resulta indispensable establecer aquellos que son afectados a sus actividades económicas. (…) una persona natural con negocio puede ser contribuyente del Impuesto a la Renta como persona natural, por sus rentas de primera, segunda, cuarta y quinta categoría, y como titular de una empresa unipersonal por sus rentas de tercera categoría”. XX RTF N° 06994-9-2010 (07/07/2010)

En la Resolución Nº 7819-2-2005, “si bien a la empresa unipersonal se le reconoce como una entidad contable para diferenciarlas de la persona que lleva a cabo la actividad empresarial (titular o propietario), jurídicamente dichas empresas no poseen un patrimonio propio, independiente del que posee el titular. Al no constituirse como una persona jurídica, distinta al titular, el patrimonio destinado a tales negocios continúa formando parte del patrimonio de la persona natural que realiza la actividad empresarial. Consecuentemente, al llevarse la contabilidad de la empresa unipersonal deberá afectarse a dicha actividad la parte del patrimonio del titular que esté involucrada en el negocio y ello encontrarse reflejado en el balance general de la empresa. No obstante, para determinar si un bien o derecho forma parte del activo de este tipo

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de empresas, resulta imprescindible verificar su utilización o empleo efectivos en el desarrollo de las actividades de la citada empresa”. “En tal sentido, para distinguir los bienes y/o derechos forman parte del activo y patrimonio contables de la empresa unipersonal, resulta indispensable establecer aquellos que son afectados a sus actividades económicas”.

II. LA SOCIEDAD CONYUGAL

025

¿Qué es una sociedad conyugal a efectos de la LIR?

La sociedad conyugal a que hace referencia la Ley del Impuesto a la Renta es aquel matrimonio civilmente reconocido por la legislación civil que optó por el régimen de la sociedad de gananciales; y que para fines tributarios la pareja de cónyuges optó por tributar de manera conjunta y no de manera independiente.

026 ¿Cómo tributa una sociedad conyugal? La LIR dispone dos formas por la que una sociedad conyugal puede tributar ante el fisco peruano: a)

Los cónyuges pueden tributar de manera independiente cada uno:

Las rentas que obtenga cada cónyuge serán declaradas independientemente por cada uno de ellos y las rentas producidas por bienes comunes serán atribuidas, por igual, a cada uno de los cónyuges.

b)

Los cónyuges pueden optar por tributar como una sociedad conyugal para fines tributarios:

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Las rentas comunes que generen los cónyuges pueden ser atribuidas a un solo cónyuge a efectos de la declaración y pago como sociedad conyugal.

No obstante, las rentas de capital generadas por los bienes propios de cada cónyuge serán declaradas y pagadas independientemente por cada uno de ellos.

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XX RTF N° 00478-4-2010 (15/01/2010)

Que en consecuencia, en el caso materia de autos, al no haberse acreditado que los bienes que producen las rentas reparadas califiquen como bienes propios, estos se presumen sociales, procediendo que el 50 % de dichas rentas se atribuya a la recurrente como parte de la sociedad conyugal, debido a que no se ejerció la opción a que se refiere el artículo 16 de la Ley del Impuesto a la Renta, como se mencionó anteriormente, por lo que sin perjuicio de los conceptos que constituyen el reparo por incremento patrimonial materia de reparo, corresponde que la Administración atribuya únicamente a la recurrente el 50 % de dicho incremento no justificado y no el 100 % como ha efectuado según se aprecia de la cédula de foja 57. XX RTF N° 03441-4-2010 (30/03/2010)

Como se aprecia de las citadas normas, la regla para la declaración y pago de las rentas producidas por bienes comunes es la atribución, por igual, a cada uno de los cónyuges (esto es, 50 % para cada uno). Sin embargo, estos pueden optar por atribuirlas a uno solo de ellos a efectos de su declaración y pago como sociedad conyugal, debiendo comunicar el ejercicio de tal opción a la Administración Tributaria. Al respecto, si bien, el ordenamiento no contempla la existencia de una entidad con personalidad jurídica denominada “sociedad conyugal”, a efectos tributarios la Ley del Impuesto a la Renta utiliza

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una ficción legal para considerarla como sujeto del Impuesto respecto a las rentas producidas por los bienes comunes solo si los cónyuges ejercen una opción prevista legalmente mediante la que se atribuye la representación de la referida sociedad a uno de ellos, lo cual debe ser debidamente comunicado a la Administración Tributaria.

027

¿Qué debemos entender como bienes propios y bienes comunes de la sociedad conyugal?

Para definir qué se debe entender como bienes propios y bienes comunes, debemos remitirnos a lo establecido en el Código Civil peruano. Así serán bienes propios de cada cónyuge: 1.- Los que aporte al iniciarse el régimen de sociedad de gananciales. 2.- Los que adquiera durante la vigencia de dicho régimen a título oneroso, cuando la causa de adquisición ha precedido a aquella. 3.- Los que adquiera durante la vigencia del régimen a título gratuito. 4.- La indemnización por accidentes o por seguros de vida, de daños personales o de enfermedades, deducidas las primas pagadas con bienes de la sociedad. 5.- Los derechos de autor e inventor. 6.- Los libros, instrumentos y útiles para el ejercicio de la profesión o trabajo, salvo que sean accesorios de una empresa que no tenga la calidad de bien propio. 7.- Las acciones y las participaciones de sociedades que se distribuyan gratuitamente entre los socios por revaluación del patrimonio social, cuando esas acciones o participaciones sean bien propio. 8.- La renta vitalicia a título gratuito y la convenida a título oneroso cuando la contraprestación constituye bien propio. 9.- Los vestidos y objetos de uso personal, así como los diplomas, condecoraciones, correspondencia y recuerdos de familia.

De otro lado, serán considerados bienes sociales o bienes comunes, todos aquellos no comprendidos en el listado de los bienes propios incluyendo aquellos que los cónyuges adquiera por su trabajo, industria o profesión, así como los frutos y productos de todos los bienes propios y de la sociedad y las rentas de los derechos de autor e inventor. También tienen la calidad de bienes sociales los edificios construidos a costa del caudal social en suelo propio de uno de los cónyuges, abonándose a este el valor del suelo al momento del reembolso.

30


Asimismo, se reputan que todos los bienes de la sociedad conyugal son sociales, salvo prueba en contrario.

028

¿Cómo tributan las rentas originadas por hijos menores de edad de la sociedad conyugal que tributa de manera independiente?

Las rentas de los hijos menores serán declaradas por el cónyuge que por mandato judicial ejerce la administración de dichas rentas.

029 ¿Cuál es el procedimiento previo ante la Sunat para poder tributar como sociedad conyugal y cuál es la forma para regresar a tributar de manera independiente?

Para ejercer la opción de tributar como sociedad conyugal, esta será realizada en la oportunidad en que corresponde efectuar el pago a cuenta el mes de enero de cada ejercicio gravable. A fin de que la sociedad conyugal que tributa de manera conjunta pueda regresar a tributar de manera independiente, deberá ejercer la opción en el pago a cuenta del mes de enero del ejercicio gravable en el que quiere que se efectúe el cambio.

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Si un bien fue adquirido por la sociedad conyugal antes del 01/01/2004 y vendido después de esa fecha, el resultado no estará afecto al Impuesto a la Renta como ganancia de capital, sin importar que, previamente a la enajenación, el bien haya sido materia de partición por el cambio de régimen de sociedad de gananciales a separación de patrimonios.

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XX RTF N° 3442-4-2010 (Jurisprudencia de observancia obligatoria)

Con la presentación del formulario utilizado para la declaración y pago a cuenta del Impuesto a la Renta de primera categoría se ejerce la opción de declarar y pagar el impuesto por sociedad conyugal por las rentas comunes, prevista en el artículo 16 de la Ley del Impuesto a la Renta.

030

¿En qué cónyuge recae la representación de la sociedad conyugal que opta por tributar como tal y cómo debe tributar por las rentas de la sociedad conyugal?

La representación de la sociedad conyugal deberá ser ejercida por el cónyuge domiciliado en el país. En caso de que el cónyuge que estuviera ejerciendo la representación de la sociedad conyugal cambiara su condición a no domiciliado, automáticamente recaerá la representación en el cónyuge domiciliado, si lo hubiera. Asimismo, el representante considerará en su declaración las rentas de la sociedad conyugal conjuntamente con sus rentas propias.

031

¿Qué ocurriría en caso la sociedad conyugal que tributa como tal acuerda la separación de bienes o separación de patrimonios?

En los casos en que una sociedad conyugal que tributa como tal cambie al régimen de separación de patrimonio o de bienes obtenida por sentencia judicial, escritura pública o sentencia de separación de cuerpos, la declaración y pago se efectuarán de manera independientemente por las rentas que se generen a partir del mes siguiente. Los pagos a cuenta efectuados durante la vigencia del régimen de sociedad conyugal se atribuirán a los cónyuges en función de la distribución de bienes y rentas resultante de la separación. 32


## APLICACIÓN PRÁCTICA Mario Pérez y Teresa Romero se casaron en abril de 2012 bajo el régimen de sociedad de gananciales. En diciembre de 2012, la pareja de esposos se compró una casa. Transcurrido un año de la compra de la casa, los cónyuges deciden cambiar del régimen de sociedad de gananciales al régimen patrimonial de separación de patrimonios. Se consulta si cabe considerar una transferencia gravada con el Impuesto a la Renta como ganancia de capital, cuando los cónyuges varíen su régimen de sociedad de gananciales a separación de patrimonios. Respuesta No debe considerarse como una transferencia gravada con el IR, toda vez que la división de los gananciales es el resultado de una cesión de derechos sobre los bienes que no se adjudican a uno de los cónyuges, no se produce una enajenación de inmuebles o derechos sobre estos, generadora de ganancias de capital gravado con el IR.

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INFORMES SUNAT

INFORME N° 134-2006-SUNAT/2B0000 (31/05/2006)

Cabe indicar que la opción establecida en favor de los cónyuges de declarar y pagar el Impuesto como sociedad conyugal, no implica que cuando se produzca el cambio de régimen patrimonial a uno de separación de patrimonios, y por ende, la declaración, y pago se efectúe a partir de entonces independientemente por cada cónyuge, respecto de la adjudicación de bienes resultantes de la división de los bienes gananciales conforme al artículo 323 del Código Civil se entienda producida la enajenación de tales bienes. En efecto, la aludida opción es únicamente a efectos de la declaración y pago del Impuesto a la Renta como sociedad conyugal, y en buena cuenta no otorga al patrimonio social capacidad tributaria distinta a la de los 33


cónyuges, tan es así que al ejercerse dicha opción las rentas comunes se imputan al cónyuge que ejerce la representación de la sociedad conyugal, el cual, adicionalmente incluirá sus propias rentas, no requiriéndose, por tanto, que se genere un número de RUC exclusivo para la sociedad conyugal como tal, pues se empleará efectos de la declaración y pago del Impuesto el mismo RUC del representante de la sociedad conyugal.

032

¿Cómo se deben tributar las rentas de los hijos menores de edad cuando la sociedad conyugal que ejerce la opción de tributar como tal, cuándo se disuelve el vínculo matrimonial?

En caso de disolución del vínculo matrimonial, las rentas de los hijos menores de edad serán atribuidas a quien ejerza la administración de los bienes del menor.

033

¿Cuándo se considera una sociedad conyugal domiciliada en el país?

Una sociedad conyugal se considera domiciliada en el país cuando cualquiera de los cónyuges domicilia en el Perú, siempre que previamente se hubiera ejercido la opción de tributar como tal.

034

¿Cómo tributan las rentas originadas por hijos menores de edad?

Las rentas de los hijos menores de edad se acumulan a la del cónyuge que genere mayor renta, o en caso se haya optado por tributar como sociedad conyugal, entonces, se acumulan a las rentas de esta sociedad.

34


1.

La sucesión indivisa

035

¿Qué entiende la LIR por sucesión indivisa?

La sucesión indivisa es una ficción legal regulada en el Código Civil, la cual se origina con el fallecimiento de la personal natural denominada causante ocasionando la transferencia de derechos y obligaciones que componen su patrimonio denominado masa hereditaria. El Código Civil en el artículo 816 establece seis órdenes sucesorias, con la siguiente prelación de herederos: Órdenes

Heredan

1º Orden

Los hijos y demás descendientes

2º Orden

Los padres y demás ascendentes

3º Orden

El cónyuge

4º Orden

Los parientes colaterales del segundo grado de consanguinidad (hermanos)

5º Orden

Los parientes colaterales del tercer grado de consanguinidad (tíos y sobrinos)

6º Orden

Los parientes colaterales del cuarto grado de consanguinidad (primos hermanos, sobrinos nietos, tíos abuelos)

A efectos de la LIR, la sucesión indivisa es aquel contribuyente que se forma posteriormente al fallecimiento de una persona, generándose una ficción jurídica mediante el cual los bienes que forman parte de la masa hereditaria del causante (fallecido) pasan a formar parte de la sucesión indivisa.

~~


INFORME N° 121-2009-SUNAT/2B0000 (02/07/2009)

Las sucesiones indivisas con negocio son sujetos que si bien carecen de personería jurídica detentan capacidad tributaria, siendo 35


que efectos del Registro Único de Contribuyentes (RUC) no califican como personas naturales ni como personas jurídicas.

036

¿Es obligatorio que la sucesión indivisa obtenga RUC y cuál es el procedimiento para ello?

Sí es obligatorio. De acuerdo con el procedimiento N° 4 del TUPA de la Sunat, se debe exhibir el original y presentar fotocopia simple de la partida o acta de defunción del causante emitida por la municipalidad según corresponda.

~~



Las sociedades conyugales y sucesiones indivisas que realizan actividad económica están obligadas a inscribirse en el RUC. INFORME N° 258-2006-SUNAT/2B0000 (08/11/2006)

“(…) si la sucesión indivisa no hubiera cumplido con inscribirse en el RUC, la Sunat está facultada a realizar la inscripción de oficio. Finalmente, la Sunat puede inscribir en el RUC como representantes de la sucesión indivisa a sus integrantes, al administrador o representante legal o designado, de ser el caso”.

037

¿Existe la obligación de presentar declaración jurada al producirse el fallecimiento del causante?

Sí, los contribuyentes deben presentar la declaración jurada de las rentas obtenidas por el causante (fallecido) a los tres (3) meses contados a partir del fallecimiento del causante, asumiendo dicha obligación los administradores o albaceas de la sucesión o, en su defecto, el cónyuge supérsiste o los herederos, consignando las rentas percibidas o devengadas hasta la fecha de fallecimiento del causante.

36


038

¿Cuál es la forma que debe tributar por parte de la sucesión indivisa desde la declaratoria de herederos o inscripción del testamento hasta antes de la adjudicación judicial o extrajudicial de los bienes?

Una vez dictada la declaratoria de herederos o inscrito el testamento y por el periodo que transcurra hasta la fecha en que se adjudiquen judicial o extrajudicialmente los bienes que constituyen la masa hereditaria, el cónyuge supérstite, los herederos y los demás sucesores a título gratuito deberán incorporar a sus propias rentas la proporción que les corresponda en las rentas de la sucesión de acuerdo con su participación en el acuerdo sucesorio, excepto en los casos en que los legatarios deban computar las producidas por los bienes legados.

## APLICACIÓN PRÁCTICA El Sr. Rubén Torres es dueño de un inmueble que adquirió antes de contraer matrimonio con la Sra. Teresa Villanueva, el cual arrienda mensualmente. El Sr. Torres muere de un ataque al corazón y su esposa consulta cómo deberá tributar la renta de primera categoría que generaba su esposo por el arrendamiento del inmueble. Precisa que en sus años de matrimonio no tuvieron hijos y que el causante dejó un testamento donde los herederos son la esposa y la madre de este. Respuesta Con el fallecimiento del Sr. Torres nace la sucesión indivisa, a quien se transfiere el inmueble y los frutos que este origine. Los herederos tendrán la obligación de sacar el RUC de la sucesión indivisa y ejercer su representación. Dicha sucesión indivisa seguirá tributando como renta de primera categoría (5 % de la renta neta o 6.25 % de la renta bruta). Asimismo, se tendrá la obligación de presentar la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta hasta un plazo que no debe exceder de tres (3) meses desde el fallecimiento. 37


Posteriormente, cuando se haya inscrito el testamento, los herederos deberán agregar a sus propias rentas la parte que le corresponde a la sucesión indivisa; y cuando se haya realizado la adjudicación de los bienes de la masa hereditaria, cada heredero deberá tributar por las rentas que les corresponde de acuerdo a como se les haya adjudicado.

039

¿Cuándo finaliza la sucesión indivisa?

La sucesión indivisa finaliza en los siguientes supuestos: a)

Cuando se realiza la inscripción del testamento en los RR.PP.

b)

Cuando se produce la declaración de herederos sea por mandato judicial o por constancia notarial.

040 ¿Qué efectos tributarios se proceden cuando adjudica

judicial o extrajudicialmente los bienes de la masa hereditaria?

A partir de la fecha en que se adjudiquen judicial o extrajudicialmente los bienes que constituyen la masa hereditaria, cada uno de los herederos deberá computar las rentas producidas por los bienes que se les haya adjudicado. A continuación, los momentos de imputación de rentas: Momento

Imputación de las rentas

Desde el fallecimiento del causante hasta el momento en que se dicte la declaratoria de herederos o se inscriba en los Registros Públicos el testamento.

Las rentas de las sucesiones indivisas se reputarán para los fines del impuesto, como de una persona natural.

Dictada la declaratoria de herederos o inscrito el testamento y por el periodo que transcurra hasta la fecha en que se adjudiquen judicial o extrajudicialmente los bienes que constituyen la masa hereditaria.

El cónyuge supérstite, los herederos y los demás sucesores a título gratuito deberán incorporar a sus propias rentas la proporción que les corresponda en las rentas de la sucesión de acuerdo con su participación en el acervo sucesorio, excepto en los casos en que los legatarios deban computar las producidas por los bienes legados.

A partir de la fecha en que se adjudiquen judicial o extrajudicialmente los bienes que constituyen la masa hereditaria.

Cada uno de los herederos deberá computar las rentas producidas por los bienes que se les haya adjudicado.

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~~



1. La declaratoria de herederos aludida en el primer párrafo del artículo 17 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta está referida a aquella que es consecuencia de una sucesión intestada tramitada en la vía judicial como en la notarial. 2. La transmisión de inmuebles y acciones que conforman la masa hereditaria del causante a la sucesión indivisa y de esta última a los herederos, no genera ganancias de capital gravadas con el Impuesto a la Renta por cuanto no se trata de enajenaciones, sino de transmisiones de bienes por causa de muerte.

041 ¿Cuál es el alcance de la responsabilidad solidaria de los herederos y legatarios respecto a las deudas tributarias del deudor tributario fallecido?

Los responsables solidarios de las deudas que el causante ha generado y que se encuentran pendientes –en calidad de adquirientes de la masa hereditaria– serán los herederos y legatarios hasta el límite del valor de los bienes que reciban.

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XX RTF N° 1050-1-2006 (24/02/2006)

La Administración Tributaria no puede iniciar una cobranza coactiva contra una persona ya fallecida, estando facultada a dirigirla contra los sucesores y demás adquirientes a título universal del causante, para lo que previamente debe atribuir la responsabilidad solidaria respectiva, lo que supone la existencia de una resolución debidamente notificada a estos por la que se les atribuye tal responsabilidad.

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042 ¿La sucesión intestada asume toda la deuda tributaria: tributos, multas e intereses?

No, la obligación tributaria que se transmite a los sucesores y demás adquirentes a título universal es la obligación sustantiva, y no las sanciones traducidas en las multas.

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XX RTF N° 993-2-2001 (05/09/2001)

La obligación tributaria que se transmite a los sucesores y demás adquirientes a título universal es la obligación sustantiva, es decir, el pago de tributos y no las obligaciones formales como la exhibición de documentos, de modo que no correspondía que se determinara la existencia de un incremento no justificado sustentándose únicamente en el hecho de que los sucesores del contribuyente no cumplieron con justificar un préstamo. XX RTF N° 2329-4-1996 (25/10/1996)

Las sanciones por infracciones tributarias no son transmisibles a los herederos y legatarios del infractor, por lo que puede llevarse a cabo la sanción de cierre, en tanto ha quedo acreditado que el inmueble donde se desarrolla el objeto de la sanción temporal es conducido por la sucesión del infractor.

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CAPÍTULO II CATEGORÍAS DE RENTA: ASPECTOS GENERALES

OBJETIVOS DEL CAPÍTULO

;; Conocer las categorías de rentas que componen nuestro sistema tributario nacional.

;; Precisar qué tipo de rentas generan las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar como tales.

;; Revisar los aspectos generales de la determinación del Impuesto a la Renta anual de una persona natural.

CAPÍTULO II CATEGORÍAS DE RENTA I.

CATEGORÍAS DE RENTA: ASPECTOS GENERALES

BASE LEGAL: • TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N° 1792004-EF (08/12/2004), en adelante, la Ley del Impuesto a la Renta. • Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N° 122-94-EF (21/09/1994), en adelante, el Reglamento de la Ley. • Decreto Legislativo sobre el tratamiento de las rentas de capital, Decreto Legislativo N° 972 (10/03/2007).

043 En nuestro sistema tributario nacional, ¿qué tipo de rentas puede generar una persona natural domiciliada?

Conforme a lo dispuesto en el artículo 22 de la Ley del Impuesto a la Renta, las rentas afectas de fuente peruana se categorizan de la siguiente manera: a)

Rentas de capital: compuestas por las rentas de primera y segunda categoría.

b)

Rentas de trabajo: conformadas por las rentas de cuarta y quinta categoría.

c)

Rentas empresariales: aquellas de tercera categoría, a que se refiere el artículo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta. 43


Asimismo, es importante considerar que en concordancia con lo dispuesto en el artículo 6 de la Ley, están sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes, motivo por el cual también se encontrarán sujetas a imposición –en principio– las rentas de fuente extranjera. La categorización señalada fue modificada en el 2009, mediante el Decreto Legislativo N° 972, produciéndose la “cedularización”(1) de las rentas señaladas.

044 Tratándose de sujetos no domiciliados: ¿generan rentas de capital o de trabajo?

Sí; aun cuando los sujetos no domiciliados únicamente perciban las rentas de fuente peruana establecidas como tales en los artículos 9 a 13 de la Ley del Impuesto a la Renta, a efectos de determinar sus obligaciones tributarias, rentas brutas y netas, corresponde calificar sus ingresos según las categorías de rentas descritas en la respuesta a la pregunta anterior.

045 ¿Qué tipo de rentas generan las personas naturales,

sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales?

Nuestra normativa no hace alusión expresa al tipo de rentas que generan las personas naturales, sucesiones indivisas o las sociedades conyugales que optaron por tributar como tales (en adelante, las personas naturales), ya que ello está determinado por el tipo de actividad económica que realizan; más aún no existe una limitante en cuanto al tipo de rentas que generan las personas naturales(2).

(1) Mediante los regímenes cedulares los legisladores pueden imponer tantos gravámenes como fuentes resultan abarcados por las cédulas, imponiendo tasas y/o determinación distintas y autónomas para cada una de estas. En palabras de Francisco Ruiz de Castilla, “a partir del ejercicio 2009, se tiene lo que la doctrina denomina Régimen Cedular o Analítico, donde los resultados de cada cédula son independientes entre sí por lo que no cabe la compensación, y donde las tasas del impuesto son distintas para cada cédula” (En: ). (2) Recordemos que, incluso las personas naturales, las sucesiones indivisas, las asociaciones de hecho de profesionales y similares pueden generar rentas empresariales, ya que para fines tributarios es posible tributar como una persona natural con negocio ante el Registro Único del Contribuyente de la Sunat.

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XX RTF N° 01692-4-2006: (29/03/2006)

En ese orden de ideas, resulta impertinente el argumento del recurrente según el cual no procede la aplicación de la mencionada presunción (artículo 52 LIR), en tanto la Administración tiene conocimiento del origen ilícito del dinero que obtuvo en cuentas bancarias en Suiza, toda vez que, como se ha indicado, no cabe la justificación del incremento patrimonial detectado a aquel con el resultado de actividades ilícitas como pretende hacerlo el recurrente, careciendo de relevancia avocarse a discutir si el Impuesto a la Renta grava las rentas provenientes de actividades ilegales, toda vez que operada la presunción bajo análisis, se presume de pleno derecho que las rentas que habría generado este constituyen renta gravable.

046 ¿Cuáles son las rentas de capital? Según lo establecido en los artículos 22, 36 y 49 de la Ley del Impuesto a la Renta(3), las rentas de capital, en general, están compuestas por las rentas de primera y segunda categoría, es decir, de i) aquellas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesión de bienes y ii) las rentas de capital no comprendidas en la primera categoría. Cabe mencionar que, conceptualmente, la doctrina siempre ha destacado que las rentas provenientes de capitales son todas aquellas producidas de la simple afectación del capital a actividades productivas, limitándose el contribuyente a la simple habilitación de la fuente productora en condiciones de producir(4). Por este motivo es que las ganancias de este tipo son denominadas como “rentas pasivas”.

(3) Los artículos 36 y 49 fueron modificados por los artículos 11 y 12 del Decreto Legislativo N° 972, publicado el 10/03/2007 en el diario oficial El Peruano. (4) ROQUE GARCÍA MULLÍN, Juan. Manual del Impuesto a la Renta. Centro Interamericano de Estudios Tributarios -Doc N° 872, Buenos Aires, 1978, p. 82.

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047 ¿Qué conceptos están comprendidos en las rentas de primera categoría?

De acuerdo con lo dispuesto en el inciso a) del artículo 22 de la Ley del Impuesto a la Renta, son aquellas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesión de bienes. Además, es preciso mencionar que, en esta categoría también se ubican las rentas imputadas o “rentas fictas” a que se refiere el artículo 23 de la misma Ley. Así pues, acorde con lo establecido en el artículo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta, califican como rentas de primera categoría: a)

El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o subarrendamiento de predios, incluidos sus accesorios, así como el importe pactado por los servicios suministrados por el locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario y que legalmente corresponda al locador.

b)

Las producidas por la locación o cesión temporal de cosas muebles o inmuebles, no comprendidos en a), así como los derechos sobre estos.

c)

El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario, en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que este no se encuentre obligado a reembolsar.

d)

La renta ficta de predios cuya ocupación hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a precio no determinado.

~~


INFORME N° 88-2005-SUNAT/2B0000 (29/04/2005)

Si el pago del Impuesto Predial es asumido por el arrendatario de los predios alquilados, el monto del referido tributo constituirá parte de las rentas de primera categoría generadas por el arrendamiento de tales predios; en tanto que tratándose de los arbitrios cuyo contribuyente sea el arrendador de los predios alquilados, si 46


el pago de estos es asumido por el arrendatario, el monto de tales arbitrios también constituirá parte de las rentas de primera categoría generadas por el arrendamiento de los referidos predios. Los sujetos que subarriendan inmuebles y que obtienen una renta por ello deben estar inscritos en el RUC; en tanto que los empleadores de trabajadores del hogar, por esa condición, están exceptuados de dicha inscripción. Las acreditaciones y débitos realizados en las cuentas de ahorro de los trabajadores del hogar, abiertas exclusivamente para el abono y cobro de sus remuneraciones, se encontrarán exoneradas del ITF siempre que se cumplan con los requisitos establecidos para tal efecto. Tratándose de empleadores de trabajadores del hogar exceptuados de inscribirse en el RUC, dicho registro no será necesario cuando el aludido empleador solicite a la Empresa del Sistema Financiero abrir las mencionadas cuentas de ahorro.

048 ¿Qué transacciones generan rentas de segunda categoría?

Califican como rentas de segunda categoría, los siguientes conceptos enunciados en el artículo 24 de la Ley del Impuesto a la Renta: Ver cuadro N° 1.

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XX RTF N° 16328-4-2013 (25/10/2013)

Que carece de sustento lo señalado por la recurrente en el sentido de que no se ha previsto normativamente el tratamiento de las ganancias de capital respecto a inmuebles afectos parcialmente, dado que la Trigésimo Quinta Disposición Transitoria y Final de la Ley del Impuesto a la Renta, señala que se encuentran gravadas las enajenaciones de inmuebles siempre que su adquisición y

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CUADRO N° 1 Los intereses originados en la colocación de capitales, así como los incrementos o reajustes de capital, cualquiera sea su denominación o forma de pago.

Tales como los producidos por títulos, cédulas, debentures, bonos, garantías y créditos privilegiados o quirografarios en dinero o en valores.

Los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las cooperativas como retribución por sus capitales aportados.

Las regalías

El producto de la cesión definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes, regalías o similares.

Las rentas vitalicias. Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer.

Rentas de segunda categoría

Salvo que dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la tercera, cuarta o quinta categoría, en cuyo caso las rentas respectivas se incluirán en la categoría correspondiente.

La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aquellos al cumplirse el plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados.

La atribución de utilidades, rentas o ganancias de capital, no comprendidas en el inciso j) del artículo 28 de esta ley, provenientes de fondos de inversión, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras.

Incluyendo las que resultan de la redención o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos o patrimonios, y de fideicomisos bancarios.

Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades, con excepción de las sumas a que se refiere el inciso g) del artículo 24-A de la Ley.

Las ganancias de capital.

Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con instrumentos financieros derivados.

Las rentas producidas por la enajenación, redención o rescate, según sea el caso, que se realice de manera habitual, de acciones y participaciones representativas del capital.

48

Tales como acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias, certificados de participación en fondos mutuos de inversión en valores, obligaciones al portador u otros al portador y otros valores mobiliarios.


enajenación se produzca a partir del 1 de enero de 2004, por lo que en aquellos casos en los que un porcentaje de las acciones y participaciones se adquirieron a partir de dicha fecha, como es el caso de autos, solo se encontrará gravada la transferencia por dicho porcentaje. XX RTF N° 7386-4-2005 (02/12/2005)

El artículo 25 de la Ley del Impuesto a la Renta debe entenderse en conjunto con el artículo 9 de la misma norma, es decir, limitado exclusivamente a las rentas de fuente peruana. En ese sentido, se encuentran gravados los dividendos provenientes de fuente extranjera percibidos por personas naturales o jurídicas consideradas como domiciliadas en el país. XX RTF N° 6689-5-2005 (04/11/2005)

Un contrato de licencia de uso de software puede comprender los servicios de soporte técnico, actualización y mantenimiento, más aún cuando estos últimos resultan complementarios y necesarios para la ejecución del primero, lo que no implica que su contraprestación califique como regalía, ya que son operaciones de características distintas, las cuales son tratadas de maneras distintas para fines tributarios.

~~


INFORME N° 222-2007-SUNAT/2B0000 (19/12/2007)

Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades que efectúen las personas jurídicas acogidas al RER, con excepción de los previstos en el inciso g) del artículo 24-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, constituyen rentas gravadas de las personas naturales beneficiarias, sujetas a la tasa del 4.1 % como rentas de segunda categoría.

49


049 ¿En qué casos se genera una ganancia de capital? Las ganancias de capital, según lo señalado en el artículo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta, se generan por las siguientes operaciones: Enajenación, redención o rescate de valores mobiliarios.

Ganancia de capital

Enajenación de bienes muebles.

Acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias, certificados de participación en fondos mutuos de inversión en valores, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios.

1) Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para cancelar créditos provenientes de estas. 2) Bienes muebles cuya depreciación o amortización admite esta Ley. 3) Derechos de llave, marcas y similares. 4) Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos de personas jurídicas o empresas constituidas en el país, de las empresas unipersonales domiciliadas a que se refiere el tercer párrafo del artículo 14 o de sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior que desarrollen actividades generadoras de rentas de la tercera categoría. 5) Negocios o empresas. 6) Denuncios y concesiones.

Los resultados de la enajenación de bienes que, al cese de las actividades desarrolladas por empresas, hubieran quedado en poder del titular de dichas empresas, siempre que la enajenación tenga lugar dentro de los dos (2) años contados desde la fecha en que se produjo el cese de actividades.

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INFORME N° 124-2009-SUNAT/2B0000 (09/07/2009)

Tratándose de la enajenación de un inmueble adquirido en el presente ejercicio por parte de una persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal, que no realiza otra enajenación ni ha adquirido previamente la condición de habitual:

50


1. El resultado de dicha enajenación no se encuentra gravado con el Impuesto a la Renta de la tercera categoría a título de enajenación habitual. 2. Si el inmueble fue adquirido para su enajenación, el resultado de la operación estará gravado con el Impuesto a la Renta como renta de tercera categoría. 3. Si el inmueble no hubiera sido adquirido para su enajenación, el resultado de la operación estará gravado con el Impuesto a la Renta como renta de segunda categoría.

050

¿De qué forma se determina la renta bruta de capital?

La implementación del régimen cedular ocasionó que el Impuesto a la Renta sobre las ganancias de capital se determinara por separado, lo cual implica que las rentas de primera y segunda categoría se liquiden de forma independiente. En cuanto a la renta bruta, en el artículo 20 de la Ley se dispone que esta es equivalente al conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable. Así, en las rentas de primera categoría, la renta bruta está compuesta por la merced conductiva o los importes devengados a favor del arrendador, cedente o subarrendador de un predio o bien mueble. En cambio, tratándose de aquellas correspondientes a la segunda categoría, la renta bruta estará dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados(5). En concordancia con lo prescrito en los artículos 49 de la Ley del Impuesto a la Renta y 28-A del Reglamento de la Ley, solo se incorporarán a la determinación anual del Impuesto a la Renta a las ganancias de capital originadas por la enajenación, redención o rescate de acciones, participaciones, certificados, bonos, títulos y otros valores mobiliarios, y

(5) Respecto a la obligación de sustentar el costo en un comprobante de pago, profundizaremos en el siguiente capítulo.

51


la renta bruta estará compuesta por la utilidad obtenida con motivo de la enajenación, es decir(6): Ingreso neto proveniente de la enajenación de valores mobiliarios

051

Costo de adquisición de valores mobiliarios

Renta bruta de segunda categoría

¿Qué conceptos pueden ser calificados como rentas de trabajo?

En contraposición a las rentas pasivas, constituyen rentas del trabajo aquellas generadas a consecuencia de la prestación de sus servicios de forma dependiente (por cuenta ajena) o independiente (por cuenta propia). En nuestra legislación, las rentas de trabajo están compuestas por las rentas de cuarta y quinta categoría a que se refieren los incisos d) y e) del artículo 22 de la Ley del Impuesto a la Renta; es decir, aquellas correspondientes a i) las rentas del trabajo independiente y ii) las rentas del trabajo en relación de dependencia y otras rentas del trabajo independiente expresamente señaladas por la ley.

052

¿Qué actividades generan rentas de cuarta categoría?

Son rentas de cuarta categoría, conforme a lo establecido en el artículo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta, las obtenidas por: a)

El ejercicio individual, de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente en la tercera categoría.

b)

El desempeño de funciones de director de empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeño de las funciones del regidor municipal o consejero regional, por las cuales perciban dietas.

(6)

52

Cuadro resumen tomado de la Cartilla de Instrucciones - PDT Nº 681, Renta Personas Naturales 2012.


Así, aquellas actividades realizadas de forma independiente, ajenas a un vínculo de subordinación con el usuario de los servicios, constituirá una renta de cuarta categoría.

**


XX RTF N° 09236-2-2007 (02/10/2007)

Se revoca la resolución apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra la resolución ficta denegatoria de su solicitud de devolución del Impuesto a la Renta de Cuarta categoría correspondiente al ejercicio 1998. Señala que de acuerdo con el criterio establecido por este Tribunal –mediante la Resolución Nº 04501-1-2006– si bien para que determinados ingresos califiquen como rentas de cuarta categoría estos deberán Originarse en prestaciones de servicios que se realicen en forma individual, es decir, personalmente, ello no impide que el prestador pueda contar con la colaboración, bajo su propia dirección y responsabilidad, de auxiliares y sustitutos si dicha colaboración está permitida por el contrato o por los usos y no es incompatible con la naturaleza de la prestación, según precisa el Código Civil en su artículo 1766 al regular el contrato de Locación de Servicios, por lo que el solo hecho de que el recurrente haya prestado el servicio materia de análisis, con la colaboración de varias personas, no es suficiente para establecer que la contraprestación califica como renta de tercera categoría como afirma la Administración, correspondiendo por tanto, que la Administración Tributaria devuelva al recurrente los montos retenidos en exceso, por concepto del Impuesto a la Renta de cuarta categoría correspondiente al ejercicio 1998. XX RTF N° 09246-2-2007 (02/10/2007)

Se señala que de la revisión de los contratos, firmados por el recurrente se establece que sus actividades estaban sujetas a supervisión, control y seguimiento respecto al desarrollo de estas, lo que no supone la necesaria verificación de que las labores ejecutadas se adecúen a los términos del encargo y no implica que se 53


hayan impartido órdenes, directivas o instructivas para su ejecución, siendo que la Administración no ha aportado prueba alguna en ese sentido de que permita concluir que se hayan normado las labores que específicamente desarrollaría el recurrente; asimismo, la Administración no ha aportado evidencia respecto a que las entidades contratantes hayan ejercido facultades disciplinarias o de establecimiento de turnos u horas de trabajo, siendo que el hecho de que el recurrente se hubiera comprometido a no realizar actividades incompatibles con el propósito de los contratos o a prestar sus servicios a tiempo completo, supone una cláusula de exclusividad que resulta común en los contratos de naturaleza civil. En ese sentido, no estando acreditado que los ingresos percibidos por el recurrente constituyan rentas de quinta categoría, sino que por el contrario al provenir del ejercicio individual de actividades profesionales califican como de cuarta categoría, procede revocar la apelada, debiendo la Administración evaluar las solicitudes de devolución presentadas y, de ser el caso, proceder a la devolución de los pagos en exceso.

053

¿Qué conceptos están englobados como rentas de quinta?

Califican como rentas de quinta categoría, según lo dispuesto en el artículo 35 de la Ley del Impuesto a la Renta, las rentas producidas con motivo de: a) El trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos cargos públicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representación y, en general, toda retribución por servicios personales(7).

(7) No se considerarán como tales las cantidades que percibe el servidor por asuntos del servicio en lugar distinto al de su residencia habitual, tales como gastos de viaje, viáticos por gastos de alimentación y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan sumas que por su monto revelen el propósito de evadir el impuesto.

54


b) Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilación, montepío e invalidez, y cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal. c)

Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitución de estos.

d)

Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios.

e)

Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestación de servicios normados por la legislación civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación del servicio demanda.

f)

Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados dentro de la cuarta categoría, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultáneamente una relación laboral de dependencia.

**


XX RTF N° 02544-2-2009 (19/03/2009)

Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación contra la resolución que declaró improcedentes las solicitudes de devolución de pagos indebidos por Impuesto a la Renta de cuarta categoría e Impuesto Extraordinario de Solidaridad del ejercicio 2002, por cuanto la Administración no ha acreditado que los ingresos de la recurrente correspondan a rentas de quinta categoría de conformidad con el inciso e) del artículo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta y no de cuarta como alega ella, ya que no verificó si la recurrente cumplía con un horario de trabajo regulado por el empleador, si se encontraba obligada a sellar tarjetas de control de ingresos y salidas, o si estaba sometida a cualquier otro mecanismo de control, del mismo modo, no ha acreditado que el usuario del servicio

55


proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación del servicio demanda, tampoco se aprecia que haya solicitado al empleador la exhibición del Libro de Retenciones, por lo que procede que efectúe las verificaciones correspondientes a efectos de determinar si las rentas que percibe la recurrente están comprendidas en las previstas en la mencionada norma. XX RTF N° 09013-3-2007 (25/09/2007)

Conforme se señala en la Resolución del Tribunal Fiscal N° 010472-2000 del 31 de octubre de 2000, el inciso e) del artículo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta presupone la existencia de contratos de naturaleza civil, es decir, aquellos contratos que por su contenido no configuran en estricto una relación laboral, pero que en los hechos se presentan circunstancias antes descritas que ameritan el tratamiento de los ingresos como una renta de quinta categoría; en ese sentido, se hace referencia a servicios que tienen las características propias de un servicio prestado en relación de dependencia, a saber: prestados en el lugar y horario establecidos por el usuario, proporcionando los elementos de trabajo y asumiendo los gastos derivados de la prestación.

054

¿Cuáles son las rentas brutas de trabajo?

Como se deduce de las respuestas precedentes, la renta bruta de trabajo correspondiente a la cuarta categoría estaría compuesta por la retribución y/o dieta percibida por el independiente; mientras que, con relación a la quinta categoría, la renta bruta se constituiría de la remuneración, participación y/o asignación percibida por el trabajador(8).

(8) Salvo aquellos conceptos específicamente excluidos en la Ley del Impuesto a la Renta y la normativa complementaria a esta.

56


055

¿Cómo determina el Impuesto a la Renta una persona natural?

Atendiendo a que nuestra normativa en materia de Impuesto a la Renta prevé un régimen cedular, las personas naturales deben de liquidar el impuesto separando los resultados por cada categoría de renta, tal y como se aprecia en el siguiente resumen(9): Tipo de renta

Renta de capital

Rentas del trabajo

Rentas de fuente extranjera

Categoría de renta

Compensación de pérdidas

Deducciones

Tasas

1a Categoría (Determinación anual)

No aplica

Fija de 20 % sobre la renta bruta.

6.25 % sobre renta neta

2a Categoría (Determinación anual solo en la ganancia de capital proveniente de la enajenación de valores)

Sí aplica

Fija de 20 % sobre la renta bruta. Primeras 5 UIT. Pérdidas de capital por la enajenación de valores mobiliarios.

6.25 % sobre renta neta

2a Categoría-solo dividendos (Realización inmediata)

No aplica

No aplica

4a + 5a Categoría

No aplica

Fija de 20 % sobre la renta bruta de cuarta categoría. Sobre la suma de ambos tipos de renta, las primeras 7 UIT están inafectas.

Rentas no empresariales generadas en el extranjero

No aplica

Deducción de gastos sobre base real.

Rentas provenientes de la enajenación de valores mobiliarios (Determinación anual)

No aplica

Deducción de gastos sobre base real.

4.1 %

15 %, 21 % y 30 %

5%

(9) Tomado de la Cartilla de Instrucciones Personas Naturales - Ejercicio Gravable 2013 ().

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CAPÍTULO III LAS RENTAS DE CAPITAL


;; Determinar en qué circunstancias se generan rentas de capital.

;; Conocer cómo se aplican las presunciones establecidas en la normativa para los sujetos que generan rentas de primera categoría.

;; Distinguir

entre las rentas de primera y segunda

categoría.

;; Reconocer los supuestos en los que se producen rentas de segunda categoría y la oportunidad en la que se imputan.

CAPÍTULO III LAS RENTAS DE CAPITAL

BASE LEGAL • TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N° 1792004-EF (08/12/2004), en adelante, la Ley del Impuesto a la Renta. • Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N° 122-94-EF (21/09/1994), en adelante, el Reglamento de la Ley. • Decreto Legislativo sobre el tratamiento de las rentas de capital, Decreto Legislativo N° 972 (10/03/2007). • TUO de la Ley de Tributación Municipal, aprobado por Decreto Supremo N° 1562004-EF (15/11/2004). • Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por Resolución de Superintendencia N° 007-99-Sunat (24/01/1999). • TUO del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo N° 133-2013-EF (22/06/2013). • Resolución de Superintendencia N° 056-2011/Sunat (25/02/2011).

056

¿Solo las personas naturales perciben rentas de capital?

Las rentas pasivas o de capital pueden ser percibidas tanto por sujetos que generan rentas empresariales como aquellos que no; sin embargo los primeros contribuyentes tributarán conforme a las normas propias de la tercera categoría, con una tasa (30 %), pagos a cuenta (mínimo, del 1.5 % sobre los ingresos netos mensuales) y comprobantes de pago distintos.

61


Recordemos que también es posible que las personas naturales no domiciliadas generen rentas de capital, ya que de producir renta de fuente peruana, se encontrarán obligados a tributar conforme a las reglas establecidas en la Ley del Impuesto a la Renta.

057

¿Qué es un bien de capital?

Aun cuando nuestra normativa no lo declara expresamente, la doctrina entiende que califican como bienes de capital aquellos no destinados a formar parte de actividades de comercio, y que por el contrario tienen como finalidad ser utilizados de forma permanente por el contribuyente, como parte del activo fijo, el patrimonio o como inversión. Bajo este criterio, las existencias que se enajenan como parte de un giro comercial de una empresa no recibirán el tratamiento de bienes de capital, ni generarán ganancias de capital, en cambio, generalmente, las acciones pertenecientes al capital social de una empresa, las inversiones en valores, tales como bonos y otros sí califican como tales, en tanto que no están destinados a formar parte del comercio.

058

¿Cuál es la diferencia entre las rentas de capital de primera y segunda categoría?

Según lo dispuesto en el artículo 22 de la Ley del Impuesto a la Renta, pertenecen a la primera categoría aquellas rentas provenientes del arrendamiento, subarrendamiento y cesión de bienes, mientras que las segundas son aquellas de capital, no comprendidas en la primera categoría. Encontramos que la diferencia sustancial reside en la perdurabilidad de la fuente productora de renta; es decir, mientras que las rentas de primera categoría demandan de la existencia de un bien de capital explotable, que pueda ser materia de cesión y/o arrendamiento a terceros a cambio de una retribución, no ocurre lo mismo en la segunda clasificación, ya que –por definición– la ganancia de capital se obtiene con motivo de la realización o enajenación del bien de capital para la generación de una plusvalía, y con ello la desaparición de la fuente productora. 62


No obstante las diferencias indicadas, al liquidar el Impuesto a la Renta anual, los contribuyentes que califiquen como personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar como tal deberán de consolidar sus rentas de primera y segunda categoría como rentas de capital.

Rentas de primera categoría

059

Rentas de segunda categoría o ganancia de capital

Rentas de capital

En cuanto a su reconocimiento, ¿cuándo se imputan las rentas de capital?

Las rentas de primera categoría deben imputarse conforme al principio de lo devengado, mientras que las de segunda categoría, de acuerdo con el principio de lo percibido. El criterio de imputación fue establecido en el artículo 57, de modo que para la primera categoría, las rentas se reconozcan cuando nace el derecho para el contribuyente de obtenerla, independientemente de su abono efectivo. En cambio, las rentas pertenecientes a la segunda categoría se imputan según el criterio de lo percibido, que demanda el reconocimiento del ingreso en la medida en que este sea efectivamente recibido o puesto a disposición de dicho contribuyente. Por lo indicado, aun cuando ambas categorías se liquidan en conjunto, como rentas de capital, el criterio de reconocimiento de cada una de estas será distinto.

## APLICACIÓN PRÁCTICA La sucesión indivisa de Ricardo Grimaldi celebró un contrato de arrendamiento desde julio de 2013, pactando una merced conductiva de S/. 2,000 mensuales por el uso del inmueble y por el plazo de tres (3) años. 63


No obstante lo señalado, los representantes nos comentan que uno de los arrendatarios omitió realizar los pagos de la renta desde noviembre de 2013, motivo por el cual la sucesión también omitió los pagos del impuesto de primera categoría, por lo que nos consultan si tendrán algún problema tributario. Respuesta El contribuyente enfrenta una contingencia tributaria por los periodos en que el arrendamiento se encontraba vigente y no se realizaron los pagos del Impuesto a la Renta de primera categoría, toda vez que este ingreso se rige por el principio de lo devengado, que exige el cumplimiento de la obligación tributaria aun cuando las rentas no hayan sido efectivamente percibidas por la sucesión indivisa. Por lo indicado, la sucesión indivisa, como contribuyente, incumplió con el pago del Impuesto a la Renta de primera categoría desde noviembre 2013 hasta la fecha incluso al no haber percibido renta, ya que según lo dispuesto en el artículo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta, los ingresos relativos a esta categoría deben reconocerse cuando nazca el derecho a obtenerlos efectivamente.

~~


INFORME N° 187-2008-SUNAT/2B00007 (02/10/2008)

Conforme a la doctrina “en el sistema de lo ‘devengado’, también llamado ‘causado’, se atiende únicamente al momento en que nace el derecho al cobro, aunque no se haya hecho efectivo. Dicho de otro modo, la sola existencia de un título o derecho a percibir la renta, independientemente de que sea exigible o no, lleva a considerarla como devengada y por ende imputable a ese ejercicio”. A mayor abundamiento, cabe tener en cuenta que en virtud de “lo devengado”, “los ingresos son computables en el ejercicio en que se adquiere el derecho a recibirlos (sean percibidos o no)”.

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060 ¿La renta de primera categoría se genera únicamente por el arrendamiento de inmuebles?

No de forma exclusiva, dado que califica como renta de primera categoría aquella, en efectivo o especie, obtenida con motivo de: 1.

El arrendamiento o subarrendamiento de predios, incluidos sus accesorios, así como el importe pactado por los servicios suministrados por el locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario que legalmente corresponda al locador.

El arrendamiento puede versar sobre bienes amoblados y no amoblados.

2.

La locación o cesión temporal de cosas muebles o inmuebles, no comprendidos en el inciso anterior, así como los derechos sobre estos, inclusive sobre los comprendidos en el inciso anterior.

3.

El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario, en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que este no se encuentre obligado a reembolsar.

4.

La renta ficta de predios cuya ocupación hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a precio no determinado.

Como se deduce de lo expuesto, se considera renta de primera –además de la renta ficta– el producto de la explotación de bienes muebles, inmuebles y derechos sobre estos.

061 Tratándose de rentas de primera categoría, ¿quién es el sujeto obligado a asumir la carga fiscal?

El arrendador, cedente o subarrendador, como generador de la renta de primera categoría, será el obligado a asumir el pago del Impuesto a la Renta respectivo.

65


Sobre el particular, resaltamos que si bien en la práctica suele pactarse que el arrendatario –sea este una persona natural o jurídica– será el encargado de realizar el pago del Impuesto a la Renta de cargo del arrendador, legalmente dicho acuerdo no surtirá efectos, ya que el traslado de la referida obligación ha sido expresamente restringido por el artículo 26 del TUO del Código Tributario.

## APLICACIÓN PRÁCTICA La sociedad conyugal representada por Darío Reyes nos comenta que suscribió un contrato de arrendamiento respecto de su casa de playa, por los periodos de enero a marzo de 2014, por el valor de S/. 2,000 mensuales, y que en este se estipuló expresamente que el arrendatario asumiría el pago del Impuesto a la Renta de primera categoría de los propietarios. Ahora, dado que las firmas del contrato han sido legalizadas, nos consultan cómo es que el inquilino efectuaría el pago del tributo. Respuesta La modalidad bajo la cual el arrendatario o usuario del predio realizará el pago del tributo no se encuentra regulada en la normativa, ya que en el Código Tributario se contempla que este tipo de acuerdos no surtirán efectos para la Administración Tributaria, aun cuando el contrato en el que conste cuente con las firmas legalizadas y/o cualquier certificación similar. Así, jurídicamente, la sociedad conyugal será la única responsable del pago del tributo frente a la Administración Tributaria, por ende, el único centro de imputación de responsabilidad e infracciones tributarias respecto de sus omisiones, y por este motivo es que no existe un procedimiento para que el inquilino proceda al pago(1).

(1) No obstante lo señalado, es innegable que los contribuyentes pueden hallar una modalidad operativa distinta para asegurar el cumplimiento del pago del Impuesto a la Renta.

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062 En el arrendamiento y/o subarrendamiento de bienes, ¿cuáles son los conceptos que frecuentemente inciden en las obligaciones tributarias de las partes?

Con frecuencia, en el mercado se reconocen los siguientes conceptos propios de los contratos de arrendamiento y/o subarrendamiento: •

Merced conductiva o renta: pago por el uso y/o explotación del bien mueble o inmueble, durante un determinado periodo de tiempo; puede darse en efectivo (moneda nacional o extranjera) y/o en especie, de forma mensual o periódica.

•

Pago de servicios públicos: corresponde al pago de los servicios utilizados por el usuario del bien, con motivo de la explotación o uso de un determinado bien (agua, luz, teléfono, entre otros).

• Arbitrios: son tributos (tasas) que corresponden a la prestación o mantenimiento de un servicio público, vinculado a la ubicación de un predio. •

Impuesto predial: es el impuesto de cargo del sujeto que ostente la propiedad de un predio al 1 de enero del ejercicio gravable(2).

•

Mejoras (costos posteriores): son aquellas incorporaciones que se realizan en un determinado bien, y que suponen un incremento en la vida útil y el valor de este, con el objeto de adecuarlo a la finalidad establecida por el usuario o arrendatario del bien.

Cabe anotar que, en ejercicio de la libertad contractual, las partes que celebran estos acuerdos serán libres de acordar cualquier otro pago, dentro de los límites de la buena fe y, siempre que no se encuentre prohibido expresamente por nuestra normativa.

(2) Artículo 8 del TUO de la Ley de Tributación Municipal.

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Al respecto, cabe anotar que todos los conceptos señalados pueden afectar al arrendador y/o al arrendatario, tanto respecto de los ingresos como de sus gastos o costos.

063 En el arrendamiento de bienes, ¿qué conceptos forman parte de la base imponible: de la renta de primera categoría?

De acuerdo con lo dispuesto en el inciso a) del artículo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta, constituye renta de primera categoría: i) el producto del arrendamiento o subarrendamiento, entiéndase la merced conductiva, ii) el importe pactado por los servicios suministrados por el locador, y iii) el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario y que legalmente corresponda al locador. En ese sentido, pueden formar parte de la renta bruta de primera categoría conceptos tales como la merced conductiva, el importe de los servicios que sean prestados por el arrendador, e incluso el Impuesto Predial(3) (solo en caso se haya pactado que este será de cargo de arrendatario), mientras que importes como los arbitrios se encontrarán excluidos del cálculo de la renta bruta correspondiente a esta categoría. Cabe resaltar que, en el caso del subarrendamiento, la renta bruta estará constituida por la diferencia entre la merced conductiva que se abone al arrendatario y la que este deba abonar al propietario.

## APLICACIÓN PRÁCTICA El matrimonio Delevigne arrienda un exclusivo departamento en Miraflores a la familia Chapman, exigiendo el pago de US$ 4,500 como merced conductiva, más US$ 100 mensuales por concepto de arbitrios y US$ 50 mensuales por la limpieza de las zonas comunes a favor

(3)

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No obstante que esta obligación es contractualmente trasladada al arrendatario, en aplicación de lo dispuesto en el artículo 26 de la Ley del Impuesto a la Renta, el referido pacto carecerá de eficacia frente a la Administración Tributaria.


de la Junta de Propietarios del exclusivo edificio. Al respecto, nos consultan si es que a efectos de cancelar el Impuesto a la Renta de primera categoría, deben pagar el Impuesto a la Renta aplicando la tasa del 5 % sobre US$ 4,500 mensuales. Respuesta La sociedad conyugal Delevigne debería de tomar como base imponible del pago a cuenta del Impuesto a la Renta de primera categoría la totalidad de la merced conductiva más el importe de los arbitrios, toda vez que forman parte de la base imponible los importes de los tributos de cargo del arrendatario, excluyendo el valor del mantenimiento mensual. Sobre este último punto, recordemos que en el artículo 23 se dispone que forma parte de la base imponible el importe pactado por los servicios suministrados por el locador, y siendo que el servicio de mantenimiento será prestado por la Junta de Propietarios del edificio, no califica como un importe que genere un beneficio a favor de la sociedad conyugal, como arrendadora. Distinto sería si la sociedad conyugal brindara el servicio de mantenimiento de zonas comunes o cobrara dicho concepto de forma directa, ya que en este caso sí correspondería agregar US$ 50 a la base imponible mensual. En consecuencia, consideramos que la sociedad conyugal, como contribuyente de primera categoría, debe tributar sobre el valor total del arrendamiento, es decir que aplicará el 5 % sobre US$ 4,600.

064 Cuando la normativa de rentas de primera categoría

se refiere a predios, ¿únicamente se refiere a terrenos y edificaciones?

No necesariamente, ya que en materia tributaria tienen esta calificación aquellos de carácter urbano y rústico, es decir los terrenos, incluyendo los terrenos ganados al mar, los ríos y otros espejos de agua, así como las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que constituyan partes

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integrantes de dichos predios, que no pudieran ser separadas sin alterar, deteriorar o destruir la edificación. Asimismo, se distinguen los predios de los derechos que pueden recaer sobre estos, entiéndase a todo derecho sobre un predio que surja de la posesión, coposesión, propiedad, copropiedad, usufructo, uso, habitación, superficie, servidumbre y otros regulados por leyes especiales. Si bien desde la perspectiva civil, en los artículos 885 y 886 del Código Civil se distingue entre la propiedad mueble e inmueble y la doctrina califica como “predio” toda división material realizada en el suelo para su apropiación por el hombre, la definición que debe prevalecer es la indicada, prevista en el artículo 4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

065 Tratándose del arrendamiento de predios, ¿existe

alguna limitación respecto al valor que las partes establezcan como merced conductiva?

En virtud de la libertad de contratar, las partes no se encuentran limitadas contractualmente para establecer un valor para el arrendamiento, y/o subarrendamiento de los inmuebles, pero sí deben observar las consecuencias que la Ley del Impuesto a la Renta establece en determinadas circunstancias. En efecto, en el artículo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta se dispuso que tratándose del arrendamiento de predios, únicamente para fines fiscales, se presume que la merced conductiva no podrá ser inferior al 6 % del valor del predio. Dicha presunción aplicará salvo que una norma especial la restrinja o que se traten de predios arrendados al Sector Público Nacional, o a museos, bibliotecas o zoológicos. Adicionalmente, es preciso considerar que la referida presunción no será aplicable cuando el arrendamiento y/o subarrendamiento se celebre entre partes económicamente vinculadas y/o desde, hacia o a través de paraísos fiscales, puesto que en estos supuestos son aplicables las reglas en materia de precios de transferencia, a que se refiere el artículo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta. 70


En consecuencia, si bien los arrendamientos –o subarrendamiento– de predios, amoblados o no, pueden celebrarse al valor que las partes (no vinculadas económicamente) establezcan, para fines tributarios dicho valor debe ser superior al 6 % del valor del autovalúo del bien, ya que de lo contrario corresponderá que el contribuyente reconozca una renta mínima presunta o renta ficta por dicho porcentaje, al final del ejercicio gravable.

## APLICACIÓN PRÁCTICA En el 2014, el Sr. Jaime Locoste ha cedido su casa de playa, ubicada en Asia, a un grupo de estudiantes, por dos meses, por el importe simbólico de S/. 2,000, por lo que nos consulta si es que debería efectuar algún pago del Impuesto a la Renta por esos meses, y a cuánto ascendería. De forma adicional, nos precisa que el valor de autovalúo del bien es de S/. 200,000 y que no mantiene vinculación económica con los arrendatarios. Respuesta Dado que no se pactó una contraprestación para la cesión en uso del inmueble, corresponde aplicar reconocer la presunción de renta mínima presunta anual a que se refiere el inciso a) del artículo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta; en ese sentido tenemos que, en principio: Valor de autovalúo

:

S/. 200,000

Renta mínima presunta anual

:

S/. 12,000

Importe cobrado

:

S/.

Diferencia a favor del fisco

:

S/. 10,000

2,000

No obstante lo señalado, en la medida en que el Sr. Locoste demuestre que el uso y disfrute de la vivienda se dio por el periodo de dos meses y no por todo el ejercicio, con la acreditación de la disminución del consumo de los servicios de energía eléctrica y agua, o con cualquier 71


otro medio probatorio, será posible que la renta mínima presunta sea equivalente a los meses durante los cuales se ejecutó la cesión: Valor de autovalúo

:

S/. 200,000

Renta mínima presunta anual

:

S/. 12,000

Dos meses (S/. 12,000/12)

:

S/.

2,000

Merced conductiva pactada

:

S/.

1,000 x 2 meses


:

0

Como es evidente, de poder acreditar que la cesión se realizó únicamente por dos meses, el contribuyente de primera categoría no estará obligado a reconocer una renta ficta en su declaración jurada anual; sin embargo, sí debió efectuar pagos a cuenta por la renta mensual devengada. Según lo indicado, el Sr. Locoste debió abonar S/. 50 (5 % de 1,000) por cada mes de arrendamiento, a través del formulario correspondiente.

