Planeación Fiscal 2010 100 Beneficios Fiscales
(Lo que usted siempre debió de saber)
Elaboró: Lic. y C.P. José Corona Funes. Derechos Reservados 2010
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Temática Introducción. Capítulo 1 Teoría de la Planeación Fiscal Capítulo 2 Etapas de la Planeación Fiscal Capítulo 3 Teoría de las Estrategias Fiscales. Capítulo 4 Estrategias en materia de ISR con IETU Capítulo 5 Estrategias en materia de IETU Capítulo 6 Estrategias en materia de IVA. Capítulo 7 Estrategias en materia de IMSS e INFONAVIT Capítulo 8 Estrategias de protección patrimonial. Capítulo 9 Estrategias en materia del Código Fiscal de la Federación. Capítulo 10 Defensa jurídica de la planeación fiscal.
Bibliografía Conclusiones.
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Temática Introducción. Capítulo 1 Teoría de la Planeación Fiscal Capítulo 2 Etapas de la Planeación Fiscal Capítulo 3 Teoría de las Estrategias Fiscales. Capítulo 4 Estrategias en materia de ISR con IETU Capítulo 5 Estrategias en materia de IETU Capítulo 6 Estrategias en materia de IVA. Capítulo 7 Estrategias en materia de IMSS e INFONAVIT Capítulo 8 Estrategias de protección patrimonial. Capítulo 9 Estrategias en materia del Código Fiscal de la Federación. Capítulo 10 Defensa jurídica de la planeación fiscal.
Bibliografía Conclusiones.
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Dedico el presente libro a mi madre Marcela Funez Pèrez(+) y a mi hijo Omar Rafael Corona Arellano(+) por todo el amor y cariño que me han dado.
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Introducción: Lo que se busca a través del presente estudio, es solo enfatizar las ventajas fiscales que contienen las leyes tributarias, con la intención de que los contribuyentes pueden aprovecharlas, cumpliendo los requisitos que se establezcan para cada caso en particular. El libro contiene los beneficios más claros establecidos dentro de la ley, inclusive hemos dejado al margen algunas estrategias fiscales que pudieran causar controversia con las diversas autoridades fiscales. Por otro lado es de comentarse que este libro no tiene los tecnicismos y el rigor metodológico de una investigación científica o bajo bajo la más depurado técnica jurídica, pero a cambio de ello contiene un lenguaje sencillo y directo, ejemplificado con diversos casos prácticos cortos, que permiten al lector comprender la esencia de cada estrategia fiscal. Con el libro de 100 estrategias fiscales, nos conformamos que el lector por lo menos aplique 1 de todas ellas. Es de mencionarse que todas las estrategias corresponden a situaciones hipotéticas, por lo que estas no reflejan el caso de ninguna empresa o persona en lo particular. Como en cualquier tipo de juego, es necesario saber las reglas, pero resulta después de ello más importante, saber que estrategias tomar con la finalidad de llegar al objetivo de cada juego.
Ejemplo: En el ajedrez es relevante saber como se mueve el alfil o el peón, pero resulta más importante saber como 4
combinar las piezas para que el resultado del juego se cumpla, es decir ganar o divertirse, lo que usted crea. cr ea. Lo que observamos es que una gran parte de los libros relacionados con los impuestos se dedican a explicar el procedimiento de cálculo o el saber que requisitos debemos de cumplir, descuidándose el aspecto estratégico , que si bien deben de considerarse los puntos anteriores, no se debe de perder de vista el camino que se deberá de tomar fiscalmente antes de empezar a calcular o a cumplir requisitos. Con frecuencia se encuentra uno en la práctica profesional el hecho de que las empresas desean planear fiscalmente , sin embargo al momento de utilizar el término, parece que lo que buscan es sorprender al fisco al fisco al margen de la Ley , u otros les gustaría una alternativa alternativa que no les corresponde y que no es producto de la actividad normal del contribuyente, sino de una ficción creada para evitar el pago.
La planeación fiscal desde nuestro punto de vista trata de buscar respetar el marco de la Ley y supeditar las acciones de la empresa y de las personas a establecer medidas de seguridad fiscal y de productividad , por medio de una planeación financiera y estratégica del negocio , donde se considere el esquema fiscal adecuado y pagando al final de cuentas lo justo, entendiéndose por ello lo que se encuentra regulado en Ley Fiscal y en la Constitución. Pensar que a través de la planeación fiscal se va lograr el crecimiento sostenido del negocio, es totalmente equivocado, más bien diríamos que a partir de la planeación fiscal, se darán las condiciones fiscales para que el negocio pueda crecer.
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El optimizar la obligación sustantiva de pago y buscar no verse expuesto a un régimen fiscal complejo que implica el cumplimiento de obligaciones colaterales excesivas puede ser motivo de una planeación fiscal. El presente estudio describe las oportunidades que ofrece las diferentes leyes fiscales, situación que resulta útil, tanto a contribuyentes como ha autoridades . El ánimo a final de cuentas es fomentar el pago legal y constitucional de las diversas contribuciones, aprovechando los beneficios que tienen los contribuyentes. Hemos visto con frecuencia que el contribuyente no aprovecha los beneficios establecidos en ley como son, los estímulos fiscales, la aceleración de ciertas deducciones, los ingresos exentos o ingresos no objeto, siendo en algunos casos falta de conocimiento y en otros negligencia para cubrir los requisitos que establecen las leyes. Adicionalmente el presente documento sirve de critica y análisis sobre las diferentes figuras que han sido diseñadas para alentar fiscalmente a los contribuyentes o a motivar tal o cual actividad económica, ya que los planteamientos vertidos en las diversas leyes fiscales llevan a injusticias implícitas al beneficiar a unos y limitar a otros que bajo ciertas combinaciones producen distorsiones a favor del contribuyente o de la autoridad fiscal. Pensar en justicia es pensar en algo subjetivo, pensar en legalidad es algo real y concreto, pero saber si las leyes son éticas, es un asunto todavía más complejo, en esta materia nos conformaremos en observar lo que establece la ley, es decir a la legalidad o la constitucionalidad de las operaciones que pueden realizar los contribuyentes.
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El utilizar los beneficios fiscales establecidos en ley, es responsabilidad del planeador fiscal, el cual esta obligado a brindarle todo su apoyo al contribuyente, con la finalidad de utilizar las ventajas que el legislador diseño para cada contribuyente. Visto con otra óptica, el ahorro que produce los beneficios fiscales expuestos en las diversas leyes fiscales terminan incrementando la capacidad económica del sujeto, lo que le permitirá adquirir bienes muebles o inmuebles, lo que seguramente provocará que tenga que tributar en materia de otras leyes (IVA, ISAN, ISAN, impuesto predial, pago de derechos, etc.), por lo que la recaudación no cae sino se distribuye en otros impuestos. El ánimo de esta investigación, no es con la finalidad de soslayar alguna responsabilidad de los contribuyentes, sino mostrar las ventajas fiscales que ofrecen las diversas disposiciones fiscales. En esta obra encontrará 100 casos, que le permitirán conocer como dentro de un ámbito cotidiano y simple los beneficios fiscales se aplican. Así pues lo invitamos a disfrutar, criticar, y aplicar aunque sea 1 estrategia. En resumen, es un libro para estrategas, ya que antes de observar la planta debemos de observar el bosque. Es más importante la imaginación que el conocimiento. Albert Einsten.
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¿Qué obligaciones fiscales se pueden planear?
Obligación Sustantiva .Pago
Obligaciones Colaterales . Contabilidad. . Comprobantes fiscales. . Declaraciones informativas. . Cuentas especiales. . Máquinas de comprobación fiscal. . Presentación de avisos, etc.
Por ejemplo, si una persona física con actividad empresarial desea tributar, tiene dos alternativas, ser del Régimen de Pequeños Contribuyente(REPECO) o pertenecer al Régimen de Actividad Empresarial y Profesionales, claro siempre y cuando cumpla con los requisitos y limitantes que se establece en cada uno, ¿El escoger la mejor ruta no es planeación fiscal?.
El desarrollar un plan fiscal como lo veremos a través de este documento no es una receta de cocina que a todos los contribuyentes y en todas las situaciones se deba de ocupar, sino analizar para cada contribuyente lo que le corresponde , considerando sus limitaciones y capacidad económica. ¿Qué pretende el planeador fiscal? 8
Lo que busca el planeador fiscal es analizar y encontrar aquellos espacios de legalidad que le pueden representar al contribuyente el diferir o disminuir legalmente el pago del impuesto o aprovechar tal o cual contrato mercantil o civil para realizar cierta operación o de plano reordenar la empresa con un enfoque fiscal. Lo anterior se puede lograr con una metodología que parta de un diagnóstico bien estructurado para posteriormente plantear alternativas de solución y determinar el camino mas adecuado por medio de una estrategia fiscal.
¿Por qué es importante la planeación fiscal? En la continua búsqueda de optimización de los recursos financieros, la planeación fiscal adquiere una importancia significativa como herramienta administrativa capaz de producir beneficios económicos. Su objetivo básicamente es: disminuir o diferir la carga fiscal de toda operación, siempre dentro del marco jurídico fiscal vigente y contando con el soporte documental que demuestre la licitud de los actos.
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¿Qué tipo de alternativas existen? Las opciones o alternativas pueden estar explícitamente establecidas en la ley( Ejemplo: estímulos fiscales), en otros casos los beneficios son implícitos y deben obtenerse de la interpretación armónica de las leyes(tesis aisladas, Jurisprudencias, criterios del SAT, etc. ). ¿Qué oportunidades existen en las diferentes leyes? Explícitas
Implícitas
.Estimulos Fiscales .Deducciones con requisitos. .Sujetos exentos. .Objetos no gravados .Bases preferenciales. .Tasas o tarifas preferenciales
.Jurisprudencias (interpretación favorable) .Figuras Jurídicas(A. en P. , Fideicomiso con actividad empresarial, empresa integradora). .Criterios de la autoridad (favorables).
Si bien la planeación fiscal como tal es legítima, en la practica puede ser complicado distinguir entre una conducta lícita de otros actos ilícitos como son: la simulación fiscal, la evasión fiscal, fraude o delito fiscal, por lo que es importante que exista una razón de negocios que tenga un objetivo determinado que no sea exclusivamente la obtención de un beneficio fiscal y que éste mas bien sea una consecuencia de aquel.
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La planeación fiscal y los actos licitos e ilicitos Actos ilicitos
Actos licitos
.Disminución dolosa de ingresos. .Aumento doloso de Deducciones. .Simulación de operaciones.
. Cumplimiento de requisitos para deducir. .Transparencia en las operaciones.
Como en toda actividad, en el caso de la disciplina fiscal, es necesario prevenir antes que corregir , anticipar en vez de reaccionar, darle un rumbo, un destino a la empresa y no permitir que naufrague a la deriva y sin ningún plan.
¿Es fácil diseñar un plan fiscal Cabe señalar que la planeación fiscal, depende del régimen tributario, del tipo de empresa, contingencias, etc., por lo que no exista una fórmula única para todas las empresas y el diseño de la estrategia fiscal se basará en todo caso en las circunstancias particulares y antecedentes de cada empresa, cuyo conocimiento profundo de ella y sus operaciones es primordial.
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¿Existe limites legales a la planeación fiscal? La planeación fiscal no tiene límites en si , lo que pudiera estar limitado es la capacidad y creatividad técnica del especialista de la materia, siempre y cuando esta se apegue a derecho.
Es de mencionarse que a partir del ejercicio 2006 los contadores están obligados a observar el “nuevo postulado contable” de Sustancia Económica , que consiste en observar las operaciones más en el fondo que la forma jurídica que adoptan, es decir determinar aquellas operaciones que no sean de la actividad o sean simuladas, implicando para los dictaminadores un reto importante a presentarse a partir del 2007, ya que esto podría implicar una salvedad o abstención de opinión.
¿Qué conocimientos son necesarios para realizar una planeación fiscal de manera profesional? Conocimientos de todas las leyes, reglamentos y demás disposiciones federales, estatales y municipales de carácter impositivo, derecho común, leyes mercantiles, laborales, diversos códigos, convenios tributarios con otros países, así como diarios oficiales, jurisprudencias, tesis aisladas, criterios de la autoridad, doctrina legal y fiscal, etc.
¿Existe en las Universidades una materia de Planeación Fiscal? Creemos nosotros que en las Universidades al enseñar la materia fiscal poco se ha hecho por desarrollar un programa de planeación fiscal por medio del cual el alumno observe no solamente el cálculo o el análisis del artículo en cuestión sino las diversas formas o situaciones que pueden 12
ser, bajo un marco de legalidad y así producir un efecto de productividad en la materia fiscal. Si visualizamos las disposiciones fiscales como un conjunto de reglas a observarse como en un juego, no solo es importante saber como se mueven las piezas, sino resulta más relevante saber como esas piezas bien combinadas pueden traer beneficios. Así pues, este libro más que profundizar en los cálculos o procedimientos fiscales, lo que busca es desarrollar un enfoque dirigido a la formación de estrategias, para después sin desdeñar pasar al cálculo y a su aplicación jurídico-fiscal.
¿Existe algún especialista en la materia fiscal formado en las Universidad o postgrados del país? Creemos que no, ya que por lo anteriormente comentado se podría pensar entonces, que no existe un especialista en el área de la planeación fiscal , debido a que como lo hemos dicho el Contador esta muy ocupado en procesar la información financiera y atender asuntos diversos del negocio, por otro lado el auditor se concentra sobre la revisión de las cuentas y el control interno no estando bajo su ámbito esta materia; si bien es cierto que estas actividades pueden producir efectos de planeación fiscal, bajo este trabajo no nos estamos refiriendo a saber un TIP , sino a elaborar un trabajo profesional que de cómo resultado un plan que se pueda seguir y evaluar a corto ( el ejercicio), mediano y largo plazo con seguridad fiscal. A continuación por medio de este documento iremos describiendo los pormenores de este enfoque.
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Capítulo 1 Teoría de la Planeación Fiscal Concepto de Planeación Fiscal ¿Qué se entiende por planeación? Es la etapa del proceso administrativo que se encarga de prever los recursos materiales, humanos y organizativos para poder lograr un objetivo definido.
¿Qué es la planeación fiscal? Es la optimización de la obligación sustantiva y colaterales a que esta obligado el contribuyente.
¿Realmente existe la planeación fiscal en los diversos contribuyentes? Desgraciadamente se observa que una gran parte de los contribuyentes no llevan a cabo esta etapa y por lo tanto corren los riesgos de un futuro incierto, o en el mejor de los casos tienen una planeación estratégica del negocio sin considerar las ventajas o desventajas fiscales que ello implica. Algunos contribuyentes piensan que el dejar de pagar es una forma de planeación , situación con la que no estamos de acuerdo ya que como comentamos en la anterior pregunta se requiere que este apegado a derecho.
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¿Qué diferencia existe planeación fiscal?
entre
evasión,
elusión
y
Creemos que son tres términos diferentes, la evasión esta relacionado con la omisión del pago no apegada a derecho y la elusión con el hecho de evitar las responsabilidades fiscales por medio de la maquinación dolosa, en cambio la planeación fiscal es el esfuerzo por optimizar la carga tributaria ceñida estrictamente a derecho.
¿Qué limitaciones tiene la planeación fiscal? Las limitaciones que se tienen está en función del régimen fiscal y las condiciones en que se encuentra particularmente el contribuyente.
La planeación fiscal y los actos licitos e ilicitos Actos ilicitos
Actos licitos
.Disminución dolosa de ingresos. .Aumento doloso de Deducciones. .Simulación de operaciones.
. Cumplimiento de requisitos para deducir. .Transparencia en las operaciones.
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Defraudación y Planeación Fiscal ¿Qué se entiende por defraudación en materia fiscal? El artículo 108 del Código Fiscal de la Federación indica que comete el delito de defraudación fiscal quien con uso de engaños o aprovechamiento de errores , omita total o parcialmente el pago de alguna contribución u obtenga un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal. Omisión de contribuciones La omisión total o parcial de alguna contribución a que se refiere el párrafo anterior comprende, indistintamente, los pagos provisionales o definitivos o el impuesto del ejercicio en los términos de las disposiciones fiscales.
Sanciones aplicables El delito de defraudación fiscal se sancionará con las penas siguientes:
I.- Con prisión de tres meses a dos años, cuando el monto de lo defraudado no exceda de $500,000.00. II.- Con prisión de dos años a cinco años cuando el monto de lo defraudado exceda de $500,000.00, pero no de $750,000.00. III.- Con prisión de tres años a nueve años cuando el monto de lo defraudado fuere mayor de $750,000.00. Nota: Ver cantidades actualizadas
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Cuantía indeterminable Cuando no se pueda determinar la cuantía de lo que se defraudó, la pena será de tres meses a seis años de prisión .
Delito calificado El delito de defraudación fiscal y los previstos en el artículo 109 de este Código, serán calificados cuando se originen por:
Documentos falsos a) Usar documentos falsos. Omisión de comprobantes b) Omitir expedir reiteradamente comprobantes por las actividades que se realicen, siempre que las disposiciones fiscales establezcan la obligación de expedirlos. Solicitud de devolución con datos falsos c) Manifestar datos falsos para obtener de la autoridad fiscal la devolución de contribuciones que no le correspondan. No llevar contabilidad o registrar datos falsos d) No llevar los sistemas o registros contables a que se esté obligado conforme a las disposiciones fiscales o asentar datos falsos en dichos sistemas o registros.
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Omisión de contribuciones e) Omitir contribuciones retenidas o recaudadas. Pena por delito calificado Cuando los delitos sean calificados, la pena que corresponda se aumentará en una mitad.
¿Qué prefiere usted?
Planeación Fiscal
Defraudación Fiscal
.Desarrollo de alternativas
.Facturas clonadas .Omisión de ingresos. .Mordidas. .Sanciones.
(en base a derecho).
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Capítulo 2 Etapas de la Planeación Fiscal 2.1 Etapas ¿Cuáles son las etapas de la planeación fiscal?
Diagnóstico Fiscal(a prior y a posteriori). Diseño de alternativas o rumbos de acción a seguir y valuación cuantitativa y cualitativa Determinación del costo-beneficio( evaluación). Elaboración del plan de trabajo. Ejecución. Seguimiento, revisión por modificaciones a las leyes.
Para obtener la información necesaria para diseñar un plan fiscal, puede ser obtenida por un medio indirecto de investigación que es el cuestionario predeterminado de información base, sobre la cual es posible detectar áreas de oportunidad o por medio directo como es la entrevista a ejecutivos y personal involucrado en estas áreas. Es importante comentar que los resultados de la planeación fiscal no son siempre de realización inmediata, por lo que se deberá de ser paciente al planear a mediano y largo plazo, con base a estimaciones de cambios en la ley y la seguridad jurídica que pudiera emanar de la misma. El plan fiscal debe formar parte de un esfuerzo de planeación estratégica del negocio en su conjunto, por lo que habrá que considerar un esquema fiscal que produzca beneficios operativos y de productividad para el negocio.
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Ejemplo de ello es: Al recomendar la compra de equipo de transporte de mayor valor provocará seguramente un incremento en la deducción para I.S.R. y un aumento en la cantidad acreditable para el I.V.A., sin embargo esto puede implicar que operativamente no se adquiera el camión o el medio adecuado para optimizar el trabajo operativo; dicho de otro modo no por hacer una planeación fiscal se va a provocar ineficiencia o procesos que perjudiquen al corazón del negocio. De aquí que el plan fiscal debe estar ligado a una planeación financiera y estratégica de la negociación para que no se den este tipo de incongruencias.
¿Cuáles son las etapas de la planeación fiscal?
Diagnóstico Fiscal( a prior y a posteriori). Diseño de alternativas o rumbos de acción a seguir (valuación cuantitativa y cualitativa) Determinación de la hipótesis de trabajo Elaboración del plan de trabajo. Ejecución. Control y seguimiento
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Diagnóstico Fiscal ¿Cómo se elabora un diagnóstico fiscal? 1er Paso: Se deberá de formular un cuestionario o se practicará entrevista para conocer las principales obligaciones (sustantiva y colaterales) que tiene el contribuyente con la finalidad de observar la situación actual. 2º.Paso: Se tendrán que describir las principales operaciones que se realizan con la finalidad de conocer el movimiento financiero y operativo de la empresa( es importante que anexe tanto el Estado de Posición Financiera como el Estado de Resultados). 3er Paso: Se describirá los principales problemas que ha tenido y tiene la empresa en materia fiscal. 4º. Se efectuará un análisis detallado sobre : a) Los pagos provisionales, definitivos y declaración anual de los últimos 5 años en los diferentes impuestos. b) Se observará la forma de registro ante la S.AT. ( formato R-1 o cualquier otra que se tenga). c) Se revisará el giro y la actividad preponderante del contribuyente por medio de su acta constitutiva y las modificaciones a esta. d) Se analizará el poder notarial para actos de administración y dominio para firmar las declaraciones de pago (ahora bajo la Firma Electrónica Avanzada). 5º. Se valorará el riesgo jurídico fiscal en que se encuentran accionistas, contadores y personas con responsabilidad fiscal.
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6º. Paso: Se formará un expediente completo con toda la información anteriormente recopilada.
DIAGNOSTICO FISCAL A PRIORI
Régimen Fiscal Descripción de las principales operaciones del negocio Cédula sumaria para P.P. y Declaración anual. Condición de la contabilidad Problemas principales de la empresa. Estados Financieros y su análisis Organigrama organizacional Plan fiscal actual
Documento de conclusiones
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Cuestionario
Entrevista
Diseño de alternativas o rumbos de acción a seguir y valuación cuantitativa y cualitativa. ¿Cuáles son algunas limitaciones que pude tener la empresa para construir un plan fiscal? a) Falta de un sistema contable y fiscal adecuado. b) Falta de control administrativo c) Cultura de planeación.
¿Qué factores se deben de considerar independientemente de los fiscales para construir un plan fiscal? a) Los aspectos operativos y organizacionales. b) Los aspectos financieros( inversión, endeudamiento, liquidez, etc.).
¿Porqué se debe de considerar el flujo de efectivo dentro de la planeación fiscal? Se debe considerar, debido a que este representa el elemento mas importante a cuidar en estos tiempos; cuantas veces escuchamos que una persona asevera que tiene activos, tecnología, experiencia , pero le falta liquidez.
¿Porqué se debe de considerar los efectos administrativos que trae aparejado una planeación fiscal? Porque si no se cuenta con un proceso administrativo eficiente el control fiscal podría no tener una buena base sobre la que se desarrolle.
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¿Cómo se construyen las diferentes alternativas dentro del plan fiscal? Por medio de la investigación, análisis y búsqueda de los diferentes regímenes fiscales, obligaciones colaterales y figuras jurídicas que pueden ser susceptibles de aplicarse sobre la entidad, analizando y proponiendo un régimen y esquema fiscal que le permita optimizar su obligación sustantiva de pago y sus obligaciones colaterales ( Contabilidad, comprobantes, cuentas fiscales, etc.). La aseveración de que cualquier inversión o gasto puede ser deducible puede resultar exagerado, sin embargo consideremos que encontrar la forma y el acomodo para que esto resulte siempre tiene que estar apegado a derecho.
Ejemplo: Fusión, Escisión, Consolidación, Contratos de Asociación en Participación, Fideicomisos con actividad empresarial, etc. Para explorar alternativas es necesario buscar diferentes hipótesis alternas con la finalidad de obtener la de trabajo, que permitirá en una primera instancia ser investigada con mayor precisión.
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DISEÑO DE ALTERNATIVAS
Alternativas Valuación cuantitativa Valuación cualitativa Hipótesis de trabajo
A
B
C
100
20
80
Alto
Bajo
Medio
No
No
Medio
D 60 Muy bajo
No
¿Cómo se valoran las alternativas? a) Cuantitativa y b) Cualitativamente
¿A que se refiere la evaluación cuantitativa? Es la evaluación que da cómo producto un resultado económico que justifique el proceso de planeación fiscal e incide sobre la obligación sustantiva(el pago)).
¿A que se refiere la evaluación cualitativa? Es la evaluación que incide sobre las obligaciones colaterales ya mencionadas y le proporcione al contribuyente, facilidad en el cumplimiento, menor carga administrativa y control mas sencillo de su régimen fiscal.
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Determinación consentimiento administración.
del costo-beneficio por parte de
y la
¿En que consiste la etapa de evaluación? Consiste en determinar la alternativa que tenga menor riesgo y mayor rendimiento, situación que en ocasiones no es posible y deberá de analizarse cual otra tomar.
Elaboración de un plan de trabajo ¿Qué es un plan de trabajo fiscal? Es la conclusión del estudio de diagnóstico y proposición de alternativas, en donde se demuestra con un trabajo de cálculo y campo sobre la razonabilidad de la alternativa escogida.
¿Qué documentación deberá de incluir el plan de trabajo? 1er paso : Los Estados Financieros de la Empresa y las declaraciones de pago provisional y del ejercicio de los últimos 5 años. 2º. Paso: El cuestionario lleno, diseñado para cada tipo de contribuyente que se comento con anterioridad. 3º Paso: Acta constitutiva y demás poderes. 4º Paso: Se presentará el estudio a priori de las alternativas o hipótesis fiscales evaluando el impacto en su parte cuantitativa y cualitativa. 26
5º.Paso: Se acompañará al análisis de la hipótesis de trabajo el llenado de los formatos de pago que correspondan al trabajo de cálculo de la planeación fiscal. 6º. Paso : Se programarán las actividades y acciones a realizar.
ELABORACION DE PLAN DE TRABAJO
¿Qué? ¿Quién? ¿Cuándo? ¿Dónde? ¿Con qué?
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Ejecución. Es la etapa en donde se deberá de cuidar, que todo lo planeado resulte en la práctica como se pensó; es importante mencionar que si la ejecución no se cuida se esta ante el riesgo de que todo el esfuerzo invertido en una primera etapa no tenga frutos.
Seguimiento, revisión por modificaciones a las leyes. El darle seguimiento y revisión considerando los cambios que la propia ley sufre es menester del planeador profesional en materia fiscal, debido a que este tendrá que mantener las diferentes medidas implementadas o las tendrá que cambiar por las condiciones imperantes. Es decir no se debe de tomar la planeación fiscal como un estado pasivo en donde instalada la medida nunca mas se vuelve a meditar o analizar la condición jurídica. ¿Cuáles son algunas limitaciones que pude tener la empresa para construir un plan fiscal?
a) Falta de un sistema contable y fiscal adecuado. b) Falta de control administrativo c) Cultura de planeación.
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Planeación Fiscal de la obligación sustantiva y las obligaciones colaterales. Para poder llevar a cabo una planeación fiscal es importante visualizar esta labor en cada ley en particular analizando las obligaciones fiscales( sustantiva y colateral). Así tenemos que la Planeación fiscal ataca dos aspectos fundamentalmente.
I) La Planeación de la obligación sustantiva de cada contribución( I.V.A., I.S.R. IETU. Etc. ) a) El sujeto b) Objeto c) Base d) Tasa e) Fecha de pago f) Forma de pago(Internet) g) Formato de pago( Internet, medio magnético o papel). II) La Planeación de las diversas obligaciones colaterales: a) Contabilidad b) Expedición de comprobantes c) Declaraciones informativas d) Cuentas fiscales e) Responsabilidad solidaria( accionistas, Consejo de Administración, etc.). Cuando hablamos de diferir, no gravar o estar exento es planear sobre el “objeto” de la contribución(uno de los
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elementos de la contribución). sin embargo como observamos esto es una parte de lo que se necesita analizar para realizar un trabajo de planeación fiscal. De lo anterior se desprende que tener un régimen fiscal en donde se pueda aprovechar la optimización de la obligación sustantiva y las colaterales le puede representar al contribuyente una ventaja a favor en el mundo de los negocios.
¿Cuáles son algunos de los errores que se dan en la práctica cuando no existe un planeación fiscal básica? a) Ubicación incorrecta de un régimen fiscal( Por ejemplo: El que se inscribe como Persona Física con actividad empresarial y profesional, siendo que puede quedar incluido en el Régimen de Pequeños Contribuyentes(REPECOS)). b) Pagos en exceso. El desconocimiento de una mecánica de cálculo opcional puede traer como consecuencia un menor pago( Aplicación de la deducción ciega para las personas físicas que obtienen ingresos por arrendamiento). c) Devolución y Compensación indebida. El desconocer las disposiciones fiscales en materia de compensaciones, lo que pueden acarrear multas excesivas por no conocer la forma de cómo compensar(a partir de Julio del 2004 se inicio la compensación universal) fiscalmente. A continuación analizaremos con mayor detalle la estructura que tienen ciertos contribuyentes, para pasar al terreno práctico de la planeación fiscal.
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Los Contratos como Herramienta para la Planeación Fiscal. Todo plan fiscal tiene como base jurídica la utilización de los diferentes contratos que dan sustento a las operaciones y actos jurídicos, de aquí que su utilización deberá de corresponder a situaciones reales y propias de la actividad del contribuyente, dentro de estas tenemos. a) Contratos que unen personas físicas o morales. a.1) Copropiedad a.2) Asociación en participación a.3) Fusión a.4) Constitución de cualquier tipo de Sociedad civil o Mercantil. b) Contratos que dividen a personas físicas o morales. b.1) Usufructo b.2) Fideicomiso b.3) Escisión. c) Contratos que trasladan la posesión de bienes muebles o inmuebles. c.1) Comodato( a título gratuito) c.2) Arrendamiento Puro( a título oneroso) c.3) Arrendamiento Financiero c.4) Mercancías en Consignación.
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d) Contratos que trasladan Derechos de Crédito. d.1) Cesión de Derechos de Crédito d.3) Cesión de Derechos de Explotación ( Concesión, regalías, etc.). d.2) Factoraje Financiero e) Contratos que trasladan la propiedad de bienes muebles o inmuebles. e.1) Donación( gratuito en vida) e.2) Herencia( muerte) e.3) Aportación de Capital. e.4) Enajenación e.5) Permuta f) Contratos que trasladan la propiedad de títulos de crédito. f.1) Enajenación de Títulos de Crédito( endoso en propiedad ) f.2) Enajenación de Título Valor. g) Contratos que trasladan la propiedad de dinero g.1) Contrato de Mutuo con interés( oneroso) g.2) Contrato de Mutuo sin interés( gratuito) h) Contratos por lo que se presta servicios a otros con carácter de oneroso. h.1) Subordinado( Laboral) h.2) Independiente( Civil) h.3) Independiente( Mercantil) h.4) Servicio Contingente( contrato de seguro)
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Los siguientes contratos puede ser utilizados por los diferentes tipos de contribuyentes para encontrar las diversas formas de cómo planear fiscalmente. Tanto las personas Físicas y Morales tendrán que utilizarlos como una herramienta básica, si la actividad pertenece al ámbito civil, mercantil o laboral. Sirva la siguiente lista como ejemplo. Contratos
Civil Merc Laboral
1. Contrato de Mercancía en Consignación 2. Contrato de Comodato 3. Contrato de Mutuo 4. Contrato de Garantía 5. Contrato de Enajenación ( Compra-venta) 6. Contrato Promesa de Venta 7. Contrato de Prestación de Servicios Indep 8. Contrato de Promesa de Servicios 9. Contrato de Asociación en Participación 10.Contrato de Usufructo 11. Contrato de Permuta 12. Contrato de Prestación de Serv. Subord. 13. Convenio Laboral 14. Contrato de Arrendamiento 15. Contrato de Subarrendamiento 16. Contrato de Depósito de bienes 17. Contrato de Donación 18. Contrato de Cesión de Derechos 19. Contrato de Obra Inmueble( alzado y Admón) 20. Contrato de Tiempo Compartido. 21. Contrato de Préstamos de Título de Crédito 22. Contrato de Copropiedad 23. Contrato de Agencia 24. Contrato de Correduría 25. Contrato de Seguro 26. Contrato de Reaseguro 27 Contrato de Préstamo de dinero 28. Contrato de Inversión 29. Contrato de Fideicomiso 30. Contrato de Aparecería 31. Contrato de Hipoteca
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X X X X
X X X
X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X
X X
X
Civil Merc. Laboral Actas 1.. Acta constitutiva de la Sociedad 2.. Acta de Asamblea de la Sociedad 3.. Acta de Fusión 4.. Acta de Escisión 5. Acta de Liquidación de la Sociedad 6. Acta de autoridad administrativa
X X X X X X
Poderes 1. Poder notarial para Representación X 2-. Poder notarial para Mandato. X 3. Poder para Actos de Administración y Dominio 4. Poder para Pleitos y Cobranzas( Específicos)
X X X X X X
X
X X
X X
Formas de Pago 1. Compensación 2. Pago 3. Dación en pago 4. Novación 5. Prescripción 6. Caducidad
X X X X X X
X X X
X X X
X X
X X
Ficciones Fiscales 1. Consolidación Fiscal 2. Partes Relacionadas
X
X
Formas para transmitir derechos y obligaciones 1. Endoso Transmisión de la Propiedad 1. Herencia, Legado 2. Sucesión
X X
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X
La contabilidad como herramienta de la Planeación Fiscal. Todo plan fiscal también tiene que contar el soporte contable para visualizar las operaciones a realizar, con la intención de que pueda observarse la connotación financiera que provocará llevar tal o cual estrategia. En resumen las estrategias fiscales deben de: a) Tener una referencia jurídica (civil, mercantil), apoyada en contratos, actas, documentos etc. b) Tener una referencia empresarial o de la actividad del contribuyente que justifique la operación debidamente. c) Tener una referencia contable que permita verificar y transparentar las operaciones realizadas.
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Capítulo 3 Teoría de las Estrategias Fiscales. Introducción: Creemos que por medio del conocimiento de la Teoría de las estrategias fiscales, le podrá resultar mas sencillo, el observar situaciones y casos de los que se desprende el mecanismo utilizado para optimizar la carga tributaria. Para ello iniciaremos clasificando los tipos de estrategias , es importante mencionar que a partir del 2008 se inicia el IETU, que en un sentido genèrico busca limitar los beneficios de la ley de ISR.
En relación al Impuesto Sobre la Renta. Estrategias en materia de Deducciones a) Aquellas que requieren inversión o gasto para producir cantidades deducibles en materia de ISR y acreditables en materia de IVA, dividiéndose ésta en 2 : a.1) Con Inversión que procede de deuda (+ pasivo) a.2) Con Inversión que procede del capital contable , vía aportación de socios, utilidades generadas en el negocio o donaciones,( + capital contable). b) Aquellas que no requieren inversión o gasto pero es necesario reclasificar o combinar de otra manera los activos, con la finalidad de que produzca los beneficios fiscales ( activos). 36
Ejemplo de esta última clasificación es cuando cambiamos un terreno que no produce ningún tipo de deducción para la declaración del ejercicio en materia de ISR, por un activo fijo necesario para la actividad económica que produce IVA acreditable y cantidades deducibles en IETU. Las estrategias de deducción las clasificamos en las 3 “A”: a) Aquellas estrategias que aceleran la deducción. b) Aquellas estrategias que aumentan o multiplican la deducción. o generan d) Aquellas estrategias que adicionan deducciones.
Estrategias en materia de ingresos. Aquí lo que recomendamos es que el contribuyente diversifique los diferentes tipos de ingresos que puede percibir entre los que se encuentran: a) Ingresos por arrendamiento( inmuebles). b) Ingresos por dividendos( acciones). c) Ingresos por ganancia ( actividad empresarial). d) Ingresos por regalías( patentes y marcas) e) Ingresos por intereses( inversiones). f) Ingresos por ganancia en bolsa( acciones). g) Ingresos por moneda extranjera( tipo de cambio). h) Ingresos por inflación (poder adquisitivo) i) Ingresos por su fuerza de trabajo( sueldos, honorarios). De lo anterior nos surge la siguiente pregunta para usted,
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¿Qué tan bien tiene distribuido la percepción de sus ingresos? Es decir, en la medida que el contribuyente invierta sus recursos( acciones, inmuebles, etc.) u ocupe su tiempo, le generará diferentes tipos de ingresos , los cuales algunos de ellos le provocarán más beneficios fiscales que otros. Sin llegar a concluir, usted observará que los ingresos por especulación como la ganancia por venta de acciones, esta limitada su exención a partir del 2008 y los que corresponden a los ingresos por arrendamiento , están gravados para IETU. Notará también que algunos de ellos requieren de todo su tiempo, pero otros solo por el hecho de invertir, genera recursos sin su intervención. Las estrategias en materia de ingresos las clasificamos en las “3” D:
a) Aquellas que difieren el ingreso. b) Aquellas que dividen el ingreso. c) Aquellas que disminuyen parcial o totalmente el ingreso fiscal( ingresos exentos o ingresos no objeto). Como hemos dicho en esta obra, cualquier medida tendiente a obtener un beneficio fiscal, aunque sea pequeño, deberá de estar acompañada de los requisitos necesarios establecidos en ley para ser implantada.
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Estrategias en materia de pérdidas fiscales. En ocasiones existen operaciones que pueden realizar los contribuyentes que les pueden producir pérdidas fiscales por: a) Disminución de activos (-activo), ejemplo de ello, venta de cartera, mercancías, terrenos, activos fijos, patentes, inversiones, acciones de la empresa, venta de negociación etc.) Estas pérdidas cuando resultan reales y justificadas, pueden ser deducibles, por lo que cualquier simulación la autoridad podrá considerar que no hubo tal pérdida. Algunas de las razones por las que se pierde al vender un bien es: a) Para obtener liquidez ( venta de activos). b) Para mejorar el nivel de apalancamiento (pago de deuda). c) Para mejorar los niveles de rotación ( venta de inventarios obsoletos). d) Para mejorar la posición estratégica ( venta de acciones a una Holding), etc. Las estrategias en materia de pérdidas fiscales las clasificamos en las 3 “A”: a) Aquellas estrategias que aceleran la pérdida fiscal. b) Aquellas estrategias que aumentan o multiplican la pérdida fiscal. c) Aquellas estrategias que adicionan o generan pérdidas fiscales.
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Es importante establecer que las operaciones no deben de ser simuladas y corresponder a situaciones reales, que por voluntad de los contribuyentes o del destino, se encuentren ante una situación que pudiera provocarles una pérdida fiscal. Es de comentarse y demostrarse màs adelante que con el IETU las pèrdidas fiscales no pueden ser deducidas salvo, aquellas que se produzcan en ciertos casos, como lo observaremos en los ejemplos màs adelante.
Estrategias en materia de Pagos provisionales. En esta parte surgen estrategias que permiten para ciertos contribuyentes: a) Disminuir el coeficiente de utilidad ( para personas morales). b) No efectuar pagos provisionales. Las estrategias en pagos provisionales las clasificamos en las “3” D:
a) Aquellas que difieren el pago provisional. b) Aquellas que dividen el pago provisional c) Aquellas que disminuyen parcial o totalmente el pago provisional. La planeación fiscal en materia de ISR a partir del 2008,09,10 debe estar acompañada de los efectos que produce estas mismas operaciones en IETU, por lo que al realizar cualquier operación habrá que saber cómo afecta a los dos impuestos. Es de mencionarse que también existen estrategias que producen el mismo efecto, pero en la declaración del 40
ejercicio( ejemplo de ello, es lo que sucede con las sociedades civiles dedicada a la educación, que no tributan en la declaración anual, sino hasta que es retirado el remanente distribuible).
Estrategias en materia de obligaciones colaterales. No todo termina en materia fiscal con el pago, sino el contribuyente debe de cumplir obligaciones diversas que pueden crearle mayores problemas en su manejo administrativo y contable, por tal razón creemos justificado esta clasificación. Algunas de estas obligaciones son: a) Contabilidad b) Declaraciones informativas. c) Presentación de avisos. d) Registro especiales. e) Cuentas especiales en materia fiscal. f) Plazos de espera( para el caso de las devoluciones), g) Comprobantes fiscales. h) Estados de Cuenta. i) Inscripción, aumento y suspensión de actividades. Las estrategias en relación a las obligaciones colaterales las clasificamos en las “3” D: a) Aquellas que difieren las obligaciones colaterales. b) Aquellas que dividen las obligaciones colaterales. c) Aquellas que disminuyen parcial o totalm ente las obligaciones colaterales.
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En relación al Impuesto Empresarial a Tasa Ùnica. Estrategias en materia de Deducciones a) Aquellas que requieren inversión o gasto para producir cantidades deducibles en materia de IETU e ISR y acreditables en materia de IVA, dividiéndose ésta en 2 : a.1) Con Inversión que procede de deuda (+ pasivo) a.2) Con Inversión que procede del capital contable , vía aportación de socios, utilidades generadas en el negocio o donaciones,( + capital contable). b) Aquellas que no requieren inversión o gasto pero es necesario reclasificar o combinar de otra manera los activos, con la finalidad de que produzca los beneficios fiscales ( activos). Las estrategias de deducción las clasificamos en las 3 “A”: a) Aquellas estrategias que aceleran la deducción. b) Aquellas estrategias que aumentan o multiplican la deducción. o generan d) Aquellas estrategias que adicionan deducciones.
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Estrategias en materia de ingresos. Las estrategias en materia de ingresos las clasificamos en las “3” D:
a) Aquellas que difieren el ingreso. b) Aquellas que dividen el ingreso. c) Aquellas que disminuyen parcial o totalmente el ingreso fiscal( ingresos exentos o ingresos no objeto). Para la ley del IETU se ha limitado al grado máximo, el diferimiento( al momento de percibirlo) o la división del ingreso( a través de una tasa única), estableciéndose casos especiales de no sujetos y conceptos que no se consideran objeto de la ley( la no enajenación, la no prestación de servicios independientes y el no uso o goce temporal de bienes.).
Estrategias en materia de pérdidas fiscales. En materia de Pèrdidas Fiscales no se pueden deducir en IETU, salvo las generadas como lo indica el Decreto del 05 de Noviembre del 2007( ver en anexo). Las estrategias en materia de pérdidas fiscales las clasificamos en las 3 “A”: a) Aquellas estrategias que aceleran la pérdida fiscal. b) Aquellas estrategias que aumentan o multiplican la pérdida fiscal. c) Aquellas estrategias que adicionan o generan pérdidas fiscales.
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Estrategias en materia de Pagos provisionales. Las estrategias en pagos provisionales las clasificamos en las “3” D:
a) Aquellas que difieren el pago provisional. b) Aquellas que dividen el pago provisional c) Aquellas que disminuyen parcial o totalmente el pago provisional. La ley de IETU prácticamente cancelo los beneficios del diferimiento al hacer que se pague sobre cantidades percibidas y pagadas efectivamente, y en relación a la división del pago provisional, con el hecho de establecer una tasa, se elimina los beneficios en ISR de dividir los ingreso.
Estrategias en materia de obligaciones colaterales. Las estrategias en relación a las obligaciones colaterales las clasificamos en las “3” D: a) Aquellas que difieren las obligaciones colaterales. b) Aquellas que dividen las obligaciones colaterales. c) Aquellas que disminuyen parcial o totalm ente las obligaciones colaterales. Realmente el mismos tratamiento que tiene en ISR se harà para efectos de IETU.
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En relación al Impuesto al valor agregado Estrategias en materia de actos o actividades acreditables. En esta parte, lo que se pretende en términos muy simples, es aumentar el nivel de acreditamiento. Ya se había dicho con anterioridad que las estrategias en materia de deducciones que se comentaron en ISR y IETU darían buenos resultados en materia de I.V.A. acreditable. Las estrategias en materia de acreditables, las clasificamos en las 3 “A”: a) Aquellas estrategias que aceleran el acreditamiento. b) Aquellas estrategias que aumentan o multiplican el acreditamiento. c) Aquellas estrategias que adicionan o generan acreditamientos.
Estrategias en materia de actos o actividades Causados. Las estrategias en relación a los actos causados las clasificamos en las “3” D: a) Aquellas que difieren los actos causados. b) Aquellas que dividen los actos causados. c) Aquellas que disminuyen parcial o totalm ente las actos causados( actos exentos o no objeto de la ley del IVA).
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Estrategias en materia de pagos definitivos. Las estrategias en pagos definitivos las clasificamos en las “3” D:
a) Aquellas que difieren el pago definitivo. b) Aquellas que dividen el pago definitivo. c) Aquellas que disminuyen parcial o totalmente el pago definitivo. Como lo hemos estado reiterando cualquier planteamiento debe estar estrictamente apegado a derecho.
Estrategias en materia de obligaciones colaterales. Las estrategias en relación a las obligaciones colaterales las clasificamos en las “3” D: a) Aquellas que difieren las obligaciones colaterales. b) Aquellas que dividen las obligaciones colaterales. c) Aquellas que disminuyen parcial o totalm ente las obligaciones colaterales. En materia de IVA existen diversas obligaciones de acuerdo a los actos o actividades u otras de carácter general en el artículo 32 de la LIVA. Nota: Para no ser reiterativo, lo anterior se podría aplicar a otras leyes como la del IMSS, INFONAVIT, y % sobre nominas, etc.
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Capítulo 4 Estrategias materia de ISR y IETU.
en
Introducción: En este capítulo veremos a través de diversos casos prácticos las diferentes estrategias que se podrán aplicar tanto a personas físicas como a morales. En el entendido que se deberá de analizar la posible adaptación al caso concreto que se tenga, tanto para efectos de ISR como ahora al IETU. Aunque es muy difícil tener una receta de cocina para cada caso, aquí comentamos algunas de las alternativas que pueden ser adaptadas de acuerdo a las necesidades de cada tipo de contribuyente, buscando en cada momento que se adecuen al marco normativo que establecen las diferentes leyes fiscales y aplicando los contratos adecuados. Las alternativas que se ejemplifican no dan a entender que es la única forma en que se pueden utilizar, sino solo muestran una parte del manejo de los contratos u operaciones que pueden ser aplicados en diferentes regímenes fiscales. Cada persona en lo particular deberá de valor la procedencia o no de la alternativa, buscando en todo caso apegarse a la legalidad y Constitucionalidad de las normas establecidas.
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4.1 Estrategias para deducciones (con inversión) Como lo habíamos mencionado anteriormente, existen estrategias fiscales que requieren que el contribuyente realice ciertas inversiones, con la finalidad de producir aumentos en la deducibilidad para efectos del I.S.R y del IETU, asì como mayor acreditamiento para efectos del I.V.A., pudiendo originarse este incremento de inversión en:
a)Fuentes internas a través de las utilidades generadas o nuevas aportaciones por los mismos socios u otros, b) Fuentes externas, es decir por medio de pasivos, proveedores, acreedores, etc. Por lo anterior concluimos que 1. Una empresa que reinvierte sus utilidades en el negocio y recibe capitalizaciones frecuentes termina optimizando su carga tributaria, tanto en ISR como en IETU. 2. Una empresa que recibe financiamiento con costo de terceros(pasivos) en forma sana y proporcional a la capacidad del negocio, genera deducibles y acreditables por la compra de bienes, sino por los intereses que generan. A continuación observaremos como diversos tipos de contribuyentes aprovechan esta regla de oro de las finanzas para disminuir su carga tributaria.
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Caso # 1 Reinversión de las utilidades del negocio, en la Adquisición de mercancías. Diagnóstico: 1.El Sr. Johny Bravo es propietario del Restaurante con nombre comercial el “ Elegante”, y factura a sus clientes las ventas realizadas. 2. El tiene temporadas, donde vende según nos dice “ muy bien “, por lo tanto su negocio es cíclico. 3. El Sr. Bravo desea disminuir su carga tributaria, debido a que las personas físicas como él desde el primer ejercicio efectúan pagos provisionales sobre lo real y en cambio las personas morales no lo efectúan así.
Estrategia: 1. Se le recomienda que reinvierta en el negocio sus utilidades, con la finalidad de verse favorecido fiscalmente.
no efectuará pagos 2. La primera ventaja, es que provisionales en ISR y en IETU debido a que el resultado le daría una pérdida( recordemos que estas personas realizan su pagos provisionales acumulando sus ingresos desde el inicio hasta el periodo de pago, tanto en ISR como en IETU). 3. El segundo punto a su favor es que no tendría que pagar el IVA debido a que le resultaría mayor la cantidad acreditable que la causada o en ceros. 4. Al final del ejercicio, para que no le produzca pago en la declaración anual de ISR, podría efectuar una compra 49
adicional, con la finalidad de proveerse de bienes para el siguiente año y serían totalmente deducibles y acreditables.
Comentario adicional: Aquellos negocios que se puedan adaptar a esta mecánica de reinversión les puede llegar a producir su buena administración ventajas fiscales. Responsabilidad Es de vital importancia mencionar que a partir del 2004 se modificó el Código Fiscal de la Federación en el sentido de que solo responderán hasta el monto de sus activos afectos a la actividad empresarial todas las personas físicas del Título IV, capítulo II de las sección I, II y III, de donde se desprende que los activos personales del contribuyente como en su caso no podrán ser embargados ante un crédito fiscal. A continuación veamos el siguiente ejemplo:
Comentario Final: Creemos que la planeación fiscal debe ser producto de una operación normal del negocio.
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Régimen INTERMEDIO Programación de las Compras
Ene 2007
Compra
Venta
Compra
100 15 115
120 18 138
120 18 138
Causado 18 Acreditable 33 Saldo a favor 15
Régimen INTERMEDIO
Programación de las Compras
Venta
Compra
140 21 161
140 21 161
Feb 2007
Causado 21 Acreditable 21 Saldo a favor 0
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Caso # 2 Inversión del dinero prestado en la compra de mercancías. Diagnóstico: 1. La Sra. Mona tiene una fábrica que maquila ropa para niño y se encuentra inscrita bajo el régimen Intermedio. 2. Al escuchar que el Sr. Bravo puede deducir de su cálculo sus compras, se imaginó que ella podía hacer lo mismo, sin embargo ella cuenta con otra limitante. 3. Ella no tiene dinero que le sobre para hacer las compras, y tiene gastos no deducibles. 4. La Sra. Mona desea optimizar su carga tributaria.
Estrategia: 1. Solicitar un préstamo al Banco para efectuar una compra de mercancías adicionales al final del año con la finalidad de que le quede reflejada un pérdida y esto permita que queden los pagos provisiones como saldo a favor de ISR y los solicite en devolución( si en su caso procediera). 2. Con la devolución de los pagos provisionales por parte del SAT, pagará una parte del préstamo de la mercancía. 3. Al venderla en el 1er mes del siguiente ejercicio recuperará el dinero y pagará el remanente. 4. En el 2º mes tendrá que comprar la mercancía y así sucesivamente como el Sr. Bravo.
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5. El primer impacto positivo es que no efectuará pago en su declaración anual en abril, tanto para ISR como para IETU. 6. Adicionalmente le producirá por la compra de mercancías un IVA que podrá utilizar para las siguientes ventas de mercancías.
Régimen INTERMEDIO
COMPRAS ADICIONALES AL CONTADO Totalmente deducibles de acuerdo al Art. 121 F- XI y 136 1er párrafo De la LISR. A
B
Préstamo de Dinero
Compra de Mercancía
$ 230,000.
$ 200,000. Deducibles $30,000. Acreditables
Puede producir Saldo a favor Por los P.prov. ISR Disminución de los pagos Definitivos. IVA
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Caso # 3. Inversión en mercancías con 2 diferentes giros en el Régimen Intermedio. Diagnóstico: 1. El Sr. Remigio Pérez es un contribuyente que pertenece al régimen intermedio actualmente. 2. El Sr. Remigio se inscribió en el 2003 con el formato R-1 en el cual declaró que su giro era solamente la compra- venta de zapatos. 3. Posteriormente el Sr. Remigio en el 2008, desea adicionalmente dedicarse a la construcción y venta de oficinas y casas habitación. 4. Los materiales que adquiere Remigio para este nuevo giro fueron comprados con las utilidades del negocio de compraventa de zapatos. 5. El Sr. Remigio desea saber si puede deducir las compras y acreditar el IVA de los 2 giros en un solo cálculo ( construcción y zapatos)
Estrategia: 1. Primero se recomienda que en escrito libre, avise al SAT de tal condición, ya que ahora se dedicará adicionalmente a otra actividad. 2. Todos los comprobantes deberán de venir a nombre del Sr. Remigio.
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3. Por la construcción de la oficina, puede acreditar el IVA por las adquisiciones de material y como esta en el régimen intermedio podrá deducir las adquisiciones, siempre y cuando las haya pagado, tanto en ISR como en IETU. 4.
Es posible que mientras vende el inmueble construido puede reducir de los 2 giros los gastos e inversiones realizadas, provocándole una pérdida fiscal en ISR y un crèdito fiscal por aplicar en IETU. 5. Cuando se venda el inmueble (oficina) el Sr. Remigio , deberá de considerar el IVA causado y el ingreso total de la venta.
Comentario adicional: Creemos que es necesario modificar la ley actual para considerar que solo por cada giro se pueden efectuar las deducciones y acreditamientos correspondiente y no sobre el total de las actividades del régimen intermedio.
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Caso # 4 Inversión en activos fijos y Gasto con dinero prestado. Diagnóstico: 1) El Sr. Fernández tiene 5 hermanos y decide reunir a su familia para solicitarles un préstamo de dinero para efectuar adquisiciones necesarias para su negocio. . Papelería . Compra de computadoras. . Compra de muebles. 2. El Sr. Fernández con estas erogaciones podría efectuar la adquisición de los bienes que requiere en forma indispensable para el negocio. 3. El Sr. Fernández es una persona física y percibe ingresos por honorarios.
Estrategia: 1. El préstamo otorgado de los hermanos( contrato de Mutuo sin interés) para el contribuyente, pude ser una alternativa de financiamiento viable, siempre y cuando este perfectamente documentado, provocando una reducción en su carga tributaria en materia de ISR y IETU, aumentando a la vez su nivel de acreditamiento para efectos del IVA. 2. Posteriormente tendría que pagar el préstamo a sus hermanos en fecha futura.
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Nota: Lo invitamos a consultar los requisitos para deducir y acreditar las erogaciones en el régimen de honorarios en ISR y IETU. Régimen de Actividades empresariales y profesionales
Contrato de Mutuo
HONORARIOS Persona Física por Honorarios 2
1
Contrato de Préstamo
4
Deducible para ISR Acreditable para IVA
Entrega del Dinero y depósito en la cuenta Bancaria. 3 Compra del Bien
Comentario Final: Si los bienes los utilizarán sus hermanos para actividades particulares se estaría propiciando una simulación fiscal.
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Caso # 5 Inversión en activo fijo nuevo, con la venta del obsoleto. Diagnóstico: 1. El Sr. Susanito es una persona física que esta inscrita bajo el régimen de la sección I con la actividad de profesionista en el ramo de la Contaduría. 2. El Sr. Susanito desea aprovechar la ventaja que ofrece la Ley al poder deducir las compras de su activo fijo efectivamente erogadas, tanto para ISR ( no se aplica para automóviles, terrenos y construcciones) y IETU, aplicàndose para IETU en todos los casos. 3. El Sr. Susanito cuenta con una computadora vieja que de plano quiere ya darla de baja, vendiéndola y recuperando una mínima cantidad. 4. El Sr. Susanito quiere aprovechar el beneficio explícito para estos contribuyentes, cuando su ingreso en el ejercicio no excede a los $ 840,000.00. pesos( ver cantidad actualizada), la anterior limitaciòn no aplica a IETU.
Estrategia: 1. El Sr. Susanito adquiere la máquina nueva con la venta de la máquina vieja más una inversión adicional, provocando con ello que aumente sus deducciones, sobre su pago provisional en ISR y IETU, y adicionalmente teniendo un IVA acreditable, debido a la compra de tal equipo.
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Comentario adicional: Esta situación se puede aplicar a la compra de otros activos, como por ejemplo un escritorio. En el caso de otros profesionistas como un dentista, podría su unidad completa deducirla en forma inmediata, siempre y cuando la haya pagado, tanto para ISR como para IETU.
Comentario adicional: Si Susanito observa que sus ingresos podrían llegar a exceder los $ 840,000.00 en el ejercicio y si su esposa tiene la misma profesión y presta también los servicios podría compartir los ingresos para no salir del beneficio fiscal de ISR, no afectando en nada en materia de IETU. Es importante mencionar que la anterior situación no puede ser una ficción, por lo que recomendamos se formule los contratos de prestación de servicios y se presten en forma real los servicios por la esposa de Don Susanito.
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Régimen de Actividades empresariales y profesionales
ACTIVO FIJO AL CONTADO HONORARIOS(ÚNICAMENTE) REQUISITOS 1 2
DISMINUCIÓN DE PAGOS PROVISIONALES De ISR
No más de $ 840,000.00 de ingresos del ejercicio inmediato anterior Únicamente presten servicios profesionales Compra de ..LAP TOP ..Escritorio ..Calculadora Todo activo Fijo excepto: a) Automóviles b)Terrenos c) Construcciones
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DEDUCIBLE
Caso # 6 Inversión en Activo Fijo otorgado en arrendamiento con recuperación del I.V.A. Diagnóstico: 1. El Sr. Pánfilo siempre ha aplicado la deducción ciega del 35 % para determinar su pago de ISR. 2. En materia de IVA el paga la totalidad al S.A.T.,( a través de la institución de crédito), debido a que este es financiado por la persona a la que le renta la oficina. 3. El quiere saber si tienen derecho al acreditamiento por los comprobantes fiscales que tiene y en su caso si puede solicitar la devolución de las cantidades pagadas de más en materia de I.V.A.
Estrategia: 1. Creemos que el puede acreditar con los comprobantes que el tiene, a pesar de que se haya aplicado la deducción ciega para el cálculo de ISR,( en IETU no podrà aplicar la deducciòn ciega sino los comprobantes, por lo que recomendamos que reùna los documentos pertinentes para deducir). 2. El argumento se encuentra en que en sí son dos leyes diferentes( IVA e ISR) y si son deducibles los gastos potencialmente, esto es posible. 3. Un requisito que si debemos cumplir por ello, es lo que marca el Art. 32 de la LIVA, al llevar una contabilidad completa y en partida doble. 61
4. Creemos que el esfuerzo puede valer la pena, debido a que llevando la contabilidad, podrà recuperar el IVA de las inversiones o gastos efectuados cuando se obtienen ingresos por arrendamiento y se utiliza la deducción ciega. Régimen de Arrendamiento
Sr. PANFILO
Recuperación del IVA acreditable en arrendamiento( oficina) Recuperación del I.V.A de los comprobantes llevando la contabilidad. ISR
IVA
Ingresos
100
D. ciega
35
Base
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Causado Acreditable Saldo a cargo
Base para acreditamiento 15
Comprobantes deducibles IVA Acreditable
7.5 7.5
50 7.5
Comentario: A partir del 2008 deberà de tener el cuidado de tener los comprobantes para disminuir la base de IETU.
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Caso # 7 Inversión en activo fijo con cambio de Régimen Fiscal de Honorarios a Sociedad Civil.
Diagnóstico: 1. El Sr. Montaño se encuentra actualmente en el régimen de Honorarios( Sección I del Capítulo II del Título IV de LISR). 2. El Sr. Montaño de acuerdo a lo que establece la ley de ISR y del IETU, solo podría deducir un solo auto, que utiliza de manera estrictamente indispensable para su actividad. 3. Adicionalmente el Sr. Montaño se queja de que le retienen una cantidad importante de ISR y de IVA al expedir su recibo de Honorarios( en IETU no existe retenciòn). 4. El desea adquirir otro automóvil, para que se utilice dentro de su actividad, pero cree que podría haber problemas para esta situación al considerarlo la autoridad como no indispensable.
Estrategia: 1. Una alternativa sería cambiar de Régimen Fiscal de Honorarios a una Sociedad Civil para no estar sujeto a la retención de I.S.R. e I.V.A. para que incluya gastos e inversiones y maneje bajo su responsabilidad estos impuestos.
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2. Una ventaja es que el contribuyente al estar dentro de una sociedad civil no tiene límite en cuanto a sus adquisiciones de ciertos bienes para que se entiendan estrictamente indispensables y en cambio como persona física creemos que solo puede deducir un solo automóvil.
Comentario adicional: Puede ser conveniente que varios profesionistas se reúnan por medio de una sociedad civil y no en forma individual, teniendo como ventaja principal, el hecho de incluir todos los autos estrictamente indispensables para el sujeto y quienes les ayudan, pudiendo aplicarse para otros casos como: a) Computadoras. b) Papelería. c) Depreciación de otros bienes, etc.
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Régimen de Actividades empresariales y profesionales Cambio de Régimen
HONORARIOS
Cambio de Régimen Fiscal de Honorarios a Sociedad Civil( Título II de LISR). El caso del Sr. Montaño a) El Sr. Montaño se cambia de R égimen Fiscal de Honorarios a una sociedad civil para no estar sujeto a la retención de I.S.R. e I.V.A. con la finalidad de tener un manejo mas eficiente y programable de los pagos.
¿Existe simulación?
Régimen de Actividades empresariales y profesionales Formación de una Sociedad Civil para profesionales Retención por medio de : Asimilado salarios.
2 1
3
S.C.
8
Mayor posibilidad de deducibles al aumentar el número de personas a) Automóviles b) Computadoras c) Utiles escolares, etc.
4
1 contabilidad en lugar de 8
7 6
5
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Caso # 8 Inversión en Deducciones Personales. Diagnóstico: 1. El Sr. Armando Juárez desea disminuir su carga tributaria en su declaración del ejercicio. 2. Él es una persona física que recibe ingresos por honorarios y cree que podría destinar parte de sus ingresos a contratar un seguro de gastos médicos mayores. 3. Adicionalmente el también desea contratar un crédito hipotecario para la construcción de su casa-habitación.
Estrategia: 1. El Sr. Armando Juárez puede gozar de las ventajas fiscales en su declaración anual de ISR, siempre y cuando reúna los requisitos antes de terminar el ejercicio fiscal. 2. A partir del 2008 el IETU no incluye deducciones personales, lo que puede provocar, pago de este impuesto, sin embargo si ha venido haciendo pagos provisionales de ISR y estos dan como resultado que no se efectúe pago en ISR y en IETU, podría al contribuyente, darle como resultado un saldo a favor.
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Caso # 9 Inversión en maquinaria en Copropiedad Diagnóstico: 1. El Sr. Amado Tuero desea comprar una maquinaria en copropiedad con el Sr. Filiberto Ramírez , los dos pertenecen al Régimen Intermedio. 2. Ellos son accionistas a la vez de La Conquistadora, S.A. de C.V. 2. La Maquinaria tiene un valor de adquisición de $ 8,000.000.00 + I.V.A., pagándose cada uno el 50% del valor anterior. 3. Se firmará el Contrato de Copropiedad por las dos personas físicas del régimen intermedio , quedando como representante común El Sr, Amado Tuero. 4. Con la finalidad de que esta deducción sea aprovechada, se arrienda tal maquinaria a La Conquistadora, S.A. de C.V., respetando los precios en operaciones independientes.
Estrategia: 1. Nos parece correcta la opción, pero deberá de expedirse la factura a nombre del representante común. 2. Los participantes en la copropiedad podrán de acuerdo a su participación hacer deducible de inmediato el activo fijo, siempre y cuando realmente sea utilizado por las dos personas físicas del régimen intermedio. 67
3. Al momento de vender también deberá de facturar el representante común. 4. Es importante mencionar que como existen partes relacionadas se deberán de respetar los Art. 215 y 216 de la LISR. Nota: Como se observa es mas conveniente comprar la maquinaria por dos personas fìsicas en copropiedad que una persona moral para ISR, quedando el mismo beneficio en IETU.
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Caso # 10 Deducibles.
Gastos
en
Medicinas
Diagnóstico: 1. A la Sra. Paquita, le ha sido detectada una enfermedad que la tiene al borde la muerte. 2. Las medicinas que ha comprado durante el último ejercicio fueron por $ 400,000.00, y al consultarle a su contador le indica que no podrá deducirlas según los establece el Art. 176 de las deducciones personales, ya que solo podrá deducir los gastos médicos y hospitalarios. 3. El Reglamento de ISR solo indica que si es posible deducir las medicinas cuando son facturadas dentro de los gastos hospitalarios( situación que ella no desea ocupar, porque la aplicaciones de estas medicinas lo puede hacer ella sola). 4. Desea saber la Sra. Paquita si podrá deducir para el siguiente ejercicio los gastos por medicinas que andará en el mismo orden( $ 400,000.00)..
Estrategia: 1. Creemos que esto es posible, debido a que si el médico que la atiende compra estas medicinas, el las podría deducir como un gastos estrictamente indispensable para su actividad, ya que no solo cobra por su servicio médico. 2. Posteriormente le médico le extendería un recibo de honorarios a Paquita, donde a parte de la consulta le entrega
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las medicinas y de esta forma paquita va a poder disminuirla de sus impuestos. 3. Es de considerarse que los médicos no solo curan con sus consejos, sino requieren de medicinas para lograr su objetivo.
Comentario: El legislador debería de contemplar el hecho de poder deducir las medicinas, ya que estas se han vuelto extremadamente caras. Nota: Esta operación puede provocarle a la persona fìsica una deducciòn personal, pero en materia de IETU no se considerarà.
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Caso # 11 Inversión de dinero en la cuenta especial para el ahorro. Diagnóstico: 1) El Sr. Martínez desea aprovechar la oportunidad de invertir sus ahorros en la cuenta especial para el ahorro( estímulo fiscal). 2. Para ello va al banco con la finalidad de abrirla, sin embargo el gerente del banco, ignora esta posibilidad. 3. El gerente del banco consulta a su jefatura y le avisan que si es posible abrirla. 4. El Sr. Martínez invierte la cantidad de $ 152,000.00, que corresponde al límite establecido en la ley, provocando que el pueda descontarlo de la base, antes de calcular el ISR anual como persona física por honorarios.
Estrategia: 1. La medida es correcta, solo que el Sr. Martínez, debe saber que el dinero invertido no lo puede retirar, ya que si lo hace de esta forma tendrá el banco que retenerle la tasa máxima del artículo 177( ejemplo: 2010 sería el 30%). 2. Un efecto positivo es que si efectúo correctamente el cálculo de sus pagos provisionales en ISR, al determinar el impuesto anual le puede resultar un saldo a favor. 3. En materia de IETU no se podrà disminuir esta cantidad, no siempre provocando pago, si los pagos provisionales de ISR son iguales al monto del impuesto anual. 71
Nota: El fisco incentiva a que las personas ahorren anualmente un monto de $ 152,000.00 A continuación se incluye el texto de ley. El artículo 218 de la L.I.S.R. indica que los contribuyentes a que se refiere el Título IV de esta Ley, que efectúen depósitos en las cuentas personales especiales para el ahorro, realicen pagos de primas de contratos de seguro que tengan como base planes de pensiones relacionados con la edad, jubilación o retiro que al efecto autorice el Servicio de Administración Tributaria mediante disposiciones de carácter general, o bien adquieran acciones de las sociedades de inversión que sean identificables en los términos que también señale el propio servicio mediante disposiciones de carácter general, podrán restar el importe de dichos
depósitos, pagos o adquisiciones, de la cantidad a la que se le aplicaría la tarifa del artículo 177 de esta Ley de no haber efectuado las operaciones mencionadas, correspondiente al ejercicio en que éstos se efectuaron o al ejercicio inmediato anterior, cuando se efectúen antes de que se presente la declaración respectiva, de conformidad con las reglas que a continuación se señalan:
I. El importe de los depósitos, pagos o adquisiciones a que se refiere este artículo no podrán exceder en el año de calendario de que se trate, del equivalente a $152,000.00, considerando todos los conceptos.
Nota: para mayor información consulte el artículo completo.
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Caso # 12 Inversión en proyectos de investigación y el desarrollo tecnológico( persona física). Diagnóstico: 1. El Sr. Juan Toro . desea aprovechar el estímulo fiscal para investigación y desarrollo tecnológico. 2. Para ello contrata al Despacho Ciro Pera loca, S.C . con la finalidad de integrar la documentación y solicitar el estímulo fiscal ante las instancias correspondientes. 3. En el ejercicio del 2010 la empresa tiene pensado invertir entre gastos de personas y activo fijos un monto de $ 20 millones de pesos. 4. Por cierto el despacho le indica que esta inversión la puede al realizarla como persona física del régimen intermedio puede aprovechar la aceleración de las deducciones del artículo 136 de la LISR y el estímulo fiscal a la vez, sucediendo igual en IETU a partir del 2008.
Estrategia: 1. Nos parece correcto que la persona física deba de aprovechar el estímulo fiscal que consiste en disminuir sobre el impuesto sobre la renta un monto equivalente al 30% sobre los gastos e inversiones realizadas en investigación y desarrollo tecnológico. Nota: De acuerdo a datos del CONACYT este estímulo fiscal no ha sido aprovechado por las personas físicas totalmente.
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A continuación incluimos una parte del artículo de ley. Artículo 219 de la nueva Ley de I.S.R. indica que se otorga un estímulo fiscal a los contribuyentes del impuesto sobre la renta por los proyectos en investigación y desarrollo tecnológico que realicen en el ejercicio, consistente en aplicar un
crédito fiscal del 30%, contra el impuesto sobre la renta a su cargo en la declaración del ejercicio en que se determine dicho crédito, en relación con los gastos e inversiones en investigación o desarrollo de tecnología. Para los efectos de este artículo, se considera como investigación y desarrollo de tecnología, los gastos e inversiones en territorio nacional, destinados directa y exclusivamente a la ejecución de proyectos propios del contribuyente que se encuentren dirigidos al desarrollo de productos, materiales o procesos de producción, que representen un avance científico o tecnológico, de conformidad con las reglas generales que publique el Comité Interinstitucional a que se refiere la Ley de Ingresos de la Federación.
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Caso # 13 Deducción anticipada de diversos gastos para la Declaración anual. Diagnóstico: 1. La persona moral en cuestión se encarga de vender azulejos para piso y baño. 2. Sus ventas han ido a la alza y su impuesto sobre la renta del ejercicio se puede convertir en un “ dolor de cabeza”. 3. La empresa realmente desea aumentar su nivel de deducibilidad independientemente de las compras.
Estrategia: 1. Una opción que se le ofrece a la empresa es efectuar diversas deducciones relacionadas con los pagos de servicios en el mes de Diciembre, para poder disminuir estos gastos de la declaración anual. 2. Las deducciones que se pretenden son: a) Pago de Renta anticipada de computadoras( en lugar de compra). b)Pago de los seguros por anticipado( aunque contablemente se registre como un diferido y conforme se vaya devengando se mandarán a resultados). c) Pago de Honorarios anticipados condicionados a un contrato y fianza por la prestación de servicios.
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Pago de Gastos de mantenimiento condicionadas a un contrato, fianza y responsabilidad asumida por un tercero por la prestación de servicios. e) Aportaciones complementarias a la cuenta de Retiro, Cesantía y Vejez de los trabajadores, totalmente deducibles, con descuento a sueldos.
Comentario: Como es evidente, esto implicaría que la empresa cuente con la liquidez suficiente para poder reducir el coeficiente de utilidad y el pago del ejercicio. Recomendamos utilice fuentes de financiamiento propias o ajenas para tratar de resolver esta situación. La anterior estrategia en ISR pueda estar bien, sin embargo en materia de IETU, puede llegar a perjudicar, ya que no tendrà gastos mensuales a partir del 2008, sin embargo si sus compras son importantes esta situación puede no tener un impacto severo.
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Deducción mediante pagos anticipados
Renta de computadoras Seguros por anticipado Honorarios pagados por anticipado Mantenimiento pagado por anticipado Aportaciones complementarias a la cuenta de R.C.V. de los trabajadores . Art. 31 Fracción XIX , 2o. Párrafo de la LISR.
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Caso # 14 Inversión en investigación y desarrollo tecnológico(Persona Moral) Diagnóstico: 1) La empresa Innovaciones industriales, S.A . se ha distinguido por ser una empresa que ha invertido parte de sus recursos en desarrollar y mejorar sus procesos de trabajo. 2) La empresa esta en este momento en un proceso para conseguir su ISO, por lo que se encuentra inmersa en una etapa de documentar sus mejoras e investigaciones realizadas. 3) Para sostener su departamento de desarrollo tecnológico ha invertido cantidades importantes en equipo y capital humano. 4) La empresa invertirà en el año 2010 por desarrollo tecnológico, alrededor de $ 5,000.000.00 de pesos. 5) La empresa desea saber si existe algún estimulo fiscal que le permita mejorar su pago de impuestos y sobre todo el que corresponde al ISR.
Solución: 1. La empresa podría ser fácil candidato a obtener el estímulo fiscal por investigación y desarrollo tecnológico( ver requisitos en reglas misceláneas).
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2. Para ello recomendamos que se elabore una investigación a fondo para conocer todos los pormenores de este estímulo mal aprovechado por la empresas. 3. A parte de deducir los gastos por sueldos e inversiones realizados en la investigación y desarrollo tecnológico, se podrá acreditar el 30% de esta cantidad, sobre la declaración del ISR del ejercicio( en nuestro caso sería $ 5,000.000.00 x 30 % ) $ 1,500.000.00, siendo que por el monto valdrá la pena distraerse en estas tareas. 4. Es importante mencionar que si se opto por este estimùlo fiscal en IETU no se podrà efectuar tal reducciòn, ya que lo que se pretende con esta ley es limitar los beneficios fiscales provocados en la ley de ISR, sin embargo lo invitamos a consultar al final de esta obra, el decreto que permite deducir pèrdidas fiscales en casos que se haya dado estìmulos fiscales. 5. Creemos que la empresa si realiza la inversiòn y la paga en IETU podrà deducirlo directamente sin ninguna tasa fiscal, implicando un beneficio.
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Caso # 15 Gasto en sueldos para personas con capacidades diferentes. Diagnóstico: 1. La empresa Ayudando, S.C. es una empresa que se dedica a la promoción de productos y servicios de Telemarketing. 2. La empresa va a tener que contratar 50 personas para su área de telemarketing y ha estado pensado que los candidatos idóneos sean personas con alta responsabilidad y ganas de trabajar. 3. Dentro de las alternativas esta en contratar a personas con capacidades diferentes en silla de ruedas. 4. La empresa desea aprovechar a estas personas por sus características y adicionalmente quiere verse beneficiada con el estímulo en cuestión.
Estrategia: 1. Un punto importante que se tendrá que considera es que la discapacidad tendrá que ser certificada por el IMSS. 2. El principal beneficio fiscal es que el monto del ISR pagado por estos trabajadores es 100 % deducible. 3. Para efectos de IETU, no se podrà deducir, afectándole a la empresa en un 17.5 % que es la tasa para el 2010.
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Caso # 16 Pago de Renta por terreno para estacionamiento. Diagnóstico: 1) La empresa Rápido, S.A. de C.V., cree que el terreno que tiene el socio X, puede ser utilizado para estacionamiento debido al incremento de clientes al negocio. 2) Al consultarle al socio sobre esta situación acepta firmar un contrato de arrendamiento con la empresa. 3) Al socio persona física se le retendrá el 10% de ISR y el 10% de I.V.A. 4) La empresa deducirá el total de la renta pagada y acreditará el I.V.A. por el uso o goce temporal.
Estrategia: 1. El socio acumulará el ingreso, pero tendrá derecho a la deducción ciega del 35%( sin comprobantes fiscales). 2. El socio podrá no llevar contabilidad, siempre y cuando obtenga ingresos solo por este concepto. 3. Si los ingresos de este no exceden de 10 veces el salario mínimo elevado al periodo de pago, adicionalmente no efectuará pagos provisionales( Art. 143, 3er párrafo de la LISR). 4. En materia de IETU, deberà de tener los comprobantes fiscales de los gastos para que puedan ser deducibles, 81
Caso # 17 Inversión en un bien rematado por el SAT. Diagnóstico: 1. La empresa Raqueta Sport, S.A. de C.V. fue embargada por el SAT, llevándose a cabo la convocatoria para los postores. 2. La empresa ha reunido la cantidad para pagar el crédito fiscal, pero un Despacho de Contadores Estrategias Peligrosas, S.C. le recomienda que mejor este dinero lo pague otra empresa del grupo, en la almoneda. 3. Quisiera saber la empresa, porque el despacho sugiere esta alternativa, debido a que le parece más “lógico” aplicar el dinero que se tiene sobre el adeudo fiscal.
Estrategia: 1. El despacho desea que se adquiera el bien por otra empresa del grupo con la finalidad de que esta enajenación por parte del SAT a favor del postor ganador, le permita revivir a este la deducción fiscal del bien que en la otra empresa estaba totalmente deducido en ISR y sea deducible en IETU. 2. Con ese importe el SAT se daría por pagado con la empresa omisa, la cual no acumularía por la venta ningún ingreso debido a que no recibe por la entrega del bien nada a cambio( no existe incremento patrimonial). 82
Caso # 18 Pago de Servicios deducibles con estado de cuenta Diagnóstico. 1. La empresa Casa bien, S.A. de C.V., se dedica a la construcciones de casa-habitación, por lo que se enfrenta a problemas de deducibilidad. 2. Los carpinteros, plomeros y trabajadores de la obra gris, no le expiden comprobantes fiscales, debido a que ni siquiera están registrados, ya habló con ellos y no los convence para que se registren. 3. Por tal razón quiere saber si podrá deducir el pago de estos trabajadores mediante algún otro procedimiento.
Estrategia: 1. Se contrata al despacho del Tigre Toño, S.C . el cual deberá de acabar de un “zarpaso” con este problema. 2. La persona que recibe el pago, deberá de anotar sus datos personales y una cuenta para depositarle el dinero. 3. Por el servicio prestado, por los trabajadores independientes, la constructora le expedirá a cada uno cheque nominativo a cuenta del beneficiario para que el trabajador lo deposite en su cuenta( si algunos trabajadores no tienen cuenta tendrán que obtenerla).
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4. Lo anterior permitirà que tanto en ISR como en IETU se puedan deducir tales cantidades, ya que son consideradas ergoaciones por la prestación de servicios independientes.
¿Existirá algún problemas por la situación anterior? El artículo 29-C del Código Fiscal permite esta posibilidad, sin embargo, esto implicará que los contribuyentes se registren, ya que si la autoridad fiscal descubre la falta de inscripción les aplicará una multa y adicionalmente les hará pagar los impuestos que adeuden.
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Caso # 19 Inversión en activo fijos nuevos (Deducción Inmediata). Diagnóstico. 1. La empresa Estafeta Amarilla, S.A. de C.V . es una empresa dedicada a la mensajería. 2. Tal empresa desea adquirir un bien nuevo en Morelia, Michoacán. 3. La empresa desea adquirir maquinaria que le sea útil en el proceso de empaque por un importe de $ 3,000.000.00 4. Tal empresa desea aprovechar el estímulo fiscal establecido en el Art. 220 de la LISR y cumplir con lo que establece la Ley de Ingresos en su artículo 17 y las reglas misceláneas correspondientes. 5. Desea saber si podrá aplicar tal estímulo fiscal y cual sería el beneficio.
Estrategia: 1. Nos parece correcto que utilice el estímulo fijado para estas inversiones, ya que le permitirá acelerar el nivel de deducibilidad en un solo ejercicio, en un porcentaje diferente, dependiendo del tipo de bien para efectos de ISR, pudiendo deducirlo a la vez en IETU si efectivamente lo paga. 2. Es de comentarse que existe disposición transitoria en IETU que permite durante los meses de septiembre, octubre, noviembre y diciembre, realizar inversiones de este tipo con
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la ventaja que no se limita a una zona econòmica y puede deducir en un 1/3 por cada ejercicio. 3. Inclusive la empresa esta pensando en aumentar su nivel de endeudamiento con la finalidad de comprar equipo y deducirlo en forma inmediata. 4. Creemos que la medida es correcta, sin embargo habrá que considerar que al venderlo deberá de acumular el ingreso por la enajenación de ese activo con costo fiscal bajo, permitiendo a través de una tarifa adicional(Art. 221 de la LISR), recuperar una parte de este costo conforme van pasando los años. En materia de IETU desgraciadamente se deberà de acumular la totalidad del ingreso, por lo que recomendamos utilizar lo màs posible el bien.
Comentario Final: Por el enfoque de este material no se desarrolla plenamente esta opción, por lo que lo invitamos a informarse de este estímulo fiscal mal aprovechado por los contribuyentes.
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Caso # 20 Inversión en Activo fijo para acreditar el IVA, contra adeudo fiscal determinado en facultades de comprobación Diagnóstico: 1. La empresa Ramírez y Ramírez, S.A. de C.V . fue sujeto a una auditoria, en la cual se le determine un monto de IVA a pagar de $ 450,00.000.00 por el mes de Agosto del 2005. 2. Por lo anterior la empresa tendría que pagar recargos, actualización, multas, etc. 3. La empresa en cuestión desea comprar un activo fijo que cubra el importe del I.V.A. por los $ 450,000.00, (es decir que el importe de la inversión tendría que ser del orden de $ 3,000.000.00) 4. Para ello solicita un préstamo para realizarla. 5. Tal situación la ve preferible el accionista, con la ventaja de que la parte del crédito fiscal que pague por concepto de recargos inclusive sería deducible.
Estrategia: 1. El Despacho Bouzas, S.C ., recomienda que se presente la declaración del pago definitivo de IVA actual reflejando el saldo a favor. 2. Deberá de presentar declaración complementaria de Agosto del 2005, reflejando el adeudo y compensando el saldo a favor recientemente presentado en la declaración de pago provisional. 87
Caso # 21 Inversión en Equipo para prevenir y controlar la contaminación ambiental. Diagnóstico: 1. La empresa La Chimenea, S.A. desea controlar la emisión de particulares nocivas a la salud. 2. Para ello solicita al Banco Interamericano de Desarrollo dinero prestado con la finalidad de ocuparla en la adquisición de dichos equipos. 3. El préstamo que otorga tal Banco es a una tasa muy “blanda” y que para efectos fiscales será totalmente deducible en ISR, sin embargo para IETU no lo serà( situación que puede implicar un amparo fiscal, por resulta un problema de simetría fiscal). 4. El equipo que se adquiere tendrá una duración de 3 años. 5. Quiere saber la empresa que efectos fiscales positivos le provocaría realizar tal medida.
Estrategia: 1. Independientemente que la sociedad se lo agradecerá, encontramos que tiene las siguientes ventajas fiscales. a) 100% de Deducción por tal equipo según lo establece el Art. 41 en su fracción XIV de la LISR y en IETU si lo paga efectivamente.
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b) Obtendrá un préstamo con tasa de interés preferencial, la cual inclusive será deducible para ISR, pero no para IETU( el beneficio fiscal se reduce a la tasa del 17.5% para el 2010), si es que no decide ampararse. c) No tendrá IVA los intereses , debido a que el préstamo esta dirigido a bienes de inversión. d) Al final de la vida útil de activo lo podrá donar como chatarra, con la finalidad de no acumular ningún ingreso en ISR o en IETU. e) Se evitará pagar multas por contaminar. f) Evitará que le puedan cerrar la fábrica por esta cuestión. g) Inclusive le podrá servir de publicidad indirecta para venderle a sus clientes que los productos que enajena son de una empresa que coopera contra la contaminación ambiental.
Comentario Final: 1. Creemos que esta tasa de 100% es un estímulo fiscal explicito, por lo cual nos toca a los contadores, fomentar esta labor. 2. Es menester decir que algunas empresas que se dan a la tarea de optar por la instalación de programas ISO para el mejoramiento de la calidad, dentro de las recomendaciones se encuentra la disminución y control de la contaminación. 3. En materia de IETU debe de pagarse efectivamente el bien con el prèstamo obtenido, sin embargo vemos preferible que el finaciamiento venga de la empresa y no del banco, ya que los intereses de esto no son deducibles. 89
Caso # 22 Inversión en mercancías deducibles en lugar del Costo de lo vendido Diagnóstico: 1. La empresa la Poderosa, S.A . se encuentra en un aprieto fiscal por el cambio de deducción de las compras por el costo de lo vendido a partir del 2005. 2. El problema se presenta porque esta empresa estuvo invirtiendo sus utilidades de los últimos 5 años en compra de inventarios, no produciéndole pago de ISR ni IMPAC, ya que estaba en el periodo de los primeros 4 ejercicios. 3. Para tal problema se contrata al despacho de Contadores Misión Imposible, S.C. que según algunos puede ayudarlo. 4. Quisiera saber la empresa la Poderosa, S. A. si existe alguna medida para remediar el cambio de deducción de las compras por el costo de lo vendido
Estrategia: 1. Efectuar las compras por medio de una persona física de la Sección I ( de $ 4,000.000.00 en delante de ingresos), ya que no se modificó el Art. 123 F-II de la LISR, donde las compras siguen siendo deducibles, solo que estas tienen que estar pagadas. 2. Sería conveniente ponerle el nombre comercial abajo del nombre del contribuyente en las facturas para que los clientes lo sigan identificando. 90
3. Esta estrategia solo creemos que es aplicable a microempresas. 4. Esta opciòn le puede beneficiar en ISR y en IETU.
Comentario: La media de deducir el costo de lo vendido obliga a las empresas a: Cobrar más rápido, ya que si se paga sobre el ingreso a crédito y se ha invertido en los inventarios que solo son deducibles por una parte, crearía un problema de caja por el pago de los impuestos.
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4.2 Estrategias para deducciones (sin inversión) introducción: Como lo habíamos mencionado, existen estrategias fiscales que requieren que el contribuyente no realice ninguna inversión , sino aprovechando su situación financiera actual( activos, pasivo y capital) de cómo resultado producir aumentos en la deducibilidad para efectos del I.S.R, y IETU, asì como mayor acreditamiento para efectos del I.V.A. Por lo anterior concluimos que 1. Una empresa que puede reacomodar sus activos de una forma que produzca beneficios financieros y empresariales, será también fiscalmente productiva. A continuación observaremos como diversos tipos de contribuyentes aprovechan otra regla de oro de las finanzas para disminuir su carga tributaria.
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Caso # 23 Venta de terreno por activo fijos. Diagnóstico: 1. La empresa El Elefante, S.A . se encuentra en un aprieto fiscal al final del ejercicio fiscal del 2010. 2. El problema consiste en que para marzo del 2011 deberá pagar una cantidad importante de ISR, debido a que incrementó sus ventas en el 2010, provocando que el monto pagado en los pagos provisionales no haya resultado de importancia. 4. Para tal problema se contrata al despacho de Contadores Soluciones inteligentes, S.C. , el cual le recomienda vender el terreno que actualmente tiene y que no lo ocupa, con la finalidad de financiar la compra de una oficina nueva que podrá deducir en forma inmediata en ISR y en IETU. 5. Debido al incremento en las ventas el negocio requiere una oficina que se instalará en Morelia. 6. Quisiera saber la empresa El Elefante, S.A. si esta medida esta apegada a derecho y si podrá deducir en forma inmediata el bien nuevo para IETU e ISR, así como acreditar el IVA por la adquisición .
Estrategia: 1. Nos parece correcta la medida, ya que financieramente la empresa no tendrá que erogar ninguna cantidad adicional y
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así se le dará productividad a un bien que no se ocupaba en la empresa. 2. Sin embargo es importante mencionar que si existe alguna ganancia por la venta del terreno, tendrá que pagar el ISR, y acumular todo el ingreso en IETU. 3. Esta operación puede generar un ingreso en IETU sin costo, situación que deberà de ser sujeto al amparo.
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Caso # 24 Utilización de bienes en Comodato Diagnóstico: 1. La Sra. Ramona con tal de conseguir empleo, observa en el periódico que una persona física con actividad empresarial de la sección I desea contratar a un comisionista en forma subordinada, para que le venda sus productos, poniendo como requisito el hecho de que este cuente con automóvil. 2. El Sr. Sepúlveda es la persona física que desea contratar y para ello formulará a la Sra. Ramona un contrato por la prestación de servicios subordinados y otro contrato de comodato, para que la gasolina del auto, las composturas y todo lo pueda deducir el Sr. Sepúlveda. 3. El Sr. Sepúlveda observa la ventaja ya que no tendría que invertir en un bien para tener derecho a la deducibilidad de los gastos en ISR y en IETU. 4. Quiere saber si no existe algún efecto negativo por tal operación.