**


XX RTF N° 01462-5-2007 (27/02/2007)

Que según se aprecia de lo indicado en los valores emitidos y del anexo a la orden de fiscalización (…), los reparos a las rentas de primera categoría se efectuaron por concepto de renta ficta correspondiente a los inmuebles ubicados en (…), y tuvieron como sustento los resultados de los requerimientos (…). Que en el cierre adicional al resultado del requerimiento (…) la Administración concluyó que el recurrente había determinado incorrectamente la renta ficta de primera categoría correspondiente al ejercicio 1998 por el inmueble de su propiedad ubicado en (…) puesto que aplicó la tasa del 6 % sobre el 50 % el valor del predio consignado en el autovalúo del año 1999, equivalente a 72


S/. 23,579.77, cuando debió aplicar la tasa indicada sobre el importe total de dicho autovalúo, a fin de no considerar la deducción del valor del predio que correspondía al otro copropietario del inmueble (...). Que el valor del predio sobre el que se debe aplicar la tasa de 6 % para determinar la renta ficta conforme con lo dispuesto por el inciso d) del artículo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta, es el que corresponde al Impuesto Predial del ejercicio al que se al que se atribuye la renta ficta atendiendo a la periodicidad anual que tienen ambos impuestos, por lo que para determinar la renta ficta del ejercicio 1998, la Administración debió requerir la presentación de la declaración del Impuesto Predial del año 1998 y sobre la base del valor de autovalúo establecido en dicha declaración, debió verificar la correcta determinación de la renta ficta (…).

~~


INFORME N° 042-2003-SUNAT/2B0000 (05/02/2003)

La cesión gratuita de naves y aeronaves no se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta.

066 Si una persona natural cede gratuitamente el uso de

un predio, ¿debe pagar el Impuesto a la Renta por ello?

Sí, puesto que –según lo explicado en el punto precedente– en el inciso a) del artículo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta y el artículo 13 del Reglamento de la Ley se establece que únicamente para fines tributarios es que el valor de cesión del predio será, como mínimo, el 6 % del valor de autovalúo del bien. Por lo indicado, si bien es cierto que en el plano comercial es perfectamente posible ceder gratuitamente el uso de un predio, desde la perspectiva tributaria sí se genera una obligación fiscal mínima para esta transacción 73


y, por ende, el pago del Impuesto a la Renta de primera categoría en dicha proporción. Complementariamente, es pertinente mencionar que la renta ficta que se genere a consecuencia de la cesión gratuita de un precio entre partes vinculadas económicamente, o desde, hacia o a través de países de baja o nula imposición no se determinará por aplicación del 6 %, sino como consecuencia de la aplicación de las normas de precios de transferencia a que se refiere el artículo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta.

## APLICACIÓN PRÁCTICA Brad y Angelina le prestaron a su hermano George uno de los departamentos que, como sociedad conyugal, tienen en su propiedad, ya que este se quedaría en Lima por desde julio a diciembre de 2014, antes de regresar a su natal California. Al respecto, nos consultan si deberían considerar algún ingreso ficto por esta operación, puesto que no efectuaron cobro alguno por dicho arrendamiento. Para esto, nos precisan que el valor de la propiedad es de S/. 180,000, según el último autovalúo. Respuesta En principio, la cesión gratuita del inmueble por el lapso de seis (6) meses, en concordancia con el inciso d) del artículo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta, genera renta mínima presunta o ficta, motivo por el cual el contribuyente debería reconocer una renta anual presunta mínima equivalente al 6 % del valor del autovalúo. Dado que la tasa del 6 % representa la renta ficta presunta que correspondería a todo el ejercicio, y que el inmueble solo fue ocupado por seis (6) meses, tenemos que el importe a regularizar será el resultado del siguiente cálculo: Valor de autovalúo

74

:

S/. 180,000

Renta mínima presunta anual :

S/. 10,800


Por la cesión de 6 meses

:

S/.

5,400 (S/. 900 x 6)

Renta bruta anual

:

S/.

5,400

Renta neta imponible (-20 %):

S/.

4,320

Pérdidas arrastrables

:

0

IR de primera cat. (6.25 %)

:

S/.

Créditos o pagos previos

:

0


:

S/.

270 270

Por tanto, la sociedad conyugal mantenía un saldo pendiente de regularización de S/. 270, que deberá cancelar con motivo de la presentación de la declaración jurada anual de 2014 y efectuar el pago del Impuesto a la Renta de primera categoría, aprovechando que el régimen de gradualidad vigente contempla beneficios para aquellos contribuyentes que regularicen voluntariamente sus omisiones.

**


XX RTF N° 08892-8-2013

Que de lo expuesto se aprecia que en el Ejercicio 2008 la Administración sustenta el presente reparo por rentas fictas de los predios antes señalados únicamente en virtud de los consumos de agua y luz correspondientes a dichos predios que figuran en los recibos emitidos por Edelnor S.A.A., Sedapal y Luz del Sur S.A.A. (…); sin embargo, tal y como se ha indicado precedentemente, los anotados recibos por sí solos no acreditarían que tales inmuebles hubieran estado ocupados por un tercero o que hubieran sido cedidos gratuitamente, por lo tanto, la determinación de renta ficta que ha realizado la Administración respecto de los citados bienes durante el Ejercicio 2008 no se ajusta a ley y no corresponde que sea dejada sin efecto. XX RTF N° 13508-4-2009

Que si bien la recurrente alega que dicho predio estuvo ocupado por su copropietaria, no existe documentación alguna en autos 75


que así lo acredite, así como tampoco que la cesión a un tercero se hubiere efectuado en mérito a un contrato de arrendamiento o subarrendamiento. Que en tal sentido, al encontrarse acreditado que el citado predio estuvo ocupado gratuitamente por un tercero, lo que no ha sido desvirtuado por el recurrente, de conformidad con lo establecido en el inciso d) del artículo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta, resultaba arreglado a ley considerar como renta ficta el equivalente al 6 % del valor del predio declarado en el autovalúo correspondiente al impuesto predial de los años 1999 y 2000 (…) como ha efectuado la Administración por lo que corresponde confirmar la apelada en tal extremo. XX RTF N° 01462-5-2007

Que si bien en autos no se acredita que el predio haya estado arrendado o subarrendado, la Administración ha probado que estaba ocupado por un tercero por lo que en aplicación del inciso d) del artículo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta y al no haber desvirtuado el recurrente la ocupación del predio por dicha empresa durante el periodo de enero a diciembre de 1998, procede confirmar el presente reparo. XX RTF N° 01725-6-2006

Considerando el criterio vertido en la RTF N° 04761-4-2003, le corresponde a la Administración Tributaria probar documentariamente que el predio ha estado ocupado por un tercero bajo un título distinto al arrendamiento o subarrendamiento, debido a que ello constituye el hecho cierto a fin de que se presuma la existencia de la renta por la cesión gratuita de la totalidad del inmueble durante el ejercicio gravable. XX RTF N° 04761-4-2003(4) (JOO)

Corresponde a la Administración probar que el predio ha estado ocupado por un tercero bajo un título distinto al de arrendamiento

(4)

76

Jurisprudencia de observancia obligatoria.


o subarrendamiento, debido a que ello constituye el hecho base a fin de que se presuma la existencia de renta ficta por la cesión gratuita de la totalidad de este por todo el ejercicio gravable, previsto en el inciso d) del artículo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta, correspondiendo al deudor tributario acreditar, de ser el caso, que el inmueble no ha sido cedido en su totalidad, o por todo el ejercicio. Los ingresos omitidos de declarar que constituyen renta gravada, detectados en el procedimiento de fiscalización, cuya procedencia ha sido determinada por la Administración, forman parte de la renta imponible a efectos de determinar el Impuesto a la Renta, y consecuentemente se excluyen conjuntamente con la renta declarada, a efectos de determinar el incremento patrimonial no justificado.

~~

INFORMES SUNAT

INFORME N° 293-2005-SUNAT/2B0000 (07/12/2005)

Tratándose de la renta ficta imputada a una persona natural no domiciliada en el Perú, por la cesión gratuita o a precio no determinado de la ocupación de sus predios ubicados en el país, el nacimiento de la obligación tributaria de dicha renta ficta se produce el 31 de diciembre del ejercicio gravable en que se haya efectuado dicha cesión.

067 Si las mejoras incorporadas en bienes arrendados o

cedidos incrementan la renta de primera categoría, ¿cómo se mide dicho incremento?

Las mejoras que no sean reembolsables por el propietario(5), finalmente, constituirán parte de la renta bruta de primera categoría en el ejercicio en que finalice el arrendamiento o la cesión, al valor (5)

El carácter de reembolsable o no de la mejora debe ser establecido en el contrato de arrendamiento y/o cesión, celebrado entre el arrendador y el arrendatario.

77


determinado para el pago de los tributos municipales o, a falta de este, al valor de mercado a la fecha de devolución, de acuerdo con lo prescrito en el artículo 13 del Reglamento de la Ley. A fin de acreditar el valor de las mejoras, las tasaciones realizadas conforme al Reglamento Nacional de Tasaciones(6) siempre constituyen la alternativa más eficiente para demostrar el valor reconocido ante la Administración Tributaria, y en su defecto, las valorizaciones entregadas por los constructores, y los informes técnicos preparados por ingenieros civiles o arquitectos. Cabe resaltar que este tratamiento será aplicable aun cuando las mejoras hayan sido introducidas por poseedores que carezcan de la condición de arrendatario o que no hayan celebrado un contrato de arrendamiento o subarrendamiento con el propietario del inmueble.

## APLICACIÓN PRÁCTICA La sociedad conyugal conformada por Edgard y Catelyn arrendó su penthouse desde enero de 2011, en una exclusiva zona de Surco, por un importe mensual equivalente a S/. 5,500. Es el caso que hasta diciembre de 2014, sus inquilinos incorporaron las siguientes mejoras: • Remodelación de la cocina :

S/. 2,500

• Parrilla en la terraza

S/. 2,500

:

Total : S/. 5,000 La pareja nos indica que según el contrato el valor de las mejoras no será reembolsado a los inquilinos y dado que el contrato de arrendamiento culminó en diciembre de 2013, nos consultan si las referidas incorporaciones incidirán en la determinación del Impuesto a la Renta anual de la sociedad conyugal 2014, ya que hasta diciembre

(6)

78

Resolución Ministerial N° 126-2007-VIVIENDA, publicada el 13/05/2007 en el diario oficial El Peruano.


cumplieron con efectuar sus pagos a cuenta considerando únicamente el valor de la merced conductiva. Dato adicional: el valor del autovalúo del inmueble asciende a S/. 300,000. Respuesta Efectivamente, el valor de las mejoras incorporadas por los inquilinos sí incidirá en la renta de primera categoría de la sociedad conyugal que optó por tributar como tal, ya que al contemplarse que estas no serán reembolsables, incrementaron el valor del inmueble, y por ende, un enriquecimiento a los rentistas. Entonces, conforme a lo dispuesto en el inciso c) del artículo 23 de la Ley, en concordancia con lo establecido en el artículo 13 del reglamento de la ley, la sociedad conyugal debe imputar el valor de las mejoras a la renta bruta de primera categoría al ejercicio en que se produjo la devolución del bien, es decir en el 2014. Por lo indicado, el contribuyente debe realizar los siguientes cálculos a fin de determinar si mantiene un saldo a regularizar por concepto de Impuesto a la Renta en la declaración jurada anual 2014: Valor de las mejoras (renta bruta)

:

S/. 5,000

Renta neta (-20 %)

:

S/. 4,000

Pérdidas arrastradas

:

0

Renta neta imponible

:

S/. 4,000

IR de primera categoría (6.25 %)

:

S/.

Créditos o pagos previos

:

IR por regularizar

:

250 0

S/. 250

79


Conforme se observa, la sociedad conyugal, como contribuyente, tiene un saldo pendiente de regularización de S/. 250 a favor del fisco, el que deberá ser declarado y regularizado con motivo de la presentación de la declaración jurada anual correspondiente al Ejercicio 2014.

~~

INFORME SUNAT

INFORME N° 251-2009-SUNAT (23/12/2009)

1. En la medida en que respondan al criterio de “renta-producto”, las mejoras efectuadas por el poseedor inmediato de un inmueble que no ostenta el título de arrendatario constituyen rentas de primera categoría para la persona natural propietaria del bien. 2. En caso de que las mejoras efectuadas por el poseedor no arrendatario no puedan considerarse una “renta-producto” en los términos señalados, su valor no se encontrará gravado con el Impuesto a la Renta para el propietario persona natural. (…). 6. El arrendatario que haya efectuado una mejora sobre bien ajeno deberá continuar depreciando el valor de dicha mejora mientras la utilice en la generación de rentas gravadas, aun cuando se modifique el título legal bajo el cual ejerce la posesión sobre el bien.

068 ¿Qué otros bienes, distintos a los predios, pueden generar rentas de primera categoría a favor de su arrendador?

Se genera una renta de primera categoría, conforme a lo previsto en los artículos 22 y 23 de la Ley del Impuesto a la Renta, tratándose del arrendamiento de bienes en general, y no solo de inmuebles.

80


Ahora, si bien es cierto que en las normas del Impuesto a la Renta no se establece una definición especial de bienes muebles o inmuebles (distintos de predios), recordemos que en nuestra normativa civil sí se ha efectuado esta distinción, en los artículos 885 y 886 del Código Civil: Bienes inmuebles El suelo, el subsuelo y el sobresuelo.

Bienes muebles Los vehículos terrestres de cualquier clase.

El mar, los lagos, los ríos, los manantiales, las corrientes de agua y las aguas vivas o estanciales.

Las fuerzas naturales susceptibles de apropiación.

Las minas, canteras y depósitos de hidrocarburos.

Las construcciones en terreno ajeno, hechas para un fin temporal.

Los diques y muelles.

Los materiales de construcción o procedentes de una demolición si no están unidos al suelo.

Las concesiones para explotar servicios públicos.

Los títulos valores de cualquier clase o los instrumentos donde conste la adquisición de créditos o de derechos personales.

Las concesiones mineras obtenidas por particulares.

Los derechos patrimoniales de autor, de inventor, de patentes, nombres, marcas y otros similares.

Los derechos sobre inmuebles inscribibles en el registro.

Las rentas o pensiones de cualquier clase.

Los demás bienes a los que la ley les confiere tal calidad.

Las acciones o participaciones que cada socio tenga en sociedades o asociaciones, aunque a estas pertenezcan bienes inmuebles. Los demás bienes que puedan llevarse de un lugar a otro. Los demás bienes no comprendidos como inmuebles.

Por lo indicado, el arrendamiento de otros bienes, o la cesión en uso o explotación de estos generará una renta de primera categoría, y la obligación de cancelar el Impuesto a la Renta conforme al principio de lo devengado. Así tenemos que, por ejemplo, las retribuciones obtenidas de la cesión temporal de una concesión minera, el alquiler de un vehículo a terceros se considerarán como rentas de primera categoría reguladas conforme al inciso b) del artículo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta, mientras que el arrendamiento o usufructo de un terreno se regularán por lo dispuesto en el inciso a) del referido artículo 23.

## APLICACIÓN PRÁCTICA Jhon De las Nieves, amigo del Gerente General de Aires Acondicionados El Frío S.A.C., entregó en arrendamiento su lujoso vehículo a 81


dicha empresa, durante todo el Ejercicio 2014. Como contraprestación recibió S/. 900 mensuales netos. Sobre este tema, nos consulta si debe realizar algún pago adicional por el Impuesto a la Renta de primera categoría. Dato adicional: el valor de adquisición del vehículo arrendado fue de S/. 140,000 y las partes no mantienen vinculación económica. Respuesta Definitivamente se configura una renta de primera categoría para el Sr. De las Nieves, que le genera la obligación de efectuar pagos a cuenta equivalentes al 5 % de la merced conductiva, pero a efectos de verificar si también se generó una renta mínima presunta debemos analizar otros aspectos. Recordemos pues que, según lo establecido en el inciso b) del artículo 23 de la Ley de Impuesto a la Renta, cuando un bien mueble, cuya depreciación es aceptada por la misma Ley, es arrendado a un sujeto perceptor de tercera categoría, este debe generar una renta mínima presunta equivalente al 8 % del valor de adquisición del bien; por consiguiente, a efectos de verificar la formación de una renta ficta a favor del fisco, el contribuyente deberá realizar los siguientes cálculos: Valor de adquisición

:

S/. 140,000

Renta mínima presunta anual :

S/. 11,200

Merced conductiva anual

:

S/. 10,800

Diferencia

:

(S/.

400)

Conforme se deduce de lo indicado, en el presente caso sí existe un saldo de S/. 400 por regularizar a favor del fisco, debido a que la renta que venía percibiendo el Sr. De las Nieves, por todo el Ejercicio 2014 resultaba ser inferior a la renta mínima presunta respectiva, cuando presente la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta.

82


**


XX RTF Nº 3368-1-2006

No constituye cesión gratuita de bienes la cesión de máquinas dispensadoras o matizadoras condicionada a la adquisición de un volumen mínimo mensual de pinturas y accesorios, circunstancia última que determina la onerosidad de tal cesión y la pérdida de su carácter autónomo, no obstante su denominación de carácter de comodato.

~~

INFORMES SUNAT

INFORME Nº 110-2009-SUNAT/2B00007

Los ingresos que una persona natural que no realiza actividad empresarial obtiene por la cesión temporal de una concesión minera constituyen rentas de la primera categoría. INFORME N° 046-2008-SUNAT/2B0000

De otro lado, el segundo párrafo del inciso b) del artículo 23 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que se presume sin admitir prueba en contrario, que la cesión de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya depreciación o amortización admite dicha ley, efectuada por personas naturales a título gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza, a contribuyentes generadores de renta de tercera categoría o a entidades comprendidas en el último párrafo del artículo 14 del referido TUO, genera un renta bruta anual no menor al ocho por ciento (8 %) del valor de adquisición, construcción o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes. La norma citada en el párrafo precedente parte del supuesto que se produzca la cesión de bienes, esto es, la entrega en posesión de bienes al contribuyente generador de rentas de tercera categoría, y como ya se ha indicado en el numeral 2 del presente Informe, en el caso tal cual es el informe Sunat que el trabajador emplee su propio vehículo para el ejercicio de sus funciones, no existe ninguna cesión en uso de los mismos. 83


Así pues, al no producirse la cesión de bienes, no se configuraría el supuesto para aplicar la renta presunta contenida en el segundo párrafo del inciso b) del artículo 23 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

069 Si el pago de la renta se realiza en especie, ¿cómo se determinará el valor del pago?

Según lo indicado en el numeral 6 del artículo 13 del Reglamento de la Ley, cuando el contribuyente perciba las rentas de primera categoría en especie, se considerará el valor de mercado de dicho bien, en la fecha en que se devengue dicha renta. Así por ejemplo, si la merced conductiva correspondiente a noviembre de 2013 se cancela mediante la entrega de un vehículo en marzo de 2014, el contribuyente deberá considerar el valor que dicho bien mantenía en el Ejercicio 2013, puesto que se trata del pago de una renta atrasada, pero cuyo derecho de cobro se originó en el año anterior. Aun cuando la normativa no lo establece, siempre es recomendable sustentar el referido valor de mercado en tasaciones o valorizaciones, toda vez que estas generan un nivel de convencimiento mayor en el auditor tributario.

070

¿Qué otras modalidades de cesión en uso de los bienes o derechos sobre estos han sido reconocidas por nuestra normativa?

La normativa civil se ocupó de regular algunas figuras jurídicas específicas, en virtud de las cuales es posible ceder los bienes, de manera temporal, a título oneroso o gratuito, con la obligación de devolverlos al final del referido plazo. Así tenemos que el Código Civil distingue los siguientes contratos más frecuentes: • Arrendamiento: acorde con lo establecido en el artículo 1666 del Código Civil, en virtud de este contrato el arrendador se obliga a ceder temporalmente al arrendatario el uso de un bien por cierta renta convenida. 84


• Usufructo: en virtud de este acuerdo, se confieren las facultades de usar y disfrutar temporalmente de un bien ajeno, siempre y cuando este no sea consumible(7), según se ha previsto en el artículo 999 del Código Civil. •

Uso y habitación: dicho pacto consiste en establecer un derecho de uso sobre un bien, o una casa (total o parcialmente) a fin de que esta sirva de vivienda(8).

• Comodato: mediante esta modalidad de cesión, el comodante se obliga a entregar gratuitamente al comodatario un bien no consumible, para que lo use por cierto tiempo o para cierto fin, y luego lo devuelva(9). •

Derecho de superficie: mediante la constitución del derecho de superficie se otorga a un superficiario el goce de la facultad de tener temporalmente una construcción en propiedad separada sobre o bajo la superficie del suelo(10).

~~

INFORMES SUNAT

INFORME N° 168-2010-SUNAT/2B0000 (19/11/2010)

El ingreso por la contraprestación obtenida por la cesión de un inmueble en usufructo se encuentra afecto al Impuesto a la Renta. INFORME N° 88-2005-SUNAT/2B0000 (29/04/2005)

Si el pago del Impuesto Predial es asumido por el arrendatario de los predios alquilados, el monto del referido tributo constituirá parte de las rentas de primera categoría generadas por el arrendamiento de tales predios; en tanto que tratándose de los arbitrios

(7) Entiéndase, que el bien no se agote con su disfrute, para que sea materia de devolución al finalizar el plazo por el que se extienda el usufructo. (8) Ello conforme a lo dispuesto en los artículos 1026 a 1029 del Código Civil. (9) Acorde con lo prescrito en el artículo 1728 del Código Civil. (10) De acuerdo con lo establecido en el artículo 1030 del Código Civil.

85


cuyo contribuyente sea el arrendador de los predios alquilados, si el pago de los estos es asumido por el arrendatario, el monto de tales arbitrios también constituirá parte de las rentas de primera categoría generadas por el arrendamiento de los referidos predios. Los sujetos que subarriendan inmuebles y que obtienen una renta por ello deben estar inscritos en el RUC; en tanto que los empleadores de trabajadores del hogar, por esa condición, están exceptuados de dicha inscripción.

071

Al ceder un bien en comodato, ¿es necesario reconocer el Impuesto a la Renta de primera categoría?

Sí, dado que el comodato es similar a un arrendamiento sin costo, es ineludible la generación de una renta ficta para el cedente, en tanto que se trata de la cesión de un bien a título gratuito. Recordemos que según lo prescrito en el artículo 1728 del Código Civil, en virtud del comodatario, se concede el uso de un bien que no se agotará con su consumo, a favor de un comodatante, a título gratuito, por cierto tiempo o para cierto fin, al cabo del cual se producirá su devolución. La renta ficta o mínima presunta, según lo establecido en el inciso b) del artículo 23 de la Ley de Impuesto a la Renta, se reconocerá siempre que la depreciación del bien sea aceptada por la misma Ley y el usuario califique como sujeto perceptor de tercera categoría, y ascenderá al 8 % del valor de adquisición del bien. El cedente no estará obligado a reconocer renta ficta en los siguientes supuestos: •

Tratándose de una cesión a favor de personas que no tributen por rentas empresariales.

•

Cuando el beneficiario forme parte del Sector Público Nacional.

•

Respecto de aquellas transacciones que se hayan realizado entre partes vinculadas o, desde, hacia o a través de países de baja o nula imposición.

86


•

Cuando forme parte de de sociedades irregulares, comunidad de bienes y contratos de colaboración empresarial sin contabilidad independiente (joint venture, consorcio y demás contratos).

En suma, la referida renta ficta solo se imputará cuando el arrendatario o usuario de los bienes indicados califique como generador de tercera categoría no exceptuado, y no cuando el usuario o arrendatario del bien sea un sujeto que tribute –por ejemplo– por la segunda categoría.

## APLICACIÓN PRÁCTICA Alex López Pazos es un pequeño empresario que cedió en arrendamiento su auto a su empresa de catering “Alex López Pazos”, constituido como una persona natural con negocio ante la Sunat, por todo el Ejercicio 2013, y por esto nos consulta si es que se encuentra obligado a regularizar alguna renta ficta por esta cesión. Respuesta Sobre las cesiones o arrendamientos de bienes muebles, solo cabe analizar la configuración de renta mínima presunta a que se refiere el inciso b) del artículo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta cuando la transacción implica a más de una parte, es decir una que mantenga el derecho a usar el bien y la otra la obligación de cederlo; sin embargo, en este caso ello no ocurre. En el caso de autos, desde el punto de vista jurídico la persona natural y la persona natural con negocio constituyen un solo ente, mientras que para fines tributarios dicho contribuyente produce dos tipos de renta, una de primera y otra de tercera categoría(11); y dado que resulta legalmente imposible que una persona celebre un contrato de

(11) A diferencia de lo que ocurre con las personas jurídicas, legalmente la figura de la persona natural con negocio o empresa unipersonal fue creada exclusivamente para fines tributarios, a fin de distinguir los tipos de rentas que una misma persona puede producir, dependiendo de sus diferentes actividades económicas.

87


comodato respecto de sí misma, no podríamos llegar a concluir que el Sr. López Pazos haya producido rentas de primera categoría. Por lo indicado, el titular de la empresa unipersonal no genera una renta de primera categoría al ceder un bien mueble en comodato a favor de su propio negocio unipersonal, y en consecuencia, no generó renta de primera categoría por esta transacción.

~~

OPINIÓN SUNAT

INFORME N° 068-2004-SUNAT/2B0000

No puede existir una relación contractual entre una empresa unipersonal y el titular de esta, pues no existen dos sujetos distintos. En consecuencia, no son deducibles los gastos que se atribuyan a una empresa unipersonal derivados de una supuesta relación contractual con su titular por concepto de arrendamiento de inmuebles, préstamos de dinero o cualquier otro concepto que calificaría como renta de primera, segunda o cuarta categoría.

072

Tratándose de un contrato de usufructo, ¿este generará alguna obligación tributaria al cedente?

Sí, también produce renta de primera categoría a favor del usufructuante o cedente, ya que en virtud de este acuerdo se confiere el derecho de disfrute temporalmente respecto de un bien ajeno, siempre y cuando este no sea consumible.

~~


OFICIO N° 168-2010-SUNAT/2B0000

1. El ingreso por la contraprestación obtenida por la cesión de un inmueble en usufructo se encuentra afecto al Impuesto a la Renta.

88


2. Si la contraprestación obtenida por el propietario correspondiera a personas naturales que ceden un bien inmueble en usufructo como parte del desarrollo de una actividad empresarial o personas jurídicas, la cesión del bien se encontrará gravada con el IGV.

073

¿Las rentas generadas con motivo de la cesión temporal de intangibles califican como rentas de primera categoría?

No. Como explicamos en las preguntas 71 y 72, las rentas producidas por la cesión temporal de intangibles son denominadas regalías y, por mandato expreso, estas constituyen renta de segunda categoría, y no de primera categoría. Ello en virtud de lo señalado en el inciso c) del artículo 24 de la Ley del Impuesto a la Renta.

074

¿Cuándo es que el contribuyente de primera categoría debe realizar el pago del impuesto?

El sujeto generador de rentas de primera categoría debe realizar pagos a cuenta por este concepto, según el criterio de lo devengado, es decir cuando se haya obtenido el derecho a reconocer el ingreso como propio. La normativa señala que corresponden efectuarse pagos a cuenta por este concepto, por lo que según el artículo 53 del Reglamento de la Ley, este se efectuará dentro de los plazos previstos en el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual. Por ejemplo, si se regulariza un pago en marzo de 2014, correspondiente al periodo enero de 2014, la guía de arrendamiento debe señalar los siguientes datos:

89


075

En cuanto a la renta ficta por el arrendamiento de bienes distintos a predios, ¿también se calcula el impuesto sobre el valor del autovalúo?

No. Conforme a lo expuesto en la respuesta precedente, la renta ficta correspondiente a la cesión o arrendamiento de bienes distintos a predios se calcula sobre el valor de adquisición, es decir sobre el costo de adquisición (adquirido a título oneroso), de producción (si fue producido por la propia empresa), construcción (si la construcción fue desarrollada por la empresa o encargada a un tercero) o de ingreso al patrimonio (en caso haya sido adquirido a título gratuito) del cedente, según lo establecido en el numeral 2.2 del artículo 13 del Reglamento de la Ley. Es de resaltar que estos valores deberán actualizarse de acuerdo con la variación del Índice de Precios al Por Mayor (IPM), experimentada desde el último día hábil del mes anterior a la fecha de adquisición, hasta el 31 de 90


diciembre de cada ejercicio gravable(12). Este procedimiento se puede resumir de la siguiente manera: Costo de adquisición, de producción o construcción.

IPM 31 de diciembre de 2012. IPM del último día del mes anterior al de adquisición, de producción o construcción.

Valor actualizado.

## APLICACIÓN PRÁCTICA Oliver Martins cedió a Encomiendas veloces EIRL un lote de diez bicicletas, a título gratuito y por dos meses, debido a su amistad con el dueño de la referida empresa. Sobre el particular, nos precisa que un orientador le indicó que debía realizar un pago a la Sunat por este concepto; sin embargo, desea precisiones acerca del cálculo, ya que al haberlas producido por cuenta propia, no cuenta con una factura de compra que acredite el costo de adquisición. Respuesta Con el objeto de calcular la renta mínima presunta a favor del fisco, equivalente al 8 % del valor de adquisición del bien cedido en uso, el contribuyente debe observar el valor de producción. Para hallar el valor de producción, conforme a lo señalado en el numeral 2.2. del artículo 13 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el contribuyente debe observar los siguientes costos: materiales directamente utilizados, mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación o construcción.

(12) De no poder determinarse de manera fehaciente la fecha de adquisición, construcción, producción o ingreso al patrimonio, la actualización deberá realizarse de acuerdo con la variación del Índice de Precios al Por Mayor (IPM), desde el último día hábil del mes anterior a la fecha de la cesión hasta el 31 de diciembre de 2012.

91


Obtenido el referido valor, corresponderá multiplicarlo por el índice de actualización que se obtenga como resultado de la siguiente operación: IPM 31 de diciembre de 2012 IPM del último día del mes anterior al de adquisición, de producción o construcción.

076

¿Los contribuyentes de primera categoría que generen rentas fictas deben efectuar pagos mensuales del impuesto?

No, de acuerdo con lo indicado en el artículo 84 de la Ley del Impuesto a la Renta, los contribuyentes que obtengan renta ficta de primera categoría no están obligados a hacer pagos mensuales por dichas rentas, debiéndolas declarar y regularizar anualmente, mediante la declaración jurada anual. Al respecto, resaltamos que si bien la fecha de pago del impuesto sobre la renta ficta se ha previsto para el tercer o cuarto mes del año, la fecha en que nace la obligación tributaria en estos casos es el 31 de diciembre del ejercicio gravable(13). Por ejemplo, para liquidación del impuesto correspondiente al 2013, los contribuyentes efectuaron el pago de sus rentas fictas mediante el Formulario Virtual N° 683 - Renta anual personas naturales 2013, aprobado mediante Resolución de Superintendencia N° 366-2013/Sunat.

077 Sobre las sociedades conyugales que arrienden bie-

nes comunes y obtengan rentas de primera categoría, ¿de qué forma realizará el pago del Impuesto a la Renta?

En el supuesto de sociedades conyugales, en principio, las rentas que obtenga cada cónyuge serán declaradas independientemente por cada uno de

(13) Dicho criterio fue establecido por la Administración Tributaria, mediante el Informe N° 2932005-SUNAT/2B0000 (07/12/2005).

92


ellos, mientras que las de carácter común serán atribuidas, por igual, a cada uno de los cónyuges, salvo que estos opten por atribuirlas a uno solo de ellos a efectos del pago. A efectos de efectuar la atribución, según lo previsto en el inciso a) del artículo 6 del Reglamento de la LIR, es indispensable que la opción la ejerza el cónyuge domiciliado, ejerza en la oportunidad en que corresponda efectuar el pago a cuenta del mes de enero de cada ejercicio gravable, surtiendo efectos a partir de dicho ejercicio. De no proceder de esta manera, las rentas se atribuirán en partes iguales a cada uno de los cónyuges (tanto la obligación como las infracciones que puedan generarse por el incumplimiento en el pago del impuesto).

**


XX RTF N° 00435-3-2010

Que, en consecuencia, los bienes que cualquiera de los referidos cónyuges adquieran por su trabajo, industria o profesión, así como los frutos y productos de todos los bienes propios de la sociedad, eran sociales, por lo que al no haberse ejercido la opción de tributar como sociedad conyugal, en el supuesto de existir rentas provenientes de bienes propios y/o comunes, estas debían atribuirse en partes iguales a cada uno de los cónyuges, tal y como hizo la Administración. (…) Que de conformidad con el criterio establecido por este Tribunal en la Resolución N° 4761-4-2003 del 22 de agosto de 2003, que constituye precedente de observancia obligatoria, corresponde a la Administración probar que el predio ha estado ocupado por un tercero bajo un título distinto al de arrendamiento o subarrendamiento, debido a que ello constituye el hecho base a fin de que se presuma la existencia de la renta ficta prevista en el inciso d) del artículo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta, siendo de cargo del

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deudor tributario acreditar, de ser el caso, que el inmueble no ha sido cedido en su totalidad o por todo el ejercicio. XX RTF N° 3441-4-2010(14)

Con la presentación del formulario utilizado para la declaración y pago a cuenta del Impuesto a la Renta de primera categoría se ejerce la opción de declarar y pagar el impuesto como sociedad conyugal por las rentas comunes, prevista en el artículo 16 de la Ley del Impuesto a la Renta.

078

Tratándose de bienes sujetos a copropiedad, ¿quién tributa y cómo se cumple con el pago del impuesto?

A efectos de responder ambas consultas, recordemos que el arrendador, subarrendador o cedente del derecho es quien soporta la carga impositiva; sin embargo, en el régimen de copropiedad se distingue a más de un contribuyente, que –a su vez– mantienen una participación respecto de la propiedad de un mismo bien. Bajo este razonamiento, cada propietario deberá asumir la carga del Impuesto, en razón a la proporción de su titularidad sobre el bien materia de cesión. Con relación al pago del impuesto, tal y como se prescribe en el inciso b) del artículo 53 del Reglamento de la LIR, cualquiera de los condóminos o copropietarios podrá efectuar el pago a cuenta del Impuesto, por el íntegro de la merced conductiva. Cabe anotar que, tratándose de predios, bienes muebles e inmuebles distintos de predios, respecto de los cuales exista copropiedad, no será de aplicación la renta presunta cuando uno de los copropietarios ocupe, tenga la posesión o ejerza alguno de los atributos que confiere la titularidad del bien.

(14) Precedente de observancia obligatoria.

94


079

Si un generador de rentas de primera categoría no cancela el Impuesto a la Renta que le corresponde, ¿cómo regularizaría este incumplimiento?

Como se indicó, las rentas de primera categoría deberían ser reconocidas conforme al principio de lo devengado. Entonces, si como resultado de un arrendamiento, el arrendatario se compromete a cancelar mensualmente una merced conductiva (mes adelantado) pero se retrasa en abonarla, corresponderá que el arrendador reconozca la generación de una renta de primera categoría y, aun cuando no haya percibido renta alguna, proceda a cancelar el 5 %(15) de la renta bruta por concepto de Impuesto a la Renta de primera categoría. De no proceder conforme a lo indicado, se devengarán intereses moratorios para el rentista por cada día impago, según lo dispuesto en el artículo 33 del Código Tributario, y por consiguiente la regularización consistirá en el pago del 5 % de la renta bruta de primera categoría, conformada por la merced conductiva y cualquier otro concepto que beneficie al arrendador, más los intereses moratorios, mediante el Formulario N° 1683 - Impuesto a la Renta de primera categoría(16), que será expedido por la entidad bancaria ante la cual se realice el pago(17). Importe del tributo x número de días transcurridos x TIM = Interés moratorio

Para este fin, todos los contribuyentes deben llenar los siguientes datos en el formulario denominado “Guía para arrendamiento”:

(15) El 5 % es equivalente a la tasa efectiva de renta de primera categoría, ya que la tasa es de 6.25 % pero admite un descuento del 20 %. (16) Este formulario está disponible en sus versiones físicas y virtuales, y sus características han sido reguladas mediante Resolución de Superintendencia N° 053-2011/Sunat. (17) De acuerdo con lo establecido en el artículo 84 de la Ley del Impuesto a la Renta.

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Importe del tributo x número de días transcurridos x TIM = Interés moratorio

Para este fin, todosDessirée los contribuyentes llenar siguientes datos en el formula Mendívil Agüero /deben Katherinne Narrolos Rojas denominado “Guía para arrendamiento”:

Complementariamente a lo indicado, la subsanación comprenderá el pago de la multa a que se refiere el numeral 1 del artículo 176 del Código TribuComplementariamente a lo indicado, la subsanación comprenderá el pago de la multa a tario, por no presentar las declaraciones juradas determinativas dentro de se refiere el numeral 1 del artículo 176 del Código Tributario, por no presentar los plazos establecidos en la normativa tributaria, toda vez que el referido Formulario N° 1683 constituye una declaración-pago. 15

El 5% es equivalente a la tasa efectiva de renta de primera categoría, ya que la tasa es de 6.25% p admite un descuento del 20%.

**

16


Este formulario está disponible en sus versiones físicas y virtuales, y sus características han sido regula mediante Resolución de Superintendencia N° 053‐2011/SUNAT.

17

XX RTF N° 13599-2-2013 De acuerdo con lo establecido en el artículo 84 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Que como se indicó anteriormente, de conformidad con el numeral 6.2 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago e inciso b) del artículo 1 de la Resolución de Superintendencia N° 099-2003/Sunat, el recibo por arrendamiento constituido por el Formulario N° 1683-Impuesto a la Renta de primera categoría es el documento que permite sustentar gasto, costo o crédito deducible para fines tributarios por el arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles e inmuebles que generen rentas de primera categoría a efectos del Impuesto a la Renta, por lo que no resulta amparable el argumento referido a la Boleta de PagoFormulario N° 1662.

96

JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N° 13599-2-2013: Que como se indicó anteriormente, de conformidad con el numeral 6.2 del artículo 4 del Tributación Reglamento de Comprobantes de Pago de e personas inciso b)naturales del artículo 1 de la Resolución de Superintendencia N° 099-2003/SUNAT, el recibo por arrendamiento constituido por el Formulario N° 1683-Impuesto a la Renta de primera categoría, es el documento que permite sustentar costo o crédito para efecto tributario por el ¿Es gasto, indispensable quededucible el contribuyente de primearrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles e inmuebles que generen rentas de ra categoría se inscriba en el RUC para efectuar el primera categoría para efecto del Impuesto a la Renta, por lo que no resulta amparable el pago impuesto a su cargo? argumento referido a ladel Boleta de Pago-Formulario 1662.

080

Sí, es indispensable que se inscriba en el RUC para efectuar el pago del Im80. ¿Es indispensable que el contribuyente de primera categoría se inscriba en el RUC puesto de primera categoría ante la Sunat; operativamente, en el formulario para efectuar el pago del impuesto de su cargo? denominado “Guía para arrendamiento” se observa que el dato relativo al RUC contribuyente es necesario parapara completarlo, no siendo posible Sí, es del indispensable que se inscriba en el RUC efectuar el pago del Impuesto de primera categoría ante la Sunat; es más, operativamente, en el formulario denominado reemplazarlo por otros datos. “Guía para arrendamiento” se observa que el dato relativo al RUC del contribuyente es

Por lo indicado, los arrendadores, subarrendadores o cedentes de derechos necesario para su llenado, no siendo posible reemplazarlo por otros datos. sobre predios o bienes inmuebles que no tributen por rentas empresariales Por lo indicado, los arrendadores, subarrendadores o cedentes de derechos sobre predios o deben inscribirse ante el Registro Único del Contribuyente (RUC) y, en conbienes inmuebles que no tributen por rentas empresariales deben inscribirse ante el Registro secuencia, afectarse a rentas de primera categoría, tal y como se observa en Único del Contribuyente (RUC) y, en consecuencia, afectarse a rentas de primera categoría, la imagen: talsiguiente y como se observa en la siguiente imagen:

81. Si el propietario de un inmueble es un sujeto no domiciliado ¿el arrendamiento oneroso del bien le acarreará la obligación de cancelar el Impuesto a la Renta?

081 Si el propietario de un inmueble es un sujeto no do-

miciliado, ¿el arrendamiento oneroso del bien le acarreará la obligación de cancelar el Impuesto a la Renta?

Sí, toda vez que acaecerá el supuesto prescrito en el inciso a) del artículo 9 de la Ley del Impuesto a la Renta, y por tanto, producirá renta de fuente peruana gravable, debido a que se trata de un inmueble ubicado en territorio peruano. 97


Ahora bien, al tener la condición de sujeto no domiciliado en el país(18), le serán de aplicación lo establecido en los artículos 76 y 54 de la Ley del Impuesto a la Renta, y por lo tanto, la base imponible del Impuesto estará conformada por el íntegro de la renta de primera categoría, sin deducciones, siéndole aplicable la tasa del 5 %.

~~

OPINIÓN SUNAT


Tratándose de la renta ficta imputada a una persona natural no domiciliada en el Perú, por la cesión gratuita o a precio no determinado de la ocupación de sus predios ubicados en el país, el nacimiento de la obligación tributaria de dicha renta ficta se produce el 31 de diciembre del ejercicio gravable en que se haya efectuado dicha cesión.

082 Cuando el contribuyente tiene la condición de sujeto no domiciliado, ¿cómo debe de proceder al pago del Impuesto?

Recordemos que los sujetos no domiciliados en el país, obligados a tributar con el Impuesto a la Renta de primera categoría, tienen dos formas de pago de este tipo de ingresos: a)

Retención en fuente: dado que los sujetos pagadores de rentas a no domiciliados deben actuar como agentes de retención del impuesto de cargos de estos contribuyentes, frecuentemente el pago se realiza a través de la retención y pago mediante el PDT 617 - Otras retenciones.

En este caso, el sujeto no domiciliado solo queda obligado a soportar la retención.

b)

Pago directo: en defecto de la retención en fuente, conforme a lo contemplado en la Resolución de Superintendencia N° 056-2011/Sunat,

(18) La condición de domiciliado puede determinarse a partir de los requisitos previstos en el artículo 7 de la Ley del Impuesto a la Renta.

98


corresponde que el propio contribuyente no domiciliado efectúe el pago del Impuesto de su cargo a través de la Boleta de Pago N° 1073, consignando los datos de su identificación y el código 3061 - Renta no domiciliado-cuenta propia, como se observa en la imagen:

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Finalmente, precisamos que no resulta indispensable que el sujeto no domiciliado cuente con número de Registro Único del Contribuyente, pero en caso de obtenerlo podrá efectuar el pago del impuesto a través de un Formulario N° 1662.

083 Si la renta se percibe en moneda extranjera, ¿cómo

debe procederse al cálculo del Impuesto a la Renta por pagar?

Los contribuyentes deben cancelar los impuestos en moneda nacional, a pesar de haber pactado y/o percibido las rentas en moneda extranjera, por lo que de acuerdo con lo indicado en el artículo 50 del Reglamento de la Ley, corresponde aplicar el tipo de cambio vigente en la fecha de devengo de dicha renta. Para ello, se utilizará el tipo de cambio promedio ponderado compra cotización de oferta y demanda que corresponde al cierre de operaciones del día de devengo, de acuerdo con la publicación que realiza la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones(19).

## APLICACIÓN PRÁCTICA Tilsa Vega pactó el arrendamiento de sus máquinas exhibidoras en US$ 700 mensuales, y nos consulta cuál sería el tipo de cambio aplicable para el pago del Impuesto a la Renta de primera categoría, para que pueda realizar el pago respectivo. Respuesta Dado que el pago de los impuestos debe efectuarse en moneda nacional, a efectos de realizar la conversión de moneda extranjera, aplicará

(19) En el supuesto de que la SBS no publique el tipo de cambio promedio ponderado compra correspondiente a la fecha de devengo de la renta, se deberá utilizar el correspondiente al cierre de operaciones del último día anterior. Para este efecto, se considerará como último día anterior al último día respecto del cual la citada Superintendencia hubiera efectuado la publicación correspondiente, aun cuando dicha publicación se efectúe con posterioridad a la fecha de devengo de la renta.

100


el tipo de cambio promedio ponderado compra cotización de oferta y demanda que corresponde al cierre de operaciones del día de devengo. Entonces, si se pagó la renta por adelantado (1 de cada mes), corresponderá que se tome como referencia el promedio ponderado compra cotización de oferta y demanda publicado al final de dicho mes, a fin de determinar el pago correcto.

084 Cuando se percibe un pago adelantado de la merced conductiva, ¿es posible realizar el pago total del Impuesto a la Renta en dicha oportunidad?

Sí, es posible efectuar pagos adelantados del Impuesto a la Renta de primera categoría, ya que no existe una prohibición expresa en la normativa que restrinja esta posibilidad. Por el contrario, en el inciso a) del artículo 53 del Reglamento de la Ley se contempla esto como una posibilidad, en el mes de su percepción efectiva.

085 En el caso de que el contribuyente perciba rentas por

el arrendamiento de más de un bien, ¿podrá cancelar sus obligaciones mediante un único formulario de arrendamiento?

No. Aun cuando la normativa no ha reglamentado esto, el pago del impuesto se hace por cada bien alquilado, no siendo posible que estos se acumulen en un único formulario. Cabe señalar que, operativamente no es viable efectuar esta “acumulación” en tanto que en el formulario se solicita que el contribuyente consigne el monto de la merced conductiva que dio lugar a la renta de primera categoría. Al respecto, el contribuyente debe tener en cuenta que la Administración Tributaria mantiene una interpretación rigurosa sobre este tema, y considera que el rentista debe presentar tantas declaraciones como arrendamientos hayan devengado en el periodo, ya que de lo contrario incurrirá en la infracción a que se refiere el numeral 1 del artículo 176 del Código Tributario respecto de cada uno de estos. 101


~~

OPINIÓN SUNAT

INFORME N° 270-2004-SUNAT/2B0000(20) (28/12/2004)

La declaración y pago a cuenta por concepto de rentas de primera categoría debe realizarse en forma independiente por cada arrendamiento de predios que se devengue en un periodo determinado. En tal sentido, la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 176 del TUO del Código Tributario se configurará por cada declaración que se presente extemporáneamente, correspondiendo que por cada una de ellas se aplique la sanción prevista en las Tablas de Infracciones y Sanciones.

086 ¿Cómo es que las sucesiones indivisas cancelan el

Impuesto a la Renta por el arrendamiento de un predio?

En principio, las sucesiones indivisas califican como un único contribuyente a efectos del Impuesto a la Renta (hasta que se produzca la división y/o partición de la masa hereditaria), por lo que aun cuando esté conformada por una pluralidad de individuos, a efectos tributarios, el sujeto pasivo del tributo será la sucesión como tal. Este contribuyente efectuará la cancelación del Impuesto a la Renta de primera categoría a través del Formulario N° 1683 - Impuesto a la Renta de primera categoría, consignando el número de RUC de la sucesión entre los datos.

087 ¿Qué comprobantes emiten las personas naturales que perciben rentas de primera categoría?

En estricto, los contribuyentes de esta categoría deben emitir el recibo por arrendamiento, de acuerdo con el formulario que apruebe la Sunat, es decir el Formulario N° 1683 - Impuesto a la Renta de primera categoría.

(20) Aun cuando la normativa en virtud de la cual se desarrolló este informe fue modificada, el criterio vertido en este informe perdura en la Administración Tributaria.

102


Recordemos que tratándose de usuarios o arrendatarios que requieran de sustentar sus gastos y/o costos, de acuerdo con lo establecido en el inciso a) del numeral 6.2 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, estos deben exigir y acreditar la entrega del referido formulario por el arrendador o subarrendador.

088 ¿Un contribuyente de primera categoría puede

simultáneamente percibir rentas de otras categorías?

Sí, ello es posible en tanto que –como explicamos al inicio del capítulo– el régimen cedular vigente demanda que cada tipo de renta se determine y liquide de forma autónoma, y, por consiguiente, un mismo contribuyente mantenga rentas de primera u otras categorías, como aquellas de índole empresarial.

**


XX RTF N° 15496-10-2011 (14/09/2011)

Se indica que si bien está acreditado que respecto del Impuesto a la Renta el recurrente obtuvo renta de tercera categoría por las ventas de las oficinas antes aludidas, también lo es que la renta obtenida por el arrendamiento de otros locales del recurrente no califica como renta empresarial a efectos de considerarlo como sujeto del Impuesto General a las Ventas, ya que aquellas no constituyen renta tercera categoría sino de primera categoría.

089 ¿Bajo qué circunstancias una actividad generadora

de rentas de primera categoría se convierte en una fuente de rentas empresariales?

Las personas naturales, sociedades conyugales que optaron por tributar como tal, sucesiones indivisas y otros que se dediquen a explotar el uso o disfrute de sus predios, inmuebles o bienes muebles como si fuera un

103


negocio o empresa no generan rentas de primera categoría, sino de tipo empresarial, incluso aun cuando no se constituyan como persona jurídica. A mayor detalle, la Administración Tributaria identifica como indicios de actividad empresarial, respecto de personas naturales, sociedad indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal que generan rentas de primera categoría, el destino de los bienes, el valor de sus ingresos, el tipo de actividad económica que se lleva a cabo en el bien arrendado, subarrendado o cedido; sin embargo, se encuentra obligada a probar que la conjunción de los referidos elementos evidencia actividad empresarial, en cada caso en concreto.

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XX RTF N° 17044-8-2010 (27/12/2010)

Que, el hecho de que la persona natural realice actividades comerciales a través de un establecimiento abierto al público que genere rentas de tercera categoría, y que el espacio cedido a favor de la recurrente se encuentre dentro de este, no permite concluir que el ingreso por el arrendamiento genere rentas de igual categoría; no existiendo disposición legal que así lo establezca, como por ejemplo sucede en el caso de personas jurídicas en la que por mandato expreso de la Ley del Impuesto a la Renta, se considera que el total de sus ingresos califica como de tercera categoría (rentas empresariales); que además, al no existir una disposición de esta naturaleza, no puede sostenerse y menos concluirse que, 1) sobre la base de la actividad desarrollada por la persona natural, o 2) por el tipo de actividad que se lleva a cabo en el inmueble en donde se cede un espacio a favor del arrendatario, el ingreso que –en rigor– constituye renta de primera categoría, deje de ser calificado como tal. Que además, el hecho de que el importe de la renta sea cuantificado sobre la base del tráfico que genere un aparato telefónico, esto es, que fluctúe según la recurrente obtenga mayores o menores ingresos por el servicio de telefonía pública, constituye una circunstancia ajena a la actividad del arrendador, o al flujo de público 104


que ingresa al negocio de este último; puesto que resulta evidente que no necesariamente todas las personas que ingresan a adquirir algún bien o servicio del negocio que conduce el arrendador, hacen uso del servicio telefónico, o por el contrario, que las personas que ingresan al local para hacer una llamada telefónica, deban adquirir alguno de los bienes que oferte quien tiene la titularidad de un negocio en cuyo inmueble se instala el aparato telefónico; resultando, por lo tanto, que se trata de actividades y negocios distintos, cuyo único punto en común es el bien arrendado utilizado por ambas personas (el arrendador y la recurrente). XX RTF N° 11353-2-2007 (28/11/2007)

Que, la Administración reparó el 50 % de los ingresos por concepto de arrendamiento del inmueble (…) Que al respecto, cabe señalar que de acuerdo con lo expuesto en el punto 1 de la presente resolución el recurrente desde el ejercicio 1995, al contar con la autorización para la ejecución de obras de habilitación urbana calificaba como un sujeto generador de rentas de tercera categoría en aplicación del numeral 1 del inciso b) del artículo 3 de la Ley del Impuesto a la Renta, en consecuencia, al realizar actividad comercial, los ingresos por concepto de arrendamiento también constituyen renta de tercera categoría.

090 ¿Cómo se determina la renta neta de primera categoría?

En el régimen de la primera categoría, la renta neta anual es equivalente a la renta bruta, menos el descuento del 20 %(21). A su vez, desde que entró en vigencia el régimen cedular, la renta neta anual de esta categoría es equivalente a la renta neta imponible de primera categoría.

(21) Artículo 36 de la Ley del Impuesto a la Renta.

105


091 ¿Se permite la aplicación de créditos o saldos a favor contra las rentas de primera categoría?

Sí, conforme a lo dispuesto en el artículo 88 de la Ley del Impuesto a la Renta y el artículo 52 de su Reglamento, califican como créditos contra el Impuesto a la Renta de primera categoría los pagos a cuenta realizados por el contribuyente durante el ejercicio gravable y los saldos originados en ejercicios anteriores, siempre que no hayan sido materia de devolución o de impugnación. Aplicados los referidos créditos, el contribuyente determinará el saldo a favor o pendiente de regularización a favor del fisco.

092 ¿Cuándo se genera una ganancia de capital? En general, se considera ganancia de capital a todo aquel ingreso que provenga de la enajenación o disposición de bienes de capital (renta pasiva), o la explotación del capital.

~~

INFORMES SUNAT

INFORME N° 124-2009-SUNAT/2B0000 (09/07/2009)

Tratándose de la enajenación de un inmueble adquirido en el presente ejercicio por parte de una persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal, que no realiza otra enajenación ni ha adquirido previamente la condición de habitual: 1. El resultado de dicha enajenación no se encuentra gravado con el Impuesto a la Renta de la tercera categoría a título de enajenación habitual. 2. Si el inmueble fue adquirido para su enajenación, el resultado de la operación estará gravado con el Impuesto a la Renta como renta de tercera categoría. 106


3. Si el inmueble no hubiera sido adquirido para su enajenación, el resultado de la operación estará gravado con el Impuesto a la Renta como renta de segunda categoría.

093 ¿Toda enajenación de bienes de capital conlleva una ganancia de capital gravable?

No, puesto que en el último párrafo del artículo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta se ha previsto como excepción a la regla el resultado de la enajenación de los siguientes bienes, efectuada por una persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal, que no genere rentas de tercera categoría: i)

Inmuebles ocupados como casa-habitación del enajenante.

ii) Bienes muebles, distintos a acciones, participaciones representativas del capital, acciones de inversión, certificados, títulos bonos, y papeles comerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias, certificados de participación en fondos mutuos de inversión en valores, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios.

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XX RTF N° 01003-4-2008 (25/01/2008)

Se revoca la apelada por las siguientes razones: (...) (ii) deducción de la Plusvalía Mercantil Negativa - Badwill, dado que los ingresos derivados del badwill no constituyen ganancias de capital realizadas, la que solo se produciría de venderse las acciones a un mayor valor al de su adquisición que a su vez resulte mayor o igual al valor patrimonial de las acciones, y que el ingreso por la plusvalía mercantil negativa fue generado por efecto de la adquisición de acciones a un menor valor al del patrimonio de la empresa emisora y no por efecto de la fusión misma, por lo que no resulta renta gravada a efectos del Impuesto a la Renta, y (iii) se dispone la verificación 107


de la resolución de multa en cuanto a la aplicación del artículo 179 del Código Tributario, respecto a los reparos reconocidos en fiscalización.

094 ¿Los sujetos no domiciliados en el país también generan renta de segunda categoría?

Sí, es posible que un sujeto no domiciliado genere renta de fuente peruana y de segunda categoría, siempre que se configure alguno de los supuestos previstos en los artículos 9 y 24 de la Ley del Impuesto a la Renta. Entre los supuestos que pueden resultar renta de fuente peruana de segunda categoría a favor de sujetos no domiciliados, resaltan los siguientes: •

Las producidas por predios y los derechos relativos a estos, incluyendo las que provienen de su enajenación, cuando los predios estén situados en el territorio de la República.

•

Las producidas por bienes o derechos incluyendo las que provienen de su enajenación, cuando los bienes están situados físicamente o los derechos son utilizados económicamente en el país.

•

Tratándose de las regalías a que se refiere el artículo 27, la renta es de fuente peruana cuando los bienes o derechos por los cuales se pagan las regalías se utilizan económicamente en el país o cuando las regalías son pagadas por un sujeto domiciliado en el país.

•

Las producidas por capitales, así como los intereses, comisiones, primas y toda suma adicional al interés pactado por prestamos, créditos u otra operación financiera, cuando el capital esté colocado o sea utilizado económicamente en el país; o cuando el pagador sea un sujeto domiciliado en el país.

•

Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades, cuando la empresa o sociedad que los distribuya, pague o acredite se encuentre domiciliada en el país, o cuando el fondo de inversión, patrimonios fideicometidos o el fiduciario bancario que los distribuya, pague o acredite se encuentren constituidos o establecidos en el país.

108


•

Las obtenidas por la enajenación, redención o rescate de acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios cuando las empresas, sociedades, Fondos de Inversión, Fondos Mutuos de Inversión en Valores o Patrimonios Fideicometidos que los hayan emitido estén constituidos o establecidos en el Perú.

•

Los intereses de obligaciones, cuando la entidad emisora ha sido constituida en el país, cualquiera sea el lugar donde se realice la emisión o la ubicación de los bienes afectados en garantía.

095 En la venta de bienes realizada por personas naturales, ¿la ganancia de capital se determina sobre el valor de venta?

No, conforme a lo señalado en el artículo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta, en estos casos la renta bruta de segunda categoría está conformada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados.

096 ¿El costo computable de los bienes enajenados por

contribuyentes que no generan rentas empresariales debe sustentarse?

No, la obligación de sustentar el costo computable con comprobantes de pago no será aplicable cuando el enajenante perciba rentas de la segunda categoría por la enajenación de bienes. Dicha excepción fue prevista en el tercer párrafo del artículo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta, modificado por el Decreto Legislativo N° 1112(22).

(22) Decreto Legislativo N° 1112, publicado el 29 de junio de 2012 y vigente a partir del 1 de enero de 2013.

109


097 ¿Cómo se determina el costo computable de los bienes enajenados?

Como costo computable de los bienes enajenados se entenderá al costo de adquisición, producción o construcción o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el último inventario determinado conforme a ley, más los costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las normas contables, ajustados de acuerdo con las normas de ajustes por inflación, excluyendo a los intereses(23). A mayor detalle: a)

Costo de adquisición: es la contraprestación pagada por el bien adquirido, y los costos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisición de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados económicamente.

Como es evidente, solo existirá costo de adquisición cuando el bien haya sido adquirido de terceros y a título oneroso.

b)

Costo de producción o construcción: califica como tal el costo incurrido en la producción o construcción del bien, el cual comprende los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación o construcción.

Para el caso específico de terrenos o edificaciones cuyo proceso de habilitación o construcción, respectivamente, se hubiera efectuado en varios ejercicios, se utilizará el siguiente procedimiento establecido en el inciso a) del artículo 10 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta:

(23) Artículo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta.

110


i) Se establecerá el costo agregado en cada uno de dichos ejercicios. ii) Se multiplicará el costo de cada ejercicio por el factor de ajuste o reajuste correspondiente al año en que se incurrió en dicho costo. iii) Se sumará el costo y el ajuste o reajuste correspondiente a cada ejercicio. Tratándose de intangibles producidos por el contribuyente o adquiridos a título gratuito, el costo computable será el costo de producción o el valor de ingreso al patrimonio, respectivamente. c)

Valor de ingreso al patrimonio: el valor que corresponde al valor de mercado de acuerdo con lo establecido en la presente ley, salvo lo dispuesto en el siguiente artículo.

Este se aplica cuando i) el bien haya adquirido de un tercero, de manera gratuita o a precio no determinado o ii) el bien haya sido adquirido con motivo de una reorganización empresarial(24).

Así, tratándose de las revaluaciones voluntarias de activos, se considerará el valor revaluado de dichos activos.

d)

Valor del último inventario: siempre que el costo del bien se determine por aplicación de los métodos Primeras entradas, primeras salidas (PEPS); promedio diario, mensual o anual (Ponderado o Móvil); inventario al detalle o por menor; o de existencias básicas.

e)

Las mejoras permanentes.

f)

Los gastos de demolición.

g)

Incrementos por revaluación de activos en el caso de revaluaciones voluntarias.

h)

Ajustes o reajustes correspondientes a los bienes enajenados.

(24) Artículo 11 del reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

111


Las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas efectuarán el reajuste del costo de los bienes inmuebles gravados con el Impuesto a la Renta, así como de las mejoras y costos posteriores, vía declaración jurada, multiplicando el costo de los bienes inmuebles por los índices de corrección monetaria correspondientes al año de adquisición, construcción o ingreso al patrimonio del inmueble.

098 ¿Existe alguna variación en la determinación del costo cuando los bienes se enajenan a plazos?

Sí, ya que tratándose de enajenaciones a plazos, las personas naturales domiciliadas y no domiciliadas que perciban rentas de segunda categoría determinarán el costo computable conforme al procedimiento contemplado en el inciso c) del artículo 11 del reglamento de la Ley: i)

Se dividirá el ingreso percibido en cada cuota por concepto de la enajenación, entre los ingresos totales provenientes de esta.

ii)

El coeficiente obtenido como resultado de la división indicada en el numeral anterior será redondeado considerando cuatro (4) decimales y se multiplicará por el costo computable del bien enajenado.

099 ¿Qué criterios se aplican para determinar el costo

computable en la enajenación de inmuebles de personas naturales?