Estrategia: 1. Le queremos avisar al Sr. Sepúlveda que formulando el contrato de comodato podrá transparentar tal operación. 2. Por otro lado recomendamos que los comprobantes fiscales aparezcan a nombre del Sr. Sepúlveda quien es realmente quien eroga la cantidad.
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Comentario adicional: Como observamos la principal ventaja es deducir los gastos del automóvil sin efectuar la inversión, tanto en ISR como en IETU.
Régimen de Actividades empresariales y profesionales
Contrato de comodato
Sujeto subordinado
Actividades Empresariales
Ventajas: a)No representa para la empresa un desembolso
Présta gratuitamente a la Empresa el automóvil La empresa puede deducir Se pagan gastos del automóvi( gasolina, compostura, etc), siempre y cuando venga la factura a nombre de la empresa.
Pudiendose deducir para efectos de ISR Y acreditar para el I.V.A.
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Caso # 25 Intercambio de mercancías entre REPECOS. Diagnóstico: 1.El Sr. Chon es una persona que esta inscrita bajo el Régimen de Pequeño Contribuyente. 2. El Sr. Chon estima que sus ingresos de acuerdo a sus ventas se elevarán por arriba $ 2,000,000.00 en el 2010. 3. El Sr. Chon seguirá vendiendo al público en general. 4.El Sr. Chon trata de evitar salir de REPECO, para que así no aumente su nivel de tributación dentro del Régimen Intermedio.
Estrategia: 1. Una primer alternativa es que la Sra. Chona se inscriba también como REPECO y venda mercancía. 2. Una segunda alternativa, si ya tiene comprada el Sr. Chon la mercancías en el 2008, podría donársela a la Sra. Chona, por medio de un Contrato de Donación ( si excede de $ 5,000.00 debe ser por escrito y protocolizado ante el Notario) 3. Para la Sra. Chona sería un ingreso en especie exento según lo establece el Art. 109 en su fracción XIX en su inciso a) de la LISR, donde se indica que la donación entre cónyuges estará exenta, no importando si procede de una actividad empresarial o no( la única restricción que encontramos es que esta operación no podrà efectuarla las personas fìsicas con actividad empresarial de la secciòn I con actividad empresarial y profesional). Para IETU si serà un ingreso. 97
4. Para el Sr. Chon representará una erogación que no sería deducible, situación que no le preocupa a Chon, debido a que bajo el Régimen de REPECO, no puede deducir ningún gasto. 5. Una tercer alternativa sería considerar que al estar casados bajo un régimen de sociedad conyugal y por bienes mancomunadas los bienes son de los dos y el ingreso debería dividirse. 6. Se opta por la primera por tener mayores ventajas. 7. Es importante comentar que algunos REPECOS les conviene migrar al Régimen Intermedio debido a que sus márgenes de utilidad son tan apretados( diferencia entre ingreso y gastos) que solo bajo una valoración especifica de cada contribuyente se podría llegar a la conveniencia de cambiar al régimen intermedio.
Régimen de Pequeños Contribuyentes (REPECO) Contrato de Donación El Sr. Chon y la Sr. Chona deciden dividir el ingreso de su actividad empresarial para quedar incluido como REPECO bajo la tarifa actual.
¿Cómo se logra esto? La estrategia consiste en dividir el ingreso para que no salten al régimen intermedio(se recomienda el contrato de donación para dividir la mercancía y no generar un ingreso (Art. 109 fracción XIX de la LISR), ¿Existe simulación?
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Caso # 26 Deducción entre Partes relacionadas Datos: 1. La Empresa Helmex, S.A. y la empresa Industria-Helmex , S.A. tienen accionistas comunes. 2. Las 2 empresas se facturan por sus operaciones realizadas. 3. Por situación de cada empresa, una tiene pérdidas y la otra utilidad fiscal. 4. La empresa que tiene pérdidas fiscales, le factura servicios a la empresa que tiene utilidades para que los resultados fiscales de las dos empresas provoquen una optimización de la carga tributaria, lo anterior evitarìa las pèrdidas fiscales que no son disminuibles en IETU. 5. Los contribuyentes involucrados, quieren saber si fiscalmente les puede afectar negativamente el hecho de facturarse entre si, SERVICIOS Y MERCANCÍAS.
Estrategia: 1. Creemos que al facturarse entre empresas, deberá de verificar previamente que los precios de transferencia y sus métodos son los que le corresponde a la empresa. 2. Una forma práctica de cómo saber el criterio de la autoridad es solicitando en resolución el criterio sobre 99
partes relacionadas, para establecer por anticipado la posición de la autoridad fiscal. 3. Con el criterio de la autoridad las empresas durante todo el año se facturarán y no solo en DICIEMBRE, como lo hacían con anterioridad a precios exorbitantes. 4. Es menester decir que las operaciones deben de corresponder a situaciones reales y propias del negocio.
Partes Relacionadas Ganadora
Perdedora
A I 100 D 80 U 20
B I 50 D 70 P 20
D 20 I 20 U 0 U 0 Artículo 32 Fracción Fracción XXII XXII
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Facturación a Precios de Mercado durante Todo el año.
4.3 Estrategias para ingresos (División) Introducción: La intención de este grupo de estrategias es dividir el ingreso entre varios sujetos, debido a que la tarifa para efectos de las personas físicas, provoca que ha menor ingreso, daría como resultado menor ISR, esto se podría llegar a lograr por medio de: a) Copropiedad de bienes. b) Sociedad Conyugal. c) Fideicomiso revocable e irrevocable. d) Contrato de Usufructo, etc. Es menester recordar que estas operaciones deben de corresponder a situaciones reales y que se justifiquen por la actividad del contribuyente. A partir del 2008 la divisiòn en el ingreso para efectos de IETU no tiene efecto alguno, ya que como es a travès de una tasa sale lo mismo dividirlo o no, habrà que valorar en cada caso la conveniencia de esta opciòn.
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Caso # 27 Contrato de matrimonio con bienes mancomunados. Diagnóstico: 1. El Sr. Cabeza de Vaca es un agricultor de la zona del bajío y el desea saber que planeación fiscal le podría corresponder si el pertenece al régimen intermedio ( recordemos que el régimen simplificado para las personas físicas dejo de existir, actualmente una persona física dedicado a la agricultura, podrá ubicarse en cualquier sección del Capítulo II del Título IV de la Ley de I.S.R., dependiendo de sus ingresos). 2. Sus ingresos por las cosechas realizadas en 2 temporadas en el mismo año, arrojan $ 1,300,000.00 de ingresos, sin embargo ha gastado en abono, semillas y fertilizantes una cantidad de $ 250,000.00 durante todo el año. 3. Quisiera saber como puede optimizar su pago estando en un régimen que es protegido por el Estado.
Estrategia: 1. El podrá dividir sus ingresos con su esposa que también es dueña del bien( Contrato de matrimonio en sociedad conyugal), provocando que los ingresos por estos montos estén exentos. $ 1,300,000.00/2 = $ 650,000.00 ( no excede al límite de $ 50.57 x 40 x 365 = 738,322.00 del año 2007).
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Salarios mínimos vigentes a partir del 1 de enero de 2007 , establecidos por la Comisión Nacional de los Salarios Mínimos mediante resolución publicada en el Diario Oficial de la Federación del 29 de diciembre de 2006.
Área geográfica A
Pesos
”
$50.57
B
”
$49.00
C
”
$47.60
“
“
“
A continuación se muestra muestra un cuadro para para ejemplificar. Person Personas as Fí Físic sicas as del Régim Régimen en Simplifica Simplificado do(( por sectores sectores) (Agricultur (Agricultura, a, Ganadera, Ganadera, Pesca Pesca y Silvicultura Silvicultura(( AGAPES)) AGAPES))
Art. 109 Fracción Fracción XXVII XXVII
2007
40 x 50.57 50.57 x 365 = $ 738,322
Productor que vende sus productos del campo al público en general.
A partir del 2008 el IETU respeta los niveles de ingreso exento establecidos en la ley de ISR.
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Caso # 28 Realización de actividades mediante Contrato de copropiedad. Diagnóstico: 1. El Sr. Noe se dedica a la compra-venta de pollo al mayoreo. 2. Para realizar sus operaciones requiere de un camión especial que enfríe la carne en su traslado. 3. Adicionalmente requiere una bodega y equipo para mover toda la mercancía. 4. El Sr. Noe compró en copropiedad, el camión, la bodega y la maquinaria con otras 4 personas, dando un total de 5 copropietarios en este negocio. 5. El Sr. Noe y sus copropietarios desean saber si pueden estar en el régimen de copropiedad, siendo que ellos están inscritos como personas físicas con actividad empresarial de la sección I.
Estrategia: 1. La alternativa es válida teniendo las siguientes ventajas: a) El representante común de la copropiedad deberá de efectuar los pagos provisionales bajo la sección I. b) Las facturas de compra y venta del pollo estarán a nombre del representante común, el cual deberá de hacer el cálculo 104
provisional considerando la totalidad de ingresos de la copropiedad y deduciendo todos estos gastos. c) La declaración del ejercicio la presentarán los copropietarios, considerando la parte proporcional que les corresponda dentro de la copropiedad en base al dinero que cada quien invirtió. 2. Una ventaja es que en los pagos provisionales se podrá deducir de los ingresos, todos los gastos y los activos afectos a la copropiedad( el camión, la máquina y la bodega, etc.) 3. Existe una pequeña desventaja , debido a que al reunir los ingresos de todos los copropietarios en el pago provisional, la utilidad se elevará, provocando subir en el rango de la tarifa del Art. 113 de la LISR, pudiendo arrojar un monto de impuesto mayor. 4. Al final del ejercicio, se repartirá proporcionalmente la utilidad fiscal entre los miembros de la copropiedad, declarando cada quien por separado, teniendo derecho cada copropietario a aplicar el impuesto del Art. 177 de la LISR contra el impuesto pagado, dando seguramente como resultado un saldo a favor, el cual podrá solicitarlo en devolución ante el S.A.T., 5. La ventaja administrativa, es que uno solo ( el representante común) efectúe los pagos provisionales por todos ( bueno lo haría el contador de la copropiedad). 6. En relación a los libros, la copropiedad llevará 1 sola contabilidad, evitando con ello que cada copropietario tenga que efectuarlo, esto representaría una disminución en la carga de trabajo para el contador.
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7. Si cada quien quisiera tributar por separado, se tendrían que facturar por cada uno. 8. Adicionalmente habrá que observar que esta figura representa en si la unión de personas mediante un contrato y no mediante la constitución de una persona moral situación que resulta más económica y más barata fiscalmente hablando. 9. El realizar estas operaciones en materia de IETU, no tendrà repercusión negativa alguna.
Comentario: Esta figura también puede ser aplicable a los sujetos de la sección I que se dedican a la actividad de prestar servicios personales independientes( Honorarios), sin embargo no existe disposición que lo regule , por lo que se interpreta que cada quien elaborará sus pagos provisionales y cada quien presentará su declaración del ejercicio, teniendo las mismas ventajas que mencionamos( factura el representante común), pero con el hecho de que los pagos provisionales resultarían en menor cantidad.
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Régimen de Actividades empresariales y profesionales
COPROPIEDAD ACTIVIDAD EMPRESARIAL(SECCION I)
1
2
Pagos provisionales por parte del Representante común( Art.129 de LISR) Declaración del Ejercicio por parte de cada copropietario, disminuyendo la parte proporcional que le corresponda de los pagos provisionales efectuados en el ejercicio.
Estrategia: MUTIPLICIDAD DE COPROPIETARIO
Disminuye el ISR En la medida que se reparta más la utilidad fiscal determinada en la copropiedad.
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Caso # 29 Ingresos por derechos de autor, exentos en sociedad conyugal. Diagnóstico: 1. El Sr. JUAN escribe “libros fiscales” y por ello recibe en el mes de Marzo del 2010 la cantidad de $ 350,000.00 por sus obras. 2. Su contador le indica que no deberá de pagar impuesto anual por este monto de ingresos, debido a que no excede en el ejercicio el límite exento de ingresos de $ 50.57 x 20 x 365 = $369,161.00( para el 2007), hacer cálculo con 2010 3. Pregunta al despacho X, S.C. si esta situación es cierta y le puede favorecer; adicionalmente su esposa también escribe.
Estrategia: 1. Efectivamente, podrá no pagar ISR de acuerdo al Art. 135 del reglamento de ISR, pudiendo también su esposa tener su propio límite de $369,161.00 ( en conclusión el ingreso de 2 autores de $700,000.00 no paga ISR.). 2. En materia de IETU, para el que paga por estos conceptos no podrà deducirlo, ni formarà parte del crèdito fiscal, si se asimilo a salarios, no considerando el ingreso la persona física, por no ser de una actividad gravada en IETU. 3. Si opto por considerarlo como honorarios y no lo asimila a salarios, serìa deducible para la empresa y serìa un ingreso gravado para el autor, incrementando el pago de este a una
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tasa del 17.5%, si bien esta situación limita esta opciòn, solo afecta en este porcentaje y no en un 30%. 4. Le recomendamos leer el artìculo 19 de la Ley de IETU para optar por el procedimiento establecido en ley cuando se aplica la presuntiva de ingresos por las autoridades fiscales.
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Caso # 30 Persona Física que obtiene ingresos por Arrendamiento. (Contrato de Usufructo) Datos: 1. La Sra. Martínez cuenta a la fecha con varios inmuebles que le dejo su esposo. 2. Ella aplica la deducción ciega del 35 % tanto a inmuebles destinados a casa-habitación, como para un uso distinto( locales comerciales). 3. La Sra. Martínez obtiene ingresos anuales por $ 2,000.000.00, pagando un impuesto aproximado de $ 364,000.00 ( 2,000.000.00- 700,000.00 = 1,300,000.00 a la tasa máxima del 28 %)( 2008) , nos da $ 364,000.00), ajustar con tasa del 30% para el 2010. 4. La Sra. Martínez desea saber si podrá haber un esquema que le permita optimizar el pago del ISR debido a que estos ingresos representan una cantidad anual entregada al fisco en forma importante.
Estrategia: 1. Algo que podría servirla para disminuir los niveles de tributación, sería dividir el ingreso con la finalidad de que los niveles de la tarifa disminuyan, sin embargo en IETU esto no serà posible, por este contener una tasa del 17.5 % para el 2010. 2. Lograr esto no es cosa fácil debido a que se debe de escoger la figura jurídica correcta. 3. Una alternativa podría ser utilizar los siguientes contratos:
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a) El de Usufructo a favor de sus hijos. b) El de Copropiedad ó c) Destinar el bien a un fideicomiso irrevocable del Art. 144 de la LISR. 4. Para este caso se utilizará el contrato de USUFRUCTO .( concede el uso y el fruto sobre los bienes muebles e inmuebles). 5. Este contrato permitirá que los beneficiarios del Usufructo reciban el ingreso por rentas(La Sra. Martínez cuenta con 7 hijos). 6. Si dividimos la base de $ 1,300.000.00( $ 2,000.000.00 $700,000.00= $ 1,3000.000.) entre 8( se incluye a la Sra. Martínez), nos dará igual a $ 162,500.000.00 al año por cada uno. 7. Esta operación provocaría que ninguno de ellos presente pagos provisionales en ISR, debido a que el limite mensual de ingresos para no presentar pagos provisionales es de $ 15,373.28( 50.57x10x30.4) dando un total anual de $184,479.36, pero en IETU si. 8. Adicionalmente cada uno podría incluir sus deducciones personales para el cálculo de la declaración anual en ISR, pero en IETU no. 9. Una desventaja relativa es que el contrato de usufructo ante notario implicará el pago del impuesto sobre adquisición de inmuebles.
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Régimen de Arrendamiento
División del Ingreso
Contrato de Usufructo
Propietario Se otorga por parte del propietario a otro Persona que se le concede el Usufructo a nombre de su esposa y sus hijos
Esposa
Hijo
Hijo
Cada sujeto recibe las rentas, Sin ser propietario Lográndose dividir el ingreso y Por lo tanto pagar menos. Sra. Martinez
Régimen de Arrendamiento NO PAGOS PROVISIONALES División del Ingreso para No efectuar pagos provisionales ( Art. 143 3er párrafo de L.I.S.R.)
2005 2007
10 x 50.57 x 30.4 = $ 15,373.28 ( Ingreso por Arrendamiento mensual)
Sra. Martinez
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Caso # 31 Persona Física que obtiene ingresos por Arrendamiento. (Contrato de Fideicomiso revocable) Diagnóstico: 1. El Sr. García reunió un patrimonio durante toda su vida, el cual desea que llegue a sus 5 hijos. 2. El patrimonio que tiene genera rentas anuales del orden de $ 1,500.000.00, estos ingresos corresponde a rentas por casa-habitación y departamentos para vivienda. 3. El Sr. García paga actualmente una cantidad aproximada de ($ 1,500.000.00 x 35 % = $ 525,000.00 = $ 975,000.00 x 28 %) $ 273,000.00( bajo un cálculo rápido) de ISR anual. 4. Por cierto tiene a sus hijos en el “ Tec de Monterrey”, el
cual cobra por persona $ 100,000.00 al año. 5. El Sr. García desea optimizar su pago en materia de ISR y IETU, con la finalidad de que le alcance cada año a comprar o abonar para otro inmueble ó a financiar los estudios de sus 5 hijos.
Estrategia: 1. Se le sugiere al Sr. García que destine el inmueble a un fideicomiso con carácter de revocable , el cual se encargará de administrar el inmueble y cobrar las rentas, si es que así lo desea. 2. El fideicomiso se formará con los bienes del Sr. García y producirá rendimientos a favor de él( rentas). 113
3. Esos rendimientos se recomienda los destinen a la educación de sus 5 hijos. 4. El Art. 106 en su 3º. párrafo de la LISR, permite la no acumulación de los ingresos( no objeto) producto de los rendimientos de un fideicomiso cuando estos están destinados a financiar los estudios hasta el nivel de Licenciatura. 5. El monto de los ingresos de $ 1,500.000.00 se verá reducido por las rentas que produzca( rendimientos) el inmueble a través del fideicomiso en un monto de( 5 hijos da $ 50,000.00 al semestre, al año tendrá un gasto por este concepto de, $ 500,000.00) los cuales se podrán reducir del $ 1,500.000.00, debido a que no se consideran ingresos. Ejemplo: Ingreso por Arrendamiento Ingreso no acumulable Cantidad a disminuirle el % Deducción ciega del 35 % Diferencia Impuesto tasa máxima Impuesto a pagar
$ 1,500.000.00 $ 500,000.00 $ 1,000.000.00 $ 350,000.00 $ 650,000.00 28 % $ 182,000.00
El ahorro comparada con el punto Núm. 3 de los datos es de ($ 273,000.00 contra $ 182,000.00) = $ 91,000.00
Nota: Como este es un caso hipotético faltaría considerar el costo del fideicomiso. 6. Es importante mencionar que los ingresos por fideicomisos estarìan gravados para IETU, reduciéndose el beneficio en un 17.5 %. 114
Régimen de Arrendamiento
Sr. García
Fideicomiso para Arrendamiento de Inmuebles revocable A
B
Fideicomitente
C1
Fiduciario
C2
FIDEICOMISO REVOCABLE
División del Ingreso
C3 C4
Fideicomisarios Destinan el rendimiento para Financiar su educación.
Pago provisional de los fideicomisarios Ingresos del cuatrimestre Tasa del Pago provisional
Como se destina para educación no se considera ingreso de acuerdo al Art. 106 3er párrafo de la LISR y por lo tanto no habrá pago
100 10 % 10
115
Caso # 32 Persona Física que obtiene ingresos por Arrendamiento. (Contrato de Fideicomiso irrevocable) Diagnóstico: 1. La Sra. Gertrudis obtienen ingresos por arrendamiento en un monto de $1,000.000.00 pesos al año. 2. La Sra. Gertrudis tiene 5 hijos a los cuales piensa entregarle el inmueble en cuanto ella muera. 3. La Sra. paga un impuesto de ( $1,000.000.00 x 35% = $ 350,000.00 al disminuirse nos da una base de $ 650,000.00 a una tasa máxima de 28 % nos da) $ 182,000.00.( actualizar con tasa 2010 del 30%) 4. Ella desea optimizar su carga tributaria debido a que esta cantidad es un fuerte desembolso para ella.
Estrategia: 1. Se sugiere la instalación de un fideicomiso irrevocable , el cual hará que transmita en vida ( condicionada su total transmisión a su muerte), el inmueble a sus beneficiarios o fideicomisarios, debido a que al ser irrevocable no habrá oportunidad que regrese a las manos de la Sra. Gertrudis. 2. La ventaja principal esta en que al recibir sus hijos los rendimientos por rentas estos se dividen y cada uno deberá de calcular su impuesto disminuyendo el rango de la tarifa, y en la declaración anual podrán deducir sus deducciones personales y los pagos efectuados por el fiduciario. 116
3. Para efectos de IETU, tal beneficio no es aplicable, ya se aplica una tasa del 17.5 % a partir del 2010, para evitar el impacto negativo de esta medida, es recomendable reunir todos los comprobantes fiscales para deducir en IETU. Régimen de Arrendamiento
Fideicomiso para Arrendamiento de Inmuebles irrevocable A
B
Fideicomitente
Art. 144 de la LISR
C1
Fiduciario
FIDEICOMISO IRREVOCABLE
C2
C3 C4
Fideicomisarios Declaración anual individual por cada fideicomisario.
Pago provisional de los fideicomisarios Ingresos del cuatrimestre Tasa del Pago provisional
100 10 % 10
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DISMINUCION DE LA BASE AL DIVIDIRSE EL INGRESO POR ARRENDAMIENTO
Caso # 33 Persona Física que obtiene ingresos por Arrendamiento. (Contrato de Copropiedad) Diagnóstico: 1. La Sra. Lula y Lola desean dedicarse al negocio del ”Arrendamiento” . 2. Para ello cada una aporta $ 500,000.00, con los cuales compran un terreno entre las dos y construyen el mismo. 3. Ante el notario las dos personas son copropietarias del inmueble en partes iguales. 4. Al rentar el inmueble entregan un solo recibo de arrendamiento a nombre de Lola, sin embargo al ser el inmueble de las dos, se reparten la renta y cada una acumula los ingresos que le corresponde, aplicando cada una por separada la deducción ciega del 35 %. 5. Nos preguntan si habrá algún problema porque Lola expide el recibo o tendrán que entregar dos recibos( uno por Lula y otro por Lola). 6. Nos pregunta si es más conveniente esta figura para cobrar rentas en lugar de otras.
Estrategia: 1. La alternativa es adecuada ya que de esta manera pudieron construir el inmueble, sin embargo es importante se inscriba como representante común de la copropiedad 118
ante el SAT la Sra. Lola, para que así, pueda expedir comprobantes fiscales por las dos. 2. Ellas tendrán derecho de acuerdo Art. 123 del RISR a acumular y a deducir proporcionalmente( en este caso 50 y 50 %), tanto para efectos de los pagos provisionales como por la declaración anual. 3. En relación a que si Lola deberá de expedir el comprobante fiscal, el Art. 108 de la LISR en su primer párrafo indica que, el representante común de la copropiedad deberá llevar la contabilidad y deberá expedir y recabar la documentación que determinen las disposiciones fiscales, en materia de IETU no habrà beneficio fiscal. 4. Por lo tanto, no existe problema por el hecho de que Lola expida el comprobante fiscal , pero es importante mencionar que la responsabilidad es solidaria lo que indica que los que forman la copropiedad deberán de pagar el impuesto omitido en su caso. Comentario Final: Como se observó la ventaja consiste en dividir el ingreso para pagar en un rango menor el ISR, en lugar de que acumule una de ellas toda la cantidad. Régimen de Arrendamiento
Copropiedad
Fuensanta y Lula
División del Ingreso
Art. 108 de la LISR y 73 del R I.S.R. Tipos de copropiedad $4,000.00
A
B
$6,000.00
Bien Común El ingreso por el Arrendamiento se divide al ser el bien de los dos copropietarios
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A) Sociedad Conyugal B) Contrato de copropiedad C)Copropiedad sobre escritura
Pagos provisionales y Declaración anual en forma Individual por copropietarios en proporción.
Caso # 34 Usufructo sobre Acciones. El caso del Sr. Plutarco.
Diagnóstico: 1. El Sr. Plutarco tiene unas acciones que desea trasmitirlas a su hijo. 2. El decide otorgarlas en usufructo a sus 3 hijos para que pueda gozar de los beneficios de los dividendos, que es uno de los derechos que se desprende del Título Valor. 3. El quiere saber si con esta medida podrá dividir el ingreso y beneficiar a sus hijos como el lo desea.
Estrategia: 1. Desde nuestro punto deberá de considerar esta cantidad como un ingreso por dividendos al repartirlo, dando como resultado, de que cada hijo determine el ISR anual, con derecho a acreditar el ISR pagado por la empresa, resultándoles seguramente un saldo a favor, por tal división. 2. Desde nuestro punto de vista en el contrato de usufructo deben ser ratificada las firmas ante notario para tener mayor seguridad ante el S.A.T y contra terceros. 3. En materia de IETU no serà un ingreso acumulable, ya que no es objeto de esta ley.
120
Caso # 35 Persona Física que obtiene ingresos por enajenación de bienes( Contrato de copropiedad) Diagnóstico: 1. El Sr. Tortolito contrajo matrimonio por bienes separados con la Tortolita. 2. Trabajaron los Tórtolos y compraron un bien en copropiedad, (una oficina) establecido en la escritura en un 50 y 50%. 3. Los Tórtolos se pelearon y quieren ahora dividir la propiedad. 4. Desean saber si esta figura de copropiedad les ha beneficiado fiscalmente, ya que la vida no.
Estrategia: 1. Tenemos buenas noticias debido a que la copropiedad les ha dado la posibilidad de dividir el ingreso y hacer que el impuesto se calcule por lo que le corresponde a cada uno. ( no es lo mismo aplicar la tarifa a un solo ingreso, que dividirlo entre dos) ver Art. 123 del Reglamento de ISR, sin embargo para IETU, el efecto no produce ningún beneficio.
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2. De lo anterior se desprende que si un bien le pertenece a varias personas podrá reducirse el impuesto(Para el Impuesto sobre Adquisición de inmuebles se tomará el valor total del inmueble y no la división del mismo). Enajenación de Bienes
Copropiedad
A
División del Ingreso
B
Los tortolitos
Bien Común El ingreso por la venta del bien se Dividirá entre los copropietarios, disminuyendo la base del impuesto
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4.4 Estrategias de ingresos (exentos) Introducción: Los ingresos exentos que existen en la ley de ISR y de IETU deben de ser utilizados cumpliendo escrupulosamente los requisitos establecidos en las mismas, una gran parte de este tipo de ingresos, se concentran en las personas físicas que reciben ingresos por salarios, sin embargo podemos encontrar otros que son los que ejemplificaremos en esta parte. El estado ha decidido que ciertos ingresos queden exentos a pesar de los que establece el artículo 28 de la Constitutción Política de los Estados Unidos Mexicanos(C.P.E.U.M.)., con la idea de proteger, fomentar, desarrollar o alentar ciertas actividades. Entre las que se encuentran: a) La enajenación de casa-habitación sin ser trabajador de una empresa( 1,500.000 en udis a partir del 2007). b) La enajenación de acciones en bolsa limitada a partir del 2008. c) La percepción de intereses hasta cierto monto d) Ingresos percibidos en concepto de alimentos. e) Ingreso percibido en Casa-habitación proporcionada a los trabajadores por el patrón. f) Pago de regalías por derechos de autor. g) Donación de bienes muebles e inmuebles entre padres a hijos o conyuge.
Los anteriores beneficios fueron prácticamente eliminados en la base del IETU, excepto los que corresponden a los actos accidentales como la enajenación de casa habitación y los bienes donados cuando estos no fueron deducibles en IETU.
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Caso # 36 Persona Física que obtiene ingresos por enajenación de casa-habitación( 1,500.000 en udis a partir del 2007). Diagnóstico: 1. La Sra. Pradera compra un terreno, lo construye, lo habita y lo vende como su casa-habitaciòn. 2. Hasta el año 2003 estaba en el Art. 77 del anterior reglamento de ISR, el requisito de haber habitado el inmueble durante 2 años( actualmente solo esta en el reglamento de la Ley del IVA).
Estrategia: 1. A partir del la regla miscelánea 3.1.34 del 2003, puede acreditar este requisito por medio de la credencial para votar con fotografía en lugar de los 2 años. 2. Posteriormente a partir de octubre del 2003 cuando se modifica el reglamento de ISR en su Art. 129, la Sra. Pradera se ve beneficiada, debido a que al obtener su credencial para votar con fotografía del IFE de la casa que va a vender, evita que el notario le efectúe retención en materia de ISR, estando exento de IVA y no siendo objeto de la ley del IETU el acto accidental. 3. Si el bien se lo vendiera a una persona del règimen intermedio este lo podrìa deducir para ISR y IETU, siempre y cuando el inmueble se utilice para la actividad empresarial.
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Caso # 37 Persona Física que obtiene ingresos por enajenación de casa-habitación. Diagnóstico: 1. La Sra. Perla de Oriente , compra un terreno, lo construye, lo habita y lo vende. 2. El Reglamento de ISR indica que estará exento del ISR si el terreno no es mas de tres veces que la construcción , esto lo contempla el Art. 130 del RISR. 3. De lo anterior la Sra. Perla de Oriente quiere saber si podrá quedar exenta si el inmueble esta construido de la siguiente forma: Terreno : 500 m2 Construcción de casa-habitación. 200 m2
Estrategia: 1. Efectivamente como establece el reglamento del ISR en su número 130, estará exento del ISR por no exceder el terreno las dimensiones especificadas. 2. 200 metros cuadrados x 3 = 600 metros cuadrados. Los 500 m2 de terrenos no exceden a los 600 m2 del cálculo anterior. 3. Tal enajenación no llevarà IETU e IVA
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Caso 38 Enajenación de acciones en bolsa totalmente exentas. Diagnóstico: 1. La Sra. Picazo , aprovechando la oportunidad de que la enajenación de acciones en bolsa està exenta bajo ciertas limitaciones como lo establece el Art. 109 en su fracción XXVI de la LISR para el 2008, decide realizar una inversión. 2. La inversión que realiza es de $ 1,000.000.00 en acciones de diferente tipo de empresas, no siendo mayor del 10% en cada una de ellas, vendidas en un mercado reconocido( en la Bolsa Mexicana de Valores). 3. La Casa de Bolsa le reportó un incremento de 20% de ganancia sobre el valor de la inversión durante el 2008 y le recomienda vender para ganar.
Estrategia: 1. Nos parece correcta su inversión, ya que le producirá los $ 100,000.00 totalmente exentos , para la persona física. 2. Es de considerarse que debería suceder lo mismo con las acciones que no se cotizan en bolsa, ya que el trato es jurídicamente inequitativo, ya que tanto en bolsa como fuera de bolsa se puede perder al tener las acciones de una empresa no cotizada. 3. A partir del 2008 debe de cubrir los requisitos, que establece la ley de ISR. 4. Es importante mencionar que en materia de IETU la compra de las acciones darìa como resultado una cantidad deducible y al momento de venderlas estarìan gravadas. 5. Si tal operación se hiciera con partes sociales, el ingreso estarìa exento como lo marca el Art. 4º. F. VI inciso a) de la ley de IETU
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Caso # 39 Ingresos por intereses Diagnóstico: 1. La Sra. Filipa de Mónaco mantuvo una inversión en el Banco HSBC por la cantidad de $92,290.25 ( 5x50.57x365) en promedio en el ejercicio 2008 en su cuenta de cheques. Filipa , el Banco le reporta, $385.00 2. A la Sr. mensualmente por concepto de intereses . 3. El banco no le retiene el impuesto sobre la renta anual por encontrarse exenta esta cantidad. 4. La Sra. Filipa pregunta a su contador, qué sucedería si ella deposita $ 70,000.00 adicionales en su cuenta, a lo que el contador responde que deberá de ser sujeto a retención de ISR .
Estrategia:
1. Se le recomienda que deposite la cantidad de $ 70,000.00 en la cuenta de su hija, por medio de un contrato de donación. 2. Para que el contrato de donación tenga fuerza jurídica ante terceros se ratifica ante el notario cuando este excede de $ 5,000.00 3. Debiendo justificarse y soportarse jurídicamente, de donde obtuvo los $ 70,000.00. 4. Deberà de tener cuidado de no depositarlo en efectivo, sino a partir de julio del 2008 le podrìan retener el 2% sobre los depositos como lo marca la ley del Impuesto a los depòsitos en efectivo el banco. 5. En relaciòn al IETU, por los intereses a favor el contribuyente, deberà de pagar el impuesto, por obtener ingresos por la prestación de servicios independientes de acuerdo a la ley del IVA( si estos no son para su actividades empresarial creemos que no serìan objeto de la ley de IETU).
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Caso # 40 Ingresos por derechos de autor. Diagnóstico: 1. El Sr. Ramón Cardona percibe ingresos por regalías de la empresa Ediciones en Arte. S.C. 2. Ediciones en Arte. S.C, .se dedica a la venta de libros en CD, pagándole al Sr. Ramón Cardona un monto anual de (20 x 50.57 x 365) $ 369,160.00 límite máximo, libre de ISR para el 2008. 3. Es de considerar que el el Sr. Ramón Cardona es accionista de la empresa en un 50% con Juana de Arco. 4. El despacho que los asesora cree que deben de reunir los siguientes requisitos para que la empresa haga deducible el gasto: a) Que sea pagado efectivamente( Cheque para abono en cuenta). b) Que lo asimile a salarios en base al Art. 110 F- IV de LISR y Art. 135 del RISR. c) Presentar la declaración informativa la empresa donde este considerado como asimilado a salarios. 5. A su vez el Sr. Ramón Cardona , deberá de cumplir con lo siguiente para considerarlo exento de acuerdo al Art. 109 F. XXVIII. de la LISR.
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a) Deberá de expedir el comprobante con la leyenda que establece la ley. b) El Sr. Ramón Cardona al ser socio de la empresa, podría tener problemas con el inciso b) de la Ley, sin embargo existe tesis al respecta que lo exime. c) La obra deberá de estar registrada a nombre del Sr. Ramón Carmona.
Estrategia 1. Es una buena opciòn, sin embargo deberà de considerar lo que establece la ley de IETU, en donde las regalias en partes relacionadas no se consideran para esta ley, dando como resultado que no fuera un ingreso para el que la percibe y tampoco fuera deducible a quien las paga. 2. Si la operación no fuera entre partes relacionadas, las regalìas se consideran parte de la ley de IETU y por lo tanto serìan deducibles para quien las paga y un ingreso para quien las percibe.
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Caso # 41 Pago a socios industriales por concepto de alimentos en la sociedad civil en Yucatán. Diagnóstico: 1. Los socios de la empresa El Tamarindillo, S.A. de C.V. desean suspenderse en actividades y crear una Sociedad Civil ( S.C.) 2. El despacho Riquelme y Roca, S.C.P.S . recomienda en base a un artículo de la revista PAF de la primera quincena de Marzo del 2010, se constituyan como una Sociedad Civil, ya que va más de acuerdo a su situación empresarial y se paguen a los socios industriales, por sus servicios prestados a la sociedad, $50,000.00 por concepto de alimentos. 3. Es de mencionarse que el Art. 1841 del Código Civil del Estado de de Yucatán, establece de manera puntual la condición de que para esta sociedad pueden pagar cantidades en concepto de alimentos.
Estrategia:
1. Creemos que la opción es viable, debido a que el Art. 109 fracción XXII de la LISR establece sin distinguir, que lo percibido en concepto de alimentos estará totalmente exento, sin establecer requisito alguno en cuanto a monto o que este sea declarado. 2. En relaciòn al IETU, puede considerarse el gasto como deducible por ser para la actividad del contribuyente, sin embargo el ingreso que se percibe deberà pagar IETU a tasa del 17.5%, disminuyendo el beneficio fiscal, pero no 130
eliminándolo(la otra opción es considerarlo un ingreso no objeto). Nota del autor: Debido a la polémica que se ha suscitado con la autoridad fiscal sería conveniente concurrir a los tribunales para conocer la debida interpretación.
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Caso # 42 cónyuges.
Donación de Automóvil entre
Diagnóstico: 1. El Sr. Ramiro Pérez adquirió una camioneta en el ejercicio del 2002, por un importe de $ 300,000.00. 2. El pertenece al régimen de Honorarios, en su tiempo, dedujo el ISR a la tasa fiscal del 25% anual y acredito el IVA por la misma en el 2002. 3. En el 2002, solicito la devolución del impuesto acreditable, debido a que presta preponderantemente a 1 empresa sus servicios profesionales y siempre lo asimilan a salarios con percepción de honorarios, por lo que no desglosa el IVA en los comprobantes y se le entrega una constancia de retenciòn. 4. En el ejercicio 2008 cuando la camioneta esta total deducida, decide donársela a su esposa, compareciendo ante el notario para ratificar las firmas del contrato de donación. 5. El Sr. Ramiro , al donar el bien no recibe nada a cambio, sin embargo su esposa de acuerdo al libro “azul” el bien tiene
un valor de $ 150,000.00.
Estrategia: 1. Nos parece correcta la idea, debido a que el ingreso en bienes que percibe su esposa, estará exento de ISR de acuerdo a lo que marca el artículo 109 en su fracción XIX inciso a) de la LISR. 2. Por otro lado el Sr. Ramiro , no deberá de deducir ninguna cantidad, ni tampoco acumular ninguna por la venta del bien, debido a que no percibe ninguna cantidad de su esposa, por ser una donación. 132
3. Como se observa el Sr. Ramiro se beneficio acreditando la totalidad del IVA y deduciendo la camioneta. 4. A la vez su esposa se encuentra en el régimen de la sección I con actividad empresarial, por lo que al tener un activo afecto a la actividad económica, decide iniciar la deducción a pesar de que no entregó ninguna cantidad. (como es sabido por todos, los bienes de activo fijo en la sección I aunque no estén pagados pueden deducirse). 5. En materia de IETU el que dona no podrà deducir cantidad alguna 6. Por otro lado el que recibe creemos que no lo debe considerarar como ingreso, ya que la donaciòn no es una enajenación para IETU e IVA, salvo cuando este no sea deducible para las empresas, y como se observa la persona fìsica no es una empresa( Art. 16 del C.F.F.).
Nota del autor: En los contratos de donación no se da la relación sinalagmática( alguien tiene derecho a cobrar y otro tiene la obligación de pago), por lo que es prácticamente imposible pensar en que se extingue la obligación, en una interpretación más amplia, pensamos que el artículo 125 F-I de la ISR, establece que al no adeudarse cantidad alguna se tendrá derecho a deducir.
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Caso # 43 Donación de acciones a favor de sus hijos y usufructo a favor del padre. Diagnóstico: 1. El Sr. Jaime Maza ha trabajado en su empresa durante 30 años, por lo que decide pasar la “estafeta” a la siguiente generación. 2. Por lo anterior decide donar las acciones a sus hijos, bajo un contrato de donación ratificando las firmas ante notario público. 3. En relación a los inmuebles no paga ISABI, ya que no se transmitió bienes sino acciones. 4. En contrato de donación se fija que el Sr. Jaime Maza recibirá el usufructo de las mismas a título gratuito, es decir es una donación de sus hijos a Sr. Maza.
Estrategia:
1. Creemos que esta estrategia podría causar polémica, debido a que si la donación de hijos a padres o de padres a hijos esta exenta, entonces al recibir los dividendos( usufructo sobre acciones) el Sr. Maza de sus hijos a título gratuito, no deberá de pagar impuesto, sin embargo la empresa ya pago el ISR por esos dividendos. 2. Si el Sr. Maza hiciera su cálculo seguramente al acumular el ingreso exento, y no tener impuesto, el ISR pagado por la empresa le quedaría como saldo a favor, pudiendo este solicitar la devolución. 3. En materia de IETU los hijos tiene un ingreso en bienes, no se considera enajenación, ya que esta no es realizada por empresas. Nota del autor: Para esta estrategia sería recomendable efectuar la consulta ante la autoridad fiscal y si no es favorable llevarla a los tribunales competentes para saber el verdadero sentido del artículo 165 1er párrafo de la LISR. 134
4.5 Estrategias de ingresos (no objeto) introducción: En la ley de ISR existen realmente pocos ingresos que no se consideran acumulables, también conocidos como no objeto , estos, al igual que los exentos, deben de cubrirse estrictamente los requisitos para gozar de ello, ya que la ley fiscal ha hecho una excepción a lo establecido en el Art. 28 de la C.P.E.U.M. Lo interesante que resulta en estos ingresos es que en las declaraciones de impuestos, se ha omitido su inclusión. Los ingresos no objeto podríamos dividirlos en 2 tipos: a) Los establecidos en ley en forma explicita y b) Los no establecidos por la ley, debido a que se desconoce como se deben de clasificar este tipo de ingresos y que surgen a raíz de la interpretación de la ley. Es conocido por todos que en materia de personas físicas existe el capítulo IX en el Título IV de la LISR, que incorpora todos aquellos ingresos no regulados en otros capítulos, sin embargo la corte en tesis ha expuesto que todos los ingresos deben de estar perfectamente tipificados , con la finalidad de que el contribuyente no se encuentre en estado de indefinición jurídica.
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Caso # 44 Persona Física que obtiene ingresos por Arrendamiento( Ingresos en servicios por persona física). Diagnóstico: 1. El Sr. Hidalgo le presta servicios de contabilidad, al Sr. Allende y este a su vez le renta el inmueble al Sr. Hidalgo . 2. El Sr. Hidalgo escucho “no se donde” que los ingresos en servicios solo se deben de acumular cuando la ley así lo especifique. 3. Desea saber si es posible no acumular el ingreso en servicios por el recibo de honorarios que le expedirá el Sr. Hidalgo.
Estrategia: 1. Efectivamente el Art. 106 en su primer párrafo de la LISR, indica que las personas físicas que obtengan ingresos en efectivo, bienes, en crédito, en servicios en los casos que señala la ley, están obligados al pago del impuesto. 2. En base al fundamento anterior observamos que la ley solo indica que el ingreso en servicios se considerará cuando la Ley así lo señale, siendo que para el Art. 141 de la LISR en materia de Arrendamiento, no se indica que tipo de ingresos en servicios se acumularán, de donde esta omisión de la ley, provoca que la persona que reciba un servicio como pago por el arrendamiento no deba de acumularlo( Sr. Allende)
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3. Por cierto el artículo 111 en su primer párrafo de la LISR, indica un caso donde se da el ingreso en servicios y es cuando los funcionarios tengan asignado un automóvil que no reúna los requisitos del Art. 42 F. II de la LISR( que exceda el monto deducible de los $ 175,000.00 a partir del 2007), se considerarán ingreso en servicios. 4. En materia de IETU los ingresos percibidos, en servicios se consideran como objeto de la ley.
Comentario Final: Es de mencionarse que esta situación podría causar controversia con la autoridad fiscal, por lo cual recomendamos sea llevada a los tribunales, para obtener su protección legal.
A Contrato De Prestación De Servicios
B
Hidalgo presta servicios de consultoria a Allende
Expide recibo de Honorarios SI recibe cantidad
100 15 115
Allende Contrato Renta el inmueble De a Hidalgo Arrendamiento Expide recibo de Arrendamiento SI recibe cantidad
100 15 115
Allende no acumularía el Ingreso según lo indica el Art. 106, 1er párrafo y 141 de la LISR.
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Caso # 45 Fideicomiso educativo con Edificio Diagnóstico: 1. El Sr. Juan Meléndez es propietario de un Edificio, por el cual se obtienen ingresos por concepto de arrendamiento. 2. Su contador le contó que fue a un curso donde el expositor explicó que se podía crea un fideicomiso con uno de los inmuebles y los rendimientos de este se considerarían un “no ingreso”, siempre y cuando estos se destinarán a financiar la educación de sus hijos hasta el nivel de licenciatura. 3. Este asunto le interesa al Sr. Meléndez debido a que tiene 3 hijos que están en el TEC. de Monterrey y paga al año por los 3 una cantidad aproximada de $ 300,000.00, que por cierto no los puede deducir ni para el negocio de arrendamiento ni en forma personal.