Al producirse la venta de un inmueble, a efectos de determinar el costo de adquisición, de producción o de ingreso al patrimonio, las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tal, considerarán lo siguiente: •

112

Si la adquisición es a título oneroso, el costo computable será el valor de adquisición o construcción reajustado por los índices de corrección monetaria que establece el Ministerio de Economía y Finanzas sobre la base de los índices de precios al por mayor proporcionados por el


Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI), incrementado con el importe de las mejoras incorporadas con carácter permanente.

Este tratamiento puede resumirse en la siguiente fórmula: Valor adquisición + Ajuste por índices de corrección + Mejoras permanentes = Costo computable

•

Si la adquisición es a título gratuito, el costo computable será igual a cero. Alternativamente, se podrá considerar como costo computable el que correspondía al transferente antes de la transferencia, siempre que este se acredite de manera fehaciente.

Cabe precisar que esta regla es aplicable respecto de los inmuebles adquiridos a partir del 1 de agosto de 2012. Costo computable = CERO

•

Si el inmueble ha sido adquirido mediante contrato de arrendamiento financiero o retroarrendamiento financiero o leaseback, celebrado por una persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó tributar como tal, que no genere rentas de tercera categoría, el costo computable para el arrendatario será el de adquisición, correspondiente a la opción de compra, incrementado en los importes por amortización del capital, mejoras incorporadas con carácter permanente y otros gastos relacionados, reajustados por los índices de corrección monetaria que establece el Ministerio de Economía y Finanzas con base en los Índices de Precios al por Mayor proporcionados por el Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI). Valor de opción + de compra

Importe de amortización de capital

+

Valor de mejoras permanentes

+

Gastos

=

Costo computable

113


~~



1. La persona natural que no genera rentas de tercera categoría, propietaria de varios inmuebles, que enajena aquel único que califica como casa-habitación, no se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta. 2. La enajenación de un inmueble construido después del 01/01/2004 sobre un terreno adquirido antes de dicha fecha, realizada por una persona natural que no genera rentas de tercera categoría, no se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta. INFORME N° 006-2012-SUNAT/2B0000

Para la determinación del Impuesto a la Renta de Segunda Categoría, en la venta de un inmueble efectuada por una persona natural domiciliada, no se puede considerar como costo computable el costo de adquisición de dicho bien cancelado sin utilizar medios de pago, cuando existía la obligación de usar estos. INFORME N° 112-2010-SUNAT/2B0000

Si un bien fue adquirido por la sociedad conyugal antes del 01/01/2004 y vendido después de esa fecha, el resultado no estará afecto al Impuesto a la Renta como ganancia de capital, sin importar que, previamente a la enajenación, el bien haya sido materia de partición por el cambio de régimen de sociedad de gananciales a separación de patrimonios. INFORME N° 280-2006-SUNAT/2B0000

(…) Tratándose de la transferencia de inmuebles o derechos relativos a este realizado por un copropietario, cuya alícuota no se encuentra determinada, la base de cálculo del pago a cuenta será el valor de venta acordado. 114


Teniendo en cuenta que la normativa vigente no ha previsto supuesto de excepción para el pago a cuenta del Impuesto a la Renta, en la enajenación de inmuebles o de los derechos sobre estos, cuyo ingreso constituya renta de segunda categoría, tratándose de aporte de inmuebles para la constitución de empresas o aumento de capital debe cumplirse con el pago a cuenta respectivo. La transferencia de propiedad de un bien inmueble o de los derechos sobre este ocurrida con ocasión de una dación en pago, origina la obligación de cumplir con el pago a cuenta del Impuesto a la Renta por la enajenación de inmuebles o derechos relativos a estos, siempre que el ingreso constituya renta de la segunda categoría. Tratándose de la adquisición de inmuebles o de los derechos sobre estos por sucesión testamentaria, la fecha que debe considerarse a efectos de tal adquisición es la de inscripción del testamento en los Registros Públicos, resultando irrelevante que los bienes inmuebles se encuentren inscritos en lugar distinto al cual se inscribió el testamento. El notario solo podrá elevar a Escritura Pública la minuta respectiva, cuando el enajenante presente el comprobante o formulario de pago por el íntegro de la obligación que le corresponde, de conformidad con el penúltimo párrafo del artículo 53-B del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, para lo cual deberá tenerse en cuenta la regla de conversión contenida en el artículo 50 de dicho Reglamento. No puede rechazarse el pago a cuenta del Impuesto a la Renta de segunda categoría cuando ha sido realizado íntegramente por uno solo de los transferentes del inmueble o de los derechos sobre este, en el caso de pluralidad de enajenantes. No puede rechazarse el pago a cuenta del Impuesto a la Renta cuando sea efectuado por un sujeto distinto al deudor tributario, salvo que este se oponga motivadamente.

115


En el caso de sociedades conyugales transferentes de un inmueble que constituye bien común, que no hubieran optado por atribuir a uno de los cónyuges las rentas a efectos de la declaración y el pago como sociedad conyugal, resulta válido que cada cónyuge abone la parte correspondiente del pago a cuenta del Impuesto a la Renta o que uno solo de ellos cancele íntegramente dicha obligación. Los notarios deben insertar en la Escritura Pública respectiva, entre otros documentos, la “comunicación de no encontrarse obligado a efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta de segunda categoría por enajenación de inmuebles o derechos sobre los mismos”.

100 ¿La venta de inmuebles adquiridos antes del 1 de enero de 2004 está gravada con el Impuesto a la Renta?

No, puesto que existe una inafectación expresa respecto de las ganancias de capital provenientes de la venta de inmuebles (que no califican como casa-habitación), efectuados por personas naturales, sucesivas indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales. La referida inafectación es aplicable también a las posteriores edificaciones que se hayan realizado sobre el mismo inmueble.

~~

OPINIÓN SUNAT

XX INFORME N° 058-2012-SUNAT/4B0000

(...) 2. La enajenación de un inmueble construido después del 01/01/2004 sobre un terreno adquirido antes de dicha fecha, realizada por una persona natural que no genera rentas de tercera categoría, no se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta.

116



La ganancia proveniente de la enajenación efectuada por una persona natural sin negocio y no habitual, en un solo acto y a un único adquirente, del total de derechos sobre un terreno adquirido por herencia e inscrito en Registros Públicos, que cuenta con resolución municipal expedida al amparo del Decreto Supremo N° 010-2005-VIVIENDA que aprueba su habilitación urbana pero en el cual aún no se ha iniciado la ejecución de las obras respectivas, no se encuentra comprendida en el acápite i) del numeral 2 del artículo 1 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta como una renta-producto. En el mismo supuesto, la ganancia obtenida por la persona natural que enajene el íntegro de sus derechos sobre el terreno –el cual se entiende que es un bien inmueble que no tiene carácter de casa habitación–, constituye una ganancia de capital gravada con el Impuesto a la Renta, siempre que el inmueble objeto de transferencia haya sido adquirido a partir del 01/01/2004. 2. Será suficiente que la operación de compraventa quede inscrita en el Registro de Propiedad Inmueble a cargo de la Superintendencia Nacional de Registros Públicos - Sunarp para que el adquirente del inmueble sustente el costo para fines tributarios. INFORME N° 225-2006-SUNAT/2B0000

No se encuentra afecta al Impuesto a la Renta la ganancia proveniente de la transferencia de un inmueble que no está ocupado como casa habitación por parte de un sujeto no domiciliado en el país, si es que dicho inmueble fue adquirido antes del 01/01/2004. INFORME N° 075-2009-SUNAT/2B0000

No se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta la ganancia de capital obtenida en la venta de un inmueble ubicado en el Perú que se realice en el ejercicio 2009 a una persona jurídica domiciliada en el país por una persona natural no domiciliada que adquirió dicho inmueble en el ejercicio 1995.

117


101

Si una persona natural mantiene varios inmuebles en su propiedad pero decide vender aquel que califica como casa-habitación, ¿genera una ganancia de capital gravada con el Impuesto a la Renta?

No, ya que la venta de los inmuebles que mantengan la condición de casahabitación, en los términos establecidos en el artículo 1-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, está expresamente inafecta. A estos efectos, recordemos que un predio calificará como casa-habitación siempre que reúna las siguientes características: •

Permanezca en su propiedad por lo menos dos (2) años.

•

No esté destinado exclusivamente al comercio, industria, oficina, almacén, cochera o similares.

Así también debemos considerar que si el vendedor tuviera en propiedad más de un inmueble que cumpla con los requisitos para calificar como casahabitación, será considerada como tal aquel que, luego de la enajenación de los demás inmuebles, resulte como el único inmueble de su propiedad.

~~

OPINIÓN SUNAT


1. La persona natural que no genera rentas de tercera categoría, propietaria de varios inmuebles, que enajena aquel único que califica como casa-habitación, no se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta. (...). INFORME N° 134-2009-SUNAT/2B0000

1. Tratándose de personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optan por tributar como tales, domiciliadas en el país y que no generan rentas de tercera categoría, respecto de la enajenación de inmuebles o derechos sobre estos que no constituyen casa-habitación del enajenante: 118


1.1 La donación o la transferencia de propiedad de bienes inmuebles efectuada de manera gratuita por las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, domiciliadas en el país y que no generan rentas de tercera categoría, no constituye enajenación a efectos del lmpuesto a la Renta. En consecuencia, por dichas operaciones no existe la obligación de pago a que se refiere el artículo 84-A del TUO de la LIR. 1.2 Los aportes de inmuebles para la constitución de una asociación civil que efectúen las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optan por tributar como tales, domiciliadas en el país y que no generan rentas de tercera categoría, constituyen enajenaciones, por lo que por tales operaciones debe efectuarse el pago del impuesto conforme a lo regulado en el artículo 84-A del TUO de la LIR. 1.3 Las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optan por tributar como tales, domiciliadas en el país y que no generen rentas de tercera categoría, que efectúen aportes de bienes inmuebles para la constitución de sociedades deberán cumplir con pagar el lmpuesto a la Renta a que se refiere el artículo 84-A del TUO de la LIR. 1.4. No existe obligación de efectuar el pago a que se refiere el artículo 84-A del TUO de la LIR en la transferencia de propiedad de inmuebles, adquiridos a partir del 01/01/2004, efectuada mediante anticipo de herencia. 1.5. El valor de las mejoras debe calcularse de acuerdo con las reglas establecidas en el TUO y el Reglamento de la LIR para la determinación del costo computable de los bienes construidos, es decir, considerando los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de construcción, debidamente reajustados. Dichos egresos deberán ser sustentados con los comprobantes de pago respectivos, teniendo en cuenta que los inmuebles materia 119


de enajenación no fueron adquiridos para su venta. En caso de no contarse con tales comprobantes, el valor de las mejoras deberá sustentarse con cualquier otra documentación que tenga carácter fehaciente. (...). INFORME N° 111-2009-SUNAT/2B0000

La ganancia de capital obtenida por una persona natural no domiciliada en el Perú (que no genera rentas de tercera categoría) por la transferencia de propiedad de un inmueble situado en el país, cuya adquisición fue realizada a partir del 01/01/2004, y que constituye casa-habitación, no se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta.

102

¿También goza de la inafectación para la casa-habitación la venta del único predio?

No, porque además de los requisitos de más de dos (2) años de propiedad y la no explotación comercial del bien, la inafectación busca evitar gravar la enajenación del inmueble que sirve de hogar o habitación del contribuyente.

~~



La ganancia de capital generada por la venta de un terreno sin construir, que constituye única propiedad del vendedor, se encuentra afecta al pago del Impuesto a la Renta de segunda categoría, siempre que dicho inmueble hubiese sido adquirido a partir del 01/01/2004.

103

Cuando las personas naturales adquieren inmuebles para su venta, ¿se configura una ganancia de capital o una renta empresarial?

En estricto, si el inmueble fue adquirido para su enajenación, el resultado de la operación siempre estará gravado con el Impuesto a la Renta como

120


renta de tercera categoría, y en ese sentido, la persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal tributará con la tasa del 30 % y no del 5 %.

~~

OPINIÓN SUNAT


Tratándose de la enajenación de un inmueble adquirido en el presente ejercicio por parte de una persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal, que no realiza otra enajenación ni ha adquirido previamente la condición de habitual: 1. El resultado de dicha enajenación no se encuentra gravado con el Impuesto a la Renta de la tercera categoría a título de enajenación habitual. 2. Si el inmueble fue adquirido para su enajenación, el resultado de la operación estará gravado con el Impuesto a la Renta como renta de tercera categoría. 3. Si el inmueble no hubiera sido adquirido para su enajenación, el resultado de la operación estará gravado con el Impuesto a la Renta como renta de segunda categoría.

104 ¿La venta de inmuebles heredados se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta de segunda categoría?

No. En estricto, solo califican como enajenación los actos de disposición a título oneroso tales como la venta, permuta, cesión definitiva, expropiación, aporte a sociedades, en cualquier otro similar, tal y como se ha prescrito en el artículo 5 de la Ley del Impuesto a la Renta, mientras que la transmisión por causa de muerte no acarrea una enajenación ni se realiza a título oneroso. 121


Por tanto, no corresponde gravar la transmisión de inmuebles que conforman la masa hereditaria del causante a la sucesión, o de esta a los herederos.

~~


XX INFORME N° 073-2012-SUNAT/4B0000

1. La declaratoria de herederos aludida en el primer párrafo del artículo 17 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta está referida a aquella que es consecuencia de una sucesión intestada tramitada en la vía judicial como en la notarial. 2. La transmisión de inmuebles y acciones que conforman la masa hereditaria del causante a la sucesión indivisa y de esta última a los herederos, no generan ganancias de capital gravadas con el Impuesto a la Renta por cuanto no se trata de enajenaciones, sino de transmisiones de bienes por causa de muerte.

**


XX RTF N° 1557-5-2011

Que de la revisión de la copia de minuta de enajenación del 2 de agosto de 2006 del inmueble ubicado en lote 1 Prolongación Pachitea N° 263 se tiene que esta coincide con el área, medidas perimétricas y colindantes que se describen en el documento de división y participación (…). Que, por lo tanto, se constata que el inmueble ubicado en Prolongación Pachitea N° 263 –donde la referida numeración fue producto de una división y partición– formó parte del área de Prolongación Pachitea N° 273; y siendo este uno de los inmuebles señalados en el mencionado testamento (…), queda acreditado que la adquisición del mencionado inmueble por parte del recurrente, vía sucesión, se realizó antes del 1 de enero de 2004, por lo cual al momento de enajenarla, se encontraba inafecta al Impuesto a la Renta.

122


105

Cuando el enajenante tiene la condición de no domiciliado, ¿cómo se determina la base sobre la cual se aplicará el Impuesto a la Renta?

Para estos casos, la renta neta será equivalente al importe que resulte de deducir la recuperación de capital invertido. Ello implica que si bien el costo computable se determinará conforme a los artículos 20 y 21 de la Ley, y el artículo 11 del Reglamento, el sujeto no domiciliado debe solicitar la emisión de un Certificado de Recuperación de Capital Invertido a la Administración Tributaria, conforme a lo dispuesto en la Resolución. Es de resaltar que, esta disposición aplica tanto respecto de bienes muebles como inmuebles, y en este último caso, el referido certificado es requisito para que el notario público eleve a escritura pública la enajenación.

**


XX RTF Nº 08224-9-2012

Se deniega el desistimiento de la apelación presentada contra una resolución de intendencia que autorizó parcialmente la certificación a efectos de la recuperación de capital invertido. Se confirma la apelada en atención a que la Administración, a efectos de calcular el costo computable del inmueble, restó al costo de adquisición de este el porcentaje correspondiente a los pagos efectuados con anterioridad a la expedición del certificado, determinando un monto a certificar al que se le aplicó el tipo de cambio compra, lo que se encuentra arreglado a ley. Se señala, que para determinar el importe del capital invertido en la enajenación de bienes y otorgar la certificación solicitada, corresponde que la Administración, con base en la información proporcionada por el solicitante, determine el costo computable del bien, al que se le disminuirá el importe de la depreciación en la medida en que los bienes materia de certificación se hayan utilizado en la generación de renta gravada, considerando el ajuste por inflación con incidencia tributaria.

123


XX RTF N° 09357-2-2007

Se confirma la apelada que denegó su solicitud de certificación de recuperación del capital invertido en la adquisición de inmuebles. Conforme al criterio establecido por reiteradas resoluciones del Tribunal Fiscal, entre ellas las Resoluciones Nºs 00805-3-2004 y 02769-1-2004, la deducción del capital invertido resulta aplicable solo en el caso de que se hayan producido los supuestos de enajenación de bienes o derechos o la explotación de bienes que sufran desgaste, y por lo tanto, la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria determinará el monto de dicha deducción y expedirá la certificación de recuperación del capital invertido siempre que haya ocurrido alguno de los mencionados supuestos, en tal sentido al no encontrarse la recurrente inmersa en ninguno de los supuestos por los que la Administración debería emitir el certificado de recuperación del capital invertido, toda vez que no ha acreditado la venta o enajenación de los bienes inmuebles que fueron materia de la solicitud, corresponde confirmar la apelada.

~~

OPINIÓN SUNAT


A efectos de la emisión de la Certificación de recuperación del capital invertido, tratándose de la enajenación de un inmueble que se va a llevar a cabo con posterioridad a la emisión del certificado, se consulta cuál es el tipo de cambio que corresponde aplicar a efectos de convertir los importes de las operaciones que se encuentran en moneda extranjera a nuevos soles: ¿el referido a la fecha de emisión de la resolución autoritativa o la fecha de la operación (adquisición del inmueble que se enajena)? INFORME N° 198-2009-SUNAT/2B0000

Para fines de la recuperación del capital invertido por un sujeto no domiciliado en el país con motivo de la enajenación de acciones adquiridas a título oneroso, se deberá deducir el costo de adquisición 124


de dichas acciones –entendiéndose por este el monto de la contraprestación pagada más los gastos a que se refiere el numeral 1 del artículo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta–, sin importar si su valor nominal ha sufrido alguna disminución por efecto de la reducción del capital social.

106 ¿Los sujetos no domiciliados requerirán la emisión

de un certificado de recuperación de capital invertido en todos los casos?

No, ya que en el artículo 57 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta se contempla que no será necesario en los siguientes supuestos: i)

En la enajenación de instrumentos o valores mobiliarios que se realice a través de mecanismos centralizados de negociación en el Perú.

ii) En la enajenación de bienes o derechos sobre estos que se efectúe a través de un fondo mutuo de inversión en valores, fondo de inversión, fondo de pensiones, patrimonio fideicometido de sociedad titulizadora o fideicomiso bancario. iii) En el rescate o redención anticipada de bonos efectuados por el emisor de estos. iv) En las enajenaciones liquidadas en efectivo por las Instituciones de Compensación y Liquidación de Valores. v)

En la enajenación indirecta de acciones o participaciones representativas del capital a que se refiere el inciso e) del artículo 10 de la Ley del Impuesto a la Renta.

vi) En el rescate o redención de certificados de participación en fondos mutuos de inversión en valores, o el retiro de los aportes voluntarios sin fines previsionales, ya sean parciales o totales.

125


107

¿Cómo se determina el costo computable en la venta de acciones y participaciones?

Para determinar el costo computable en la venta de acciones y participaciones, y por ende, el cálculo del Impuesto a la Renta de segunda categoría, corresponde diferenciar la forma en que se adquirieron los referidos valores, aplicando las reglas previstas en el numeral 21.2 del artículo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta; así tenemos que: •

A título oneroso: costo de adquisición.

•

A título gratuito: sea por causa de muerte o por actos entre vivos, será igual a cero.

Alternativamente, se podrá considerar como costo computable el que correspondía al transferente antes de la transferencia, siempre que este se acredite de manera fehaciente.

•

Adquisición por capitalización de utilidades y reservas por reexpresión del capital, como consecuencia del ajuste integral, será su valor nominal.

•

Adquisiciones como resultado de la capitalización de deudas en un proceso de reestructuración al amparo de la Ley de Reestructuración Patrimonial, el costo computable será igual a cero si el crédito hubiera sido totalmente provisionado y castigado conforme a lo dispuesto en el numeral 3 del literal g) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

En su defecto, tales acciones o participaciones tendrán en conjunto como costo computable, el valor no provisionado del crédito que se capitaliza.

•

Aquellas adquiridas o recibidas por el contribuyente en diversas formas u oportunidades (todas con iguales derechos) el costo computable estará dado por su costo promedio ponderado.

126


Así, respecto de las acciones o participaciones que otorguen iguales derechos y que correspondan al mismo emisor, el costo promedio ponderado se calculará de la siguiente manera: Costo promedio ponderado

=

P1Xq1 + P2Q2 + P3Q3 + … + PnxQn Q

En donde: Pi = Costo computable de la acción adquirida o recibida en el momento “i”. Qi = cantidad de acciones adquiridas o recibidas en el momento “i” al precio Pi. Q = Q1 + Q2 + Q3 + … + Qn (cantidad total de acciones adquiridas o recibidas).

•

Tratándose de las recibidas como consecuencia de una reorganización empresarial, su costo computable será el que resulte de dividir el costo total de las acciones o participaciones del contribuyente que se cancelen como consecuencia de la reorganización, entre el número total de acciones o participaciones que el contribuyente recibe.

En el caso de la reorganización simple, el costo computable de las acciones o participaciones que se emitan será el que corresponda al activo transferido. Si la reorganización se produce al amparo de lo señalado en el numeral 2 del artículo 104 de la Ley, no se deberá considerar como parte del costo del activo transferido el mayor valor producto de la revaluación voluntaria que hubiera sido pactada debido a la reorganización.

Si el bloque patrimonial transferido está compuesto por activos y pasivos, el costo computable será la diferencia entre el valor de ambos. Si el pasivo fuera mayor al activo, el costo computable será cero.

•

En el caso de certificados de suscripción preferente, el costo computable al momento de su emisión será cero.

108 ¿Cómo se determina el costo en la transferencia de valores mobiliarios distintos de acciones?

En principio, el costo computable será el costo de adquisición, pero en aquellos supuestos en los que se hayan adquirido a título gratuito, este será igual a cero. 127


Alternativamente, en el numeral 21.3 del artículo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta se contempla la posibilidad de considerar como costo computable el que correspondía al transferente antes de la transferencia, siempre que este se acredite de manera fehaciente. Tratándose de valores mobiliarios del mismo tipo, todos con iguales derechos, que fueron adquiridos o recibidos por el contribuyente en diversas formas u oportunidades, el costo computable se determinará aplicando lo dispuesto en el inciso e) del numeral anterior.

109 Tratándose de bienes en copropiedad, ¿cómo se determina el costo computable?

En el caso de separación de patrimonios en una sociedad conyugal o partición de una copropiedad, el costo computable se atribuirá a cada parte en la proporción en que se efectuó la respectiva separación o partición.

**


XX RTF N° 05042-5-2003

El flete vinculado a la venta de productos y no a la compra de ellos constituye un gasto de venta mas no un costo de venta. XX RTF N° 1217-5-2002

Procede incluir en el costo de ventas el costo de productos recibidos por bonificaciones, ya que estos debe registrarse como bienes propios, de acuerdo con su valor de ingreso al patrimonio, reconociéndose además un ingreso afecto al impuesto, por lo que no hay razón para impedir la deducción de su costo de venta.

110

¿Cuál es la tasa del Impuesto a la Renta de segunda categoría?

La tasa es del 6.25 % sobre la renta neta, en los siguientes supuestos: 128


a)

Las rentas de segunda categoría distintas de aquellas provenientes de la enajenación, redención o rescate de las acciones, participaciones representativas de capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias, certificados de participación en fondos mutuos de inversión en valores, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios.

b)

Las rentas de segunda categoría señaladas en a) que sean atribuidas, pagadas o acreditadas por las sociedades administradoras de fondos mutuos de inversión en valores y de fondos de inversión, las sociedades titulizadoras de patrimonios fideicometidos, los fiduciarios de los fideicomisos bancarios y las Administradoras Privadas de fondos de pensiones (por los aportes voluntarios sin fines previsionales).

Tratándose de sujetos domiciliados, la referida tasa admite la deducción del 20 % sobre la renta bruta, de manera que la tasa efectiva del impuesto resulta ser el 5 %.

111

¿Los pagos del impuesto relativos a esta categoría son definitivos?

Los pagos del Impuesto a la Renta tienen carácter cancelatorio tratándose de la enajenación, redención o rescate de valores mobiliarios(25), mientras que aquellas rentas de segunda categoría atribuidas por sociedades administradoras de fondos mutuos, titulizadoras y fiduciarias sí son definitivos. Cabe precisar que tratándose de la enajenación de inmuebles o derechos sobre estos, el pago también tiene carácter definitivo.

(25) las acciones, participaciones representativas de capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias, certificados de participación en fondos mutuos de inversión en valores, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios.

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112

¿Cómo es que los contribuyentes de segunda categoría determinan la renta bruta?

Según lo dispuesto en el artículo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta, cuando los ingresos provengan de la enajenación de bienes, la renta bruta será equivalente a la diferencia entre el ingreso neto total de la venta y el costo computable de los bienes enajenados, siempre que dicho costo se encuentre acreditado con un comprobante de pago. En buena cuenta, cuando el sujeto perceptor de rentas de segunda categoría enajena un bien para obtener una utilidad, el Impuesto a la Renta no grava la totalidad del importe de la venta, sino únicamente la ganancia obtenida con motivo de esta.

113

En el supuesto de que la enajenación no produzca una utilidad gravable, ¿debe aplicarse el Impuesto a la Renta de segunda categoría?

En principio no, en la medida en que no se obtendrá base imponible para el cálculo de la renta bruta.

114

¿En qué oportunidad se reconocen las rentas de segunda categoría?

Conforme a lo dispuesto en el artículo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta, la renta de segunda categoría se imputa en el periodo en que se perciben o se ponen a disposición del contribuyente.

## APLICACIÓN PRÁCTICA A lex Varillas otorgó un préstamo a la Camal del Sur EIRL en diciembre de 2013 de S/. 15,000, fijando como tasa de interés el 10 %. Dado que dicho importe fue pagado mediante un cheque emitido el 28 de febrero de 2014, pero recogido y cobrado el 5 de marzo de 2014, nos consulta a qué mes corresponde que se impute el pago. 130


Respuesta A efectos de determinar la fecha de pago, es indispensable establecer la fecha en que se entendió cancelada la obligación, reflejada en el cheque. Es el caso de que tratándose de títulos valores –como el cheque, la letra de cambio, pagaré, entre otros– los pagos no se entienden realizados con su emisión, sino con la fecha de ejecución de este o el vencimiento del plazo para hacerlo efectivo(26), y ello es importante a efectos de determinar la fecha de nacimiento de la obligación tributaria. Efectivamente, tal y como se indica en el artículo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta, las rentas de segunda categoría se reconocen conforme al principio de lo percibido, por lo que a estos efectos no será relevante la fecha de emisión del título valor sino la del cobro efectivo. Ahora bien, dado que para el pagador de la renta no está en la posibilidad de determinar exactamente la fecha de cobro efectivo, consideramos que bastará con que este cuente con la constancia de recepción del cheque por parte del beneficiario, a fin de considerar cancelada la obligación. Con relación al mes a que debe imputarse el pago, este debería ser el de marzo, en tanto que solo respecto de este periodo es que se cuenta con la constancia de recepción y posterior cobro, y por lo tanto, la entidad pagadora de la renta de segunda categoría debería proceder con la retención en tal periodo, conforme a lo prescrito en el artículo 72 de la Ley del Impuesto a la Renta.

115

¿Es posible que una persona natural que tributa por rentas de segunda categoría pase a generar rentas empresariales?

Sí, la normativa vigente contempla que de configurarse la habitualidad en la venta de inmuebles, en los términos y condiciones establecidos en la ley,

(26) Esta regla ha sido prevista en el artículo 1233 del Código Civil,

131


este se convertirá en un generador de rentas de tercera categoría, de acuerdo con los plazos y condiciones que se señalen en la normativa especial. Así, tenemos que tratándose de la venta de inmuebles, la habitualidad se establece en el ejercicio en que se configure y se mantiene por los siguientes dos (2) años. Específicamente, en el inciso a) del artículo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta se dispone que se reputarán rentas de tercera categoría aquellas actividades que constituyan negocios habituales de compra o producción y venta, permita o disposición de bienes. Como es evidente, las personas naturales habituales únicamente someterán a la tercera categoría los resultados de las referidas actividades empresariales, siendo perfectamente posible que el resto de ingresos que obtengan se mantengan en las otras categorías contempladas en el artículo 22 de la Ley del Impuesto a la Renta. Por ello, la habitualidad implicará que el contribuyente tributará tal y como lo hace una empresa.

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INFORMES SUNAT


1. Los ingresos por la venta habitual de vehículos automotores usados destinados al transporte público de pasajeros, se encuentran afectos al Impuesto a la Renta de Tercera Categoría. (…). INFORME N° 123 -2013-SUNAT/4B0000

Tratándose de un edificio de departamentos construido para la venta de estos, los ingresos por la primera venta de uno de tales departamentos que efectúan ambos cónyuges, propietarios de estos, se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta de tercera categoría, correspondiendo dicho tratamiento a ambos cónyuges, aun cuando dicha construcción haya sido hecha por uno de los

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cónyuges cuya actividad económica es la construcción de edificios y el otro cónyuge sea una persona natural sin negocio.

116

¿Qué requisitos deben cumplirse para que se configure la habitualidad en la enajenación de inmuebles por personas que no generan renta empresarial?

Se configura la habitualidad en la medida en que la persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal, enajene tres (3) inmuebles en un mismo ejercicio. La referida habitualidad surtirá efectos a partir del tercer inmueble, pero debe verificarse en cada año. Se excluyen del cómputo de las operaciones habituales: a)

La venta de inmuebles destinados a estacionamiento vehicular y/o cuarto de depósito.

b)

Las transferencias fiduciarias que, conforme con lo previsto en el artículo 14-A de esta Ley, no constituyen enajenaciones.

c)

Las enajenaciones de inmuebles efectuadas a través de Fondos de Inversión y Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras y de Fideicomisos Bancarios, sin perjuicio de la categoría de renta que sean atribuidas por dichas enajenaciones.

d)

Las enajenaciones de bienes adquiridos por causa de muerte.

e)

La enajenación de la casa-habitación de la persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal.

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OPINIÓN SUNAT


Tratándose de la enajenación de un inmueble adquirido en el presente ejercicio por parte de una persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal, que no realiza 133


otra enajenación ni ha adquirido previamente la condición de habitual: 1. El resultado de dicha enajenación no se encuentra gravado con el Impuesto a la Renta de la tercera categoría a título de enajenación habitual. 2. Si el inmueble fue adquirido para su enajenación, el resultado de la operación estará gravado con el Impuesto a la Renta como renta de tercera categoría. 3. Si el inmueble no hubiera sido adquirido para su enajenación, el resultado de la operación estará gravado con el Impuesto a la Renta como renta de segunda categoría. INFORME N° 284-2003-SUNAT-2B0000

La configuración de la habitualidad a que se refiere el inciso a) del artículo 4 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta puede efectuarse con la compra de un inmueble, en la medida en que a esta operación le hayan precedido dos ventas y una compra de inmueble, sin importar el orden en que estas operaciones se hayan sucedido en dicho lapso. La enajenación cuyos resultados se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta es la inmediatamente posterior a la adquisición de la condición de habitual del enajenante. A efectos de la configuración de la aludida habitualidad se toma en cuenta, además de las compras, las operaciones de venta efectuadas en el lapso señalado por Ley; en cambio, a efectos de determinar los resultados alcanzados con el Impuesto a la Renta, se considera no solamente las operaciones de venta, sino cualquier tipo de enajenación de inmuebles inmediatamente posterior a la configuración de la citada habitualidad.

134


117

¿En qué otros casos puede generarse la habitualidad para las personas naturales?

Al realizar actividades que impliquen la conjunción de capital y trabajo, es decir al generar negocios o actividades comerciales y/o productivas de forma habitual, tal y como prescribe el inciso a) del artículo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta: son rentas de tercera categoría aquellas derivadas del comercio, la industria o minería; de la explotación agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la prestación de servicios comerciales, industriales o de índole similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depósitos, garajes, reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalización; y, en general, de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o producción y venta, permuta o disposición de bienes.

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INFORMES SUNAT

INFORME N° 058-2012-SUNAT/4B0000 (07/06/2012)

1. La persona natural que no genera rentas de tercera categoría, propietaria de varios inmuebles, que enajena aquél único que califica como casa-habitación, no se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta. 2. La enajenación de un inmueble construido después del 01/01/2004 sobre un terreno adquirido antes de dicha fecha, realizada por una persona natural que no genera rentas de tercera categoría, no se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta. INFORME N° 111-2009-SUNAT/2B0000 (22/06/2009)

La ganancia de capital obtenida por una persona natural no domiciliada en el Perú (que no genera rentas de tercera categoría) por la transferencia de propiedad de un inmueble situado en el país, cuya adquisición fue realizada a partir del 01/01/2004, y que constituye casa-habitación, no se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta. 135


INFORME N° 091-2012-SUNAT/4B0000 (27/09/2012)

La ganancia de capital generada por la venta de un terreno sin construir, que constituye única propiedad del vendedor, se encuentra afecta al pago del Impuesto a la Renta de segunda categoría, siempre que dicho inmueble hubiese sido adquirido a partir del 01/01/2004.

118

¿La venta de terrenos –sin edificaciones– está afecta al Impuesto a la Renta de segunda categoría?

La venta de predios, sin edificaciones, es un supuesto de hecho que sí constituye renta de segunda categoría, tal y como se establece en el inciso j) del artículo 24 de la Ley del Impuesto a la Renta, por lo que sí se tratará de una renta afecta al pago de este tributo, siempre y cuando el referido terreno haya sido adquirido con posterioridad al 1 de enero de 2004. En caso contrario, la venta del terreno no estará afecta al pago del Impuesto a la Renta de segunda categoría.

119

¿Cuáles son los ingresos financieros que, comúnmente, generan ganancias de capital gravables para su perceptor?

Frecuentemente, las personas naturales, sociedades conyugales que optaron por tributar como tal y las sucesiones indivisas perciben los siguientes ingresos financieros: •

Intereses por préstamos.

•

Intereses por depósitos en entidades del sistema financiero (depósitos a plazos, ahorros, entre otros), de certificados de inversión, entre otros.

•

Ganancia de capital generada por la venta de bonos, rescate y redención de valores mobiliarios.

136


•

Intereses provenientes de certificados de participación en fondos mutuos.

Los referidos ingresos siempre generan una renta pasiva, de segunda categoría, para su beneficiario.

120

A efectos de la Ley del Impuesto a la Renta, ¿qué son los intangibles?

A la fecha, no existe una definición de intangible en la norma tributaria. En el inciso a) del artículo 25 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta se distingue entre los activos intangibles de duración limitada e ilimitada, siendo que los primeros son aquellos cuya vida útil está limitada por ley o por su propia naturaleza, tales como las patentes, los modelos de utilidad, los derechos de autor, los derechos de llave, los diseños o modelos, planos, procesos o fórmulas secretas y los programas de instrucciones para computadoras (software). Sin embargo, la normativa contable, específicamente la NIC 38 - Activos Intangibles, sí ha previsto una definición: un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física(27).

121

¿Qué debemos entender por regalías?

De acuerdo con lo establecido en el artículo 27 de la Ley, se considera regalía a toda contraprestación en efectivo o en especie originada por el uso o por el privilegio de usar patentes, marcas, diseños o modelos, planos, procesos o fórmulas secretas y derechos de autor de trabajos literarios, artísticos o científicos, así como toda contraprestación por la cesión en uso de los programas de instrucciones para computadoras (software) y por la información relativa a la experiencia industrial, comercial o científica(28). (27) En ese sentido, el activo intangible, por definición, no califica como un activo fijo. (28) Se entiende por información relativa a la experiencia industrial, comercial o científica, toda transmisión de conocimientos, secretos o no, de carácter técnico, económico, financiero o de otra índole referidos a actividades comerciales o industriales, con prescindencia de la relación que los conocimientos transmitidos tengan con la generación de rentas de quienes los reciben y del uso que estos hagan de ellos.

137


Cabe anotar que dicha calificación regirá independientemente de la denominación que le acuerden las partes. Así pues, calificarán como regalías la retribución que se pacten con autores por la adquisición de los derechos de autor sobre un libro, obra, fotografías, fórmula secreta, entre otros, y por ende, el perceptor de la renta estará obligado a tributar con el Impuesto a la Renta de segunda categoría por estas.

~~



La exoneración del Impuesto a la Renta establecida en el artículo 3 de la Ley N° 29165 no alcanza a las regalías que por derechos de autor se paguen a las empresas titulares de los derechos patrimoniales de autor, referidos a la reproducción y distribución al público de la obra, cedidos de conformidad con el Decreto Legislativo N° 822. INFORME N° 367-2003-SUNAT/2B0000

En los casos del contrato de adhesión tipo mandato y tipo cesión los ingresos que obtenga la Sociedad de Gestión Colectiva por sus funciones de mandataria o por regalías, respectivamente, estarán exonerados del Impuesto a la Renta de tercera categoría, al tener dicha sociedad fines gremiales. En el caso del contrato de adhesión tipo mandato estarán gravadas con el Impuesto a la Renta las regalías que perciba el titular del derecho, ya sea este una persona natural (rentas de segunda categoría) o una persona jurídica o empresa unipersonal (rentas de tercera categoría). En el supuesto señalado en el numeral anterior, si el titular de los derechos de autor es una persona natural, el Impuesto a la Renta de segunda categoría que le corresponda será retenido por el tercero que ejecuta de forma pública las obras. La tasa del impuesto

138


variará dependiendo si la persona natural es o no domiciliada. Asimismo, en caso de que el titular de los derechos de autor sea una persona jurídica no domiciliada, el mencionado tercero también actuará como agente de retención del citado impuesto de tercera categoría.

122 ¿Cómo se realiza el pago del Impuesto a la Renta por las regalías percibidas?

Los ingresos de segunda categoría, como las regalías, son materia de retención en la fuente (con la tasa del 5 %) motivo por el cual estos contribuyentes no realizan pagos directos del impuesto.

123

¿Cuál es la tasa con la que tributan los sujetos domiciliados y no domiciliados que perciben regalías?

Los sujetos domiciliados estarán sometidos a la tasa del 6.25 % (que admite una deducción del 20 % sobre la renta bruta), mientras que aquellos no domiciliados tributarán con el 5 %.

124

¿Los ingresos obtenidos a consecuencia del pago de una indemnización constituyen renta gravable?

No, el pago de las indemnizaciones que una persona natural, sociedad conyugal que optó por tributar como tal, o sucesión indivisa puedan recibir, no se encuentra gravado con el Impuesto a la Renta de segunda categoría, ya que dicho supuesto no ha sido incluido en el artículo 24 de la Ley.

125

En caso se enajenen acciones, ¿también debe efectuarse la retención del Impuesto a la Renta?

Atendiendo a que no existe una exoneración vigente, sí, las ganancias de capital provenientes de la enajenación de acciones y otros valores mobiliarios a los que se refiere el inciso a) del artículo 2 de la Ley del Impuesto a la 139


Renta, sea que se hayan dado dentro o fuera de la Bolsa de Valores, están sujetas a imposición con la tasa efectiva del 5 %, pero no serán materia de retención. Para este caso, corresponderá que el contribuyente de segunda categoría proceda con el pago directo, mediante la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta y según el cronograma de vencimientos que se apruebe para su presentación.

126

¿Los sujetos no domiciliados que vendan acciones correspondientes a empresas domiciliadas en el país también deben efectuar la declaración anual de esta ganancia de capital?

No, los generadores de la ganancia de capital por la venta de acciones, con la condición de no domiciliados, realizarán el pago de forma mensual y directa, mediante la Boleta de Pago Nº 1073.

127

¿Las personas naturales que perciben ingresos por sus inversiones en fondos mutuos o fideicomisos también tributarán con el Impuesto a la Renta?

Sí, las utilidades y rentas atribuidas por los Fondos Mutuos de Inversión en Valores, Fondos de Inversión, Patrimonios Fideicometidos, Fideicomisos Bancarios y AFP (por los aportes voluntarios sin fin previsional) también estarán sujetas a imposición como ganancias de capital. A efectos de realizar el pago, cada entidad administradora (Sociedad Administradora de Fondos Mutuos de Inversión en Valores y de Fondos de Inversión, Sociedad Titulizadora de Patrimonios Fideicometidos, Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones) efectuará la retención del Impuesto, aplicando la tasa de 6.25 % (que admite una deducción del 20 % sobre la renta bruta), mediante el formulario virtual respectivo, y dentro del mes siguiente de efectuada la retención, de acuerdo con el cronograma de vencimiento de las obligaciones de periodicidad mensual. 140


128

Respecto a las operaciones de préstamo, ¿la ganancia de capital se calcula sobre el total de lo percibido?

No, solo se calcula el Impuesto a la Renta sobre el importe correspondiente a los intereses. Efectivamente, recordemos que tratándose de préstamos, la retribución o ganancia está definida por los intereses que las personas naturales puedan recibir a cambio del capital cedido por un determinado periodo de tiempo, por lo que el tributo solo debe aplicarse sobre la ganancia de capital.

129 ¿Los intereses provenientes de ahorros en el sistema financiero se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta?

No, las personas naturales, sociedades conyugales que optaron por tributar como tales o una sucesión indivisa no sufrirán retención alguna porque dicho ingreso, ya que está exonerado del Impuesto a la Renta hasta el 31 de diciembre de 2015.

130

¿Los intereses provenientes de préstamos otorgados a personas jurídicas domiciliadas también gozan de exoneración?

No, la exoneración a que aludimos en la respuesta N° 129 únicamente se refiere a aquellos provenientes de depósitos de acuerdo con la Ley General del sistema financiero, por lo que en caso el interés sea pagado por una persona jurídica domiciliada distinta, sí corresponderá reconocer la generación de una ganancia de capital gravada con el Impuesto a la Renta. Para ello, los contribuyentes domiciliados tributarán vía retención, con la tasa efectiva del 5 % mientras que los no domiciliados lo harán con la del 4.99 % (salvo que entre las partes exista vinculación o cuando los intereses deriven de operaciones realizadas desde o a través de países o territorios de baja o nula imposición, en cuyo caso se aplicará la tasa de 30 %).

141


131

¿El contribuyente se encuentra obligado a efectuar pagos a cuenta por sus rentas de segunda categoría?

No, los pagos por concepto de Impuesto a la Renta de segunda categoría tienen carácter definitivo, motivo por el cual no corresponde efectuar pagos a cuenta.

132

Si la renta se percibe en moneda extranjera, ¿cómo debe procederse al cálculo del Impuesto a la Renta por pagar?

Debe proceder al pago del Impuesto en moneda nacional, efectuando la conversión al tipo promedio ponderado compra de la fecha de percepción o puesta a disposición del ingreso.

133

¿Qué contingencias afrontará el generador de la renta de segunda categoría si no cumple con el pago del impuesto?

De no cumplir con el pago directo del Impuesto a la Renta en la oportunidad correspondiente, incurrirá en mora y se computarán los intereses moratorios correspondientes, conforme a lo dispuesto en el artículo 33 del TUO del Código Tributario, además de la sanción por no presentar el formulario o declaración respectiva, de corresponder, que se sanciona con una multa equivalente al 50 % de la UIT, conforme se establece en el numeral 1 del artículo 176 y la Tabla II del mismo Código. En caso que el Agente de Retención omitiera su obligación, el perceptor de la ganancia de capital tendrá que efectuar el pago directo de su Impuesto a la Renta.

134

¿Las personas naturales que tributan por las ganancias de capital están obligadas a llevar contabilidad y emitir comprobantes de pago?

Sí, las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas que perciban rentas de segunda categoría deben llevar un Libro de Ingresos y 142


Gastos, cuando en el año anterior o en el año en curso, hubieran percibido ingresos superiores a las 20 Unidades Impositivas Tributarias. Asimismo, estos contribuyentes podrán entregar boletas de venta y/o facturas, según sea el caso.

135

¿Qué son los dividendos?

La participación de los accionistas en las utilidades es la forma de retribuir la inversión que estos incorporaron en la sociedad. Dicho derecho económico se puede ejecutar en dinero o especie, en la medida en que exista un resultado positivo al cierre del ejercicio (lo cual se evidencia en el balance anual de la sociedad) y que los dividendos materia de distribución no excedan la totalidad de las utilidades obtenidas. Explica Martínez Álvarez que el reparto efectivo de las utilidades a los socios se conoce como distribución de dividendos. Así, el directorio, sobre la base de los estados financieros que arrojen un resultado positivo, podrá proponer a la junta obligatoria anual la forma de aplicación de dividendos luego de haber detraído de las utilidades brutas los siguientes conceptos: • Pérdidas: El saneamiento de las pérdidas acumuladas de ejercicios anteriores a las utilidades del ejercicio es obligatoria solo si han afectado el capital. De lo contrario, las pérdidas pueden arrastrarse a ejercicios posteriores. •

Participación de las utilidades a los trabajadores: Son dos los requisitos concurrentes para su procedencia: i) que existan utilidades y ii) que la empresa no sea considerada como una microempresa. El monto de la participación de los trabajadores varía de acuerdo con la actividad desarrollada por la empresa.

•

Impuesto a la Renta: Equivalente al 30 % de la renta neta.

•

Reserva legal: Equivalente al 10 % de las utilidades después de deducido el Impuesto a la Renta.

143


•

Participación del directorio en las utilidades: Para que este pago proceda debe constar en el estatuto, en un contrato privado o por acuerdo de junta general de accionistas.

•

Reservas estatutarias: Aquellas establecidas en el estatuto de la sociedad.

Para fines tributarios, se considera dividendo a la atribución en dinero o especie de las utilidades percibidas por socios, asociados, titulares o personas que integran personas jurídicas. Conforme a lo prescrito en la Ley General de Sociedades, el accionista moroso es el único que no tiene derecho a percibir dividendos.

136

¿Cuándo corresponde que se paguen los dividendos?

En estricto, la decisión de distribuir o no los dividendos corresponde a la Junta General de accionistas, de asociados o decisión de titular, que se realiza de forma anual, dentro de los tres (3) meses siguientes al cierre del ejercicio (ya que solo con posterioridad al final del año es posible conocer los resultados económicos del negocio). No obstante ello, tambié existe la posibilidad de que la sociedad realice una distribución adelantada de dividendos, con cargo a la proyección de resultados que se obtendrían al cierre del año, en función de los resultados de un balance parcial, siempre que ello no se encuentre prohibido en los estatutos de la empresa.

137

¿Los dividendos califican como renta de segunda categoría?

Sí, califican como una renta de segunda categoría; sin embargo, el legislador optó por otorgar un tratamiento diferenciado a este tipo de renta, con tasa, configuración y atribución independientes.

144


~~

OPINIÓN SUNAT



138

A efectos del Impuesto a la Renta, ¿cuándo se genera un dividendo?

Conforme a lo dispuesto en el artículo 24-A de la Ley, se genera un dividendo en los siguientes supuestos: a)

Las utilidades que las personas jurídicas a que se refiere el artículo 14 de la Ley distribuyan entre sus socios, asociados, titulares, o personas que las integran, según sea el caso, en efectivo o en especie, salvo mediante títulos de propia emisión representativos del capital.

b)

La distribución del mayor valor atribuido por revaluación de activos, ya sea en efectivo o en especie, salvo en títulos de propia emisión representativos del capital.

c)

La reducción de capital, hasta por el importe de las utilidades, excedentes de revaluación, ajustes por reexpresión, primas y/o reservas de libre disposición que: 1. Hubieran sido capitalizadas con anterioridad, salvo que la reducción de capital se destine a cubrir pérdidas conforme a lo dispuesto en la Ley General de Sociedades. 2. Existan al momento de adoptar el acuerdo de reducción de capital. Si después de la reducción de capital dichas utilidades, excedentes

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de revaluación, ajustes por reexpresión, primas y/o reservas de libre disposición fueran: i) distribuidas, tal distribución no será considerada como dividendo u otra forma de distribución de utilidades. ii) capitalizadas, la posterior reducción que corresponda al importe de la referida capitalización no será considerada como dividendo u otra forma de distribución de utilidades. d)

La diferencia entre el valor nominal de los títulos representativos del capital más las primas suplementarias, si las hubiere y los importes que perciban los socios, asociados, titulares o personas que la integran, en la oportunidad en que opere la reducción de capital o la liquidación de la persona jurídica.

e)

Las participaciones de utilidades que provengan de partes del fundador, acciones del trabajo y otros títulos que confieran a sus tenedores facultades para intervenir en la administración o en la elección de los administradores o el derecho a participar, directa o indirectamente, en el capital o en los resultados de la entidad emisora.

f)

Todo crédito hasta el límite de las utilidades y reservas de libre disposición, que las personas jurídicas que no sean Empresas de Operaciones Múltiples o Empresas de Arrendamiento Financiero, otorguen en favor de sus socios, asociados, titulares o personas que las integran, según sea el caso, en efectivo o en especie, con carácter general o particular, cualquiera sea la forma dada a la operación y siempre que no exista obligación para devolver o, existiendo, el plazo otorgado para su devolución exceda de doce (12) meses, la devolución o pago no se produzca dentro de dicho plazo o, no obstante los términos acordados, la renovación sucesiva o la repetición de operaciones similares permita inferir la existencia de una operación única, cuya duración total exceda de tal plazo.

g)

Toda suma o entrega en especie que resulte renta gravable de la tercera categoría, en tanto signifique una disposición indirecta de dicha

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renta no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas a gastos e ingresos no declarados.

El Impuesto a aplicarse sobre estas rentas se regula en el artículo 55 de esta Ley.

h) El importe de la remuneración del titular de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista y en general del socio o asociado de personas jurídicas, así como de su cónyuge, concubino y familiares hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, en la parte que exceda al valor de mercado. La configuración de la obligación tributaria es, en este caso, instantánea.

139

¿La sola revaluación de un activo fijo produce la configuración de un dividendo gravable?

No. La revaluación tributaria, por sí sola, no genera la obligación de pagar Impuesto a la Renta, ya que no ha sido prevista como un hecho gravable en la Ley; lo que sí fue contemplado como tal es la distribución del excedente de revaluación, conforme se establece en el artículo 24-A de la Ley del Impuesto a la Renta.

140 Tratándose de los dividendos distribuidos como parte

de una reducción de capital, ¿cuándo corresponde reconocerlos?

La obligación tributaria se generará en la fecha de ejecución del acuerdo de reducción, la que se entenderá producida con el otorgamiento de la escritura pública de reducción de capital o cuando se ponga a disposición del socio, asociado, titular o persona que la integra, según sea el caso, en efectivo o especie, lo que ocurra primero.

147


~~



1. Tratándose de la transferencia de un bien inmueble realizada por una persona jurídica a favor de sus accionistas personas naturales domiciliadas en el país, efectuada a raíz de su liquidación o una reducción de capital, el exceso del valor de mercado del bien inmueble transferido respecto al monto del valor nominal de las acciones estará sujeto al Impuesto a la Renta con la tasa del 4,1 % a título de dividendo u otra forma de distribución de utilidades, sin importar si quien recibe la propiedad es uno o más de los accionistas. (...). INFORME N° 104-2006-SUNAT/2B0000

1. La adquisición de acciones de propia emisión por debajo o por encima del valor nominal para fines de reducción de capital no tiene incidencia en el Impuesto a la Renta para la empresa adquirente. 2. Tratándose de la redención o rescate de acciones por la sociedad emisora, para fines de reducción de capital social, los beneficios obtenidos por los accionistas disidentes por la diferencia entre el monto percibido y el valor nominal de sus acciones califica como un dividendo u otra forma de distribución de utilidades. INFORME N° 013-2005-SUNAT/2B0000

1. La reducción del capital que se efectúe hasta el importe del excedente de revaluación y que no se destine para cubrir pérdidas conforme a la Ley General de Sociedades constituye dividendo gravado a efectos del Impuesto a la Renta, sea que se trate de una reducción voluntaria o una reducción de carácter obligatorio distinta a la contemplada en el inciso 4 del artículo 216 de la Ley General de Sociedades.

148


2. Sin embargo, si la generación y la capitalización del mencionado excedente se produjeron antes del 01/01/2003, la reducción del capital que se efectúe luego de esta fecha no se encontrará gravada como dividendo con el Impuesto a la Renta.

141

Tratándose de créditos, ¿cuándo se configura la presunción de nacimiento de dividendo?

La obligación nacerá con el momento de su otorgamiento, lo cual debe constar en un contrato escrito, ya que esta es una condición establecida en el artículo 91 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Los contribuyentes que hayan concedido el préstamo deben cumplir con la retención del 4.1 % dentro del mes siguiente de producido cualquiera de las causales previstas en el inciso f) del artículo 24 de la Ley del Impuesto a la Renta: •

Cuando no se pacte obligación para devolver.

•

Cuando el plazo para efectuar la devolución del capital exceda de doce (12) meses, y finalmente, no se produzca en dicho plazo.

•

Por la renovación sucesiva del plazo.

•

Cuando se reiteren operaciones similares de crédito y, a partir de ello se deduzca la existencia de una operación única, cuya duración total exceda de tal plazo.

142

En la reducción de capital, los incrementos generados por las primas de capital, ¿dan lugar a la generación de dividendos?

Sí, y su atribución estará gravada con el 4.1 %, como dividendo, en cabeza del accionista.

149


Cabe recordar que la prima de capital es la suma que se obtiene como resultado de la colocación de acciones sobre su valor nominal, y en tal sentido, no incrementan el capital social directamente, pero sí producen ese efecto en el patrimonio neto social, generando un beneficio tanto para los aportantes de las primas como para la totalidad de accionistas(29).

143

Si el beneficiario de los dividendos es una persona jurídica domiciliada, ¿debe efectuarse la retención del Impuesto a la Renta?

No. Como se deduce del artículo 73-A, no corresponde que la sociedad que distribuye estos efectúe la retención del 4.1 % sobre estas utilidades. Así también, debe considerarse que las mismas utilidades no están gravadas con el Impuesto a la Renta de tercera categoría y, por lo tanto, deben excluirse del cómputo de su renta imponible, tal y como lo señala el artículo 24-B de la Ley del Impuesto a la Renta. Dado que la utilidad percibida por la persona jurídica domiciliada sí calificará como un ingreso para fines contables, desde la perspectiva tributaria deberá constituirse una deducción tributaria en la liquidación y declaración del Impuesto a la Renta anual del ejercicio al que se haya imputado el ingreso.

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XX RTF N° 03256-3-2013 (02/26/2013)

Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra las resoluciones que declararon improcedentes las solicitudes de devolución de Renta - Distribución de Dividendos de abril de 2008 y abril de 2009. Se señala que la recurrente es una sucursal de una empresa matriz domiciliada en Ecuador que tiene

(29) ELÍAS LAROZA, Enrique. Ley General de Sociedades Comentada. Volumen I, Editora Normas Legales, 1998, p. 175.

150


como actividad principal el transporte terrestre y que en virtud de lo establecido por los artículos 3 y 8 de la Decisión 578 la empresa matriz solo está sujeta al Impuesto a la Renta del país en el que está domiciliada, esto es, Ecuador, por lo que en el Perú debe ser considerada como exonerada del Impuesto a la Renta. Se agrega que si bien es cierto que conforme con el artículo 11 de la citada Decisión, los dividendos y participaciones son objeto de imposición en el país miembro donde estuviere domiciliada la empresa que los distribuye, también lo es que en este caso en particular, en razón al tratamiento diferenciado otorgado a las empresas de transporte, resulta de aplicación la exoneración del Impuesto a la Renta a favor de la empresa matriz, quien es aquella sobre la que finalmente recae el tributo cuya devolución se solicita. Se indica además que no obstante las sucursales de personas jurídicas no domiciliadas tienen la condición de domiciliadas en el Perú en cuanto a su renta de fuente peruana, dada la existencia de una regla particular aplicable a las empresas de transporte (artículo 8), en rigor los ingresos obtenidos en el Perú (entre los que se encuentran los derivados de pagos remesados por la domiciliada en calidad de dividendos) no están gravados con el impuesto peruano, no habiéndose previsto restricción o excepción alguna a esta regla en caso de que la presencia de la empresa ecuatoriana se lleve a cabo a través de una sucursal. Por consiguiente, el pago de dividendos por la recurrente no se encuentra sujeta a imposición respecto del Impuesto a la Renta.

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Tratándose de empresas domiciliadas cuya actividad principal, regular y continua consiste, por un lado, en la adquisición y manejo de acciones de control de otras empresas holding, por las cuales perciben dividendos inafectos del Impuesto a la Renta; y, por otro, en realizar actividades de inversión en bonos, certificados de depósito y depósitos bancarios, las cuales les generan intereses o ganancias de capital derivadas de la venta de bonos, gravados con dicho impuesto; la totalidad del resultado de las diferencias de cambio 151


vinculadas a sus actividades generadoras de rentas gravadas y no gravadas debe necesariamente computarse para la determinación de la renta neta al final del ejercicio, aun cuando tales rentas gravadas sean menores a las no gravadas.

144 ¿La distribución de utilidades correspondientes

a títulos de propia emisión y representativos de capital a personas domiciliadas está sujeta al Impuesto a la Renta?

No. Según lo establecido en el artículo 25 de la Ley del Impuesto a la Renta, la capitalización de utilidades, reservas, primas, ajuste por reexpresión, excedente de revaluación o de cualquier otra cuenta de patrimonio, no son considerados como dividendos ni otra forma de distribución.

145

¿La distribución indirecta de renta a que se refiere el inciso g) del artículo 24 de la Ley del Impuesto a la Renta califica como ingreso para el accionista?

No. Se trata de una presunción que establece un pago adicional del 4.1 % por concepto de Impuesto a la Renta, por parte de la empresa respecto de la cual se genera el egreso, mas no implica la atribución directa de una nueva renta de segunda categoría al accionista. En consecuencia, si bien el pago adicional recibe la denominación de dividendo presunto, este no genera un incremento directo en las utilidades percibidas directamente por el accionista.

146 En caso la sociedad otorgue montos a cuenta de dividendos o acuerde el pago adelantado de estos, ¿cuándo tendría que efectuarse la retención del impuesto?

Tratándose de los montos concedidos a cuenta de dividendos (incluidas las reservas de libre disposición) y/o adelanto de utilidades de forma adelantada,

152


la retención del Impuesto a la Renta tendrá que realizarse en la fecha de su pago o puesta a disposición.

147

Cuando el dividendo a distribuir se pacte en especie, ¿se efectuará retención del Impuesto a la Renta?

No, debido a que la retención no se realizará con dinero en efectivo. En este supuesto, según lo dispuesto en el artículo 73-A de la Ley del Impuesto a la Renta, corresponderá que la sociedad que distribuya el dividendo efectúe el pago por cuenta del perceptor de la renta, para que luego sea reembolsado por dicho beneficiario.

148

¿Las personas naturales no domiciliadas que perciben utilidades de empresas domiciliadas tributan con el 4.1 %?

Sí. Efectivamente, perciben renta de fuente peruana y por consiguiente se encuentran sujetas a imposición con el 4.1 % respecto de dichas ganancias, motivo por el cual la empresa que atribuye y/o pague el dividendo tendrá que efectuar la retención respectiva.

149

¿Las personas jurídicas no domiciliadas que perciben utilidades de empresas domiciliadas pagarán el impuesto del 4.1 % vía retención en fuente?

Sí, conforme a lo dispuesto en el inciso e) del artículo 56 y el artículo 73-A de la Ley del Impuesto a la Renta, dichos sujetos tributarán con la tasa del 4.1 % por la generación de dividendos y otras formas de distribución de utilidades recibidas de las personas jurídicas domiciliadas. Cabe resaltar que tratándose de sucursales de personas jurídicas no domiciliadas se entenderán distribuidas las utilidades en la fecha de vencimiento del plazo para la presentación de la declaración jurada anual del Impuesto a

153


la Renta, considerándose como monto de la distribución, la renta disponible a favor del titular del exterior(30).

150

Cuando los beneficiarios de los dividendos son contratos de colaboración empresarial sin contabilidad independiente y sociedades irregulares ¿cómo se realiza la distribución de los dividendos?

Cuando las sociedades, entidades o contratos de colaboración distribuyan utilidades a favor de comunidades de bienes, joint ventures, consorcios y demás contratos de colaboración empresarial que no lleven contabilidad independiente, solo procederá efectuar la retención cuando los beneficiarios tengan la condición de personas naturales, sociedades conyugales que optaron por tributar como tal, sucesiones no domiciliadas o sujetos no domiciliados. Para este fin, los beneficiarios deberán hacer de conocimiento de la sociedad que distribuya los dividendos, la relación de sus partes contratantes o integrantes, así como el porcentaje de su participación, ya que de no ocurrir ello, la sociedad realizará la retención como si el pago total se realizara a favor de una persona natural.

151

¿Las personas naturales con negocio o empresas unipersonales también tributan por la distribución del dividendo?

No, porque las rentas de este tipo de contribuyentes ya han sido atribuidas o imputadas a las personas naturales o titulares del negocio, y en consecuencia no son capaces de distribuir utilidades o dividendos, como sí ocurre con las personas jurídicas.

(30) Para ello, la base de cálculo comprenderá la renta neta de la sucursal u otro tipo de establecimiento permanente incrementada por los ingresos por intereses exonerados y dividendos u otras formas de distribución de utilidades u otros conceptos disponibles, que hubiese generado en el ejercicio menos el monto del impuesto pagado.

154


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XX RTF N° 15452-1-2011

Que cuando el artículo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta señala que el titular de la empresa unipersona determinará y pagará el Impuesto a la Renta sobre las rentas de las empresas unipersonales que le sean atribuidas, así como la retribución que dichas empresas le asignen, conforme a las reglas aplicables a las personas jurídicas, hace referencia a que las rentas generadas por la explotación de empresas uniersonales serán atribuidas a la persona natural, titular de negocio como rentas empresariales, determinándose el Impuesto a la Renta por esta actividad de acuerdo con las reglas aplicables a las rentas de la tercera categoría; es decir, que la Ley del Impuesto a la Renta atribuye las rentas de la empresa unipersonal directamente a la persona natural del negocio, quien determinará el impuesto de su cargo por dicha actividad, de acuerdo con las normas aplicables a las rentas de tercera categoría.

152

¿Con qué tasa se grava a los dividendos, participaciones u otras formas de utilidades distribuidas por personas jurídicas domiciliadas en el país?

La distribución de dividendos y participaciones se grava con el 4.1 % cuando es efectuada por personas jurídicas domiciliadas en el país. Asimismo, las redistribuciones sucesivas de dividendos o cualquier otra forma de distribución de utilidades efectuadas a no domiciliados estarán sujetas a retención con la misma tasa.

153

Para determinar la base imponible de los dividendos en especie, ¿qué valor se debe considerar?

A fin de determinar la base imponible, los bienes que sean entregados en calidad de dividendos deben considerarse a valor de mercado, tomando

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en consideración el valor a la fecha que corresponda la adopción de su distribución. INFORME N° 092-2011-SUNAT/2B0000

(...) 2. La persona jurídica que transfiera la propiedad del inmueble a uno o más de sus accionistas deberá considerar la diferencia entre el valor de mercado del bien transferido y su costo computable para la determinación del Impuesto a la Renta a su cargo. 3. La transferencia del bien inmueble por parte de la persona jurídica a uno o más de sus accionistas no estará gravada con el IGV, salvo que se trate de la primera venta del bien y aquella califique como “constructor” a efectos de este impuesto.

154

¿Cuándo se configura la obligación de tributar por la distribución de dividendos?

En la fecha de adopción del acuerdo de distribución o su pago (o puesta a disposición), en efectivo o especie, lo que ocurra primero, según lo previsto en el artículo 89 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

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XX RTF N° 16003-3-2011 (23/09/201)

Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra unas resoluciones de determinación giradas por el Impuesto a la Renta por Distribución de Dividendos (204 y 205) y resoluciones de multa giradas por la infración tipifcada en el numeral 13) del artículo 17 del Código Tributario, y se dejan sin efecto dichos valores, toda vez que en el caso de la distribución de dividendos corespondientes a aciones de inversión emitdas por una sucursal de una sociedad constiuida en el exterior, el único supuesto recogido en el artículo 89 de la Ley del Impuesto a la Renta que 156


resulta aplicable para determinar el nacimiento de la obligación de retener la tasa del 4.1 % del Impuesto a la Renta, es la fecha en que se pone a disposición los referidos dividendos.

155

En cuanto a los dividendos, ¿las personas naturales que perciban dividendos del exterior también debe de tributar con el 4.1 %?

No, las personas naturales domiciliadas en el país no tributarán con el 4.1 %, ya que dicha tasa solo es aplicable para las utilidades distribuidas por personas jurídicas domiciliadas en Perú. En ese sentido, estos contribuyentes generarán renta de fuente extranjera, la que tendrá que ser consolidada con las rentas de trabajo (entiéndase, las rentas de cuarta y quinta categoría) con motivo de la liquidación del Impuesto a la Renta anual del ejercicio, siendo aplicable a esta las tasas previstas en la escala progresiva acumulativa establecida en el artículo 53 de la Ley del Impuesto a la Renta: 15 %, 21 % y 30 %.

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XX RTF N° 11994-4-2013

Que en el caso de autos (…) la información proporcionada por First Union Brokerage Services respecto de los dividendos percibidos por el recurrente de entidades extranjeras. Que asimismo se observa (…) que el recurrente no cumplió con declarar las rentas de fuente extranjera correspondientes a los indicados dividendos, y, además, no presentó ninguna documentación a fin de desvirtuar el reparo, a pesar de haber sido requerido para tal efecto. Que (…) se concluye que se encontraban gravados los dividendos provenientes de fuente extranjera percibidos por personas naturales o jurídicas consideradas como domiciliadas en el país percibidos en el ejercicio 1999, como es el caso del recurrente.

157


XX RTF N° 05849-5-2005

(…) En el caso de los dividendos distribuidos por empresas no domiciliadas se continuó manteniendo el sistema de atenuación de la doble imposición con la deducción de los Impuestos a la Renta abonados en el exterior por las rentas de fuente extranjera, como las provenientes del capital gravadas con el Impuesto a la Renta, conforme con lo establecido por el inciso e) del artículo 88 de la Ley del Impuesto a la Renta antes citada, que recogió lo establecido en el artículo 92 del Decreto Ley N° 25751 (…). Que, estando a lo expuesto los dividendos provenientes de fuente extranjera percibidos por personas naturales o jurídicas consideradas como domiciliadas en el país se encuentran gravados, por lo que no resulta atendible el argumento expuesto por el recurrente.

156

Si los accionistas no cobran los dividendos atribuidos por la empresa, ¿dicho dividendo genera un ingreso gravable para la sociedad?

No. Los dividendos no cobrados o caducos incrementan la reserva legal o pasan a formar parte de las reservas voluntarias de la sociedad que los atribuyó, es decir que producen un incremento a nivel patrimonial mas no de los ingresos o ventas provenientes de terceros. En estos casos, la empresa que los atribuye debe cumplir con el pago del 4.1 %, toda vez que la obligación de efectuar la retención de dicho impuesto nació en la oportunidad de la toma del acuerdo de distribución.

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Para las distribuciones indirectas de dividendos, ¿el pago se realiza vía retención o de forma directa?

El pago del 4.1 % por concepto de distribución indirecta de utilidades a que se refiere el inciso g) del artículo 24-A de la Ley del Impuesto a la Renta, debe de efectuarse de manera directa. 158


En efecto, según lo señalado en el artículo 55, la persona jurídica que genere el dividendo presunto está obligada a reconocerlo y efectuar su cancelación dentro del mes siguiente a la fecha en que se devengó el gasto, a través de un formulario de pagos varios (Guía de pagos varios N° 1662), consignando el Código 3037. De no ser posible identificar el periodo en que se devengó el gasto, el impuesto adicional se abonará en el mes de enero del ejercicio siguiente a aquel en el cual se efectuó la disposición indirecta de renta.

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XX RTF N° 11869-1-2008

La finalidad de la tasa adicional es gravar a las personas jurídicas respecto de aquellas sumas que sean susceptibles de beneficiar a sus accionistas, participacionistas, titulares y en general, socios o asociados, al determinarse su califidad de beneficiarios finales o al no ser posible establecer fehacientemente quiénes son estos (beneficiarios desconocidos), y que no hayan sufrido la retención del 4.1 %. XX RTF N° 02703-7-2009

Se revoca la apelada por reparos al crédito fiscal, al costo (Impuesto a la Renta) y al Impuesto Adicional del 4.1 % del Impuesto a la Renta por: i) Comprobantes de pago observados a un proveedor: Por cuanto la recurrente ha exhibido documentación probatoria y sustentatoria que demuestra la evidencia del servicio prestado (contrato, comprobantes de pago y algunos correos electrónicos) documentos que en conjunto acreditan la prestación del servicio de asesoría a su favor, siendo que la modalidad contractual escogida por la recurrente obedece a la libertad contractual a que tiene derecho, por lo que no cabe cuestionarla, no siendo relevante el hecho de que haya suscrito adicionalmente con un tercero un contrato de asesoría similar con diferentes cláusulas contractuales; ii) Por legalización extemporánea del Registro de Compras: 159


en aplicación del criterio establecido en la RTF N° 1580-5-2009 que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria y las resoluciones de multa vinculadas. Se confirma la apelada en cuanto a otro reparo por comprobantes de pago observados en atención a que no existe discrepancia respecto de la existencia de los servicios prestados. Se indica al respecto que conforme con los reportes técnicos realizados que obran en autos, los servicios se efectuaron para su utilización por el accionista principal de la recurrente, lo que no ha sido desvirtuado por esta pese a haber sido requerida para ello, no siendo suficiente para acreditar la causalidad del gasto las facturas y las cartas dirigidas a ella, la cancelación de estas ni su registro contable. Se añade que dichos gastos son susceptibles de haber beneficiado a dicho accionista, constituyendo gastos particulares ajenos al negocio, siendo una disposición indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control tributario, resultando ajustado a ley que se grave con el 4.1 % del Impuesto Renta (dividendos presuntos).

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INFORME N° 222-2007/SUNAT


158

¿Los contribuyentes que perciben dividendos en el ejercicio están obligados a emitir comprobante de pago por estos ingresos?

No, no se encuentran obligados a emitir comprobante de pago, por lo que bastará con que su cobro conste en un medio de pago y/o una nota contable que así lo evidencie. 160

CAPÍTULO IV RENTAS DEL TRABAJO: CUARTA Y QUINTA CATEGORÍA

OBJETIVOS DEL CAPÍTULO En el presente capítulo se expondrá mediante preguntas y respuestas los conceptos básicos sobre cuándo se considera rentas de cuarta y quinta categoría para la Ley del Impuesto a la Renta. En el caso de las rentas de cuarta categoría se desarrollará sobre las principales obligaciones del trabajador independiente, así como del agente de retención. A través de casos prácticos y preguntas sencillas se pretende resolver dudas diarias que surgen en la vida empresarial y personal de los trabajadores independientes. Asimismo, se trata de manera didáctica las obligaciones que tienen los trabajadores independientes de aportar al Sistema Nacional de Pensiones (SNP) o Sistema Privado de Pensiones (SPP). Siendo relevante conocer los casos en los cuales es obligatorio la afiliación, el pago y declaración, así como cuando corresponde a los agentes de retención efectuar el aporte. De otro lado, se comentará sobre cuándo los ingresos percibidos por los trabajadores califican como Rentas de Quinta Categoría de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante, LIR), cuando inafectos o exonerados; así como los criterios asumidos por la Sunat y el Tribunal para calificar algún concepto como quinta categoría. Responderemos preguntas muy frecuentes sobre este tipo de rentas, tales como cuando un gasto es considerado condición de trabajo, qué debe entenderse como el principio de generalidad, y otra gama de principios que acompañan a los gastos a favor de los trabajadores. Finalmente, mencionamos las principales obligaciones de un Agente de Retención y a través de flujogramas y casos prácticos la forma de cálculo de las retenciones de quinta categoría.

CAPÍTULO IV RENTAS DEL TRABAJO: CUARTA Y QUINTA CATEGORÍA

BASE LEGAL • TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N° 1792004-EF (08/12/2004), en adelante, la Ley del Impuesto a la Renta. • Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N° 122-94-EF (21/09/1994), en adelante, el Reglamento de la Ley. • Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por Resolución de Superintendencia N° 007-99-Sunat (24/01/1999). • Decreto Legislativo N° 295, Código Civil.

I.

RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA

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¿Cuáles son las rentas del trabajo a efectos de la LIR?

La LIR ha establecido una calificación en función del objeto por el cual se generan las rentas de capital y rentas de trabajo. Las rentas del trabajo son aquellas que se generan por la ejecución de servicios realizados por personas naturales. Las rentas del trabajo a su vez se categorizan en: a)

Renta de Cuarta Categoría.

b)

Rentas de Quinta Categoría.

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160 ¿Cuáles son las rentas de Cuarta Categoría? La LIR define como rentas de cuarta categoría a las obtenidas por: a)

El ejercicio individual de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente en la tercera categoría.

b)

El desempeño de funciones de director de empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeño de las funciones del regidor municipal o consejero regional, por las cuales perciban dietas.

c)

Los trabajadores del Estado, que perciben ingresos bajo la modalidad de Contratos-CAS. Definiciones básicas - Rentas de cuarta categoría

Director de empresas

A la persona integrante del directorio de las sociedades anónimas y elegido por la Junta General de Accionistas.

Síndico

Al funcionario encargado de la liquidación del activo y pasivo de una empresa en el caso de quiebra o de administrar temporalmente la masa de la quiebra cuando se decide la continuación temporal de la actividad de la empresa fallida.

Mandatario

A la persona que, en virtud del contrato consensual llamado mandato, se obliga a realizar uno o más actos jurídicos, por cuenta y en interés del mandante.

Gestor de negocios

Persona que, en forma voluntaria y sin que medie autorización alguna, asume conscientemente el manejo de los negocios o de la administración de los bienes de otro que lo ignora, en beneficio de este último.

Albacea

Persona encargada por el testador o por el juez de cumplir la última voluntad del finado, custodiando sus bienes y dándoles el destino que corresponde según la herencia.

Actividades similares

Incluyendo entre otras, el desempeño de las funciones del Regidor municipal o consejero regional por las dietas que perciban.

164


161

¿Qué tipo de relación jurídica nace con el ejercicio individual de una profesión, arte u oficio?

Cuando la LIR hace referencia al “ejercicio individual de una profesión, arte u oficio, está hablando de la definición legal del Contrato de Locación de Servicios”(1). El contrato de locación de servicios está definido en el Código Civil y debe entenderse como aquel contrato en el cual el locador se obliga, sin estar subordinado al comitente, a prestarle sus servicios por cierto tiempo o para un trabajo determinado, a cambio de una retribución. Por lo expuesto, podemos afirmar que siempre que no exista subordinación entre el locador y el comitente (usuario del servicio), el contrato de locación de servicios se distingue de los contratos de trabajo (renta de quinta categoría).

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XX RTF N° 4873-1-2006 (18/08/2006)

El elemento determinante para identificar que hay a una relación laboral es la existencia de subordinación del servidor a su empleador en la ejecución de sus labores, a través de elementos tales como sujeción a órdenes y directivas en cuanto al desarrollo de los servicios, imposición de sanciones y establecimiento de horarios de trabajo, entre otros.

162

¿El contrato de locación de servicios solo puede ser prestado por una persona de manera individual?

El contrato de locación de servicios es carácter personal, el locador debe prestar personalmente el servicio, pero puede valerse, bajo su propia

(1) Con las salvedades y precisiones indicadas en la propia LIR y que serán materia de precisiones en preguntas más adelante.

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dirección y responsabilidad, de auxiliares y sustitutos si la colaboración de otros está permitida por el contrato o por los usos y no es incompatible con la naturaleza de la prestación.

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INFORME SUNAT


1. No es posible establecer mediante la absolución de una consulta si los ingresos obtenidos por los suscriptores de contratos de servicios no personales constituyen rentas de cuarta o quinta categoría, toda vez que ello solo puede efectuarse respecto de cada caso concreto, teniendo en cuenta las características legales de cada una de las rentas anteriormente señaladas. 2. Sin perjuicio de lo antes señalado, en la medida en que los trabajadores independientes contratados bajo la modalidad de locación de servicios, cumplan su prestación en el lugar y horario designado por la entidad contratante, quien además les proporciona los elementos de trabajo y asume los gastos que la prestación del servicio demanda, los ingresos obtenidos por estos califican como rentas de quinta categoría a efectos del Impuesto a la Renta, de conformidad con lo dispuesto en el inciso e) del artículo 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. 3. Dado que los ingresos de los trabajadores a los que se refiere el numeral anterior califican como rentas de quinta categoría a efectos del Impuesto a la Renta, no procederá respecto de dichos ingresos la aplicación de la Resolución de Superintendencia Nº 020-2006/Sunat, toda vez que dicha Resolución regula las excepciones a la obligación de efectuar pagos a cuenta mensuales de aquellos contribuyentes perceptores de rentas de cuarta categoría.

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163

¿Cuáles serían los criterios para distinguir entre un servicio de ingeniería que califica como rentas de cuarta categoría y un servicio de construcción que califica como renta de tercera categoría?

Las rentas de cuarta categoría son aquellas actividades desarrolladas por una persona natural que ejerce una profesión, arte u oficio. En la prestación de sus servicios no requiere de la explotación de un capital, tal solo los instrumentos propios para desarrollar su actividad. En cambio, en las actividades que generan rentas de tercera categoría se requiere la conjunción de dos factores: trabajo más capital. De lo expuesto, podemos señalar que cuando un ingeniero genera rentas de cuarta categoría significa que ha realizado sus servicios con base en los conocimientos derivados de su profesión sin utilizar bienes materiales que le permitan modificar estructuras, tales como grúas, tractores, aplanadores y otros bienes que hacen incidir en la construcción de una edificación.

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XX RTF N° 04501-1-2006 (18/08/2006)

Se indica que de la documentación que obra en autos, se advierte que si bien el recurrente realizó labores propias de la profesión que ostenta (ingeniería) las que prestadas de manera individual calificarían como de cuarta categoría, al haber prestado estas a través de una actividad de construcción, la totalidad de los ingresos obtenidos se encuentran afectos al Impuesto a la Renta como rentas de tercera categoría y no como rentas de cuarta categoría como erróneamente lo consideró la Administración. Se indica que de la revisión del citado contrato suscrito por el recurrente se concluye que este califica como contrato de construcción, debido a que se comprometió a elaborar anteproyectos (planos), así como a realizar trabajos, preliminares, demoliciones, desmontajes,

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excavaciones, obras de concreto, muros, coberturas, revoques y enlucidos, pisos, pavimentos, carpintería, vidrios, cerrajería, instalaciones sanitarias, pintura, instalaciones sanitarias, pintura, instalaciones eléctricas, instalaciones mecánicas, aire acondicionado, entre otros. XX RTF N° 04873-1-2006 (08/09/2006)

Se revoca la apelada que declaró infundado el recurso de reclamación interpuesto contra la resolución de intendencia que a su vez declaró improcedente las solicitudes de devolución de saldo a favor del Impuesto a la Renta - personas naturales de 2000 a 2002. Se indica que del contrato que obra en autos se advierte que si bien las actividades de la recurrente estaban sujetas a supervisión, control y seguimiento respecto al desarrollo de estas, ello no implica que se hayan impartido órdenes, directivas o instructivas para la ejecución de estas, debiendo precisarse que la Administración no ha aportado prueba alguna que permita concluir que se haya normado reglamentariamente las labores de la recurrente; asimismo dicha entidad no ha aportado evidencia respecto a que las entidades contratantes hayan ejercido facultades disciplinarias o de establecimiento de turnos u horas de trabajo, siendo que el hecho de que la recurrente se hubiera comprometido a no realizar actividades incompatibles con el propósito de los contratos o a prestar sus servicios a tiempo completo, supone una cláusula de exclusividad que resulta común en los contratos de naturaleza civil, así como lo es el establecimiento de una penalidad por el incumplimiento de obligaciones, tal como el retraso en entrega del informe final pactado en el contrato. En ese sentido, se concluye que la Administración no ha aportado medio probatorio suficiente que permita determinar la presencia del elemento de subordinación, por lo que se concluye que no existe una relación de naturaleza laboral que genere rentas de quinta categoría.

168


164 ¿Es válido que se considere rentas de cuarta cate-

goría por la contratación de un servicio de estiba o desestiba que en la práctica es realizado por un grupo de personas?

Como se ha definido anteriormente, las rentas de cuarta categoría son aquellas realizadas por una persona natural en el ejercicio independiente –no subordinado– de un oficio. Por lo que, si a pesar de contar con un Contrato de Locación de Servicios donde se indique que el trabajo será desarrollado por una persona natural, pero en la práctica el servicio de estiba y desestiba es realizado por un grupo de trabajadores, entonces se estaría desnaturalizando dicho Contrato y la actividad desarrollada en realidad calificaría como una renta de tercera categoría. En efecto, las rentas de tercera categoría se catalogan a aquellas actividades en donde se conjugan el capital más el trabajo; mientras que en las rentas de cuarta categoría solo se desarrollan las actividades del trabajo independiente.

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XX RTF N° 01848-2-2003 (04/04/2003)

Se discute si la renta percibida por el recurrente constituye renta de tercera o cuarta categoría. La Administración señala que es renta de tercera categoría, ya que la labor no fue efectuada en forma personal sino subcontratando terceros, siendo imposible que una sola persona realice la descarga y estiba de tal elevado número de cajas de cerveza. Se indica que si bien la Administración señala que el recurrente contrató terceros, no se acredita en autos dicha afirmación, más aún si los proveedores refieren que el servicio fue prestado de forma individual. Asimismo, el hecho de que el número de cajas estibadas sea elevado, no implica que el servicio haya sido prestado por terceros, puesto que no se tienen valores estándares de referencia sobre el

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número de cajas por hora que en promedio pueden ser estibadas. De lo expuesto se concluye que no está acreditado que las rentas sean de tercera categoría, sino de cuarta por lo que se debe proceder a la devolución. XX RTF N° 00272-2-2001 (22/03/2001)

Se indica que si bien la renta obtenida por el grupo artístico es de fuente peruana al originarse en el desarrollo de una actividad artística en el territorio nacional, no califica como renta de cuarta categoría, ya que no cumple con la condición de individualidad establecida por la Ley del Impuesto a la Renta, sino que al ser su fuente generadora una actividad grupal, constituye renta de tercera categoría. XX RTF N° 103-5-2009 (08/01/2009)

Tratándose de ingresos generados por el ejercicio de actividades profesionales, artísticas, científicas o de cualquier oficio, el elemento que distingue a las rentas de cuarta categoría de la tercera categoría es la prestación en forma individual, por ello, si la renta proviene de una actividad asociativa o de grupo, constituye renta de tercera categoría.

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¿El contrato de auspicio puede calificar como un contrato de locación de servicio que genera renta de cuarta categoría?

Es muy común que los deportistas sean auspiciados, es decir financiados para el desarrollo de su deporte. Este financiamiento les permite solventar gastos e incluso forman a su vez parte de sus ingreso propios, y la finalidad intrínseca de estos ingresos es obtener un beneficio comercial por parte de la empresa auspiciadora, y por tanto, al no calificar como una contraprestación por el ejercicio de una profesión, oficio o arte, no califica como renta de cuarta categoría, sino de tercera.

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XX RTF N° 07010-2-2003 (28/11/2003)

El auspicio publicitario otorgado a un corredor de autos, constituye renta de tercera y no de cuarta categoría. El servicio prestado no es producto del trabajo personal; por el contrario, tiene un carácter comercial, en la medida en que el contrato de auspicio implica un financiamiento para su actividad habitual a cambio de prestaciones diversas con fin publicitario que engloba el trabajo de todo su equipo.

166 ¿Los servicios que prestan los árbitros son considerados como rentas de cuarta o tercera categoría?

Sí, cuando un árbitro es designado como tal, se considera que generará rentas de cuarta categoría por el ejercicio individual de su profesión. Según la Ley General de Arbitraje, las partes pueden acordar la intervención de un tercero, incluida una institución arbitral, para decidir libremente sobre una cuestión que ellas mismas no pueden resolver directamente. Cuando la organización y desarrollo del arbitraje es encomendada a una institución arbitral, necesariamente deberá constituirse como un persona jurídica. De otro lado, la misma Ley establece que pueden ser designados árbitros las personas naturales, mayores de edad que no tienen incompatibilidad para actuar como árbitros y que se encuentren en pleno ejercicio de sus derechos civiles. En este supuesto, el ejercicio de la profesión de árbitro solo puede ser realizada por personas naturales y en tal sentido las rentas que generen pueden calificar como de cuarta categoría.

171


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INFORME SUNAT


1. Si el encargo de la organización y desarrollo del arbitraje se ha hecho a una institución arbitral (sin perjuicio de la designación del árbitro que esta haga), el ingreso que se genere por el servicio que tal institución preste calificará como renta de tercera categoría.

Por el contrario, si el encargo de la organización y desarrollo del arbitraje se ha hecho directamente a un profesional considerando el ejercicio individual de su profesión, el servicio que este preste generará renta de cuarta categoría.

2. Si de acuerdo con lo señalado en el numeral precedente, el servicio de arbitraje genera renta de tercera categoría corresponderá la emisión de una factura o una boleta de venta, en tanto que de generar aquel renta de cuarta categoría deberá emitirse un recibo por honorarios. 3. Cuando el servicio de arbitraje genera renta de tercera categoría y se emite un recibo por honorarios en lugar de una factura o boleta de venta, según corresponda, se incurrirá en la infracción tipificada en el numeral 3) del artículo 174 del TUO del Código Tributario. Dicha infracción también se configurará en caso de que se trate de un servicio que genera renta de cuarta categoría y por el cual se hubiera emitido un comprobante de pago distinto al recibo por honorarios.

167

¿Un trabajador que presta servicios de contabilidad de manera independiente, y emite recibos por honorarios de manera periódica, determina la generación de rentas de quinta categoría?

En muchas ocasiones la Sunat califica como rentas de quinta categoría aquellos pagos que realiza la empresa a trabajadores que emiten recibos por 172


honorarios de manera mensual. No obstante, el factor de periodicidad de la emisión del recibo por honorario no debería será trascendental al momento de calificar si un servicio prestado es de quinta o cuarta categoría, sino que debe demostrarse si cumple o no con los requisitos para calificar como quinta categoría como: a)

Cuando el servicio sea prestado en el lugar designado por la empresa usuaria.

b)

Cuando el horario sea designado por la empresa usuaria.

c)

Cuando la empresa usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación del servicio demanda.

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INFORME SUNAT

INFORME N° 095-2004-SUNAT/2B0000 (06/06/2004)

1. No existe impedimento legal para que los perceptores de rentas de cuarta categoría presten sus servicios sin relación de subordinación a un solo cliente durante uno o varios periodos gravables. 2. El hecho de que los sujetos que cumplan las condiciones señaladas en el inciso e) del artículo 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, presten sus servicios con exclusividad y permanencia durante uno o varios periodos gravables, no convierte a los ingresos que estos obtengan por la prestación de dichos servicios en rentas de quinta categoría por trabajo dependiente. 3. Los ingresos que se perciban por servicios que se presten de forma exclusiva y permanente serán considerados como rentas de cuarta categoría siempre que no exista subordinación o dependencia en la prestación de estos; pues de existir ella, constituirán rentas de quinta categoría.

173


Sin embargo, a pesar de que no exista subordinación, dichos ingresos podrían constituir rentas de quinta categoría si estos son obtenidos por la prestación de servicios que reúnen las características del inciso e) del artículo 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; o si son obtenidos por servicios considerados dentro de la cuarta categoría, prestados a favor de un sujeto con el cual se mantenga simultáneamente una relación laboral de dependencia.

4. El hecho de fijar como retribución por los servicios prestados un monto fijo durante el tiempo que dure la vigencia del contrato y sus prórrogas, no implica, por sí solo, que esta constituya renta de quinta categoría.

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XX RTF N° 6760-1-2004 (10/09/2004)

Para determinar la existencia de rentas de quinta categoría, no basta que en el contrato de locación de servicios se establezcan elementos de la relación de subordinación, sino que la Administración Tributaria verifique que las labores ejecutadas se adecuen a los términos del encargo, aportando evidencias de que se haya normado reglamentariamente las labores del prestador, ejerciendo facultades disciplinarias o estableciendo turno y horas de trabajo. XX RTF N° 00563-1-1999 (22/02/1999)

Ni los contratos de locación de servicios ni los pagos periódicos realizados en virtud de estos acreditan, por sí solos, la existencia de una relación laboral; la que implica, necesariamente, la prestación personal de un servicio y la existencia de subordinación; lo que, a su vez, supone que el empleador ejerce el poder directivo, fiscalizador y disciplinario sobre sus trabajadores.

174


168 ¿Qué tipo de rentas califican los servicios prestados

por los sujetos contratados por el Régimen de Contrato Administrativo de Servicios - CAS?

Las rentas percibidas por aquellos sujetos contratados bajo el Régimen del CAS califican como rentas de cuarta categoría. Este tipo de contrato es propio del Derecho administrativo y solo puede ser utilizado por las entidades públicas.

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INFORME SUNAT

INFORME N° 032-2014-SUNAT/4B0000 (13/03/2014)

De acuerdo con el Decreto Legislativo N° 1057, modificado por la Ley N° 29849, el tratamiento tributario que corresponde dar a los ingresos derivados de un Contrato Administrativo de Servicios (CAS) es el de rentas de cuarta categoría, por lo que, de ser el caso, las retenciones que se deban efectuar se realizarán teniendo en cuenta las disposiciones aplicables. INFORME Nº 245-2008-SUNAT/2B0000 (22/12/2008)

La calificación como rentas de cuarta categoría aplicable a las contraprestaciones abonadas a los sujetos contratados bajo la modalidad de CAS rige a partir del 26/11/2008. En cuanto a las contraprestaciones puestas a disposición del 29/06/2008 hasta el 25/11/2008, deberá determinarse en cada caso concreto si se trata de rentas de cuarta o quinta categoría, no siendo posible determinar vía una consulta si las retenciones que se hubieran hecho hasta esa fecha considerando a las mencionadas retribuciones como rentas de cuarta categoría constituyen pagos indebidos. Las personas contratadas bajo la modalidad de CAS están obligadas a emitir recibos por honorarios por la prestación de sus servicios.

175



1. La afiliación al régimen de pensiones prevista en el Decreto Legislativo N° 1057 es: -

Opcional, para aquellas personas que al 29/06/2008 se encontraban prestando servicios a favor del Estado y sus contratos son sustituidos por un CAS; y,

-

Obligatoria, para las personas que son contratadas a partir del 29/06/2008 bajo el Régimen de Contratación Administrativa de Servicios regulado en el Decreto Legislativo N° 1057, siempre y cuando no sean actuales pensionarios o ya están afiliados a un régimen.

2. Los trabajadores contratados bajo la modalidad de CAS serán registrados en el código de trabajador N° 67 (REG. ESPECIAL D. LEG. N° 1057) del PDT Planilla Electrónica, Formulario Virtual N° 601. En el campo “Régimen Pensionario” deberá llenarse una de las opciones contenidas en dicho campo, dependiendo del régimen que corresponda. 3. Conforme al criterio expuesto en el Informe N° 245-2008SUNAT/2B0000, “las personas contratadas bajo la modalidad de CAS están obligadas a emitir recibos por honorarios por la prestación de sus servicios”. 4. La suspensión de la retención del Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría se realizará de acuerdo con lo establecido en la Resolución de Superintendencia N° 013-2007-Sunat. 5. Para que surta efectos la afiliación al Sistema Nacional de Pensiones, el Decreto Legislativo N° 1057 y su Reglamento no han previsto que se deba presentar solicitud ante autoridad alguna. 6. Es suficiente la presentación del PDT Planilla Electrónica, Formulario Virtual N° 601 para que se cumpla con el registro de los sujetos contratados mediante CAS ante la Seguridad Social.

176


7. La Sunat no es competente para pronunciarse sobre la obligación de presentar el documento denominado “consucode” ni sobre el periodo de carencia de los titulares y derechohabientes afiliados al EsSalud.

169

Sin perjuicio de ello, la inscripción de los derechohabientes a la Seguridad Social se rige por lo dispuesto en el artículo 9 de la Resolución de Superintendencia N° 204-2007/SUNAT y en el artículo 6 de la Resolución de Superintendencia N° 125-2008/Sunat.

¿Qué tipo de rentas percibe un perito naval que realiza su labor en forma independiente?

Según lo establecido por la LIR, en caso un sujeto realice actividades profesionales de manera independiente, es decir, sin tener una relación de subordinación con su empleador, ni trabajar bajo reglas de horario o un lugar preestablecido, los ingresos que perciba serán considerados como rentas de cuarta categoría.

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INFORME SUNAT


Los ingresos que perciba por la labor profesional que realiza el perito naval en forma individual e independiente califican como rentas de cuarta categoría y, por consiguiente, dicha operación no constituye servicio a efectos del IGV, encontrándose inafecta de dicho tributo.

170

¿Las rentas de cuarta categoría que se generen dentro de una sociedad conyugal que optó por tributar como tal deben ser incluidas como parte de la renta de dicha sociedad conyugal?

No, las rentas de cuarta generadas se consideran rentas propias y, por tanto, no deben ser materia de asunción por parte de las rentas que genere la sociedad conyugal. 177


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INFORME SUNAT


1. Se ratifica el criterio asumido en el Informe N° 001-2010SUNAT/2B0000 y, por ende, lo dispuesto en el Sexta Disposición Transitoria del Decreto Supremo N° 134-2004-EF no resulta aplicable al supuesto a que se refiere dicho informe. 2. Las rentas de cuarta categoría son rentas propias del contribuyente que las percibe, por lo que no debe atribuirse el 50 % de ellas al cónyuge, sino que el perceptor de dichas rentas las debe declarar en su totalidad y pagar el Impuesto a la Renta correspondiente de manera independiente. 3. Tratándose de contribuyentes que estén involucrados en un procedimiento de fiscalización o reclamación, el solo hecho de que sean parte de un proceso penal en trámite pendiente de resolución, no implica que deba suspenderse aquellos procedimientos, proceda la inhibición de la Administración Tributaria y deba devolverse los actuados hasta que culmine el mencionado proceso penal.

Sin embargo, en tales casos procederá la suspensión de la fiscalización si lo que en el proceso penal se resuelva resulta indispensable para la determinación de la obligación tributaria o la prosecución del procedimiento de fiscalización; así como del procedimiento de reclamación, si la cuestión contenciosa que requiera del pronunciamiento previo del Poder Judicial en dicho proceso penal es de tal naturaleza que no decidirse en este proceso, impide al órgano resolutor emitir un pronunciamiento en la vía administrativa.

4. El solo hecho de que el contribuyente sometido a un procedimiento de cobranza coactiva sea parte de un proceso penal en trámite que se encuentra pendiente de resolverse, no implica que el Ejecutor Coactivo deba suspender el procedimiento a su cargo, deba inhibirse y devolver los actuados hasta que culmine el mencionado proceso penal. 178


171

¿Es necesario contar con un contrato de locación de servicios para justificar la fehaciencia de la operación?

No. Si bien en fiscalizaciones la Sunat solicita como requisito contar con contratos de locación de servicios para justificar los recibos por honorarios, ello no significa que sea un requisito único y esencial que permita sustentar la fehaciencia de la operación, pues existen otros medios probatorios por los cuales un sujeto puede acreditar la realidad de un hecho como la prestación de servicios.

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XX RTF N° 1275-2-2004 (05/03/2004)

No existe norma legal alguna que establezca una forma específica para celebrar un contrato de locación de servicios, por lo que aun cuando no exista un contacto escrito, si existen elementos probatorios adicionales puede acreditarse la celebración de este.

172

¿El recibo por honorario y el contrato de locación de servicios son los únicos medios válidos para sustentar la fehaciencia de la operación?

No. El recibo por honorario y el contrato de locación de servicios no son los únicos medios válidos, pues también se puede sustentar a través de los informes, cartas de conformidad de servicios, e-mail, y todo tipo de medios que permitan acreditar la realidad de la operación y la veracidad de la prestación de servicios.

173

¿Qué tipo de informes debe emitir el locador o prestador de servicios de cuarta categoría?

En realidad no existe una formalidad legal que obligue a los prestadores de servicios respecto a la forma ni oportunidad de emitir un informe sobre los servicios que presta. No obstante, en sendas jurisprudencia el Tribunal Fiscal considera como un medio de prueba importante la presentación de los Informes de parte del prestador del servicio a fin de acreditar la realización del servicio. 179


174

¿Los gastos de movilidad, viáticos, boletos de viajes y alimentos pagados de un sujeto de cuarta categoría pueden ser asumidos por la empresa y considerados deducibles tributariamente?

En caso la empresa decida asumir unilateralmente los gastos de movilidad, viáticos, boletas de viaje y alimentos en que haya incurrido un prestador de servicio, no será considerado como gasto o costo deducible para fines tributarios.

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XX RTF N° 263-3-97 (17/03/1997)

Los viáticos pagados a trabajadores no dependientes constituyen renta afecta de cuarta categoría sujeta a retenciones.

175

¿Cuáles son las principales obligaciones formales que poseen los contribuyentes que generan rentas de cuarta categoría?

Las principales obligaciones formales de los trabajadores independientes generadores de rentas de cuarta categoría son: Principales obligaciones de los sujetos de cuarta categoría Para lo cual debe exhibir ante la Sunat el original de su DNI o documento de identidad y el recibo de algún servicio público u otro documento probatorio que acredite su domicilio fiscal. b) Tramitar la impresión de Para ello se requiere autorización de impresión que se tramita ante una imprenta, en caso se Recibos por Honorarios. emitan en formato físico o impreso. También es posible la emisión de los recibos por honorarios en forma electrónica, para ello el contribuyente debe afiliarse al Sistema de Emisión Electrónica de la Sunat, el cual les permite también en simultáneo la emisión en formato físico, siempre que se respete la numeración correlativa de cada modalidad y que todos los ingresos se registren en el Libro de Ingresos y Gastos, en los casos que esté obligado a llevarlo. a) Obtener RUC

Llevar el Libro de Ingresos y Gastos. Efectuar declaraciones y pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta. Efectuar la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta.

180

Debe ser legalizado ante Notario Público antes de su uso en el caso de que su llevado sea impreso. Es posible que se lleve en forma electrónica, en cuyo caso no requiere legalización. Equivalentes al 10 % sobre los ingresos mensuales de los contribuyentes que perciben rentas de cuarta categoría, impuesto que se paga mediante retenciones y/o pagos directos. Dentro de los plazos establecidos por la Sunat a través de una Resolución de Superintendencia.


176

¿Qué criterio de imputación establece la LIR para considerar renta gravable los ingresos por cuarta categoría?

De acuerdo con lo establecido en la LIR, las rentas de cuarta categoría se imputarán al ejercicio gravable en que se perciban. Ello significa que se considerarán percibidas cuando se encuentren a disposición del beneficiario, aun cuando este no las haya cobrado en efectivo o en especie, es decir, no se exige la percepción efectiva, sino que basta la disponibilidad a favor del contribuyente.

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XX RTF N° 280-6-97 (12/09/1997)

Los horarios profesionales se entienden percibidos en el momento en que se pongan a disposición del beneficiario y no en el momento en que este emite el recibo correspondiente. XX RTF N° 11362-1-2011 (05/07/2011)

El ingreso ha sido percibido, tratándose de títulos valores como el cheque, desde el momento en que el acreedor haya estado en la posibilidad de recogerlo y cobrarlo, aun cuando no lo haya hecho efectivamente. La “puesta a disposición” debe ser entendida como la oportunidad en que el contribuyente puede hacer suyo el ingreso, dependiendo solo de su voluntad que tal situación acontezca.

## APLICACIÓN PRÁCTICA La Srta. Verónica Ramírez presta servicios de contabilidad a la empresa textil Ventori SAC, a través de un contrato de locación de servicios, y por tanto, emite recibo de honorarios al finalizar los servicios registros contables y presentación del PDT mensual a la Sunat.

181


La empresa le paga sus recibos por honorarios ascendentes a S/. 3,500.00 con un cheque emitido el día 15 de diciembre de 2013, el cual es entregado el mismo día. No obstante, la Srta. Ramírez recién lo cobra el 2 de enero de 2014. Consulta N° 1 Se consulta en qué año se considera que se generó el ingreso por el pago de su recibo por honorario. Respuesta: La Srta. Verónica Ramírez deberá considerar como ingreso en el año que tuvo el cheque bajo su poder, es decir en el Ejercicio Fiscal 2013. Consulta N° 2 Se consulta si el ingreso sería considerado en el Ejercicio 2013, si se hubiera tratado de un cheque diferido con fecha 2 de enero de 2014. Respuesta: No, puesto que recién en el año 2014, la Srta. Verónica tiene la opción de poder cobrar el cheque diferido, así hubiera sido entregado el 15 de diciembre de 2013, no tenía la posibilidad de cobrarlo en ningún banco. En tal sentido, en este supuesto, el ingreso se generaría en el año 2014.

177 ¿Qué tipo de documento deben emitir los sujetos generadores de cuarta categoría?

Los sujetos generadores de rentas de cuarta categoría deberán emitir los denominados “Recibos por Honorarios” como documento válido a fin de justificar tributariamente los ingresos que percibe. Los recibos por honorarios se emiten por la prestación de servicios a través del ejercicio individual de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio; y todo aquel que genere rentas de cuarta categoría, excepto los supuestos indicados en el Reglamento de Comprobantes de Pago. 182


178

¿Quiénes son los sujetos que generan rentas de cuarta categoría que están exceptuados de emitir recibos por honorarios?

Los sujetos que generan rentas de cuarta categoría y que se encuentran exceptuados de emitir recibos por honorarios son: a)

Aquellos que perciben ingresos por las funciones de directores de empresas, albaceas, síndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y actividades similares.

b)

Aquellos que perciben ingresos que provengan de la contraprestación por servicios prestados bajo el Régimen Especial de Contratación Administrativa de Servicios - CAS.

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INFORME SUNAT

INFORME N° 133-2001-SUNAT/K00000 (05/07/2001)

No existe obligación de emitir comprobantes de pago por las dietas que perciben los alcaldes OFICIO N° 255-2003-SUNAT/2B0000 (31/10/2003)

Los sujetos que perciben rentas por las funciones de director de empresas, albacea, síndico, gestor de negocios, mandatario, regidor de municipalidades y actividades similares, se encuentran exceptuados de la obligación de otorgar recibos por honorarios respecto de los ingresos que perciban por el ejercicio de dichas funciones. Sin embargo, no existe impedimento para emitirlos en caso de que estos sujetos lo consideren necesario.

179

¿Qué libro y/o registro están obligados a tener las personas que generen rentas de cuarta categoría?

Los sujetos generadores de renta de cuarta categoría están obligados a llevar el libro denominado “Ingresos y Gastos”. 183


180 ¿Cuáles son los únicos sujetos generadores de rentas de cuarta categoría exceptuados de contar con el Libro de Ingresos y Gastos?

Están exceptuados de llevar el Libro de Ingresos y Gastos, los trabajadores del Estado con contrato CAS.

181

¿Cuáles son los requisitos para emitir un recibo por honorarios?

Los requisitos que deben contener los recibos por honorarios pueden clasificarse entre información impresa e información no necesariamente impresa: Información impresa

Información no necesariamente impresa

Datos de identificación del obligado: a) Apellidos y nombres. b) Dirección del establecimiento donde está ubicado el punto de emisión. c) Número de RUC.

Apellidos y nombres, o denominación o razón social y número de RUC del usuario, solo en los casos en que requiera sustentar costo o gasto para fines tributarios o crédito deducible. En los demás casos deberá anularse el espacio correspondiente al número de RUC consignando la leyenda "SIN RUC".

Denominación del comprobante: RECIBO POR HONORARIOS

Descripción o tipo de servicio prestado.

Numeración: serie y número correlativo.

Monto de los honorarios.

Datos de la imprenta o empresa gráfica que efectuó la impresión: a) Número de RUC. b) Fecha de impresión.

Monto discriminado de: a) Los tributos que graven la operación, indicando la tasa de retención correspondiente, en su caso. b) El aporte obligatorio al Sistema Nacional de Pensiones (SNP) o al Sistema Privado de Pensiones (SPP) de ser el caso, indicando la tasa del aporte correspondiente.

Número de autorización de impresión otorgado por la Sunat, el cual se consignará conjuntamente con los datos de la imprenta o empresa gráfica.

Importe neto recibido por el servicio prestado, expresado numérica y literalmente.

Destino del original y copias: a) En el original : USUARIO b) En la primera copia : EMISOR c) En la segunda copia : SUNAT - Para ser archivada por el usuario

Fecha de emisión.

184


182

¿Cuándo se deben emitir recibos por honorarios?

La oportunidad de entrega de recibos por honorarios será en el momento en que se perciba la retribución y por el monto de esta. En efecto, los recibos por honorarios no se emiten en la culminación del servicio o al vencimiento de los plazos fijados para el pago del servicio, sino en el momento en que se paga o se acredita la renta.

183

¿En qué casos y a partir de cuándo será obligatoria la emisión de recibos por honorarios electrónicos?

Desde el 1 de octubre de 2014 todos los trabajadores independientes deben emitir recibos por honorarios electrónicos, en la oportunidad en que presten servicios a entidades de la Administración Pública. 185


184 ¿Corresponderá emitir una nota de crédito para anular un recibo por honorario?

Sí. Corresponde emitir una nota de crédito a fin de anular un ingreso no realizado y por el cual se haya emitido recibo por honorario.

185

¿Una empresa puede deducir tributariamente un servicio prestado por un trabajador independiente si el prestador del servicio no le emitió recibo por honorario?

No. De acuerdo con la LIR, una empresa solo puede deducir tributariamente para sustentar gasto o costo tributario por el pago realizado por la prestación de un servicio si cuenta con el recibo por honorario debidamente emitido.

186

¿Los sujetos del nuevo Régimen Único Simplificado (RUS) pueden emitir recibos por honorarios?

No. Los sujetos del nuevo Régimen Único Simplificado (RUS) no pueden emitir recibos por honorarios, pues no es un documento válido para sustentar costo o gasto tributario.

187

¿Un recibo por honorario es un documento válido para sustentar un servicio de taxi?

No. El recibo por honorario se emite cuando se trata de justificar una renta de cuarta categoría, es decir por la prestación de servicios a través del ejercicio individual de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio; y no para sustentar una renta calificada como de tercera categoría como es el caso del servicio de taxi.

188

¿Cómo se determina la renta neta de cuarta categoría?

Para determinar la renta neta de cuarta categoría, el contribuyente podrá deducir de la renta bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto, 186


el veinte por ciento (20 %) de esta, hasta el límite de 24 Unidades Impositivas Tributarias.

189

¿La deducción legal del 20 % sobre las rentas brutas de cuarta categoría también procede para aquellas rentas percibidas por los directores de empresas, gestor de negocios, albacea y otras actividades similares?

La deducción del veinte por ciento (20 %) no es aplicable a las rentas percibidas por el desempeño de funciones de director de empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares, por la cuales perciben dietas.

190

¿La deducción legal del 20 % sobre las rentas brutas de cuarta categoría también procede para aquellas rentas percibidas por regidores municipales o consejero regional?

La deducción del veinte por ciento (20 %) no es aplicable a las rentas percibidas por el desempeño de funciones de regidor municipal o consejero regional, por las cuales perciben dietas.

191

¿Qué es la renta neta del trabajo?

La renta neta del trabajo es un criterio introducido a partir del año 2010, en el cual se establece que la renta neta del trabajo está compuesta por la suma de las rentas netas de cuarta y de quinta categoría. Asimismo, se precisa que no es posible compensar los resultados que arrojen los tipos de rentas netas de un mismo contribuyente. Rentas netas del capital

Primera y segunda categoría

Rentas netas empresariales

Tercera categoría

Rentas netas del trabajo

Cuarta y quinta categoría

187


192

¿La deducción legal del 20 % sobre las rentas brutas de cuarta categoría también procede para aquellas rentas percibidas por los directores de empresas, gestor de negocios, albacea y otras actividades similares?

La deducción del veinte por ciento (20 %) no es aplicable a las rentas percibidas por el desempeño de funciones de director de empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares, por la cuales perciben dietas.

193

¿La deducción legal del 20 % sobre las rentas brutas de cuarta categoría también procede para aquellas rentas percibidas por regidores municipales o consejero regional?

La deducción del veinte por ciento (20 %) no es aplicable a las rentas percibidas por el desempeño de funciones de regidor municipal o consejero regional, por las cuales perciben dietas. Renta de cuarta categoría (-20%) + Renta de quinta categoría

Deducciones / (-) 7 UIT

Renta neta del trabajo

**


XX RTF N° 4796-1-2005 (02/08/2005)

No procede la deducción de las siete (7) UIT que señala el artículo 46 de la Ley del Impuesto a la Renta a fin de determinar el incremento patrimonial no justificado. 188


194

¿Qué conceptos se pueden deducir de la renta neta del trabajo?

De la renta neta del trabajo que está integrado por las rentas de cuarta categoría y quinta categoría, se pueden deducir los siguientes conceptos: a)

El Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF), el cual tiene un límite hasta la renta neta de cuarta categoría.

b)

Gastos por concepto de donaciones que cumplan con los requisitos de la norma.

c)

Otros conceptos regulados expresamente en la LIR.

195

¿Cuál es la tasa del Impuesto a Renta aplicable a las rentas netas del trabajo?

El impuesto a cargo de personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar como tal, domiciliadas en el país, se determina aplicando a la suma de su renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera la escala progresiva acumulativa siguiente: Suma de la Renta Neta del Trabajo y Renta de Fuente Extranjera

Tasa

Hasta 27 UIT

15 %

Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT

21 %

Por el exceso de 54 UIT

30 %

## APLICACIÓN PRÁCTICA Jessica Peña es una ingeniera de sistemas que es consultora de sistemas informáticos contables. En el año 2014 asesoró a diversas empresas en el desarrollo de proyectos y dictó clases en varias universidades del país. En julio de ese año, aceptó la propuesta de una reconocida compañía pesquera para hacerse cargo de su departamento logístico, incorporándola a su planilla. 189


Los ingresos de Jessica en el año están divididos de la siguiente manera: Actividad

Tipo de renta

Ingreso anual

Consultorías y enseñanza universitaria

Cuarta Categoría

S/.

84,000

Jefe de Logística en compañía pesquera

Quinta Categoría

S/.

30,000

Renta Bruta

S/. 114,000.00

En el año, Jessica ha ido pagando impuestos a cuenta de la siguiente manera: Tipo de renta

Retención y pago mensual

Retención anual

Cuarta Categoría

S/. 500.00 S/. 200.00

S/. 7,000.00 (10 % del total de ingresos: S/. 5,000 retenidos por empresas y universidades que recibieron servicios más S/. 2,000 pagados).

Quinta Categoría

15 % Porcentaje aproximado calculado y abonado por compañía pesquera

Total

S/.

4,500

S/. 11,500.00

Deducciones Para el caso de las rentas de Cuarta Categoría, de acuerdo con los procedimientos de la Sunat, se deduce el 20 % de los ingresos brutos, es decir S/. 11,500. Luego se agregan las rentas de quinta categoría, y a la suma total de ingresos de cuarta (con descuento de 20 %) y quinta, se le descuentan siete unidades impositivas tributarias (UIT), que para el 2014, equivalen a S/. 3,800. Renta Renta Bruta de Cuarta Categoría (lo que recibió como independiente) - Deducción del 20 % de renta bruta de cuarta categoría Renta Neta de Cuarta Categoría

190

Total S/. 84,000 S/. 16,800 (20 % de S/. 84,000) S/. 67,200


+ Ingresos de Quinta Categoría (lo que recibió como dependiente)

S/. 30,000

Total ingresos de Cuarta y Quinta Categoría

S/. 97,200 S/. 26,600 (7 x S/. 3,800)

- Deducción 7 UIT Renta neta a la que se le aplica el impuesto

S/. 70,600

Supongamos que Jessica no percibió más ingresos que los mencionados, y no efectuó donaciones ni reportó pérdidas en años anteriores. En consecuencia, se le debe aplicar una tasa del Impuesto a la Renta de 15 % (para rentas gravadas de hasta 27 UIT, S/. 102,600). De este modo, el impuesto a pagar es S/. 10,590 (15 % de S/. 70,600), pero como Jessica ya efectuó pagos adelantados en todo el 2014 por S/. 11,500, donde en el presente ejercicio tendría un saldo a favor de S/. 910.00. Renta Neta cuarta y quinta categoría

S/. 70,5600

Impuesto 15 % de renta neta

S/. 10,590

- Pagos adelantados en 2011

S/.

Pago por regularizar o saldo a favor.

S/.

196

11,500 (910)

¿Quiénes no están obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría para el Ejercicio Fiscal 2014?

No están obligados al pago a cuenta del Impuesto a la Renta los contribuyentes que: a)

Sean generadores de rentas de cuarta categoría o las rentas de cuarta y quinta categoría percibidas en el mes que no superen en el Ejercicio 2014 el monto de S/. 2,771.00.

b)

En el caso de los contribuyentes que ejercen las funciones de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares 191


y perciban rentas por dichas funciones y además otras rentas de cuarta y/o quinta categoría, y el total de tales rentas percibidas en el mes no supere el monto de S/. 2,217.00.

197

¿A quiénes se considera agentes de retención por las rentas de cuarta categoría?

Las personas, empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad completa, y que paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categoría.

~~

INFORME SUNAT


La entidad que contrata los servicios profesionales de una persona natural y que tiene la obligación de pagar los respectivos honorarios profesionales, se constituye en agente de retención por las rentas de cuarta categoría que se abonen al prestador del servicio; sin importar que el pago se haga con recursos de un fondo de fideicomiso de administración.

198

¿A partir de qué monto existe obligación por parte del agente de retención de realizar la retención del Impuesto a la Renta por las rentas de cuarta categoría que pague?

Las personas, empresas o entidades obligadas a llevar contabilidad completa o registro de ingresos y gastos, que paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categoría, deberán efectuar las retenciones del Impuesto a la Renta correspondientes a dichas rentas cuando el monto a pagar supere los S/. 1,500.00 por recibo por honorario.

192


199

¿Cuál es la tasa que deben retener los Agentes de Retención cuando acrediten o paguen recibos por honorarios mayores a S/. 1,500.00?

Tratándose de rentas de cuarta categoría, los agentes de retención deberán retener con carácter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta el 10 % (diez por ciento) de las rentas brutas que abonen o acrediten. El monto retenido se abonará según los plazos previstos por el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, utilizando para tal efecto, el PDT 601 - Planilla Electrónica.

**


XX RTF N° 06255-2-2004 (25/08/2004)

En cuanto al Impuesto a la Renta de cuarta categoría, se precisa que el nacimiento de la obligación se produce con el pago de la retribución del trabajador independiente, en tal sentido, el agente de retención únicamente podrá retener el o los tributos al momento en que se efectúe el pago.

## APLICACIÓN PRÁCTICA Domi Ale, de profesión contadora, brinda servicios de asesoría a la empresa Rumbos Infinitos SAC. El 30 de abril de 2014 emitió un recibo por honorario por los servicios que prestó en el mes de abril por el monto de S/. 2,000. Se consulta si la empresa usuaria tendrá la obligación de efectuar la retención del Impuesto a la Renta a dicha renta de cuarta categoría. Respuesta Tomando en cuenta que el monto del recibo por honorario es mayor a S/. 1,500.00, entonces corresponde que dicha empresa efectúe la retención del 10 %, equivalente a: RB - 10 % = RN

2,000 x 10 % = 200

193


200 ¿Cuál es la consecuencia de que los agentes de re-

tención no efectúen la retención sobre el 10 % de los recibos por honorarios?

En aquellos casos en los que existiendo la obligación de efectuar la retención del 10 % sobre los recibos por honorarios emitidos por los sujetos generadores de rentas de cuarta categoría y no se hubiera efectuado o se hubieran realizado parcialmente, los contribuyentes quedan obligados a abonar al fisco, dentro de los mismos plazos, el importe equivalente a la retención que se omitió realizar, informando al mismo tiempo, a la Sunat, la denominación social o nombre y el domicilio del agente de retención. En caso de incumplimiento se harán acreedores a las sanciones previstas en el Código Tributario.

201

¿En qué supuestos los agentes de retención no están obligados a efectuar la retención del 10 % sobre los recibos por honorarios que paguen?

Las personas, empresas o entidades obligadas a llevar contabilidad completa o registro de ingresos y gastos, que paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categoría, no tendrán obligación de efectuar la retención sobre dichas rentas cuando: •

Que el importe del recibo por honorarios pagado no superen los S/. 1,500 si obtiene renta de cuarta categoría.

•

Que el perceptor de las rentas cumpla con la exhibición y/o entrega, según corresponda, de la “Constancia de Autorización” vigente.

202

¿En caso el agente de retención no entregue los certificados de retención a los sujetos generadores de rentas de cuarta categoría, podrá presumir la Sunat el incumplimiento a su obligación de retener?

No. La Sunat no puede alegar que el agente de retención no realizó la retención basándose únicamente en que este no emitió el certificado de retenciones. 194


**


XX RTF N° 8247-8-2012 (25/05/2012)

El hecho de que los agentes de retención no cumplan con entregar los certificados de retención a los perceptores de rentas de cuarta categoría no significa que no hayan efectuado las retenciones respectivas, por lo que la Administración no puede limitarse a sustentar sus conclusiones en la existencia y/o exhibición de dichos certificados.

203

¿Cuáles son los supuestos en que los sujetos generadores de renta de cuarta categoría pueden solicitar la suspensión de retenciones y/o pagos a cuenta Rentas de Cuarta Categoría?

El trabajador independiente puede solicitar a partir del mes de enero de cada ejercicio o año gravable la suspensión de retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, siempre que se encuentre en cualquiera de los siguientes supuestos: •

Cuando la proyección de sus ingresos anuales por Rentas de Cuarta Categoría no supere el monto afecto al impuesto (para el Ejercicio 2014: S/. 33,250) podrá solicitar la Suspensión de Retenciones y/o Pagos a Cuenta. Deberá incluir también en la cantidad referencial los ingresos obtenidos por rentas de Quinta Categoría en caso las tenga.

•

Cuando supere el límite señalado en el transcurso del año y haya percibido ingresos antes del 1 de noviembre de 2013 la solicitud podrá ser presentada si el impuesto pagado a cuenta o retenido, sea igual o superior al Impuesto a la Renta Proyectado.

195


204 ¿Qué debe exigir la empresa a un trabajador

independiente que manifiesta tener autorización de la Sunat para que no le efectúen retención al pago de sus honorarios?

La empresa deberá exigir que el prestador del servicio le presente una copia o impresión de la constancia de autorización vigente emitida por la Sunat.

205

¿Dónde el prestador del servicio puede obtener la constancia de autorización de suspensión?

•

Puede obtenerla a través de Sunat Virtual. En este caso, deberá entregar al agente de retención una impresión de su Constancia de Autorización vigente o una fotocopia de esta.

•

Puede obtenerla en una dependencia de la Sunat o Centro de Servicios al Contribuyente. En este caso, mostrará al agente de retención el original de su constancia de autorización y le entregará una fotocopia de esta.

206 ¿Desde cuándo surte efecto la suspensión? La autorización de la suspensión de retenciones por parte del agente de retención surtirá efecto respecto a las retenciones a partir del día siguiente de su otorgamiento y respecto a los pagos a cuenta a partir del periodo tributario en que se autoriza la suspensión.

## APLICACIÓN PRÁCTICA Rodolfo Berríos, realizó en mayo de 2014 el servicio de reparación de la grifería en las oficinas de la empresa LLantería Somos Buenos SAC, y emite el 2 de mayo de 2014 un recibo por honorarios por el monto de S/. 5,000.

196


Dos meses antes Rodolfo había obtenido el certificado de autorización de suspensión de retención emitido por la Sunat. Se consulta si corresponderá que la empresa usuaria le efectúe retención del impuesto del 10 %. Respuesta No correspondería que la empresa usuaria como agente de retención realice retención alguna, toda vez que Rodolfo ya habría obtenido la autorización de suspensión del Impuesto a la Renta. En ese supuesto deberá entregar una copia de dicha autorización a la empresa y así esta no deberá efectuar retención alguna.

207

¿Qué información contiene la constancia de autorización de esta suspensión?

La constancia de autorización contiene la siguiente información: a)

Número de orden de la operación mediante la cual se emite dicha constancia (solo para aquellas otorgadas a través de Sunat Virtual).

b)

Resultado de la solicitud.

c)

Identificación del contribuyente.

d)

Fecha de presentación de la solicitud.

e)

Ejercicio por el cual se solicita la suspensión.

f)

Plazo de vigencia (solo para aquellas otorgadas en las Dependencias o Centros de Servicios al Contribuyente).

208 ¿Cuál es la vigencia de la constancia de autorización de suspensión de la retención?