Estrategia: 1. Creemos que la estrategia es correcta, sin embargo habría que considerar que establecer un fideicomiso tiene un costo y si la trasmisión de este bien es irrevocable implicaría pagar el Impuesto sobre adquisición de bienes inmuebles(ISABI) 2. Una alternativa conveniente es buscar un bien mueble que no pague ISABI y que a la vez resulte útil para una empresa con la finalidad de crear una figura de impuesto cero. 3. En materia de IETU el gasto por la renta serìa deducible y el que percibe el ingresos estarìa gravado, disminuyendo asì el beneficio fiscal.
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4.6 Estrategias de ingresos (Diferimiento) introducción: El diferir los ingresos, permite para algunos contribuyentes, establecer el momento real y efectivo en el que su patrimonio se ve incrementado, ya que pagar un impuesto cuando no se ha dado la percepción efectiva del mismo, distorsiona el sentido de la tributación. Así tenemos que algunas empresas les perjudica acumular el ingreso en crédito. Sería importante que el fisco, regulará el pago de los impuestos a su real percepción, ya que al considerar que el ingresos es acumulable al obtenerlo en crédito( personas morales contribuyentes del Título II de la LISR)), no permite relacionar perfectamente el flujo de efectivo con el pago de los mismos. Inclusive creemos que esto podría resultar inconstitucional, ya que atender a su capacidad económica no solo quiere decir que tenga con que, sino la liquidez para pagar. En materia de IETU se reconoce la recomendación que hacemos para ISR, esperamos que en el futuro se quede el IETU en base a efectivo para tener una mejor forma de pagar los impuestos.
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Caso # 46 Negocio de Funeraria del Sr. Drácula( Contrato de promesa de servicios a futuro). Diagnóstico: 1. El Sr. Drácula tiene una Funeraria, denominada con el nombre comercial” Descanso Perpetuo” y pertenece al Régimen intermedio . 2. El negocio obtiene su principal fuente de ingresos de los “ muertos”, bueno más bien de los vivos.
3. El Sr. Drácula vende servicios funerarios a futuro que incluye: a) Recepción y Arreglo del Muerto b) Capilla de Velación( también llamada “ Ardiente” no se
porque). c) Celebración Religiosa. d) Flores en sala de velación y entierro. e) Traslado del muerto y entrega a pie de lapida en panteón. 4. Para ello recibe por cada servicio funerario a futuro la cantidad de $ 5,000.00 por persona. 5. Aproximadamente entre varias personas llegan a vender al mes unos 100 Servicios Funerarios, dando un ingreso total de $ 500,000.00. 5. El Contador de la Funeraria el Sr. Igor esta acumulando el ingreso por este servicio, incluyéndolo en el pago provisional de ISR.
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6. Esto le produce una cantidad importante a pagar por ISR, ya que en este momento realiza pocas erogaciones en relación a los gastos, entre los que son: a) Comisiones de vendedores. b) Gastos administrativos y de contratación c) Gastos diversos de un negocio de este tipo. 7. Las erogaciones mayores se dan a futuro al morir la persona que contrato los servicios funerarios, como: a) Féretro o Caja mortuoria. b) Pago de Flores. c) Preparación del muerto, traslado, etc. 8. Desea saber el Sr. Drácula si es correcto que el contador Igor, acumule la totalidad de los ingresos recibidos si es que todavía no se presta el servicio.
Estrategia: 1. Creemos que el contador Igor debe de acumular su ingreso a futuro para enfrentar los gastos mas importantes y así pagar el impuesto posteriormente y no en este momento. 2. Esto se podría lograr al considerar que el dinero recibido no sea considerado para el pago de una prestación de un servicio , situación que en la realidad así es. 3. Para ello se le recomienda la siguiente alternativa. a) Establecer no un contrato de prestación de servicios funerarios( actividad empresarial), sino un CONTRATO de PROMESA DE SERVICIOS FUNERARIOS A FUTURO( el único compromiso es que bajo este contrato se firmará uno de servicios funerarios al momento en que resulte el muerto). 141
4. La ventaja de recomendar esta opción es que no se acumularía el ingreso en este momento sino a futuro cuando se perfeccione el acto de la prestación del servicio funerario. 5. Creemos que los pagos efectuados en este momento por los clientes, se deben de considerar como préstamos( contrato de mutuo sin interés) realizados por los futuros muertos y al momento en que se de el evento se consideren un ingreso. 6. Es importante considerar que la Ley de ISR indica en su Art. 176 en su fracción II, que los servicios funerarios serán deducibles hasta un monto de 50.57 x 365= $ 18,458.05 ( por los $ 5,000.00 que cobra el Sr. Drácula serían totalmente deducibles como deducción personal). 7. El Sr. Drácula expedirá el comprobante fiscal respectivo para que el beneficiario del servicio funerario pueda gozarlo plenamente( familiar) al momento de que se le preste el servicio funerario. 8. En materia de IETU, no habrà pago ya que lo que se percibe en es calidad de prèstamo, difiriendose el pago del impuesto hasta su percepción efectiva.
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Caso # 47 Inconstitucionalidad del Ingreso en Crédito Diagnóstico: 1. La empresa Tubos Termodinámicos, S.A. de C.V. le vende bienes a PEMEX. 2. La empresa compra sus bienes al contado, debido a que sus proveedores no aceptan que les pague a crédito. 3. PEMEX se ha llegado a retrasar en sus pagos hasta 5 meses, enfrentando la empresa los problemas de liquidez consabidos. 4. La Empresa desea buscar una solución a este problema, debido a que le ha provocado que sus adeudos fiscales con el fisco en materia de ISR no sea posible pagarlos( el IVA no le preocupa porque hasta que no se cobre el mismo podrá pagarlo).
Estrategia: 1. Definitivamente la empresa se encuentra en una situación delicada debido a que el Art. 17 de la LISR en su primer párrafo indica que el ingreso se acumulará inclusive en crédito, de donde no teniendo el dinero suficiente debe de incluir en su cálculo del pago provisional, el monto de lo vendido a PEMEX y no pagado. 2. Por otro lado las compras que ha efectuado en el año no le han servido de nada, debido a que no puede deducirlas en
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los pagos provisionales, que están en base a un coeficiente de utilidad del anterior ejercicio. 3. Por lo anterior le sugerimos que no acumule el ingreso, se haga una consulta y se vaya a juicio con la finalidad de argumentar que no habiendo incremento patrimonial o para ser más claro, dinero, no se puede tributar. 4. Para el lector le parecerá esto una situación no deseada, sin embargo es preferible, a caer en un mora sin razón.
Inconsitucionalidad del ingreso en crédito No existe incremento patrimonial para pagar el impuesto. Compra al contado
No se puede incluir como deducible en los pagos provisionales
Venta a crédito
No Cobro
Ingreso Nominal en los P.P.
Deducible Hasta la Imposibilidad de cobro
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Caso # 48 Alternativas para el Ingreso en Crédito( Contrato de mercancías en consignación). Diagnóstico: 1. La empresa Radiadores de México, S.A. le vende bienes a otras personas morales. 2. La empresa compra sus bienes al contado, debido a que sus proveedores no aceptan que les pague a crédito. 3. La persona Moral vende a crédito y debe de acumular el ingreso en el pago provisional del periodo correspondiente. 4. La empresa desea no pagar en base a efectivo su impuesto.
Estrategia: 1. Se le recomienda que en lugar de que venda a las personas morales se busque la forma de realizar otra operación a través de un préstamo de mercancías a personas físicas. 2. Acto seguido las personas físicas acumularán el ingreso al percibirlo por la venta realizada. 3. En el momento en que se realice el cobro, las personas físicas le reportarán que siempre no le van a regresar la mercancía prestada y a cambio le van a resarcir pagando la mercancía . 145
4. Lo anterior implicaría hacer un contrato de préstamo de mercancías, con una cláusula que en caso de que no se devuelvan las mercancías en cierto tiempo( ejemplo 3 meses)se entenderán enajenadas, o de plano se devolverán. 5. Otro punto que deberá observarse es que el Art. 18 en su fracción I inciso b) indica que si se entrega la mercancía se deberá de acumular el ingreso, situación que no se aplica porque el contrato no es de enajenación sino de préstamo de mercancías. 6. Tal vez el lector piense que se esta simulando una operación, pero en realidad esta corresponde a una necesidad, en donde la persona física requiere tener la mercancía en el negocio con la finalidad de que se exhiba , de donde un contrato de préstamo de mercancías y venta a consignación es una operación válida y correcta jurídicamente. 7. En relaciòn al IETU no se causarà, hasta que efectivamente se perciba el ingreso.
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ALTERNATIVA PARA EL INGRESO EN CRÉDITO Contrato de Préstamo Persona Moral
Consignación
Persona Física
Compras al contado
Venta a Crédito Cobro
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Caso # 49 Ingreso en efectivo por ingreso en crédito Diagnóstico: 1. La empresa Adornos y Decorados del Norte S.A. de C.V .se encarga de comprar, vender e instalar alfombras, tapices y otros aditamentos. 2. La empresa en cuestión ha observado que el ISR que se paga en cantidad importante en los pagos provisionales como persona moral, es por el ingreso en crédito, a parte de la tasa del 28 % ( para el 2008) y no como las personas físicas que es progresiva en ISR, es decir, en la medida que se incrementa o disminuye el ingreso tiende a pagarse más o menos proporcionalmente. 3. Por ello se esta pensando en cambiar al régimen intermedio a los 5 socios que están, y siendo reconocidos con el nombre comercial de EMPRESA ADORNOS Y DECORADOS DEL NORTE, sin que estén las siglas de S.A. de C.V. 4. Quiere saber la empresa si esto es posible y si es conveniente fiscalmente hablando.
Estrategia: 1. Nos parece correcto el cambio de una persona moral a 5 personas físicas, para evitar la acumulación en base a crédito y que la tasa sea más proporcional de acuerdo a cada persona.
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2. Otra ventaja es que cada persona física tendría derecho a las deducciones personales. 3. Ahora bien el hecho de conservar el nombre de la razón o denominación y no ponerle en seguida las letras S.A. de C.V. no afectaría su situación fiscal, debido a que es un simple NOMBRE COMERCIAL que si bien es cierto es igual al de la razón social , jurídicamente NO EXISTE ( no tienen personalidad jurídica) y el NOMBRE COMERCIAL solo sirve para exteriorizarse ante sus clientes. 4. La facturación de las ventas se haría por diferentes personas físicas, de acuerdo a ciertos productos, teniendo un solo NOMBRE COMERCIAL, todos ellos. 5. La mercancía se compraría por cada persona física, pudiendo deducir la parte que haya sido pagada por cada uno de ellos. 6. En materia de IETU no representarìa una ventaja, ya que las personas fìsicas y morales pagan el 16.5%, sin embargo es de considerarse que se sigue teniendo en ISR, tal ventaja que si se paga un impuesto que cubre el IETU, no se pagarà este ùltimo.
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Sustitución de una Persona Moral Nombre Comercial A
F B
E D
C
Se supende en Actividades la Persona Moral Se inscribe cada Socio como Régimen intermedio
Persona Moral
Se establece un NOMBRE COMERCIAL
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Caso # 50 Ingreso en efectivo por ingreso a crédito a través de Franquicia. Diagnóstico: 1. La empresa Franquicias internacionales, S.A. de C.V ., ofrece franquicias a personas físicas que deseen entrar en el negocio de la tienda de autoservicio. 2. La empresa firma un Contrato de Consignación por la mercancía que le proporciona al comprador de la franquicia y le surte la mercancía y otro por la “Franquicia”(Derechos de Explotación de Marcas, Sistemas, Procedimientos, Publicidad, etc.). 3. La persona física efectúa un corte mensual, donde reporta las ventas y paga la mercancía proporcionada en Consignación. 4. La persona física paga sobre estas utilidades como persona física en el régimen intermedio, disminuyendo a sus ventas el costo que implico pagar las mercancías. 6. La empresa Franquicias internacionales, S.A. de C.V ., acumuló el ingreso hasta que vendió la persona física en efectivo, deduciendo la compra por anticipado. 7. La publicidad y todos los anuncios de la tienda los paga el que compró la franquicia, pero a nombre de Franquicias internacionales, S.A. de C.V ., como parte de su inversión en el negocio, aumenta la deducibilidad de la empresa.
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8. La renta del inmueble la deduce la persona física que es la que elabora el contrato y carga con la responsabilidad de esta.
Estrategias: 1. Creemos que la Empresa Franquicias Internacionales, S.A de C.V. se ve beneficiada por esta operación : a) Al acumular el ingreso hasta que se cobre ( siendo persona moral). b) Deduce los gastos efectuados por el que compró la franquicia, por las instalaciones y demás bienes. c) Pone a trabajar a otra persona, proporcionándole la marca, colores corporativos y los controles para que pueda este operar. d) Tiene una ventaja segura según los pedidos que solicite al que se le vendió la franquicia.
2. A su vez la persona física que compró la franquicia. a) Se va a poner a trabajar generando ingresos bajo un negocio “ acreditado”. b) Tiene el soporte en Sistemas y Capacitación para el negocio. 3. En materia de IETU, no hay problema debido a que el ingreso se acumularà hasta que sea cobrado.
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4.7 Estrategias por pérdidas fiscales en bienes muebles e inmuebles. Introducción: Existe otro grupo de estrategias que producen cantidades deducibles, debido a que los bienes muebles o inmuebles pueden tener perdidas fiscales. Si usted consulta el artículo 149 de la LISR se dará cuenta que el fisco contempla que el contribuyente puede llegar a tener pérdidas fiscales por esta situación. Sin embargo esto se podría llegar a contraponer con el artículo 91 de la LISR, donde se indica que no se pueden vender los bienes por debajo del costo, situación que podría como lo indica el propio texto justificarse por el contribuyente. A la vez habrá que considerar lo que contempla los artículo 216 y 217 de la LISR en materia de operaciones entre partes relacionados, ya que estas deben de ser primordialmente desarrolladas bajo los mismos precios que entre partes independientes( es decir, con otros).
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Caso # 51 Pérdidas fiscales por Fusión de Sociedades. Diagnóstico: 1. Las empresas Ingeniería Industrial, S.A. y Construcciones Arquitectónicas, S.A. después de varios estudios y por necesidades de las dos empresas, desean fusionarse. 2. La empresa Ingeniería Industrial, S.A . trae una pérdida fiscal de $ 5,000.000.00 de pesos de ejercicios anteriores. 3. En cambio la empresa Construcciones Arquitectónicas, S.A. tendrá utilidades fiscales importantes por $ 20,000.000.00 de pesos en el 2008. 4. Las dos empresas tienen objetos sociales iguales en algunas actividades y diferentes en otras. 5. La empresa Fusionante va a ser la empresa Ingeniería Industrial y va a desaparecer Construcciones Arquitectónicas, S.A.
Estrategia: 1. Nos parece correcto que dos empresas con giros similares no iguales, se fusionen. 2. Por otro lado observamos que la empresa ganadora o con utilidades va a desaparecer y se va a fusionar con la empresa perdedora. 154
4. El Art. 61 de la LISR indica que la pérdida fiscal no podrá ser transmitida ni en los casos de fusión. 5. Sin embargo aquí en este caso no se esta transmitiendo a ningún lugar la pérdida fiscal, sino la ganadora es la que se esta llevando con sus utilidades contra la perdedora( es menester indicar que el artículo 63 establece que si se desean fusionar las empresas, deberá de tener la perdedora ingresos en los tres últimos ejercicios). 6. Bajo las nuevas disposiciones fiscales la empresa fusionante deberá de llevar una contabilidad segmentada en base a los giros por lo que tiene ingresos, con la finalidad de que pueda ser restada la pérdida solo de los giros en que se obtuvo la pérdida fiscal. 8. Por último es de observa que en la mecánica de los pagos provisionales del Art. 14 de la LISR, que cuando se realiza la fusión deberá de determinarse coeficiente de utilidad conjunto , que en el algunos casos puede resultar con ventajas fiscales. 9. En materia de IETU las pèrdidas fiscales solo se consideran en casos especiales, como cuando estas se originan por conceptos especìficos, como la deducciòn inmediata.
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Fusión Transmisión de Activos, Pasivo y Capital A
B
Fusión por Incorporación
La empresa A( utilidades) se fusiona con la Coeficiente de Utilidad conjunto( utilidades y Empresa B( pérdidas) Pérdidas. Art. 14 de LISR) El derecho es personal del contribuyente y no podrá ser transmitido en caso de Fusión.
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Pagos provisionales en la fusión Ganadora
Perdedora
A
B
Fusión B
UF 300 UF 50 UF 350 IN 1000 IN 200 IN 1200 CU .3000 CU 0.2500 CU 0.2917
Determinación del coeficiente de utilidad conjunto.
UF= Utilidad Fiscal IN = Ingresos Nominales. CU= Coeficiente de Utilidad.
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Declaración del ejercicio en la fusión Ganadora A I 100 D 80 U 20
Perdedora B
Fusión B
I 50 D 70 P 20
P 20 U 20 R 0
Art. 61, 6o. Párrafo de la L.I.S.R., indica que el derecho a disminuir pérdidas es personal del contribuyente que las sufra y no podrá ser transmitido a otra persona ni como consecuencia de FUSION( en nuestro Caso B no Transmitió a A), por lo tanto tiene derecho a disminuirla.
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Caso # 52 Préstamo entre empresas( Capitalización Delgada)nuevo a partir del 2005. Diagnóstico: 1. La empresas Tino, S.A. y Tina, S.A. están en una situación particularmente interesante. 2. Una de ellas Tino, S. A, tiene pérdidas fiscales acumuladas que no ha podido amortizar. 3. Por otro lado Tina, S.A. tiene utilidades por las cuales paga el ISR, en una cantidad importante.
Estrategia: 1. Se contrata al despacho de los Hermanos Castro, S.C . el cual opina que se podrían otorgar un préstamo entre estas empresas hermanas, bajo condiciones de mercado, con la finalidad de aumentar la deducibilidad una y la otras generar ingresos para optimizar la carga tributaria. 2. La empresa Ganadora obtiene un préstamo de la Perdedora el cual le genera un gasto por el pago de intereses. 3. A su vez la empresa Perdedora otorga el préstamo acumulando el ingreso correspondiente. 4. En materia de IETU los intereses a cargo entre empresas pueden ser deducibles, siempre y cuando se incluyan en la contraprestación del bien o servicio. 159
Comentario: 1. Como se observa, la de las pérdidas ahora tendrá ingresos adicionales con la finalidad de disminuir esta pérdida. 2. La empresa ganadora generará un gasto que le provocará un disminución en su utilidad.
Préstamo entre empresas Aumenta ingreso
Aumenta Deducción
Otorga A a C
Socio A
Socio C
Paga intereses
Perdedora
Ganadora
Comentario: Es importante mencionar que según las disposiciones fiscales a partir del 2005 indican que no podrá ser superior las deudas(pasivo) en 3 veces en relación al Capital Contable, para que los intereses sigan siendo deducibles.
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Caso # 53 Pérdidas Consolidación Fiscal
Fiscales
en
Diagnóstico: 1. La empresa A, S.A. de C.V. tiene una pérdida fiscal pendiente de aplicar desde el ejercicio 2005, por $ 3 millones de pesos, no pudiéndola amortizar en la propia empresa, debido a que no ha habido utilidades y la empresa B, S.A. de C.V. va a tener en el ejercicio 2007 una utilidad fiscal por $ 2.5 millones de pesos. 2. La empresa A, S.A. de C.V . posee el 50% de las acciones de B. S.A. de C.V.,
Estrategia: 1. La empresa A. S.A. de C.V . como controladora presenta el aviso para consolidar el día 15 de Agosto del 2007, por lo que a partir del 2008 podrá consolidar para efectos fiscales. 2. Al presentar la declaración del 2008 la empresa A. S.A. de C.V. consolida el resultado fiscal, disminuyendo su pérdida fiscal como controladora en un 100% sobre la utilidad fiscal de la controlada. 3. El despacho Roque y Garcia, S.C., comentan que normalmente se piensa que al hablar de consolidación fiscal, parece que solo es aplicable para empresas muy grandes, situación que no es así, debido a que si una empresa posee a otra en más del 50% una se convierte en controladora y la otra en la controlada.
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4. En relación a esta situación, nos parece viable que se pueda llevar a cabo la consolidación fiscal, siempre y cuando se hayan llenado todos los requisitos fiscales. 5. Adicionalmente se comenta que otros efectos positivos que puede genera la consolidación son libre flujo de dividendos entre empresas y flujo de efectivo de controlada a controladora( Recomendamos que profundice en este tema, ya que el enfoque de este libre no pretender describir con detalle estas situaciones). 6. En materia de IETU se elimina la posibilidad de consolidar, por lo que cada empresa pagarà su impuesto en forma individual al 16.5%, sin embargo podrìan facturarse entre ellas para trasmitir la pèrdida fiscal, siempre y cuando las operaciones sean propias de la actividad del contribuyente.
Consolidación Fiscal Controladora Pérdida
Controlada A
Controlada B
. Pérdidas contra Utilidades. . Dividendos entre empresas . Flujo de Efectivo de Controlada a Controladora
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Utilidad
4.8 Estrategias provisionales.
para
pagos
Introducción: Existe otro grupo de estrategias que pretender buscar disminuir o no presentar los pagos provisionales en materia de I.S.R., para que hasta la declaración del ejercicio del ISR. se pague el impuesto. Como se aprecia no se pretende de ninguna forma dejar de pagar el ISR, sino solamente diferir el impuesto durante 15 meses hasta presentar la declaración del ejercicio. Al igual que otras estrategias, se ha recomendado apegarse estrictamente a derecho para poder hacer posible la aplicación de estas medidas. Al propietario de un negocio le permitirá obtener la liquidez deseada con la finalidad de que financie las actividades de su negocio, debido a ello la ley de ISR, cuenta con pocos mecanismos, sin embargo creemos que son útiles actualmente. En materia de IETU, esta opciòn prácticamente se ve limitada, ya la mecànica no contempla en los pagos provisionales un diferimiento cuando se inician operaciones.
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Caso # 54 Persona Física por Actividad empresarial y Honorarios (Contrato de Asociación en participación o Contrato de asociación de ingresos). Diagnóstico: 1. El Sr. Felipe Muñoz tiene un negocio por medio del cual enseña a nadar a toda persona que lo desea. 2. Tiene un grupo de amigos con lo que quiere asociarse y cada quien pondrá algo para realizar el negocio. Uno pondrá las instalaciones, otro invertirá en el área de baños y otro más en el gimnasio, etc. 3. El Sr. Muñoz y sus amigos deciden firmar un contrato de asociación en participación y quieren saber que ventaja o desventaja representaría estar bajo esta figura siendo personas físicas con actividad empresarial de la sección I. 4. El Sr. Muñoz debe considerar que a partir del 2003, todos los Contratos de Asociación en participación se considerarán Personas morales ( Artículo 17-B del Código Fiscal de la Federación), debiendo inscribirse así.
Estrategia: 1. Se recomienda que el contrato dure un año , como es sabido los contribuyentes del Título II no efectúan pagos provisionales por el 1er ejercicio, declarando hasta el mes de marzo del siguiente año el resultado de ese ejercicio( si se crea la asociación en participación al inicio del año( Enero) 164
representaría un ejercicio completo sin efectuar pagos provisionales en ISR, (esta programación de los contratos debe responder a la actividad real del contribuyente y no a una ficción, para que no se entienda que existe simulación fiscal). 2. Al final del ejercicio y antes de que inicio otro ejercicio sería recomendable presentar un aviso de suspensión de actividades por la A. en P. para no presentar los pagos provisionales del siguiente ejercicio, o de plano ponerle una cláusula al contrato donde expira el mismo, el día 31 de Diciembre de ese ejercicio( a falta de disposición expresa en los contratos de A. en P. , se liquidaran conforme a lo que establece para a las Sociedades en Nombre Colectivo). 5. Para los próximos años se hará lo mismo, siempre y cuando así sea la realidad. 6. Otra ventaja que observamos es que se tendrá que llevar una sola contabilidad y no varias( por los asociados) reduciendo la carga administrativa al contador. 7. En materia de IETU, deberà de efectuar los pagos provisionales a la tasa del 17.5%, provocando que el beneficio del diferimiento se reduzca.
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Caso # 55 Cambio de régimen intermedio a sujeto de Título III en una Cancha de Fútbol rápido. Diagnóstico: 1. El Sr. Cascarín actualmente esta en el régimen intermedio como persona física con actividad empresarial, ya que tiene una cancha de fútbol rápido que renta. 2. Por recomendación de su contador, le recomienda que emigre a una Sociedad Civil del Título III. 3. La sociedad a constituirse se denominaría el Olímpico, S.C . la cual es una sociedad civil organizada con fines deportivos ( Art. 95 Fracción XVI de la LISR). 4. Esta sociedad obtendría sus ingresos mediante el pago anual de una membresía que le da el derecho a sus miembros a utilizar sus instalaciones. 5. Las instalaciones, también podrían ser Rentadas para bodas, XV años y fiestas en general y los fines de semana se organizan tornos de fútbol donde se cobra la renta de la cancha. 6. El Sr. Cascarín quiere saber si los ingresos por rentas de salones y de la cancha de fútbol, así como el pago de la membresía le permiten quedarse en el Título III, como
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persona moral con fines no lucrativos, o deberá de estar en el Título II de la LISR.
Estrategia: 1. Creemos que puede ser favorable cambiar a una sociedad civil, con la finalidad de poder quedar en el Título III de la ley de ISR. 2. Por otro lado es de comentarse que los ingresos por Arrendamiento( para fiestas o cancha de fútbol) a otras personas diferentes a sus miembros no hacen que salga de tal régimen según lo establece el Art. 93 último párrafo de la LISR( La ley solo habla de prestar servicios o enajenar bienes diferentes a sus miembros, no incluyendo el uso o goce temporal). 3. La ventaja fundamental de estar en este Título es que:
a) No efectuará pagos provisionales. b) Presentará su declaración anual informando sobre el remanente distribuible, con la ventaja de que si no lo retira no tendrá que pagar el impuesto( esto no sucede con las personas físicas del régimen intermedio de la LISR). c) Puede otorgarse préstamos a un tercero que no sea integrante ni socio, sin que este sea considerado por la ley como reparto del remanente distribuible. d) En relación al IVA si lo causaría de acuerdo al Art. 15 fracción III de la LISR. 4) No pagarà el IETU, hasta que no retiren los socios su remanente distribuible, solo se deberà de cuidar que no 167
exceda los parámetros establecidos en el Art. 4º. F- II inciso c) de la ley del IETU.
Comentario Final: Es importante mencionar que los gastos no deducibles podrán ser considerados como remanente distribuible según lo establece el Art. 95 en su penúltimo párrafo de la LISR, salvo que lo no deducible se deba a que no se efectúo con cheque nominativo, tarjeta de crédito, debito o servicios y se tenga como comprobante documentación amparando la operación donde se cubra el requisito fiscal de identidad y domicilio.
Nota final: Esta estrategia podría aplicarse no solo a las Canchas de Fútbol rápido sino inclusive a los deportivos.
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Caso # 56 No pagos provisionales y declaración del ejercicio, en la Sociedad Cooperativa de Consumo de bienes o Servicios. Diagnóstico: 1. 5 personas físicas que tributan en el régimen intermedio , desean diferir el monto del Impuesto sobre la Renta hasta que retiren sus utilidades. 2. Por lo anterior, se constituyen bajo una Sociedad Cooperativa de Consumo de bienes denominada “Proveedora de Productos, S.C.C.B” la cual se dedicará a proveer de bienes a sus socios personas físicas del régimen intermedio, para que estos después los vendan a personas ajenas a la sociedad 2. La proveedora pertenecerá al Título III de la Ley de ISR, siendo por cierto, la única sociedad mercantil que pertenece a este Título.
Estrategia : 1. El despacho Remigio, S.C., indica que la medida es correcta , ya que no efectuarán pagos provisionales, ni pagará el impuesto anual, sino hasta que se generar un remanente distribuible y éste se retire 2. En materia de IETU, en el artìculo 4º. F-II, inciso e) se establece que las sociedades cooperativas de consumo, no pagan IETU por los ingresos que perciban.
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Caso # 57 Disminución del coeficiente de utilidad. Diagnóstico: 1. La empresa Productos de Plásticos S.A., se encarga de fabricar piezas de plástico para diferentes usos. 2. La empresa piensa lanzar al mercado un producto novedoso, por lo que los resultados del mismo estarán en función de las variables del mercado y económicas. 3. La empresa ha efectuado pagos provisionales altos, debido a que cuenta con un coeficiente de utilidad de .6789, provocando que cualquier ingreso que obtenga se vea afectado por este coeficiente. 4. Nos pregunta si habrá alguna forma de aislar estas nuevas ventas, para evitar aplicar el coeficiente de utilidad de .6789
Estrategia: 1. Se sugiere que ocupe la figura del fideicomiso con actividad empresarial del Art. 13 de la LISR. 2. Esta figura tiene entre sus ventajas que: a) Al calcular el impuesto, el fiduciario solo considerará las operaciones que se dan a través del fideicomiso, utilizando para ello los porcentajes del Art. 90 de la LISR ( para el 1er ejercicio), que si en su caso son menores a los de la empresa, esto se podría convertir en una ventaja.
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b) Posteriormente, pasado el 1er ejercicio, el coeficiente de utilidad se calculará considerando las operaciones del fideicomiso del ejercicio anterior y si en su caso hubo pérdida fiscal se deberá de efectuar el 2º. ejercicio de nueva cuenta con el porcentaje del Art. 90 de la LISR. c) El fundamento de todo ello se encuentra en el Art. 13 de la LISR. 3. Es de considerarse que el fiduciario tendrá que cobrar ciertas cantidades por la creación y administración de tal fideicomiso, así como por el cálculo y pago del impuesto. 4. Las operaciones de compra y venta de mercancías tendrán que hacerse bajo el fideicomiso que implicaría: 4.1) Destinar el dinero para las operaciones de compra de estos nuevos productos por medio del depósito previo al FIDUCIARIO. 4.2) El fiduciario pagará al proveedor y obtendrá la factura a nombre del FIDUCIARIO( es el propietario fiduciario de los bienes que están bajo su encargo). 4.3) Al momento del cobro el FIDUCIARIO efectuará el cobro de las facturas( a nombre del contrato de fideicomiso), entregando tal recurso al CONTRIBUYENTE. 4.4) Con estos datos el FIDUCIARIO calculará el pago provisional como lo habíamos descrito y pagará el ISR en la institución de crédito. 4.5) La declaración del ejercicio la presentará el CONTRIBUYENTE, descontando los pagos provisionales efectuados por el FIDUCIARIO. 171
4.6) La contabilidad la llevará el FIDUCIARIO( por lo que respecta a las operaciones a través del fideicomiso) 5. Por las operaciones que se generen ingreso se pagarà el IETU como lo establece el Art. 16 de la Ley de IETU.
Fideicomiso con Actividad Empresarial Art. 13 de la LISR. Esquema Fideicomisarios Empresa
A
Empresa
B
Empresa
Compras Mercancías
D
Fideicomiso Dinero
C
Declaración del ejercicio
Venta
Pagos provisionales por medio del fideicomiso.
Por cada fideicomisario en forma proporcional
Ejemplo:
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SEPARACION DE OPERACIONES Fideicomiso con Actividad Empresarial El fiduciario calculará y presentará los pagos provisionales. Los fideicomisarios presentarán la declaración anual pudiendo disminuir los pagos provisionales en forma proporcional Para calcular los pagos provisionales del 1er ejercicio , el fiduciario considerará sólo las operaciones realizadas por el fideicomiso y utilizará para calcular el coeficiente de utilidad el porcentaje de acuerdo a la actividad establecido en el artículo 90 de la L.I.S.R.
Nuevos Productos de la empresa Iniciación de negocios conjuntos Sirve en general para aislar operaciones
Posteriormente por las actividades del Fideicomiso Comentario: Como se observa esta figura sirve para aislar las operaciones nuevas( fideicomiso) de las que tenia la empresa anteriormente
Nota: es importante mencionar que a partir del 2007 solo se podrán disminuir las pérdidas fiscales del fideicomiso con las utilidades del mismo.
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Caso # 58 Disminución del coeficiente de utilidad por medio del Contrato de Asociación en Participación Diagnóstico: 1. La empresas ECATEPEC, S.A. y TRAC,S.A. desean unirse TEMPORALEMTE en un negocio que les dará a ambos utilidades y posicionamientos importantes en el mercado de la toalla femenina. 2. Las empresas piensan lanzar al mercado un producto atractivo que será para enfermos e incontinentes, los resultados del mismo se repartirán en partes iguales . 3. Una de las empresas tiene un coeficiente alto de .7890 y la otra un coeficiente de utilidad del .2345 4. La primera pone la materia prima y la segunda se encargará de maquilarla para dar el producto terminado. 5. Las empresas en cuestión desean que se construya a través de un contrato de Asociación en Participación el negocio que ellos requieren con las mayores ventajas fiscales posibles.
Estrategia: 1. Nos parece adecuado el esquema de una Asociación en participación debido a que el fisco la considera una persona moral para efectos de pago y responsabilidades fiscales. 174
2. Esta figura al igual que el Contrato de Fideicomiso, sirve para aislar las operaciones del negocio, solo que el contrato de A. en P. tiene como función adicional unir temporalmente a personas físicas o morales en un negocio conjunto( Es un contrato meramente mercantil). 3. Esta figura tiene la ventaja de que no representará ningún costo su creación , en cambio, bajo el fideicomiso, se tendrán que considerar los costos de la Constitución del Fideicomiso y su administración, amén de que el fiduciario cobra por calcular y pagar los pagos provisionales. 4. Tanto la figura del Fideicomiso como la asociación en participación son figuras que separan operaciones con la finalidad de reducir el pago provisional, porque la declaración anual definitivamente reflejará el comportamiento del mismo. 5. Esta figura tiene como finalidad unir a personas físicas y morales, sin construir una nueva persona moral. 6. En materia de IETU se pagarà el pago provisional sobre la diferencia de ingresos percibidos y deducciones autorizadas pagadas.
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Caso # 59 No pagos provisionales por el 1er ejercicio. Diagnóstico: 1. La empresa TROPIEZOS, S.A. ha tenido los últimos años problemas de carácter fiscal, lo que le han provocado que una parte de sus activos se encuentren embargados y sujetos a un juicio fiscal. 2. La empresa cuenta con un producto que va a arrojar excelentes utilidades en el futuro. 3. La empresa no quiere reunir las nuevas operaciones( cuentas por cobrar y depósitos bancarios) con la compañía actual, TROPIEZOS, S.A, sino desea crear otra con la finalidad de “no echarle dinero bueno al malo”. 4. Los accionistas de AVE FÉNIX. S.A. que serían los mismos que TROPIEZOS, S.A. , desean crear una nueva empresa, y desean saber las ventajas fiscales que esto traería, pero saber sobre todo que responsabilidades fiscales tendría la nueva empresa.
Estrategia: 1. Nos parece sano el hecho de crear una nueva empresa( AVE FÉNIX,S,A, )con la finalidad de aislarla de los problemas del pasado.
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2. Sin embargo la anterior empresa TROPIEZOS, S.A. y sus socios deberán de enfrentar la responsabilidad que les corresponde fiscalmente. 3. Si no se ha cometido fraude, la sociedad anónima al liquidarse ( TROPIEZOS, S.A.) deberá de responder hasta el monto de sus aportaciones. 4. El fisco vería mal que la parte de los activos que no están embargados se den en aportación a la nueva sociedad, sin embargo jurídicamente el propietario tiene derecho a hacer con los bienes lo que mejor le parezca. Mas si se considera que serán utilizados por la nueva empresa AVE FÉNIX, S.A. 5. Una ventaja que podría resultar de la creación de la nueva empresa es que no se efectuarían pagos provisionales por el 1er ejercicio , lo que le daría un respiro a la empresa . 6. Otro punto importante es que el SAT no podría embargar los bienes de AVE FÉNIX, S.A. ( sus cuentas por cobrar y depósitos en bancos, obtenidos del nuevo negocio), debido a que es otro sujeto con personalidad jurídica diferente. 7. La empresa AVE FÉNIX podría cumplir con sus compromisos contraídos con los nuevos recursos e inclusive podría prestarle a TROPIEZOS, S.A. 8. Jurídicamente representaría una ventaja para Litigar, debido a que si se requiere ampliar el embargo por X situación no se comprometerían los nuevos depósitos y cuentas por cobrar de AVE FÉNIX, S.A, indicándose que se dispense la ampliación del embargo, por no tener activos por embargar.
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9. En el caso de que AVE FÉNIX. S.A. le resulte pérdida fiscal en su primer ejercicio debido a que esta naciendo a la vida económica, no tendría coeficiente de utilidad y deberá de presentar sus declaraciones en cero. 10. En materia de IETU se tendrìa que pagar desde el 1er ejercicio sobre la diferencia entre los ingresos percibidos y deducciones pagadas a la tasa del 17.5 %, reducièndose el beneficio del diferimiento.
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Caso # 60 No pagos provisionales para los desarrolladores del mercado inmobiliario. Diagnóstico: 1. La empresa Constructora del Pacífico, S.A. se acaba de enterar en el 2010 que con las modificaciones del 2004 se estableció un estímulo fiscal para desarrollar el mercado inmobiliario. 2. La empresa invertirá para el año 2010 en construcción de vivienda de interés social alrededor de $ 10,000.000.00 de pesos. 3. La empresa desea saber como funcionará este mecanismo que permita desarrollar el “mercado inmobiliario”.
Estrategia: 1. Primero antes que todo, este mecanismo se tendrá que realizar por medio de un fideicomiso con actividad empresarial( regulado por el Art. 13 de la LISR). 2. La ventaja principal de estas operaciones realizadas a través del fideicomiso es que NO EFECTUARA PAGOS PROVISIONALES, representando un respiro. Difiriendo el pago en la declaración anual. 3. Este mecanismo de desarrollo inmobiliario, no solo permite construir para vender sino también para rentar. 4. Inclusive el mecanismo propiciará que otros inversionistas le entren con su “dinerito” por medio de los certificados de 179
participación inmobiliaria( CEPAIS) con la finalidad de financiar los procesos de construcción. 5. En materia de IETU se pagarà impuesto por los ingresos percibidos, excepto si se trata de los CEPAIS del Art. 4º. F. VI inciso a), 2º. pàrrafo de la ley del IETU.
Ejemplo: Si la empresa invirtió $ 10,000.000.00 y obtuvo ingresos por $ 20,000.000.00, no deberá de efectuar pagos provisionales en ISR durante todo el ejercicio, aunque haya tenido coeficiente de utilidad el anterior ejercicio como persona moral, sin embargo si pagarà el IETU, sino se encuentra en los supuestos de exención comentados. ESTIMULO PARA LA CONSTRUCCION O ADQUISICION DE INMUEBLES por medio de FIDEICOMISO Artículo 223. Con el propósito de fomentar el mercado inmobiliario mexicano, los fideicomisos cuya única actividad sea la construcción o adquisición de inmuebles que se destinen a su enajenación o a la concesión del uso o goce, así como la adquisición del derecho para percibir ingresos por otorgar dicho uso o goce, estarán a lo siguiente: Pagos provisionales: I. La fiduciaria y los fideicomisarios no efectuarán los pagos provisionales a que se refiere el artículo 13 de esta Ley , por los ingresos que obtenga el fideicomiso.
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Fideicomiso para construcción y Adquisición de inmuebles
Fideicomitentes
Fiduciaria
Fideicomisarios
No pagos provisionales
No pagos provisionales
Venta Ingreso por venta de certificado
Renta CEPA
Costo por venta de certificado Ganancia por venta de certificados No pagos provisionales
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Caso # 61 Disminución del pago provisional a pesar de los Descuentos y Devolución sobre ventas. Diagnóstico: 1. La empresa La Polonesa, S.A. se ha quedado preocupada, debido a que recientemente contrato los servicios de un “ dreamteam ”(equipo de ensueño) en materia fiscal. 2. Este equipo detecto que tenìa un error grave en las operaciones de venta que venía realizando, que le produce una cantidad mayor en los pagos provisionales de ISR. 3. La operación que causó esta preocupación es que le indica el asesor fiscal al propietario del negocio, que no deberían de elaborar la factura incluyendo en la misma el descuento sobre la venta. 4. El asesor explicaba que si el contador acumulaba el ingreso por la parte neta para efecto de los pagos provisionales estaba mal, debido a que el descuento sobre ventas según el Art. 29 en su fracción I indica que se tomará como una deducción autorizada ( es decir, se aplicará en la declaración del ejercicio). 5. Por otro lado si el contribuyente elaboró, así la factura y acumuló el ingreso sin restarle el descuento, le provocará a la empresa un desembolso mayor a nivel de pagos provisionales, cayendo en una falta de optimización sobre la carga tributaria, tal situación aunque no produce una omisión en el pago, si le quita liquidez a la empresa. 182
6. En conclusión cualquier de las dos decisiones tomadas hubiera traído como consecuencia un problema de por medio. 8. Quiere saber el propietario y el contador de la Polonesa, S.A. como tendría que hacer entonces las facturas para no provocar este efecto fiscal.
Estrategia: 1. Antes de establecer la estrategia, debe quedar claro que el registro contable donde se asienta el descuento sobre ventas, es una cuenta que si bien tiene la finalidad de controlar los descuentos, no es benéfica fiscalmente ya que esta se convierte en una cantidad deducible hasta la declaración anual. 2. Se recomienda por lo tanto el hecho de vender y facturar por la parte neta, sin establecer en la factura el descuento sobre la venta y por lo tanto no registrarlo en contabilidad bajo la forma de descuento sobre venta. 3. El descuento quedará a nivel del pedido o de un etiqueta de descuento en el lugar donde se expenda el producto, mientras el fisco endereza esta distorsión que en su caso podría resultar hasta inconstitucional. 4. Efectivamente aseveramos que no todas las empresas puede hacer esto. 5. En materia de IETU el Art. 5º. F- III de la ley de ISR permite que se deduzcan inclusive en los pagos provisionales la deducciòn de bienes.
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Caso # 62 Disminución de los pagos provisionales( alternativa ante la crisis).
Diagnóstico: 1. La empresa Montacargas del Sureste, S.A . desea saber si el sistema de disminución de pagos provisionales por el 2º. semestre del año le podrá beneficiar. 2. La empresa se encuentra en una situación difícil por el año 2008, ya que debido a la caída en su mercado, esta sufriendo los embates de la “crisis” ( ya no sabemos cual). 3. La empresa seguramente tendrá una pérdida fiscal ( costos exceden a los ingresos del ejercicio) y ha venido efectuando pagos provisionales durante el presente ejercicio en una cantidad que al final del ejercicio producirá un SALDO A FAVOR. 4. La empresa de Montacargas desea disminuir sus pagos provisionales en el ISR.
Estrategia: 1. Para ello el Contador “ Presto” se pone a trabajar en 3
sentidos: a) Elaborar los cálculos donde se proyecta el Resultado Fiscal por ejercicio del 2010, estimando una pérdida fiscal y por lo tanto quedando los pagos provisionales del 1er semestre con saldo a favor( Art. 15 de la LISR)-
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b) Hecho lo anterior procederá a llenar el formato “ 34” con la finalidad de presentarlo en el SAT y así obtener la autorización deseada, acompañado la información solicitada. 2. El efectuar la solicitud de disminución de los pagos provisionales del Impuesto Sobre la Renta, son una buena alternativa para los contribuyentes que se encuentran en una situación económica desfavorable, ya que es una forma de evitar realizar pagos provisionales a favor de las autoridades fiscales que más tarde se pueden considerar saldos a favor y así evitar solicitarlos en devolución.
3. Esta opción debe ser utilizada con “ buen tino” ya que si el resultado a favor que se decía, no resulta así y a cambio de ello se da un saldo a cargo después de restar al impuesto del ejercicio los pagos provisionales, le implicará a la empresa el pago de actualización y recargos por los pagos provisionales no efectuados. 4. En materia de IETU, observamos que no existe posibilidad de diferimiento, por lo que habrà que pagar sobre los ingresos percibidos y deducciones autorizadas pagadas, dando como resultado un reconocimiento real de las operaciones. Sin embargo es de comentarse que si las deducciones no se distribuyen a lo largo del año y se concentran al final, efectuarà màs pagos provisionales por concepto de IETU.