La vigencia de la constancia de autorización de suspensión de las retenciones de parte del agente de retenciones por las rentas obtenidas por los 197


generadores de rentas de cuarta categoría dependerá del lugar donde se haya obtenido la aprobación de dicha autorización. a)

Si el trámite de autorización y aprobación se realiza a través de Sunat Virtual, entonces la “constancia de autorización” tendrá vigencia hasta el 31 de diciembre del ejercicio en curso surtiendo efecto sobre: • Las retenciones correspondientes a las rentas de cuarta categoría abonadas o acreditadas, a partir del día siguiente de su otorgamiento. • Los pagos a cuenta, a partir del periodo tributario correspondiente al mes en el cuál se otorgó la suspensión.

b)

Si el trámite de autorización y aprobación se realiza en las dependencias de la Sunat a nivel nacional o en los Centros de Servicios al Contribuyente, entonces en la “constancia de autorización” se indicará su vigencia temporal hasta el último día del mes subsiguiente, el cual no podrá exceder del 31 de diciembre del ejercicio en curso.

Antes del vencimiento del plazo a que se refiere el párrafo anterior, el prestador del servicio que requiera prorrogar el plazo autorizado deberá regularizar la presentación de la Solicitud en Sunat Virtual.

209 ¿Cuáles son las obligaciones tributarias de los contribuyentes respecto a la suspensión de retención?

•

Los contribuyentes deberán entregar al agente de retención una impresión o copia de la “constancia de autorización” vigente.

•

Tratándose de las constancias de autorización otorgadas en las dependencias o en los Centros de Servicios al Contribuyente, el contribuyente deberá exhibir al agente de retención el original y la copia de la “constancia de autorización” vigente.

•

Deberá reiniciar los pagos a cuenta y retenciones cuando determine, por alguna variación en sus ingresos que va obteniendo durante el año, que los pagos a cuenta o retenciones que le han efectuado no llegará a cubrir el Impuesto a la Renta por sus rentas de cuarta categoría o de cuarta y quinta categoría del ejercicio.

198


210

¿A partir de cuándo el contribuyente generador de renta de cuarta categoría deberá reiniciar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta o autorizar la realización de las retenciones?

Cuando el contribuyente cuente con la autorización de suspensión de retenciones y/o pagos a cuenta, y determina que el impuesto que le han retenido no va a cubrir el Impuesto a la Renta que se generará en el ejercicio fiscal en curso, deberá reiniciar sus pagos a cuenta, a partir del mes en que observe dicha circunstancia. En este caso, a partir de esa fecha, deberá consignar en sus recibos por honorarios, el importe correspondiente a la retención del Impuesto a la Renta que le corresponda.

211

¿Cuál es la formalidad para que el contribuyente generador de rentas de cuarta categoría que obtuvo la autorización de suspensión pueda reiniciar la declaración de los pagos a cuenta o las retenciones sobre sus honorarios?

El contribuyente que esté obligado a reiniciar sus pagos a cuenta deberá presentar la declaración mensual a través del PDT Trabajadores Independientes N° 616. Y en caso de las retenciones, bastará con que consigne en sus recibos por honorarios el monto correspondiente a la retención del Impuesto a la Renta, para que se entiendan como reiniciadas.

## APLICACIÓN PRÁCTICA Renzo Arroyo, de profesión ingeniero, presta servicios de reparación de computadoras a diversas empresas. En el mes de abril del año 2014, los servicios que prestó no generó obligación de retención por parte de dichas empresas, toda vez que los montos de sus recibos por honorarios no superan los S/. 1500.00 cada uno. 199


El monto total de los ingresos percibidos en el mes de abril ascienden a S/. 5,000.00. Se consulta: ¿qué tipo de obligación tendría Renzo Arroyo? Respuesta Renzo Arroyo al haber generado ingresos percibidos por un monto mayor a S/. 2,771.00 deberá presentar la declaración del PDT 616 y el pago a cuenta respectivo. RB – 10 % = RN

212

5,000 x 10 % = 500

¿Quiénes no se encuentran sujetos a retenciones del Impuesto a la Renta por rentas de cuarta categoría?

No se encuentran sujetos a las retenciones los contribuyentes que perciben rentas de cuarta categoría cuando los recibos por honorarios que paguen o acrediten no superen S/. 1,500.

213

¿Quiénes no se encuentran obligados a declarar ni realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de cuarta categoría por el Ejercicio 2014?

Los contribuyentes cuyos ingresos no superen los montos que se encuentren en los supuestos que se detallan en el siguiente cuadro:

200

Monto no superior a:

No se encuentran obligados a:

El total de sus rentas de cuarta categoría percibidas en el mes

S/. 2,771

Presentar la declaración mensual ni a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta

La suma de sus rentas de cuarta y quinta categoría percibidas en el mes

S/. 2,771


Supuesto

Referencia

Contribuyentes que perciben exclusivamente rentas de cuarta categoría Contribuyentes que perciben exclusivamente rentas de cuarta y quinta categoría


Contribuyentes que perciben exclusivamente rentas de cuarta categoría por las funciones a que se refiere el inciso b) del artículo 33 del TUO del Impuesto a la Renta, o perciban dichas rentas y además otras rentas de cuarta y/o quinta categorías.

214

La suma de sus rentas de cuarta y quinta categoría percibidas en el mes

S/. 2,217


¿Cuáles son los montos límites para que los directores y síndicos no tengan la obligación de declarar ni realizar pagos a cuenta por el Ejercicio Fiscal 2014?

Para el Ejercicio Gravable 2014, los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas y quienes desarrollan actividades similares considerarán como monto referencial la suma de S/. 2,217.

215

¿Qué obligación nacería si los ingresos por cuarta categoría o por cuarta y quinta categoría superan los montos límites señalados en las dos preguntas anteriores?

Los contribuyentes deberán declarar y efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta que corresponda por la totalidad de los ingresos de cuarta categoría que obtengan en el referido mes. Calculado el impuesto se deducen las retenciones efectuadas en su caso y se paga la diferencia. Para la determinación de los montos referentes a la obligación de efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, no se tomarán en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al Impuesto a la Renta.

216

¿Qué alternativas tendrán los generadores de rentas de cuarta categoría cuando determinan al final del ejercicio que los pagos a cuenta exceden el Impuesto a la Renta por pagar?

Los contribuyentes generadores de rentas de cuarta categoría podrán: •

Solicitar la devolución del saldo que tenga a su favor; o, 201


•

Pedir la aplicación (compensación) del saldo a su favor contra futuros pagos a cuenta y/o regularización del Impuesto a la Renta de los siguientes años.

En ambos casos, debe marcar la opción elegida en la declaración anual del Impuesto a la Renta efectuada mediante el Formulario Virtual - Renta Anual - Persona Natural.

**


XX RTF N° 08247-8-2012 (25/05/2012)

Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación presentada contra la resolución que declaró fundada en parte la solicitud de devolución del saldo a favor por rentas de cuarta categoría del Impuesto a la Renta, a fin de que la Administración efectúe los cruces de información respectivos con los agentes de retención y emita nuevo pronunciamiento, pues si bien el contribuyente no cumplió con presentar los certificados de retenciones de todos sus agentes de retención, sí presentó copia de los recibos por honorarios emitidos, en los que se aprecian las retenciones efectuadas. Se señala que según criterios de ese Tribunal si bien los agentes de retención tiene la obligación de entregar los certificados de retención a los perceptores de rentas de cuarta categoría, el hecho de que tales agentes no cumplan con entregar dichos certificados no significa que no hayan efectuado las retenciones respectivas, por lo que la Administración no puede limitarse a sustentar sus conclusiones en la existencia y/o exhibición de dichos certificados.

## APLICACIÓN PRÁCTICA Ruth Morales brinda asesoría laboral a la Empresa ABC SAC y se pacta que el total de sus honorarios es S/. 1,800, dicha empresa le retendrá el monto de S/. 180 (el 10 % de S/. 1,800), por lo que el neto recibido será S/. 1,620. Luego de prestar dicho servicio tuvo que viajar a realizar unos estudios de maestría en el extranjero por dos años, así que resultó ser su único ingreso en el año 2014. 202


Se consulta ¿cuál sería la alternativa que tendría Ruth Morales ahora que solo percibirá un ingreso anual ascendente a S/. 1,800? Respuesta Ruth Morales al presentar su declaración jurada anual tendrá dos opciones: a)

Solicitar la devolución.

b)

Optar por considerarlo saldo a favor para aplicarlo en la próxima Declaración Jurada.

Tomando en cuenta que Ruth no volverá hasta en dos años, debería optar por solicitar la devolución del Impuesto a la Renta y no optar por aplicarlo al año siguiente, pues no estará en el país por dos años.

217

¿Cómo pueden los contribuyentes generadores de rentas de cuarta categoría solicitar la devolución del saldo a favor del Impuesto a la Renta?

Los contribuyentes que hayan presentado su Declaración Jurada Anual -Persona Natural - Formulario Virtual podrá solicitar a través de Internet, la devolución del saldo a favor por Rentas del Trabajo (cuarta y quinta categoría) de acuerdo con los siguientes pasos: 1.

Presentar, a través de Sunat Virtual, el Formulario Virtual de la Declaración Jurada Anual, consignando la opción de “devolución” del saldo a favor en las casillas correspondientes.

2.

Luego de enviar la declaración, presentar el Formulario Virtual N° 1649 “Solicitud de devolución”.

~~

INFORME SUNAT

INFORME N° 335-2002-SUNAT/K00000 (21/11/2002)

1. Tratándose de contribuyentes que perciben exclusivamente rentas de quinta categoría y que no tienen créditos ni saldo a favor de ejercicios anteriores, para la determinación del Impuesto a 203


la Renta del Ejercicio 2001, a la renta de quinta categoría debía deducírsele S/. 21,000; y solo si el resultado era positivo correspondía la aplicación de las tasas de dicho impuesto, correspondientes al aludido ejercicio.

Solo es materia de devolución el monto que hubiere sido retenido en exceso al monto del impuesto así determinado.

2. Tratándose de contribuyentes que perciben exclusivamente rentas de quinta categoría, no deberán solicitar la devolución del impuesto retenido en exceso a la Sunat. Dicha devolución corresponde efectuarla de oficio al agente de retención del que percibieron rentas de quinta categoría, aun cuando a la fecha de la solicitud no exista vínculo laboral o contractual con dicho agente. 3. La devolución de las retenciones en exceso del Impuesto a la Renta de quinta categoría comprende la de los intereses generados, los que, tratándose del supuesto al que se refiere el presente análisis, se calculan desde la fecha en que dichas retenciones devienen en tales hasta la fecha en que se pone a disposición del contribuyente la devolución respectiva. 4. Los contribuyentes a quienes se les ha efectuado retenciones en exceso pueden solicitar la devolución de estas, en el plazo de 4 años, computado desde el 1 de enero del año siguiente a la fecha en que el pago devino en excesivo.

Vencido este perderán la acción para exigir su devolución por efecto de la prescripción.

La presentación de la solicitud de devolución interrumpe el término prescriptorio.

5. El contribuyente perceptor de rentas de cuarta categoría a quien se le hubiere efectuado retenciones en exceso del Impuesto a la Renta se encuentra facultado a solicitar la devolución respectiva a la Sunat, de acuerdo con lo normado en el TUPA de dicha Superintendencia. 204


218

¿En caso el contribuyente no acceda a través de Sunat Virtual a solicitar su devolución de Impuesto a la Renta, perderá su derecho?

El contribuyente no pierde su derecho, pues podría presentar su devolución de saldo a favor utilizando el Formulario Físico N° 4949 “Solicitud de Devolución” adjuntado un escrito sustentando su derecho, salvo que rectifique o sustituya el Formulario Virtual - Persona Natural-DJ Anual.

CASO 2. DEVOLUCIÓN POR PAGO INDEBIDO

Casilla 02 RUC (ponga el que le corresponde como contribuyente)

Importe solicitado: Casilla 102: (Importe varía según el monto del pago indebido)

Casilla 28 Teléfono (ponga su teléfono fijo o celular) Apellidos y nombres: Poner los que figuran en su ficha RUC

Tipo de solicitud: Devolución de pago Casilla 101: Código 02

N° de Formulario: ponga 1662 (Que es el mismo de la boleta)

Tributo o Concepto: Detalle: impuesto a la Renta de 4ta Cuenta Propia

Selecciones la modalidad 1. Notas de Crédito Negociables 2. Cheque no Negociable 3. Orden de pago del Sistema Financiero N° de orden Casilla 105: (este número varia por cada boleta de pago, porque lo genera el sistema de la Sunat) Periodo tributario Casilla 106: Ponga el mes y año al que corresponda el del pago indebido Casilla 107: Código 3041 (Corresponde a I. la Renta de 4ta. Cta. propia)

Nota: Los rubros II, III y IV del formulario solo se llenan en función del tipo de devolución que se solicita

205


219

¿Cuál es la forma en que la Sunat comunicará al contribuyente el resultado sobre la solicitud de devolución del saldo a favor por Impuesto a la Renta?

Luego de un periodo de evaluación, la Sunat le notificará al contribuyente la Resolución que resuelve su Solicitud de Devolución a través del buzón electrónico, para lo cual deberá revisarlo ingresando a Sunat Operaciones en Línea con su Clave SOL.

**


XX RTF N° 02544-2-2009 (19/03/2009)

Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación contra la resolución que declaró improcedente las solicitudes de devolución de pagos indebidos por Impuesto a la Renta de cuarta categoría e Impuesto Extraordinario de Solidaridad del ejercicio 2002, por cuanto la Administración no ha acreditado que los ingresos de la recurrente correspondan a rentas de quinta categoría de conformidad con el inciso e) del artículo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta y no de cuarta como alega ella, ya que no verificó si la recurrente cumplía con un horario de trabajo regulado por el empleador, si se encontraba obligada a sellar tarjetas de control de ingresos y salidas, o si estaba sometida a cualquier otro mecanismo de control, del mismo modo, no ha acreditado que el usuario del servicio proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación del servicio demanda, tampoco se aprecia que haya solicitado al empleador la exhibición del Libro de Retenciones, por lo que procede que efectúe las verificaciones correspondientes a efectos de determinar si las rentas que percibe la recurrente están comprendidas en las previstas en la mencionada norma. No se pueden calificar como renta de quinta cuando la Administración no ha acreditado los horarios de prestación de servicio, el control ejercido por el supuesto empleador y el suministro de los elementos de trabajo. 206


XX RTF N° 10960-2-2007 (16/11/2007)

Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra la resolución de intendencia que a su vez declaró improcedente las solicitudes de devolución de pagos indebidos por Impuesto a la Renta e Impuesto Extraordinario de Solidaridad corresponden al Ejercicio 2002, por cuanto la Administración no ha acreditado que los ingresos del recurrente correspondan a rentas de quinta categoría y no de cuarta como alega ella, ya que no verificó si la recurrente cumplía con un horario de trabajo regulado por el empleador, si se encontraba obligada a sellar tarjetas de control, del mismo modo, no ha acreditado que el usuario del servicio proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación de servicio demanda, tampoco se aprecia que haya solicitado al empleador la exhibición del Libro de Retenciones inciso e) del artículo 34 - Decreto Legislativo N° 774, por lo que procede que efectúe las verificaciones correspondientes a efectos de determinar si las rentas que percibe la recurrente están comprendidas en las previstas en el citado inciso e) del artículo 34 de la Ley.

220 ¿En qué supuestos la Sunat denegaría la solicitud de devolución del impuesto de cuarta categoría?

Como sabemos, cuando un contribuyente solicita la devolución de un impuesto pagado en exceso, la Sunat puede dársele sin una fiscalización previa o de lo contrario iniciar un procedimiento de fiscalización. En este segundo supuesto, solicitará la información necesaria para comprobar que los ingresos sean realmente enmarcados en rentas de cuarta categoría. Por lo que, en caso se verifique que en realidad se tratan de rentas de quinta o tercera categoría tendrá la faculta de denegar la solicitud de devolución.

**


XX RTF N° 04972-1-2006 (12/09/2006)

Se confirma la apelada que declaró infundado el recurso de reclamación formulado contra la resolución de intendencia que declaró improcedente la solicitud de devolución del Impuesto a la Renta de 207


cuarta categoría del Ejercicio 2002. En el presente caso se discute si las rentas que percibió la recurrente constituyen rentas de cuarta o quinta categoría. Se indica que de la revisión del contrato de locación de servicios suscrito por la recurrente, se advierte que independientemente de la denominación que se haya dado al citado contrato, la recurrente realmente fue contratada para desarrollar labores de carácter permanente y subordinadas que constituyen la finalidad propia y permanente de la actividad de la entidad contratante, concluyéndose que existe una relación de naturaleza laboral, como la Administración sostiene, que genera rentas de quinta categoría. Se indica que en caso existiese un pago en exceso, la recurrente deberá solicitar la devolución de este a su empleador. XX RTF N° 08177-4-2001 (28/09/2001)

Se confirma la apelada. El recurrente presentó su Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta consignando solo rentas de cuarta y quinta categoría, determinando un saldo a favor. La Administración denegó la devolución de dicho saldo al desconocer los ingresos percibidos como cuarta categoría en razón de dependencia y la empresa donde presta servicios independientes tienen domicilios fiscales una en Pucallpa y otra en Trujillo, no considerando factibles que el recurrente haya laborado para ambas al mismo tiempo. El recurrente señala que había pactado la posibilidad de ser reemplazado por otra persona, bajo su dirección y responsabilidad, lo que también consta así en el contrato, es decir, reconoce que el objeto de la prestación del servicio no fue su trabajo personal, por lo que los ingresos percibidos no califican como rentas de cuarta categoría, sino como de tercera categoría.

221 ¿En caso una empresa obtiene pérdidas contables, podrá considerar las dietas pagadas a los directores como deducibles tributariamente?

No, según la LIR, para que las dietas percibidas por los directores sean deducibles tributariamente, estas deben exceder del 6 % de la utilidad comercial, y por tanto, si la empresa genera pérdida contable, las dietas pagadas deberán ser reparadas. 208


**


XX RTF N° 3852-4-2008 (26/03/2008)

Los pagos efectuados por dietas de directorio deben sufragarse a favor de personas que conformen este en el ejercicio de la deducción según el Libro de Actas, de lo contrario no se encuentran debidamente acreditados. XX RTF N° 6887-4-2005 (11/11/2005)

No es deducible el egreso por dietas de directorio en un ejercicio en el que se obtuvo una pérdida, puesto que no hay utilidad comercial que permita el cálculo del tope establecido por la LIR. XX RTF N° 102-8-2012 (04/01/2012)

El hecho de que sobre algunos de los directores del contribuyente recaigan además de un vínculo de orden societario, un índole de orden comercial, no convierte el pago efectuado por esos servicios en retribuciones a los directores.

222 ¿Las dietas que perciben los directores de una empresa tienen un límite para su deducibilidad tributaria?

De acuerdo con la LIR, las dietas que perciben los directores de una empresa por el ejercicio de sus funciones solo son deducibles en la parte que en conjunto no exceda del seis por ciento (6 %) de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta.

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XX RTF N° 11320-3-2007 (27/11/2007)

El límite máximo deducible del 6 % debe ser calculado sobre la base de la utilidad comercial (utilidad antes de impuestos más las dietas del directorio). 209


XX RTF N° 02886-5-2004 (07/05/2004)

La utilidad comercial representa la utilidad antes de impuestos más las dietas al directorio.

223 ¿Es necesario acreditar las dietas al directorio? En efecto, sí es necesario que la empresa acredite que el gasto efectuado por el pago de dietas al Director de empresa corresponde a la retribución por las funciones y actividades desempeñadas, caso contrario será reparado.

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XX RTF N° 04245-1-2005 (08/07/2005)

La recurrente únicamente se limita a señalar que los gastos corresponden a las participaciones al directorio, no obstante no presenta ninguna información o documentación que acredite dicha situación, por lo que el reparo se encuentra arreglado a ley.

224 ¿Cuál es el tratamiento tributario sobre la dieta pagada al director que excede al límite de deducibilidad del gasto del IR?

El importe abonado en exceso a favor del director de la empresa, y que resulta no ser deducible según las normas de la LIR constituirá renta gravada para el director que lo perciba. Por lo tanto, si bien por un lado no resulta deducible tributariamente para la empresa que lo paga, sí es considerado una renta gravable en cabeza del director que lo percibe.

225 ¿Un miembro del directorio también puede realizar

labores de asesoría en la empresa en donde es director?

Por supuesto. Una persona que ocupa el cargo de director en una empresa, a su vez también puede prestar servicios de manera independiente, y en ese supuesto estará sujeto a todas las obligaciones formales como emitir recibos por honorarios. 210


**


XX RTF N° 04397-1-2007 (22/05/2007)

Es posible que un miembro del directorio realice labores de asesoría en la empresa en donde es director. Sin embargo en ese caso, debe acreditarse la realización de dicha labor con informes, reportes u otros documentos que acrediten que el servicio prestado por tal persona fue adicional a su función de director.

226 ¿Quiénes son los trabajadores independientes obli-

gados al Sistema Nacional de Pensiones (ONP) o Sistema Privado de Pensiones (AFP)?(2)

Aquellos trabajadores independientes nacidos a partir del 01/08/1973.

227 ¿Quiénes son los sujetos obligados a realizar la

retención de los aportes al SNP o SPP de trabajadores independientes?

Los contribuyentes generadores de rentas de tercera categoría que se encuentren en el Régimen General de la Renta, que paguen o acrediten ingresos a los trabajadores independientes (generadores de rentas de cuarta categoría y/o de rentas de cuarta y quinta categoría). También se consideran agentes de retención a todas las entidades de la Administración Pública.

## APLICACIÓN PRÁCTICA Rosa Juárez es una persona natural sin negocio que tiene a su cargo un trabajador dependiente y además paga a una persona, trabajador independiente, por los servicios de carpintería. Dicho carpintero emite un recibo por honorarios ascendente a S/. 1,000. (2)

NOTA DEL EDITOR: Las preguntas 226 al 258 fueron desarrolladas antes de la publicación 30237 (17/09/2014), por la cual se establece que los aportes al SNP o SPP no serán obligatorios, sino voluntarios.

211


Se consulta si es obligatorio que la empresa Edificios Firmes SAC debe retener el aporte a un régimen pensionario, teniendo en cuenta que el trabajador independiente nació en fecha igual o posterior al 01/08/1973. Respuesta No. No debe efectuar retención dado que, si bien es un trabajador independiente obligado a afiliarse a un régimen pensionario, no califica como agente de retención. Rosa Juárez es una persona natural con negocio sujeta al Nuevo RUS y, por tanto, no califica como agentes de retención.

228 ¿Qué ingresos están sujetos al pago de aportes al SNP o SPP?

Los ingresos del trabajador independiente que hubiese percibido durante un periodo mensual.

229 ¿Cuál es la forma que tiene un trabajador independiente para afiliarse a un SNP cuando esta afiliación es obligatoria?

La afiliación se realizará directamente a través de la opción existente en el portal web creado por la ONP para tal fin: o en el portal web de la ONP (). De no ser posible la afiliación a través de estos portales, deberá afiliarse acudiendo a un Centro de Atención de la ONP.

230

¿Cuál es la forma que tiene un trabajador independiente para afiliarse a un SPP cuando esta afiliación es obligatoria?

La afiliación se realizará directamente a través de la opción existente en el portal web de la AFP ganadora de la primera licitación de afiliados (AFP HABITAT) o en las Agencias y Centros de Atención habilitados. 212


231

¿Las rentas generadas por los trabajadores CAS están sujetos al Régimen Pensionario?

No. Los ingresos percibidos por las personas que prestan servicios bajo la modalidad de Contrato Administrativo de Servicios - CAS no se encuentran comprendidos bajo la Ley N° 29903.

232

¿El personal militar y policial que además preste servicios como trabajador independiente debe aportar al SNP o SPP por las rentas que genere como cuarta categoría?

No. La norma excluye expresamente al personal militar o policial que preste servicios como trabajador independiente.

233

Si el trabajador independiente nació en una fecha anterior al 01/08/1973, ¿puede afiliarse voluntariamente a un régimen pensionario?

Sí es posible afiliarse de manera voluntaria al SNP o SPP.

234

Un trabajador independiente, nacido a partir del 01/08/1973, y obligado a aportar a un régimen previsional por los servicios que preste a partir del 01/08/2014, que anteriormente haya estado afiliado a un SPP, ¿puede variar al SNP?

No puede variar de un SNP a un SPP, pero sí puede cambiar de AFP siempre que realice el trámite correspondiente.

213


235

¿Un trabajador independiente, en tanto sea afiliado obligatorio a un sistema pensionario como tal está obligado a aportar a ese sistema todos los meses, aun cuando no tenga ingresos en un mes determinado?

No. Los aportes se realizan solo por los meses en que se perciben ingresos como trabajador independiente. En los meses que no percibe ingresos no está obligado a aportar.

236

¿Cuál forma por la que un trabajador independiente afiliado obligatoriamente a un SNP o SPP realiza el “aporte pensionario” si no le efectuaron retención alguna?

Cuando un trabajador independiente afiliado al SNP o SPP no ha sufrido la retención del aporte por parte del agente de retención, le corresponde el pago directo, el cual depende del sistema pensionario al cual se haya afiliado: •

Si está afiliado al Sistema Nacional de Pensiones (SNP-ONP).

Utilizará el Formulario Virtual - Simplificado Trabajadores Independientes, o el PDT 616 - Trabajadores Independientes SNP, que emplea para la declaración y pago de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría.

•

Si está afiliado al Sistema Privado de Pensiones (AFP).

Utilizará los medios que indique la AFP respectiva (AFPnet).

237

¿Si un trabajador dependiente a su vez emite recibos por honorarios a otras empresas por sus servicios como trabajador independiente, tiene la obligación de aportar al SNP o SPP?

El trabajador independiente sí tiene la obligación de aportar al SNP o SPP sobre los recibos por honorarios que este emita aun cuando con otra empresa tenga una relación de dependencia. 214


## APLICACIÓN PRÁCTICA Taylor Arellano es un trabajador con una relación de dependiente con la empresa JJRAMSA SAC, y en el mes de setiembre de 2014 emite recibos por honorarios a dos empresas más prestando servicios de consultoría externa. Se consulta si Taylor deberá realizar el aporte al régimen pensionario como independiente. Respuesta Un trabajador independiente nacido a partir del 01/08/1973, sea que se encuentre al SNP o SPP, que preste servicios para un empleador bajo relación de dependencia y, además, percibe ingresos dentro de un mes determinado, por la prestación de servicios a otras personas de manera independiente por los cuales emite recibo por honorarios, tendrá la obligación de aportar por ambos ingresos. Esta obligación permanecerá siempre y cuando los ingresos del mes superen la remuneración mínima vital. Cabe precisar que el valor de la RMV es setecientos cincuenta y 00/100 nuevos soles (S/. 750). Este valor puede variar por norma legal.

238

¿Qué sucede en los casos en que un trabajador independiente obligado a aportar al SNP o SPP, emite un recibo por honorario superior a S/. 750 antes del 01/08/2014, pero le pagan luego de dicha fecha? ¿Tendrá la obligación de aportar a un sistema pensionario?

Sí tiene la obligación de aportar al SNP o SPP. Para determinar si el aporte es obligatorio, se toma en cuenta el mes de pago. Cuando el pago se realiza en fecha igual o posterior al 1 de agosto de 2014, por un monto igual o mayor a una RMV (S/. 750 a agosto de 2014), debe afiliarse y aportar a un sistema pensionario. 215


Además debe retenerse el aporte y, de ser el caso, retenerse la prima por seguro de invalidez (AFP) y la comisión de AFP. Estas retenciones se anotan en el Recibo por Honorarios. El agente de retención deberá declararlas y pagarlas, sea a la ONP a través del Plame o bien a la AFP según los medios que esta ponga a disposición, por ejemplo AFPnet.

239

¿Cuáles son las principales obligaciones de un trabajador independiente obligados a afiliarse a un sistema pensionario (SNP o SPP)?

Las principales obligaciones de un trabajador independiente obligado a afiliarse a un sistema pensionario son: •

Afiliarse a un sistema pensionario, evaluando previamente cuál de los dos sistemas (SNP o SPP) es el más apropiado. Si es la primera vez que se afiliará a un sistema pensionario y elige el Sistema Privado de Pensiones, entonces deberá ir al AFP HABITAT, ganadora de la licitación.

•

Debe entregarle al agente de retención una impresión o fotocopia de la constancia de afiliación que otorga la ONP, o la constancia de afiliación que otorga la AFP.

•

Declarar y pagar los aportes al Sistema Pensionario cuando el Agente de Retención no haya cumplido con retener dicho aporte o en los supuestos que le corresponda aportar directamente. Para ello, deberán contar con RUC y regularizar el pago.

•

Si el recibo por honorarios emitido en julio 2014 es en formato físico, debe anotar en todos los ejemplares (Emisor, Usuario y Sunat) la fecha de pago y el detalle de las retenciones.

240 ¿Cuáles son las tasas que se aplicarán en el sistema pensionario?

Las tasas que se aplicarán al sistema pensionario para los trabajadores independientes son: 216


•

Cuando los ingresos percibidos en el mes sean inferiores o igual a 1.5 RMV (de S/. 750 a S/. 1,125 mensual) se les aplicará la tasa de aporte obligatorio gradual que se establece: Periodo

Tasa de aporte ONP

AFP(*)

7%

5%

De enero a diciembre de 2015

10 %

8%

A partir de enero de 2016

13 %

10 %

Hasta diciembre de 2014

(*) Se adiciona el porcentaje de comisiones y la prima del seguro, según corresponda.

•

Cuando los ingresos percibidos en el mes sean mayores a 1.5 RMV (de S/. 1,125 mensual) se les aplicará la tasa de aporte obligatorio siguiente: - ONP: 13 % por el monto total del Recibo por Honorario. - AFP: 10 % como aporte, más los porcentajes de comisiones y prima del seguro.

241

¿Cuándo procede efectuar la retención del aporte obligatorio al SNP o SPP?

Procede efectuar la retención del aporte obligatorio al SNP O SPP: •

Cuando perciban del mismo empleador renta de cuarta categoría y/o renta de cuarta y quinta, más renta de quinta en relación de dependencia, y dicha suma superen la RMV en el mes.

•

Cuando perciban cuarta categoría y/o cuarta y quinta de acuerdo con lo establecido en el literal e) del artículo 34 de la LIR y dicha suma supere la RMV en el mes.

## APLICACIÓN PRÁCTICA Raúl Patroni emite cinco recibos por honorario por los servicios de arquitectura a la empresa Edificios Firmes SAC por montos iguales a S/. 500, resultando un monto mensual pagado de S/. 2,500. 217


Se consulta si la empresa Edificios Firmes SAC tendrá la obligación de efectuar la retención en caso cada recibo por honorario sea inferior a S/. 750. Respuesta La empresa Edificios Firmes SAC sí tiene la obligación de efectuar la retención por todos y cada uno de los recibos por honorarios, debiendo el prestador del servicio emitir los recibos por honorarios consignando los datos del aporte y el régimen pensionario al cual está afiliado.

242

¿Cuándo no procede efectuar la retención del aporte obligatorio al SNP o SPP?

No procede efectuar la retención del aporte obligatorio al SNP O SPP: •

En caso los trabajadores independientes no superen la RMV en el mes.

•

Cuando perciban del mismo empleador renta de cuarta categoría más renta de quinta en relación de dependencia, y dicha suma no supere la RMV en el mes.

•

Cuando perciban renta de cuarta categoría o renta de cuarta y quinta de sujetos que no califican como agente de retención.

243

¿Cuáles son los supuestos por los cuales al trabajador independiente le corresponde efectuar el aporte al SNP o SPP de manera directa?

•

Cuando la sumatoria de sus ingresos mensuales sean iguales o superiores a la RMV.

•

Cuando perciban ingresos por empleadores que no califican como agente de retención.

218


•

Cuando se hubiere retenido con una tasa de aporte menor y/o existe un importe pendiente de regularización.

•

Cuando perciban renta de cuarta más renta de quinta categoría relación de dependencia y dicha suma sí supere la RMV, estarán obligados a aportar por el importe que no le hubiesen retenido.

244 ¿El recibo por honorarios electrónico permite al emisor consignar los conceptos del aporte, seguro y comisión, según el sistema de pensiones?

Sí. El recibo por honorarios electrónico tiene habilitadas las casillas para el llenado de los conceptos por los aportes al sistema de pensiones, dependiendo de su afiliación ya sea al SNP o SPP.

219


245

¿Si una persona tiene más de cuarenta años de edad de todas formas debe incluir la tasa del aporte como información no necesariamente impresa en su recibo por honorarios?

No, si el prestador del servicio no está obligado a realizar el aporte obligatorio al sistema pensionario, en consecuencia, no será necesario consignar en sus comprobantes dicha información.

246 En caso los recibos por honorarios físicos no con-

signen de manera impresa el concepto “retención del régimen pensionario”, ¿puedo seguir utilizando estos recibos?

Sí se pueden seguir utilizando estos recibos por honorarios, dado que es parte de la “información no necesariamente impresa”. En ese sentido, los recibos por honorarios físicos que no contengan impreso el concepto “retención del régimen pensionario” se pueden seguir utilizando desde el 01/08/2014. Para tal fin será necesario que el emisor detalle en ellos, manualmente, o a través de otros medios, las retenciones por aporte al régimen pensionario que haya elegido.

247

¿Existe alguna ubicación para consignar en el recibo por honorarios los datos del aporte pensionario?

No existe una ubicación preestablecida donde puedan consignarse los datos de la retención del aporte pensionario.

248

¿Qué nuevos datos se tendrán que anotar cuando se emita recibos por honorarios?

En caso de los trabajadores independientes nacidos a partir del 01/08/1973, que emitan recibos por honorarios físicos, deberá consignar adicionalmente a la retención del Impuesto a la Renta, lo siguiente:

220


a)

La retención del aporte pensionario al Sistema Nacional de Pensiones (ONP) o al Sistema Privado de Pensiones.

b)

En caso la retención del aporte sea dirigido al AFP, se deberá consignar: la comisión de la AFP y la prima de seguro de invalidez y sobrevivencia respectivo.

## APLICACIÓN PRÁCTICA Ramón Ortiz es un abogado de 50 años y presta servicios de asesoría a varias empresas como trabajador independiente. Se consulta si podría consignar en el recibo por honorarios la retención del régimen pensionario para tener derecho más adelante a una pensión. Respuesta No. Solo se debe consignar la retención en el recibo por honorarios cuando el trabajador independiente haya nacido a partir del 01/08/1973 y la persona o empresa a quien le presta sus servicios es un agente de retención. Si el trabajador independiente nació antes del 01/08/1973, no se debe efectuar retención, ello sin perjuicio de que el trabajador independiente pueda optar por afiliarse de manera facultativa al Sistema Nacional de Pensiones o al Sistema Privado de Pensiones, en cuyo caso debe afiliarse directamente a este sistema, así como efectuar la declaración y pago por su propia cuenta.

221


249

Si un agente de retención efectúa un único pago a un trabajador independiente que está afiliado obligatoriamente al SNP o SPP, y dicho pago no supera el importe de una remuneración mínima vital, ¿debe retener el aporte a un sistema pensionario al que se haya afiliado?

No debe efectuar retención de aporte previsional en el caso que pague al trabajador independiente un importe que no supera la remuneración mínima vital.

250

¿En qué casos el empleador tiene la obligación de actualizar el T-Registro respecto al régimen pensionario?

Cuando se declare trabajadores independientes que perciban rentas de quinta categoría de acuerdo con lo establecido en el literal e) del artículo 34 de la LIR, bajo el tipo de trabajador 98, indicando a qué entidad se afilió. Cuando se trata de aquellos trabajadores independientes nacidos en fecha anterior al 01/08/1973 señalarán como Régimen Pensionario el tipo 99: “Sin Régimen Pensionario/no aplica”.

251

¿En qué casos el empleador no tiene la obligación de actualizar el T-Registro respecto al régimen pensionario?

Cuando se declare trabajadores independientes obligados a efectuar el aporte al SNP que perciban ingresos que constituyen rentas de cuarta categoría. En estos supuestos, se declarará directamente en la Plame.

222


252

¿Corresponde realizar retención del aporte obligatorio a un trabajador independiente no domiciliado?

Sí, siempre que perciba rentas de cuarta categoría y/o rentas de cuarta y quinta de acuerdo con lo establecido en el inciso e) del artículo 34 de la LIR.

253

¿Cómo regulariza la declaración y pago del aporte al Sistema Pensionario los sujetos no domiciliados?

Cuando una persona natural tenga la condición de no domiciliado y no cuenta con RUC, deberá realizar la referida declaración y pago mediante el Formulario N° 1075 consignando en las casillas 50 y 51 el tipo de documento de identidad. N°

Descripción

01

Documento de Identidad

04

Carné de Extranjería

07

Pasaporte

09

Carné de solicitante de refugio

En la casilla 200 deberá consignar como tipo de afiliado: 59 “Trabajador independiente afilado obligatorio”.

254

¿En qué PDT declara el agente de retención, el aporte obligatorio al SNP de los trabajadores independientes?

En el PDT Planilla Electrónica - Plame, Formulario Virtual N° 601, el cual será de uso obligatorio a partir del periodo de agosto de 2014.

223


255

¿De acuerdo a qué cronograma el agente de retención realiza los pagos del aporte obligatorio del SNP o del SPP?

Para el SNP: Será mediante cronograma de pago de obligaciones mensuales señalados por la Sunat. Para el SPP: Deberá declarar y pagar en forma mensual a la entidad centralizadora de recaudación dentro de los 5 primeros días hábiles del mes siguiente en la AFP correspondiente a través del portal AFPnet.

256

¿Qué conceptos se consideran para la declaración, retención y pago de los aportes obligatorios de los trabajadores independientes?

Los conceptos que deben ser considerados para efectuar la declaración, retención y pago para el aporte obligatorio al SNP o SPP son: • Cuenta Individual de Capitalización. • La Comisión por la administración de los fondos. • La prima por el seguro de invalidez, sobrevivencia y gastos de sepelio.

257

¿Con qué código de tributo se realiza el pago de los aportes obligatorios de los trabajadores independientes mediante el Formulario N° 1662?

Los códigos de tributo para realizar el pago a los aportes obligatorios son: Para efectuar el pago de la retención del aporte al SNP de los Trabajadores inConsignar como código de tributo: dependientes, que se declaró y no se canceló íntegramente en el PDT PLAME 5342 - SNP Ley N° 29903 Retenc Indep. se efectuará mediante boleta de pago. Utilizarán el código de tributo: En el caso de los Trabajadores Independientes cuando efectúen el pago de 5341 - SNP Ley N° 29903 Cta Prop Indep. aportes al SNP a través de boletas de pago.

224


258

¿Qué sucede si el agente de retención descuenta el aporte, pero no efectúa el pago respectivo al SPP?

Si la empresa hace la retención y no paga estará sujeta a las acciones de cobranza administrativa y judicial que prevé el sistema privado de pensiones, así como a las sanciones correspondientes.

II. RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA

259

¿Qué tipo de rentas considera la LIR como de quinta categoría?

De acuerdo con la LIR, se consideran rentas de quinta categoría los siguientes conceptos: • El trabajo personal prestado en relación de dependencia. • Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilación, montepío e invalidez, y cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal. • Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitución de estas. • Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios. • Las rentas de cuarta y quinta categoría.

260 ¿Qué tipo de ingresos que percibe un trabajador de parte de su empleador están inafectos al Impuesto a la Renta?

De acuerdo con la LIR constituyen ingresos inafectos al impuesto: • Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes. • Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas por accidentes o enfermedades, sea que se originen en el régimen de seguridad social, en un contrato de seguro, en sentencia judicial, en transacciones o en cualquier otra forma. • Las compensaciones por tiempo de servicios - CTS, previstas por las disposiciones laborales vigentes. • Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilación, montepío e invalidez. • Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

225


261 ¿La indemnización que percibe el trabajador por

despido arbitrario está sujeto al Impuesto a la Renta?

No, siendo que es un concepto indemnizatorio no es considerado como una renta de quinta categoría afecto al Impuesto a la Renta.

## APLICACIÓN PRÁCTICA Una empresa decide despedir a la secretaria de la empresa por ausencias injustificadas, pero no le sigue el procedimiento administrativo interno de despido y simplemente le cursa una carta notarial indicándole que se resuelve su contrato de trabajo por despido. La secretaria demanda a la empresa solicitando el pago por indemnización por despido arbitrario, y el juez ordena que se le pague la suma de S/. 89,900.00 por concepto de indemnización por despido arbitrario. Se consulta si el monto de S/. 89,000.00 deberá ser materia de retención del Impuesto a la Renta por ser de quinta categoría. Respuesta No, la indemnización por despido arbitrario no está sujeta al IR, pues la norma tributaria la inafecta.

262 ¿Son rentas sujetas al pago del impuesto por quinta categoría los conceptos otorgados a favor de los trabajadores respecto a los pagos efectuados por conceptos de suma graciosa al cese otorgada al amparo del artículo 57 del Decreto Legislativo N° 650, Ley de CTS?

Sí es considerado sujeto a la retención de quinta categoría aquellos pagos realizados a favor de los trabajadores por concepto de suma graciosa al cese otorgada al amparo del artículo 57 del Decreto Legislativo N° 650 - Ley de CTS. 226


~~

INFORME SUNAT

INFORME N° 263-2001-SUNAT-K00000 (11/12/2001)

El empleador debe efectuar la retención del Impuesto a la Renta de quinta categoría sobre el íntegro de la suma que entregue, sin que medie negociación y a título de gracia, a los trabajadores que renuncien voluntariamente; de conformidad con las normas que regulan dichas retenciones, siendo irrelevante para este efecto que dicho monto supere o no las 12 remuneraciones.

**


XX RTF N° 07187-3-2012 (11/05/2012)

Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra una resolución de intendencia, que a su vez declaró improcedente la solicitud de devolución del saldo a favor del Impuesto a la Renta - Persona Natural del Ejercicio 2009, toda vez que dicha resolución se encuentra conforme a ley, pues de la documentación que obra en autos se advierte que la recurrente no tenía saldo a favor en dicho ejercicio susceptible de devolución, ya que aquel no consideró como rentas de quinta categoría los pagos efectuados por concepto de suma graciosa al cese otorgada al amparo del artículo 57 del Decreto Legislativo N° 650 y los 3/6 de la gratificación ordinaria entregada por el mes de julio 2009, los califican como rentas de quinta categoría gravadas, conforme con lo establecido por la Resolución del Tribunal Fiscal N° 02357-8-2011, entre otras. El inciso a) del artículo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta no es aplicable a los montos entregados por el empleador a título de gracia, los cuales se encuentran afectos a la renta de quinta categoría. XX RTF N° 2357-8-2011 (15/02/2011)

Se declara infundada la apelación interpuesta contra la resolución de determinación que estableció ingresos afectos al Impuesto a la 227


Renta de quinta categoría no considerados por el recurrente en la declaración jurada anual, toda vez que el monto entregado por su exempleador a título de gracia de conformidad con el artículo 57 de la Ley de Compensación por Tiempo de Servicios, está afecto al Impuesto a la Renta de quinta categoría, pues la inafectación contemplada en el inciso a) del artículo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta no se extiende a dichas cantidades entregadas por el empleador a título de gracia, conforme al criterio recogido en la Resolución N° 08331-3-2004. Asimismo, se declara infundada la apelación respecto a la comisión de la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario, pues esta se encuentra vinculada al reparo antes mencionado. Procede que el trabajador (contribuyente de quinta categoría) solicite la devolución de retenciones en exceso dentro del plazo de prescripción y no únicamente el empleador (agente de retención).

263 ¿Qué debe entenderse como el trabajo personal con un vínculo de dependencia?

Aquella persona que cuenta con un contrato de trabajo, el cual puede ser definido como “(…) un acuerdo de voluntades entre dos partes, una llamada empleador y la otra trabajador, por el cual una de ellas se compromete a prestar sus servicios en forma personal y remunerada (el trabajador) y la otra (empleador), que se obliga al pago de la remuneración correspondiente y que, en virtud de un vínculo de subordinación (dependencia), goza de las facultades de dirigir, fiscalizar y sancionar los servicios prestados”(3). Lo cual incluye cargos públicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representación y, en general, toda retribución por servicios personales.

(3)

228

TOYAMA MIYAGUSUKU, Jorge. Guía Laboral: para asesores legales, administrativos, jefes de recursos humanos y gerentes. 5ª ed., Gaceta Jurídica, Lima, 2011, p. 13.


Nuestra legislación laboral adopta los siguientes tipos de condiciones y criterios para adoptar una u otra modalidad de contratación: Modalidad genérica

Temporal

Accidental

Modalidad específica

Descripción

Inicio o incremento de actividad

Inicio de actividad o nuevo servicio; incremento de actividades.

3 años

Incremento coyuntural e imprevisible de la producción originada por variaciones del mercado (no cíclicas o de temporada).

5 años

Necesidades de mercado

Reconversión empresarial

Reorganización de actividades por causas tecnológicas, productivas, organizacionales, etc.

2 años

Ocasional

Razones transitorias distintas a las actividades habituales.

6 meses al año

Suplencia

Reemplazo de trabajador titular con suspensión (perfecta o imperfecta).

Retorno del titular

Emergencia

Cubrir necesidades ocurridas por caso fortuito o fuerza mayor (imprevisible, irresistible e inevitable).

Fin de obras por emergencia

Un servicio concreto o obra determinada.

Fin de la obra o servicio que no deberá exceder los 8 años (Corte Suprema)

Intermitente

Cubrir necesidades permanentes pero discontinuas (no cíclicas, no determinables).

Sin plazo por ser de naturaleza permanente

De temporada

Cubrir necesidades permanentes en ciertas épocas del año (cíclicas, predeterminadas).

Obra determinada o servicio específico

Obra o servicio

~~

Duración máxima

INFORME SUNAT

INFORME Nº 102-2001-SUNAT/K00000 (06/06/2001)

Los trabajadores de Construcción Civil que mantienen una relación laboral con el empleador perciben rentas de quinta categoría, no correspondiéndoles emitir recibo por honorarios por tales rentas.

229


**


XX RTF N° 3198-1-2010 (25/03/2010)

“Que el Tribunal ha establecido que según la doctrina y la legislación laboral, para determinar la existencia de una relación laboral, es necesario que se presenten los siguientes elementos esenciales: a) Prestación personal de servicios, por la que el trabajador pone a disposición del empleador su fuerza de trabajo, debiendo prestar el servicio en forma personal y directa, b) Remuneración, que es la contraprestación que otorga el empleador al trabajador a cambio de la actividad que este realiza a su favor, y c) Subordinación, que implican un vínculo jurídico, por el cual el trabajador le confiere al empleador el poder de conducir su actividad personal, lo que implica que este último tiene la atribución de organizar y encaminar su prestación”. XX RTF N° 10977-2-2012 (06/07/2012)

“Que en las Resoluciones Nº 05190-1-2003, Nº 06231-3-2004, Nº 06760-1-2004, Nº 10497-3-2008 y Nº 12757-3-2008, entre otras, este Tribunal ha establecido que para determinar si existe una relación de naturaleza laboral, debe verificarse la concurrencia de los elementos esenciales del contrato de trabajo, como son la prestación personal del servicio, el pago de una remuneración y la existencia de subordinación”.

264 ¿Existe alguna limitación para fines tributarios res-

pecto a las distintas modalidades de pago de la remuneración que pueda pactarse entre el empleador y el trabajador?

De acuerdo con las normas laborales, el empleador y el trabajador son libres de determinar la forma de pago de la remuneración pactada, y por tanto, tributariamente no puede existir ninguna limitación de deducibilidad de dichos gastos. 230


**


XX RTF N° 1090-2-2008 (28/01/2008)

Nada impide que las partes de un contrato acuerden la manera en que se va a desembolsar la retribución, pudiendo distribuirse durante el periodo de vigencia, mediante cualquier modalidad, sin que ello altere su naturaleza de retribución, por lo que no habiendo cuestionado la Administración Tributaria la efectiva realización de los servicios prestados, corresponde levantar dicha observación.

265 ¿Qué conceptos entregados al trabajador no califican

como remuneración a efectos de la legislación laboral?

Desde la perspectiva laboral, existen algunos conceptos no considerados como remunerativos, y que por ende, deben ser considerados en el cálculo de beneficios sociolaborales. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15

Conceptos no remunerativos Gratificaciones extraordinarias u otros pagos recibidos ocasionalmente, a título de liberalidad. Bonificación por cierre de pliego. Cualquier forma de participación de los trabajadores en las utilidades. Costo o valor de las condiciones de trabajo. La canasta de Navidad. El valor del transporte siempre que esté supeditado a la asistencia al trabajo y que razonablemente cubra el respectivo traslado. La asignación o bonificación por educación, tanto con motivo de la educación del trabajador como de sus hijos. Asignaciones o bonificaciones por cumpleaños, matrimonio, nacimiento de hijos, fallecimiento y aquellas de semejantes naturaleza. Bienes entregados por la empresa para la producción del trabajador, en cantidad razonable para su consumo directo y de su familia. Montos entregados al trabajador para el cabal desempeño de sus labores, o con ocasión de sus funciones, tales como movilidad, viáticos, gastos de representación, vestuario y todo lo que razonablemente cumpla tal objeto. El refrigerio que no constituya la alimentación principal. La alimentación proporcionada directamente por el empleador, que tenga la calidad de condición de trabajo por ser indispensable para la prestación de los servicios. Indemnizaciones laborales La Compensación por Tiempo de Servicios. Otras, de acuerdo con su naturaleza.

231


266 Los conceptos que laboralmente no son considera-

dos como remuneración, ¿son también considerados como ingresos no afectos a la renta de quinta categoría según la LIR?

No, para fines tributarios no existe tal calificación ya que se entiende como renta de quinta categoría aquella que represente un enriquecimiento personal para este, sea de libre disposición y efectivamente cancelada; no obstante lo expuesto, en el artículo 34 de la LIR el legislador optó por excluir expresamente algunos conceptos como supuestos de renta de quinta categoría.

267 ¿Está sujeto al Impuesto a la Renta de Quinta Categoría el monto recibido por el trabajador que le otorga la empresa como indemnización denominada “triple vacacional”?

La triple vacación es aquella indemnización a la cual los trabajadores tienen derecho cuando no disfrutan del descanso vacacional dentro del año siguiente a aquel en el que adquieren el derecho, por lo que de acuerdo con el inciso c) del artículo 23 del Decreto Legislativo N° 713, los trabajadores percibirán una indemnización equivalente a una remuneración por no haber disfrutado del descanso. La misma norma laboral señala que esta indemnización no está sujeta a pago o retención de ninguna aportación, contribución o tributo. Por lo tanto, no está sujeta al IR.

268 ¿Cuándo se considera gasto para fines tributarios

el pago por la indemnización denominada “triple vacacional”?

Tomando en cuenta que el pago por triple vacacional es una obligación de carácter legal, no importa que este sea pagado o no efectivamente, sino lo que importa es la aplicación del criterio de devengado, es decir, el momento en que el trabajador adquiere el derecho a ser indemnizado. 232


En tal sentido, el pago por “triple vacacional” es deducible tributariamente en el ejercicio en que el trabajador adquiera ese derecho según las normas laborales.

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INFORME SUNAT

INFORME N° 051-2011-SUNAT/2B0000 (09/05/2011)

Asimismo, teniendo en consideración que, según el inciso a) del segundo párrafo del artículo 18 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes constituyen ingresos inafectos, la indemnización por la falta de goce oportuno del descanso vacacional no es susceptible de categorización y, por tanto, no se sujeta a lo dispuesto en el inciso v) del artículo 37 del mencionado TUO. En ese sentido, al ser un gasto que cumple con el principio de causalidad, debe indicarse que la indemnización por no haber disfrutado del descanso vacacional, establecida en el inciso c) del artículo 23 del Decreto Legislativo N° 713, será deducible en el ejercicio de su devengo, en aplicación de la regla contenida en el artículo 57 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. El gasto correspondiente a la indemnización por no haber disfrutado del descanso vacacional, establecida en el inciso c) del artículo 23 del Decreto Legislativo N° 713, será deducible en el ejercicio de su devengo, en aplicación de la regla contenida en el artículo 57 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

269 ¿Qué criterio temporal acoge la LIR para la deducción por gastos de rentas de quinta categoría?

El criterio de lo devengado. De acuerdo con la normativa tributaria, los gastos o costos que sean considerados de quinta categoría se deducirán en el momento en que se devenguen siempre y cuando hayan sido pagados dentro del plazo para la presentación de la Declaración Jurada Anual del IR del 233


referido ejercicio. Por lo que, en el supuesto de que fueran pagados luego de la presentación de dicha Declaración Jurada, serán deducibles en el ejercicio en que efectivamente sean pagados.

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INFORME SUNAT

INFORME N° 053-2012-SUNAT/4B0000 (30/05/2012)

Los gastos o costos que constituyan para su perceptor, entre otras, rentas de quinta categoría, se deducen en el ejercicio en que se devenguen, siempre que se paguen dentro del plazo previsto para la presentación de la declaración jurada anual de ese ejercicio. En caso no hubieran sido pagados en el ejercicio en que se devenguen, serán deducibles solo en el ejercicio en que efectivamente se paguen, incluso si hubieran sido debidamente provisionados en un ejercicio anterior.

## APLICACIÓN PRÁCTICA La empresa comercial XYZ SAC arroja como utilidades a repartir a los trabajadores la suma de S/. 20,000.00. La gerencia decide pagarlos el día de la presentación de la Declaración Jurada Anual del IR del año 2013, esto es, el 25 de marzo de 2014. Se consulta si el monto de S/. 20,000.00 sería deducible tributariamente en el año 2014 (año de pago efectivo) o en el año 2013. Respuesta En el escenario planteado, la suma de S/. 20,000.00 será deducible en el Ejercicio Fiscal 2013, toda vez que la empresa cumplió con pagarlo efectivamente a los trabajadores hasta el día de la presentación de la DJ Anual IR del año 2013.

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## APLICACIÓN PRÁCTICA La empresa comercial Rosalfast SAC arroja como utilidades a repartir a los trabajadores la suma de S/. 50,000.00. La gerencia decide pagarlos cinco días del después del vencimiento de la DJ Anual del IR 2013, esto, es el 10 de abril de 2014. Se consulta si el monto de S/. 50,000.00 sería deducible tributariamente en el año 2014 (año de pago efectivo) o en el año 2013. Respuesta En el escenario planteado, la suma de S/. 50,000.00 será deducible en el Ejercicio Fiscal 2014, toda vez que la empresa lo pagó luego de la presentación y vencimiento de la DJ Anual IR 2013.

270

¿Qué tipos de rentas están gravadas para aquel funcionario público que por ejercicio de sus funciones reside en el extranjero?

En el caso de funcionarios públicos que por razón del servicio o comisión especial se encuentren en el exterior y perciban sus haberes en moneda extranjera, se considerará renta gravada de esta categoría, únicamente la que les correspondería percibir en el país en moneda nacional conforme a su grado o categoría.

271

¿La retribución que percibe el funcionario público que emite recibo por honorarios y está sujeto a supervisión es considerada como renta de quinta categoría?

No. No basta que exista una supervisión de las labores de un servidor público para que se considere que la retribución que percibe califica como rentas de quinta categoría, por lo que se deberán evaluar los demás supuestos

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regulados en la norma: horario prefijado, subordinación y entrega de elementos para la realización del servicio.

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INFORME SUNAT

INFORME N° 065-2009-SUNAT/2B0000 (06/05/2009)

1. Todos los ingresos percibidos por los trabajadores municipales derivados de su relación laboral se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta de quinta categoría, independientemente de que estos se encuentren afectos o no al Régimen Contributivo de EsSalud y a la Contribución al Sistema Nacional de Pensiones. 2. A efectos del cálculo de la proyección anual de ingresos afectos al Impuesto a la Renta de quinta categoría, el procedimiento ha sido establecido en función del monto de los ingresos que percibe el trabajador en cada mes calendario, sin tener en cuenta el número de días laborados por ellos y, en caso de existir ingresos variables, los ingresos a proyectar se calculan siguiendo el procedimiento previsto en el artículo 40 del Reglamento del TUO del Impuesto a la Renta o mediante la opción prevista en el inciso a) del artículo 41 del mismo Reglamento.

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XX RTF N°1485-8-2011 (27/01/2011)

Que conforme con el contenido de tales contratos, la recurrente debía prestar servicios durante el periodo enero a julio de 2002 como Jefe y encargada de dirigir y coordinar las labores de la Oficina de Administración del Indeci-Subregión Ucayali (folios 185 a 191), y durante el periodo agosto 2002 a diciembre 2003 debía realizar las tareas en el área de administración y logística de la citada entidad (folios 178 a 184).

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Que según las cláusulas primera y segunda de los referidos contratos, la recurrente se comprometió a cumplir con las funciones que comprenden, entre otros, planificar, dirigir y coordinar actividades propias de la Oficina de Administración, controlar y evaluar el desarrollo de los programas correspondientes a los sistemas de personal, contabilidad, tesorería y presupuestal, dirigir y supervisar las acciones del personal a su cargo, asimismo, asesorar al Director Subregional de Defensa Civil en el ámbito de su competencia y otros que se le asigne. Que de acuerdo con la cláusula tercera del contrato, que obra a folios 184, la recurrente deberá presentar su trabajo con puntualidad, oportunidad y calidad, demostrando en todo momento eficiencia, eficacia, disciplina, armonía y paz, lealtad institucional y no infidencias. Que asimismo, de autos se tiene que la recurrente percibió una retribución mensual por sus servicios y que emitió recibos por honorarios, los que fueron sujetos a retenciones por impuesto a la Renta de Cuarta Categoría e Impuesto Extraordinario de Solidaridad. Que según lo sostenido en la apelada, los contratos son de naturaleza laboral, principalmente, porque los jefes de todas las unidades, incluido el Jefe de Administración, trabajan bajo la supervisión y dirección del Director de la Subregión, no obstante ello, no se detallan en estos contratos el horario y la jornada en que debía desarrollarse la labor; además, si bien en ellos se previó que la supervisión de la ejecución del contrato se encontraría de la Subregión Ucayali y que la recurrente presentará su trabajo con puntualidad, a partir de tal argumento no se puede colegir la existencia de subordinación, puesto que ello supone la necesaria verificación de que las labores ejecutadas se adecúen a los términos del encargo y no implica que se hayan impartido órdenes, directivas o instructivas para su ejecución; finalmente, la Administración no ha acreditado que la entidad contratante haya ejercido facultades disciplinarias sobre la recurrente.

237


Que, de otro lado, tampoco puede concluirse en el presente caso que se haya configurado el supuesto establecido por el inciso e) del artículo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta, puesto que la Administración no verificó si la recurrente cumplía con un horario de trabajo regulado por el empleador, entre otros, aspecto que se aprecia de los medios probatorios que obran autos. Que en consecuencia, al no haber acreditado la Administración de manera fehaciente la presencia del elemento subordinación, se concluye que no está probado en autos la existencia de una relación de naturaleza laboral, entre la recurrente e Indeci, como aquella sostiene, que hubiera generado rentas de quinta categoría, en ese sentido, no estando acreditado que los ingresos percibidos por la recurrente constituyeron rentas de quinta categoría, sino que por el contrario al provenir del ejercicio individual de actividades profesionales calificaron como rentas de cuarta categoría, procede revocar la apelada, debiendo la Administración proceder a la devolución solicitada por concepto del Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría de los ejercicios 2002 y 2003 y del Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría de los ejercicios 2002 y 2003 y del Impuesto Extraordinario de Solidaridad de diciembre 2002 y 2003.

272

¿Qué tipo de renta es considerada como remuneración percibida por un socio o accionista en relación de dependencia?

Las retribuciones por servicios prestados en relación de dependencia, percibidas por los socios de cualquier sociedad, incluidos los socios industriales o de carácter similar, son rentas de quinta categoría siempre que se encuentren consignadas en el libro de planillas que de conformidad con las normas laborales estén obligados a llevar.

238


273

¿Qué tipo de renta es considerada la remuneración percibida por el titular de una EIRL (Empresa Individual de Responsabilidad Limitada) y los socios de cooperativas de trabajo en relación de dependencia?

Al igual que la respuesta anterior, son considerados como rentas de quinta categoría siempre que se encuentren consignados en el libro de planillas de acuerdo con las normas laborales.

274

¿Toda asignación por gastos de representación otorgada a un gerente o un directivo de la empresa no es considerada como renta de quinta categoría a favor del trabajador?

No, las asignaciones que por concepto de gastos de representación se otorgan directamente al servidor; excepto aquellas asignaciones que sean reembolsos de gastos que constan en los comprobantes de pago respectivos.

275

¿Qué son los gastos de representación?

Para fines tributarios, se consideran gastos de representación propios del giro del negocio: a)

Los efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de las oficinas, locales o establecimientos.

b)

Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita mantener o mejorar su posición de mercado, incluidos los obsequios y agasajos a clientes.

Cabe precisar que este tipo de gastos se diferencian de los gastos de publicidad, pues no están dirigidos a la masa de consumidores reales o potenciales, tales como los gastos de propaganda.

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XX RTF Nº 0798-3-2001 (20/07/2001)

Respecto a los obsequios a sus clientes, tales como, una pelota de fútbol, un trofeo y 60 buzos, contenidos en facturas reparadas por la Administración, la finalidad es promocionar su imagen y, por lo tanto, no estarían incluidos en el inciso m) del artículo 21 del Reglamento de Renta, incluso no ha exhibido el comprobante de pago de la compra ni ha acreditado el destino de estos; por lo que procede mantener el reparo.

276

¿Existe alguna formalidad tributaria para que los gastos de representación sean deducibles tributariamente para la empresa?

Sí existen dos formalidades tributarias indicadas en la LIR y en la jurisprudencia: •

Un límite cuantitativo: en conjunto, no exceda del medio por ciento (0.5 %) de los ingresos brutos, con un límite máximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias.

•

Una exigencia formalísima: que en los comprobantes de pago que sustentan los gastos de representación se consigne el motivo del evento y las personas que concurrieron o beneficiarias.

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XX RTF Nº 0240-5-2002 (18/01/2002)

Al no encontrarse acreditado que las adquisiciones realizadas por la recurrente hayan sido destinadas a agasajos y atenciones a los clientes, así como utilizadas en reuniones de demostración de sus instalaciones y ofrecimiento de los servicios que presta, pues no se evidencian pruebas que demuestren que efectivamente tal haya 240


sido el destino de dichas adquisiciones, no siendo suficiente el mero dicho de esta, por lo que los reparos efectuados se encuentran conforme a Ley.

277 ¿Qué se entiende por rentas de cuarta y quinta categoría?

Son aquellos ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestación de servicios normados por la legislación civil, el cual cuenta con los siguientes supuestos de hecho concurrentes: a)

Cuando el servicio sea prestado en el lugar designado por quien lo requiere.

Esto quiere decir que sea el contratante quien obligue al prestador del servicio a realizar sus actividades en un lugar determinado por este.

b)

Cuando el horario es designado por quien lo requiere.

Cuando el contratante impone contractualmente un horario de ejecución de los servicios, semejante a cuando se presta un servicio en forma dependiente.

c)

Cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación del servicio demanda.

Esto es cuando el contratante entregue los elementos de trabajo, los cuales son necesarios para que el prestador del servicio realice su actividad.

En otras palabras, son aquellos contratos de locación de servicios, pero que en la práctica coinciden con los requisitos para ser considerado un trabajador dependiente.

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INFORME SUNAT

INFORME N° 095-2004-SUNAT/2B0000 (09/06/2004)

Los ingresos que se perciban por servicios que se presten de forma exclusiva y permanente serán considerados como rentas de cuarta categoría, siempre que no exista subordinación o dependencia en la prestación de estos; pues de existir ella, constituirán rentas de quinta categoría. Sin embargo, a pesar de que no exista subordinación, dichos ingresos podrían constituir rentas de quinta categoría si estos son obtenidos por la prestación de servicios que reúnen las características del inciso e) del artículo 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; o si son obtenidos por servicios considerados dentro de la cuarta categoría, prestados a favor de un sujeto con el cual se mantenga simultáneamente una relación laboral de dependencia. INFORME N° 124-2006-SUNAT/2B0000 (24/05/2006)

1. No es posible establecer mediante la absolución de una consulta si los ingresos obtenidos por los suscriptores de contratos de servicios no personales constituyen rentas de cuarta o quinta categoría, toda vez que ello solo puede efectuarse respecto de cada caso concreto, teniendo en cuenta las características legales de cada una de las rentas anteriormente señaladas. 2. Sin perjuicio de lo antes señalado, en la medida en que los trabajadores independientes contratados bajo la modalidad de locación de servicios, cumplan su prestación en el lugar y horario designado por la entidad contratante, quien además les proporciona los elementos de trabajo y asume los gastos que la prestación del servicio demanda, los ingresos obtenidos por estos califican como rentas de quinta categoría a efectos del Impuesto a la Renta, de conformidad con lo dispuesto en el inciso e) del artículo 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

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3. Dado que los ingresos de los trabajadores a los que se refiere el numeral anterior, califican como rentas de quinta categoría a efectos del Impuesto a la Renta, no procederá respecto de dichos ingresos la aplicación de la Resolución de Superintendencia Nº 020-2006/Sunat, toda vez que dicha Resolución regula las excepciones a la obligación de efectuar pagos a cuenta mensuales de aquellos contribuyentes perceptores de rentas de cuarta categoría.

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XX RTF N°1485-8-2011 (27/01/2011)

Que conforme con el contenido de tales contratos, la recurrente debía prestar servicios durante el periodo enero a julio de 2002 como Jefe y encargada de dirigir y coordinar las labores de la Oficina de Administración del Indeci-Subregión Ucayali (folios 185 a 191), y durante el periodo agosto 2002 a diciembre 2003 debía realizar las tareas en el Área de administración y Logística de la citada entidad. Que según las cláusulas primera y segunda de los referidos contratos, la recurrente se comprometió a cumplir con las funciones que comprenden, entre otros, planificar, dirigir y coordinar actividades propias de la Oficina de Administración, controlar y evaluar el desarrollo de los programas correspondientes a los sistemas de personal, contabilidad, tesorería y presupuestal, dirigir y supervisar las acciones del personal a su cargo, asimismo, asesorar al Director Subregional de Defensa Civil en el ámbito de su competencia y otros que se le asigne. Que de acuerdo con la cláusula tercera del contrato, que obra a folios 184, la recurrente deberá presentar su trabajo con puntualidad oportunidad y calidad, demostrando en todo momento eficiencia, eficacia, disciplina, armonía y paz, lealtad institucional y no infidencias.

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Que, asimismo, de autos se tiene que la recurrente percibió una retribución mensual por sus servicios y que emitió recibos por honorarios, los que fueron sujetos a retenciones por Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría e Impuesto Extraordinario de Solidaridad. La Administración no verificó si la recurrente cumplía con un horario de trabajo regulado por el empleador, entre otros, aspecto que se aprecia de los medios probatorios que obran autos. Que en consecuencia, al no haber acreditado la Administración de manera fehaciente la presencia del elemento subordinación, se concluye que no está probado en autos la existencia de una relación de naturaleza laboral, entre la recurrente e Indeci, como aquella sostiene, que hubiera generado rentas de quinta categoría, en ese sentido, no estando acreditado que los ingresos percibidos por la recurrente constituyeron rentas de quinta categoría, sino que por el contrario al provenir del ejercicio individual de actividades profesionales calificaron como rentas de cuarta categoría, procede revocar la apelada, debiendo la Administración proceder a la devolución solicitada por concepto del Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría de los ejercicios 2002 y 2003 y del Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría de los ejercicios 2002 y 2003 y del Impuesto Extraordinario de Solidaridad de diciembre 2002 y 2003.

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¿Es un indicio de ser renta de quinta categoría el hecho de que una persona que presta servicios independientes emita recibos por honorarios mensuales por un monto fijo y durante el tiempo que dure el contrato?

No es un indicio legal ni tributario que una persona que presta servicios de tipo independiente perciba una retribución mensual a un monto fijo se considere renta de quinta categoría, pues la misma norma tributaria indica los supuestos en los cuales se considera renta de quinta categoría, y no puede 244


por interpretación ser de carácter extensivo a otros supuestos no regulados por la misma norma.

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INFORME SUNAT

INFORME N° 095-2004-SUNAT/2B0000 (09/06/2004)

El hecho de fijar como retribución por los servicios prestados un monto fijo durante el tiempo que dure la vigencia del contrato y sus prórrogas, no implica, por sí solo, que esta constituya renta de quinta categoría. Los gastos por traslado de familiares del trabajador y los que demande que viva en determinada localidad (incluido el alquiler de vivienda) no son condición de trabajo, pues provienen de consideraciones personales ajenas a la actividad gravada, y forman parte de los costos que demanda el aceptar la oferta de trabajo. El hecho de que el empleador asuma el pago de estos conceptos, que son de carácter personal del trabajador, representan para este último un beneficio patrimonial que debe afectarse con el IR al formar parte de la contraprestación por los servicios prestados; caso en el que resultan deducibles para la empresa.

279

¿Cuándo el empleador no está obligado a contar con el libro de retenciones para ingresar las remuneraciones por las rentas de cuarta y quinta categoría que pague?

No será obligatorio que el empleador lleve el Libro de Retenciones cuando esté, obligado a incluir tales retribuciones en la planilla electrónica, o para aquellos que, sin estar obligados, ejerzan la opción de llevar dicha planilla para presentarla ante el Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo.

245


280 ¿Los perceptores de las retribuciones por el ejercicio independiente de sus labores, pero que por efecto de lo dispuesto en la LIR sus rentas son consideradas rentas de quinta categoría, están obligados a emitir comprobantes de pago?

No es obligatorio que los siguientes perceptores emitan comprobantes de pago: •

Trabajadores con contratos de prestación de servicios normados por la legislación civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por el empleador y este le proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación del servicio demanda.

•

Trabajadores que presten servicios considerados como Renta de Cuarta Categoría, cuando se mantenga con ellos, simultáneamente, una relación laboral de dependencia.

281

¿Los ingresos de los asociados de las sociedades civiles o de hecho o miembros de asociaciones que ejerzan cualquier profesión, arte, ciencia u oficio, que obtengan como retribución a su trabajo personal, son considerados rentas de quinta o de cuarta categoría?

Son considerados rentas de quinta categoría siempre que no participen en la gestión de las referidas entidades, aun cuando no cumplan con los tres requisitos: •

Cuando el servicio sea prestado en el lugar designado por quien lo requiere.

•

Cuando el horario sea designado por quien lo requiere.

•

Cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación del servicio demanda.

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282

¿Los ingresos que perciben los notarios por ejercicio de su función notarial y que son declarados en su Planilla constituyen rentas de quinta categoría?

No, de acuerdo con lo establecido en el inciso c) del artículo 28 de la LIR son rentas de tercera categoría las que obtengan los notarios. Por lo tanto, todo ingreso percibido por los notarios en ejercicio de su oficio notarial no puede ser sujeto a las normas de rentas de quinta categoría, sino de tercera categoría.

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INFORME SUNAT

INFORME N° 009-2009-SUNAT/2B0000 (16/01/2009)

1. La remuneración que los notarios se asignan a través de su planilla, en aplicación de lo dispuesto en el inciso b) del artículo 19 del Decreto Legislativo N° 1049, no constituye renta de quinta categoría a efectos del Impuesto a la Renta. 2. Dicha remuneración tampoco constituye gasto deducible para determinar la renta neta de tercera categoría de los notarios por el ejercicio de su función notarial.

283

¿Los ingresos que perciben los trabajadores públicos sujetos al Régimen del Decreto Legislativo N° 276 cuyos ingresos mensuales en razón de su vínculo laboral están afectos al Impuesto a la Renta?

Sí, aquellos ingresos percibidos por los servidores públicos sujetos al régimen laboral del Decreto Legislativo N° 276, cuyos ingresos mensuales en razón de su vínculo laboral, incluyendo Incentivos, Entregas, Programas o Actividades de Bienestar que se les otorguen a través del Cafae del Pliego sean menores o iguales a S/. 1 250,00, están sujetos al Impuesto a la Renta.

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INFORME SUNAT

INFORME N° 035-2013-SUNAT/4B0000 (05/03/2013)

El ingreso de los servidores públicos sujetos al Régimen Laboral del Decreto Legislativo N° 276, que se genera en virtud de la aplicación del Decreto de Urgencia N° 105-2001, se encuentra afecto al Impuesto a la Renta de quinta categoría, así como a la Contribución al Sistema Nacional de Pensiones.

284 ¿Si en virtud del principio de solidaridad en materia laboral, la empresa usuaria asume el pago de las remuneraciones de los trabajadores tercerizados, debe efectuar la retención de quinta categoría y pagar el Impuesto a la Renta, EsSalud y el aporte a la ONP directamente?

Si bien es cierto las normas tributarias no han dispuesto la responsabilidad solidaria respecto al Impuesto a la Renta, quien paga o acredita rentas de quinta categoría debe efectuar la retención correspondiente. Por lo tanto, cuando la empresa principal pague solidariamente derechos y beneficios laborales que constituyan rentas de quinta categoría para los trabajadores de la empresa tercerizadora, deberá efectuar la retención correspondiente y pagar el impuesto retenido. De otro lado, respecto a los tributos de EsSalud y el aporte a la ONP, ante el incumplimiento de la empresa tercerizadora –empleadora de los trabajadores desplazados–, la empresa principal o usuaria debe cumplir con retener y pagar los aportes al Sistema Nacional de Pensiones de cargo de dichos trabajadores y pagar el aporte a EsSalud (por los indicados trabajadores), en virtud de la responsabilidad solidaria establecida por la Ley N° 29245, la cual, de acuerdo con la norma reglamentaria, comprende las obligaciones que corresponden al empleador respecto al Seguro Social de Salud y al sistema pensionario.

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INFORME SUNAT

INFORME N° 022-2010-SUNAT/2B0000 (23/02/2010)

1. En el caso de las empresas que prestan servicios de tercerización, la empresa principal, ante el incumplimiento de la empresa tercerizadora –empleadora de los trabajadores desplazados a aquella– debe cumplir con retener y pagar los aportes al Sistema Nacional de Pensiones de cargo de dichos trabajadores y pagar el aporte a EsSalud (por los indicados trabajadores), en virtud de la responsabilidad solidaria establecida por la Ley N° 29245. 2. Cuando la empresa principal pague solidariamente derechos y beneficios laborales que constituyan rentas de quinta categoría para los trabajadores de la empresa tercerizadora, deberá efectuar la retención del Impuesto a la Renta correspondiente y pagar el impuesto retenido.

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¿En caso de que la empresa principal (usuaria) realice el pago a los trabajadores tercerizados en aplicación del principio de solidaridad en materia laboral, podrá registrar en la Planilla Electrónica dichas remuneraciones y tributos?

De acuerdo con el artículo 2 de la Resolución Ministerial N° 250-2007-TR el personal de terceros es declarado en la Planilla Electrónica, solo en aquellos supuestos en que los trabajadores destacados o desplazados no hayan sido asegurados por su empleador con el Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo (SCTR), habiendo el pago sido asumido por el declarante. En este supuesto, la empresa principal deberá realizar el pago del Impuesto a la Renta, el aporte a EsSalud y al Sistema Nacional de Pensiones mediante el Sistema Pago Fácil.

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INFORME SUNAT

INFORME N° 022-2010-SUNAT/2B0000 (23/02/2010)

• La empresa principal no puede registrar en la Planilla Electrónica las remuneraciones y tributos correspondientes a los trabajadores impagos de la empresa tercerizadora.

Sin prejuicio de ello, la empresa principal deberá realizar el pago del Impuesto a la Renta, el aporte a EsSalud y al Sistema Nacional de Pensiones mediante el Sistema Pago Fácil regulado por la Resolución de Superintendencia N° 125-2003-EF.

• Los pagos realizados por la empresa principal en aplicación de la responsabilidad solidaria a que se refiere el artículo 9 de la Ley N° 29245, que regula los servicios de tercerización, no son deducibles para la determinación de su renta de tercera categoría.

286

¿Qué conceptos que perciben los trabajadores en relación de dependencia no están sujetos a la LIR como rentas de quinta categoría?

No se consideran como rentas de quinta categoría aquellas que perciba el trabajador por asuntos del servicio en lugar distinto al de su residencia habitual, tales como gastos de viaje, viáticos por gastos de alimentación y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan sumas que por su monto revelen el propósito de evadir el impuesto.

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Las cantidades que percibe el trabajador por asuntos de servicio en lugar distinto al de su residencia habitual, siempre que no constituyan sumas que su monto revelen el propósito de evadir el IR Importes o el valor de los bienes entregados como condición de trabajo Ingresos que no generan renta de quinta categoría

Algunos conceptos que se paguen al servidor que al ser contratado fuera del país tuviera la condición de no domiciliado y las que se paguen por su cónyugue e hijos Las sumas que el usuario de la asistencia técnica pague a las PPNN no domiciliadas contratadas para prestar dichos servicios en el país (pasajes y viáticos) Las retribuciones adignadas a los dueños de las empresas unipersonales

287

¿Tributariamente es aceptado que una empresa otorgue movilidad a sus trabajadores?

Las movilidades otorgadas a los trabajadores de una empresa son deducibles tributariamente en la medida en que cumplan con el principio de causalidad, es decir, que sean necesarias para el cabal desempeño de sus funciones y que no constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa de estos. En caso la movilidad constituya un beneficio o ventaja patrimonial, deberá considerarse como parte de su renta de quinta categoría y estar sujeto dicho monto a la respectiva retención del IR.

288

¿Cuál es la forma de sustentar los gastos por concepto de movilidad?

La LIR ha dispuesto dos formas por las cuales se puede sustentar las entregas de dinero por concepto de movilidad: a)

Con comprobantes de Pago, o

b)

Con una planilla suscrita por el trabajador. 251


Por cada día, se podrán sustentar los gastos por concepto de movilidad respecto de un mismo trabajador únicamente con una de las formas antes mencionada.

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XX RTF 8729-5-2001 (26/10/2001)

Los montos entregados a los ejecutivos de ventas por concepto de movilidad constituyen condición de trabajo y no una contraprestación por el servicio prestado, motivo por el cual son deducibles a efectos del pago del IR. XX RTF N° 5794-5-2003 (15/10/2003)

Los gastos de movilidad entregados a los trabajadores, que cumplan con el principio de razonabilidad, son deducibles aunque no estén sustentados en comprobantes de pago, en la medida en que constituyen condición de trabajo incluida en la planilla respectiva.

289

¿Existe algún límite cuantitativo para deducir el gasto por movilidad asignado a los trabajadores en cumplimiento de sus funciones?

Sí, existe cuando el gasto por movilidad sea sustentado en la Planilla de Movilidad. Estos gastos sustentados con esta planilla no podrán exceder, por cada trabajador, del importe diario equivalente al 4 % de la Remuneración Mínima Vital Mensual de los trabajadores sujetos a la actividad privada.

290 ¿Cuáles son los parámetros que se toman en cuenta al momento de llenar una planilla de movilidad?

La planilla de gastos de movilidad debe contener los siguientes:

•

Los gastos incurridos en uno o más días, si incluye los gastos de un solo trabajador; o,

252


•

Los gastos incurridos en un solo día, si incluye los gastos de más de un trabajador. En caso se incumpla con lo dispuesto por este inciso, la planilla queda inhabilitada para sustentar tales gastos.

Podrán coexistir planillas referidas a uno o a varios trabajadores, siempre que estas se lleven conforme a lo señalado en los supuestos anteriores.

291 ¿Cuál es la formalidad que debe seguir la planilla de movilidad según las normas tributarias?

La planilla de gastos de movilidad deberá constar en documento escrito, ser suscrita por el (los) trabajador(es) usuario(s) de la movilidad y contener necesariamente la siguiente información: •

Numeración de la planilla.

•

Nombre o razón social de la empresa o contribuyente.

•

Identificación del día o periodo que comprende la planilla, según corresponda.

•

Fecha de emisión de la planilla.

•

Especificar, por cada desplazamiento y por cada trabajador: i) Fecha (día, mes y año) en que se incurrió en el gasto. ii) Nombres y apellidos de cada trabajador usuario de la movilidad. iii) Número de documento de identidad del trabajador. iv) Motivo y destino del desplazamiento. v) Monto gastado por cada trabajador.

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Modelo de planilla de movilidad NOMBRE DE LA EMPRESA

SERIE N°

PLANILLA DE GASTOS DE MOVILIDAD

NOMBRES Y APELLIDOS DEL TRABAJADOR

N°

FECHA

MOTIVO DE DESPLAZAMIENTO

DNI N°

LUGAR DE PARTIDA

LUGAR DE DESTINO

MONTO

Total gastos de movilidad S/.

Firma del Trabajador

292 ¿Cuál es la consecuencia de no llevar una planilla de movilidad con los requisitos mencionados en el ítem anterior?

En caso la planilla de movilidad no consigne los requisitos establecidos en la norma tributaria, inhabilita la planilla, no pudiendo sustentar el gasto incurrido.

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INFORME SUNAT

INFORME N° 046-2208-SUNAT/2B0000 (10/04/2008)

1. Los gastos de movilidad contemplados en el inciso a1) del artículo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta son aquellos en los que se incurre a efectos de que los trabajadores puedan desplazarse de un lugar a otro, con la finalidad de cumplir las labores vinculadas con la actividad del empleador, sea utilizando sus propias unidades de transporte o no.

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2. Los gastos de combustible, mantenimiento, reparación, llantas, seguro, SOAT, entre otros, en los que pueden incurrir los trabajadores que laboran con sus propias unidades de transporte, no constituyen gastos de movilidad ni tampoco son gastos incurridos en vehículos automotores deducibles al amparo de los incisos a1) y w) del artículo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, respectivamente. 3. El monto entregado al trabajador que exceda el límite establecido en el inciso a1) del artículo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (4 % diario de la Remuneración Mínima Vital Mensual por cada trabajador, sustentado con la planilla respectiva), no puede deducirse a título de gastos incurridos en vehículos automotores a que se refiere el inciso w) de dicho artículo. 4. Los importes entregados a los trabajadores por concepto de gastos de movilidad no constituyen retribuciones por servicios personales y, por ende, no califican como rentas de quinta categoría; sin importar si tales montos superan o no el equivalente diario de 4 % de la Remuneración Mínima Vital Mensual. 5. En caso los trabajadores empleen sus propias unidades de transporte para realizar las funciones y labores asignadas por su empleador, ello no constituye una cesión de bienes a este último, por lo que no se configuraría el supuesto para aplicar la renta presunta contenida en el segundo párrafo del inciso b) del artículo 23 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

293 ¿Si en caso una empresa asigna por concepto de viá-

ticos una suma determinada a favor de un trabajador que se dedicara a capacitar a un grupo de trabajadores en la sede de provincia de Ica, deberá ser sujeto a retención de quinta categoría?

No, dichos montos entregados a favor de un trabajador que es destacado temporalmente para realizar funciones propias de su trabajo, no deberán ser considerados como ingresos afectos a rentas de quinta categoría. 255


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XX RTF N° 5076-1-2010 (14/05/2010)

Si el domicilio de la empresa se encuentra localizado en Lima, resulta cuestionable el hecho de que tenga que brindarse alojamiento en la ciudad de Lima, a su representante legal, cuando este solo resulta razonable cuando alguna persona desarrolla labores fuera de su lugar habitual de trabajo. XX RTF N°1460-1-2006 (17/03/2006)

Que de lo expuesto por las partes en el presente procedimiento, se tiene que tanto la Administración como la recurrente coinciden en establecer que se entregaron sumas de dinero a trabajadores de la empresa, las que se encuentran acreditadas en el “cuaderno de liquidación de gastos de viáticos”, el que obra en autos. Que de la revisión del “cuaderno de liquidación de gastos de viáticos” se advierten las constancias de los trabajadores por los importes recibidos, que cuentan con el nombre y firma de estos, así como la fecha de entrega de las referidas sumas de dinero. Que asimismo se aprecia que la recurrente se dedica al transporte de pasajeros vía terrestre, actividad que requiere que personal de la empresa se traslade a los destinos respecto a los cuales realiza el servicio de transporte, lo cual implica que los trabajadores incurran en gastos de alimentación u hospedaje, por lo que no resulta extraño en esta actividad, que la empresa de transportes pudiera disponer de sumas de dinero para que el trabajador cubra dichos gastos.

294 ¿Qué debe entenderse como condición de trabajo? Se define a la condición de trabajo como aquello que es necesario para el desempeño de la función de los trabajadores; esto es, los elementos que requiere el trabajador para prestar su labores según el cargo que ocupa. 256


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XX RTF N° 8481-3-2001 (16/10/2001)

El gasto en refrigerio para el personal de una empresa que tiene que trabajar durante un tiempo mayor al horario normal de actividades, no es renta de quinta, puesto que requiere de dicho refrigerio para continuar laborando de manera eficiente. XX RTF N° 591-4-2008 (16/01/2008)

Los gastos por el pago de colegiatura de un profesional que se requiere colegiado no es deducible para determinar el IR, debido a que la colegiatura es una condición inherente del profesional a contratar y parte del perfil necesario para realizar el servicio, por lo que corresponde a ese profesional asumir el gasto.

295 ¿Si contractualmente el empleador se obliga a pagar

la vivienda de un trabajador, deberá reconocer dicho monto como parte de su condición de trabajo?

Así esté pactado en el contrato de trabajo el pago de una vivienda no es condición de trabajo y, por tanto, deberá considerarse como un mayor incremento patrimonial y pagar el IR de renta de quinta categoría.

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XX RTF N° 020288-1-2011 (06/12/2011)

Que en ese sentido, en el presente caso no es posible afirmar que el gasto relativo a la vivienda constituya una condición de trabajo, pues este no es un elemento necesario para el desempeño de la función de los trabajadores, sino un gasto de índole personal en que dicho trabajador debía incurrir, independientemente de la relación contractual con la recurrente.

257


Que cabe señalar que, conforme se dejó constancia en el Resultado del Requerimiento N° 00091732, en el caso de autos no se verifica el supuesto contemplado en el numeral 1,2 del inciso c) del artículo 20 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta; siendo que en los contratos de trabajo no se contempla el paso de hospedaje por los tres primeros meses (fojas 31 a 55) y, además, en el caso de dos trabajadores estos iniciaron sus labores en los años 1995 y 1996; aspectos que no han sido cuestionados por la recurrente; y que en el caso de Juan Henríquez Palacios, este no tiene la condición de no domiciliado, dado que tiene domicilio en la ciudad de Trujillo (fojas 41 vuelta a 42). Que estando a lo expuesto, corresponde confirmar la apelada en el extremo vinculado a las Resoluciones de Multa N°s 012002-0003448 a 012-002-0003459, en la parte que guardan relación con la omisión a la retención del Impuesto a la Renta por el pago de alquiler de vivienda de trabajadores sumido por la recurrente. XX RTF Nº 05217-4-2002 (06/09/2002)

En el caso de la recurrente no es posible afirmar que el gasto relativo a la vivienda constituya una condición de trabajo, pues este no constituye elemento necesario para el desempeño de su función, sino un gasto de índole personal en que dicho trabajador debe incurrir, independientemente de la relación contractual con la recurrente, por lo que la empresa no se encontraba obligada a asumirlo.

296 ¿No es suficiente que la empresa indique que ha comprado uniformes a favor de sus trabajadores?

Si bien el hecho de que la empresa compre uniformes a favor de sus trabajadores alegando que forma parte de su condición de trabajo, además tiene la obligación de acreditar la entrega de dichos bienes.

258


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XX RTF Nº 9010-4-2001 (09/11/2001)

Respecto de los gastos por la compra de un pantalón y camisa, y de un mandil y delantal que de acuerdo con lo afirmado por la recurrente corresponden a un traje adquirido por el chofer de la empresa y para el personal del servicio de la oficina de la gerencia, la recurrente no ha aportado prueba que acredite fehacientemente que las prendas objeto de comentario fueron efectivamente destinadas al personal de la empresa, así tampoco ha identificado a estos, por lo que corresponde mantener el reparo.

297 ¿Qué principios según la LIR deben cumplir las

erogaciones por concepto de rentas de quinta categoría para que sean deducibles tributariamente?

Los principios y/o criterios que deben cumplir los gastos por conceptos de remuneraciones y otros conceptos abonados a favor de los trabajadores a fin de que estos sean deducibles tributariamente por el empleador son: a) Normalidad b) Razonabilidad c) Generalidad d) Proporcionalidad

298 ¿Qué es principio de normalidad? La normalidad del gasto son aquellas erogaciones vinculadas a la actividad a la que se dedica la empresa, considerando en ella las operaciones que se realizan para el cumplimiento de dicha actividad, y el tipo de gasto en que se incurre para la producción de la renta y/o mantenimiento de la fuente productora de renta. 259


299 ¿Qué se entiende por el principio de razonabilidad y proporcionalidad?

Según el principio de razonabilidad, se entiende que los gastos deben guardar relación con sus ingresos. En cuanto al criterio de proporcionalidad, el gasto debe ser proporcional al volumen de las operaciones realizadas por el contribuyente, en el desarrollo de su actividad económica.

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XX RTF N° 2455-1-2010 (05/03/2010)

Sin embargo, la suma entregada al Gerente General no resulta razonable en relación con el incremento de los ingresos ni a las rentas totales obtenidas por el contribuyente, ni a la propia remuneración percibida por este, debido a que la suma entregada representa, entre otros, el 13 mil por ciento de su remuneración ordinaria. XX RTF N° 846-2-2008 (22/01/2008)

Puesto que el IR es un tributo de determinación anual, la razonabilidad debe establecerse con base en la relación existente entre las gratificaciones extraordinarias y los ingresos correspondientes a un determinado ejercicio. La Administración Tributaria incumple con el principio de razonabilidad al haber establecido una relación entre el pago efectuado en el ejercicio fiscalizado con las pérdidas del ejercicio anterior, alegando su incidencia en aquel ejercicio, lo cual carecería de sustento. Es necesario verificarse los conceptos de ventas netas y otros ingresos consignados en la declaración jurada anual del IR relacionándolos con el importe de la gratificación por cese, a partir de lo cual se puede concluir si el gasto cumple con el requisito de causalidad.

260


XX RTF N° 01601-3-2010 (11/02/2010)

Que conforme con el criterio adoptado por este Tribunal en las Resoluciones Nºs. 07827-1-2008 y 06983-5-2006, entre otras, para que los gastos sean deducibles debe existir una relación de causalidad directa entre estos y la obtención de renta o el mantenimiento de su fuente productora; sin embargo, para establecer la procedencia de su deducción debe analizarse cada caso en particular, considerándose los criterios de razonabilidad y proporcionalidad, así como la naturaleza de las operaciones realizadas por cada contribuyente, el volumen de estas, entre otros, pues la adquisición de un mismo bien o servicio puede constituir gasto deducible para una empresa, mientras que para otra no, por lo que debe analizarse cada una de las adquisiciones de bienes y servicios reparadas por no cumplir el principio de causalidad.

300 ¿Qué debe entenderse por el criterio de generalidad en los gastos a favor de los trabajadores generadores de quinta categoría?

Se evalúa considerando situaciones similares o comunes del personal, es decir tratando igual a aquellos que se encuentren en la misma condición Generalidad

Debe evaluarse en función del beneficio obtenido por el empleador con los que se mantenga un vínculo laboral No necesariamente comprende a la totalidad de los trabajadores

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INFORME SUNAT

INFORME N° 053-2012-SUNAT/4B0000 (30/05/2012)

1. Como regla general, para la determinación de la renta neta de tercera categoría, los gastos se rigen por el principio de lo 261


devengado y deben cumplir con la causalidad, a efectos de lo cual se deberá verificar que sean normales para la actividad que genera la renta gravada y que cumplen, entre otros, con el criterio de razonabilidad. 2. En el caso de los gastos por concepto de aguinaldo, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vínculo laboral existente y con motivo del cese, además de lo indicado en la conclusión anterior, debe verificarse el criterio de generalidad.

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XX RTF Nº 02230-2-2003 (25/04/2003)

La generalidad del gasto observado debió verificarse en función del beneficio obtenido de funcionarios de rango o condición similar, dentro de esta perspectiva, bien podría ocurrir que dada la característica de un puesto, el beneficio corresponda solo a una persona o más, sin que por ello se incumpla con el requisito de generalidad. XX RTF Nº 02506-2-2004 (23/04/2004)

Aun cuando el gasto observado no cumpliese con la característica de generalidad y, por tanto, calificara como renta gravable de quinta categoría, de conformidad con el inciso ll) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, sería deducible en la determinación de la renta imponible de tercera categoría. Tratándose de gastos de salud, ¿es necesario acreditar el gasto respectivo? Con relación al reparo por la compra de medicamentos, es de señalar que de conformidad con lo establecido por el inciso ll) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, son deducibles los gastos y contribuciones destinadas a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos, así como los gastos de enfermedad de cualquier servidor, por consiguiente, siendo razonable que las empresas cuenten con medicamentos a 262


fin de atender cualquier accidente que pudiese ocurrir al personal que labora dentro de sus instalaciones, así como el monto del gasto debe considerarse en principio, que este es necesario para el desarrollo de las actividades de la recurrente. XX RTF Nº 2506-2-2004 (23/04/2004)

El seguro médico asumido por la empresa a favor de sus trabajadores sin cumplir el principio de generalidad no es gasto deducible, sin perjuicio de incrementar la renta imponible de quinta categoría del empleado, salvo que se cumpla con el principio de generalidad.

301

¿Si un trabajador recibe como estímulo a su labor un paquete de viaje de parte de la empresa, estaría sujeto dicho obsequio al Impuesto a la Renta de Quinta Categoría?

Los gastos de viaje en los que incurren las empresas a favor de sus trabajadores, como un estímulo a su labor, calificarían como una retribución acordada al personal en virtud del vínculo laboral existente, y en esa medida constituyen renta de quinta categoría para el trabajador por la cual debe pagar el impuesto.

302

¿El gasto de viaje a favor del al trabajador como premio es deducible tributariamente para la empresa?

Al ser considerado renta de quinta categoría, el gasto de viaje como premio al trabajador es deducible tributariamente a efectos del IR, los cuales deberán estar debidamente acreditados.

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INFORME SUNAT

INFORME N° 158-2003-SUNAT/2B0000 (05/05/2003)

Son deducibles del Impuesto a la Renta de las empresas, en los términos que establece el inciso l) del artículo 37 del TUO de la Ley 263


del IR, los gastos en que estas incurren para financiar viajes a sus trabajadores como estímulo a su labor, siempre que se encuentren debidamente acreditados; dado que constituyen renta de quinta categoría para el referido personal.

303

¿Los gastos realizados a favor de los trabajadores a fin de celebrar eventos de Navidad o Día de la Madre o del Padre es considerado como un ingreso sujeto a la Renta de Quinta Categoría?

No. Los gastos que realiza la empresa con la finalidad de realizar celebraciones a favor de los trabajadores, los cuales se dan a todos los trabajadores en cumplimiento con el principio de generalidad, no es considerada como una ventaja patrimonial para los trabajadores beneficiados y, por tanto, dichos gastos no están sujetas a la renta de quinta categoría.

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XX RTF Nº 2230-2-2003 (25/04/2003)

Los gastos necesarios para mantener la fuente productora de renta también incluyen las erogaciones realizadas por la empresa con la finalidad de subvencionar los eventos organizados con ocasión de fiestas navideñas o conmemorativas, como es el caso del Día del Trabajo, ya que existe un consenso generalizado respecto a que tales actividades contribuyen a la formación de un ambiente propicio para la productividad del personal. XX RTF Nº 0760-4-2002 (15/02/2002)

Los gastos de agasajo y los obsequios tienen la finalidad de mantener un grato ambiente de trabajo y son razonables dentro de los niveles de ingreso de la empresa y de sus cargas de personal, por lo tanto, no pueden en forma alguna encontrarse dentro de los alcances de dicha norma, toda vez que al constituir una graciosa contribución al empleador, en ningún caso califican como Renta de Quinta Categoría. 264


XX RTF Nº 06072-5-2003 (24/10/2003)

Los gastos por adquisición de revistas, diarios y alquiler de cintas de video destinadas al personal destacado a los campamentos donde efectúan sus labores, constituyen gastos de tipo recreativo de acuerdo con el inciso ll) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, aun cuando estos se hayan adquirido en una zona distinta al campamento, en tanto se pruebe que fueron enviados a este.

304 ¿Si una empresa otorga a sus trabajadores camise-

tas deportivas, podrá considerar dichos gastos como deducibles tributariamente?

Efectivamente, aquellos gastos dados al trabajador con fines recreativos son deducibles tributariamente siempre y cuando cumplan con el principio de generalidad, razonabilidad y proporcionalidad.

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XX RTF Nº 1989-4-2002 (12/04/2002)

Se acepta como gasto la compra de un juego de camisetas, el que tiene como finalidad apoyar a sus trabajadores en el aspecto recreativo, siendo además el monto razonable, de conformidad con lo previsto en la norma.

305

Si un bien de la empresa es materia de robo o hurto por parte de un trabajador, ¿qué deberá acreditar el empleador para considerar ello como un gasto deducible tributariamente?

Ante un evento de robo o hurto por parte del trabajador, la empresa deberá seguir un procedimiento regulado por la LIR para acreditar dicho acto y así considerar las pérdidas extraordinarias productos del hecho delictivo como gasto tributario.

265


El empleador deberá accionar judicialmente y comprobar la ocurrencia del hecho delictivo o en todo caso la imposibilidad de ejercer la acción judicial.

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INFORME SUNAT

INFORME N° 053-2012-SUNAT/4B0000 (30/05/2012)

Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros, se deducirán en el ejercicio en que se devenguen, para lo cual se debe tener en cuenta cuándo: i) Ocurre el evento de caso fortuito o fuerza mayor. ii) Se ha probado judicialmente el hecho delictuoso o se ha acreditado la imposibilidad de ejercer la acción judicial correspondiente.

306 ¿Qué conceptos no constituyen rentas de quinta categoría cuando se contrata a un trabajador desde el extranjero?

Existen conceptos o erogaciones efectuadas por el empleador cuando contrata a un trabajador extranjero que no forma parte de su renta de quinta categoría. Así, las sumas que se paguen al servidor que al ser contratado fuera del país tuviera la condición de no domiciliado y las que el empleador pague por los gastos de dicho servidor, su cónyuge e hijos por los conceptos siguientes:

266


Pasajes al inicio y al término del contrato de trabajo. Alimentación y hospedaje generados durante los tres (3) primeros meses de residencia en el país. Transporte al país e internación del equipaje menaje de casa, al inicio del contrato. Pasajes a su país de origen por vacaciones devengadas durante el plazo de vigencia del contrato de trabajo. Transporte y salida del país del equipaje y menaje de casa, al término del contrato.

Como requisito especial se exige que el contrato de trabajo aprobado por la autoridad competente, deba constar que tales gastos serán asumidos por el empleador.

307

¿En caso una empresa domiciliada pague pasajes y viáticos por alimentación y hospedaje en el Perú a los trabajadores no domiciliados de una empresa que le presta servicios de asistencia técnica están gravados son considerados como rentas de quinta categoría?

No. La LIR señala una regla específica para aquellos gastos que paga una empresa domiciliada a favor de los trabajadores de la empresa no domiciliada que le presta servicios de asistencia técnica. Respecto a las sumas de dinero que por concepto de pasajes dentro y fuera del país y viáticos por alimentación y hospedaje en el Perú. Las sumas que el usuario de la asistencia técnica pague a las personas naturales no domiciliadas contratadas para prestar dicho servicio en el país, por

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XX RTF N° 20288-1-2011 (06/11/2011)

Que por su parte el numeral 1.2 del inciso c) del artículo 20 del Reglamento de la citada ley, aprobado por el Decreto Supremo N° 122-94-EF señala que constituyen renta gravable de quinta categoría, y siempre que en el contrato de trabajo aprobado por la autoridad competente conste que tales gastos serán asumidos por

267


el empleador, las sumas que se paguen al servidor que al ser contratado fuera del país tuviera la condición de no domiciliado y las que el empleador pague por los gastos de dicho servidor, su cónyuge e hijos por concepto de alimentación y hospedaje generados durante los tres primeros meses de residencia en el país. Que del contrato que obra a fojas 32 a 35 se advierte que la recurrente se compromete a asumir el pago de los pasajes aéreos a su país de origen por vacaciones anuales durante el plazo de vigencia de su contrato, así como el transporte y salida del país del equipaje y menaje de casa al término del contrato. Que por el contrario no se advierte que la recurrente se encuentre obligada a incurrir en los gastos materia de reparo y que dicha erogación se encuentre dentro de los alcances del numeral 1.2 del inciso c) del artículo 20 del Reglamento de la Ley del Impuesto a Renta. Que asimismo, en el presente caso no es posible afirmar que el gasto relativo a la vivienda constituya una condición de trabajo, pues este no constituye un elemento necesario para el desempeño de la función del trabajador, sino un gasto de índole personal en que dicho trabajador debía incurrir, independientemente de la relación contractual con la recurrente; conforme al criterio expuesto por este tribunal y desarrollo en la presente resolución. Que por lo expuesto corresponde que este Tribunal confirme la apelada en el extremo vinculado a las Resoluciones de Multa N°s. 012-002-0003448 a 012-002-0003459, en la parte que guardan relación con la omisión a la retención del Impuesto a la Renta por gastos, pasajes y servicios de mudanza de un no domiciliado.

308 ¿Es posible que una empresa pueda asumir gastos de salud en el extranjero de un trabajador?

Sí es factible que una empresa decida realizar gastos de atención médica en el extranjero a favor de su trabajador y este sea deducible tributariamente. 268


309 ¿Los gastos por servicios de salud asumidos por la empresa a favor de un trabajador son considerados renta de quinta categoría para este?

No, siempre y cuando aquellos gastos realizados por la empresa sean con carácter general a favor del personal; y además: •

El servidor requiera atención especializada en el exterior no accesible en el país, debidamente certificada por el organismo competente del sector salud; o

•

El trabajador por asuntos de servicios vinculados con la empresa, estando en el extranjero, requiera por causa de fuerza mayor o caso fortuito, atención médica en el exterior.

Los gastos de atención médica en el exterior deberán ser acreditados con la documentación sustentatoria autenticada por el Consulado del Perú o el que haga sus veces.

310

¿Las rentas que obtengan los dueños de empresas unipersonales por las labores que realiza en ella se consideran rentas de quinta categoría?

No, dichas retribuciones constituyen rentas de tercera categoría.

311

¿Es necesario que las gratificaciones extraordinarias entregadas a los trabajadores sean consignadas en el Libro de Actas de la Junta General de Accionistas de la empresa para que sean deducibles tributariamente?

No es un requisito formal que el sustento de la entrega de las gratificaciones extraordinarias esté consignado en el Libro de Actas de la Junta General de Accionistas o del Directorio, pues basta con acreditar que se cumple con el principio de generalidad. 269


No obstante, el hecho de que esté consignado en alguno de esos libros, le otorga fehaciencia al sustento de la operación.

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INFORME SUNAT

INFORME N° 053-2012-SUNAT/4B0000 (30/05/2012)

Las normas de Impuestos a la Renta no han previsto alguna forma en particular para acreditar la decisión del otorgamiento de las bonificaciones ordinarias y extraordinarias otorgadas en virtud del vínculo laboral existente, pudiendo los contribuyentes utilizar cualquier medio probatorio que resulte idóneo y que brinde certeza de la causalidad, así como del momento de su pago, lo que determinará el ejercicio en que dichas bonificaciones puedan ser deducidas.

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XX RTF N° 1752-1-2006 (31/03/2006)

“(…) se encuentra acreditado en autos que las gratificaciones extraordinarias reparadas sí cumplen con el criterio de generalidad, puesto que fueron entregadas a todos aquellos trabajadores que en virtud de sus funciones se encontraban directamente vinculados con el incremento de las ventas en el año 2001, por lo que procede revocar el referido reparo; Que es preciso indicar que no se requiere que las gratificaciones extraordinarias hayan sido acordadas previamente o que consten en el Libro de Actas como se refiere la Administración Tributaria”.

312

¿Cuál sería la consecuencia tributaria que una empresa no firme con el practicante el denominado “Convenio de Prácticas Preprofesionales?

Previamente debemos mencionar que en aplicación de las normas laborales, es un requisito indispensable que el practicante firme su Convenio de 270


Prácticas Preprofesionales, caso contrario se consideraría como un trabajador con vínculo laboral. En estos casos en que la empresa o el empleador no ha suscrito con el practicante el Convenio de Practicas Preprofesionales, el Tribunal Fiscal ha considerado no deducible los pagos realizados a los practicantes por no haber mantenido una relación en cumplimiento de las normas laborales.

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XX RTF N° 03204-4-2005 (20/05/2005)

(…) Que la recurrente alega que durante estos meses las personas aludidas desempeñaban labores de practicantes a quienes se les daba una propina a cambio de capacitación y una posterior contratación, la cual se materializó al año siguiente. Que no obstante lo señalado por la recurrente, esta no ha exhibido documentación alguna que acredite su dicho, como es, entre otros, el Convenio de Prácticas Preprofesionales suscrito con las referidas señoritas (…) de conformidad con los artículos 16 a 22 del TUO del Decreto Legislativo N° 728, Ley de Formación Laboral y Juvenil, aprobado por Decreto Supremo N° 002-97-TR, u otra documentación que acredite que las personas aludidas hayan realizado labores de practicantes en la empresa durante los meses de mayo a julio de 2000. Que por lo expuesto, no habiendo acreditado la recurrente la relación de causalidad entre los gastos sustentados en las facturas emitidas por (…) y la generación de renta gravada con el Impuesto a la Renta, procede mantener el reparo formulado por la Administración, correspondiendo confirmar la apelada en este extremo.

271


313

¿Es pertinente para fines tributarios que el empleador entregue a sus practicantes dádivas como las canastas de Navidad?

En caso la empresa o empleador decida entregar alguna dádiva a los practicantes como las canastas de Navidad –que entrega también a los demás trabajadores con vínculo laboral– sí será deducible tributariamente a efectos del IR.

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XX RTF Nº 2675-5-2007 (22/03/2007)

La entrega de canastas navideñas a los practicantes no puede entenderse como un acto de liberalidad a que se refiere el inciso d) del artículo 44 de la LIR, con lo cual es posible aceptar su deducción. Así, este egreso no califica como un acto de desprendimiento, ya que tiene como origen y motivación la labor que aquellos realizan a favor de la empresa y que contribuye al desarrollo de sus actividades.

314

¿Cuál es la forma que pagan los trabajadores generadores de renta de quinta categoría su Impuesto a la Renta?

La LIR establece que los trabajadores que perciben únicamente rentas de quinta categoría pagarán el Impuesto a la Renta a través de retenciones que le efectúe su empleador. Es decir que el empleador se convierte en un agente de retención.

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INFORME SUNAT


El único requisito que establece la Ley para que una persona se constituya en agente de retención del Impuesto a la Renta por rentas de quinta categoría es abonar ingresos que sean calificados como tales.

272


El procedimiento para efectuar la retención de tributos de quinta categoría se encuentra definido en el artículo 75 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y en los artículos 40 y 41 del Reglamento de dicho impuesto.

315

¿Qué se entiende como agente de retención de las rentas de quinta categoría?

De acuerdo con el artículo 10 del TUO del Código Tributario, son agentes de retención para el caso del Impuesto a la Renta las personas que paguen o acrediten rentas consideradas de quinta categoría. En otras palabras, la obligación recae sobre el empleador que pague rentas de quinta categoría a sus trabajadores.

316

¿Qué tipo de responsabilidad asume el empleador al tener la calidad de agente de retención?

El empleador en su calidad de agente de retención es responsable solidario del deudor tributario (trabajador), pues por cuenta ajena se encuentra obligado a cumplir con la prestación “al lado de” el contribuyente, y esto se da cuando hubieren omitido la retención del IR. Cabe agregar que efectuada la retención del IR de quinta categoría, el empleador es el único responsable del tributo ante el fisco.

317

¿Cuáles son las principales obligaciones del empleador respecto a las rentas que pague a sus trabajadores?

Las obligaciones de un empleador respecto a las rentas de quinta categoría que paga a sus trabajadores son: •

Retener y declarar mensualmente en la Planilla Electrónica el Impuesto a la Renta de quinta categoría de sus trabajadores.

•

Entregar a cada trabajador, antes del 1 de marzo del año siguiente, un certificado de las remuneraciones brutas afectas, deducciones e impuesto retenido. 273


•

Cuando el contrato de trabajo termina antes de finalizado el ejercicio, el empleador debe extender de inmediato el certificado de rentas y retenciones durante el periodo que este laboró.

•

Llevar el “Libro de Retenciones” en los siguientes casos: - Trabajadores con contratos de prestación de servicios normados por la legislación civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por el empleador y este le proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación del servicio demanda. - Trabajadores que presten servicios considerados como Renta de Cuarta Categoría, cuando se mantenga con ellos, simultáneamente, una relación laboral de dependencia.

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INFORME SUNAT


Los sujetos que abonen rentas de quinta categoría están obligados a efectuar las retenciones correspondientes con independencia del hecho de que lleven el Libro de Planillas o estén obligados a utilizar el PDT de Remuneraciones. INFORME Nº 118-2001-SUNAT/K00000 (27/06/2001)

Los empleadores que abonan rentas de quinta categoría se encuentran obligados a efectuar las retenciones del Impuesto a la Renta.

318

En caso el empleador no realice la retención y pago del impuesto respecto a la renta de quinta categoría que paga, ¿cómo debe efectuar el trabajador?

El trabajador deberá realizar el pago del Impuesto a la Renta, no retenido por su empleador, de manera directa. Asimismo, deberá informar ante la Sunat el nombre, denominación o razón social y el domicilio del agente de retención. 274


319

¿Qué es el certificado de rentas de quinta categoría?

Es aquel documento del cual el empleador tiene la obligación de elaborar y entregar a sus trabajadores, en donde se detallan los ingresos pagados al trabajador, la retención practicada y la devolución realizada en caso existiera.

320

¿Cuál es la tasa del Impuesto a la Renta para las rentas del trabajo: quinta categoría?

Las rentas del trabajo generadas por las personas naturales domiciliadas en el país se determina aplicando a la suma de su renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera la escala progresiva acumulativa según el siguiente cuadro: Renta neta

321

Tasa

Hasta 27 UIT

15 %

Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT

21 %

Exceso de 54 UIT

30 %

¿Cómo determinan las empresas las retenciones de rentas de quinta categoría cada mes?

Las empresas que paguen rentas de quinta categoría pueden determinar cada mes las retenciones por rentas de la quinta categoría de la siguiente manera: Cálculo de retención de quinta categoría

a) (La remuneración ordinaria mensual puesta a disposición del trabajador) x (meses faltantes del ejercicio, incluyendo el mes al que corresponda la retención) + Gratificaciones ordinarias, remuneraciones ordinarias y demás conceptos que se hubieren puesto a disposición del trabajador en los meses anteriores, tales como participaciones, reintegro y cualquier suma extraordinaria.

275


b) A lo obtenido en el cuadro anterior se deducirá 7 UIT.

c)

Al resultado obtenido, se le aplica la tasa progresiva acumulativa establecida en el artículo 53 de la LIR. Hasta 27 UIT 15 % Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT 21 % Por el exceso de 54 UIT 30 %

d)

El Impuesto Anual determinado en cada mes se fraccionará de la siguiente manera: De enero a marzo: El resultado se divide entre 12 De abril: Se deducen las retenciones de enero a marzo. El resultado se divide entre 9 De mayo y julio: Se deducen las retenciones de enero a abril. El resultado se divide entre 5 De agosto: Se deducen las retenciones de enero a julio. El resultado se divide entre 5 De setiembre a noviembre: Se deducen las retenciones de enero a agosto. El resultado se divide entre 4 De diciembre: Se efectuará la regularización del Impuesto Anual. Deduciendo las retenciones de enero a noviembre

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INFORME SUNAT

INFORME N° 067-2011-SUNAT/2B0000 (06/06/2011)

1. Para determinar el Impuesto a la Renta proveniente de las rentas del trabajo, se debe considerar la totalidad de los ingresos percibidos en un ejercicio gravable por el trabajador (contribuyente) por los servicios personales que presta en relación de dependencia, sin importar la denominación de dichos ingresos.

Para realizar tal determinación, se autoriza una deducción de 7 UIT aplicándose luego la escala progresiva acumulativa prevista en el artículo 53 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, la que comprende las alícuotas de 15 %, 21 % y 30 %, según el monto al que asciende la renta neta anual de trabajo.

2. Las normas que regulan el Impuesto a la Renta obligan a la realización de retenciones mensuales que el pagador de tales rentas de quinta categoría debe practicar al trabajador, las cuales se efectúan a cuenta del impuesto que en definitiva corresponde por todo el ejercicio gravable.

276


3. El monto de la retención mensual se calcula de acuerdo con el procedimiento dispuesto en el artículo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual se aplica a todos los perceptores de rentas de quinta categoría.

Este procedimiento supone, en todos los meses en que se paguen rentas de quinta categoría, el cálculo de un impuesto anual estimado conforme a las reglas establecidas en los incisos a) al e) del mencionado artículo 40, pero, según el inciso f) del mismo artículo, dicho impuesto calculado debe ser fraccionado dependiendo del mes en que corresponda efectuar el cálculo, con excepción de diciembre.

322 ¿Cómo se determina la retención de quinta categoría por aquellos montos que perciba el trabajador que sean distintos a las remuneraciones y gratificaciones ordinarias?

En el caso de que un trababjador perciba participación de los trabajadores en las utilidades o reintegros por servicios, gratificaciones o bonificaciones extraordinarias; el empleador calculará el monto a retener de la siguiente manera: Determinacion de Quinta Categoría

La remuneración mensual se multiplica por el número de meses que falte para terminar el ejercicio, incluyendo el mes al que corresponda la retención. Más (+) Gratificaciones ordinarias que correspondan al ejercicio y en su caso, las participaciones de los trabajadores y la gratificación extraordinaria, que hubieran sido puestas a disposición de estos en el mes de la retención. Monto equivalente a las siete (7) Unidades Impositivas Tributarias - UIT Igual (=) Renta Neta Imponible

277


Por (x) Al resultado obtenido (Renta Neta Imponible), se le aplicará las siguientes tasas para determinar el impuesto anual: Renta Neta Global

Tasa

Hasta 27 UIT

15 %

Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT

21 %

Por el exceso de 54 UIT

30 %

Impuesto Anual antes de créditos y saldos a favor Créditos a que tuviera derecho el trabajador en el mes al que corresponda la retención y los saldos a su favor (incisos b) y c) del artículo 88 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta). Impuesto Anual Entre (/) El impuesto anual determinado en cada mes, se fraccionará de la siguiente manera para efectuar la retención mensual: Meses

Fracción

Enero Febrero Marzo

Observación

12

Abril Mayo

9

Se deducen las retenciones de enero a marzo

Junio Julio

8

Se deducen las retenciones de enero a abril

Agosto

5

Se deducen las retenciones de enero a julio

Setiembre Octubre

4

Se deducen las retenciones de enero a agosto

Noviembre

1

Se deducen las retenciones de enero a noviembre

Retención por Renta de Quinta Categoría Mensual

323

¿Cómo debo proceder cuando la remuneración no se abone de manera mensual, sino semanal o quincenal?

En los casos en que la remuneración no se abone en forma mensual, sino semanal o quincenal, el impuesto a retener por dicho mes se fraccionará proporcionalmente en las fechas de pago.

278


324

¿Existe un procedimiento especial para determinar el Impuesto a la Renta de Quinta Categoría para aquellas rentas percibidas por trabajadores con remuneración variable?

Sí, cuando las remuneraciones mensuales pagadas al trabajador sean de montos variables, se aplicará el procedimiento detallado en el cuadro de Remuneración Variable: Remuneración variable Detalle

Ene.

Jun.

Jul.

Ago.

Set.

Oct.

Rem. Precedente al mes anterior

3,800

3,600

3,900

4,100

3,700

3,200

3,500

3,650

4,000

3,800

3,600

3,120

Rem. Del mes anterior

3,600

3,900

4,100

3,700

3,200

3,500

3,650

4,000

3,800

3,600

3,120

3,750

Rem. Del mes de la retenc. Rem. Últimos 3 meses (RT) Denominador (entre 3) Rem. Prom. Mensual (RT/3) Por número de meses que faltan Remuneración proyectada

Feb.

Mar.

Abr.

May.

Nov.

Dic.

3,900

4,100

3,700

3,200

3,500

3,650

4,000

3,800

3,600

3,120

3,750

3,600

11,300

11,600

11,700

11,000

10,400

10,350

11,150

11,450

11,400

10,520

10,470

10,470

3

3

3

3

3

3

3

3

3

3

3

3

3,767

3,867

3,900

3,667

3,467

3,450

3,717

3,817

3,800

3,507

3,490

3,490

12

11

10

9

8

7

6

5

4

3

2

1

45,200

42,533

39,000

33,000

27,733

24,150

22,300

19,083

15,200

10,520

6,980

3,490

Más: Gratif. Ordinaria (Jul. y Dic.)

-

-

-

-

-

-

4,000

4,000

4,000

4,000

4,000

7,600

Bonificación Extraord. Ley N° 29351

-

-

-

-

-

-

360

360

360

360

360

684

Participaciones

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

Gratificac. Extraord.

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

Gratificac. Extraord.

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

Aguinaldo

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

Remun. Meses anter.

-

3,900

8,000

11,700

14,900

18,400

22,050

26,050

29,850

33,450

36,570

40,320

Otras Rtas. 5° meses anteriores

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

Renta anual

45,200

46,433

47,000

44,700

42,633

42,550

48,710

49,493

49,410

48,330

47,910

52,094

Menos: 7 UIT

-26,600

-26,600

-26,600

-26,600

-26,600

-26,600

-26,600

-26,600

-26,600

-26,600

-26,600

-26,600

18,600

19,833

20,400

18,100

16,033

15,950

22,110

22,893

22,810

21,730

21,310

25,494

18,600

19,833

20,400

18,100

16,033

15,950

22,110

22,893

22,810

21,730

21,310

25,494

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

Renta Neta Global Anual Distribución de la RN (Art. 53 LIR) Hasta 27 UIT (S/. 102,600) Más de 27 UIT hasta 54 UIT (S/.102,600 a S/. 205,200) Más de 54 UIT (más de S/. 205,200)

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

18,600

19,833

20,400

18,100

16,033

15,950

22,110

22,893

22,810

21,730

21,310

25,494

3,824

Tasas del IR (aplicación) Hasta 27 UIT

15 %

2,790

2,975

3,060

2,715

2,405

2,393

3,317

3,434

3,422

3,260

3,197

Más de 27 UIT hasta 54 UIT

21 %

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

Más de 54 UIT

30 %

2,790

2,975

3,060

2,715

2,405

2,393

3,317

3,434

3,422

3,260

3,197

3,824

Menos: Cred. A fav. Mes de reten.

Impuesto Resultante

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

Saldo a favor reconocidos

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

2,790

2,975

3,060

2,715

2,405

2,393

3,317

3,434

3,422

3,260

3,197

3,824

Menos: Retenc. (aplic. Desde abril)

-

-

-

-788

-1,025

-1,025

-1,025

-1,734

-2,116

-2,116

-2,116

-3,156

Donaciones

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

2,790

2,975

3,060

1,927

1,380

1,368

2,292

1,700

1,306

1,144

1,081

668

Retención Mensual = ImpuestoDeterminado/ denominador

3000/12

3185/12

3270/12

2137/9

1590/8

1577/8

2501/8

1910/5

1516/4

1354/4

1291/4

878/1

Retención Mensual = ImpuestoDeterminado/ denominador

250

265

273

237

199

197

313

382

379

339

323

878

Impuesto Anual

Impuesto a pagar

279


No obstante, cabe precisar que para determinar la base descrita en el (RT/3) del cuadro, el empleador podrá optar por considerar como remuneración mensual el promedio de las remuneraciones pagadas en ese mes y en los dos (2) meses inmediatos anteriores. Asimismo, para el cálculo del promedio, así como la remuneración anual proyectada, no se considerarán las gratificaciones ordinarias a que tiene derecho el trabajador. Al resultado obtenido, se le agregarán las gratificaciones tanto ordinarias como extraordinarias y en su caso las participaciones de los trabajadores, que hubieran sido puestas a disposición de estos en el mes de la retención.

325

¿Desde cuándo se puede optar por efectuar el procedimiento de determinación de la remuneración variable?

La opción de determinar la remuneración variable según el procedimiento descrito en la pregunta anterior deberá formularse al practicar la retención correspondiente al primer mes del ejercicio gravable y deberá mantenerse durante el transcurso de dicho ejercicio.

326 ¿Qué procedimiento debe seguirse con respecto a las remuneraciones de montos variables percibidas por trabajadores que se incorporan a la planilla del empleador luego del 1 de enero del ejercicio?

En el caso de trabajadores con remuneraciones de montos variables que se incorporen con posterioridad al 1 de enero, el empleador practicará la retención solo después de transcurrido un periodo de tres meses completos, a partir de la fecha de incorporación del trabajador. Para tal efecto, el empleador tomará como base la remuneración que corresponda al mes de su incorporación.

280


327

¿En caso el empleador asuma el pago del Impuesto a la Renta de su trabajador, es posible considerar dicho monto como una mayor renta sujeta al IR, y al aporte a la ONP?