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Capítulo 5 Estrategias en materia de IETU Introducción: Las estrategias para IETU van encaminadas a disminuir los ingresos percibidos, para lo cual recomendamos la lectura del artìculo 5º. F- I y 4º. de la Ley del IETU. Es de mencionarse que la ley del IMPAC quedo abrogada de acuerdo al artìculo 2º. Transitorio del IETU, por que el impuesto mìnimo ya no serà en base a activos sino en funciòn de las utilidades. Otro punto que no debemos de descuidar es que se establece la posibilidad de recuperar las cantidades de IMPAC pagado con anterioridad de acuerdo al artìculo 3ero. Transitorio de la ley de IETU. Creemos que el IETU va a causar un efecto desfavorable en los niveles de liquidez en las empresas, ya que no se reconocen los siguiente conceptos plenamente. a) Deducciones pendientes hasta el 2007 de todos los activos fijos. b) Disminuiciòn de pèrdidas fiscales en casos muy especiales( ver Decreto del ejecutivo para IETU). c) Salarios y aportaciones de Seguridad Social no son deducibles, a cambio de un crèdito fiscal que no reconocen los ingresos exentos dentro de su mecànica.
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d) Intereses a cargo con Sistema Finaciero no son deducibles no forman parte de algùn crèdito fiscal, creando un problema de simetría fiscal. e) Para las personas fìsicas se pierde el concepto de progresividad al obligar a personas morales y fìsicas a tributar a travès de una misma tasa. f) Al momento de enajenar los bienes pendientes de deducir se acumularà el ingresos total. g) Eliminación de los beneficios fiscales a todos los contribuyentes con excepciones honrosas como los partidos polìticos y los sindicatos. h) Utilización de una base muy similar a la de ISR, pero distorsionada, con la finalidad de aumentar la recaudación, aunque no corresponda a la capacidad de gasto del contribuyente. i) A pesar del decreto de beneficios fiscales, existen operaciones que puedan causar duda o error en los contribuyentes. A continuación describimos algunas alternativas viables contenidas en la ley del IETU, aunque es de mencionarse, que ya algunas fueron tratadas cuando se reviso el capìtulo relativo a las estrategias de ISR. A continuación se incluye el texto de los 2 artìculos mencionados:
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Artículo 4. No se pagará el impuesto empresarial a tasa única por los siguientes ingresos: I. Los percibidos por la Federación, las Entidades Federativas, los Municipios, los órganos constitucionales autónomos y las entidades de la administración pública paraestatal que, conforme al Título III de la Ley del Impuesto sobre la Renta o la Ley de Ingresos de la Federación, estén considerados como no contribuyentes del impuesto sobre la renta. II Los que no estén afectos al pago del impuesto sobre la renta en los términos de la Ley de la materia que reciban las personas que a continuación se señalan: a) Partidos, asociaciones, coaliciones y frentes políticos legalmente reconocidos. b) Sindicatos obreros y organismos que los agrupen. c) Asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines científicos, políticos, religiosos y culturales , a excepción de aquéllas que proporcionen servicios con instalaciones deportivas cuando el valor de éstas represente más del 25% del valor total de las instalaciones. D) Cámaras de comercio e industria, agrupaciones agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas, colegios de profesionales , así como los organismos que las agrupen, asociaciones patronales y las asociaciones civiles y sociedades de responsabilidad limitada de interés público que administren en forma descentralizada los distritos o unidades de riego, previa concesión o permiso respectivo, y los organismos que conforme a la ley agrupen a las sociedades cooperativas, ya sea de productores o de consumidores. Quedan incluidas en este inciso las asociaciones civiles que de conformidad con sus estatutos tengan el mismo objeto social que las cámaras y confederaciones empresariales. e) Las instituciones o sociedades civiles, constituidas únicamente con el objeto de administrar fondos o cajas de ahorro, y aquéllas a las que se refiere la legislación laboral, las sociedades cooperativas de consumo , las sociedades cooperativas de ahorro y préstamo autorizadas para operar como entidades de ahorro y crédito popular , en los términos de la Ley de Ahorro y Crédito Popular, así como las federaciones y confederaciones autorizadas por la misma Ley y las personas a que se refiere el artículo 4 bis del ordenamiento legal citado y las sociedades mutualistas que no operen con terceros, siempre que en este último caso no realicen gastos para la adquisición de negocios, tales como premios, comisiones y otros análogos. F )Asociaciones de padres de familia constituidas y registradas en los términos del Reglamento de Asociaciones de Padres de Familia de la Ley General de Educación y las sociedades de gestión colectiva constituidas de acuerdo con la Ley Federal del Derecho de Autor. III. Los obtenidos por personas morales con fines no lucrativos o fideicomisos, autorizados para recibir donativos deducibles en los términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre que los ingresos obtenidos se destinen a los fines propios de su objeto social o fines del fideicomiso y no se otorgue a persona alguna beneficios sobre el remanente distribuible, salvo cuando se trate de alguna persona moral o fideicomiso autorizados para recibir donativos deducibles en los términos del ordenamiento citado. Para los efectos del párrafo anterior, también se considera que se otorgan beneficios sobre el remanente, cuando dicho remanente se haya determinado en los términos del penúltimo párrafo del artículo 95 de la Ley del Impuesto sobre la Renta IV. Los que perciban las personas físicas y morales, provenientes de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, que se encuentren exentos del pago del 188
impuesto sobre la renta en los mismos términos y límites establecidos en los artículos 81, último párrafo y 109, fracción XXVII de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Lo dispuesto en esta fracción será aplicable únicamente a los contribuyentes que se encuentren inscritos en el Registro Federal de Contribuyentes. Por la parte de los ingresos que excedan los límites a que se refieren las disposiciones legales citadas en esta fracción, se pagará el impuesto empresarial a tasa única en los términos de esta Ley.
V. Los que se encuentren exentos del pago del impuesto sobre la renta en los términos y condiciones establecidos en el penúltimo párrafo del artículo 179 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. VI. Los derivados de las enajenaciones siguientes: a) De partes sociales, documentos pendientes de cobro y títulos de crédito, con excepción de certificados de depósito de bienes cuando por la enajenación de dichos bienes se esté obligado a pagar el impuesto empresarial a tasa única y de certificados de participación inmobiliaria no amortizables u otros títulos que otorguen a su titular derechos sobre inmuebles . En la enajenación de documentos pendientes de cobro no queda comprendida la enajenación del bien que ampare el documento. Así mismo, no se pagará el impuesto empresarial a tasa única por la enajenación de certificados de participación inmobiliaria no amortizables u otros títulos que otorguen a su titular derechos sobre inmuebles cuya enajenación estaría exenta para él en los términos de la fracción VII de este artículo. Tampoco se pagará el impuesto empresarial a tasa única en la enajenación de los certificados de participación inmobiliaria no amortizables, emitidos por los fideicomisos a que se refiere el artículo 223 de la Ley del Impuesto sobre la Renta cuando se encuentren inscritos en el Registro Nacional de Valores y su enajenación se realice en bolsa de valores concesionada en los términos de la Ley del Mercado de Valores o en mercados reconocidos de acuerdo a tratados internacionales que México tenga en vigor B ) De moneda nacional y moneda extranjera , excepto cuando la enajenación la realicen personas que exclusivamente se dediquen a la compraventa de divisas. Para los efectos del párrafo anterior, se considera que las personas se dedican exclusivamente a la compraventa de divisas, cuando sus ingresos por dicha actividad representen cuando menos el noventa por ciento de los ingresos que perciban por la realización de las actividades a que se refiere el artículo 1 de esta Ley.
VII. Los percibidos por personas físicas cuando en forma accidental realicen alguna de las actividades a que se refiere el artículo 1 de esta Ley . Para estos efectos, se considera que las actividades se realizan en forma accidental cuando la persona física no perciba ingresos gravados en los términos de los Capítulos II o III del Título IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Tratándose de la enajenación de bienes que realicen los contribuyentes que perciban ingresos gravados en los términos de los citados capítulos, se considera que la actividad se realiza en forma accidental cuando se trate de bienes que no hubieran sido deducidos para los efectos del impuesto empresarial a tasa única
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Artículo 5.Los contribuyentes sólo podrán efectuar las deducciones siguientes: I.
Las erogaciones que correspondan a la adquisición de bienes , de servicios independientes o al uso o goce temporal de bienes, que utilicen para realizar las actividades a que se refiere el artículo 1 de esta Ley o para la administración de las actividades mencionadas o en la producción, comercialización y distribución de bienes y servicios, que den lugar a los ingresos por los que se deba pagar el impuesto empresarial a tasa única.
No serán deducibles en los términos de esta fracción las erogaciones que efectúen los contribuyentes y que a su vez para la persona que las reciba sean ingresos en los términos del artículo 110 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
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Caso # 63 Compra de Mercancías en IETU Diagnóstico: 1. La Empresa Arreglos de Flores, S.A. tiene por cobrar $ 16 millones de pesos a finales del 2007. 2. De acuerdo al resulta fiscal estimado del ejercicio del 2007, va a terminar con pérdida fiscal. 3. La empresa requiere saber si deberà de comprar su inventario en forma adelantado o conforme vayan avanzando los meses del 2008.
Estrategia: 1. Se le recomienda que distribuyan la compra de mercancías durante todo el ejercicio del 2008, para evitar efectuar los pagos provisionales. 2. Para lo anterior se requiere que se paguen efectivamente las adquisiciones. 3. De acuerdo al Decreto del 05 de Noviembre del 2007, en su artìculo primero se establecen beneficios no considerados en la ley del IETU para los inventarios, que aunque son muy limitadas, representan una pequeña ventaja.
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A continuación se incluye el texto del decreto. Artículo Primero. Se otorga un estímulo fiscal a los contribuyentes que tributen conforme al Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta, obligados al pago del impuesto empresarial a tasa única, por el inventario de materias primas, productos semiterminados, productos terminados o mercancías que tengan al 31 de diciembre de 2007, cuyo costo de lo vendido sea deducible para los efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta, consistente en un crédito fiscal que podrán aplicar contra el impuesto empresarial a tasa única de los ejercicios fiscales a que se refiere este artículo y de los pagos provisionales de los mismos ejercicios, conforme a lo siguiente: I. El importe del inventario que tengan los contribuyentes al 31 de diciembre de 2007, se determinará considerando el valor que resulte conforme a los métodos de valuación de inventarios que se hayan utilizado para los efectos del impuesto sobre la renta. II. El importe del inventario que se determine conforme a la fracción anterior se multiplicará por el factor de 0.175 y el resultado obtenido se acreditará en un 6% en cada uno de los siguientes diez ejercicios fiscales a partir de 2008, contra el impuesto empresarial a tasa única del ejercicio de que se trate. Para los efectos de los pagos provisionales del impuesto empresarial a tasa única del ejercicio de que se trate, los contribuyentes podrán acreditar la doceava parte del monto acreditable que corresponda al ejercicio, multiplicada por el número de meses comprendidos desde el inicio del ejercicio de que se trate y hasta el mes al que corresponda el pago. El crédito fiscal que se determine en los términos de esta fracción se actualizará por el factor de actualización correspondiente al periodo comprendido desde el mes de diciembre de 2007 y hasta el sexto mes del ejercicio fiscal en el que se aplique la parte del crédito que corresponda conforme al primer párrafo de esta fracción. Tratándose de los pagos provisionales, dicho crédito fiscal se actualizará con el factor de actualización correspondiente al periodo comprendido desde el mes de diciembre de 2007 y hasta el último mes del ejercicio fiscal inmediato anterior a aquél en el que se aplique. Tratándose de liquidación de una sociedad, en el ejercicio en el que se liquide se podrá aplicar el crédito fiscal pendiente del inventario. Lo dispuesto en el presente artículo sólo será aplicable respecto de aquellos inventarios por los que hasta el 31 de diciembre de 2007 no se haya deducido en su totalidad el costo de lo vendido, para los efectos del impuesto sobre la renta. Para los efectos de este artículo, los terrenos y las construcciones serán considerados como mercancías siempre que se encuentren destinados a su enajenación en el curso normal de las operaciones efectuadas por el contribuyente y siempre que no se haya aplicado respecto de los primeros lo previsto por el artículo 225 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Artículo Sexto. Se otorga un estímulo fiscal a los contribuyentes que tributen conforme al Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta, obligados al pago del impuesto empresarial a tasa única y que cuando menos el 80% de sus operaciones las efectúen con el público en general, consistente en deducir, de los ingresos gravados por el impuesto empresarial a tasa única, el monto de las cuentas y documentos por pagar originados por la adquisición de productos terminados durante el periodo comprendido del 1 de noviembre al 31 de diciembre de 2007 , siempre que tales bienes se hayan destinado a su enajenación, no sean inversiones ni formen parte de sus inventarios al 31 de diciembre de 2007, hasta por el monto de la contraprestación
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efectivamente pagada por dichas cuentas y documentos por pagar en el ejercicio fiscal de 2008. Para los efectos de determinar el monto de las cuentas y documentos por pagar a que se refiere el párrafo anterior, no se considerará el monto de los intereses que no formen parte del precio ni el monto de los impuestos que se hayan trasladado y que sean acreditables en los términos de las disposiciones fiscales. Para los efectos de este artículo no se consideran operaciones efectuadas con el público en general cuando por las mismas se expidan comprobantes que cumplan con todos los requisitos a que se refiere el artículo 29-A del Código Fiscal de la Federación.
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Caso # 64 Compra de Terrenos en IETU Diagnóstico: 1. La Empresa Finas Hierbas, S.A de C.V. ha decidido a partir del 2008, adquirir un terreno propiedad de uno de los socios, que forma parte de su patrimonio. 2.El terreno serà ocupado para estacionamiento de una parte de la flota de automóviles. 3. La empresa desea saber si podràn considerar como deducible el terreno.
Estrategia: 1. Debe ser considerado, debido a lo que comentamos en el artìculo 5º. F- I de la ley del IETU. 2. Sin embargo es considerarse que si se da el supuesto de vender mas adelante el terreno todo se considerarà para IETU como ingreso. 3. En materia de ISR la adquisición no mejorarà los niveles de deducibilidad actual.
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Caso # 65 Intereses a cargo con proveedores en IETU. Diagnóstico: 1. La Empresa Relojes de Precisión, S.A. de C.V, no tiene los recursos suficientes para adquirir mercancías. 2. La empresa desea comprar tales bienes a una empresa instalada en Mèxico. 3. La empresa de Relojes, tiene la alternativa de solicitar un crèdito al banco o que la empresa a la que las va a comprar la mercancía le otorgue un crèdito, firmando una serie de pagares.
Estrategia: 1. De acuerdo a como se encuentra la ley del IETU es màs conveniente solicitar un finaciamiento a un proveedor que ha una institución de crèdito, ya que si los intereses a cargo se incorporan al precio de la mercancías, si son deducibles para IETU.
Nota del autor: Lo anterior podrà provocar financiamiento entre empresas del grupo, sin embargo esto en la pràctica para algunas empresas no le serà posible, y solamente les quedarà el camino del amparo.
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Estrategias para devolución IMPAC, bajo la ley del IETU.
de
Caso # 66 Devolución de todo el IMPAC pagado en ejercicios anteriores. Diagnóstico: 1. La empresa INDUSTRIALES UNIDOS DE GUANAJUATO, S.C., contrato en años anteriores a un contador que “dejo pasar las supuestos” que establece el Art. 9 de la IMPAC, para recuperar el IMPAC pagado en los últimos tres ejercicios. 2. La empresa contrata al despacho Méndez y Juárez. S.C. para atender el asunto y recuperar el impuesto pagado.
Estrategia: 1. Como usted recordará el Art. 9º. en su 4º. Párrafo de la Ley del I.M.P.A.C. hasta el 2007, indicaba que cuando exista un ISR mayor que el IMPAC en un ejercicio, el contribuyente podrá recupera el IMPAC pagado en los últimos 10 ejercicios, mediante la devolución de estas cantidades, pudiendo optativamente efectuar la compensación contra el ISR del ejercicio. 2. Sin embargo también en el Art. 9º. Fracción II, en su segundo párrafo de la ley del Impuesto al Activo hasta el 2007, establece que si el contribuyente no aprovecha este supuesto perderá el derecho, hasta por el monto que pudo haberlo aplicado.
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injusto e 3. Realmente esto suena bastante inconstitucional , debido a que el contribuyente no sabiendo de asuntos fiscales y su contador no aplicándolo, se encuentra en desventaja en relación a otros contribuyentes que si lo efectuaron. 4. Ahora bien, si la naturaleza del I.M.P.A.C. es prácticamente devolverlo con este mecanismo , entonces porque condicionar al que tuvo el conocimiento de hacerlo beneficiario, si el derecho se lo había ganado
pagando el impuesto al activo.
5. Por lo anterior el despacho decide llevar el caso ante el TRIFEJUFA, en base a la consulta concreta que se le solicita al S.A.T. por parte de la empresa. 6. Si esta fuera negada esta se lleva en Amparo Directo ante el Tribunal Colegiado de Circuito y este por una interpretación armónica de la ley y que le permite el Art. 5º. del CFF, creemos que la sentencia deberìa de ser en forma favorable.
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Capítulo 6 Estrategias en materia de IVA(con inversión) Introducción: Como lo habíamos mencionado anteriormente en ISR, existen estrategias fiscales que requieren que el contribuyente realice ciertas inversiones, con la finalidad de producir aumentos en en el nivel deducibilidad y acreditamiento para efectos del I.V.A. pudiendo originarse este incremento de inversión en:
a)Fuentes internas a través de las utilidades generadas o nuevas aportaciones por los mismos socios u otros. b) Fuentes externas, es decir por medio de pasivos, proveedores, acreedores, etc. Por lo anterior concluimos que: 1. Una empresa que reinvierte sus utilidades en el negocio y recibe capitalizaciones frecuentes termina optimizando su carga tributaria en materia de IVA. 2. Una empresa que recibe financiamiento con costo de terceros(pasivos) en forma sana y proporcional a la capacidad del negocio, genera deducibles y acreditables por la compra de bienes.
Comentario : Existen casos excepcionales donde no habiéndose hecho la inversión por el contribuyente sino extinguida la obligación por otro, permite la ley del IVA acreditar A continuación presentamos los siguientes casos. 198
6.1 Estrategia para devolución de IVA Caso # 67 Persona Física que obtiene ingresos por sueldos y salarios( Recuperación del IVA). Diagnóstico: 1. El Sr. Juan Fernández esta contratado en la empresa X y recibe ingresos por prestar un servicio personal subordinado. 2. El se encuentre en este momento, ilusionado por comprar un automóvil que le permita prestar un servicio personal independiente. 3. El Sr. Fernández quiere saber si puede recuperar el IVA de su automóvil a pesar de que es asalariado.
Estrategia: 1. La respuesta es definitivamente no, sin embargo, si el decide dedicarse parcialmente a prestar servicios profesionales independientes, puede tener posibilidades. 2. Como es sabido, bajo el régimen fiscal de Honorarios, el podrá acreditar el IVA, siempre y cuando se haya pagado el bien o extinguida la obligación. 3. Por lo anterior le puede llegar a resultar un saldo a favor que de acuerdo al artículo 6º. de la LIVA, es posible su devolución.
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4. Por otro lado creemos sinceramente, que existe un gran error en la ley del IVA al permitir el Art. 6º. que si resulta un saldo a favor se devuelva, siendo que solo se debería de permitir su acreditamiento cuando existe cantidad causada. 5. Si la devolución es negada por el SAT el contribuyente podrá ocurrir al TRIFEJUFA, para reclamar su derecho en base a la aplicación estricta de la ley vertida en el artículo 5º. del Código Fiscal de la Federación.
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Caso # 68 Acreditamientos
Prescripción
de
los
Diagnóstico: 1) La empresa Reciclados internacionales, S.A. de C.V . tuvo un contador hace 10 años que al calcular el IVA determinó una cantidad que pagó en exceso . 2) El nuevo despacho de Contadores determinó un IVA a favor en el año 1994, por lo que la empresa desea recuperarlo. 3) El despacho de Contadores consulta al Despacho de Abogados Corona, Fox y Asoc. S.C. el cual les recomienda recuperarlo por medio de la presentación de una declaración complementaria del Art. 32 del CFF. 4) Al momento de presentar la declaración complementaria, le resulta en el periodo un saldo a favor. 5) Tal saldo a favor se solicita ante el S.A.T. y lo niegan argumentando que a prescrito de acuerdo al artículo 22 del CFF.
Estrategia: 1. Creemos que el contribuyente tiene altas posibilidades de que se le devuelva la cantidad, ya que dentro del Código Fiscal de la Federación, no se establece de manera puntual que los saldos a favor de IVA al acreditarse sobre un saldo a cargo del mismo IVA, prescriben como las devoluciones o compensaciones.
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2. El Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa le otorgará seguramente la sentencia a su favor debido a que en tales preceptos nunca se menciona que deberá de prescribir los saldos a favor que se acrediten .
Comentario Final. Esta mismo criterio creemos que puede ser aplicado a los saldos a favor que provienen de los estímulos fiscales no aplicados( Ver Art. 25 del CFF).
Código Código Fiscal Fiscal de la Feder Federación ación (Acredita (Acreditamien miento to sin prescripción prescripción) )
Art. 22 y 23 23 del C.F.F. C.F.F. El acreditamiento no tiene prescripción, debido a que el art.. 22 y 23 del C.F.F. no lo contempla.
Nota: Recordemos que a partir del 2007 los estímulos fiscales deben de aplicarse por contribuyentes que estén al corriente de sus obligaciones fiscales.
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6.2 Estrategias en IVA ( actos exentos) Caso # 69 Enajenación de bienes muebles, excepto por las empresas. Diagnóstico: 1. El despacho de asesoría Fuentes de México, S.C . es una entidad dedicada a prestar asesoría en materia ambiental a empresas del valle de México. 2. Tal despacho ha venido adquiriendo diversos automóviles durante 5 años, sumando su inversión un total de $2 millones de pesos. 3. Estos automóviles en el 2008 están totalmente deducidos fiscalmente y en su momento se acredito el IVA. 4. Al vender los automóviles para reponer el parque vehicular del despacho, se tiene la duda si deberán de facturarse con IVA.
Estrategia: 1. Creemos que aunque puede causar controversia el Art. 9. fracción IV de la LIVA indica que los bienes muebles estarán exentos, excepto los enajenados por las empresas. 2. Por otro lado de acuerdo al artículo 16 del C.F.F. empresa es la personas física o moral dedicada a una actividad
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empresarial, de donde el despacho es una entidad que no realiza actividades empresariales sino civiles. 3. Por lo anterior la factura que se expida no contendrá el IVA causado por estar exento esta sociedad civil. 4. Esta situación beneficiará al comprador al no tener que erogar una cantidad mayor, si este es por ejemplo una persona física que obtiene ingresos por salarios.
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6.3 Estrategias en IVA ( actos exentos) Caso # 70 Prestación Educativos, exentos de IVA.
de
Servicios
Diagnóstico: 1. La escuela primaría y secundaria Niños de la Revolución, A.C. se constituyó en el año de 1998 con la intención de fomentar la educación en México. 2. La institución cobra a los padres de sus alumnos una colegiatura, que de acuerdo a lo que establece el artículo 15 fracción IV de la LIVA, esta exenta del IVA. 3. Esta situación le es favorable a los padres de familia, ya que no tienen que pagar más por la educación. 4. Sin embargo a la escuela le provoca un efecto no tan positivo, ya que el IVA de sus adquisiciones( luz, teléfono, etc.), se registrará como una cantidad deducible en materia de ISR, situación que en nada favorece a la escuela, ya que quien paga el ISR son los socios al momento de retiran el remanente distribuible.
Estrategia:
1. Una posibilidad es que los insumos sean comprados por una persona fìsica con actividad empresarial, que se asimile a salarios, para que la escuela le retenga el ISR y el IVA pueda ser devuelto. 2. Creemos que el hecho de que la escuela no pueda acreditar el IVA o solicitarle en devoluciòn le acarrea una desventaja fiscal( esperemos que en el futuro el fisco corrija esta situación).
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6.4 Estrategias en IVA ( actos no objeto) Caso # 71 Prestación de servicios por asimilados a salarios( Art. 14 penúltimo párrafo de la LISR). Diagnóstico: 1. El Sr. Juan Jiménez es una persona física con actividad empresarial del régimen intermedio y se le asimila a salario de acuerdo a lo que establece el artículo 110 en su fracción VI de la LISR. 2. De acuerdo al artículo 14 penúltimo párrafo de la LISR de ISR estos servicios no se considerarán prestación de servicios independientes, por lo que no se causará por sus actos IVA. 3. Sin embargo el Sr. Jiménez quiere saber que pasará con su IVA acreditable.
Estrategia: 1. Creemos que esta situación puede favorecer al Sr. Jiménez , ya que el podrá acreditar el IVA de sus adquisiciones, sin que tenga que posteriormente cause este impuesto.
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2. El podrá optar por compensarlo contra el ISR a cargo o retenido contra terceros, lo que le permitirá tener una ventaja fiscal, sobre otros contribuyentes del mismo régimen.
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Capítulo 7 Estrategias en materia de IMSS e INFONAVIT Introducción: Las alternativas fiscales en materia de sueldos y salarios puede representar un diseño de remuneración adecuada para cada tipo de persona, puesto o actividad. Sin embargo nosotros pensamos que la verdadera planeación fiscal en materia de sueldos y salarios debe incidir sobre la carga tributaria en materia de IMSS e INFONAVIT, y si esta es benéfica para el trabajador en ISR será otro punto a favor. Sin embargo no debe ser nuestra preocupación reducir el ISR del trabajador debido a que en cuanto se utilicen ingresos exentos(ISR) para planear fiscalmente, el subsidio acreditable se reducirá. Claro y por supuesto, que cuando la empresa desee un diseño de sueldos y salarios que sirva para negociar o establecer un sueldo neto más atractivo para el trabajador a contratar, tendremos que diseñar un esquema que no solo beneficie a la empresa en términos de IMSS sino también al trabajador en ISR. El efecto distorsionante que provocaría el hecho de disminuir la carga tributaria en materia de IMSS e INFONAVIT, puede acarrear algunos problemas como pagos de incapacidad menores a lo percibido con anterioridad , debido a que al calcular el salario del trabajador considerando más elementos no integrables , el pago por este concepto tiende a reducirse, pero una posible soluciòn la encontramos en establecer un plan de pago, compensando esta cantidad bajo
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otro concepto que posteriormente con los diferentes casos lo veremos. Otro punto que puede resultar deformante es el hecho de que el trabajador no recibirá la pensión en un monto superior, debido a que los no integrables para efectos de IMSS, provocarán una disminución de la base para este cálculo, situación que se podrìa a resolver con la formación de un fondo directo del patrón al trabajador a la Afore con la finalidad de no ver un deterioro en sus finanzas personales el trabajador. Por último y en este mismo tono, la disminución del Fondo para el INFONAVIT, puede ser resuelto mediante aportaciones adicionales. En materia de IETU debido a que los ingresos exentos no forman parte del crèdito fiscal, el patròn podrà tomar una de las siguientes dos decisiones: a) Monetizar el salario, dejando de otorgar todas las prestaciones de previsiòn social, para que pueda incluir como crèdito fiscal el pago de sueldos, ò b) Conservar el esquema hasta este momento y pagar el IETU por los ingresos exentos que no puede incorporar como crèdito fiscal, pero conservar los beneficios en materia de IMSS e Infonavit. La estrategia a seguir por las empresa creemos que debe ser tener conceptos gravados para ISR, pero que a la vez representen un concepto no integrable para IMSS e INFONAVIIT. (ejemplo de ello es cambiar la despensa en vales por la despensa en efectivo), esta situación no perjudicarà al trabajador ya que a partir del 2008, cuenta con una tarifa que ya incorpora el subsidio acreditable.
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7.1 Estrategias integración
para
disminuir
la
Caso # 72 Pago a trabajadores con Despensa en especie o en dinero Diagnóstico: 1. La empresa LA PORFIRIANA, S.A., tiene una plantilla de 1000 trabajadores. 2. Los trabajadores que tiene están divididos de la siguiente forma: a) Trabajadores 100 b) Ejecutivos 900 3. La forma en que tradicionalmente se ha remunerado al trabajador es por medio de entregar cantidades en efectivo por concepto de sueldo y salario. 4. La empresa la PORFIRIANA, S.A. desea optimizar el pago del IMSS, INFONAVIT e ISR bajo el esquema de alguna estrategia. 5. La empresa desea saber si existe la forma de reducir la carga tributaria remunerando por medio de la aplicación del vale de despensa.
Estrategia: 1. El Art. 27 fracción VI de la LIMSS indica que la despensa en especie o dinero que se entregue al trabajador no será 210
integrable hasta el 40% del salario mínimo del D.F .( 40 x 50.57 X 30.4 =614.93) 2. Algo que se recomienda es que a todos los trabajadores se les fije vales de despensa para evitar la integración para efectos del IMSS, esto será establecido en el contrato 3. Para efectos de IMSS inclusive se puede entregar en efectivo, quedando como no integrable, por lo que lo único que quedaría en ciertos casos es modificar el concepto de la nómina y el recibo. 4. Para efectos de ISR quedarà beneficiado, sin embargo para efectos del IETU por la parte exenta del ingreso, deberà de pagar IETU. Ejemplo: Si excediera las 7 veces para efectos de la previsiòn social, quedarìa gravado para ISR, pero empezarìa a formar parte del crèdito fiscal para efectos del IETU. A continuación se incluye el artìculo 8º. en su penùltimo pàrrafo de la ley del IET, para observar la mecànica de ley para efectos de la formación del crèdito fiscal por los ingresos gravados y las aportaciones de seguridad social. Por las erogaciones efectivamente pagadas por los contribuyentes por los conceptos a que se refiere el Capítulo I del Título IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, así como por las aportaciones de seguridad social a su cargo pagadas en México, los contribuyentes acreditarán la cantidad que resulte de multiplicar el
monto de las aportaciones de seguridad social a su cargo pagadas en el ejercicio fiscal de que se trate y los ingresos gravados que sirvan de base para calcular el impuesto sobre la renta de cada persona a la que paguen ingresos por los conceptos a que se refiere el citado Capítulo I en el mismo ejercicio, por el factor de 0.175. El acreditamiento a que se refiere este párrafo deberá efectuarse en los términos del segundo párrafo de este artículo
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Lo dispuesto en el párrafo anterior, será aplicable siempre que los contribuyentes cumplan con la obligación de enterar las retenciones a que se refiere el artículo 113 de la Ley del Impuesto sobre la Renta o tratándose de trabajadores que tengan derecho al subsidio para el empleo , efectivamente se entreguen las cantidades que por dicho subsidio corresponda a sus trabajadores
Planeación del objeto
Art. 27 fracción VI de la LIMSS
Despensa en Especie o en Dinero I M S S
Despensa en Dinero Despensa en Especie Vale de despensa
No excede el pago de más del 40% del Salario Mínimo del D.F.
La empresa LA PORFIRIANA S.A. 18.09 diarios
S.A.T I S R
Despensa en Dinero Despensa en Especie Vale de despensa
Previsión Social S.C.J.N.
El lìmite para el 2007 es de 20.22( 50.57x 40%). Recomendamos pagar la despensa en efectivo, en lugar de que sea en vales, por lo recomendado.
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Caso # 73 Pago a trabajadores Alimentación y Habitación.
por
Diagnóstico: 1. La empresa EL TORITO,S.A., tiene una plantilla de 2000 trabajadores. 2. Los trabajadores que tiene, están divididos de la siguiente forma: a) Trabajadores 1000 b) Ejecutivos 1000 3. La forma en que tradicionalmente se ha remunerado al trabajador, es por medio de entregar cantidades en efectivo por concepto de sueldo y salario. 4. La empresa EL TORITO S.A. desea optimizar el pago del IMSS, INFONAVIT e ISR bajo el esquema de alguna estrategia. 5. El TORITO, S.A . quiere saber si será integrable para efectos de IMSS e INFONAVIT el pago de comida o para renta de casa-habitación
Estrategia: 1. El Art. 27 fracción V de la LIMSS indica que la alimentación y la habitación cuando se entreguen en forma onerosa a los trabajadores será no integrable si el trabajador paga el 20% sobre el salario mínimo del D.F. por cada una de ellas( elevado al mes sería 50.57 x 20% x 30.4= $ 307.46).
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2. Lo anterior quiere decir que, si al trabajador se le cobran como MINIMO $ 307.46 al mes, el podrá no integrar el total de la alimentación o de la HABITACIÓN( entendiéndose por ello la renta o la compra); donde la ley no distinga no tendrá la autoridad porque distinguir. 4. Algo que se recomienda es establecer en el contrato el pago de estos conceptos ya sea por medio de un vale de restaurante o en su caso por medio de cantidades en efectivo tratándose de la alimentación y en el caso de la habitación el pago de la renta o amortización de la deuda de èsta. 5. La ley del ISR establece en su artículo 109 fracción XXII de la LISR que lo percibido por concepto de alimentos en términos de ley estará exento, por lo que si se le entrega al trabajador alimentos ( comida, vestido, casa, educación) no se le retendrá cantidad alguna al trabajador. Es menester indicar que puede llegar haber controversia con la autoridad fiscal. 6. En materia de IETU la parte de los ingresos exentos, no formarìa parte del crèdito fiscal, afectandolo en un 16.5 %, con ello reducièndose el beneficio fiscal.
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Art. 27 fracción V de la LIMSS
Planeación del objeto
Alimentación y Habitación I M S S
Gratuito Con costo
Para que sea oneroso y no Integrable deberá de cobrar en Forma mínima el 20% del S.M del D.F..
Oneroso
I S R
EL TORITO,S.A.
Gratuito
Previsión Social
Con costo Oneroso
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9.36 diarios
Caso # 74 Pago a trabajadores por Fondo de Ahorro. Diagnóstico: 1. La empresa EL CABALLITO,S.A., tiene una plantilla de 1000 trabajadores. 2. Los trabajadores que tiene están divididos de la siguiente forma: a) Trabajadores 900 b) Ejecutivos 100 3. La forma en que tradicionalmente se ha remunerado al trabajador es por medio de entregar cantidades en efectivo por concepto de sueldo y salario. 4. La empresa EL CABALLITO, S.A . desea optimizar el pago del IMSS, INFONAVIT e ISR bajo el esquema de alguna estrategia. 5. El CABALLITO, S.A. quiere saber si el fondo de ahorro, será deducible para la empresa, ingreso exento para el trabajador y no integrable para efectos del IMSS.
Estrategia: 1. El Art. 27 fracción II de la LIMSS indica que el fondo de ahorro no será integrable si: a) Se constituye semanal, quincenal o mensualmente con aportaciones del patrón y del trabajador.
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b) Si se constituye en forma diversa si será integrable( entiéndase por ello que no deberá de ser depositado en alguna cuenta de la empresa debido a que este fondo es fundamentalmente para otorgar préstamos a los trabajadores). 2. Esta erogación que efectúa la empresa representa una ventaja para la misma, debido a que al no integrarse la cantidad aportada por el patrón, disminuirá la carga tributaria en materia de IMSS. 3. Esta prestación no se encuentra en la Ley Federal del Trabajo como una obligación, pero sentimos que debe ser fomentada por el patrón, debido a que representa una forma de pago al trabajador, que podrá provocar una disminución en la carga tributaria para efectos de IMSS. 4. Por otro lado bajo la Ley del ISR este fondo se considerará previsión social y deberá de cumplir con todos los pormenores del Art. 31 en su fracción XII de la Ley de ISR, ya que de esto dependerá la deducibilidad de esta erogación y la exención del ingreso para el trabajador ( Art. 109 VIII de la LISR). 5. En materia de IETU la parte exenta no formarìa parte del crèdito fiscal. 6. Creemos que debe ser modificado el nombre de Fondo de Ahorro por ahorro de seguridad social, para efectos de que no se pierda la integración y a la vez se considere acumulable totalmente para el trabajador y deducible para el patròn.
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Caso # 75 Pago a trabajadores por Premio de Puntualidad y Asistencia Diagnóstico: 1. La empresa Carga Tributaria. S.A., tiene una plantilla de 1000 trabajadores. 2. Los trabajadores que tiene están divididos de la siguiente forma: a) Trabajadores 700 b) Ejecutivos 300 3. La empresa paga 2/3 aproximadamente de IMSS y 1/3 por parte del trabajador, por lo que para la empresa el pago de IMSS e INFONAVIT resulta una cantidad muy importante. 4. La forma en que tradicionalmente se ha remunerado al trabajador es por medio de entregar cantidades en efectivo por concepto de sueldo y salario. 5. La empresa desea saber si existe la forma de reducir la carga tributaria remunerando por medios de premios de puntualidad y asistencia a cambio del concepto de sueldo.
Estrategia: 1. El Art. 27 de la LIMSS marca todos los conceptos que no son integrables de donde la utilización de estos asegura la disminución de la carga tributaria en forma totalmente legal como a continuación se demostrará.
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2. El Art. 27 en la fracción VII marca que el premio de puntualidad y asistencia no será integrable en un 10% sobre la base de cotización por cada concepto. 3. Algo que se recomienda es fijar las condiciones en el reglamento interior de trabajo de cómo se otorgará estos premios de puntualidad, asistencia y en algunas ocasiones de productividad. 4. En materia de ISR podrìa considerarse gravado, con la finalidad de que no forme parte de la base del IETU. Comentario: En este caso se puede observar como un concepto que no podrìa ser previsiòn social, puede tener como ventaja no pagar IETU. Comentario: Creemos tambièn que este concepto al ser gravado para ISR, tendremos crèdito fiscal a favor de la empresa, pudiendo seguir este concepto como no integrable para el trabajador en materia de IMSS e Infonavit.
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Planeación del objeto
Art. 27 fracción VII de la LIMSS
Premio de Puntualidad y Asistencia I M S S
I S R
Empresa Carga Tributaria S.A.
Premio de Puntualidad
10% sobre la base de Cotización por cada concepto
Premio de Asistencia
10% sobre la base de Cotización por cada concepto SI
Premio de Puntualidad Premio de Asistencia
¿Previsión Social? NO
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Caso # 76 Pago a trabajadores por Horas Extras Diagnóstico: 1. La empresa EL PLASTIMARX, S.A., tiene una plantilla de 1000 trabajadores. 2. Los trabajadores que tiene están divididos de la siguiente forma: a) Trabajadores 600 b) Ejecutivos 400 3. La forma en que tradicionalmente se ha remunerado al trabajador es por medio de entregar cantidades en efectivo por concepto de sueldo y salario. 4. La empresa PLASTIMARX, S.A. desea optimizar el pago del IMSS, INFONAVIT e ISR bajo el esquema de alguna estrategia. 5. PLASTIMARX, S.A. quiere saber si al trabajador se le da una cantidad como horas extras. ¿Será deducible para la empresa y representará un ingreso exento al trabajador y no integrable para el IMSS?.
Estrategia: 1. El Art. 27 fracción IX de la LIMSS indica que no integrará el tiempo extraordinario dentro de los márgenes señalados en la ley( 3 horas días y que no sea mas de 3 veces a la semana).
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2. Creemos que utilizar el tiempo extraordinaria, debe ser bajo condiciones excepcionales, con la finalidad de que cumpla su finalidad. 3. En materia de ISR la exención consiste en que si son trabajadores de salario mínimo, tendrá la exención del 100% de la remuneración por este concepto, beneficiando la estrategia anterior a los trabajadores de este nivel salarial. 4. Para los trabajadores de más de un salario mínimo la exención sería del 50 % de lo pagado por las horas extras y no debiendo de exceder la parte exenta de 5 x 50.57 x 7= $ 1,769.95 a la semana. 5. Para efectos de IETU la cantidad de ingresos exentos de ISR no formarà parte del crèdito fiscal.
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Caso # 77 Pago a Persona Física que obtiene ingresos por sueldos y salarios (Asimilado a salarios) Diagnóstico: 1. El Sr. Procopio esta contratado en la empresa Z y recibe ingresos por prestar un servicio personal subordinado. 2. El fue inscrito bajo la modalidad de asimilado a salario. 3. Le retienen como asalariado, pero desgraciadamente no tiene IMSS, ni INFONAVIT, ni las prestaciones básicas de ley. 4. Esta situación conviene a la empresa, debido que evita los pagos anteriores y otros como aguilando, prima vacacional, etc. 5. Nos pregunta el Sr. Procopio si esta forma de inscribirlo esta legalmente regulada y si la empresa tiene alguna ventaja en ello.
Estrategia: 1. La estrategia de pagarle como asimilado a salario, debe de corresponder a la realidad y no a una ficción. Para ello recomendamos que: a) Elabore la empresa un contrato de prestación de servicios independiente ( no dejarlo a la palabra o consensual). 223
b) Hacer que el asimilado a salarios firme una carta donde acepta que la empresa le efectuará la retención del ISR como asimilado a salarios. c) Deberá la empresa de verificar que tal persona se inscriba ante el SAT como asimilado a salarios, por honorarios o actividad empresarial si ese fuere el caso( Art. 110 de la LISR). d) La empresa deberá de presentar la declaración informativa de sueldos y salarios el 15 de febrero de cada año. e) Por lo que corresponde al IETU, los asimilados a salarios no son objeto de la ley del IETU, provocando que su pago no lleve IETU y su vez la empresa lo incluya como crèdito fiscal.
Comentario final: Todo ello servirá para que el IMSS no pueda determinar cuotas omitidas, sin embargo el IMSS podrá negarse a pesar de todos los anteriores elementos y será en su caso cuestión de ir a litigar ante el Tribunal Fiscal en forma segura con las probanzas respectivas. Nota # 1: Es importante mencionar que no debemos de ocultar la relación de trabajo, si esta es subordinada deberemos de inscribirlo al IMSS y pagar las contribuciones correspondientes. Nota # 2: Uno de los abusos que hemos notado por el IMSS es el hecho que los maestros de las Escuelas o Universidades que asisten pocas horas( antes existía el criterio de las 18 horas semanales), se les deba de considerar como asalariados, situación que nos parece incorrecta( Creemos que el IMSS no puede fijar el grado de subordinación sino un tribunal laboral).
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Caso # 78 Pago de servicios de personal a empresa Outosourcing ( prestadora de servicios). Diagnóstico: 1. La empresa Tubos de México, S.A en cuestión tiene dentro de su personal un número importante de ejecutivos ( 50), integrado por contadores, administradores, abogados, ingenieros, etc. 2. Realmente sus prestaciones exceden fácilmente a las establecidas en forma mínima por la Ley. 3. Por otro lado la empresa paga prestaciones a estos trabajadores que inclusive tienen el riesgo de no ser deducibles por ISR( hablando de previsión social). 4. La empresa quiere saber si podrá crear una empresa de servicios( outsourcing interno), donde los ejecutivos se conviertan en los socios para evitar que estos trabajadores de oficina paguen IMSS, INFONAVIT, Impuesto sobre nóminas, P.T.U, aguinaldo, etc.
Estrategia: 1. Este punto es muy delicado, porque creemos que constitucionalmente toda persona es libre de asociarse, sin embargo, no se debe de engañar al trabajador para soslayarle sus derechos laborales, con la finalidad de beneficiar al patrón.
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2. Por lo anterior creemos que si el trabajador es liquidado de la empresa donde laboraba de acuerdo a la ley y por su propia voluntad se asocia con otras personas, no debería de haber ningún problema jurídico. 3. Sin embargo el socio de la nueva empresa debe de saber que no tendrá IMSS, INFONAVIT . aguinaldo, P.T.U., y ya no será trabajador. 4. Por la anterior situación, el patrón al que se le preste el servicio de Ousourcing, se beneficiará, pudiendo establecerse por los socios ventajas como las siguientes: a) Gastos médicos mayores( Hospital particular). b) Formación de un fondo para retiro o jubilación. c) Pago de compensaciones adicionales por productividad o metas cumplidas como socios. 5. Si el patrón promueva la creación de este tipo de sociedades, el IMSS se verá beneficiado, ya que no tendrán que incrementar sus costos para prestar el servicio médico y las pensiones. 6. La cantidad percibida de los socios, será a través de la facturación que realice a la empresa por los servicios profesionales. 7. La retención será como asimilado a salarios de acuerdo al Art. 110 en su fracción II de la LISR, que indica que tratándose de los rendimientos y anticipos, que obtengan los miembros de las sociedades cooperativas de producción, así como los anticipos que reciban los miembros de sociedades y asociaciones civiles se les deberá de retener. 8. Es importante mencionar que el abuso de esta medida, puede acarrear problemas laborales y fiscales muy graves al patrón. 9. En relaciòn al IETU, no se pagarà por los ingresos que perciba este, consideràndose dentro del crèdito fiscal y restandose del impuesto a pagar de IETU.