Siendo que el empleador asumiría el pago del Impuesto a la Renta de su trabajador, este monto no sería considerado como una mayor renta y, por tanto, no sujeto a la retención del Impuesto a la Renta. No obstante, sí sería sujeto del aporte a la ONP.

~~

INFORME SUNAT

INFORME N° 012-2010-SUNAT/2B0000 (26/01/2010)

1. La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria no es competente para emitir opinión sobre aspectos con el Sistema Privado de Pensiones. 2. A efectos de la aplicación del Impuesto a la Renta de quinta categoría, el impuesto asumido por el empleador no puede ser considerado como una mayor renta para el contribuyente perceptor de las rentas de quinta categoría. 3. El Impuesto a la Renta de quinta categoría asumido por el empleador forma parte de la base imponible sobre el cual se efectúa el cálculo de las aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones.

328

¿Si un trabajador en el transcurso de un ejercicio gravable cambia de empleador, cuál sería el procedimiento que debe seguir el nuevo empleador a efectos de determinar las rentas de quinta categoría afectas al impuesto?

En los casos de trabajadores que hubieran percibido remuneraciones de más de un empleador en un mismo ejercicio, a efectos de la retención, el

281


nuevo empleador considerará las remuneraciones y retenciones acreditadas según el certificado de retenciones. El nuevo empleador podrá optar al practicar la primera retención, por el procedimiento que autoriza, computando a ese efecto las retribuciones pagadas en el mismo ejercicio gravable, por los empleadores anteriores.

329 ¿Si un trabajador cesa en sus labores antes que

finalice el ejercicio gravable, qué debe hacer el empleador?

Cuando en el curso de un ejercicio gravable se dé por terminado el contrato de trabajo o el vínculo laboral, el empleador determinará con carácter de ajuste final la retención correspondiente al mes en que tenga lugar ese hecho, sumando a ese efecto todas las remuneraciones y gratificaciones obtenidas por el trabajador en el ejercicio gravable, incluidas las remuneraciones gravadas percibidas con motivo de la terminación del contrato, así como en su caso, las participaciones del trabajador y todo otro ingreso puesto a su disposición. Al monto total antes determinado, se le deducirán las 7 UIT correspondientes a dicho ejercicio, y se le aplicarán las siguientes tasas: Renta neta Hasta 27 UIT Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT Exceso de 54 UIT

Tasa 15 % 21 % 30 %

Una vez calculado el Impuesto a la Renta, se le deducirán los créditos que les corresponda y las retenciones efectuadas, determinándose así el monto de la retención correspondiente al ajuste final.

~~

INFORME SUNAT

INFORME N° 067-2011-SUNAT/2B0000 (06/06/2011)

• Cuando en el curso del ejercicio gravable finaliza el contrato de trabajo o vínculo laboral, debe aplicarse el inciso d) del artículo 41 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la 282


Renta, lo cual implica la realización de un ajuste final en ese momento. • En caso de terminación del contrato de trabajo o cese del vínculo laboral durante el transcurso del ejercicio gravable, el empleador deberá devolver al trabajador el exceso retenido que se determine en el mes de terminación o cese. En caso de que, al cierre del ejercicio gravable, se determine un exceso retenido, el trabajador podrá solicitar la devolución o compensación del exceso retenido de acuerdo con lo dispuesto en la Resolución de Superintendencia N° 036-98/Sunat.

330

¿Cuándo el empleador como agente de retención deberá entregar los certificados de rentas de quinta categoría?

El empleador deberá entregar al perceptor de las rentas de quinta categoría el mencionado certificado antes del 1 de marzo de cada año, dejando constancia en este el importe abonado y del Impuesto retenido correspondiente al año anterior.

331

¿Cuándo tendría el empleador que entregar el certificado de renta de quinta categoría a un trabajador que ha cesado en el transcurso del ejercicio?

Tratándose de rentas de quinta categoría, cuando el contrato de trabajo se extinga antes de finalizado el ejercicio, el empleador extenderá de inmediato, por duplicado, el referido certificado. Adicionalmente, la copia del certificado deberá ser entregada por el trabajador al nuevo empleador.

332

¿Qué información debe consignarse en el Certificado de Retenciones de Quinta Categoría?

La información mínima que debe contener el certificado de rentas y retenciones de quinta categoría es: 283


a)

La denominación de “Certificado de Rentas y Retenciones por rentas de Segunda/Cuarta/Quinta Categoría”, según corresponda.

b)

Ejercicio al que corresponde el certificado.

c)

Fecha de emisión del certificado.

d)

Datos del agente de retención: i) Nombres y apellidos, denominación o razón social. ii) Número de RUC. iii) Domicilio fiscal. iv) Nombres y apellidos, y tipo y número del documento de identidad del representante legal acreditado en el RUC, de ser el caso.

e)

Datos del contribuyente a quien se entregará el certificado: i) Nombres y apellidos. ii) Número de RUC o, tratándose de sujetos que no se encuentren obligados a inscribirse en el RUC, el tipo y número del documento de identidad. iii) Domicilio fiscal o, de no estar obligado a inscribirse en el RUC, su dirección domiciliaria.

f)

Concepto por el que se paga la renta; actividad realizada o servicio prestado por el contribuyente; o, cargo que ocupa en el centro laboral, tratándose de rentas de segunda, cuarta o quinta categoría, respectivamente.

g)

El importe de la renta bruta de segunda, cuarta o quinta categoría que el agente de retención hubiera puesto a disposición del contribuyente en el ejercicio.

h)

El importe de las retenciones efectuadas sobre las rentas a que se refiere el literal g).

i)

La firma del agente de retención o su representante legal acreditado en el RUC.

284


Certificado de rentas y retenciones por rentas de quinta categoría Ejercicio Gravable 2014 (Razón social o denominación social)…………………………….RUC N°…………………………… con domicilio fiscal en…………………………… , debidamente representada por el Sr. ……………………………En calidad de Gerente General, identificado con DNI N° …………………………….. CERTIFICA: Que el/la Sr.(ra) ……………………………con RUC (o documento de identidad) N°…………………………… y domicilio fiscal/dirección domiciliaria…………………………… , se le ha retenido por Impuesto a la Renta de Quinta Categoría por concepto de…………………………… (detallar concepto de la actividad realizada o servicio prestado por el contribuyente) correspondiente al ejercicio…………………………… el importe de: 1. RENTA BRUTA: • Sueldo o jornal básico • Participación en las utilidades • Gratificación por Fiestas Patrias • Gratificación por navidad • Otras rentas Remuneración bruta total 2. DEDUCCIÓN SOBRE RENTA DE QUINTA CATEGORÍA: • Menos: 7 UIT (S/. 3.800 x 7) Total renta imponible 3. IMPUESTO A LA RENTA: 4. CRÉDITO CONTRA EL IMPUESTO: 5. TOTAL RETENCIÓN EFECTUADA Saldo por regularizar

S/. …………………………… …………………………… …………………………… …………………………… …………………………… S/. …………………………… (26,600) S/. .…………………………… …………………………… …………………………… …………………………… S/. .……………………………

………………., ………………… de ………………. de 2014 Nombres y apellidos del representante legal Documento de identidad (Persona acreditada ante la Sunat)

333

¿Existe un plazo máximo para que el trabajador guarde un certificado de Renta de Quinta Categoría?

El trabajador, o perceptor de rentas de quinta categoría, deberá conservar el certificado durante el plazo de prescripción correspondiente al ejercicio al que se refiere el certificado.

285


334

¿Cómo se debe actuar ante una retención de quinta categoría en exceso, en caso un trabajador cesa en sus labores por disolución del vínculo laboral o terminación del contrato de trabajo antes que finalice el ejercicio gravable?

El empleador deberá devolver al trabajador el Impuesto a la Renta retenido en exceso en el mes en que opere la terminación del contrato de trabajo o cese del vínculo laboral. El empleador compensará la devolución efectuada al trabajador con el monto de las retenciones que por el referido mes haya practicado a otros trabajadores.

~~

INFORME SUNAT


1. En el caso de retenciones en exceso a trabajadores que terminaron su contrato de trabajo o cesaron su vínculo laboral antes del cierre del ejercicio gravable, y el empleador no pueda compensar la devolución efectuada a estos con el monto de las retenciones a otros trabajadores, conforme lo establece el inciso a) del artículo 42 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, se deberá necesariamente solicitar la devolución del monto devuelto a la Sunat. 2. Tratándose de retenciones efectuadas en exceso a contribuyentes de quinta categoría que se encuentren obligados a presentar la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta, por cuanto obtienen además rentas de otras categorías, dichos contribuyentes deberán ceñirse al procedimiento general que para tal efecto contempla el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y el TUO del Código Tributario.

286


335

¿Cuál sería la alternativa que tiene el empleador cuando no pueda compensar con otras retenciones la devolución que efectuó a favor del trabajador que cesó en sus labores?

Cuando el empleador no pueda compensar con otras retenciones la devolución efectuada, podrá optar por aplicar la parte no compensada: a)

A la retención que por los meses siguientes deba efectuar a otros trabajadores;

b)

Solicitar su devolución a la Sunat.

~~

INFORME SUNAT

INFORME N° 197-2008-SUNAT/2B0000 (21/10/2008)

1. Una vez cerrado el ejercicio gravable, el contribuyente que percibe exclusivamente rentas de quinta categoría debe solicitar la devolución del exceso retenido presentando el Formato aprobado por la Resolución de Superintendencia N° 036-98/Sunat. 2. El Formato debe ser presentado al agente de retención para el que labora el contribuyente o al agente de retención del cual obtiene la mayor renta de quinta categoría, en caso labore para más de una persona o entidad.

De no encontrarse percibiendo rentas de quinta categoría, el contribuyente deberá presentar el Formato ante el último agente de retención del que percibió dichas rentas.

3. En todos los casos, el agente de retención ante el cual se ha presentado el Formato deberá proceder a la devolución del monto retenido en exceso.

287


**


XX RTF N° 494-3-2004 (29/01/2004)

De fecha de enero de 2004, se establece, (…) que el inciso a) del artículo 42 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por el Decreto Supremo N° 122-94-EF, y la Resolución de Superintendencia N° 036-98-Sunat, se puede advertir que si bien solicitud de devolución de pagos en exceso del Impuesto a la Renta de Quinta Categoría debía ser presentada por el trabajador ante su empleador aun en aquellos casos en que el exceso resultase de la liquidación correspondiente al mes en que haya operado la terminación del contrato de trabajo o cese del vínculo laboral, antes del cierre del ejercicio, no se ha previsto en dichas normas casos como el de autos, esto es, solicitudes de devolución presentadas por extrabajadores con posterioridad al plazo de estas. Asimismo indica que, según el criterio recogido por este Tribunal en las Resoluciones N°s 1093-5-96 y 666-4-2000, todo contribuyente que haya abonado al fisco una suma que por ley no le correspondía, tiene derecho a solicitar su devolución dentro del plazo de prescripción, aunque quien haya realizado efectivamente el pago haya sido el agente de retención, por cuanto aquel es el titular del derecho de crédito derivado del pago indebido. Que si bien el artículo 42 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta establece un mecanismo para que en ciertas situaciones el agente de retención reemplace al contribuyente en sus gestiones ante la Administración, autorizándole incluso a realizar compensaciones, ello no enerva lo antes indicado.

288


336

¿Corresponde al trabajador solicitar la devolución de la retención en exceso del impuesto realizado por su empleador?

En efecto, sí corresponde que el trabajador o extrabajador solicite directamente ante la Sunat la devolución del Impuesto a la Renta retenido en exceso.

**


XX RTF N° 01586-2-2010 (11/02/2010)

Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación contra la resolución que declaró improcedente la solicitud de devolución de retenciones en exceso por rentas de quinta categoría y se dispone que la Administración verifique tales retenciones y proceda a su devolución, de ser el caso, porque el contribuyente sí se encuentra facultado a solicitar la devolución ante la Administración y no el exempleador. Para determinar la procedencia de la devolución de pagos indebidos por renta de cuarta categoría la Administración debe verificar si es que las rentas que percibe el recurrente están comprendidas en el inciso e) del artículo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta.

337

¿Cuál es la obligación del trabajador cuando percibe remuneraciones pagadas por más de un empleador?

Los trabajadores que perciban dos o más remuneraciones de quinta categoría deberán presentarla ante el empleador que pague la remuneración de mayor monto, incluyendo la información referente a las remuneraciones percibidas de otros empleadores para que este las acumule y efectúe la retención correspondiente. Asimismo, en el mes en que dichas remuneraciones varíen, el trabajador está obligado a informar de tal hecho al empleador que efectúa la retención, quien las considerará para el cálculo de la retención correspondiente. 289


338

¿Todos los sujetos perceptores de rentas de quinta categoría están obligados a la presentación de la Declaración Jurada Anual del IR?

No. Los sujetos que perciben exclusivamente rentas de quinta categoría no tienen la obligación de presentar la Declaración Jurada Anual por dichas rentas. Cabe precisar que en los demás casos, sí existe obligación de presentar la Declaración Jurada Anual del IR, y en dicho supuesto no deberán incluir aquel monto considerado como dividendo presunto, de conformidad con lo previsto en el segundo párrafo de los incisos n) y ñ) del artículo 37 de la Ley.

290

CAPÍTULO V OBLIGACIONES TRIBUTARIAS FORMALES


;; Instruir acerca de las principales obligaciones formales que las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales sin fines de lucro deben cumplir.

;; Conocer, al detalle, cómo es que se cumple con el pago, declaración y presentación de las declaraciones correspondientes a los contribuyentes que no generan rentas empresariales.

;; Tomar

conocimiento de los distintos medios y procedimientos virtuales que la Administración Tributaria pone al servicio del contribuyente para que estos cumplan con sus obligaciones tributarias.

CAPÍTULO V OBLIGACIONES TRIBUTARIAS FORMALES

BASE LEGAL: • TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N° 1792004-EF (08/12/2004), en adelante, la Ley del Impuesto a la Renta. • Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N° 122-94-EF (21/09/1994), en adelante, el Reglamento de la Ley. • TUO del Código Tributario. • Resolución de Superintendencia N° 366-2013/SUNAT. • Resolución de Superintendencia N° 036-2010/SUNAT. • Resolución de Superintendencia N° 230-2013/SUNAT. • Resolución de Superintendencia N° 174-2011/SUNAT. • Resolución de Superintendencia N° 373-2013/SUNAT. • Resolución de Superintendencia N° 012-2011/SUNAT. • Resolución de Superintendencia N° 013-2007/SUNAT. • TUO del Decreto Ley N° 19990. • Ley N° 26790.

I. RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA

339

¿Cómo se realiza el pago del Impuesto a la Renta de primera categoría?

Las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar como tal podrán realizar el pago de este impuesto de forma presencial y virtual. 293


**


XX RTF N° 3441-4-2010 (JOO)

Con la presentación del formulario utilizado para la declaración y pago a cuenta del Impuesto a la Renta de primera categoría se ejerce la opción de declarar y pagar el impuesto como sociedad conyugal por las rentas comunes, prevista en el artículo 16 de la Ley del Impuesto a la Renta.

~~


INFORME N° 270-2004-SUNAT/2B000010 (28/12/2004)

La declaración y pago a cuenta por concepto de rentas de primera categoría debe realizarse en forma independiente por cada arrendamiento de predios que se devengue en un periodo determinado. En tal sentido, la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 176 del TUO del Código Tributario se configurará por cada declaración que se presente extemporáneamente, correspondiendo que por cada una de ellas se aplique la sanción prevista en las Tablas de Infracciones y Sanciones.

340 En caso se opte por el pago presencial, ¿qué formulario debe emplearse para el pago?

Los contribuyentes de primera categoría deben solicitar el formulario denominado “Guía de Arrendamiento”, para consignar los datos que servirán para la expedición del Formulario N° 1683 - Impuesto a la Renta de primera categoría.

294

Los contribuyentes de primera categoría deben solicitar el formulario denominado “Guía de Arrendamiento”, para consignarTributación los datos de que servirán para la expedición del formulario N° personas naturales 1683 – Impuesto a la Renta de primera categoría.

Una vez llenada y entregada la guía de arrendamiento a la entidad bancaria, esta emitirá el UnaFormulario vez llenadaN° y entregada la guía dede arrendamiento a la entidad bancaria, referido 1683 en dos copias, modo que el contribuyente pueda otorgar esta emitirá el referido Formulario N° 1683 en dos copias, de modo que el una de estas a su arrendatario. contribuyente pueda otorgar una de estas a su arrendatario. 341.¿Cuál es el procedimiento para realizar el pago de forma virtual? Los pagos del Impuesto a la Renta de primera categoría también se pueden realizar vía el 341 ¿Cuál es en el Línea, procedimiento para realizar de portal de Sunat Operaciones para lo cual recomendamos seguirelelpago procedimiento que a continuación describimos: forma virtual? Paso 1: acceder al portal con su Clave SOL Los pagos del Impuesto a la Renta de primera categoría también se pueden realizar vía el portal de Sunat Operaciones en Línea, para lo cual recomendamos seguir el procedimiento que a continuación describimos:

Paso 1: acceder al portal con su Clave SOL.

295


Paso 2: Al ingresar al portal, el contribuyente deberá seleccionar el formulario virtual correspondiente al rubro “Arrendamiento”. Una vez elegida esta opción, se presentará el virtual N° – Impuesto a la Renta de primeradeberá categoría.seleccionar el formu2:formulario Al ingresar al 1683 portal, el contribuyente

Paso lario virtual correspondiente al rubro “Arrendamiento”. Una vez elegida esta opción, se presentará el Formulario Virtual N° 1683 - Impuesto a la Renta de primera categoría.

296

Paso 3: Encontrándose en el procedimiento de “completar formulario”, el contribuyente deberá consignar los datos del inquilino, así como el monto del alquiler en moneda nacional.


Paso 3: Encontrándose en el procedimiento de “completar formulario”, el contribuyente deberá consignar los datos del inquilino, así como el monto del alquiler en moneda nacional.

Al consignar los datos del inquilino, podrá identificarlo por el DNI, pasaporte, carné de extranjería o RUC. Paso 4: una vez determinado el importe a pagar, éste debe agregarse a la bandeja de pago.

Al consignar los datos del inquilino, podrá identificarlo por el DNI, pasaporte, carné de extranjería o RUC. Paso 4: Una vez determinado el importe a pagar, este debe agregarse a la bandeja de pago.

Paso 5: A continuación, aparecerá la pasarela de pago para seleccionar la forma de pago más apropiada, es decir el cargo en una cuenta bancaria asociada, en una cuenta de detracciones, en tarjeta de crédito.

297


Paso 5: A continuación, aparecerá la pasarela de pago para seleccionar la forma de pago más apropiada, es decir el cargo en una cuenta bancaria asociada, en una cuenta de detracciones, en tarjeta de crédito.

342.¿Qué modalidad de pago puedo emplear para el pago de impuestos de primera categoría? Dado que en el supuesto de rentas de primera categoría no se han creado canales de pago especiales, el contribuyente tiene la posibilidad de recurrir a tres de las modalidades vigentes para cancelar cualquier tipo de concepto administrado por la Sunat:  Débito en cuenta: este canal se habilitará en tanto que el contribuyente haya celebrado un convenio de afiliación con la institución bancaria al que pertenezca la cuenta de débito.  Con cargo a cuenta de detracciones: si el contribuyente mantiene una cuenta de detracciones y mantenga disponibilidad respecto de dichos fondos, podrá efectuar el pago con cargo a la referida cuenta. Al igual que en la primera modalidad, se requiere de un convenio de afiliación con la entidad financiera.  Cargo en tarjeta de crédito o débito VISA: será una alternativa para el contribuyente siempre que se afilie a la modalidad “Verified by Visa”.

342

¿Qué modalidad de pago puedo emplear para el pago de impuestos de primera categoría?

Dado que en el supuesto de rentas de primera categoría no se han creado canales de pago especiales, el contribuyente tiene la posibilidad de recurrir a tres de las modalidades vigentes para cancelar cualquier tipo de concepto administrado por la Sunat: •

Débito en cuenta: este canal se habilitará en tanto que el contribuyente haya celebrado un convenio de afiliación con la institución bancaria al que pertenezca la cuenta de débito.

•

Con cargo a cuenta de detracciones: si el contribuyente mantiene una cuenta de detracciones y mantenga disponibilidad respecto de dichos fondos, podrá efectuar el pago con cargo a la referida cuenta.

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Al igual que en la primera modalidad, se requiere de un convenio de afiliación con la entidad financiera.

•

Cargo en tarjeta de crédito o débito VISA: será una alternativa para el contribuyente siempre que se afilie a la modalidad “Verified by Visa”.

Cabe resaltar que, tratándose de rentas de primera categoría, no es posible efectuar el pago en las entidades del sistema financiero utilizando el Código NPS generado por la Sunat(1).

343

¿Cuál es la consecuencia de no presentar el Formulario N° 1683?

Dado que el formulario tiene el carácter de declaración-pago, su no presentación acarreará la comisión de una infracción tributaria y el devengo de intereses moratorios a favor del fisco: i)

Infracción de no presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos, prevista en el numeral 1 del artículo 176 del Código Tributario. Dicha sanción acarrea una multa ascendente al 50 % de la UIT, es decir que para el 2014 sería igual a S/. 1,875.00.

No obstante lo señalado, la referida multa podrá ser rebajada hasta en un 90 %, siempre que el contribuyente cumpla con presentar la declaración determinativa de forma extemporánea y, además, pague la multa rebajada (incluyendo los intereses moratorios de esta).

(1) Dicha restricción se basa en la Resolución de Superintendencia N° 093-2012-Sunat y la información contenida en la página de la Sunat (). Regularmente, este permitirá efectuar el pago de una o más deudas tributarias en las principales instituciones financieras peruanas si es que las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar como tales generen el referido Código, a través del portal de Sunat Virtual, al momento de efectuar sus declaraciones y pagos virtuales.

299


ii)

Intereses moratorios correspondientes al tributo omitido, que hubieran devengado desde la fecha en que debió realizarse el pago hasta la de su regularización.

Es pertinente acotar que, en el supuesto de que el arrendatario califique como contribuyente de tercera categoría, la carencia del formulario también implicará la pérdida del gasto o costo para este.

344 ¿Qué alternativas tiene el contribuyente que declara erradamente los datos en el Formulario N° 1683?

En el supuesto de que el contribuyente de primera categoría haya incurrido en errores al consignar los datos relativos al tipo de documento de identidad del inquilino o su número de documento de identidad, sí es posible presentar un formulario para corregir cualquiera de estos dos errores. Para estos efectos, el contribuyente puede solicitar las modificaciones a través de formularios virtuales o presenciales; así, tratándose del trámite virtual, deberá presentar el Formulario Virtual N° 1693(2), a través del portal de Sunat Virtual:

En cambio, si se opta por el trámite presencial, el rentista podrá presentar la “Guía de modificación y/o inclusión de datos de declaraciones y pagos”3.

(2) Aprobado por Resolución de Superintendencia N° 015-2008/Sunat.

300


En cambio, si se opta por el trámite presencial, el rentista podrá presentar la “Guía de modificación y/o inclusión de datos de declaraciones y pagos”(3).

Es pertinente mencionar que tratándose de cualquier otro tipo de error, el rentista tendrá

que presentar una comunicación simple,de indicando el error y precisando el dato Es pertinente mencionar que tratándose cualquier otro incurrido tipo de error, el correcto. rentista tendrá que presentar una comunicación simple, indicando el error 345.¿Cómo regulariza el contribuyente de primera categoría las rentas presuntas de incurrido y precisando el dato correcto.

primera categoría? Para efectuar el pago de la renta mínima presunta a que se refiere el artículo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta, respecto del ejercicio 2013, las personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades conyugales que optaron por tributar como tal deberán realizar

(3) Disponible en la página de Sunat: .

301


345

¿Cómo regulariza el contribuyente de primera categoría las rentas presuntas de primera categoría?

Para efectuar el pago de la renta mínima presunta a que se refiere el artículo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta, respecto del ejercicio 2013, las personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades conyugales que optaron por tributar como tal deberán realizar declarar el importe respectivo, antes de determinar la renta bruta total de primera categoría, mediante el Formulario virtual N° 683 –Renta anual 2013– Personas naturales. A diferencia de lo que ocurría hasta el 2013, la Administración Tributaria solo aceptará las declaraciones presentadas a través del referido formulario virtual, aprobado por la Resolución de Superintendencia N° 366-2013/ Sunat.

346 ¿En qué situaciones, los contribuyentes que exclusivamente generan rentas de primera categoría, se encuentran obligados a presentar la declaración jurada anual?

De acuerdo con lo previsto en el artículo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 366-2013/Sunat, los generadores de rentas de primera categoría se encuentran obligados a presentar el formulario virtual N° 683 en cualquiera de los siguientes casos: i)

Determinen un saldo a favor del fisco, lo cual se evidenciará en la casilla 161 del formulario.

ii)

Obtener más de S/. 25,000 durante el Ejercicio 2013, lo cual se evidenciará en la casilla 501 del formulario virtual.

iii)

Arrastren pérdidas de ejercicios anteriores.

Cabe resaltar que los contribuyentes no domiciliados, que hubieran obtenido rentas de fuente peruana, no se encuentran obligados a presentar la referida declaración.

302


347

¿Qué medios se encuentran disponibles para realizar el pago del Impuesto a la Renta de primera categoría?

Cuando el contribuyente de primera categoría no realice el abono del impuesto anual a través del formulario virtual respectivo, según lo dispuesto en la tercera disposición complementaria final de la Resolución de Superintendencia N° 366-2013/Sunat, podrá realizar el pago a través del sistema pago fácil, Sunat Virtual y los Bancos (código NPS), consignando como código de tributo 3072-Regularización rentas de primera categoría.

348

Cuando el generador de rentas de primera categoría obtiene ingresos de otras categorías en el mismo ejercicio, ¿es posible hablar de una sola declaración?

No, en el supuesto de que la persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal genera más de un tipo de renta, sea esta de primera, segunda, cuarta o quinta, cada determinación constituye una declaración independiente de la otra, tal y como se aclara en el numeral 15.3 del artículo 15 de la Resolución de Superintendencia N° 366-2013/Sunat. Este criterio será aplicable aun cuando al rectificar la declaración el contribuyente deba reingresar todos los datos al formulario virtual (incluidos aquellos que no desee sustituir), ya que cada tributo constituye una declaración independiente.

349

Tratándose de contribuyentes de segunda categoría exclusivamente, ¿en qué formulario deben declarar sus ingresos?

A efectos de cancelar los tributos que son de cuenta propia, las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que opten por tributar como tal podrán hacer uso del Formulario Virtual N° 1665, al cual podrán acceder desde Sunat Virtual.

303


Para estos fines, el formulario contempla dos tipos de operaciones: i) enajenación de inmuebles, y ii) otras rentas de segunda categoría. i)

Enajenación de inmuebles: en el supuesto de que la renta de segunda A efectos de cancelar los tributos que son de cuenta propia, las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales quemotivo opten por tributar tal de podrán categoría se hubiera generado con de la como venta unhacer inmueble, uso del formulario virtual N° 1665, al cual podrán acceder desde Sunat Virtual. el formulario demandará, además de la información relativa a la renta Para estos fines, el formulario contempla dos tipos de operaciones: (i) enajenación de bruta y ely (ii) Impuesto Renta, los datos propios del comprador y del inmuebles Otras rentasadela segunda categoría. inmueble (incluidos los datos registrales), tal ydecomo aprecia (i) Enajenación de inmuebles: en el supuesto que la renta segundase categoría se en las hubiera generado con motivo de la venta de un inmueble, el formulario demandará, siguientes fotografías: además de la información relativa a la renta bruta y el impuesto a la renta, los datos propios del comprador y del inmueble (incluidos los datos registrales), tal y como se aprecia en las siguientes fotografías:

Paso 1: Informar el periodo tributario y el tipo de operación. Paso 1: informar el periodo tributario y el tipo de operación.

Paso 2: Para completar los “datos del inmueble”, es necesario consignar los datos del comprador del inmueble.

Paso 2: Para completar los “datos del inmueble”, es necesario consignar los datos del comprador del inmueble.

Paso 3: A continuación, también se detallarán los datos vinculados a la ubicación del inmueble.

304


Paso 3: A continuación, también se detallarán los datos vinculados a la Pasodel 3: A continuación, también se detallarán los datos vinculados a la ubicación del ubicación inmueble. inmueble.

Paso 3: A continuación, también se detallarán los datos vinculados a la ubicación del inmueble.

Paso 4: Finalmente, también deberán declarar los datos registrales del bien, tales como la

o registro electrónico. Paso 4: partida Finalmente, también deberán declarar los datos registrales del bien, Paso 4: deberánelectrónico. declarar los datos registrales del bien, tales como la tales como laFinalmente, partida también o registro

partida o registro electrónico.

ii)

Otras rentas de segunda categoría: tratándose de rentas distintas a la venta de inmuebles, tales como intereses, regalías, y otras rentas pasivas similares, el contribuyente debe consignar como “tipo de operación” la opción “Otras Rtas. 2da Categoría”, y especificar, además de la renta bruta y el Impuesto a la Renta por pagar, la operación realizada y la base legal que ampara su tratamiento como renta de segunda categoría, conforme se observa en el siguiente ejemplo:

305

(ii)

Otras rentas de segunda categoría: tratándose de rentas distintas a la venta de inmuebles, tales como intereses, regalías, y otras rentas pasivas similares, el contribuyente debe consignar como “tipo de operación” la opción “Otras Rtas. 2da Dessirée Mendívil Agüero / Katherinne Narro Rojas Categoría”, y especificar, además de la renta bruta y el Impuesto a la Renta por pagar, la operación realizada y la base legal que ampara su tratamiento como renta de segunda categoría, conforme se observa en el siguiente ejemplo:

(iii) 350.¿Qué ocurre si el enajenante de un inmueble no realiza el pago del Impuesto a la Renta respectivo? Las consecuencias de incumplir con el pago del Impuesto a la Renta de segunda categoría por la venta de inmuebles o derechos sobre los mismos van más allá de la acción coactiva por parte de la Sunat para el pago del mismo puesto que, conforme a lo dispuesto en la segunda disposición complementaria final de la Resolución de Superintendencia N° 0362010/SUNAT, la constancia de presentación de la declaración y pago4 son documentos indispensables para que el Notario eleve a escritura pública el contrato de compraventa respectivo.

350

¿Qué ocurre si el enajenante de un inmueble no realiza el pago del Impuesto a la Renta respectivo?

Las consecuencias de incumplir con el pago del Impuesto a la Renta de segunda El pago también podrá evidenciarse con la constancia generada por el Sistema pago fácil o formulario N° categoría por la venta de inmuebles o derechos sobre estos van más allá de la 1662 (boleta de pago), o con la impresión o fotocopia del NPS, o la constancia generada por el sistema pago fácil como resultado del pago de los conceptos asociados a dicho NPS efectuado mediante el formulario N° acción coactiva por parte de la Sunat para el pago del este, puesto que, conforme 1663. a lo dispuesto en la segunda disposición complementaria final de la Resolución de Superintendencia N° 036-2010/Sunat, la constancia de presentación de la declaración y pago(4) son documentos indispensables para que el notario eleve a escritura pública el contrato de compraventa respectivo. 4

351

¿Los datos consignados en el Formulario Virtual N° 1665 pueden ser sustituidos o rectificados?

Sí, la información contenida en el referido formulario podrá ser sustituida o rectificada por el contribuyente de segunda categoría, para lo cual será

(4) El pago también podrá evidenciarse con la constancia generada por el Sistema pago fácil o Formulario N° 1662 (boleta de pago), o con la impresión o fotocopia del NPS, o la constancia generada por el Sistema pago fácil como resultado del pago de los conceptos asociados a dicho NPS efectuado mediante el Formulario N° 1663.

306


indispensable que se reingresen todos los datos en la declaración, incluso aquellos no errados, de acuerdo con lo establecido en el artículo 8 de la Resolución de Superintendencia N° 036-2010/Sunat.

352

¿Los contribuyentes de segunda categoría no domiciliados, deben presentar el Formulario N° 1665 por estas rentas?

No, ya que en el artículo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 0362010/Sunat se restringe el uso del referido formulario a los contribuyentes domiciliados en el país. Además, es de resaltar que los sujetos no domiciliados, que generen rentas de segunda categoría, abonarán el impuesto vía retención en fuente (es decir, retención por parte de un sujeto domiciliado pagador de la renta) o de forma directa, a través de la boleta de pago N° 1073.

353

¿Los sujetos que perciban dividendos, con motivo de una distribución, se encuentran obligados a presentar alguna declaración?

No, las personas naturales que hubieran percibido dividendos durante el ejercicio no se encuentran obligadas a presentar declaración alguna, toda vez que según lo contemplado en el artículo 73-A de la Ley del Impuesto a la Renta, las personas jurídicas que distribuyan dividendos o cualquier otra forma de participación en las utilidades retendrán el 4.1 % de las referidas utilidades.

354

¿Respecto de los sujetos que soportan la retención del Impuesto a la Renta de segunda categoría, deben de recibir alguna constancia de los importes retenidos?

Sí, la referida retención dará lugar a la expedición de un “Certificado de Rentas y Retenciones”, que debe ser entregado al momento de efectuar el 307


pago. En el referido certificado debe indicarse, mínimamente, el importe abonado y el del impuesto retenido(5).

355

¿Tratándose de sujetos que generen rentas de segunda categoría por dividendos o venta de acciones, pueden declarar estas operaciones en el Formulario N° 1665?

No, según lo dispuesto en el artículo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 036-2010/Sunat, el referido Formulario Virtual N° 1665 servirá para declarar y pagar las rentas de segunda categoría distintas de dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades, y de la venta de valores mobiliarios, como las acciones.

356

¿Los contribuyentes que hayan obtenido ganancias de capital al invertir en fondos mutuos o de inversión en valores, también deben presentar un formulario virtual?

No, la renta producida por la inversión de las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar como tal será materia de retención por parte de las sociedades administradoras de los fondos mutuos de inversión en valores y de los fondos de inversión, las sociedades titulizadoras de patrimonios fideicometidos, los fiduciarios de fideicomisos bancarios y las AFP (por los aportes voluntarios sin fines previsionales)(6).

357

¿Cómo pueden presentar la declaración jurada mensual los trabajadores independientes?

La declaración puede presentarse de forma física o virtual, mediante el uso del PDT 616 o del Formulario Virtual N° 616-Trabajadores independientes. (5) Numeral 2 del artículo 45 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. (6) Conforme a lo regulado en la Resolución de Superintendencia N° 012-2011-Sunat.

308


a)

PDT N° 616 - Trabajadores Independientes:

El formulario tendrá que ser utilizado por el sujeto perceptor de rentas de cuarta categoría en cualquiera de las siguientes situaciones(7): i) Requiera consignar un saldo a favor del periodo anterior (casilla 344), realice compensación - saldo a favor del exportador (casilla 346), o aplique otros créditos permitidos por Ley (casilla 347). ii) Cuando no se encuentre afiliado al Sistema de Emisión Electrónica (SEE). iii) En caso este requiera más de diez ingresos de comprobantes de pago en el formulario virtual (entre recibos por honorarios, notas de crédito e ingresos percibidos como directores, síndicos, albaceas, entre otros).

b)

Formulario virtual N° 616: a fin de ser presentado, este debe ser completado con datos relativos a los ingresos y la determinación de la deuda tributaria.

Para este fin, es indispensable que el independiente especifique el régimen pensionario al cual se encuentra adscrito, optando entre el sistema nacional de pensiones (SNP), el privado (SPP), o señalando que no aplica elegir un régimen para este, tal y como se muestra a continuación:

(7)

Luego, al ingresar el listado de ingresos, los contribuyentes que se hubieran afiliado al Sistema de Emisión Electrónica (SEE) de comprobantes de pago hallarán toda la información relativa a los recibos emitidos, pagados y retenidos, que –en principio- fue Artículo 4 de la por Resolución Superintendencia N° 174-2011/Sunat. actualizada el propiode contribuyente.

309


Luego, al ingresar el listado de ingresos, los contribuyentes que se hubieran afiliado al Sistema de Emisión Electrónica (SEE) de comprobantes de pago hallarán toda la información relativa a los recibos emitidos, pagados y retenidos, que –en principio– fue actualizada por el propio contribuyente.

Cabe recordar que, tratándose de personas naturales no afiliadas al SEE, deberán completar

el formulario con los recibos emitidos, permitiéndoseles hasta diez (10) comprobantes de Cabe recordar que, tratándose desepersonas naturales noSuperintendencia afiliadas al N° SEE, depago en esta declaración, tal y como dispone en la Resolución de 174-2011/SUNAT. Como se evidencia en la ilustración, cada vez que se desee ingresar un berán completar el formulario con los recibos emitidos, permitiéndoseles hasta nuevo dato vinculado a un recibo por honorario, el contribuyente deberá señalar la opción diez (10)“Nuevo”. comprobantes de pago en esta declaración, tal y como se dispone en 358.¿La de presentación del formulario virtual N° 616 en un periodo obliga al la Resolución Superintendencia N° 174-2011/Sunat. Como se evidencia en la contribuyente a presentarlo durante todo el ejercicio? No, conforme a lo que dispuesto en el artículo 8 de laun Resolución Superintendencia N°a174ilustración, cada vez se desee ingresar nuevodedato vinculado un recibo 2011/SUNAT, la presentación de las declaraciones (incluso de las rectificatorias) por este por honorario, contribuyente deberádeberá señalar la opción “Nuevo”. medio no el implica que el contribuyente continuar presentándolo, ya que ello dependerá exclusivamente del acaecimiento de los supuestos previstos en la normativa, en cada periodo tributario.

el contribuyente de cuarta categoría presentó el PDT 616 y desea rectificarlo, ¿puede a través del formulario N° 616? 358 359.Si ¿Lahacerlo presentación del virtual Formulario Virtual N° 616 en Sí, siempre que el sujeto perceptor de rentas de cuarta categoría no se encuentre en alguna

un periodo obliga al contribuyente a presentarlo Artículo 9 de la Resolución de Superintendencia N° 174‐2011/SUNAT. durante todo el ejercicio?

de las causales que impiden utilizar el formulario virtual N° 6168. 8

No, conforme a lo dispuesto en el artículo 8 de la Resolución de Superintendencia N° 174-2011/Sunat, la presentación de las declaraciones (incluso de las rectificatorias) por este medio no implica que el contribuyente deberá continuar presentándolo, ya que ello dependerá exclusivamente del acaecimiento de los supuestos previstos en la normativa, en cada periodo tributario. 310


359

¿Si el contribuyente de cuarta categoría presentó el PDT 616 y desea rectificarlo, puede hacerlo a través del Formulario Virtual N° 616?

Sí, siempre que el sujeto perceptor de rentas de cuarta categoría no se encuentre en alguna de las causales que impiden utilizar el Formulario Virtual N° 616(8).

360 ¿Los trabajadores independientes se encuentran obli-

gados a presentar la declaración jurada mensual del Impuesto a la Renta o efectuar un pago a cuenta?

Depende, ya que la obligación nacerá en función de los ingresos mensuales percibidos por la persona natural independiente, de acuerdo con el tipo de actividad económica que realice:

Obligación de efectuar pagos a cuenta mensuales

Cuarta categoría exclusivamente

Desde S/. 2,772

Labores como directores, albaceas, regidores, síndicos y similares

Desde S/. 2,218

Cuar ta y quinta categoría, conjuntamente

Desde S/. 2,772

Los trabajadores independientes que superen los referidos límites durante el Ejercicio 2014 estarán obligados a presentar la declaración jurada mensual y efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta de cuarta categoría.

(8) Artículo 9 de la Resolución de Superintendencia N° 174-2011/Sunat.

311


361

¿Es obligatorio que el independiente señale un régimen pensionario al emitir el recibo por honorario?

No, no es obligatorio para todos los generadores de rentas de cuarta categoría, sino únicamente para los sujetos a que se refiere la Ley N° 30082. El aporte obligatorio al Sistema Nacional o Privado de Pensiones será exigible respecto de los sujetos mayores de 40 años, que perciban ingresos considerados de cuarta y/o quinta categoría, por lo que solo estos contribuyentes se encuentran obligados a señalar el régimen pensionario al cual se encuentran adscritos, al momento de emitir el recibo por honorarios. Cabe anotar que, tratándose de aquellos contribuyentes afiliados al sistema de emisión electrónica, la señalización del régimen pensionario es requisito indispensable para la emisión del comprobante de pago.

362

¿Todos los recibos por honorarios deben presentar como requisito preimpreso los datos relativos al régimen pensionario aplicable?

No, ya que la normativa tributaria vigente no exige que los sujetos obligados a efectuar el aporte previsional lo consignen como dato preimpreso. Así pues, en la Resolución de Superintendencia N° 230-2013/Sunat se estableció como dato mínimo no necesariamente preimpreso en el recibo por honorario el aporte pensionario al Sistema Privado o Nacional de pensiones (SPP y SNP, respectivamente) y la tasa del aporte pensionario. Como era de esperarse, también debe consignarse como dato obligatorio, en el Libro de Ingresos y Gastos, tanto en la versión física como en la electrónica, el dato relativo al régimen pensionario del contribuyente.

312


363

¿En qué supuestos los perceptores de renta de cuarta categoría pueden exceptuarse de la obligación de presentar la declaración jurada y/o pagos a cuenta mensuales?

Según lo previsto en la Resolución de Superintendencia N° 373-2013/Sunat, los contribuyentes de cuarta categoría podrán solicitar la suspensión de las retenciones del Impuesto a la Renta y de la presentación de la declaración jurada mensual, siempre que se encuentre en cualquiera los siguientes supuestos: •

Cuando la proyección de los ingresos anuales por rentas de cuarta categoría no supere el importe de S/. 33,250(9), para el 2014.

•

Cuando supere el límite de S/. 33,250 en el ejercicio y haya percibido ingresos antes del 1 de noviembre de 2013 la solicitud podrá ser presentada si el impuesto pagado a cuenta o retenido, sea igual o superior al Impuesto a la Renta Proyectado.

En consecuencia, si el contribuyente se encuentra en alguno de los indicados supuestos, podrá presentar la solicitud de suspensión de retención del Impuesto a la Renta.

364 ¿Cuál es el procedimiento para presentar la solicitud

de suspensión de retenciones del Impuesto a la Renta de cuarta categoría?

La solicitud debe presentarse a través de Sunat virtual, y solo en defecto de este canal, de forma presencial. a)

Solicitud a través de Sunat Virtual: mediante el portal de Sunat Virtual y la Clave SOL, el contribuyente podrá presentar la referida solicitud, siguiendo este procedimiento:

(9) Deberá incluir también en la cantidad referencial los ingresos obtenidos por rentas de Quinta Categoría, de haberlos generado.

313


Paso 1: Acceder a la opción de “Otras declaraciones y solicitudes” del portal, seleccionando la subsección “formulario 1609”.

Paso 2: Una vez que aparece el formulario indicado, el contribuyente deberá indicar la

cualaparece percibe ingresos por rentas deseñalado, cuarta categoría, que siempre debe debePaso 2: fecha Unadesde vez laque el formulario el contribuyente inferior al 31 de diciembre del ejercicio gravable por el cual se presenta la solicitud. rá indicar la fecha desde la cual percibe ingresos por rentas de cuarta caUna vez que aparece el formulario indicado, el contribuyente indicar lagravable tegoría,Paso que2: siempre debe inferior al 31 de diciembre deldeberá ejercicio fecha desde la cual percibe ingresos por rentas de cuarta categoría, que siempre debe por el cual se presenta la solicitud. inferior al 31 de diciembre del ejercicio gravable por el cual se presenta la solicitud.

Paso 2: Una vez que aparece el formulario indicado, el contribuyente deberá indicar la fecha desde la cual percibe ingresos por rentas de cuarta categoría, que siempre debe inferior de diciembre ejercicio solicitará gravable por el cualde seingresos presenta de la solicitud. Paso 3: al A 31 continuación, eldel formulario el récord los últimos doce meses del contribuyente, tanto por sus rentas de cuarta como de quinta categoría, a fin de proyectar si el importe de los ingresos superará o no el límite anual. Paso 3: A continuación, el formulario solicitará el récord de ingresos de los últimos doce meses del contribuyente, tanto por sus rentas de cuarta como de quinta categoría, a fin de

Paso 3:proyectar A continuación, el ingresos formulario el récord de ingresos de los si el importe de los superará solicitará o no el límite anual. últimos doce meses del contribuyente, tanto por sus rentas de cuarta como de quinta categoría, a fin de proyectar si el importe de los ingresos superará 3: Aanual. continuación, el formulario solicitará el récord de ingresos de los últimos doce o no el Paso límite meses del contribuyente, tanto por sus rentas de cuarta como de quinta categoría, a fin de proyectar si el importe de los ingresos superará o no el límite anual.

En este extremo, es importante considerar que en el supuesto de que el sujeto está iniciando la generación de rentas de cuarta categoría, correspon-

314


derá consignar un importe aproximado de lo que percibirá en el ejercicio (en nuestro ejemplo, el 2014). En este extremo, es importante considerar que en el supuesto que el sujeto está iniciando la

rentas de cuarta categoría, corresponderá consignar un importe aproximado Paso 4: generación Una vezdeque se completa la proyección de ingresos, el sistema emitide lo que percibirá en el ejercicio (en nuestro ejemplo, el 2014). rá el resultado de la solicitud, autorizando o negando la solicitud en función Paso 4: Una vez que se completa la proyección de ingresos, el sistema emitirá el resultado de la solicitud, autorizando o negando la solicitud en función a lo declarado por el de lo declarado por el contribuyente. contribuyente.

Es importante que, en este caso, el trabajador independiente proceda a la impresión de la constancia, puesto que solo esta acreditará la vigencia de la constancia de suspensión de la

Es importante que, en este caso, el trabajador independiente proceda a la retención ante el pagador de la renta. impresión de la constancia, puestolaque solo esta acreditará la vigencia de la b) Solicitud presencial: se aceptará presentación de un formulario presencial en cualquiera de los siguientes supuestos: constancia(i) de suspensión de la retención ante el pagador de la renta. Cuando la solicitud hubiera sido rechazada por el sistema al haber determinado que b)

sus ingresos excedieron los límites establecidos para la suspensión, sin tomar en cuenta que la Administración omitió considerar ingresos, saldos a favor, pagos a

Solicitud presencial: aceptará la presentación deoriginales un formulario cuenta o retenciones se declaradas, así como declaraciones juradas o rectificatorias presentadas . presencial enel servicio cualquiera deVirtual los siguientes (ii) Cuando de SUNAT no se encuentresupuestos: disponible . 10

11

Al completar el formulario, el contribuyente deberá consignar los mismos datos solicitados

el formulario como se evidencia asido continuación: i) paraCuando lavirtual, solicitud hubiera rechazada por el sistema al haber determinado que sus ingresos excedieron los límites establecidos para la suspensión, sin tomar en cuenta que la Administración omitió considerar ingresos, saldos a favor, pagos a cuenta o retenciones declaradas, así como declaraciones juradas originales o rectificatorias presentadas(10). Puede efectuar este trámite, siempre que no hayan transcurrido más de treinta (30) días calendarios desde 10

la fecha del rechazo de la solicitud. De aprobarse su solicitud de suspensión se otorgará una constancia de autorización provisional, que deberá ser regularizada posteriormente, con la presentación de la solicitud a través de SUNAT Virtual. 11

ii) Cuando el servicio de Sunat Virtual no se encuentre disponible(11). Al completar el formulario, el contribuyente deberá consignar los mismos datos solicitados para el formulario virtual, como se evidencia a continuación:

(10) Puede efectuar este trámite, siempre que no hayan transcurrido más de treinta (30) días calendario desde la fecha del rechazo de la solicitud. (11) De aprobarse su solicitud de suspensión, se otorgará una constancia de autorización provisional, que deberá ser regularizada posteriormente, con la presentación de la solicitud a través de Sunat Virtual.

315


En este caso, el contribuyente mostrará al agente de retención el original de su Constancia

Autorización y, adicionalmente, le entregará una fotocopia de la misma, para acreditar la En estede caso, el contribuyente mostrará al agente de retención el original de suspensión. su Constancia de Autorización y, adicionalmente, le entregará una fotoco365.Una vez que el contribuyente obtiene la constancia de suspensión de retenciones, ¿inmediatamente se suspenderán las retenciones? pia de esta, para acreditar la suspensión. No, la autorización de suspensión de retenciones surtirá efectos a partir del día siguiente de su obtención, según lo previsto en el artículo 5 de la Resolución de Superintendencia N° 013-2007/SUNAT. Tratándose de los pagos a cuenta, tendrá eficacia a partir del período tributario en que se emite la Constancia de Autorización.

365

¿Una vez que el contribuyente obtiene la constancia de suspensión de retenciones, inmediatamente se suspenderán las retenciones?

366.Una vez que se obtiene la autorización de suspensión, ¿servirá para todo el año? Sí, la constancia de autorización tendrá vigencia hasta finalizar el ejercicio gravable de su otorgamiento, es decir hasta el 31 de diciembre del año en que se obtuvo, salvo que se configure alguno de los supuestos para reanudar las retenciones. 367.¿Cuándo es que corresponde que el agente de retención reiniciar las retenciones?

No, la autorización de suspensión de de retenciones efectos a partir del Las retenciones deben reiniciarse, a pesar contar con la surtirá autorización de suspensión, cuando se produzca una variación en los ingresos del contribuyente de cuarta categoría que, día siguiente de su obtención, según lo previsto en el artículo 5 de -a su vez- genere que no se cubra el Impuesto a la Renta correspondiente a la cuarta la o Resocuarta-quinta categoría. lución de Superintendencia N° 013-2007/Sunat. Cuando esto ocurra, conforme a lo previsto en el artículo 10 de la Resolución de Superintendencia N° 013-2007/SUNAT, corresponderá que el contribuyente reanude los

Tratándose de los pagos a cuenta, tendrá eficacia a partir del periodo tributario en que se emite la Constancia de Autorización.

366 ¿Una vez que se obtiene la autorización de suspensión, servirá para todo el año?

Sí. La constancia de autorización tendrá vigencia hasta finalizar el ejercicio gravable de su otorgamiento, es decir hasta el 31 de diciembre del año en que se obtuvo, salvo que se configure alguno de los supuestos para reanudar las retenciones.

316


367

¿Cuándo corresponde que el agente de retención reinicie las retenciones?

Las retenciones deben reiniciarse, a pesar de contar con la autorización de suspensión, cuando se produzca una variación en los ingresos del contribuyente de cuarta categoría que, –a su vez– genere que no se cubra el Impuesto a la Renta correspondiente a la cuarta o cuarta-quinta categoría. Cuando esto ocurra, conforme a lo previsto en el artículo 10 de la Resolución de Superintendencia N° 013-2007/Sunat, corresponderá que el contribuyente reanude los pagos a cuenta y presente la declaración jurada en el mes en que se detecte la referida variación, consignando –en cuanto corresponde– el importe a retener en sus recibos por honorarios(12).

368 Cuando el trabajador independiente emite varios

recibos por honorarios por importes inferiores a S/. 1,500, ¿corresponde efectuar la retención del impuesto por el importe total?

No, ya que las retenciones se realizan en función del importe consignado en el comprobante de pago y no del importe efectivamente percibido. Este criterio fue plasmado en el artículo 2 de la Resolución de Superintendencia N° 013-2007/Sunat, en donde se indica que no deberán efectuarse retenciones del Impuesto a la Renta cuando los recibos por honorarios que paguen o acrediten sean de un importe que no exceda el monto de S/. 1,500.

(12) Tratándose de retenciones, estas se entenderán reiniciadas con la consignación en los comprobantes de pago de los montos correspondientes a las retenciones del Impuesto a la Renta, de acuerdo con la normativa vigente.

317


369

En caso se efectuaran retenciones en exceso al trabajador independiente, ¿cómo podría recuperarlas?

Las rentas de cuarta categoría abonadas en exceso podrán ser materia de devolución al trabajador independiente, bajo las condiciones establecidas en los artículos 38 y 39 del Código Tributario. Para lograr este objetivo, el independiente dirigirá su solicitud a la Administración Tributaria y no ante el agente de retención.

~~


INFORME N° 335-2002-SUNAT/K00000 (21/11/2002)

(…) 5. El contribuyente perceptor de rentas de cuarta categoría a quien se le hubiere efectuado retenciones en exceso del Impuesto a la Renta se encuentra facultado a solicitar la devolución respectiva a la Sunat, de acuerdo con lo normado en el TUPA de dicha Superintendencia.

II. RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA

370

¿Los trabajadores dependientes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta?

No, este tipo de contribuyente no está obligado a efectuar pagos a cuenta, ya que será el agente de retención el sujeto responsable de efectuar las retenciones, declararlas y regularizar su pago ante el fisco, en cuanto corresponda.

371

¿A partir de qué monto los trabajadores dependientes deben de soportar la retención del Impuesto a la Renta?

A diferencia de lo que ocurre con las rentas de cuarta categoría, para los contribuyentes de quinta categoría no existe un importe especial señalado 318


en la normativa tributaria, a partir del cual se aplique la retención, puesto que dicho importe se determinará por aplicación del procedimiento a que se refieren los artículos 40 y 41 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, por el agente de retención, de forma mensual(13). En consecuencia, no existe un importe mensual o anual a partir del cual el agente de retención efectúe la retención del Impuesto a la Renta de quinta categoría, por lo que este será el resultado de la aplicación del procedimiento previsto en el reglamento para los ingresos ordinarios y extraordinarios del trabajador.

~~


INFORME N° 067-2011-SUNAT/2B0000 (06/06/2011)

(…) 3. El monto de la retención mensual se calcula de acuerdo con el procedimiento dispuesto en el artículo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual se aplica a todos los perceptores de rentas de quinta categoría. Este procedimiento supone, en todos los meses en que se paguen rentas de quinta categoría, el cálculo de un impuesto anual estimado conforme a las reglas establecidas en los incisos a) al e) del mencionado artículo 40, pero, según el inciso f) del mismo artículo, dicho impuesto calculado debe ser fraccionado dependiendo del mes en que corresponda efectuar el cálculo, con excepción de diciembre.

(13) Si bien es cierto que la normativa vigente no contempla una cifra específica, en la práctica muchos empleadores toman como referencia 7 UIT o S/. 26,600 anuales (S/. 2,217 mensuales), a fin de efectuar las retenciones mensuales del Impuesto a la Renta de quinta categoría cuando el sueldo anual del trabajador supere este importe.

319


372

¿Si las rentas del trabajador no soportaron la retención del Impuesto a la Renta en un mes, aun cuando sí correspondía hacerlo, el trabajador puede regularizar ello voluntariamente?

Sí, siempre y cuando se trate de un ejercicio cerrado, toda vez que cuanto el agente de retención del Impuesto a la Renta de quinta categoría incumple con su obligación, existen los medios para que el dependiente realice el pago de su deuda de forma directa. A estos efectos, el contribuyente podrá emplear la Guía de pagos varios - Boleta de pago N° 1662, imputando el tributo al periodo respectivo, señalando como código “3071 - Regularización otras categorías”. Dado que este tipo de omisiones son detectadas al finalizar el año, o con motivo de una acción inductiva de la Administración Tributaria, es recomendable informar del hallazgo al pagador de la renta que incumplió su obligación, a fin de que regularice las sanciones que le hubieran correspondido.

373

¿Los trabajadores dependientes están obligados a presentar la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta?

No, no se encuentran obligados a presentar la declaración jurada anual correspondiente al 2013, aun cuando mantengan saldos a favor por aplicar, toda vez que ello ha sido limitado en el numeral 3,2 del artículo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 366-2013/Sunat.

374

Cuando el agente de retención realiza retenciones en exceso, ¿el trabajador solicitará el reintegro al empleador o ante la Sunat?

En el supuesto de retención del Impuesto a la Renta de quinta categoría, la normativa establece que el reintegro debe hacerlo el empleador cuando el vínculo laboral culmine antes del cierre del ejercicio, en el mes en que esta opere. Dicha obligación consta expresamente en el inciso a) del artículo 42 del Reglamento de la Ley, ya que se indica que “el empleador devolverá al 320


trabajador el exceso retenido”, de lo cual se deduce que esta no es una facultad inherente al empleador, sino un deber. A fin de obtener la devolución, según lo dispuesto en la Resolución de Superintendencia N° 036-98/Sunat, corresponde que el trabajador presente la siguiente declaración jurada ante el empleador, indicando si solicita su devolución o su aplicación contra las siguientes retenciones por pagos a cuenta hasta agotar el exceso: EJERCICIO GRAVABLE XXXX DECLARACIÓN JURADA DEL IMPUESTO A LA RENTA 5TA CATEGORÍA NO RETENIDO O RETENIDO EN EXCESO ANOTE LOS IMPORTES EN NUEVOS SOLES SIN CONSIDERAR CÉNTIMOS NOMBRE O RAZÓN SOCIAL DEL EMPLEADOR APELLIDOS Y NOMBRES DEL TRABAJADOR

TOTAL RENTAS DE 5TA CATEGORÍA PERCIBIDAS EN EL EJERCICIO (Incluye gratificaciones y utilidades)

S/.

DEDUCCIÓN (SIETE (7) UIT) Art. 46-Decreto Legislativo Nº 774

S/.

TOTAL RENTA NETA (Anote el Total de Rentas percibidas menos la deducción)

S/.

ESCALA PARA EL CÁLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA (De acuerdo al Total Renta Neta)

CÁLCULO DEL IMPUESTO (Utilice esta Escala para la determinación del Impuesto

HASTA VEINTISIETE (27) UIT, PAGARÁN EL 15 % DEL TOTAL RENTA NETA MÁS DE (27) UIT Y HASTA (57) UIT, PAGARÁN EL 21 % DEL EXCESO 27 UIT HASTA 57 UIT MÁS DE (57) UIT, PAGARÁN 30 % POR EL EXCESO

IMPUESTO A LA RENTA CALCULADO (Anote el impuesto que obtenga de aplicar la tasa)

S/.

CRÉDITO POR DONACIONES(1)

S/.

TOTAL IMPUESTO RETENIDO(2) (Anote el Impuesto efectivamente retenido por el empleador)

S/.

TOTAL IMPUESTO NO RETENIDO O RETENIDO EN EXCESO

S/.

SOLO DE TENER IMPUESTO RETENIDO EN EXCESO Marcar un aspa “X” donde corresponda

DEVOLUCIÓN De las retenciones en exceso

COMPENSACIÓN Con futuras retenciones

Fecha ……. de ……………… del …………… ………..……………………………… Firma del Trabajador LA SUNAT PUBLICA EL PRESENTE MODELO CON LA FINALIDAD DE SER REPRODUCIDO

(1) Para determinar el crédito por donaciones deberá proceder de la siguiente manera: - Multiplique el monto de sus donaciones por el monto de Impuesto a la Renta calculado y divida el resultado entre el total renta neta. - Tome en consideración que el monto de sus donaciones que le generan crédito no puede superar el 10 % del total renta neta. (2) Sustentando con fotocopia de los certificados de retención correspondientes.

321


~~


INFORME N° 067-2011-SUNAT/2B0000 (06/06/2011)

(…) 4. Cuando en el curso del ejercicio gravable finaliza el contrato de trabajo o vínculo laboral, debe aplicarse el inciso d) del artículo 41 del Reglamento dela Ley del Impuesto a la Renta, lo cual implica la realización de un ajuste final en ese momento. 5. En caso de terminación del contrato de trabajo o cese del vínculo laboral durante el transcurso del ejercicio gravable, el empleador deberá devolver al trabajador el exceso retenido que se determine en el mes de terminación o cese. En caso de que, al cierre del ejercicio gravable, se determine un exceso retenido, el trabajador podrá solicitar la devolución o compensación del exceso retenido de acuerdo con lo dispuesto en la Resolución de Superintendencia N° 036-98/Sunat. INFORME N° 335-2002-SUNAT/K00000 (21/11/2002)

(…) 2. Tratándose de contribuyentes que perciben exclusivamente rentas de quinta categoría, no deberán solicitar la devolución del Impuesto retenido en exceso a la Sunat. Dicha devolución corresponde efectuarla de oficio al agente de retención del que percibieron rentas de quinta categoría, aun cuando a la fecha de la solicitud no exista vínculo laboral o contractual con dicho agente. 3. La devolución de las retenciones en exceso del Impuesto a la Renta de quinta categoría comprende la de los intereses generados, los que, tratándose del supuesto al que se refiere el presente análisis, se calculan desde Ia fecha en que dichas retenciones

322


devienen en tales hasta Ia fecha en que se pone a disposición del contribuyente Ia devolución respectiva. 4. Los contribuyentes a quienes se les ha efectuado retenciones en exceso pueden solicitar la devolución de estas, en el plazo de 4 años, computado desde el 1 de enero del año siguiente a la fecha en que el pago devino en excesivo.

Vencido el mismo perderán la acción para exigir su devolución por efecto de la prescripción.

(…).

375

¿Los sujetos que perciben rentas de quinta categoría deben emitir comprobantes de pago a sus empleadores?

No, estos contribuyentes no se encuentran obligados a emitir un comprobante de pago a sus empleadores.

376

¿El certificado de rentas y retenciones solo se emite cuando la relación laboral termina?

No, el certificado de rentas y retenciones por rentas de trabajo se emite tanto al finalizar el contrato de trabajo como durante la relación laboral, ya que es un documento que sirve para dar cuenta acerca del cumplimiento de las obligaciones del contribuyente. Bajo esta premisa, en el numeral 1 del artículo 45 del reglamento de la Ley se exige que los agentes de retención (es decir, el empleador) deben entregar al trabajador el referido certificado antes del 1 de marzo de cada año, y solo en caso de que el vínculo laboral se extinga antes del cierre del año, el certificado se extenderá de forma inmediata por el empleador, y por el periodo trabajado en el año calendario.

323


377 ¿Cuáles pueden ser las consecuencias de no contar con un certificado de rentas y retenciones?

Para el trabajador, no contar con el certificado de rentas y retenciones puede llegar a ser perjudicial, en tanto que no contará con la información relativa al total de los ingresos gravables percibidos o de las retenciones que se le hubiera practicado durante un ejercicio gravable, lo cual generará incertidumbre en cuanto a la obligación de regularizar algún saldo a favor del fisco o presentar una declaración jurada anual. En especial, si el trabajador cesó la relación laboral antes del 31 de diciembre e inicia un nuevo contrato de trabajo, el nuevo empleador no contará con información para determinar el importe a retener mensual, lo cual conllevará retenciones en exceso para el trabajador, durante el mismo año. Ahora, si bien es cierto que, en principio, las consecuencias de no contar con el referido certificado siempre serán perjudiciales para el trabajador, cabe la posibilidad de que el contribuyente sustente sus ingresos mediante sus recibos por honorarios. Por su parte, el empleador que incumpla con emitir este certificado, incurrirá en la infracción de no entregar los certificados de rentas y retenciones, de acuerdo con lo dispuesto en las normas tributarias, a que se refiere el numeral 26 del artículo 177 del TUO del Código Tributario, que acarrea una sanción de multa equivalente al 30 % de la UIT o S/. 1,140.

**


XX RTF N° 08247-8-2012 (25/05/2012)

Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación presentada contra la resolución que declaró fundada en parte la solicitud de devolución de saldo a favor por rentas de cuarta categoría del Impuesto a la Renta, a fin de que la Administración efectúe los cruces de información respectivos con los agentes de retención y emita nuevo pronunciamiento, pues si bien el contribuyente no cumplió con presentar los certificados de retenciones de todos sus agentes

324


de retención, sí presentó copia de los recibos por honorarios emitidos, en los que se aprecian las retenciones efectuadas. Se señala que según criterio de este Tribunal si bien los agentes de retención tiene la obligación de entregar los certificados de retención a los perceptores de rentas de cuarta categoría, el hecho de que tales agentes no cumplan con entregar dichos certificados no significa que no hayan efectuado las retenciones respectivas, por lo que la Administración no puede limitarse a sustentar sus conclusiones en la existencia y/o exhibición de dichos certificados.

378

Cuando un trabajador mantiene dos vínculos laborales simultáneamente, ¿cómo comunica al empleador que abona la mayor renta sobre esto?

Mediante una declaración jurada, que presentarán ante el empleador que pague la mayor renta, señalando la información referente a las remuneraciones percibidas de otros empleadores para que este las acumule y efectúe la retención correspondiente. De otro lado, el trabajador entregará copia de la misma declaración jurada al resto de sus empleadores, a fin de que estos no le practiquen retención alguna sobre sus remuneraciones.

379

¿Sobre el pago de los aportes al Sistema Nacional de Pensiones, sobre quién recae esta responsabilidad?

El aporte al Sistema Nacional de Pensiones (SNP) es de obligación del trabajador, de modo que el empleador solo actúe como agente de retención del referido aporte, declarándolo y cancelándolo al fisco(14). Esta obligación se estableció en el artículo 11 del TUO del Decreto Ley N° 19990 para todos los empleadores y las empresas de propiedad social,

(14) Recordemos que tratándose de los aportes al SNP, la Sunat tiene a su cargo el rol de recaudación, mas no es el beneficiario de los aportes.

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cooperativa o similar, a fin de que estos retengan las aportaciones de los trabajadores asegurados obligatorios en el momento del pago de sus remuneraciones, dentro del mes siguiente a aquel en que se prestó el trabajo. Esta es la razón por la cual el empleador incurrirá en diversas infracciones tributarias al incumplir con la retención, pago o la declaración de este concepto: i)

No retener el aporte: incurrirá en la infracción de no efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, contemplado en el numeral 13 del artículo 177 del Código Tributario, y que es sancionada con una multa ascendente al 50 % del tributo no retenido (no menor al 5 % de la UIT).

ii)

Retener y no pagar el aporte: por esta omisión, se configurará la infracción de no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos, establecida en el numeral 4 del artículo 178 del Código Tributario, que –a su vez– implica la sanción de multa por un importe equivalente al 50 % del tributo retenido y no pagado (no menor al 5 % de la UIT).

Recordemos que además de las infracciones tributarias, el empleador estará obligado a rectificar la declaración jurada respectiva (planilla electrónica).

~~


INFORME N° ° 059-2011-SUNAT/2B0000 (25/05/2011)

(…) 2. Los importes que deben ser cancelados a trabajadores y extrabajadores por mandato judicial se encontrarán afectos a las aportaciones al SNP y están sujetos a retención por parte del empleador en la oportunidad de su devengo, en la medida en que tales importes tengan la calidad legal de remuneraciones provenientes de servicios personales prestados a un empleador.

326


La retención de las aportaciones al SNP debe considerarse como una obligación relativa al periodo fiscal en que se haya producido el devengo de las remuneraciones afectas

380 En cuanto al aporte a EsSalud, ¿a quién le corresponde su pago?

El pago de los aportes a Essalud es de responsabilidad del empleador, es decir que se trata de un tributo de cuenta propia del empleador (no actúa como agente de retención). La citada obligación se implementó en el inciso a) del artículo 6 de la Ley N° 26790, que dispone que los aportes por afiliación al Seguro Social de Salud son de carácter mensual, lo que en el caso de afiliados regulares en actividad, incluyendo tanto los que laboran bajo relación de dependencia como los socios de cooperativas, equivale al 9 % de la remuneración o ingreso. Por ello, al presentar la planilla electrónica, el empleador debe consignar estos importes como tributos de cuenta propia; siguiendo este razonamiento, cuando el empleador omite su pago, solo será sancionado con el pago de intereses moratorios sobre el importe omitido, según lo contemplado en el artículo 33 del Código Tributario.

~~


INFORME N° 059-2011-SUNAT/2B0000 (25/05/2011)

(…) 3. Los importes que deben ser cancelados a trabajadores y extrabajadores por mandato judicial estarán afectos a los aportes a EsSalud en tanto se traten de montos que tengan la calidad legal de remuneraciones provenientes de servicios personales prestados a un empleador.

327


El pago de las aportaciones al EsSalud es de cargo del empleador y debe considerarse como una obligación relativa al periodo fiscal en que se haya producido el devengo de las remuneraciones afectas. Dicha obligación debe ser cumplida por el empleador sin importar que el trabajador o extrabajador no haya ejercido el derecho a atención médica durante el tiempo que hubiera durado el proceso judicial.

381

Si las personas naturales percibieron ingresos exonerados, distintos a los de tercera categoría, ¿deben presentar la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta?

Sí, siempre y cuando el monto acumulado de los ingresos exonerados obtenidos durante el Ejercicio 2013 (distintos a los de tercera categoría) excedan de S/. 7,400 (2 UIT).

382

¿Los contribuyentes que generan rentas de primera categoría se encuentran obligados a presentar balance de comprobación?

No. La obligación de presentar balance de comprobación solo es aplicable para los generadores de ingresos o pérdidas de tercera categoría (rentas empresariales).

383

Sobre el archivo personalizado, ¿es obligatorio que las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar como tal lo utilicen?

No, la normativa vigente no establece una obligación respecto del referido archivo personalizado, y por lo tanto, es facultativo para el contribuyente.

328


Recordemos que, si bien el archivo personalizado presenta como ventaja el conservar, de forma automática, los ingresos, retenciones y pagos previamente realizados por el contribuyente, actualizado al 31 de enero de 2014, el Formulario Virtual N° 683 trae consigo la misma información, que podrá ser corregida y/o actualizada por el declarante.

384 ¿En qué lugares se debe presentar la declaración

jurada anual del Impuesto a la Renta anual de personas naturales correspondiente al 2013?

Dado que el formulario aprobado para el 2013 tiene carácter virtual, el contribuyente podrá presentarlo exclusivamente a través de Sunat virtual, desde el 17 de febrero de 2014.

329

ÍNDICE GENERAL

ÍNDICE GENERAL

CAPÍTULO I ÁMBITO MATERIAL, ESPACIAL, TEMPORAL Y SUBJETIVO DE LAS PERSONAS NATURALES EN LA LIR 001 ¿Cuáles son los sujetos que generan rentas no empresariales?.... 9 002 ¿Qué tipo de rentas descritas en la doctrina están reconocidas como gravadas con el Impuesto a la Renta según la legislación peruana?.................................................................................. 10 003 ¿Cuándo estamos ante la teoría de renta-producto y en qué casos se aplica a las rentas no empresariales?..................................... 10 004 ¿Cuándo estamos ante la teoría de flujo de riqueza y en qué casos se aplica a las rentas no empresariales?............................ 11 005 ¿Qué se entiende como ganancia de capital?............................ 12 006 ¿Qué se entiende por ingresos eventuales en la teoría de flujo de riqueza?.............................................................................. 13

333


007 ¿Cuándo estamos ante la teoría del consumo más incremento patrimonial y en qué casos se aplica a las rentas no empresariales?..... 15 008 ¿Cuáles son los momentos de imputación de la renta en un periodo?.................................................................................. 16 009 ¿Qué se entiende por el criterio de lo devengado y cuál es su aplicación en las rentas no empresariales?................................ 16 010 ¿Qué se entiende por el criterio de lo percibido y cuál es su aplicación en las rentas no empresariales?................................ 18 011 En el ámbito espacial: ¿qué criterios utiliza la LIR para establecer qué rentas están gravadas?....................................................... 19 012 ¿Cuándo se considera a un sujeto domiciliado en el país?........ 20 013 ¿Cuándo se pierde la condición de domiciliado a efectos de la LIR?........................................................................................ 21 014 ¿Cómo se acredita la condición de residente en otro país?....... 22 015 ¿Cómo se computa el plazo de permanencia en el Perú para mantener su condición de domicilio?....................................... 22 016 ¿Cómo se computa el plazo de ausencia en el Perú para perder su condición de domicilio?....................................................... 22 017 ¿Cuándo se hace efectiva la pérdida de la condición de domiciliado para las personas naturales?............................................ 22 018 ¿Cómo recobran los peruanos su condición de domiciliados en el país?..................................................................................... 23 019 ¿Cuál es la otra forma que un no domiciliado adquiera la condición de domicilio sin permanecer los 183 días?..................... 23 020 ¿Cuándo se considera una sociedad conyugal como domiciliada en el país?................................................................................ 24 334

Índice general

021 ¿Cuándo se considera una sucesión indivisa como domiciliada en el país?................................................................................ 24 022 ¿A partir de cuándo se consideran domiciliadas en el país las personas naturales?.................................................................. 24 023 ¿Todas las rentas que genera una persona natural son consideradas como no empresariales?.................................................. 25 024 ¿Existe una forma de diferenciar entre el patrimonio de una persona natural y el de su negocio, cuando no lo lleva bajo una forma de una empresa jurídicamente constituida?.................... 26 025 ¿Qué es una sociedad conyugal a efectos de la LIR?................. 28 026 ¿Cómo tributa una sociedad conyugal?.................................... 28 027 ¿Qué debemos entender como bienes propios y bienes comunes de la sociedad conyugal?.......................................................... 30 028 ¿Cómo tributan las rentas originadas por hijos menores de edad de la sociedad conyugal que tributa de manera independiente?.... 31 029 ¿Cuál es el procedimiento previo ante la Sunat para poder tributar como sociedad conyugal y cuál es la forma para regresar a tributar de manera independiente?........................................ 31 030 ¿En qué cónyuge recae la representación de la sociedad conyugal que opta por tributar como tal y cómo debe tributar por las rentas de la sociedad conyugal?................................................ 32 031 ¿Qué ocurriría en caso la sociedad conyugal que tributa como tal acuerda la separación de bienes o separación de patrimonios?.... 32 032 ¿Cómo se deben tributar las rentas de los hijos menores de edad cuando la sociedad conyugal que ejerce la opción de tributar como tal, cuándo se disuelve el vínculo matrimonial?.............. 34

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033 ¿Cuándo se considera una sociedad conyugal domiciliada en el país?........................................................................................ 34 034 ¿Cómo tributan las rentas originadas por hijos menores de edad?....................................................................................... 34 035 ¿Qué entiende la LIR por sucesión indivisa?............................ 35 036 ¿Es obligatorio que la sucesión indivisa obtenga RUC y cuál es el procedimiento para ello?...................................................... 36 037 ¿Existe la obligación de presentar declaración jurada al producirse el fallecimiento del causante?........................................... 36 038 ¿Cuál es la forma que debe tributar por parte de la sucesión indivisa desde la declaratoria de herederos o inscripción del testamento hasta antes de la adjudicación judicial o extrajudicial de los bienes?........................................................................... 37 039 ¿Cuándo finaliza la sucesión indivisa?...................................... 38 040 ¿Qué efectos tributarios se proceden cuando adjudica judicial o extrajudicialmente los bienes de la masa hereditaria?............ 38 041 ¿Cuál es el alcance de la responsabilidad solidaria de los herederos y legatarios respecto a las deudas tributarias del deudor tributario fallecido?................................................................. 39 042 ¿La sucesión intestada asume toda la deuda tributaria: tributos, multas e intereses?................................................................... 40

CAPÍTULO II CATEGORÍAS DE RENTA: ASPECTOS GENERALES 043 En nuestro sistema tributario nacional, ¿qué tipo de rentas puede generar una persona natural domiciliada?................................ 43 336

Índice general

044 Tratándose de sujetos no domiciliados: ¿generan rentas de capital o de trabajo?............................................................................ 44 045 ¿Qué tipo de rentas generan las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales?....................................................................................... 44 046 ¿Cuáles son las rentas de capital?............................................. 45 047 ¿Qué conceptos están comprendidos en las rentas de primera categoría?................................................................................ 46 048 ¿Qué transacciones generan rentas de segunda categoría?........ 47 049 ¿En qué casos se genera una ganancia de capital?....................... 50 050 ¿De qué forma se determina la renta bruta de capital?............. 51 051 ¿Qué conceptos pueden ser calificados como rentas de trabajo?.... 52 052 ¿Qué actividades generan rentas de cuarta categoría?............... 52 053 ¿Qué conceptos están englobados como rentas de quinta?....... 54 054 ¿Cuáles son las rentas brutas de trabajo?.................................. 56 055 ¿Cómo determina el Impuesto a la Renta una persona natural?................................................................................... 57

CAPÍTULO III LAS RENTAS DE CAPITAL 056 ¿Solo las personas naturales perciben rentas de capital?........... 61 057 ¿Qué es un bien de capital?...................................................... 62

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058 ¿Cuál es la diferencia entre las rentas de capital de primera y segunda categoría?................................................................... 62 059 En cuanto a su reconocimiento, ¿cuándo se imputan las rentas de capital?............................................................................... 63 060 ¿La renta de primera categoría se genera únicamente por el arrendamiento de inmuebles?.................................................. 65 061 Tratándose de rentas de primera categoría, ¿quién es el sujeto obligado a asumir la carga fiscal?............................................. 65 062 En el arrendamiento y/o subarrendamiento de bienes, ¿cuáles son los conceptos que frecuentemente inciden en las obligaciones tributarias de las partes?........................................................... 67 063 En el arrendamiento de bienes, ¿qué conceptos forman parte de la base imponible: de la renta de primera categoría?............ 68 064 Cuando la normativa de rentas de primera categoría se refiere a predios, ¿únicamente se refiere a terrenos y edificaciones?.... 69 065 Tratándose del arrendamiento de predios, ¿existe alguna limitación respecto al valor que las partes establezcan como merced conductiva?............................................................................. 70 066 Si una persona natural cede gratuitamente el uso de un predio, ¿debe pagar el Impuesto a la Renta por ello?............................ 73 067 Si las mejoras incorporadas en bienes arrendados o cedidos incrementan la renta de primera categoría, ¿cómo se mide dicho incremento?............................................................................. 77 068 ¿Qué otros bienes, distintos a los predios, pueden generar rentas de primera categoría a favor de su arrendador?........................ 80 069 Si el pago de la renta se realiza en especie, ¿cómo se determinará el valor del pago?..................................................................... 84

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Índice general

070 ¿Qué otras modalidades de cesión en uso de los bienes o derechos sobre estos han sido reconocidas por nuestra normativa?......... 84 071 Al ceder un bien en comodato, ¿es necesario reconocer el Impuesto a la Renta de primera categoría?................................... 86 072 Tratándose de un contrato de usufructo, ¿este generará alguna obligación tributaria al cedente?.............................................. 88 073 ¿Las rentas generadas con motivo de la cesión temporal de intangibles califican como rentas de primera categoría?........... 89 074 ¿Cuándo es que el contribuyente de primera categoría debe realizar el pago del impuesto?.................................................. 89 075 En cuanto a la renta ficta por el arrendamiento de bienes distintos a predios, ¿también se calcula el impuesto sobre el valor del autovalúo?......................................................................... 90 076 ¿Los contribuyentes de primera categoría que generen rentas fictas deben efectuar pagos mensuales del impuesto?............... 92 077 Sobre las sociedades conyugales que arrienden bienes comunes y obtengan rentas de primera categoría, ¿de qué forma realizará el pago del Impuesto a la Renta?.............................................. 92 078 Tratándose de bienes sujetos a copropiedad, ¿quién tributa y cómo se cumple con el pago del impuesto?.............................. 94 079 Si un generador de rentas de primera categoría no cancela el Impuesto a la Renta que le corresponde, ¿cómo regularizaría este incumplimiento?............................................................... 95 080 ¿Es indispensable que el contribuyente de primera categoría se inscriba en el RUC para efectuar el pago del impuesto a su cargo?...................................................................................... 97

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081 Si el propietario de un inmueble es un sujeto no domiciliado, ¿el arrendamiento oneroso del bien le acarreará la obligación de cancelar el Impuesto a la Renta?.......................................... 97 082 Cuando el contribuyente tiene la condición de sujeto no domiciliado, ¿cómo debe de proceder al pago del Impuesto?........... 98 083 Si la renta se percibe en moneda extranjera, ¿cómo debe procederse al cálculo del Impuesto a la Renta por pagar?.............. 100 084 Cuando se percibe un pago adelantado de la merced conductiva, ¿es posible realizar el pago total del Impuesto a la Renta en dicha oportunidad?................................................... 101 085 En el caso de que el contribuyente perciba rentas por el arrendamiento de más de un bien, ¿podrá cancelar sus obligaciones mediante un único formulario de arrendamiento?.................... 101 086 ¿Cómo es que las sucesiones indivisas cancelan el Impuesto a la Renta por el arrendamiento de un predio?............................... 102 087 ¿Qué comprobantes emiten las personas naturales que perciben rentas de primera categoría?.................................................... 102 088 ¿Un contribuyente de primera categoría puede simultáneamente percibir rentas de otras categorías?.......................................... 103 089 ¿Bajo qué circunstancias una actividad generadora de rentas de primera categoría se convierte en una fuente de rentas empresariales?................................................................................... 103 090 ¿Cómo se determina la renta neta de primera categoría? ......... 105 091 ¿Se permite la aplicación de créditos o saldos a favor contra las rentas de primera categoría?.................................................... 106 092 ¿Cuándo se genera una ganancia de capital?............................ 106

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093 ¿Toda enajenación de bienes de capital conlleva una ganancia de capital gravable?.................................................................. 107 094 ¿Los sujetos no domiciliados en el país también generan renta de segunda categoría?.............................................................. 108 095 En la venta de bienes realizada por personas naturales, ¿la ganancia de capital se determina sobre el valor de venta?............ 109 096 ¿El costo computable de los bienes enajenados por contribuyentes que no generan rentas empresariales debe sustentarse?....... 109 097 ¿Cómo se determina el costo computable de los bienes enajenados?..................................................................................... 110 098 ¿Existe alguna variación en la determinación del costo cuando los bienes se enajenan a plazos?................................................ 112 099 ¿Qué criterios se aplican para determinar el costo computable en la enajenación de inmuebles de personas naturales?............. 112 100 ¿La venta de inmuebles adquiridos antes del 1 de enero de 2004 está gravada con el Impuesto a la Renta?................................. 116 101 Si una persona natural mantiene varios inmuebles en su propiedad pero decide vender aquel que califica como casa-habitación, ¿genera una ganancia de capital gravada con el Impuesto a la Renta?..................................................................................... 118 102 ¿También goza de la inafectación para la casa-habitación la venta del único predio?..................................................................... 120 103 Cuando las personas naturales adquieren inmuebles para su venta, ¿se configura una ganancia de capital o una renta empresarial?................................................................................. 120 104 ¿La venta de inmuebles heredados se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta de segunda categoría?............................... 121

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105 Cuando el enajenante tiene la condición de no domiciliado, ¿cómo se determina la base sobre la cual se aplicará el Impuesto a la Renta?............................................................................... 123 106 ¿Los sujetos no domiciliados requerirán la emisión de un certificado de recuperación de capital invertido en todos los casos?............... 125 107 ¿Cómo se determina el costo computable en la venta de acciones y participaciones?.................................................................... 126 108 ¿Cómo se determina el costo en la transferencia de valores mobiliarios distintos de acciones?............................................. 127 109 Tratándose de bienes en copropiedad, ¿cómo se determina el costo computable?................................................................... 128 110 ¿Cuál es la tasa del Impuesto a la Renta de segunda categoría?.... 128 111 ¿Los pagos del impuesto relativos a esta categoría son definitivos?.... 129 112 ¿Cómo es que los contribuyentes de segunda categoría determinan la renta bruta?............................................................... 130 113 En el supuesto de que la enajenación no produzca una utilidad gravable, ¿debe aplicarse el Impuesto a la Renta de segunda categoría?................................................................................ 130 114 ¿En qué oportunidad se reconocen las rentas de segunda categoría?...................................................................................... 130 115 ¿Es posible que una persona natural que tributa por rentas de segunda categoría pase a generar rentas empresariales?............ 131 116 ¿Qué requisitos deben cumplirse para que se configure la habitualidad en la enajenación de inmuebles por personas que no generan renta empresarial?................................................. 133

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117 ¿En qué otros casos puede generarse la habitualidad para las personas naturales?.................................................................. 135 118 ¿La venta de terrenos –sin edificaciones– está afecta al Impuesto a la Renta de segunda categoría?.............................................. 136 119 ¿Cuáles son los ingresos financieros que, comúnmente, generan ganancias de capital gravables para su perceptor?.................... 136 120 A efectos de la Ley del Impuesto a la Renta, ¿qué son los intangibles?...................................................................................... 137 121 ¿Qué debemos entender por regalías?...................................... 137 122 ¿Cómo se realiza el pago del Impuesto a la Renta por las regalías percibidas?............................................................................... 139 123 ¿Cuál es la tasa con la que tributan los sujetos domiciliados y no domiciliados que perciben regalías?.................................... 139 124 ¿Los ingresos obtenidos a consecuencia del pago de una indemnización constituyen renta gravable?........................................ 139 125 En caso se enajenen acciones, ¿también debe efectuarse la retención del Impuesto a la Renta?.......................................... 139 126 ¿Los sujetos no domiciliados que vendan acciones correspondientes a empresas domiciliadas en el país también deben efectuar la declaración anual de esta ganancia de capital?............... 140 127 ¿Las personas naturales que perciben ingresos por sus inversiones en fondos mutuos o fideicomisos también tributarán con el Impuesto a la Renta?................................................................ 140 128 Respecto a las operaciones de préstamo, ¿la ganancia de capital se calcula sobre el total de lo percibido?................... 141 129 ¿Los intereses provenientes de ahorros en el sistema financiero se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta?................. 141 343


130 ¿Los intereses provenientes de préstamos otorgados a personas jurídicas domiciliadas también gozan de exoneración?............. 141 131 ¿El contribuyente se encuentra obligado a efectuar pagos a cuenta por sus rentas de segunda categoría?........................................ 142 132 Si la renta se percibe en moneda extranjera, ¿cómo debe procederse al cálculo del Impuesto a la Renta por pagar?.............. 142 133 ¿Qué contingencias afrontará el generador de la renta de segunda categoría si no cumple con el pago del impuesto?..................... 142 134 ¿Las personas naturales que tributan por las ganancias de capital están obligadas a llevar contabilidad y emitir comprobantes de pago?....................................................................................... 142 135 ¿Qué son los dividendos?......................................................... 143 136 ¿Cuándo corresponde que se paguen los dividendos?............... 144 137 ¿Los dividendos califican como renta de segunda categoría?.... 144 138 A efectos del Impuesto a la Renta, ¿cuándo se genera un dividendo?..................................................................................... 145 139 ¿La sola revaluación de un activo fijo produce la configuración de un dividendo gravable?....................................................... 147 140 Tratándose de los dividendos distribuidos como parte de una reducción de capital, ¿cuándo corresponde reconocerlos?........ 147 141 Tratándose de créditos, ¿cuándo se configura la presunción de nacimiento de dividendo?........................................................ 149 142 En la reducción de capital, los incrementos generados por las primas de capital, ¿dan lugar a la generación de dividendos?.... 149 143 Si el beneficiario de los dividendos es una persona jurídica domiciliada, ¿debe efectuarse la retención del Impuesto a la Renta?.... 150 344

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144 ¿La distribución de utilidades correspondientes a títulos de propia emisión y representativos de capital a personas domiciliadas está sujeta al Impuesto a la Renta?........................................... 152 145 ¿La distribución indirecta de renta a que se refiere el inciso g) del artículo 24 de la Ley del Impuesto a la Renta califica como ingreso para el accionista?........................................................ 152 146 En caso la sociedad otorgue montos a cuenta de dividendos o acuerde el pago adelantado de estos, ¿cuándo tendría que efectuarse la retención del impuesto?............................................. 152 147 Cuando el dividendo a distribuir se pacte en especie, ¿se efectuará retención del Impuesto a la Renta?.................................. 153 148 ¿Las personas naturales no domiciliadas que perciben utilidades de empresas domiciliadas tributan con el 4.1 %?...... 153 149 ¿Las personas jurídicas no domiciliadas que perciben utilidades de empresas domiciliadas pagarán el impuesto del 4.1 % vía retención en fuente?................................................................ 153 150 Cuando los beneficiarios de los dividendos son contratos de colaboración empresarial sin contabilidad independiente y sociedades irregulares ¿cómo se realiza la distribución de los dividendos?............................................................................. 154 151 ¿Las personas naturales con negocio o empresas unipersonales también tributan por la distribución del dividendo?................. 154 152 ¿Con qué tasa se grava a los dividendos, participaciones u otras formas de utilidades distribuidas por personas jurídicas domiciliadas en el país?...................................................................... 155 153 Para determinar la base imponible de los dividendos en especie, ¿qué valor se debe considerar?................................................. 155 154 ¿Cuándo se configura la obligación de tributar por la distribución de dividendos?......................................................................... 156 345


155 En cuanto a los dividendos, ¿las personas naturales que perciban dividendos del exterior también debe de tributar con el 4.1 %?... 157 156 Si los accionistas no cobran los dividendos atribuidos por la empresa, ¿dicho dividendo genera un ingreso gravable para la sociedad?................................................................................. 158 157 Para las distribuciones indirectas de dividendos, ¿el pago se realiza vía retención o de forma directa?.................................. 158 158 ¿Los contribuyentes que perciben dividendos en el ejercicio están obligados a emitir comprobante de pago por estos ingresos?.... 160

CAPÍTULO IV RENTAS DEL TRABAJO: CUARTA Y QUINTA CATEGORÍA 159 ¿Cuáles son las rentas del trabajo a efectos de la LIR?.............. 163 160 ¿Cuáles son las rentas de Cuarta Categoría?............................. 164 161 ¿Qué tipo de relación jurídica nace con el ejercicio individual de una profesión, arte u oficio?................................................ 165 162 ¿El contrato de locación de servicios solo puede ser prestado por una persona de manera individual?.................................... 165 163 ¿Cuáles serían los criterios para distinguir entre un servicio de ingeniería que califica como rentas de cuarta categoría y un servicio de construcción que califica como renta de tercera categoría?................................................................................ 167 164 ¿Es válido que se considere rentas de cuarta categoría por la contratación de un servicio de estiba o desestiba que en la práctica es realizado por un grupo de personas?............................. 169

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165 ¿El contrato de auspicio puede calificar como un contrato de locación de servicio que genera renta de cuarta categoría?....... 170 166 ¿Los servicios que prestan los árbitros son considerados como rentas de cuarta o tercera categoría?........................................ 171 167 ¿Un trabajador que presta servicios de contabilidad de manera independiente, y emite recibos por honorarios de manera periódica, determina la generación de rentas de quinta categoría?.... 172 168 ¿Qué tipo de rentas califican los servicios prestados por los sujetos contratados por el Régimen de Contrato Administrativo de Servicios - CAS?.................................................................. 175 169 ¿Qué tipo de rentas percibe un perito naval que realiza su labor en forma independiente?......................................................... 177 170 ¿Las rentas de cuarta categoría que se generen dentro de una sociedad conyugal que optó por tributar como tal deben ser incluidas como parte de la renta de dicha sociedad conyugal?.... 177 171 ¿Es necesario contar con un contrato de locación de servicios para justificar la fehaciencia de la operación?........................... 179 172 ¿El recibo por honorario y el contrato de locación de servicios son los únicos medios válidos para sustentar la fehaciencia de la operación?........................................................................... 179 173 ¿Qué tipo de informes debe emitir el locador o prestador de servicios de cuarta categoría?................................................... 179 174 ¿Los gastos de movilidad, viáticos, boletos de viajes y alimentos pagados de un sujeto de cuarta categoría pueden ser asumidos por la empresa y considerados deducibles tributariamente?...... 180 175 ¿Cuáles son las principales obligaciones formales que poseen los contribuyentes que generan rentas de cuarta categoría?...... 180

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176 ¿Qué criterio de imputación establece la LIR para considerar renta gravable los ingresos por cuarta categoría?...................... 181 177 ¿Qué tipo de documento deben emitir los sujetos generadores de cuarta categoría?................................................................. 182 178 ¿Quiénes son los sujetos que generan rentas de cuarta categoría que están exceptuados de emitir recibos por honorarios?......... 183 179 ¿Qué libro y/o registro están obligados a tener las personas que generen rentas de cuarta categoría?.......................................... 183 180 ¿Cuáles son los únicos sujetos generadores de rentas de cuarta categoría exceptuados de contar con el Libro de Ingresos y Gastos?.................................................................................... 184 181 ¿Cuáles son los requisitos para emitir un recibo por honorarios?...... 184 182 ¿Cuándo se deben emitir recibos por honorarios?.................... 185 183 ¿En qué casos y a partir de cuándo será obligatoria la emisión de recibos por honorarios electrónicos?................................... 185 184 ¿Corresponderá emitir una nota de crédito para anular un recibo por honorario?........................................................................ 186 185 ¿Una empresa puede deducir tributariamente un servicio prestado por un trabajador independiente si el prestador del servicio no le emitió recibo por honorario?.......................................... 186 186 ¿Los sujetos del nuevo Régimen Único Simplificado (RUS) pueden emitir recibos por honorarios?.......................................... 186 187 ¿Un recibo por honorario es un documento válido para sustentar un servicio de taxi?.................................................................. 186 188 ¿Cómo se determina la renta neta de cuarta categoría?............ 186

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189 ¿La deducción legal del 20 % sobre las rentas brutas de cuarta categoría también procede para aquellas rentas percibidas por los directores de empresas, gestor de negocios, albacea y otras actividades similares?............................................................... 187 190 ¿La deducción legal del 20 % sobre las rentas brutas de cuarta categoría también procede para aquellas rentas percibidas por regidores municipales o consejero regional?............................. 187 191 ¿Qué es la renta neta del trabajo?............................................. 187 192 ¿La deducción legal del 20 % sobre las rentas brutas de cuarta categoría también procede para aquellas rentas percibidas por los directores de empresas, gestor de negocios, albacea y otras actividades similares?............................................................... 188 193 ¿La deducción legal del 20 % sobre las rentas brutas de cuarta categoría también procede para aquellas rentas percibidas por regidores municipales o consejero regional?............................. 188 194 ¿Qué conceptos se pueden deducir de la renta neta del trabajo?.... 189 195 ¿Cuál es la tasa del Impuesto a Renta aplicable a las rentas netas del trabajo?.............................................................................. 189 196 ¿Quiénes no están obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría para el Ejercicio Fiscal 2014?...... 191 197 ¿A quiénes se considera agentes de retención por las rentas de cuarta categoría?...................................................................... 192 198 ¿A partir de qué monto existe obligación por parte del agente de retención de realizar la retención del Impuesto a la Renta por las rentas de cuarta categoría que pague?........................... 192 199 ¿Cuál es la tasa que deben retener los Agentes de Retención cuando acrediten o paguen recibos por honorarios mayores a S/. 1,500.00?........................................................................... 193

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200 ¿Cuál es la consecuencia de que los agentes de retención no efectúen la retención sobre el 10 % de los recibos por honorarios?... 194 201 ¿En qué supuestos los agentes de retención no están obligados a efectuar la retención del 10 % sobre los recibos por honorarios que paguen?............................................................................. 194 202 ¿En caso el agente de retención no entregue los certificados de retención a los sujetos generadores de rentas de cuarta categoría, podrá presumir la Sunat el incumplimiento a su obligación de retener?................................................................................... 194 203 ¿Cuáles son los supuestos en que los sujetos generadores de renta de cuarta categoría pueden solicitar la suspensión de retenciones y/o pagos a cuenta - Rentas de Cuarta Categoría?.................... 195 204 ¿Qué debe exigir la empresa a un trabajador independiente que manifiesta tener autorización de la Sunat para que no le efectúen retención al pago de sus honorarios?....................................... 196 205 ¿Dónde el prestador del servicio puede obtener la constancia de autorización de suspensión?................................................ 196 206 ¿Desde cuándo surte efecto la suspensión?.................................. 196 207 ¿Qué información contiene la constancia de autorización de esta suspensión?.............................................................................. 197 208 ¿Cuál es la vigencia de la constancia de autorización de suspensión de la retención?................................................................ 197 209 ¿Cuáles son las obligaciones tributarias de los contribuyentes respecto a la suspensión de retención?..................................... 198 210 ¿A partir de cuándo el contribuyente generador de renta de cuarta categoría deberá reiniciar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta o autorizar la realización de las retenciones?............ 199

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211 ¿Cuál es la formalidad para que el contribuyente generador de rentas de cuarta categoría que obtuvo la autorización de suspensión pueda reiniciar la declaración de los pagos a cuenta o las retenciones sobre sus honorarios?....................................... 199 212 ¿Quiénes no se encuentran sujetos a retenciones del Impuesto a la Renta por rentas de cuarta categoría?................................ 200 213 ¿Quiénes no se encuentran obligados a declarar ni realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de cuarta categoría por el Ejercicio 2014?..................................................................... 200 214 ¿Cuáles son los montos límites para que los directores y síndicos no tengan la obligación de declarar ni realizar pagos a cuenta por el Ejercicio Fiscal 2014?.................................................... 201 215 ¿Qué obligación nacería si los ingresos por cuarta categoría o por cuarta y quinta categoría superan los montos límites señalados en las dos preguntas anteriores?.................... 201 216 ¿Qué alternativas tendrán los generadores de rentas de cuarta categoría cuando determinan al final del ejercicio que los pagos a cuenta exceden el Impuesto a la Renta por pagar?................. 201 217 ¿Cómo pueden los contribuyentes generadores de rentas de cuarta categoría solicitar la devolución del saldo a favor del Impuesto a la Renta?................................................................ 203 218 ¿En caso el contribuyente no acceda a través de Sunat Virtual a solicitar su devolución de Impuesto a la Renta, perderá su derecho?.................................................................................. 205 219 ¿Cuál es la forma en que la Sunat comunicará al contribuyente el resultado sobre la solicitud de devolución del saldo a favor por Impuesto a la Renta?........................................... 206 220 ¿En qué supuestos la Sunat denegaría la solicitud de devolución del impuesto de cuarta categoría?............................................ 207

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221 ¿En caso una empresa obtiene pérdidas contables, podrá considerar las dietas pagadas a los directores como deducibles tributariamente?...................................................................... 208 222 ¿Las dietas que perciben los directores de una empresa tienen un límite para su deducibilidad tributaria?............................... 209 223 ¿Es necesario acreditar las dietas al directorio?........................ 210 224 ¿Cuál es el tratamiento tributario sobre la dieta pagada al director que excede al límite de deducibilidad del gasto del IR?............ 210 225 ¿Un miembro del directorio también puede realizar labores de asesoría en la empresa en donde es director?............................ 210 226 ¿Quiénes son los trabajadores independientes obligados al Sistema Nacional de Pensiones (ONP) o Sistema Privado de Pensiones (AFP)?..................................................................................... 211 227 ¿Quiénes son los sujetos obligados a realizar la retención de los aportes al SNP o SPP de trabajadores independientes?............. 211 228 ¿Qué ingresos están sujetos al pago de aportes al SNP o SPP?.... 212 229 ¿Cuál es la forma que tiene un trabajador independiente para afiliarse a un SNP cuando esta afiliación es obligatoria?........... 212 230 ¿Cuál es la forma que tiene un trabajador independiente para afiliarse a un SPP cuando esta afiliación es obligatoria?............ 212 231 ¿Las rentas generadas por los trabajadores CAS están sujetos al Régimen Pensionario?.............................................................. 213 232 ¿El personal militar y policial que además preste servicios como trabajador independiente debe aportar al SNP o SPP por las rentas que genere como cuarta categoría?................................ 213

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233 Si el trabajador independiente nació en una fecha anterior al 01/08/1973, ¿puede afiliarse voluntariamente a un régimen pensionario?............................................................................ 213 234 Un trabajador independiente, nacido a partir del 01/08/1973, y obligado a aportar a un régimen previsional por los servicios que preste a partir del 01/08/2014, que anteriormente haya estado afiliado a un SPP, ¿puede variar al SNP?................................... 213 235 ¿Un trabajador independiente, en tanto sea afiliado obligatorio a un sistema pensionario como tal está obligado a aportar a ese sistema todos los meses, aun cuando no tenga ingresos en un mes determinado?.................................................................... 214 236 ¿Cuál forma por la que un trabajador independiente afiliado obligatoriamente a un SNP o SPP realiza el “aporte pensionario” si no le efectuaron retención alguna?....................................... 214 237 ¿Si un trabajador dependiente a su vez emite recibos por honorarios a otras empresas por sus servicios como trabajador independiente, tiene la obligación de aportar al SNP o SPP?.... 214 238 ¿Qué sucede en los casos en que un trabajador independiente obligado a aportar al SNP o SPP, emite un recibo por honorario superior a S/. 750 antes del 01/08/2014, pero le pagan luego de dicha fecha? ¿Tendrá la obligación de aportar a un sistema pensionario?............................................................................ 215 239 ¿Cuáles son las principales obligaciones de un trabajador independiente obligados a afiliarse a un sistema pensionario (SNP o SPP)?.................................................................................... 216 240 ¿Cuáles son las tasas que se aplicarán en el sistema pensionario?... 216 241 ¿Cuándo procede efectuar la retención del aporte obligatorio al SNP o SPP?.......................................................................... 217

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242 ¿Cuándo no procede efectuar la retención del aporte obligatorio al SNP o SPP?.......................................................................... 218 243 ¿Cuáles son los supuestos por los cuales al trabajador independiente le corresponde efectuar el aporte al SNP o SPP de manera directa?.................................................................................... 218 244 ¿El recibo por honorarios electrónico permite al emisor consignar los conceptos del aporte, seguro y comisión, según el sistema de pensiones?........................................................................... 219 245 ¿Si una persona tiene más de cuarenta años de edad de todas formas debe incluir la tasa del aporte como información no necesariamente impresa en su recibo por honorario?............... 220 246 En caso los recibos por honorarios físicos no consignen de manera impresa el concepto “Retención del Régimen Pensionario”, ¿puedo seguir utilizando estos recibos?.................................... 220 247 ¿Existe alguna ubicación para consignar en el recibo por honorarios los datos del aporte pensionario?................................... 220 248 ¿Qué nuevos datos se tendrán que anotar cuando se emita recibos por honorarios?....................................................................... 220 249 Si un agente de retención efectúa un único pago a un trabajador independiente que está afiliado obligatoriamente al SNP o SPP, y dicho pago no supera el importe de una remuneración mínima vital, ¿debe retener el aporte a un sistema pensionario al que se haya afiliado?........................................................................... 222 250 ¿En qué casos el empleador tiene la obligación de actualizar el T-Registro respecto al régimen pensionario?............................ 222 251 ¿En qué casos el empleador no tiene la obligación de actualizar el T-Registro respecto al régimen pensionario?........................ 222 252 ¿Corresponde realizar retención del aporte obligatorio a un trabajador independiente no domiciliado?............................... 223 354

Índice general

253 ¿Cómo regulariza la declaración y pago del aporte al Sistema Pensionario los sujetos no domiciliados?.................................. 223 254 ¿En qué PDT declara el agente de retención, el aporte obligatorio al SNP de los trabajadores independientes?.............................. 223 255 ¿De acuerdo a qué cronograma el agente de retención realiza los pagos del aporte obligatorio del SNP o del SPP?................. 224 256 ¿Qué conceptos se consideran para la declaración, retención y pago de los aportes obligatorios de los trabajadores independientes?................................................................................... 224 257 ¿Con qué código de tributo se realiza el pago de los aportes obligatorios de los trabajadores independientes mediante el Formulario N° 1662?............................................................... 224 258 ¿Qué sucede si el agente de retención descuenta el aporte, pero no efectúa el pago respectivo al SPP?....................................... 225 259 ¿Qué tipo de rentas considera la LIR como de quinta categoría?.... 225 260 ¿Qué tipo de ingresos que percibe un trabajador de parte de su empleador están inafectos al Impuesto a la Renta?................... 225 261 ¿La indemnización que percibe el trabajador por despido arbitrario está sujeto al Impuesto a la Renta?................................. 226 262 ¿Son rentas sujetas al pago del impuesto por quinta categoría los conceptos otorgados a favor de los trabajadores respecto a los pagos efectuados por conceptos de suma graciosa al cese otorgada al amparo del artículo 57 del Decreto Legislativo N° 650, Ley de CTS?............................................................... 226 263 ¿Qué debe entenderse como el trabajo personal con un vínculo de dependencia?...................................................................... 228

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264 ¿Existe alguna limitación para fines tributarios respecto a las distintas modalidades de pago de la remuneración que pueda pactarse entre el empleador y el trabajador?............................ 230 265 ¿Qué conceptos entregados al trabajador no califican como remuneración a efectos de la legislación laboral?..................... 231 266 Los conceptos que laboralmente no son considerados como remuneración, ¿son también considerados como ingresos no afectos a la renta de quinta categoría según la LIR?.................. 232 267 ¿Está sujeto al Impuesto a la Renta de Quinta Categoría el monto recibido por el trabajador que le otorga la empresa como indemnización denominada “triple vacacional”?...................... 232 268 ¿Cuándo se considera gasto para fines tributarios el pago por la indemnización denominada “triple vacacional”?.................. 232 269 ¿Qué criterio temporal acoge la LIR para la deducción por gastos de rentas de quinta categoría?.................................................. 233 270 ¿Qué tipos de rentas están gravadas para aquel funcionario público que por ejercicio de sus funciones reside en el extranjero?....... 235 271 ¿La retribución que percibe el funcionario público que emite recibo por honorarios y está sujeto a supervisión es considerada como renta de quinta categoría?.............................................. 235 272 ¿Qué tipo de renta es considerada como remuneración percibida por un socio o accionista en relación de dependencia?............. 238 273 ¿Qué tipo de renta es considerada la remuneración percibida por el titular de una EIRL (Empresa Individual de Responsabilidad Limitada) y los socios de cooperativas de trabajo en relación de dependencia?........................................................................... 239 274 ¿Toda asignación por gastos de representación otorgada a un gerente o un directivo de la empresa no es considerada como renta de quinta categoría a favor del trabajador?...................... 239 356

Índice general

275 ¿Qué son los gastos de representación?.................................... 239 276 ¿Existe alguna formalidad tributaria para que los gastos de representación sean deducibles tributariamente para la empresa?..... 240 277 ¿Qué se entiende por rentas de cuarta y quinta categoría?........ 241 278 ¿Es un indicio de ser renta de quinta categoría el hecho de que una persona que presta servicios independientes emita recibos por honorarios mensuales por un monto fijo y durante el tiempo que dure el contrato?............................................................... 244 279 ¿Cuándo el empleador no está obligado a contar con el libro de retenciones para ingresar las remuneraciones por las rentas de cuarta y quinta categoría que pague?........................................ 245 280 ¿Los perceptores de las retribuciones por el ejercicio independiente de sus labores, pero que por efecto de lo dispuesto en la LIR sus rentas son consideradas rentas de quinta categoría, están obligados a emitir comprobantes de pago?...................... 246 281 ¿Los ingresos de los asociados de las sociedades civiles o de hecho o miembros de asociaciones que ejerzan cualquier profesión, arte, ciencia u oficio, que obtengan como retribución a su trabajo personal, son considerados rentas de quinta o de cuarta categoría?.... 246 282 ¿Los ingresos que perciben los notarios por ejercicio de su función notarial y que son declarados en su Planilla constituyen rentas de quinta categoría?....................................................... 247 283 ¿Los ingresos que perciben los trabajadores públicos sujetos al Régimen del Decreto Legislativo N° 276 cuyos ingresos mensuales en razón de su vínculo laboral están afectos al Impuesto a la Renta?............................................................................... 247

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284 ¿Si en virtud del principio de solidaridad en materia laboral, la empresa usuaria asume el pago de las remuneraciones de los trabajadores tercerizados, debe efectuar la retención de quinta categoría y pagar el Impuesto a la Renta, EsSalud y el aporte a la ONP directamente?.............................................................. 248 285 ¿En caso de que la empresa principal (usuaria) realice el pago a los trabajadores tercerizados en aplicación del principio de solidaridad en materia laboral, podrá registrar en la Planilla Electrónica dichas remuneraciones y tributos?......................... 249 286 ¿Qué conceptos que perciben los trabajadores en relación de dependencia no están sujetos a la LIR como rentas de quinta categoría?................................................................................ 250 287 ¿Tributariamente es aceptado que una empresa otorgue movilidad a sus trabajadores?.......................................................... 251 288 ¿Cuál es la forma de sustentar los gastos por concepto de movilidad?............................................................................... 251 289 ¿Existe algún límite cuantitativo para deducir el gasto por movilidad asignado a los trabajadores en cumplimiento de sus funciones?................................................................................ 252 290 ¿Cuáles son los parámetros que se toman en cuenta al momento de llenar una planilla de movilidad?......................................... 252 291 ¿Cuál es la formalidad que debe seguir la planilla de movilidad según las normas tributarias?................................................... 253 292 ¿Cuál es la consecuencia de no llevar una planilla de movilidad con los requisitos mencionados en el ítem anterior?................. 254 293 ¿Si en caso una empresa asigna por concepto de viáticos una suma determinada a favor de un trabajador que se dedicara a capacitar a un grupo de trabajadores en la sede de provincia de Ica, deberá ser sujeto a retención de quinta categoría?......................................... 255

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Índice general

294 ¿Qué debe entenderse como condición de trabajo?.................. 256 295 ¿Si contractualmente el empleador se obliga a pagar la vivienda de un trabajador, deberá reconocer dicho monto como parte de su condición de trabajo?.......................................................... 257 296 ¿No es suficiente que la empresa indique que ha comprado uniformes a favor de sus trabajadores?..................................... 258 297 ¿Qué principios según la LIR deben cumplir las erogaciones por concepto de rentas de quinta categoría para que sean deducibles tributariamente?...................................................................... 259 298 ¿Qué es principio de normalidad?............................................ 259 299 ¿Qué se entiende por el principio de razonabilidad y proporcionalidad?.............................................................................. 260 300 ¿Qué debe entenderse por el criterio de generalidad en los gastos a favor de los trabajadores generadores de quinta categoría?.... 261 301 ¿Si un trabajador recibe como estímulo a su labor un paquete de viaje de parte de la empresa, estaría sujeto dicho obsequio al Impuesto a la Renta de Quinta Categoría?........................... 263 302 ¿El gasto de viaje a favor del al trabajador como premio es deducible tributariamente para la empresa?............................. 263 303 ¿Los gastos realizados a favor de los trabajadores a fin de celebrar eventos de Navidad o Día de la Madre o del Padre es considerado como un ingreso sujeto a la Renta de Quinta Categoría?.......... 264 304 ¿Si una empresa otorga a sus trabajadores camisetas deportivas, podrá considerar dichos gastos como deducibles tributariamente?.... 265 305 Si un bien de la empresa es materia de robo o hurto por parte de un trabajador, ¿qué deberá acreditar el empleador para considerar ello como un gasto deducible tributariamente?............. 265

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306 ¿Qué conceptos no constituyen rentas de quinta categoría cuando se contrata a un trabajador desde el extranjero?.................. 266 307 ¿En caso una empresa domiciliada pague pasajes y viáticos por alimentación y hospedaje en el Perú a los trabajadores no domiciliados de una empresa que le presta servicios de asistencia técnica están gravados son considerados como rentas de quinta categoría?................................................................................ 267 308 ¿Es posible que una empresa pueda asumir gastos de salud en el extranjero de un trabajador?................................................ 268 309 ¿Los gastos por servicios de salud asumidos por la empresa a favor de un trabajador son considerados renta de quinta categoría para este?........................................................................ 269 310 ¿Las rentas que obtengan los dueños de empresas unipersonales por las labores que realiza en ella se consideran rentas de quinta categoría?................................................................................ 269 311 ¿Es necesario que las gratificaciones extraordinarias entregadas a los trabajadores sean consignadas en el Libro de Actas de la Junta General de Accionistas de la empresa para que sean deducibles tributariamente?...................................................................... 269 312 ¿Cuál sería la consecuencia tributaria que una empresa no firme con el practicante el denominado “Convenio de Prácticas Preprofesionales?..................................................................... 270 313 ¿Es pertinente para fines tributarios que el empleador entregue a sus practicantes dádivas como las canastas de Navidad?........ 272 314 ¿Cuál es la forma que pagan los trabajadores generadores de renta de quinta categoría su Impuesto a la Renta?.................... 272 315 ¿Qué se entiende como agente de retención de las rentas de quinta categoría?..................................................................... 273

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Índice general

316 ¿Qué tipo de responsabilidad asume el empleador al tener la calidad de agente de retención?............................................... 273 317 ¿Cuáles son las principales obligaciones del empleador respecto a las rentas que pague a sus trabajadores?................................ 273 318 En caso el empleador no realice la retención y pago del impuesto respecto a la renta de quinta categoría que paga, ¿cómo debe efectuar el trabajador?............................................................. 274 319 ¿Qué es el certificado de rentas de quinta categoría?................ 275 320 ¿Cuál es la tasa del Impuesto a la Renta para las rentas del trabajo: quinta categoría?........................................................ 275 321 ¿Cómo determinan las empresas las retenciones de rentas de quinta categoría cada mes?....................................................... 275 322 ¿Cómo se determina la retención de quinta categoría por aquellos montos que perciba el trabajador que sean distintos a las remuneraciones y gratificaciones ordinarias?............................ 277 323 ¿Cómo debo proceder cuando la remuneración no se abone de manera mensual, sino semanal o quincenal?............................. 278 324 ¿Existe un procedimiento especial para determinar el Impuesto a la Renta de Quinta Categoría para aquellas rentas percibidas por trabajadores con remuneración variable?........................... 279 325 ¿Desde cuándo se puede optar por efectuar el procedimiento de determinación de la remuneración variable?.................... 280 326 ¿Qué procedimiento debe seguirse con respecto a las remuneraciones de montos variables percibidas por trabajadores que se incorporan a la planilla del empleador luego del 1 de enero del ejercicio?....... 280 327 ¿En caso el empleador asuma el pago del Impuesto a la Renta de su trabajador, es posible considerar dicho monto como una mayor renta sujeta al IR, y al aporte a la ONP?........................ 281 361


328 ¿Si un trabajador en el transcurso de un ejercicio gravable cambia de empleador, cuál sería el procedimiento que debe seguir el nuevo empleador a efectos de determinar las rentas de quinta categoría afectas al impuesto?.................................................. 281 329 ¿Si un trabajador cesa en sus labores antes que finalice el ejercicio gravable, qué debe hacer el empleador?................................... 282 330 ¿Cuándo el empleador como agente de retención deberá entregar los certificados de rentas de quinta categoría?.......................... 283 331 ¿Cuándo tendría el empleador que entregar el certificado de renta de quinta categoría a un trabajador que ha cesado en el transcurso del ejercicio?........................................................... 283 332 ¿Qué información debe consignarse en el Certificado de Retenciones de Quinta Categoría?.................................................... 283 333 ¿Existe un plazo máximo para que el trabajador guarde un certificado de Renta de Quinta Categoría?............................... 285 334 ¿Cómo se debe actuar ante una retención de quinta categoría en exceso, en caso un trabajador cesa en sus labores por disolución del vínculo laboral o terminación del contrato de trabajo antes que finalice el ejercicio gravable?............................................. 286 335 ¿Cuál sería la alternativa que tiene el empleador cuando no pueda compensar con otras retenciones la devolución que efectuó a favor del trabajador que cesó en sus labores?......................... 287 336 ¿Corresponde al trabajador solicitar la devolución de la retención en exceso del impuesto realizado por su empleador?................ 289 337 ¿Cuál es la obligación del trabajador cuando percibe remuneraciones pagadas por más de un empleador?............................ 289

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Índice general

338 ¿Todos los sujetos perceptores de rentas de quinta categoría están obligados a la presentación de la Declaración Jurada Anual del IR?........................................................................................... 290

CAPÍTULO V OBLIGACIONES TRIBUTARIAS FORMALES 339 ¿Cómo se realiza el pago del Impuesto a la Renta de primera categoría?................................................................................ 293 340 En caso se opte por el pago presencial, ¿qué formulario debe emplearse para el pago?........................................................... 294 341 ¿Cuál es el procedimiento para realizar el pago de forma virtual?........................................................................................ 295 342 ¿Qué modalidad de pago puedo emplear para el pago de impuestos de primera categoría?.................................................. 298 343 ¿Cuál es la consecuencia de no presentar el Formulario N° 1683?................................................................................ 299 344 ¿Qué alternativas tiene el contribuyente que declara erradamente los datos en el Formulario N° 1683?........................................ 300 345 ¿Cómo regulariza el contribuyente de primera categoría las rentas presuntas de primera categoría?..................................... 302 346 ¿En qué situaciones, los contribuyentes que exclusivamente generan rentas de primera categoría, se encuentran obligados a presentar la declaración jurada anual?...................................... 302 347 ¿Qué medios se encuentran disponibles para realizar el pago del Impuesto a la Renta de primera categoría?............................... 303

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348 Cuando el generador de rentas de primera categoría obtiene ingresos de otras categorías en el mismo ejercicio, ¿es posible hablar de una sola declaración?................................................ 303 349 Tratándose de contribuyentes de segunda categoría exclusivamente, ¿en qué formulario deben declarar sus ingresos?.......... 303 350 ¿Qué ocurre si el enajenante de un inmueble no realiza el pago del Impuesto a la Renta respectivo?......................................... 306 351 ¿Los datos consignados en el Formulario Virtual N° 1665 pueden ser sustituidos o rectificados?................................................... 306 352 ¿Los contribuyentes de segunda categoría no domiciliados, deben presentar el Formulario N° 1665 por estas rentas?................... 307 353 ¿Los sujetos que perciban dividendos, con motivo de una distribución, se encuentran obligados a presentar alguna declaración?..... 307 354 ¿Respecto de los sujetos que soportan la retención del Impuesto a la Renta de segunda categoría, deben de recibir alguna constancia de los importes retenidos?............................................. 307 355 ¿Tratándose de sujetos que generen rentas de segunda categoría por dividendos o venta de acciones, pueden declarar estas operaciones en el Formulario N° 1665?................................... 308 356 ¿Los contribuyentes que hayan obtenido ganancias de capital al invertir en fondos mutuos o de inversión en valores, también deben presentar un formulario virtual?..................................... 308 357 ¿Cómo pueden presentar la declaración jurada mensual los trabajadores independientes?................................................... 308 358 ¿La presentación del Formulario Virtual N° 616 en un periodo obliga al contribuyente a presentarlo durante todo el ejercicio?.... 310

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Índice general

359 ¿Si el contribuyente de cuarta categoría presentó el PDT 616 y desea rectificarlo, puede hacerlo a través del Formulario Virtual N° 616?................................................................................... 311 360 ¿Los trabajadores independientes se encuentran obligados a presentar la declaración jurada mensual del Impuesto a la Renta o efectuar un pago a cuenta?.................................................... 311 361 ¿Es obligatorio que el independiente señale un régimen pensionario al emitir el recibo por honorario?................................... 312 362 ¿Todos los recibos por honorarios deben presentar como requisito preimpreso los datos relativos al régimen pensionario aplicable?................................................................................. 312 363 ¿En qué supuestos los perceptores de renta de cuarta categoría pueden exceptuarse de la obligación de presentar la declaración jurada y/o pagos a cuenta mensuales?....................................... 313 364 ¿Cuál es el procedimiento para presentar la solicitud de suspensión de retenciones del Impuesto a la Renta de cuarta categoría?....... 313 365 ¿Una vez que el contribuyente obtiene la constancia de suspensión de retenciones, inmediatamente se suspenderán las retenciones?............................................................................. 316 366 ¿Una vez que se obtiene la autorización de suspensión, servirá para todo el año?..................................................................... 316 367 ¿Cuándo corresponde que el agente de retención reinicie las retenciones?............................................................................. 317 368 Cuando el trabajador independiente emite varios recibos por honorarios por importes inferiores a S/. 1,500, ¿corresponde efectuar la retención del impuesto por el importe total?........... 317 369 En caso se efectuaran retenciones en exceso al trabajador independiente, ¿cómo podría recuperarlas?.................................... 318

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370 ¿Los trabajadores dependientes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta?..................... 318 371 ¿A partir de qué monto los trabajadores dependientes deben de soportar la retención del Impuesto a la Renta?......................... 318 372 ¿Si las rentas del trabajador no soportaron la retención del Impuesto a la Renta en un mes, aun cuando sí correspondía hacerlo, el trabajador puede regularizar ello voluntariamente?. 320 373 ¿Los trabajadores dependientes están obligados a presentar la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta?................... 320 374 Cuando el agente de retención realiza retenciones en exceso, ¿el trabajador solicitará el reintegro al empleador o ante la Sunat?...................................................................................... 320 375 ¿Los sujetos que perciben rentas de quinta categoría deben emitir comprobantes de pago a sus empleadores?............................... 323 376 ¿El certificado de rentas y retenciones solo se emite cuando la relación laboral termina?......................................................... 323 377 ¿Cuáles pueden ser las consecuencias de no contar con un certificado de rentas y retenciones?.............................................. 324 378 Cuando un trabajador mantiene dos vínculos laborales simultáneamente, ¿cómo comunica al empleador que abona la mayor renta sobre esto?...................................................................... 325 379 ¿Sobre el pago de los aportes al Sistema Nacional de Pensiones, sobre quién recae esta responsabilidad?................................... 325 380 En cuanto al aporte a EsSalud, ¿a quién le corresponde su pago?....................................................................................... 327 381 Si las personas naturales percibieron ingresos exonerados, distintos a los de tercera categoría, ¿deben presentar la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta?...................................... 328 366

Índice general

382 ¿Los contribuyentes que generan rentas de primera categoría se encuentran obligados a presentar balance de comprobación?.... 328 383 Sobre el archivo personalizado, ¿es obligatorio que las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar como tal lo utilicen?................................ 328 384 ¿En qué lugares se debe presentar la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta anual de personas naturales correspondiente al 2013?................................................................................... 329

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Tributacion de Personas Naturales

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