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Caso # 79 Pago de cuota de Enfermedad y Maternidad por Ausentismo ( inconstitucionalidad) Diagnóstico: 1. El Sr, Ausencio falta con frecuencia a su trabajo(por cierto no acumula más de 3 faltas al mes). 2. A pesar de la ausencia del trabajador y no habiendo remuneración de por medio, la empresa paga al IMSS completa la cuota por enfermedades y maternidad , pudiendo descontar el ausentismo de las otras ramas, inclusive del INFONAVIT( sinceramente nos parece inconstitucional, debido a que no habiendo remuneración, ¿Como puede haber aportación por enfermedad y maternidad al IMSS?. 3. Es frecuente que en las empresas no se aproveche las faltas( ausentismo) para descontarlas de todas las ramas de aseguramiento e INFONAVIT( excepto Enfermedades y Maternidad) y demostrar por medio de las nóminas que el trabajador no asistió. Si usted esta en una empresa de este tipo por favor aplique la ley en beneficio de la empresa y de los trabajadores. 4. El Artículo 31 fracción I de la LIMSS indica que si las ausencias son por periodos menores de 8 días( de 1 a 7) consecutivos o interrumpidos, se cotizará y pagará por dichos periodos únicamente en el seguro de enfermedades y maternidad.
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Estrategia: 1. La medida nos parece adecuada, sin embargo deberá de hacer el reclamo a través del amparo fiscal, ya que la ley establece de manera puntual el pago de esa cuota inclusive aunque no haya percepción. 2. Es de comentarse que en materia de incapacidades, existe jurisprudencia al respecto que protege que a pesar de no haber remuneración se debe pagar la cuota de retiro al IMSS y el INFONAVIT.
Art. 31 fracción I de la LIMSS
Planeación de la base
Ausencio de la mente
Ausentismo I M S S
Sin goce de Sueldo y sin permiso Sin goce de Sueldo y con permiso
I S R
Sin goce de Sueldo y sin permiso Sin goce de Sueldo y con permiso
Inconstitucional debido a que a Pesar de que no existe remuneración Se debe pagar Enfermedad y Maternidad
No acumulará como ingreso debido A que no percibio cantidad alguna ( esto si es constitucional).
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Caso # 80 Pago a Persona Física que obtiene ingresos por sueldos y a la vez por Honorarios. Diagnóstico: 1. El contador Juan Melquíades , esta preocupado por la carga tributaria que tiene en materia de ISR, IMSS, etc. 2. Para lo cual consulta a un abogado fiscalista para preguntarle si puede percibir ingresos por salarios y por honorarios a la vez. 3. El abogado le indica que son dos contratos diferentes con la misma empresa y el es libre de contratarse de una u otra forma, mientras las actividades y el tiempo lo justifiquen y sobre todo que sea real y no una ficción. 4. El contador le describe que aparte de ser el contador de la empresa, por fuera, el dueño le pide que le administre 2 edificios que tiene, por lo cual le entregará un recibo de honorarios, ya que estos bienes también son de la empresa.
Estrategia: 1. La idea nos parece correcta, sin embargo debe de estar perfectamente justificada, para que no haya duda de tal condición. 2. Sin embargo debemos de advertir que el IMSS podría llegar a considerar el total de la percepción( sueldos y honorarios) como una sola cantidad, provocándole a la empresa un crédito fiscal por este concepto. 229
3. Es de mencionarse que por la parte de asimilable a salario no tendrà IETU, y por lo que corresponde a honorarios si llevarà este gravamen. Planeación de la base
Art.12 de la LIMSS
Salarios y Honorarios a la vez I M S S
I S R
Integrará solo lo De salarios. Honorarios no Integrará.
Acumulará ingresos Por salarios. Acumulará ingresos Por honorarios.
Disminuye la base para IMSS Disminuye la base para INFONAVIT Disminuye la base para impuesto sobre Nóminas. Disminuye la base para los Pagos provisionales a Retener en ISR Aumenta la cantidad de Subsidio acreditable al 100% Para la declaración anual. Disminuye la base para PTU
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Caso # 81 Pago de cuota de Riesgo de trabajo(inconstitucional). Diagnóstico: 1. En la Constructora Cimientos de México, S.A. de C.V. laboran 500 trabajadores, 100 son administrativos y 400 son de obra. 2. El dueño de la empresa, el ingeniero Petronio se queja del riesgo de trabajo tan alto que se paga por todos los trabajadores, inclusive los administrativos que no están expuestos al mismo riesgo que los albañiles, pintores, fierreros, etc. 3. Al consultarle a su grupo de abogados, ellos le indican que podría llegarse a considerar inconstitucional este tratamiento que le da la ley del IMSS.
Estrategia: 1. Una alternativa sería interponer un amparo indirecto ante el juez de distrito por transgredir el principio de equidad en materia del artículo 31 fracción IV de la constitución y solicitar lo pagado con anterioridad, sino que no se siguiera pagando por los administrativos con un porcentaje de riesgo tan alto. 2. Otra alternativa procede del departamento fiscal que le recomienda simplemente que forme su corporativo de servicios con todos los empleados administrativos.
¿Cuál escogería usted?
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Caso # 82 Pago a trabajadores por Finiquito(no integra para efectos de IMSS). Diagnóstico: 1. La empresa la Oportunidad, S.A. de C.V. se ha dado cuenta por medio de su “ contadorazo” que al momento de finiquitar a un trabajador y entregarle el remanente de sus percepciones por retiro como: a) Aguinaldo proporcional b) Vacaciones proporcionales no disfrutadas. c) La propia indemnización y pagos por retiro. d) Así como su P.T.U. proporcional e) Devolución de sus fondo de ahorro. No es posible pagar por estas percepciones en materia de IMSS e INFONAVIT. 2. El anterior argumento se basa en que si en el mes donde se le entrega su finiquito, quisiera la empresa presentar una modificación de salario para el siguiente bimestre, sin embargo, sería prácticamente imposible, ya que la persona esta dada de baja.
Estrategia:
1. Más que una estrategia para el trabajador o el patròn, es para el IMSS, ya que se observa que no todo lo percibido por el trabajador genera pago, situación que es contraria a lo que establece el precepto constitucional. 2. Sería conveniente que el IMSS, contemplará un cambio a al ley al considerar cierta tributación por este concepto. 3. La parte del finiquita exenta para IETU no formarìa parte del crèdito fiscal.
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Caso # 83 Inversión en Computadora y venta a trabajador. Diagnóstico: 1. El Sr. Guadalupe Villa es empleado de la empresa La Constelación de Orión, S. A de C.V. 2. La empresa desea donarle una computadora LAPTOP, después de que esta totalmente deducida para efectos fiscales. 3. La empresa donará la computadora al trabajador, cancelando el saldo por deducir del Activo Fijo, contra la cuenta de gastos no deducibles, que es de $1.00.
Estrategia: 1. Nos parece correcta la estrategia ya que el Sr. Villa, no acumulará el ingreso en especie por donación, debido a que está exento de acuerdo al Art. 109 Fracción XIX inciso c) de la LISR.( el monto del saldo por deducir a donar no podrá exceder de 3 x 50.57 x 365 = $ 55,374.15), cantidad que resultan fácilmente salvable tratándose de una computadora LAP TOP. 2. La empresa considerará como no deducible esta donación, sin embargo ya dedujo la totalidad y pudo acreditar tambien el IVA y sobre todo el Sr. Villa incremento su ingreso sin gravar para efectos fiscales. 3. No se pagará por esta percepción al IMSS, debido que no fue percibida por su trabajo realizado de acuerdo a como lo marca el artículo 5-A de la LIMSS. 4. En materia de IETU creemos que la percepción en efectivo deberà de considerarla como un ingreso en bienes.
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Caso # 84 Donación de Ropa al trabajador. Diagnóstico: 1. La Sra. Macarena Pérez , es un contribuyente de la sección I de actividades empresariales y se dedica a la compra – venta de ropa de vestir para dama. 2. La empresa proporciona a sus empleados ropa de vestir para atender a los clientes. 2. Quiere saber la Sra. Macarena, si deberá acumular el trabajador a sus ingresos este instrumento de trabajo.
Estrategia: 1. Creemos que no debe de acumular para efectos de ISR y de IETU, ya que es un ingreso que no percibe el trabajador. 2. Por otro lado la empresa a su vez dedujo la inversión como un gasto en ropa de trabajo, no jugando para el impuesto sobre nóminas. 3. En materia de IMSS, tampoco no integraría de acuerdo a lo que marca la misma ley en su artículo 27. 4. Es importante mencionar que esta operación no debe ser simulada, con la finalidad de beneficiar al trabajador y al patrón.
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Caso # 85 Pago de la Cuota al IMSS del trabajador con cargo al patrón. Diagnóstico: 1. La empresa Expertos en Relaciones Conflictivas, S.C.P.S.( Sociedad Cooperativa de Producción de Servicios), tiene pensado, pagarle la cuota obrera del IMSS a sus trabajadores. 2. El Despacho Viagra, S.C.C.S. después de escuchar a la empresa, recomienda esta medida
Estrategia: 1. La medida nos parece correcta, ya que el pago será deducible para la empresa de acuerdo al Art. 29 F.-VIII de la LISR. 2. Por lo que corresponde a la cantidad percibida por el trabajador, la ley del ISR la considera un ingreso exento. 3. Para efectos del IMSS el Art. 27 F-IV de la Ley del IMSS, solo indica que las cuotas pagadas por los patrones no serán integrables, sin embargo creemos que el trabajador en si no percibe esta cantidad, por lo que se debería de considerar como un concepto NO OBJETO o no integrable( ver tesis aislada en el sitio de internet de la Suprema Corte de Justicia de la Nación en relaciòn a este tema). 4. Nos parece muy adecuada esta medida, ya que como no es un concepto de previsión social del artículo 109 en su fracción VI, no esta limitado a 7 veces el salario mínimo elevado al periodo de pago(7x 50.57x 30.4= $10,761.29) 5. La parte exenta para IETU no la considerarà como parte del crèdito fiscal. 235
Caso # 86 Pago de sueldo o finiquito con Casa-habitación. Diagnóstico: 1. La empresa, Construcciones Avanzadas, S.A. de C.V ., se dedica a la construcción de casas-habitación y desea optimizar su carga tributaria en materia de ISR e IMSS para lo cual contrata al despacho Optimización Fiscal, S.C.P.S. de R.S. 2. El despacho recomienda pagar a 1 alto funcionario, por medio de una casa-habitación su liquidación de la empresa.
Estrategia : 1. La alternativa nos parece correcta, ya que el artículo 109 en su fracción VII en las últimas líneas, establece que se considera ingreso exento la casa-habitación proporcionada a los trabajadores, inclusive por las empresas, cuando reúnan los requisitos de deducibilidad( sueldos y salarios). 2. En materia de impuesto sobre nóminas no jugará para la base. 3. En materia de IMSS, por el caso explicado con anterioridad, tampoco se pagará por esta percepción( Caso # 82). 4. Para efectos de IETU se podrà considerar el pago como parte de su salario, entrando para efectos del crèdito fiscal. Nota del autor: Recuerde que a partir del 2007 la casa-habitación que se exente no podrá exceder de $ 1,500.000.00 en udis o no tendrá límite si fue habitada durante 5 años.
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Caso # 87 Fondo de Solidaridad Social Diagnóstico 1. 15 personas quieren constituir una empresa que se dedique a la fabricación de equipos de telecomunicaciones( Art. 4º. de la Ley de Sociedades de Solidaridad Social). 2. Todos fueron despedidos de una empresa subsidiaria de Remex, S.A. de C.V. 3. El despacho Ramírez, S.C . le recomienda la constitución de una Sociedad de Solidaridad Social (SSS). 4. Por otro lado el despacho indica que deberá de manejarse un Fondo de Solidaridad Social con la finalidad de cumplir con la ley.
Estrategia:
1. La estrategia nos parece adecuada debido a que dentro de las ventajas esta en que los socios no pagarán IMSS e INFONAVIT, ni impuesto sobre nóminas. 2. En materia de ISR el Art. 136 primer párrafo del Reglamento de ISR, establece que el pago de los rendimientos se asimilarán a salarios. 3. Recomendamos que la empresa establezca el fondo de Solidaridad Social de acuerdo al Art. 32 de la LSSS por los siguientes conceptos: a) Servicios Médicos( pago de prima de servicio médico). b) Educación para los socios( pago de colegiaturas ). c) Retiro( al final del año se entrega). d) Vivienda( al final del año se entrega). 4. Para efectos del IETU los ingresos por asimilados no llevan IETU y a su vez la empresa los puede incluir como crèdito fiscal. Nota del autor: Para el tratamiento fiscal del fondo de solidaridad social, es necesario efectuar una consulta a la autoridad fiscal para s aber su debido tratamiento fiscal. Es menester indica que el lector se informe perfectamente de esta figura fiscal antes de aplicarla.
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Caso # 88 Sociedad Producción de Bienes.
Cooperativa
de
Diagnóstico: 1. Debido a los cambios que tuvo la ley en el 2006 en materia de Sociedades Cooperativas de Producción de bienes o Servicios, varios ex empleados de la Fábrica el Zapatito de Oro, S. A. de C.V ., desean constituirse bajo esta modalidad, para iniciar la producción de zapatos. 2. De acuerdo al despacho de Barrera y Barrera, S.C. esta sociedad tiene las siguientes ventajas fiscales. a) No pagos provisionales de ISR b) No paga el ISR hasta que no retira utilidades ( parecido a las personas del Título III de la LISR). c) Acumulará el ingreso de acuerdo al título de las personas físicas, por lo que dejará de acumular en crédito. d) No llevará el Costo de lo Vendido, por tributar como si fuera una persona física de la sección I. e) Su constitución no requiere de Capital 3. Por último comenta el despacho que debe de formar los 3 fondos, el de reserva, el de previsión social y el legal.
Estrategia: 1. La estrategia nos parece correcta, solo que deberá de reunir por lo menos 5 personas físicas. 2. Los socios tributaran para efectos del IMSS, sin que se pague al INFONAVIT(existe tesis al respecto) y el impuesto sobre nóminas. 3. En materia de ISR se le asimilará a salarios por los anticipos sobre rendimientos que obtengan los socios. 238
4. No se pagarà IETU y a la vez se considerarà como parte del crèdito fiscal. 5. Es de comentarse que el SAT en relación al manejo del fondo de previsión social, donde se hace deducible su erogación y el ingresos es no objeto lo considera una práctica indebida. 6. El fondo de previsiòn social como es un ingreso no objeto de la ley de ISR creemos que no formarà parte del crèdito fiscal para la base del IETU.
Nota del autor: Si usted no comparte esta posición, deberá de llevarla ante los tribunales competentes y obtener la sentencia favorable. Criterio no vinculativo del SAT 05/ISR. Sociedades cooperativas. Salarios y previsión social. Las sociedades cooperativas, en nombre colectivo y en comandita simple que distribuyan a sus socios o accionistas los ingresos por la prestación de servicios a terceros, deberán efectuar la retención del ISR por concepto de salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado, de conformidad con los artículos 110, fracción III y 113 de la Ley del ISR, y tratándose de previsión social respetar las limitantes a que se refiere el penúltimo párrafo del artículo 109 de la propia Ley. Lo anterior, en virtud de que se han detectado sociedades cooperativas, sociedad en nombre colectivo y en comandita simple, constituidas con la finalidad de disminuir la retención de salarios al considerar gran parte de los ingresos por este concepto como previsión social, los cuales exceden los límites establecidos en la Ley del ISR.
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Caso # 89 Contrato de Copropiedad de Automóvil para uso de los trabajadores. Diagnóstico: 1. La empresa Diversiones, S.A. de C.V. desea comprar un automóvil de lujo( BMW) en copropiedad con otra empresa del grupo que se llama Armados, S.A. de C.V. con la finalidad de que sea utilizado por ambos empresas en la actividad económica, por los trabajadores. 2. El automóvil tiene un precio de $ 350,000.00 + I.V.A., el dinero será reunido por Diversiones, S.A. de C.V ., poniendo cada empresa la mitad ($ 175,000.00). 3. Se firmará el Contrato de Copropiedad por los representantes de cada empresa, quedando como representante común Diversiones, S.A. de C.V.
Estrategia : 1. La estrategia podría causar controversia, por lo que le recomendamos lleve a cabo su consulta ante la autoridad fiscal. 2. En el caso de que usted decida aplicarla, deberá de nombrarse un representante común de la copropiedad, para que a este se facture el bien. 3. A su vez creemos que cada quien podrá deducir los $175, 000.00 como inversión en automóviles, pudiendo acreditar el IVA por $ 26,250.00 por cada uno. 4. En materia de IETU podrà deducirlo de inmediato, si es pagado.
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Capítulo 8 Estrategias protección patrimonial
de
Introducción: Lo que se busca en esta parte es permitir que el contribuyente no ponga “ todos los huevos en la misma canasta” , esto no es con la finalidad de soslayar alguna responsabilidad fiscal, sino para una mejor administración fiscal y disminuir la exposición a situaciones extremas. El desmembrar en una empresa los activos y llevarlos a otras empresas para formar un grupo, es una estrategia válida jurídicamente. Lo anterior tendría que ir acompañado del personal idónea para operar cada parte del negocio como se requiere, de aquí que se pueda optar por sistemas de Outsourcing interno o externo para proveer de personal a estas. Como lo hemos repetido a lo largo de esta obra, se deberá de verificar la oportunidad y pertinencia de esta medida, para que resulte lo menos costosa, apegándose estrictamente a derecho. A continuación damos algunos ejemplos que pueden servir para ello.
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Caso # 90 Protección patrimonial para embargo de bienes. Diagnóstico: 1. La empresa Maquiavelo, S.A . desea saber si pudiera tener una medida de protección fiscal, ante los embargos practicados por el IMSS y el SAT. 2. El Despacho de Almagrande S.C . le recomienda la alternativa de cambiar los activos a diferentes empresas.
Estrategia: 1. La opción nos parece viable, solo que le recomendamos que lo realice de la siguiente manera: a) Los inmuebles se enajenarán a una inmobiliaria constituida bajo una Sociedad de Responsabilidad Limitada. b)Los terrenos se enajenarán a personas físicas copropietarios. c) El personal administrativo se trasladará a una empresa de Outsourcing interno(Sociedad Civil) y el personal operativo a una empresa de Outsourcing externo(Sociedad Anònima). d) Las cantidades que se encuentren en caja se otorgarán en préstamo a otra empresa. 2. Todo ello no es con la intención de soslayar alguna obligación fiscal, sino de no exponerse al abuso e irregularidades que pudieran llegar a suceder.
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Caso # 91 Outsourcing Tecnológico Diagnóstico: 1. La empresa DESCO, S.A. de C.V. ha decidido contratar los servicios outsourcing de la empresa El Alambrito, S.A. de C.V. dedicada al procesamiento y desarrollo de software especializado. 2. La empresa DESCO, S.A. de C.V . después del estudio hecho en forma interna se llegó a la conclusión de contratar los servicios de un externo para maquilar la nómina, llevar el sistema de ventas al día, mejorar los procesos productivos y la Organización del Call Center. 3. Quiere saber la empresa DESCO, S.A. de C.V. si le conviene utilizar este esquemas de negocios, para lo cual solicita saber las ventajas fiscales y no fiscales que le puede producir esta situación.
Estrategia: 1. Dentro de las ventajas no fiscales se encuentran. a) No tendrá que realizar inversiones millonarias para comprar equipo. b) No contratará nuevo personal para el desarrollo de todo el Software que sea necesario para la empresa, sino se manejará como proyecto. c) Podrá la empresa apuntalar el negocio en otras áreas. d) Se ahorrará en licencias de uso y software especializado.
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e) Disminuirá el costo de equipamiento y adaptación del lugar para el procesamiento de datos. f) Se reducirán las cargas en mantenimiento de equipo. g) Se eliminará el pago de aguinaldos y pago de P.T.U. h) Disminuirá los riesgos por la relación de trabajo y posibles huelgas. 4. Dentro de las ventajas fiscales se encuentran: a) No tendrá activos que jueguen para la base del IMPAC( Impuesto al Activo). b) El materia de ISR será deducible con mayor rapidez los pagos por concepto del servicio prestada por la empresa externa en lugar de deducir sus adquisiciones de activo fijo( Equipo). c) No tendrá personal a cargo de la empresa ahorrándose el pago al IMSS, INFONAVIT y SAR, más el impuesto sobre Nóminas. d) Es importante considerar que la empresa DESCO, S.A. de C.V. cuando tuvo empleados para esta actividad se les aplicaba el riesgo de trabajo de la empresa, ya que en planta la prima de riesgo es alta y las afectaba a ellos.
Comentario Final: Es importante que el contrato que se firme con la empresa externa, indique que los servicios a prestar se harán con MEDIOS PROPIOS, para que de esta manera no se vaya a establecer una responsabilidad solidaria que marca el Art. 15-A de la IMSS por lo que toca al intermediario laboral.
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Limpieza Mantenimiento
Desarrollo de proyectos especiales
Empresa Contabilidad
Cobranza
Transportación
Art 15-A de la LIMSS no será intermediario laboral si es con elementos propios.
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Caso # 92 Suspensión contra Liquidación de la sociedad. Diagnóstico: 1. La empresa El Mundo Feliz, S.A.ha sufrido los embates del mundo moderno y ha decido cerrar, por no cumplir su objeto social. 2. La empresa realmente no tiene adeudos en materia mercantil y realmente al ser una empresa familiar no tiene que liquidar más que al socio mayoritario y a los otros 4 socios en “ papel”, que hasta antes de los cambios a la Ley General de Sociedades Mercantiles se pedían. 3. La empresa Mundo Feliz, S.A. desea saber si será mejor liquidar la empresa o mejor suspenderla en actividades.
Estrategia: 1. Ante la disyuntiva creemos que el procedimiento que le puede arrojar menor costo a corto plazo es el de la Suspensión de Actividades. 2. En relación a los activos que tiene podrá aportarlos a una nueva empresa o en su caso retirarlo como utilidades, afectando la cuenta de CUFIN. 3. Para efectos del IMSS e INFONAVIT sería suficiente no tener trabajadores y quedaría suspendida de esta forma.
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4. En relación a las obligaciones laborales pendientes con los trabajadores, finiquitarían las relaciones de trabajo. 5. Es importante mencionar que esta medida no evita el cumplimiento cabal de las disposiciones fiscales.
Opción de la Liquidación de la Sociedad. 1. En caso de que decidiera irse por el proyecto de la liquidación de la sociedad se enfrentaría a las siguientes situaciones: a) Presentar pagos provisionales. b) Presentar declaración Anual c) Presentar declaración por el periodo de liquidación. 2. Por otro lado tendría que levantar un acta de asamblea en donde se justifica la disolución de la sociedad, nombrando para ello un liquidador. 3. Ante el notario se tendría que comparecer para que este cancele ante el Registro Público de la Propiedad el folio mercantil de tal empresa. 4. Deberá de llevar ante el SAT el inicio de la liquidación , lo que podría provocar que el SAT efectué una revisión antes de otorgar la cancelación del R.F.C. 5. Ante el IMSS se haría el tramite para cancelar el registro patronal.
Comentario Final: Como observamos parece ser que lo mas conveniente es la SUSPENSIÓN DE ACTIVIDADES( Art. 21 Fracción III del RCFF( Reglamento del Código Fiscal de la Federación), sin embargo cada caso es diferente.
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Capítulo 9 Estrategias en materia del Código Fiscal de la Federación. Caso # 93 Notificación ilegal de una acto de autoridad. Diagnóstico: 1. La empresa Ruinas de México, S.A. de C.V. fue notificada “ aparentemente” de un crédito fiscal, el cual al no enterarse por lo medios jurídicos establecidos en ley, la autoridad requiere el pago sin más y le embarga bienes suficientes que estarán sujetos a un proceso de remate. 2. Se contrata a la firma de CEBOLLAS, S.C.( Abogados y Contadores) para su defensa.
Estrategia: 1. En base a lo anterior el despacho defiende a tal contribuyente argumentando la falta de SEGURIDAD JURÍDICA DEL CONTRIBUYENTE. 2. El formalismo en la notificación no es un simple requisito ( Tesis aislada , tercera época , año III, número 30, junio de 1999). 3. Una de las cuestiones que con frecuencia sucede en el procedimiento de notificación es la FALTA DE CIRCUSTANCIACION DE LOS HECHOS EN EL ACTA DE NOTIFICACIÓN, por lo que si no se encontró a la persona a 248
notificar deberá de asentarse tal circunstancia , indicándose la razón por la que no se efectúo con el representante legal o el contribuyente. Debe asentarse así también que la personas con quien se entienda la diligencia debe de tener una RELACION DE TRABAJO o se encuentran bajo algún MANDATO O PODER PARA CON EL SUJETO A NOTIFICAR ( esta causal de anulación se encuentra contenida en la página 1752 del Semanario Judicial de la Federación del mes de enero del 2001), para ello deberá el notificador solicitar la documentación que le de tal carácter de trabajador o mandante.
Comentario Final: Por lo anterior el Despacho de Cebollas, S.C., invoca el Art. 129 en su fracción I del CFF para que esta sea declarada ilegal ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa.
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Caso # 94 Falta de Motivo de la cita en el Citatorio Diagnóstico: 1. La empresa Industrias Unidas de Jalisco, S.A . se le practicó una visita domiciliaria y se le determinó por ello una cantidad de $ 4,000.000.00 de pesos. 2. Al realizarse la 1era visita no se encontró al contribuyente y se dejó CITATORIO PARA LA HORA ESPERADA y en tal documento NO SE INDICO PARA QUE ERA LA CITA. 3. Se contrata al Despacho de interponer los medios de defensa.
BATMAN, S.C. para
Estrategia: 1. La jurisprudencia 99/2000 de la segunda sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación indica que el CITATORIO DEBE DE INDICAR PARA QUE VA A SER LA VISITA. 2. Por lo anterior se establece la defensa debido, a que viola el Art. 137 del CFF invocando el Art. 129 fracción I del CFF.
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Código Fiscal de la Federación
CITATORIO: NO INDICA EL MOTIVO DE LA CITA
Art. 137 del CFF Art. 44 F-II del CFF
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Caso # 95 Embargo ilegal. Diagnóstico: 1. El Sr. JESÚS EL NAZARENO es un carpintero que fue embargado en sus bienes principales, que los utiliza para realizar su actividad empresarial ( Torno, Cepilladora, Serrucho, etc.) en el Barrio de Ixtapala, México, D.F. 2. El Sr. JESÚS ante la imposibilidad de tener estas máquinas y herramientas, no puede realizar su actividad empresarial para poder fabricar y vender muebles y así pagar en un esquema de pago en parcialidades del Art. 66 del CFF su crédito fiscal.
Estrategia: 1. El Art. 157 en su fracción III del C.F.F., indica que, quedan exceptuados del embargo los instrumentos necesarios para el ejercicio de su profesión, arte y oficio a que se dedique el deudor. 2. Por lo anterior, el embargo practicado al Sr. JESÚS es ilegal y los bienes deben de ser devueltos a su propietario, so pena de quien los obtuvo de esta forma incurra en responsabilidad penal y celestial.
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Código Fiscal de la Federación (Embargo ilegal)
Violación
Art. 157 del C.F.F.
La maquinaria necesaria para su actividad ordinaria El patrimonio de la familia
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Caso # 96 Embargo ilegal de la Negociación. Diagnóstico: 1. El Sr. Armando Broncas, es una persona física del régimen intermedio y le fue embargada la negociación en su totalidad, debido a que el ejecutor no encontró nada que le gustará para trabarlo. 2. El Sr. Armando Broncas decide contratar los servicios de SHERLOCK HOLMES, S.C.( Contadores y Abogados).
Estrategia: 1. El Art. 151 del Código Fiscal de la Federación indica en su fracción II que las autoridades fiscales podrán embargar NEGOCIACIONES, con todo lo que de hecho y por derecho les corresponda, a fin de obtener mediante la intervención de ellas, los ingresos necesarios que permitan satisfacer el crédito fiscal y los accesorios legales, por lo que para utilizar este tipo de embargo se requiere saber si la empresa podrá o no pagar el crédito fiscal mediante la intervención y esto solo se puede saber con un flujo de efectivo, situación que no verifica previamente el ejecutor, ni asienta en el acta circunstanciada. 2. Por otro lado el Art. 172 del C.F.F. indica que las autoridades fiscales podrán proceder a la enajenación de la NEGOCIACION INTERVENIDA cuando lo recaudado en tres meses no alcance a cubrir por lo menos el 24 % del crédito fiscal, salvo que se trate de negociaciones que obtengan sus ingresos en un determinado periodo del año, en cuyo caso el por ciento será el que corresponda al número de meses 254
transcurrido a razón del 8 % mensual y siempre que lo recaudado no alcance a cubrir el por ciento del crédito que resulte. 3. Bueno, si todo lo anterior lo establece la ley entonces porque el Ejecutor tiene la orden de EMBARGAR LA NEGOCIACION COMPLETA. Esto es un abuso , y de antemano sabemos que el ejecutor lo hace para que se pueda realizar el embargo según lo marca el Art. 157 en su fracción IV del nombrado C.F.F.( embargar bienes propios de la actividad del contribuyente cuando se embargue toda la negociación). Sin embargo para embargar la negociación el ejecutor debe de tener los argumentos para que el crédito fiscal se pueda pagar prácticamente en un año( 24 % trimestral, anual sería el 96 % , casi el 100%) situación que desconoce.
Comentario Final: Existen otras formas de embargo y lo que nos muestra la ley es que EMBARGAR TODA LA NEGOCIACION es un asunto de saber si el crédito fiscal se puede recuperar en 1 año aproximadamente, mediante la intervención. Código Fiscal de la Federación (Embargo ilegal de la NEGOCIACION)
Art. 151 y 172 del C.F.F.
Violación
SOLO SE EMBARGARA CUANDO SE PUEDA RECUPERAR LOS INGRESOS A RAZÓN DEL 24 % TRIMESTRAL, SINO ENTONCES NO SE JUSTIFICA.
255
Caso # 97 Devolución del ISCA pagado durante el 2002 y 2003. Diagnóstico: 1. La empresa Acero de México, S.A. de C.V. en cuestión durante el 2002 y 2003 pago el ISCA a razón del 3 % y posteriormente al 4 %. 2. La empresa no se AMPARO en tiempo , pero alega que esto resulto por el temor de que fuera sujeto a una auditoria. 3. Al ver que otros se Ampararon y ganaron( recuérdese que se declaró inconstitucional en Agosto del 2003) el cree que esto es terriblemente injusto, debido a que el Amparo indirecto no debe ser una figura que solo proteja al que supo o tuvo el dinero para hacerlo, sino que la razón jurídica de este impuesto (ISCA)siempre estuvo torcida. 4. En razón de ello se contrata al despacho MACEDONIO CORPORATION, S.C.
Estrategia: 1. El despacho le da posibilidades a la empresa de que le pueda ser devuelto todo el ISCA del 2002 y 2003. 2. El despacho indica que existen tres posibilidades: a) Presentar una consulta y con la resolución emitida por la autoridad fiscal, llevarla ante el TRIFEJUFA con la finalidad de que se presente la demanda, invocando la jurisprudencia emitida por la S. C. J. N.( recuérdese que existe
256
Jurisprudencia del TRIFEJUFA en el sentido de que las Jurisprudencias de la S. C. J. N. las acatará este tribunal). b) Otra alternativa será presentar declaración complementaria determinando el saldo a favor por el pago indebido, esperar a que la autoridad lo niegue en resolución y posteriormente ganarlo en el TRIFEJUFA. c) Un tercer camino es promover ante el TRIFEJUFA el hecho de reclamar la devolución del adeudo en fundamento de que fue declarado en Jurisprudencia a través de la suplencia por la deficiencia en la queja.
Comentario Final: Cualquiera de las opciones comentadas deberán de explorarse, analizarse y argumentarse.
257
Caso 98 Improcedencia de la multa por la firma facsimilar. Diagnóstico: 1. Al Sr. Floripondio le notificaron un requerimiento de obligaciones , donde se indica que este no presento la declaración del 2º. pago provisional del 2004 por recibir ingresos por Honorarios, situación que es real, con firma autógrafa. 2. Posteriormente le emitieron una multa la que fue notificada por firma facsimilar ( es decir con sellito computarizado). 3. La multa es alrededor de $ 2,700.00 por todas las obligaciones fiscales omitidas( ISR e IVA).
Estrategia: 1. Se contrata al despacho de Pacheco y Cia, S.C. el cual le promete quitarle la multa con el consabido honorario. 2. El despacho determina que la utilización de una firma facsimilar en un documento determinante de un crédito fiscal va en contra del Art. 16 constitucional y del Art. 38 del C.F.F. 3. Por tal razón deciden combatir la multa con un recurso de revocación, ganando en el término de 2 meses ante la autoridad jurídica del S.A.T. .
258
Caso # 99 Inconstitucionalidad del impuesto predial en Querètaro y otros estados de la repùblica mexicana para terrenos baldìos. Diagnóstico: 1. La Sra. Jiménez se sorprendió al saber que tenía que pagar una cantidad muy superior a la que venia pagando por concepto de impuesto predial en Querètaro. 2. Al ir la oficina del municipio que le corresponde, le indican que tiene que pagar el impuesto predial porque asì lo marca el artìculo 24 de la Ley del impuesto predial para los municipios de Querètaro. 3. La Sra. Jiménez desea defenderse y busca al Despacho Defensa Justa, S.C.
Solución: 1. El Despacho especialista en defensa, le indica a la Sra. que tiene grandes posibilidades de defensa, debido a que fue declarado para este caso como inconstitucional el impuesto predial, de acuerdo a la siguiente tesis con registro 182795 de la Suprema Corte de Justicia de la Naciòn. 2. El despacho indica que lo conveniente serà interponer el amparo a los 15 dìas hàbiles siguientes como lo marca el Artìculo 21 de la Ley de Amparo, después de efectuar el pago, con la finalidad de invocar la protecciòn constitucional, por el 1er acto de aplicación.
259
Caso # 100 Condonación de Contribución y accesorios por la Ley de Ingresos (2007). Diagnóstico: 1. La empresa Discos Universales, S.A. de C.V. desea incorporarse al programa del perdón fiscal que operará a partir del ejercicio 2007. 2. La empresa tiene adeudos fiscales no declarados ni descubiertos por la autoridad en facultades de comprobación, correspondientes al ejercicio 2002, correspondiente al ISR a cargo. 3. Desea saber si podrá ser condonado el importe de $ 2,000.000.00 de contribución y $ 400,000.00 de actualización. y de recargos $ 350,000.00.
Solución: 1. El Despacho asesor de la empresa, le informa que si es posible apegarse a los beneficios establecidos en la ley de ingresos para el ejercicio del 2007. 2. La condonación será de $ 2,400.000.00 x 80% = $ 1,920,000.00, debiendo de pagar de inmediato( $ 480,000.00). 3. Los recargos de $ 350,000.00 quedarán condonados al 100%.
Nota del autor: Ver mayor información en el Artículo 16 de la Ley de Ingresos de la Federación para el 2007.
260
Capítulo 10 Defensa jurídica de la planeación fiscal. Introducción: Desde nuestro punto de vista existen dos tipo de medios jurídicos para reclamar sus derechos los contribuyentes: a) Los de Defensa. b) Los de Ataque.
El primero busca defenderse contra los actos de la autoridad que le imputa un crédito fiscal o un delito, que inclusive requieren para desventaja de los contribuyentes garantizar el interés fiscal, pensando que la autoridad va a terminar ganando el juicio. El segundo son los que más nos interesan en materia de planeación fiscal, ya que sirven para “blindar” las estrategias fiscales que pueden causar controversia, de aquí la justificación de este capítulo. ¿Qué se entiende por “blindar” la estrategia fiscal?
Realizar una consulta ante la autoridad fiscal competente( art. 34 del C.F.F. modificado para el ejercicio 2007), con la intención de conocer su punto de vista, que recaiga en una resolución, y que si esta no es favorable, reclamar el sentido de la misma ante los tribunales competentes( TRIFEJUFA o ante el juez de distrito). Una pregunta obligada es ¿Contra que se defiende el contribuyente? y bueno aquí la lista puede ser interminable sin embargo tratándolos de agrupar encontramos una clasificación posible: 261
a) Contra el crédito fiscal b) Contra un procedimiento fiscal c) Contra un delito fiscal de lo anterior se desprenden diversos vicios que en el siguiente cuadro se muestran.
¿Contra qué se defiende el contribuyente? 1. Contribuciones 2. Actualización de Contribuciones
Contra un crédito fiscal
3. Accesorios 4. Gastos de Ejecución 5. Multas 6. Gastos extraordinarios
Contra un procedimiento fiscal
1. Notificación 2. Ejecución y aplicación 3. Verificación y revisión 4. Devolución 5. Compensación 6. Competencia 7. Condonación 8. Caducidad 9. Determinación 10. Fundamentación y Motivación
Contra un delito fiscal
1. Delito de Defraudación Fiscal 2. Delito de Contrabando 3. Delitos diversos
Pero por cada concepto se obtienen otros de mayor detalle como a continuación se muestran.
262
Vicios en el crédito fiscal ( Determinación y Cuantificación)
1
B A En los elementos de la actualización En los elementos de la contribución 1. Gastos considerados por la autoridad como no deducibles. 2. Ingresos considerados por la autoridad como acumulables. 3. Actos o actividades considerados por la autoridad gravados en lugar de estar exentos. 4. Sujetos considerados por la autoridad como gravados en lugar de estar exentos 5. Base diferente de cálculo considerada por la autoridad 6. Tarifa, tabla o tasa considerada por la autoridad fiscal. 7. Impuesto general de importación con un ad-valorem excesivo
8. Error en la mecánica de actualización 9. Error en los datos que se utilizan para el cálculo de la actualización. 10 .Inconstitucionalidad de la actualización
C C En los elementos de los accesorios 11. Error en la mecánica de determinación de los accesorios 12. Error en los datos que se utilizan para el cálculo de los accesorios.
D
F F En los elementos de los gastos de ejecución
En los elementos de los gastos extraordinarios 19. Gastos de intervención excesivos 20. Gastos de avalúo excesivos 21. Error en la determinación de los gastos extraordinarios.
13. Gastos de ejecución duplicados 14. Error en el cálculo de los gastos de ejecución. 15. Gastos de ejecución inconstitucionales
E E En los elementos de las multas o infracciones
16. Error en la tipificación de las multas 17. Multas excesivas y anticonstitucionales 18. Duplicidad de multas
263
2 A
Vicios en el procedimiento Fiscal
Notificación
C
22. Actos administrativos, no notificados 23. Créditos fiscales no notificados 24. Delitos no notificados 25. Actos, créditos y delitos notificados ilegalmente.
B
E
32.Verificación ilegal de comprobantes Fiscales. 33. Revisión duplicada 34. Levantamiento de actas ilegales dentro de las facultades de revisión en visitas domiciliarias o revisiones de gabinete.
Ejecución y aplicación 26. Requerimiento de pago ilegal 27. Embargos exceptuados por la ley 28. Embargo de la negociación improcedente. 29. Vicios en el proceso de remate 30. Alargamiento del Procedimiento Administrativo de Ejecución imputable a la autoridad fiscal. 31. Aplicación incorrecta del producto del remate
Compensación
Verificación y revisión
D
Devolución 35.Devolución incompleta de actualización e intereses. 36. Improcedencia de Garantía Fiscal para devoluciones.
H
44. Exceso de facultades por terminación del plazo. 45. Errores en la determinación en el plazo de caducidad.
37.Compensación en base a reglas misceláneas 38.Compensación de oficio sin notificación 39. Liquidación de compensaciones 40. Multas de compensación excesivas
F
Competencia
I
41. Falta de competencia de autoridad para desarrollar una parte o todo del procedimiento fiscal. 42.Competencia territorial de la autoridad fiscal
G
Caducidad
Determinación 46. Falta de determinación de crédito fiscal para pago en parcialidades. 47. Determinación e integración indebida de las parcialidades del Art. 66 del C.F.F.
I
Condonación
Fundamentación y Motivación 48. Incompleta fundamentación y motivación 49. Errores en la fundamentación y motivación
43.Condonación discrecional de recargos, multas, gastos fiscales, etc.
264
3 A
Vicios en el delito fiscal Tipificación 50. Tipificación indebida de la conducta delictiva.
B
Formulación e Integración 51. Integración incompleta o con errores del expediente 52. Errores en la formulación de la demanda
C
Argumentación 53. Desconocimiento profundo de la litis penal.
265
Pero siguiendo con el tema y con la finalidad de encontrar las estrategias más comunes que en materia de defensa fiscal se ocupan, antes debemos de conocer que medios de defensa están a nuestro alcance, entre los que contamos: A) El Recurso de Revocación ( ante la autoridad jurídica del SAT) B) El Procedimiento Contencioso Administrativa ( ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa). C) El Amparo Indirecto ( Ante el Juez de Distrito) D) El Amparo Directo( Ante el Tribunal Colegiado de Circuito). A continuación se muestra en el siguiente cuadro tal clasificación.
¿Qué medios de defensa tiene el contribuyente? Administración Jurídica de Ingresos del S.A.T.
Juicio Juiciode de Nulidad Nulidad
Recurso Recursode de Revocación Revocación
Juez de Distrito
Amparo Amparo Indirecto Indirecto
Amparo Amparo directo directo
266
TRIFEJUFA Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa
Tribunal Colegiado de Circuito
Una de las disyuntivas que habrá que resolver es conocer que medio de defensa se escogerá, esto con la finalidad de que en el menor tiempo y bajo las situaciones del caso resulte con mayor ventaja jurídica.
¿Cuál es el medio de defensa que deberá de elegir el contribuyente Si se defiende en contra de la legalidad Recurso de revocación
Si se defiende en contra de la Inconstitucionalidad Amparo Indirecto
Juicio de Nulidad
Amparo Directo
Art. 125 del C.F.F. Indica que la interposición del recurso de revocación será optativa para el interesado antes de acudir al TRIFEJUFA
Es importante al comparar el medio de defensa adecuado, valorar en que consiste en forma genérica cada medio de defensa, para así escoger el que arroje menor costo, tiempo, esfuerzo y objetivo a perseguir. A continuación se muestra un esquema comparativo para observar tal situación.
267
¿Cuál es el procedimiento jurídico para cada recurso o medio de defensa? Recurso de Revocación 1. Planeación del recurso o medio de defensa 2. Presentación del recurso ante la
Juicio de Nulidad
Amparo indirecto
Amparo Directo
1. Planeación del medio defensa
1. Planeación del medio de defensa
1. Planeación del medio de defensa
2. Presentación de la demanda ante
2. Presentación de la demanda ante
2. Presentación de la demanda ante el
S.H.C.P. -S.A.T.
el TRIFEJUFA
el Juez de Distrito
T.C.C. ó S.C.J.N.
3. Aceptación del recurso
3. Aceptación de la demanda y se corre traslado
3. Aceptación de la demanda y se corre traslado
3. Aceptación de la demanda
4. La autoridad determina la situación jurídica
4. Contestación de la demanda
4. Contestación de la demanda
4. El magistrado relator elabora el proyecto de sentencia
5. Se formula y se notifica la resolución 6. El contribuyente recibe la notificación y decide otra acción 7. Se ordena el cumplimiento de la resolución
5. Se integran los do5. Audiencia previa cumentos para la y de sustanciación del juicio conciliación 6. En 5 días deberán 6. Audiencia de pruebas de formular alegatos Y alegatos por escrito 7. Se da a conocer 7. Se da a conocer la Sentencia y se la Sentencia y se ordena ordena que se cumpla que se cumpla
268
5. Análisis y discusión por parte del Tribunal 6. Se da a conocer la sentencia y se ordena se cumpla
A) Recurso de Revocación: A continuación se establece la secuencia para el recurso de revocación , con la finalidad de que se fije el procedimiento exacto. Qué pasos se siguen para el recurso de revocación?
¿
1
3
5 7
Se planea y se formula el recurso de revocación
Se acepta la promoción y se regresa copia sellada
Se formula y se notifica la resolución del acto impugnado dentro de los 3 meses siguientes
2
Se presenta el recurso de Revocación ante la AGJI, ALJ y AJGC dentro de
4
La autoridad determina la situación Jurídica
6
Se ordena el cumplimiento de la Resolución
El contribuyente recibe la resolución
los 45 días
Una de las interrogantes que encontramos con frecuencia entre los contribuyentes es saber que tiempo va a tardar cada vía, esto aunque es un aproximado lo cuantificamos en el siguiente cuadro. Adicionalmente a los plazos descritos se debe de considerar que para garantizar el interés fiscal para este medio de defensa es de 5 meses( situación que es incorrecta, debido a que el contribuyente no garantizado se le detiene el procedimiento administrativo de ejecución).
269
¿Cuál es el plazo de todo el recurso de revocación?
Tiempo
Actividades
1 2
Se Planea y se formula el recurso de revocación Se presenta el recurso de Revocación ante la AGJI, ALJ y AJGC dentro de
los 45 días hábiles
3
Se acepta la promoción y se regresa copia sellada
4
La autoridad determina la situación jurídica
5
Se formula y se notifica la resolución del acto impugnado dentro de los 3 meses siguientes
6
El contribuyente recibe la resolución
7
Se ordena el cumplimiento de la resolución en 4 meses
5 días aproxi. 45 días después de La notificación del Crédito fiscal
5 días
?
3 meses 5 días aprox. 4 meses
Nota: Consultar la nueva ley del procedimiento contencioso administrativo.
270
B) Procedimiento Contencioso Administrativo. Ahora toca el turno a describir de manera genérica el Procedimiento Contencioso Administrativo y lo primero que debemos de conocer es ¿Que personas intervienen en este juicio ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa? Cuáles son las partes que intervienen en
¿
el procedimiento contencioso administrativo?
1
Demandante
El particular
Artículo 198 del Código Fiscal de la Federación
La Autoridad
Demandados
A)La autoridad que dictó la resolución impugnada
3
2
B)El particular a quien favorezca la resolución cuya modificación o nulidad pida la autoridad administrativa.
4
El titular de la dependencia o entidad de la Administración Pública Federal, Procuraduría General de la República o Procuraduría General de Justicia del Distrito Federal
El tercero que tenga un derecho incompatible con la pretensión del demandante
Así como se vio en el recurso de revocación, lo haremos en el procedimiento contencioso administrativo para detallar en forma general como se lleva a cabo este procedimiento contencioso. Art. 3º. De la Ley del procedimiento contencioso administratrivo.
271
Qué pasos se siguen para el P.C.A.?
¿
1
A falta de disposición expresa se aplicará el Código Federal de Procedimientos Civiles ( Artículo. 197 del C.F.F.)
2
3
Se da un plazo de 5 días para que incluya la información o documentación correspondiente a la demanda, cumplido se acepta la demanda y se corre traslado para su contestación por parte de la autoridad fiscal
Se presenta la demanda ante el TRIFEJUFA dentro de los 45 días hábiles siguientes a la notificación de la Resolución impugnada
6
4
Se concluye la integración de todos los documentos con la sustanciación del juicio
El demandado( autoridad fiscal) deberá contestará en el plazo de 45 días hábiles ( artículo 212 del C.F.F.)
5 Se pronunciará la sentencia en 60 días cerrada la instrucción; Se notificará por lista a las partes se de a conocer el fallo, para que en 5 días formulen alegatos ordenándose que se 7y 8 por escrito, después de este término cumpla la sentencia quedará cerrada la instrucción y se en 4 meses formulará en 45 días el proyecto por el magistrado instructor.
Art. 1º. De la Ley Federal del Procedimiento Contencioso Administrativo.
272
Resulta con frecuencia necesario establecer un procedimiento de QUEJA ante el magistrado instructor por la falta de la aplicación de la sentencia, el cual en términos genéricos esta de la siguiente forma.
¿Qué podrá hacer el contribuyente en caso c aso de incumplimiento de sentencia? Queja Artículo 239-B del Código Fiscal de la Federación Federación En los casos de incumplimiento de sentencia firme, la parte afectada podrá ocurrir en queja , por una sola vez, ante la sala del Tribunal que dictó la sentencia, de acuerdo con las siguientes reglas: I. Procederá en contra de los siguientes actos: i ndebidamente e la resolución anulada o a) La resolución que repita indebidament que incurra en exceso o en defecto, cuando dicha resolución se dicte en cumplimiento de una sentencia. B) Cuando la autoridad omita dar cumplimiento a la sentencia , para lo cual deberá haber transcurrido el plazo previsto en ley. Durante el trámite de queja se suspenderá el procedimiento administrativo de ejecución. Si se solicita ante la autoridad ejecutora y se garantiza el interés fiscal en los términos del artículo 144 del C.F.F. Quién promueva una queja notoriamente improcedente, es decir con tra actos que no constituyan resolución definitiva, se le impondrá una multa de 20 a 120 días de S.M.G. diario vigente del área geográfica del D.F.
Art. 58 de la Ley Federal del Procedimiento Contencioso Administrativo.
273
Qué pasos se siguen para la queja?
¿
1
2
Se presenta la queja ante el magistrado instructor dentro de los 15 días hábiles siguientes
El magistrado pedirá un informe a la autoridad a quien se impute el incumplimiento de la sentencia, dentro de 5 días
4
En caso de que haya repetición de la resolución anulada se le impondrá una multa de 15 días de su salario.
3
5
Si la sala resuelve que hubo exceso o defecto en el cumplimiento de la sentencia, concederá al funcionario 20 días para que de cumplimiento.
Terminado el plazo con informe o sin él, el magistrado dará cuenta a la Sala o Sección la que resolverá en 5 días.
6
Si la sala resuelve que hubo omisión total en el cumplimiento de la sentencia le concederá 20 días para que cumpla
De nueva cuenta es importante establecer ¿Qué tiempo es necesario para obtener sentencia por parte del Tribunal Fisca( TRIFEJUFA)?.....
274
¿Cuál es el plazo de todo el P.C.A?
Tiempo
Actividades
1 2 3
Se planea y se formula la demanda del P.C.A.
5 días aproxi.
Se presenta el medio de defensa dentro de
los 45 días hábiles
45 días
Plazo de 5 días para que incluya la información o documentación para la demanda, cumplido se acepta la la demanda y se corre traslado
5 días
4
El demandado( autoridad fiscal) deberá contestará en el plazo de 45 días
45 días
5
Se concluye la integración de todos los documentos con la sustanciación del juicio
? 5 días
6
En 5 días formulan alegatos por escrito, después de este término quedará cerrada la instrucción y se formulará el proyecto en 45 días por el magistrado instructor.
7
Se pronuncia pronuncia la sentencia sentencia en 60 días cerrada la instrucción
60 días
8
Cumplimiento Cumplimiento de sentencia en 4 meses
4 meses
275
45 días
C)Juicio de Amparo Indirecto El Juicio de amparo indirecto es una protección constitucional que va a provocar la suspensión del acto de la autoridad( en nuestro caso fiscal). A continuación explicaremos los puntos mas importantes sobre este medio de defensa. Iniciaremos explicando de donde viene y cual es su base Constitucional, el siguiente esquema lo describe.
¿Qué es el amparo? Proviene de “emparamentum” que significaba la
protección
que otorgan los reyes a los subditos Bases Constitucionales del amparo Artículo 103 C.P.E.U.M. C.P.E.U.M.
Artículo 107 C.P.E.U.M. C.P.E.U.M.
¿La violación al artículo 31 fracción IV de la Constitución representa una violación a las garantías individuales ? No, sin embargo la Suprema Corte de Justicia de la Nación ha determinado que los principios que contiene tal artículo son reclamables vía amparo.
276
La pregunta clave que habrá que responder es ¿Qué efectos provoca la sentencia en el juicio de amparo indirecto?
¿Qué consencuencia trae la sentencia del juicio de amparo? Proteger al quejoso contra la Ley o acto de autoridad, mateniendo las cosas en el estado que guardaban antes de la violación invocada, y estableciendo el efecto en que se restituirá al quejoso en su esfera jurídica.
Así como lo revisamos en el Procedimiento Contencioso Administrativo debemos de precisar que personas intervienen dentro de este juicio.
277
Cuáles son las partes que intervienen en el amparo indirecto?
¿
Artículo 5o. de la Ley de Amparo
1
El agraviado(s)
2
Autoridades responsables
El Ministerio Público Federal ,
3
El tercero( s) perjudicado
4
podrá intervenir en todos los juicios e interponer los recursos que señala esta ley, independientemente de las obligaciones que la misma le precisa para procurar y hacer expedita la administración de justicia.
Otro punto que debemos de revisar como se llevo a cabo con los otros medios de defensa es conocer de manera genérica en que consiste este juicio y que tiempo se lleva en realizarlo, en la siguientes láminas se observará esto.
278
Qué pasos se siguen para el juicio de amparo indirecto? 1 Se planea 2 3 4
¿
Se presenta el amparo(demanda) Se acepta la demanda y se pedirá ante el Juez de Distrito dentro el informe con justificación justificación de los 15 o 30 días siguientes a la autoridad autoridad fiscal
5
Se efectuará la audiencia en 30 días después a la admisión de la demanda para pruebas y alegatos
La autoridad responsable entregará en un plazo de 5 días el informe con justificación justificación
6
Se elabora la sentencia y se de a conocer el fallo, ordenando que se cumpla la sentencia en 24 horas.
7
¿Cuál es el plazo de todo el Amparo indirecto?
Tiempo
Actividades
1 2 3
Se planea y se formula el amparo indirecto Se presenta el medio de defensa dentro de
los 15 o 30 días
5 días aproxi.
15 o 30 días
Plazo de 3 días para que incluya la información o documentación para la demanda, cumplido se acepta la demanda y se corre traslado
4
El demandado( autoridad fiscal) deberá de entregar el informe con justificación en el plazo de 5 días
5
Se concluye la integración de todos los documentos con la sustanciación del juicio En 30 días se efectuará la audiencia
6 7
3 días
5 días
? 30 días
constitucional Se pronuncia pronuncia la sentencia sentencia
?
Se da cumplimiento a la sentencia en 24 horas
24 horas
279
D) Amparo Directo Este medio de defensa es también conocido como uninstancial, debido que aquí se revisan las l as sentencias tanto del Tribunal federal de justicia fiscal y administrativa, como las dictadas en amparo indirecto( requiere del principio de definitividad para poder operar, es decir que previamente se haya dado una instancia anterior). Para poder entender como opera este medio de defensa es necesario establecer que sujetos intervienen dentro del mismo, a continuación se muestra el siguiente cuadro. Cuáles son las partes que intervienen en
¿
el amparo directo ? Artículo 5o. de la Ley de Amparo
1
El agraviado(s)
Autoridades responsables
3
El tercero( s) perjudicado
2
El Ministerio Público Federal , quien podrá intervenir en todos los juicios e interponer los recursos que señala esta ley, independientemente de las obligaciones que la misma le precisa para procurar y hacer expedita la administración administración de justicia.
280
4
Ahora si podremos revisar el proceso general que se lleva a cabo para utilizar el amparo directo fiscalmente. ¿
Qué pasos se siguen para el juicio de amparo directo? 2
4
3
Se presenta la demanda Se acepta la demanda por ante el Juez de Distrito dentro medio del juez de distrito y de los 15 días siguientes lo turno al Tribunal Colegiado
de Circuito(T.C.C.)
Tribunal Colegiado de Circuito
6
5
Se discuten las pruebas y documentos presentado por todos los miembros del T.C.C.
El Magistrado relator elabora el proyecto de sentencia y la presenta ante los ministros del
Se dicta la sentencia y se ordena que se cumpla.
Por lo que la pregunta vuelve a presentarse ¿Qué tiempo se tarda aproximadamente este medio de defensa Fiscal?.
281
¿Cuál es el plazo de todo el Amparo directo?
Tiempo
Actividades
1 2 3 4 5 6
Se planea y se formula el amparo directo Se presenta el medio de defensa dentro de
los 15 días hábiles
5 días aproxi.
15 días
Se acepta la demanda y se corre traslado El magistrado relator redacta el proyecto Se discute ante los miembros del Tribunal Colegiado de Circuito
?
Se dicta la sentencia
30 días
Se ordena que se cumpla
?
282
Conclusiones 1. La planeación fiscal es una herramienta útil poco explorada, debido a que se confunde con la elusión y la evasión fiscal. 2.Cualquier estrategia fiscal que se desee, deberá estar apegada a derecho. 3. La planeación fiscal debe ser a corto, mediano y largo plazo para una organización. 4. La figuras que se utilicen no deben de ocuparse simulando operaciones o situaciones inexistentes, o que no le son aplicables a la empresa en cuestión. 5. La planeación fiscal requiere de mantenimiento y seguimiento por parte del asesor fiscal.
Hasta aquí estimados lectores, ojalá les haya sido de utilidad.
Planeación
283
ANEXO 26 DE LA RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL PARA 2006 D.O.F. DICIEMBRE 7 DE 2006. CRITERIOS NO VINCULATIVOS DE LAS DISPOSICIONES FISCALES Y ADUANERAS.
1. Impuesto sobre la renta. 01/ISR.
Regalías por activos intangibles originados en México, pagadas a partes relacionadas residentes en el extranjero.
02/ISR.
Enajenación de bienes de activo fijo.
03/ISR.
En materia de Inversiones.
04/ISR.
Reservas para fondos de pensiones o jubilaciones. No son deducibles los intereses derivados de la inversión o reinversión de los fondos.
05/ISR.
Sociedades cooperativas. Salarios y previsión social.
06/ISR.
Régimen Simplificado.
07/ISR.
Instituciones de Crédito. Créditos incobrables.
08/ISR.
Instituciones de Fianzas. Pagos por reclamaciones.
09/ISR.
Consolidación fiscal. Acreditamiento contra el ISR causado por dividendos distribuidos de Cuenta de Utilidad Fiscal Neta Reinvertida en los ejercicios fiscales de 2000 a 2004.
10/ISR.
Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas.
11/ISR.
Enajenación de certificados inmobiliarios.
12/ISR.
Establecimiento permanente.
1. IMPUESTO SOBRE LA RENTA. 01/ISR. Regalías por activos intangibles originados en México, pagadas a partes relacionadas residentes en el extranjero. Se considera que no son deducibles las regalías pagadas a partes relacionadas residentes en el extranjero por el uso o goce temporal de activos intangibles, que hayan tenido su origen en México, hubiesen sido anteriormente propiedad del contribuyente o de alguna de sus partes relacionadas residentes en México y su transmisión se hubiese hecho sin recibir contraprestación alguna o a un precio inferior al de mercado; toda vez que no se justifica la necesidad de la migración y por ende el pago posterior de la regalía. Tampoco se consideran deducibles las inversiones en activos intangibles que hayan tenido su origen en México, cuando se adquieran de una parte relacionada residente en el extranjero o esta parte relacionada cambie su residencia fiscal a México, salvo q ue dicha parte relacionada hubiese adquirido esas inversiones de una parte independiente y compruebe haber pagado efectivamente su costo de adquisición. Asimismo, no se considerarán deducibles las inversiones en activos intangibles, que hayan tenido su origen en México, cuando se adquieran de un tercero que a su vez los haya adquirido de una parte relacionada residente en el extranjero. Todo lo anterior, con fundamento en el artículo 31, fracción I de la Ley del ISR.
02/ISR. Enajenación de bienes de activo fijo.
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Cuando se enajenen bienes de activo fijo, en términos del artículo 20, fracción V de la Ley del ISR, los contribuyentes están obligados a acumular la ganancia derivada de la enajenación. Para calcular dicha ganancia, la Ley del ISR establece que la misma consiste en la diferencia entre el precio de venta y el monto original de la inversión, disminuido de las cantidades ya deducidas. Lo anterior se desprende específicamente de lo dispuesto en el artículo 37 de dicha Ley que establece que cuando se enajenen dichos bienes el contribuyente tiene derecho a deducir la parte aún no deducida. Por ello, pretender interpretar la Ley en el sentido de que para determinar la utilidad fiscal del ejercicio, el contribuyente debe acumular la ganancia antes referida y, deducir nuevamente el saldo pendiente de depreciar de dichos bienes, constituye una doble deducción que contraviene lo dispuesto en los artículos 31, fracción IV y 172, fracción III de la Ley del ISR, considerando que las deducciones deben restarse una sola vez. Lo dispuesto en el párrafo anterior también resulta aplicable a la enajenación de bienes que se adquieren a través de un contrato de a rrendamiento financiero.
03/ISR. En materia de Inversiones. Considerando las diferencias en el tratamiento fiscal aplicable a los gastos e inversiones, se ha detectado que los contribuyentes otorgan a ciertos conceptos de inversión, el tratamiento de gasto, en forma indebida:
a)
Las adquisiciones de cable para transmitir datos, voz, imágenes, etc., deben de considerarse como una inversión para efectos del ISR, de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 38 de la Ley de la materia, salvo que se trate de adquisiciones con fines de mantenimiento o reparación.
b)
La adquisición de los bienes de activo fijo, como son los refrigeradores, enfriadores, envases retornables, etc., que sean puestos a disposición de los detallistas que enajenan al menudeo los refrescos y las cervezas, se consideran inversiones para las empresas de dicha industria, conforme a lo dispuesto en el Título II, Sección II de la Ley del ISR, relativo a inversiones.
04/ISR. Reservas para fondos de pensiones o jubilaciones. No son deducibles los intereses derivados de la inversión o reinversión de los fondos. Los intereses derivados de la inversión o reinversión de los fondos destinados a la creación o incremento de reservas para el otorgamiento de pensiones o jubilaciones del personal, complementarias a las previstas en la Ley del Seguro Social y de primas de antigüedad, no son deducibles para el contribuyente (fideicomitente), a que se refiere el artículo 28 de la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre del 2001 y 35 de su Reglamento, conforme ha sido interpretado en l a tesis de Jurisprudencia número 2a./J. 63/2003.
05/ISR. Sociedades cooperativas. Salarios y previsión social. Las sociedades cooperativas, en nombre colectivo y en comandita simple que distribuyan a sus socios o accionistas los ingresos por la prestación de servicios a terceros, deberán efectuar la retención del ISR por concepto de salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado, de conformidad con los artículos 110, fracción III y 113 de la Ley del ISR, y tratándose de previsión social respetar las limitantes a que se refiere el penúltimo párrafo del artículo 109 de la propia Ley. Lo anterior, en virtud de que se han detectado sociedades cooperativas, sociedad en nombre colectivo y en comandita simple, constituidas con la finalidad de disminuir la retención de salarios al considerar gran parte de los ingresos por este concepto como previsión social, los cuales exceden los límites establecidos en la Ley del ISR.
06/ISR. Régimen Simplificado. Lo dispuesto por la fracción IV del Artículo Segundo de las Disposiciones Transitorias de la Ley del ISR, vigente a partir de 2002, no es aplicable a las personas morales que tributaron conforme al Régimen Simplificado contenido en la Ley del de referencia vigente hasta el ejercicio fiscal de 2001, toda vez que las adquisiciones de inversiones realizadas por los contribuyentes de tal régimen, tenían el tratamiento de salidas, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 119-E de la Ley del ISR en vigor hasta el 31 de diciembre de 2001.
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07/ISR. Instituciones de Crédito. Créditos incobrables. Las pérdidas de las instituciones de crédito que se derivan de la imposibilidad de los clientes para pagar los créditos que les fueron concedidos, no son deducibles como quebrantos, sino conforme se crean o incrementan las reservas preventivas para cubrir dichas pérdidas, en los términos del artículo 53 de la Ley del ISR y 76 de la Ley de Instituciones de Crédito.
08/ISR. Instituciones de Fianzas. Pagos por reclamaciones. Para efectos del ISR, las compañías de fianzas n o deben considerar deducibles los pagos por concepto de reclamaciones de terceros, que tengan su origen en fianzas otorgadas sin observar las disposiciones precautorias de recuperación que les son aplicables, conforme a los artículos 19 y 21 de la Ley Federal de Instituciones de Fianzas, al no ser estrictamente indispensables para los fines de su actividad conforme al artículo 31, fracción I de la Ley del ISR. La Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación se ha pronunciado en este mismo sentido al resolver la contradicción de tesis número 128/2004 SS.
09/ISR. Consolidación fiscal. Acreditamiento contra el ISR causado por dividendos distribuidos de Cuenta de Utilidad Fiscal Neta Reinvertida en los ejercicios fiscales de 2000 a 2004. Las controladas que hubieran distribuido dividendos provenientes de la cuenta de utilidad fiscal neta consolidada reinvertida, por los que la controladora hubiera pagado el impuesto correspondiente, podrán acreditar en la participación consolidable dicho pago contra el impuesto que deban pagar por el mismo concepto las sociedades controladas al distribuir dividendos provenientes de su cuenta de utilidad fiscal neta reinvertida, en los términos del artículo 57-Ñ de la Ley del ISR, vigente hasta el 31 de diciembre de 2001. Asimismo, la Resolución Miscelánea Fiscal ha establecido los requisitos que deberán cumplirse para ejercer dicha opción, así como el registro que deberán llevar las sociedades controladoras para tal efecto; señalando expresamente que en caso de que el monto de los dividendos que una sociedad controlada distribuya sea mayor al saldo del registro en comento, por la diferencia se pagará el impuesto en los términos del tercer párrafo del artículo 10-A de la Ley del ISR vigente hasta 2001, ante las oficinas autorizadas. Por lo anterior, en los ejercicios fiscales de 1999 a 2004, pretender interpretar que la Resolución Miscelánea Fiscal establece la posibilidad de acreditar el impuesto pagado a nivel de controladora contra el impuesto causado por la controlada en la participación no consolidable, constituye un acreditamiento indebido fuera del marco legal, siendo que sólo procede dicho acreditamiento contra el impuesto causado por la controlada en la participación consolidable, tal y como lo establece el artículo 57-Ñ, último párrafo de la Ley vigente hasta 2001 y el primer párrafo de la regla 3.5.12. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2004.
10/ISR. Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas. Los contribuyentes que hayan obtenido el amparo y la protección de la Justicia de la Unión, en contra de la aplicación del artículo 16 de la Ley del ISR y, con ello, hubiesen obtenido el derecho a calcular la base de la participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa, de conformidad con el procedimiento previsto en el artículo 10 de la misma Ley, no tienen derecho a considerar que la utilidad fiscal, base del reparto de utilidades, deba ser disminuida con la amortización de pérdidas de ejercicios anteriores, ya que la base para determinar la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas es la utilidad fiscal y no el resultado fiscal. La primera Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación se ha pronunciado en este mismo sentido al resolver la tesis número 1ª. /J. 64/2004.
11/ISR. Enajenación de certificados inmobiliarios. La enajenación de certificados inmobiliarios que representen membresías de tiempo compartido, las cuales tienen incorporados créditos vacacionales canjeables por productos y servicios de recreación, viajes, unidades de alojamiento, hospedaje y otros productos relacionados, que otorguen el derecho a utilizarse durante un periodo determinado, no se deberán considerar como enajenación de casa habitación para efectos
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de ISR e IVA y por lo tanto, no actualizan los supuestos de exención a que se refieren los artículos 109, fracción XV de la Ley del ISR y 9, fracción II y VII de la Ley del IVA.
12/ISR. Establecimiento permanente. Conforme a lo dispuesto en el párrafo segundo del artículo 2 de la Ley del ISR y el quinto párrafo del artículo 5 de los Tratados para evitar la doble tributación y los comentarios al modelo de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico, cuando un residente en el extranjero se encuent re vinculado en los términos del derecho común con los actos que efectúe el agente dependiente por cuenta de él, con un residente en México, se considerará que constituye un establecimiento permanente. Atentamente México, D.F., a 17 de noviembre de 2006.- El Jefe del Servicio de Administración Tributaria, José María Zubiría Maqueo.- Rúbrica
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SECRETARIA DE HACIENDA Y CREDITO PUBLICO DECRETO por el que se expide la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Unica. Al margen un sello con el Escudo Nacional, que dice: Estados Unidos Mexicanos.- Presidencia de la República.
FELIPE DE JESÚS CALDERÓN HINOJOSA, Presidente de los Estados Unidos Mexicanos, a sus habitantes sabed: Que el Honorable Congreso de la Unión, se ha servido dirigirme el siguiente DECRETO "EL CONGRESO GENERAL DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS, DECRETA: SE EXPIDE LA LEY DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA
LEY DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA CAPÍTULO I DISPOSICIONES GENERALES Artículo 1. Están obligadas al pago del impuesto empresarial a tasa única, las personas físicas y las morales residentes en territorio nacional, así como los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el país, por los ingresos que obtengan, independientemente del lugar en donde se generen, por la realización de las siguientes actividades: I. Enajenación de bienes. II. Prestación de servicios independientes. III. Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes. Los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el país están obligados al pago del impuesto empresarial a tasa única por los ingresos atribuibles a dicho establecimiento, derivados de las mencionadas actividades. El impuesto empresarial a tasa única se calcula aplicando la tasa del 17.5% a la cantidad que resulte de disminuir de la totalidad de los ingresos percibidos por las actividades a que se refiere este artículo, las deducciones autorizadas en esta Ley. Artículo 2. Para calcular el impuesto empresarial a tasa única se considera ingreso gravado el precio o la contraprestación a favor de quien enajena el bien, presta el servicio independiente u otorga el uso o goce temporal de bienes, así como las cantidades que además se carguen o cobren al adquirente por impuestos o derechos a cargo del contribuyente, intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto, incluyendo anticipos o depósitos, con excepción de los impuestos que se trasladen en los términos de ley. Igualmente se consideran ingresos gravados los anticipos o depósitos que se restituyan al contribuyente, así como las bonificaciones o descuentos que reciba, siempre que por las operaciones que les dieron origen se haya efectuado la deducción correspondiente. También se consideran ingresos gravados por enajenación de bienes, las cantidades que perciban de las instituciones de seguros las personas que realicen las actividades a que se refiere el artículo 1 de esta Ley, cuando ocurra el riesgo amparado por las pólizas contratadas de seguros o reaseguros relacionados con bienes que hubieran sido deducidos para los efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Las personas a que se refiere el cuarto párrafo de la fracción I del artículo 3 de esta Ley, además del ingreso que perciban por el margen de intermediación financiera, considerarán ingresos gravados los que obtengan por la realización de las actividades a que se refiere el artículo 1 de la misma, distintas a la prestación de servicios por los que paguen o cobren intereses. Cuando el precio o la contraprestación que cobre el contribuyente por la enajenación de bienes, por la prestación de servicios independientes o por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, no sea en efectivo ni en cheques, sino total o parcialmente en otros bienes o servicios, se considera ingreso el valor de mercado o en su defecto el de avalúo de dichos bienes o servicios. Cuando no exista contraprestación, para el cálculo del impuesto empresarial a tasa única se utilizarán los valores mencionados que correspondan a los bienes o servicios enajenados o proporcionados, respectivamente. En las permutas y los pagos en especie, se deberá determinar el ingreso conforme al valor que tenga cada bien cuya propiedad se trasmita, o cuyo uso o goce temporal se proporcione, o por cada servicio que se preste. Artículo 3. Para los efectos de esta Ley se entiende:
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I.
Por enajenación de bienes, prestación de servicios independientes y otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, las actividades consideradas como tales en la Ley del Impuesto al Valor Agregado. No se consideran dentro de las actividades a que se refiere esta fracción el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes entre partes relacionadas residentes en México o en el extranjero que den lugar al pago de regalías. No obstante lo dispuesto anteriormente, los pagos de cualquier clase por el otorgamiento del uso o goce temporal de equipos industriales, comerciales o científicos, se consideran como ingresos afectos al pago del impuesto empresarial a tasa única que esta Ley establece, cualquiera que sea el nombre con e l que se les designe. Tampoco se consideran dentro de las actividades a que se refiere esta fracción a las operaciones de financiamiento o de mutuo que den lugar al pago de intereses que no se consideren parte del precio en los términos del artículo 2 de esta Ley ni a las operaciones financieras derivadas a que se refiere el artículo 16-A del Código Fiscal de la Federación, cuando la enajenación del subyacente al que se encuentren referidas no esté afecta al pago del impuesto empresaria l a tasa única. Tratándose de las instituciones de crédito, las instituciones de seguros, los almacenes generales de depósito, las arrendadoras financieras, las casas de bolsa, las uniones de crédito, las sociedades financieras populares, las empresas de factoraje financiero, las sociedades financieras de objeto limitado y las sociedades financieras de objeto múltiple que se consideren como integrantes del sistema financiero en los términos del artículo 8 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, así como de las personas cuya actividad exclusiva sea la intermediación financiera y de aquéllas que realicen operaciones de cobranza de cartera crediticia, respecto de los servicios por los que paguen y cobren intereses, se considera como prestación de servicio independiente el margen de intermediación financiera correspondiente a dichas operaciones. Para los efectos del párrafo anterior, se considera actividad exclusiva, cuando el ingreso por el margen de intermediación financiera represente, cuando menos, el noventa por ciento de los ingresos que perciba el contribuyente por la realización de las actividades a que se refiere el artículo 1 de esta Ley. II. Por margen de intermediación financiera, la cantidad que se obtenga de disminuir a los intereses devengados a favor del contribuyente, los intereses devengados a su cargo. Las instituciones de seguros determinarán el margen de intermediación financiera sumando los intereses devengados a su favor sobre los recursos afectos a las reservas matemáticas de los seguros de vida y de pensiones a que se refieren las fracciones I y II del artículo 8 de la Ley General de Instituciones y Sociedades Mutualistas de Seguros y los intereses devengados a su favor sobre los recursos afectos a los fondos de administración ligados a los seguros de vida. Al resultado que se obtenga de la suma anterior se restarán los intereses que se acrediten a las referidas reservas matemáticas y los intereses adicionales devengados a favor de los asegurados. Para estos efectos, se consideran intereses devengados a favor de las instituciones de seguros los rendimientos de cualquier clase que se obtengan de los recursos afectos a las citadas reservas matemáticas de los seguros de vida y de pensiones y a los fondos de administración ligados a los seguros de vida. El margen de intermediación financiera también se integrará con la suma o resta, según se trate, del resultado por posición monetaria neto que corresponda a créditos o deudas cuyos intereses conformen el citado margen, para lo cual se aplicarán, en todos los casos, las normas de información financiera que deben observar los integrantes del sistema financiero. Para los efectos de esta fracción, se consideran intereses aquellos considerados como tales en la Ley del Impuesto sobre la Renta. El margen de intermediación financiera a que se refieren los párrafos anteriores se considerará ingreso afecto al pago del impuesto empresarial a tasa única. En el caso de que dicho margen sea negativo, éste se podrá deducir de los demás ingresos afectos al pago del impuesto empresarial a tasa única que obtengan las personas a que se refiere el cuarto párrafo de la fracción I de este artículo. III. Por establecimiento permanente e ingresos atribuibles a éste, los que se consideren como tales en la Ley del Impuesto sobre la Renta o en los tratados internacionales para evitar la doble tributación que México tenga en vigor. IV. Que los ingresos se obtienen cuando se cobren efectivamente las contraprestaciones correspondientes a las actividades previstas en el artículo 1 de esta Ley, de conformidad con las reglas que para tal efecto se establecen en la Ley del Impuesto al Valor Agregado. Tratándose de los ingresos por enajenación de bienes o prestación de servicios independientes que se exporten, para determinar el momento en que efectivamente se obtienen los ingresos se estará a lo dispuesto en el párrafo anterior. En el caso de que no se perciba el ingreso durante los doce meses siguientes a aquél en el que se realice la exportación, se entenderá efectivamente percibido el ingreso en la fecha en la que termine dicho plazo.
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Tratándose de bienes que se exporten y sean enajenados o se otorgue su uso o goce temporal, con posterioridad en el extranjero, dicha enajenación o uso o goce temporal estará afecta al pago del impuesto establecido en esta Ley cuando el ingreso sea acumulable para los efectos del impuesto sobre la renta. V. Por factor de actualización el que se obtenga de dividir el Índice Nacional de Precios al Consumidor del mes más reciente del periodo, entre el citado índice correspondiente al mes más antiguo de dicho periodo. VI. Por partes relacionadas las que se consideren como tales en los términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Artículo 4. No se pagará el impuesto empresarial a tasa única por los siguientes ingresos: Los percibidos por la Federación, las Entidades Federativas, los Municipios, los órganos I. constitucionales autónomos y las entidades de la administración pública paraestatal que, conforme al Título III de la Ley del Impuesto sobre la Renta o la Ley de Ingresos de la Federación, estén considerados como no contribuyentes del impuesto sobre la renta. II. Los que no estén afectos al pago del impuesto sobre la renta en los términos de la Ley de la materia que reciban las personas que a continuación se señalan: a) Partidos, asociaciones, coaliciones y frentes políticos legalmente reconocidos. b) Sindicatos obreros y organismos que los agrupen. c) Asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines científicos, políticos, religiosos y culturales, a excepción de aquéllas que proporcionen servicios con instalaciones deportivas cuando el valor de éstas represente más del 25% del valor total de las instalaciones. d) Cámaras de comercio e industria, agrupaciones agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas, colegios de profesionales, así como los organismos que las agrupen, asociaciones patronales y las asociaciones civiles y sociedades de responsabilidad limitada de interés público que administren en forma descentralizada los distritos o unidades de riego, previa concesión o permiso respectivo, y los organismos que conforme a la ley agrupen a las sociedades cooperativas, ya sea de productores o de consumidores. Quedan incluidas en este inciso las asociaciones civiles que de conformidad con sus esta tutos tengan el mismo objeto social que las cámaras y confederaciones empresariales. e) Las instituciones o sociedades civiles, constituidas únicamente con el objeto de administrar fondos o cajas de ahorro, y aquéllas a las que se refiere la legislación laboral, las sociedades cooperativas de consumo, las sociedades cooperativas de ahorro y préstamo autorizadas para operar como entidades de ahorro y c rédito popular, en los términos de la Ley d e Ahorro y Crédito Popular, así como las federaciones y confederaciones autorizadas por la misma Ley y las personas a que se refiere el artículo 4 bis del ordenamiento legal citado y las sociedades mutualistas que no operen con terceros, siempre que en este último caso no realicen gastos para la adquisición de negocios, tales como premios, comisiones y otros análogos. f) Asociaciones de padres de familia constituidas y registradas en los términos del Reglamento de Asociaciones de Padres de Familia de la Ley General de Educación y las soc iedades de gestión colectiva constituidas de acuerdo con la Ley Federal d el Derecho de Autor. III. Los obtenidos por personas morales con fines no lucrativos o fideicomisos, autorizados para recibir donativos deducibles en los términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre que los ingresos obtenidos se destinen a los fines propios de su objeto social o fines del fideicomiso y no se otorgue a persona alguna beneficios sobre el remanente distribuible, salvo cuando se trate de alguna persona moral o fideicomiso autorizados para recibir donativos deducibles en los términos del ordenamiento citado. Para los efectos del párrafo anterior, también se considera que se otorgan beneficios sobre el remanente, cuando dicho remanente se haya determinado en los términos del penúltimo párrafo del artículo 95 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. IV. Los que perciban las personas físicas y morales, provenientes de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, que se encuentren exentos del pago del impuesto sobre la renta en los mismos términos y límites establecidos en los artículos 81, último párrafo y 109, fracción XXVII de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Lo dispuesto en esta fracción será aplicable únicamente a los contribuyentes que se encuentren inscritos en el Registro Federal de Contribuyentes. Por la parte de los ingresos que excedan los límites a que se refieren las disposiciones legales citadas en esta fracción, se pagará el impuesto empresarial a tasa única en los términos de esta Ley. V. Los que se encuentren exentos del pago del impuesto sobre la renta en los términos y condiciones establecidos en el penúltimo párrafo del artículo 179 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
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VI.
Los derivados de las enajenaciones siguientes: a) De partes sociales, documentos pendientes de cobro y títulos de crédito, con excepción de certificados de depósito de bienes cuando por la enajenación de dichos bienes se esté obligado a pagar el impuesto empresarial a tasa única y de certificados de participación inmobiliaria no amortizables u otros títulos que otorguen a su titular derechos sobre inmuebles. En la enajenación de documentos pendientes de cobro no queda c omprendida la enajenación del bien que ampare el documento. Así mismo, no se pagará el impuesto empresarial a tasa única por la enajenación de certificados de participación inmobiliaria no amortizables u otros títulos que otorguen a su titular derechos sobre inmuebles cuya enajenación estaría exenta para él en los términos de la fracción VII de este artículo. Tampoco se pagará el impuesto empresarial a tasa única en la enajenación de los certificados de participación inmobiliaria no amortizables, emitidos por los fideicomisos a que se refiere el artículo 223 de la Ley del Impuesto sobre la Renta cuando se encuentren inscritos en el Registro Nacional de Valores y su enajenación se realice en bolsa de valores concesionada en los términos de la Ley del Mercado de Valores o en mercados reconocidos de acuerdo a tratados internacionales que México tenga en vigor. b) De moneda nacional y moneda extranjera, excepto cuando la enajenación la realicen personas que exclusivamente se dediquen a la compraventa de divisas. Para los efectos del párrafo anterior, se considera que las personas se dedican exclusivamente a la compraventa de divisas, cuando sus ingresos por dicha actividad representen cuando menos el noventa por ciento de los ingresos que perciban por la realización de las actividades a que se refiere el artículo 1 de esta Ley. VII. Los percibidos por personas físicas cuando en forma accidental realicen alguna de las actividades a que se refiere el artículo 1 de esta Ley. Para estos efectos, se considera que las actividades se realizan en forma accidental cuando la persona física no perciba ingresos gravados en los términos de los Capítulos II o III del Título IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Tratándose de la enajenación de bienes que realicen los contribuyentes que perciban ingresos gravados en los términos de los citados capítulos, se considera que la actividad se realiza en forma a ccidental cuando se trate de bienes que no hubieran sido deducidos para los efectos del impuesto empresarial a tasa única. CAPÍTULO II DE LAS DEDUCCIONES Artículo 5. Los contribuyentes sólo podrán efectuar las deducciones siguientes: Las erogaciones que correspondan a la adquisición de bienes, de servicios independientes o al uso o I. goce temporal de bienes, que utilicen para realizar las actividades a que se refiere el artículo 1 de esta Ley o para la administración de las actividades mencionadas o en la producción, comercialización y distribución de bienes y servicios, que den lugar a los ingresos por los que se deba pagar el impuesto empresarial a tasa única. No serán deducibles en los términos de esta fracción las erogaciones que efectúen los contribuyentes y que a su vez para la persona que las reciba sean ingresos en los términos del artículo 110 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. II. Las contribuciones a cargo del contribuyente pagadas en México, con excepción de los impuestos empresarial a tasa única, sobre la renta, y a los depósitos en efectivo, de las aportaciones de seguridad social y de aquéllas que c onforme a las disposiciones legales deban trasladarse. Igualmente son deducibles el impuesto al valor agregado o el impuesto especial sobre producción y servicios, cuando el contribuyente no tenga derecho a acreditar los mencionados impuestos que le hubieran sido trasladados o que hubiese pagado con motivo de la importación de bienes o servicios, que correspondan a erogaciones deducibles en los términos de esta Ley, así c omo las contribuciones a cargo de terceros pagadas en México cuando formen parte de la contraprestación, excepto tratándose del impuesto sobre la renta retenido o de las aportaciones de seguridad social. También son deducibles las erogaciones por concepto de aprovechamientos a cargo del contribuyente por concepto de la explotación de bienes de dominio público, por la prestación de un servicio público sujeto a una concesión o permiso, según corresponda, siempre que la erogación también sea deducible en los términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta. III. El importe de las devoluciones de bienes que se reciban, de los descuentos o bonificaciones que se hagan, así como de los depósitos o anticipos que se devuelvan, siempre que los ingresos de las operaciones que les dieron origen hayan estado afectos al impuesto establecido en esta Ley. IV. Las indemnizaciones por daños y perjuicios y las penas convencionales, siempre que la ley imponga la obligación de pagarlas por provenir de riesgos creados, responsabilidad objetiva, caso fortuito,
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fuerza mayor o por actos de terceros, salvo que los daños y los perjuicios o la causa que dio origen a la pena convencional, se hayan originado por culpa imputable al contribuyente. V. La creación o incremento de las reservas matemáticas vinculadas con los seguros de vida, o de los seguros de pensiones derivados de las leyes de seguridad social, realizada por las instituciones de seguros autorizadas para la venta de los seguros antes mencionados, en términos de lo previsto en las fracciones I y II del artículo 8 de la Ley General de Instituciones y Sociedades Mutualistas de Seguros, así como la creación o incremento que dichas instituciones realicen de los fondos de administración ligados a los seguros de vida. Las instituciones de seguros autorizadas para la venta de seguros de pensiones, derivados de las leyes de seguridad social, además de efectuar la deducción prevista en el párrafo anterior, podrán deducir la creación o incremento de la reserva matemática especial, así como de las otras reservas previstas en la Ley General de Instituciones y Sociedades Mutualistas de Seguros, cuando cumplan con la condición de que toda liberación sea destinada al fondo especial de los seguros de pensiones, de conformidad con esta última Ley, en el cual el Gobierno Federal participe como fideicomisario. Tratándose de instituciones de seguros autorizadas para la venta de seguros de terremoto y otros riesgos catastróficos a que se refiere la fracción XIII del artículo 8 de la Ley General de Instituciones y Sociedades Mutualistas de Seguros, podrán deducir la creación o incremento de reservas catastróficas en la parte que exceda a los intereses reales. En el caso en que los intereses reales sean mayores a la creación o incremento a dichas reservas, la parte que sea mayor será ingreso afecto al impuesto previsto en esta Ley. Para los efectos del párrafo anterior, se consideran intereses reales el monto en que los intereses devengados sobre los recursos afectos a dicha reserva excedan al ajuste por inflación. El ajuste por inflación se determinará multiplicando el saldo promedio que en el mes hayan tenido los recursos afectos a la reserva, por el incremento que en el mismo mes tenga el Índice Nacional de Precios al Consumidor. El saldo promedio mensual de los recursos afectos a la reserva se obtendrá dividiendo entre dos la suma de los saldos de dichos recursos que se tenga el último día del mes inmediato anterior a aquél por el que se calcule el ajuste y el último día del mes por el que se calcule el ajuste, sin incluir en este último caso los intereses que se devenguen a favor en dicho mes sobre los recursos afectos a las reservas c atastróficas. Cuando se disminuyan las reservas a que se refiere esta fracción dicha disminución se considerará ingreso afecto al pago del impuesto empresarial a tasa única en el ejercicio en el que proceda la disminución. Para determinar la disminución de las reservas, no se considerará la liberación de reservas destinadas al fondo especial de los seguros de pensiones a que se refiere el segundo párrafo de esta fracción. VI. Las cantidades que paguen las instituciones de seguros a los asegurados o a sus beneficiarios cuando ocurra el riesgo amparado por las pólizas contratadas, así como las cantidades que paguen las instituciones de fianzas para cubrir el pago de reclamaciones. VII. Los premios que paguen en efectivo las personas que organicen loterías, rifas, sorteos o juegos con apuestas y concursos de toda clase, autorizados c onforme a las leyes respectivas. VIII. Los donativos no onerosos ni remunerativos en los mismos términos y límites establecidos para los efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta. IX. Las pérdidas por créditos incobrables, que sufran los contribuyentes a que se refiere el cuarto párrafo de la fracción I del artículo 3 de esta Ley, respecto de los s ervicios por los que devenguen intereses a su favor, siempre que se cumplan los supuestos previstos en el artículo 31 fracción XVI de la Ley del Impuesto sobre la Renta, aun cuando para los efectos de este último impuesto hayan optado por efectuar la deducción a que se re fiere el artículo 53 de la citada Ley. Así mismo, será deducible para los contribuyentes a que se refiere el párrafo anterior, el monto de las quitas, condonaciones, bonificaciones y descuentos sobre la cartera de créditos que representen servicios por los que devenguen intereses a su favor, así como el monto de las pérdidas originadas por la venta que realicen de dicha cartera y por aquellas pérdidas que sufran en las daciones en pago. Para efectos del párrafo anterior, se entiende por quitas, condonaciones, bonificaciones y descuentos, el monto perdonado del pago del crédito en forma parcial o total. Así mismo, se considera que existe una pérdida en la venta de la cartera de créditos, cuando dicha venta se realice a un valor inferior del saldo insoluto de los créditos, el cual se conforma por el monto del crédito efectivamente otorgado al acreditado, ajustado por los intereses devengados a favor que hayan sido reconocidos para efectos del cálculo del margen de intermediación financiera, los cobros del principal e intereses, así como por las quitas, condonaciones, bonificaciones y descuentos que en su caso se hayan otorgado.
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Tratándose de pérdidas por bienes recibidos en dación en pago, éstas se calcularán restando al saldo insoluto del crédito del que se trate, el valor de mercado o de avalúo, según corresponda, del bien recibido como dación en pago. En sustitución de la deducción prevista en los párrafos anteriores, las instituciones de crédito podrán deducir el monto de las reservas preventivas globales que se constituyan o se incrementen en los términos del artículo 76 de la Ley de Instituciones de Crédito respecto de los créditos calificados como de riesgo de tipo C, D y E de acuerdo a reglas de carácter general emitidas por la Comisión Nacional Bancaria y de Valores, sin que en ningún caso la deducción exceda del 2.5% del saldo promedio anual de la cartera de créditos total del ejercicio que corresponda. Una vez que las instituciones de crédito opten por lo establecido en el párrafo anterior, no podrán variar dicha opción en los ejercicios s ubsecuentes. Cuando el saldo acumulado de las reservas preventivas globales respecto de los créditos calificados como riesgo de tipo C, D y E que de conformidad con las disposiciones fiscales o las que establezca la Comisión Nacional Bancaria y de Valores, tengan las instituciones de crédito al 31 de diciembre del ejercicio de que se trate, sea menor que el saldo acumulado actualizado de las citadas reservas que se hubiera tenido al 31 de diciembre del ejercicio inmediato anterior, la diferencia se considerará ingreso gravable en el ejercicio. El ing reso gravable se actualizará por el periodo comprendido desde el último mes del ejercicio inmediato anterior y hasta el último mes del ejercicio. Para el cálculo del ingreso gravable a que se refiere el párrafo anterior, no se considerarán las disminuciones aplicadas contra las reservas por castigos que ordene o autorice la Comisión Nacional Bancaria y de Valores. El monto recuperado de los créditos cuya reserva haya sido deducible para efectos del impuesto empresarial a tasa única, se considerará ingreso gravado para los efectos de esta Ley en el ejercicio en que esto ocurra, y hasta por el monto de la deducción efectuada, actualizada conforme al séptimo párrafo de esta fracción, siempre que no haya sido ingreso gravable previamente en los términos del citado séptimo párrafo. Cuando los contribuyentes recuperen cantidades que hayan sido deducidas en los términos de los dos primeros párrafos de esta fracción, la cantidad así recuperada será considerada como ingreso gravado para los efectos de esta Ley. X. Las pérdidas por créditos incobrables y caso fortuito o fuerza mayor, dedu cibles en los términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta, correspondientes a ingresos afectos al impuesto empresarial a tasa única, de conformidad con las presunciones establecidas en los párrafos segundo y tercero de la fracción IV del artículo 3 de esta Ley, hasta por el monto del ingreso afecto al impuesto empresarial a tasa única. Cuando los contribuyentes recuperen cantidades que hayan sido deducidas en los términos de la presente fracción, la cantidad así recuperada será considerada como ingreso gravado para los efectos de esta Ley. Artículo 6. Las deducciones autorizadas en esta Ley, deberán reunir los siguientes requisitos: I. Que las erogaciones correspondan a la adquisición de bienes, servicios independientes o a la obtención del uso o goce temporal de bienes por las que el enajenante, el prestador del servicio independiente o el otorgante del uso o goce temporal, según corresponda, deba pagar el impuesto empresarial a tasa única, así como cuando las operaciones mencionadas se realicen por las personas a que se refieren las fracciones I, II, III, IV o VII del artículo 4 de esta Ley. Cuando las erogaciones se realicen en el extranjero o se paguen a residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el país, las mismas deberán corresponder a erogaciones que de haberse realizado en el país serían deducibles e n los términos de esta Ley. II. Ser estrictamente indispensables para la realización de las actividades a que se refiere el artículo 1 de esta Ley por las que se deba pagar el impuesto empresarial a tasa única. III. Que hayan sido efectivamente pagadas al momento de su deducción, incluso para el caso de los pagos provisionales. Tratándose de pagos con cheque, se considera efectivamente erogado en la fecha en la que el mismo haya sido cobrado. Igualmente, se consideran efectivamente pagadas cuando el contribuyente entregue títulos de crédito suscritos por una persona distinta. También se entiende que es efectivamente pagado cuando la obligación se extinga mediante compensación o dación en pago. Se presume que la suscripción de títulos de crédito por el contribuyente, diversos al cheque, constituye garantía del pago del precio o de la contraprestación pactada. En estos casos, se entenderá efectuado el pago cuando éste efectivamente se realice o cuando la obligación quede satisfecha mediante cualquier forma de extinción. Cuando el pago se realice a plazos, la deducción procederá por el monto de las parcialidades efectivamente pagadas en el mes o en el ejercicio qu e corresponda.
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IV.
Que las erogaciones efectuadas por el contribuyente cumplan con los requisitos de deducibilidad establecidos en la Ley del Impuesto sobre la Renta. No se considera que cumplen con dichos requisitos las erogaciones amparadas con comprobantes expedidos por quien efectuó la erogación ni aquéllas cuya deducción proceda por un determinado por ciento del total de los ingresos o erogaciones del contribuyente que las efectúe o en c antidades fijas con base en unidades de medida, autorizadas mediante reglas o resoluciones administrativas. Cuando en la Ley del Impuesto sobre la Renta las erogaciones sean parcialmente deducibles, para los efectos del impuesto empresarial a tasa única se considerarán deducibles en la misma proporción o hasta el límite que se establezca en la Ley citada, según corresponda. V. Tratándose de bienes de procedencia extranjera que se hayan introducido al territorio nacional, se compruebe que se cumplieron los requisitos para su legal estancia en el país de conformidad con las disposiciones aduaneras aplicables. CAPÍTULO III DEL IMPUESTO DEL EJERCICIO, DE LOS PAGOS PROVISIONALES Y DEL CRÉDITO FISCAL SECCIÓN I DISPOSICIONES DE CARÁCTER GENERAL Artículo 7. El impuesto empresarial a tasa única se calculará por ejercicios y se pagará mediante declaración que se presentará ante las oficinas autorizadas en el mismo plazo establecido para la presentación de la declaración anual del impuesto sobre la renta. Los contribuyentes que tributen en los términos del Capítulo VII del Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta, calcularán y, en su caso, pagarán por cuenta de cada uno de sus integrantes, el impuesto empresarial a tasa única que les corresponda a cada uno de éstos, aplicando al efecto lo dispuesto en esta Ley, salvo en los casos que de conformidad con la Ley del Impuesto sobre la Renta el integrante hubiera optado por cumplir con sus obligaciones fiscales en forma individual, en cuyo caso, dicho integrante cumplirá individualmente con las obligaciones establecidas en esta Ley. Artículo 8. Los contribuyentes podrán acreditar contra el impuesto empresarial a tasa única del ejercicio calculado en los términos del último párrafo del artículo 1 de esta Ley, el crédito fiscal a que se refiere el artículo 11 de la misma, hasta por el monto del impuesto empresarial a tasa única calculado en el ejercicio de que se trate. Contra la diferencia que se obtenga conforme al párrafo anterior, se podrá acreditar la cantidad que se determine en los términos del penúltimo párrafo de este artículo y una cantidad equivalente al impuesto sobre la renta propio del ejercicio, del mismo ejercicio, hasta por el monto de dicha diferencia. El resultado obtenido será el monto del impuesto empresarial a tasa única del ejercicio a cargo del contribuyente conforme a esta Ley. Contra el impuesto empresarial a tasa única del ejercicio a cargo, se podrán acreditar los pagos provisionales a que se refiere el artículo 10 de esta Ley efectivamente pagados correspondientes al mismo ejercicio. Cuando no sea posible acreditar, en los términos del párrafo anterior, total o parcialmente los pagos provisionales efectivamente pagados del impuesto empresarial a tasa única, los contribuyentes podrán compensar la cantidad no acreditada contra el impuesto sobre la renta propio del mismo ejercicio. En caso de existir un remanente a favor del contribuyente después de efectuar la compensación a que se refiere este párrafo, se podrá solicitar su devolución. El impuesto sobre la renta propio por acreditar a que se refiere este artículo, será el efectivamente pagado en los términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta. No se considera efectivamente pagado el impuesto sobre la renta que se hubiera cubierto con acreditamientos o reducciones realizadas en los términos de las disposiciones fiscales, con excepción del acreditamiento del impuesto a los depósitos en efectivo o cuando el pago se hubiera efectuado mediante compensación en los términos del artículo 23 del Código Fiscal de la Federación. También se considera impuesto sobre la renta propio por acreditar a que se refiere este artículo, el efectivamente pagado en los términos del artículo 11 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre que el pago mencionado se haya efectuado en el ejercicio por el que se calcula el impuesto empresarial a tasa única. En el caso de ingresos provenientes de fuente de riqueza ubicada en el extranjero gravados por el impuesto empresarial a tasa única, también se considerará impuesto sobre la renta propio el pagado en el extranjero respecto de dichos ingresos. El impuesto sobre la renta pagado en el extranjero no podrá ser superior al monto del impuesto sobre la renta acreditable en los términos del artículo 6 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, sin que en ningún caso exceda del monto que resulte de aplicar al resultado a que se r efiere el
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último párrafo del artículo 1 de esta Ley correspondiente a las operaciones realizadas en el extranjero la tasa establecida en el citado artículo 1. Para los efectos del acreditamiento a que se refiere este artículo, las personas físicas que estén obligadas al pago del impuesto empresarial a tasa única y además perciban ingresos a los que se refiere el Capítulo I del Título IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, considerarán el impuesto sobre la renta propio en la proporción que representen el total de ingresos acumulables, para efectos del impuesto sobre la renta, obtenidos por el contribuyente, sin considerar los percibidos en los términos del Capítulo I, del Título IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, en el ejercicio, respecto del total de los ingresos acumulables obtenidos en el mismo ejercicio. Por las erogaciones efectivamente pagadas por los contribuyentes por los conceptos a que se refiere el Capítulo I del Título IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, así como por las aportaciones de seguridad social a su cargo pagadas en México, los contribuyentes acreditarán la cantidad que resulte de multiplicar el monto de las aportaciones de seguridad social a su cargo pagadas en el ejercicio fiscal de que se trate y los ingresos gravados que sirvan de base para calcular el impuesto sobre la renta de cada persona a la que paguen ingresos por los conceptos a que se refiere el citado Capítulo I en el mismo ejercicio, por el factor de 0.175. El acreditamiento a que se refiere este párrafo deberá efectuarse en los términos del segundo párrafo de este artículo. Lo dispuesto en el párrafo anterior, será aplicable siempre que los contribuyentes cumplan con la obligación de enterar las retenciones a que se refiere el artículo 113 de la Ley del Impuesto sobre la Renta o tratándose de trabajadores que tengan derecho al subsidio para el empleo, efectivamente se entreguen las cantidades que por dicho subsidio corresponda a sus trabajadores. Artículo 9. Los contribuyentes efectuarán pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto empresarial a tasa única del ejercicio, mediante declaración que presentarán ante las oficinas autorizadas en el mismo plazo establecido para la presentación de la declaración de los pagos provisionales del impuesto sobre la renta. Los contribuyentes que tributen en los términos del Capítulo VII del Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta calcularán y, en su caso, enterarán por cuenta de cada uno de sus integrantes los pagos provisionales del impuesto empresarial a tasa única que les corresponda a cada uno de éstos, aplicando al efecto lo dispuesto en esta Ley, salvo en los casos que de conformidad con la Ley del Impuesto sobre la Renta el integrante hubiera optado por cumplir con sus obligaciones fiscales en forma individual, en cuyo caso, dicho integrante deberá calcular y enterar individualmente sus pagos provisionales en los términos de esta Ley. El pago provisional se determinará restando de la totalidad de los ingresos percibidos a que se refiere esta Ley en el periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el ú ltimo día del mes al que corresponde el pago, las deducciones autorizadas correspondientes al mismo periodo. Al resultado que se obtenga conforme al párrafo anterior, se le aplicará la tasa establecida en el artículo 1 de esta Ley. Los fideicomisos a que se refiere el artículo 223 de la Ley del Impuesto sobre la Renta no tendrán la obligación de efectuar los pagos provisionales a que se refiere este artículo. Artículo 10. Los contribuyentes podrán acreditar contra el pago provisional calculado en los términos del artículo 9 de esta Ley el c rédito fiscal a que se refiere el artículo 11 d e la misma. El acreditamiento a que se refiere el párrafo anterior se realizará en los pagos provisionales del ejercicio, hasta por el monto del pago provisional que corresponda, sin perjuicio de efectuar el acreditamiento a que se refiere el artículo 11 de esta Ley contra e l impuesto empresarial a tasa única del ejercicio. Contra la diferencia que se obtenga en los términos del primer párrafo de este artículo, se podrá acreditar la cantidad que se determine en los términos del penúltimo párrafo de este artículo y una c antidad equivalente al monto del pago provisional del impuesto sobre la renta propio, correspondientes al mismo periodo del pago provisional del impuesto empresarial a tasa única, hasta por el monto de dicha diferencia. El resultado obtenido será el pago provisional del impuesto empresarial a tasa única a cargo del contribuyente. Contra el pago provisional del impuesto empresarial a tasa única calculado en los términos del párrafo anterior, se podrán acreditar los pagos provisionales del citado impuesto del mismo ejercicio efectivamente pagados con anterioridad. El impuesto que resulte después de efectuar los acreditamientos a que se refiere este párrafo, será el pago provisional del impuesto empresarial a tasa única a pagar conforme a esta Ley. El pago provisional del impuesto sobre la renta propio por acreditar a que se refiere este artículo, será el efectivamente pagado, en los términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta, así como el que le hubieren efectivamente retenido como pago provisional en los términos de las disposiciones fiscales. No se considera efectivamente pagado el impuesto sobre la renta que se hubiera cubierto con acreditamientos o reducciones establecidas en los términos de las disposiciones fiscales, con excepción del acreditamiento del impuesto a
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los depósitos en efectivo o cuando el pago se hubiera efectuado mediante compensación en los términos del artículo 23 del Código Fiscal de la Federación. Por las erogaciones efectivamente pagadas por los contribuyentes por los conceptos a que se refiere el Capítulo I del Título IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, así como por las aportaciones de seguridad social a su cargo pagadas en México, los contribuyentes acreditarán la cantidad que resulte de multiplicar el monto de las aportaciones de seguridad social a su cargo pagadas en el periodo al que corresponda el pago provisional y los ingresos gravados que sirvan de base para calcular el impuesto sobre la renta de cada persona a la que se paguen ingresos por los conceptos a que se refiere el citado Capítulo I en el mismo periodo, por el factor de 0.175. El acreditamiento a que se refiere este párrafo deberá efectuarse en los términos del tercer párrafo de este artículo. Lo dispuesto en el párrafo anterior, será aplicable siempre que los contribuyentes cumplan con la obligación de enterar las retenciones a que se refiere el artículo 113 de la Ley del Impuesto sobre la Renta o tratándose de trabajadores que tengan derecho al subsidio para el empleo, efectivamente se entreguen las cantidades que por dicho subsidio corresponda a los trabajadores. Artículo 11. Cuando el monto de las deducciones autorizadas por esta Ley sea mayor a los ingresos gravados por la misma percibidos en el ejercicio, los contribuyentes tendrán derecho a un crédito fiscal por el monto que resulte de aplicar la tasa establecida en el artículo 1 de la misma a la diferencia entre las deducciones autorizadas por esta Ley y los ingresos percibidos en el ejercicio. El crédito fiscal que se determine en los términos del párrafo anterior se podrá acreditar por el contribuyente contra el impuesto empresarial a tasa única del ejercicio en los términos del artículo 8 de esta Ley, así como contra los pagos provisionales en los términos del artículo 10 de la misma, en los diez ejercicios siguientes hasta agotarlo. Tratándose de contribuyentes que cuenten con concesión para la explotación de bienes del dominio público o la prestación de un servicio público, el plazo será igual al de la concesión otorgada. El monto del crédito fiscal a que se refiere este artículo podrá acreditarse por el contribuyente contra el impuesto sobre la renta causado en el ejercicio en el que se generó el crédito. El monto del crédito fiscal que se hubiera acreditado contra el impuesto sobre la renta en los términos de este párrafo, ya no podrá acreditarse contra el impuesto empresarial a tasa única y la aplicación del mismo no dará derecho a devolución alguna. Para los efectos de este artículo, el monto del crédito fiscal determinado en un ejercicio se actualizará multiplicándolo por el factor de actualización correspondiente al periodo comprendido desde el último mes de la primera mitad del ejercicio en el que se determinó el crédito fiscal y hasta el último mes del mismo ejercicio. La parte del crédito fiscal de ejercicios anteriores ya actualizado pendiente de acreditar en los términos de los párrafos segundo y tercero de este artículo se actualizará multiplicándolo por el factor de actualización correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que se actualizó por última vez y hasta el último mes de la primera mitad del ejercicio en el que se acreditará. Para los efectos del párrafo anterior, cuando sea impar el número de meses del ejercicio en el que se determinó el crédito fiscal se considerará como último mes de la primera mitad del ejercicio el mes inmediato anterior al que corresponda la mitad del ejercicio. Cuando el contribuyente no acredite en un ejercicio el crédito fiscal a que se refiere este artículo, pudiéndolo haber hecho, perderá el derecho a aplicarlo en los ejercicios posteriores hasta por la cantidad en la que pudo haberlo acreditado. El derecho al acreditamiento previsto en este artículo es personal del contribuyente y no podrá ser transmitido a otra persona ni como consecuencia de fusión. En el caso de escisión de sociedades, el acreditamiento se podrá dividir entre las sociedades escindente y las escindidas en la proporción en la que se divida la suma del valor total de los inventarios y de las cuentas por cobrar relacionadas con las actividades comerciales de la escindente cuando ésta realizaba preponderantemente dichas actividades, o de los activos fijos cuando la sociedad escindente realizaba preponderantemente otras actividades empresariales. Para determinar la proporción a que se refiere este párrafo se deberán excluir las inversiones en bienes inmuebles no afectos a la actividad preponder ante. El crédito fiscal a que se refiere este artículo se aplicará sin perjuicio del saldo a favor que se genere por los pagos provisionales efectuados en el ejercicio fiscal de que se trate. SECCIÓN II DEL ACREDITAMIENTO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR LAS SOCIEDADES QUE CONSOLIDAN FISCALMENTE Artículo 12. Las sociedades controladas y la controladora que determinen su resultado fiscal consolidado, de conformidad con el Capítulo VI del Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta, estarán a lo dispuesto en las demás disposiciones de esta Ley, salvo que expresamente se señale un tratamiento distinto en esta Sección.
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Las sociedades controladas y la controladora pagarán el impuesto empresarial a tasa única del ejercicio que individualmente les corresponda mediante declaración que presentarán ante las oficinas autorizadas en el mismo plazo establecido para la presentación de la declaración anual del impuesto sobre la renta. Artículo 13. Para los efectos del quinto párrafo del artículo 8 de esta Ley, las sociedades controladas y la controladora considerarán como impuesto sobre la renta propio del ejercicio, el impuesto sobre la renta que entregaron a la sociedad controladora, mismo que se considerará como efectivamente pagado en los términos del citado artículo 8 de esta Ley. Para los efectos de esta Sección, se considera como impuesto sobre la renta entregado por la sociedad controladora el impuesto sobre la renta que le hubiera correspondido enterar, tanto en pagos provisionales como en el ejercicio, según se trate, de no haber determinado su resultado fiscal consolidado, y que hubiera pagado efectivamente, en los términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta, ante las oficinas autorizadas. Así mismo, el impuesto sobre la renta entregado por las sociedades controladas es el que le entregan a la sociedad controladora en los términos de las fracciones I y II del artículo 76 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Las sociedades controladas también considerarán como impuesto sobre la renta propio para los efectos del quinto párrafo del artículo 8 de esta Ley, además del impuesto sobre la renta a que se refiere el primer párrafo de este artículo, el impuesto sobre la renta que hayan enterado ante las oficinas autorizadas, conforme a lo señalado en la fracción I del artículo 76 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Artículo 14. Para los efectos del quinto párrafo del artículo 10 de esta Ley, las sociedades controladas y la controladora considerarán como pago provisional del impuesto sobre la renta propio, los pagos provisionales del impuesto sobre la renta entregados a la sociedad controladora por las sociedades controladas y por la controladora en lo individual, según corresponda. Las sociedades controladas también considerarán, para los efectos del quinto párrafo del artículo 10 de esta Ley, como pago provisional del impuesto sobre la renta propio el impuesto sobre la renta que hayan enterado ante las oficinas autorizadas, conforme a lo señalado en la fracción II del artículo 76 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. SECCIÓN III DEL ACREDITAMIENTO DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA POR LOS INTEGRANTES DE LAS PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS Artículo 15. Los integrantes de las personas morales a que se refiere el Título III de la Ley del Impuesto sobre la Renta podrán acreditar, contra el impuesto sobre la renta que determinen en su declaración anual, el impuesto empresarial a tasa única efectivamente pagado por las personas morales que les hayan entregado el remanente distribuible en los términos del artículo 93 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre que los citados integrantes consideren como ingreso acumulable para los efectos del impuesto sobre la renta, además de la parte proporcional que le corresponda del remanente distribuible, el monto del impuesto empresarial a tasa única que le corresponda del efectivamente pagado por la persona moral y además cuenten con la constancia a que se refiere la fracción IV del artículo 101 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Las personas morales a que se refiere el Título III de la Ley del Impuesto sobre la Renta que cuenten con integrantes residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el país, podrán acreditar contra el impuesto sobre la renta que enteren por cuenta del residente en el extranjero, en los términos del artículo 194 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el impuesto empresarial a tasa única efectivamente pagado por la persona moral que haya entregado el remanente distribuible en los términos del artículo 93 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre que a dicho remanente distribuible se le adicione el monto del impuesto empresarial a tasa única efectivamente pagado por la persona moral que corresponda. Para los efectos de este artículo, el impuesto empresarial a tasa única que se podrá acreditar por el integrante de la persona moral será en la misma proporción que le corresponda del remanente distribuible que determine la persona moral y hasta por el monto que resulte de aplicar al impuesto sobre la renta del ejercicio la proporción que representen el total de ingresos acumulables para los efectos de este último impuesto, obtenidos por el integrante en el ejercicio de que se trate, sin considerar los que haya percibido por concepto de remanente distribuible, respecto del total de los ingresos acumulables obtenidos en el mismo ejercicio por dicho integrante. En el caso de integrantes residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el país, el acreditamiento a que se refiere este artículo no podrá exceder del monto del impuesto sobre la renta que le corresponda en los términos del artículo 194 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Lo dispuesto en este artículo no será aplicable al remanente distribuible a que se refiere el penúltimo párrafo del artículo 95 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. CAPÍTULO IV DE LOS FIDEICOMISOS
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Artículo 16. Cuando las personas realicen actividades por las que se deba pagar el impuesto empresarial a tasa única a través de un fideicomiso, la institución fiduciaria determinará, en los términos de esta Ley, el resultado o el crédito fiscal a que se refieren los artículos 1, último párrafo, y 11 de este ordenamiento, respectivamente, por dichas actividades en cada ejercicio y cumplirá por cuenta del conjunto de los fideicomisarios las obligaciones señaladas en esta Ley, incluso la d e efectuar pagos provisionales. Los fideicomisarios considerarán como ingreso gravado con el impuesto empresarial a tasa única del ejercicio la parte del resultado a que se refiere el párrafo anterior de dicho ejercicio derivado de las actividades realizadas a través del fideicomiso, que les corresponda de acuerdo con lo estipulado en el contrato de fideicomiso, y acreditarán en esa misma proporción el crédito fiscal a que se refiere el artículo 11 de esta Ley que les corresponda y los pagos provisionales efectivamente realizados por la institución fiduciaria y la cantidad que se determine en los términos del penúltimo párrafo del artículo 8 d e esta Ley. Los pagos provisionales del impuesto empresarial a tasa única correspondientes a las actividades realizadas a través del fideicomiso se calcularán en los términos de los artículos 9 y 10 de esta Ley. Para estos efectos, la institución fiduciaria presentará una declaración por sus propias actividades y otra por cada uno de los fideicomisos en los que actúe en su carácter de institución fiduciaria. En los casos en los que no se hayan designado fideicomisarios o éstos no puedan identificarse, se entenderá que las actividades por las que se deba pagar el impuesto empresarial a tasa única realizadas a través del fideicomiso las realiza el fideicomitente. Los fideicomisarios o, en su caso, los fideicomitentes, responderán por el incumplimiento de las obligaciones que por su cuenta deba cumplir la institución fiduciaria. Los fideicomisarios o, en su caso, los fideicomitentes, que realicen actividades a través de un fideicomiso por las que se deba pagar el impuesto empresarial a tasa única, pero que para los efectos del impuesto sobre la renta no realicen actividades empresariales a través de dicho fideicomiso, podrán optar cumplir con las obligaciones establecidas en esta Ley por su cuenta, siempre que la totalidad de los fideicomisarios o fideicomitentes manifiesten por escrito a la institución fiduciaria dicha circunstancia y ésta presente a más tardar el día 17 del mes siguiente a aquél en el que recibió la manifestación a que se refiere este párrafo, un aviso ante las autoridades fiscales en el que informe que los fideicomisarios o fideicomitentes cumplirán por su cuenta con las obligaciones establecidas en esta Ley por las actividades realizadas a través del fideicomiso. La opción a que se refiere este párrafo no será aplicable cuando no se presente el citado aviso. CAPÍTULO V DEL RÉGIMEN DE PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES Artículo 17. Las personas físicas que hayan optado por pagar el impuesto sobre la renta de conformidad con la Sección III del Capítulo II del Título IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta mediante estimativa de las autoridades fiscales, pagarán el impuesto empresarial a tasa única mediante estimativa del impuesto que practiquen las mismas autoridades. Para estos efectos, dichas autoridades obtendrán el ingreso y las deducciones estimadas del ejercicio correspondientes a las actividades por las que el contribuyente esté obligado al pago del impuesto empresarial a tasa única. A la diferencia entre los ingresos y las deducciones estimadas se aplicará la tasa establecida en el último párrafo del artículo 1 de esta Ley, en cuyo caso el resultado obtenido se dividirá entre doce para obtener el impuesto empresarial a tasa única estimado mensual. Contra el impuesto empresarial a tasa única estimado en los términos del párrafo anterior, las autoridades acreditarán un monto equivalente al impuesto sobre la renta propio del contribuyente estimado en los términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta y de los créditos que, en su caso, les corresponda aplicar en los términos de esta Ley, relativos al mes al que corresponda el pago estimado del impuesto empresarial a tasa única. Cuando el monto que se acredite sea menor que el impuesto empresarial a tasa única estimado, la diferencia que resulte será el impuesto empresarial a tasa única estimado a cargo del contribuyente. Para estimar los ingresos y las deducciones correspondientes a las actividades del contribuyente, las autoridades fiscales tomarán en consideración los elementos que permitan conocer su situación económica, como son, entre otros: el inventario de las mercancías, maquinaria y equipo; el monto de la renta del establecimiento; las cantidades cubiertas por concepto de energía eléctrica, teléfonos y demás servicios; el uso o goce temporal de bienes utilizados para la realización de actividades por las que se debe pagar el impuesto empresarial a tasa única, así como la información que proporcionen terceros que tengan relación de negocios con el contribuyente. El impuesto empresarial a tasa única mensual que deban pagar los contribuyentes se mantendrá hasta el mes en el que las autoridades fiscales determinen otra cantidad a pagar por dicho impuesto, cuando se realicen los supuestos a que se refiere el cuarto párrafo del artículo 2o.-C de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. Los contribuyentes que inicien actividades estimarán los ingresos y deducciones mensuales correspondientes a las actividades por las que estén obligados a efectuar el pago del impuesto empresarial
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a tasa única. A la diferencia entre los ingresos y las deducciones estimadas se aplicará la tasa señalada en el último párrafo del artículo 1 de esta Ley y el resultado será el impuesto empresarial a tasa única estimado mensual. Contra el impuesto empresarial a tasa única estimado mensual, se acreditará un monto equivalente al impuesto sobre la renta propio del contribuyente estimado en los términos de la Ley de la materia y de los créditos que, en su caso, les corresponda aplicar en los términos de esta Ley, del mes al que corresponda el pago estimado del impuesto empresarial a tasa única. Cuando el monto que se acredite sea menor que el impuesto empresarial a tasa única estimado mensual, la diferencia que resulte será el impuesto empresarial a tasa única estimado a cargo del contribuyente. Dicho monto se mantendrá hasta el mes en el que las autoridades fiscales estimen otra cantidad a pagar o los c ontribuyentes soliciten una rectificación. Para los efectos del impuesto establecido en esta Ley, los contribuyentes a que se refiere este Capítulo deberán cumplir la obligación prevista en la fracción IV del artículo 139 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, en lugar de llevar la contabilidad a que se refiere la fracción I del artículo 18 de esta Ley. Así mismo, deberán contar con comprobantes que reúnan requisitos fiscales por las compras de bienes a que se refiere la fracción III del citado artículo 139. El pago del impuesto empresarial a tasa única determinado conforme a lo dispuesto en el presente artículo deberá realizarse por los mismos periodos y en las mismas fechas en los que se deba efectuar el pago del impuesto sobre la renta. Las Entidades Federativas que tengan celebrado con la Secretaría de Hacienda y Crédito Público convenio de coordinación para la administración del impuesto sobre la renta a cargo de las personas físicas que tributen conforme al régimen de pequeños contribuyentes de acuerdo con lo previsto en el Título IV, Capítulo II, Sección III de la Ley del Impuesto sobre la Renta, estarán obligadas a ejercer las facultades a que se refiere el citado convenio a efecto de administrar también el impuesto empresarial a tasa única a cargo de los contribuyentes a que se refiere el presente artículo y deberán practicar la estimativa prevista en el mismo. Las Entidades Federativas recibirán como incentivo el 100% de la recaudación que obtengan por el citado concepto. Las Entidades Federativas que hayan celebrado el convenio a que se refiere el párrafo anterior deberán, en una sola cuota, recaudar el impuesto al valor agregado, el impuesto sobre la renta y el impuesto empresarial a tasa única a cargo de los contribuyentes que tributen conforme al régimen de pequeños contribuyentes de acuerdo con lo previsto en el Título IV, Capítulo II, Sección III de la Ley del Impuesto sobre la Renta, así como las contribuciones y derechos locales que dichas Entidades determinen. Cuando los contribuyentes tengan establecimientos, sucursales o agencias en dos o más Entidades Federativas, se establecerá una cuota en cada una de ellas, considerando el impuesto empresarial a tasa única correspondiente a las actividades realizadas en la Entidad de que se trate y los impuestos sobre la renta y al valor agregado que resulten por los i ngresos obtenidos en la misma. CAPÍTULO VI DE LAS OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES Artículo 18. Los contribuyentes obligados al pago del impuesto empresarial a tasa única, además de las obligaciones establecidas en otros artículos de esta Ley, tendrán las siguientes: I. Llevar la contabilidad de conformidad con el Código Fiscal de la Federación y su Reglamento y efectuar los registros en la misma. II. Expedir comprobantes por las actividades que realicen y conservar una copia de los mismos a disposición de las autoridades fiscales, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 86, fracción II de la Ley del Impuesto sobre la Renta. III. Los contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas deberán determinar sus ingresos y sus deducciones autorizadas, considerando para esas operaciones los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables. Para estos efectos, aplicarán los métodos establecidos en el artículo 216 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, en el orden establecido en el citado artículo. IV. Los contribuyentes que con bienes en copropiedad o afectos a una sociedad conyugal realicen actividades gravadas por el impuesto empresarial a tasa única, podrán designar un representante común, previo aviso de tal designación ante las autoridades fiscales, y será éste quien a nombre de los copropietarios o de los cónyuges, según se trate, cumpla con las obligaciones establecidas en esta Ley. Para los efectos del acreditamiento y del crédito fiscal a que se refieren los artículos 8, 10 y 11 de esta Ley, los copropietarios considerarán los pagos provisionales y el impuesto del ejercicio que se determine en la proporción que les corresponda. Tratándose de los integrantes de una sociedad conyugal que, para los efectos del impuesto sobre la renta, hubieran optado porque aquél que obtenga mayores ingresos acumule la totalidad de los
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ingresos obtenidos, podrán optar porque dicho integrante pag ue el impuesto empresarial a tasa única por todos los ingresos que obtenga la sociedad conyugal por la realización de las actividades a que se refiere el artículo 1 de esta Ley por las que se deba pagar el impuesto. En el caso de que los ingresos deriven de actos o actividades que realice una sucesión, el representante legal de la misma pagará el impuesto que esta Ley establece presentando declaraciones de pagos provisionales y del ejercicio que correspondan, por cuenta de los herederos o legatarios. CAPÍTULO VII DE LAS FACULTADES DE LAS AUTORIDADES Artículo 19. Cuando se determinen en forma presuntiva los ingresos por los que se deba pagar el impuesto empresarial a tasa única en los términos de esta Ley, a los mismos se les disminuirán las deducciones que, en su caso, se comprueben y al resultado se le aplicará la tasa a que se refiere el artículo 1 de esta Ley. Los contribuyentes podrán optar por que las autoridades fiscales en lugar de aplicar lo dispuesto en el párrafo anterior, apliquen el coeficiente de 54% a los ingresos determinados presuntivamente y al resultado se le aplique la tasa a que s e refiere el artículo 1 de esta Ley.
Transitorios Artículo Primero. La presente Ley entrará en vigor a partir del 1 de enero de 2008. Artículo Segundo. Se abroga la Ley del Impuesto al Activo publicada en el Diario Oficial de la Federación el 31 de diciembre de 1988. A partir de la entrada en vigor de la presente Ley, quedan sin efecto el Reglamento de la Ley del Impuesto al Activo, las resoluciones y disposiciones administrativas de carácter general y las resoluciones a consultas, interpretaciones, autorizaciones o permisos otorgados a título particular, en materia del impuesto establecido en la Ley que se abroga. Las obligaciones derivadas de la Ley que se abroga conforme a esta fracción, que hubieran nacido por la realización durante su vigencia, de las situaciones jurídicas o de hecho previstas en dicha Ley, deberán ser cumplidas en los montos, formas y plazos establecidos en dicho ordenamiento y conforme a las disposiciones, resoluciones a consultas, interpretaciones, autorizaciones o permisos a que se refiere el párrafo anterior. Artículo Tercero. Los contribuyentes que hubieran estado obligados al pago del impuesto al activo, que en el ejercicio fiscal de que se trate efectivamente paguen el impuesto sobre la renta, podrán solicitar la devolución de las cantidades actualizadas que hubieran efectivamente pagado en el impuesto al activo en los diez ejercicios inmediatos anteriores a aquél en el que efectivamente se pague el impuesto sobre la renta, siempre que dichas cantidades no se hubieran devuelto con anterioridad o no se haya perdido el derecho a solicitar su devolución conforme a la Ley que se abroga. La devolución a que se refiere el párrafo anterior en ningún caso podrá ser mayor a la diferencia entre el impuesto sobre la renta que efectivamente se pague en el ejercicio de que se trate y el impuesto al activo pagado, sin considerar las reducciones del artículo 23 del Reglamento de la Ley del Impuesto al Activo, que haya resultado menor en los ejercicios fiscales de 2005, 2006 ó 2007 en los términos de la Ley que se abroga, sin que en ningún caso exceda del 10% del impuesto al activo a que se refiere el párrafo anterior por el que se pueda solicitar devolución. El impuesto al activo que corresponda para determinar la diferencia a que se refiere este párrafo será el mismo que se utilizará en los ejercicios subsecuentes. Cuando el impuesto sobre la renta que se pague en el ejercicio sea menor al impuesto empresarial a tasa única del mismo ejercicio, los contribuyentes podrán compensar contra la diferencia que resulte las cantidades que en los términos del párrafo anterior tengan derecho a solicitar su devolución. El impuesto al activo efectivamente pagado en los diez ejercicios inmediatos anteriores a aquél en el que efectivamente se pague el impuesto sobre la renta, a que se refiere el primer párrafo de este artículo, así como el impuesto al activo que se tome en consideración para determinar la diferencia a que se refiere el segundo párrafo del mismo, se actualizarán por el periodo comprendido desde el sexto mes del ejercicio al que corresponda el impuesto al activo, hasta el sexto mes del ejercicio en el que resulte impuesto sobre la renta a cargo del contribuyente que dé lugar a la devolución del impuesto al activo a que se refiere este artículo. Cuando el contribuyente no solicite la devolución ni efectúe la compensación en un ejercicio pudiéndolo haber hecho conforme a este artículo, perderá el derecho a hacerlo en ejercicios posteriores. Los derechos a la devolución o compensación previstos en este artículo son personales del contribuyente y no podrán ser transmitidos a otra persona ni como consecuencia de fusión. En el caso de escisión, estos derechos se podrán dividir entre la sociedad escindente y las escindidas en la proporción en la que se divida el valor del activo de la escindente en el ejercicio en que se efectúa la escisión. Para los efectos de este
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párrafo, el valor del activo será el determinado conforme al artículo 2o. de la Ley del Impuesto al Activo, vigente hasta el 31 de diciembre de 2007. Para los efectos de este artículo no se considera impuesto al activo efectivamente pagado el que se haya considerado pagado con el acreditamiento establecido en la fracción I del artículo 9 de la Ley del Impuesto al Activo que se abroga. Los contribuyentes sólo podrán solicitar la devolución a que se refiere este artículo, cuando el impuesto sobre la renta efectivamente pagado en el ejercicio de que se trate sea mayor al impuesto al activo que se haya tomado para determinar la diferencia a que se refiere el s egundo párrafo de este artículo. Artículo Cuarto. Para los efectos del artículo 1, último párrafo, de la presente Ley, durante el ejercicio fiscal de 2008 se aplicará la tasa del 16.5% y durante el ejercicio fiscal de 2009 se aplicará la tasa del 17%. Así mismo, para los efectos del penúltimo párrafo de los artículos 8 y 10 de la presente Ley, durante el ejercicio fiscal de 2008 se aplicará el factor de 0.165 y durante el ejercicio fiscal de 2009 se aplicará el factor de 0.17. Artículo Quinto. Para los efectos del artículo 5, fracción I de la presente Ley, los contribuyentes podrán efectuar una deducción adicional en los términos de este artículo, tanto para la determinación del impuesto del ejercicio y de los pagos provisionales del mismo ejercicio, por las erogaciones que efectúen en inversiones nuevas, que en los términos de esta Ley sean deducibles, adquiridas en el periodo comprendido del 1 de septiembre al 31 de diciembre de 2007, hasta por el monto de la contraprestación efectivamente pagada por dichas inversiones en el citado periodo. El monto de la erogación a que se refiere el párrafo anterior se deducirá en una tercera parte en cada ejercicio fiscal a partir del 2008, hasta agotarlo. Tratándose de los pagos provisionales, se deducirá la doceava parte de la cantidad a que se refiere este párrafo, multiplicada por el número de meses comprendidos desde el inicio del ejercicio y hasta el mes al que corresponda el pago. La deducción que se determine en los términos de este artículo, se actualizará por el factor de actualización correspondiente al periodo comprendido desde el mes de diciembre de 2007 y hasta el último mes del ejercicio fiscal en el que se deduzca el monto que corresponda conforme al párrafo anterior. Tratándose de los pagos provisionales, dicha deducción se actualizará con el factor de actualización correspondiente al periodo comprendido desde el mes de diciembre de 2007 y hasta el último mes al que corresponda al pago provisional de que s e trate. La parte de las erogaciones por las inversiones nuevas, efectivamente pagada con posterioridad al periodo a que se refiere el primer párrafo de este artículo, será deducible en los términos de la presente Ley. Para los efectos de este artículo y del siguiente, se entiende por inversiones las consideradas como tales para los efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta y por nuevas las que se utilizan por primera vez en México. Artículo Sexto. Por las inversiones que se hayan adquirido desde el 1 de enero de 1998 y hasta el 31 de diciembre de 2007, que en los términos de esta Ley sean deducibles, los contribuyentes podrán aplicar un crédito fiscal contra el impuesto empresarial a tasa única de los ejercicios fiscales a que se refiere este artículo y de los pagos provisionales de los mismos ejercicios, conforme a lo siguiente: I. Determinarán el saldo pendiente de deducir de cada una de las inversiones a que se refiere este artículo, que en los términos de la Le y del Impuesto sobre la Renta tengan al 1 de enero de 2008. El saldo pendiente de deducir a que se refiere esta fracción se actualizará por el factor de actualización correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que se adquirió el bien y hasta el mes de diciembre de 2007. II. El monto que se obtenga conforme a la fracción anterior se multiplicará por el factor de 0.175 y el resultado obtenido se acreditará en un 5% en cada ejercicio fiscal durante diez ejercicios fiscales a partir del ejercicio fiscal de 2008, en contra del impuesto empresarial a tasa ú nica del ejercicio de que se trate. Tratándose del ejercicio fiscal de 2008 el factor aplicable será de 0.165 y para el ejercicio fiscal de 2009 el factor aplicable será de 0.17. Para los efectos de los pagos provisionales del ejercicio de que se trate, los contribuyentes podrán acreditar la doceava parte del monto que se obtenga conforme al párrafo anterior multiplicada por el número de meses comprendidos desde el inicio del ejercicio de que se trate y hasta el mes al que corresponda el pago. El crédito fiscal que se determine en los términos de esta fracción se actualizará por el factor de actualización correspondiente al periodo comprendido desde el mes de diciembre de 2007 y hasta el sexto mes del ejercicio fiscal en el que se aplique la parte del crédito que corresponda conforme al primer párrafo de esta fracción. Tratándose de los pagos provisionales, dicho crédito fiscal
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se actualizará con el factor de actualización correspondiente al periodo comprendido desde el mes de diciembre de 2007 y hasta el último mes del ejercicio fiscal inmediato anterior a aquél en el que se aplique. El acreditamiento a que se refiere esta fracción deberá efectuarse antes de aplicar el impuesto sobre la renta propio a que se refiere el segundo párrafo del artículo 8 de esta Ley o el monto del pago provisional del impuesto sobre la renta propio a que se refiere el tercer párrafo del artículo 10 de la misma, según corresponda, y hasta por el monto del impuesto empresarial a tasa única del ejercicio o del pago provisional respectivo, según se trate. Lo dispuesto en este artículo no será aplicable a las inversiones nuevas, por las que se hubiera aplicado lo dispuesto en el artículo quinto transitorio de esta Ley. Cuando antes del ejercicio fiscal de 2018 el contribuyente enajene las inversiones a que se refiere este artículo o cuando éstas dejen de ser útiles para obtener los ingresos, a partir del ejercicio fiscal en que ello ocurra el contribuyente no podrá aplic ar el crédito fiscal pendiente de acreditar correspondiente al bien de que se trate. No serán deducibles en los términos de esta Ley las erogaciones por las inversiones a que se refiere este artículo, pagadas con posterioridad al 31 de diciembre de 2007. Cuando el contribuyente no acredite el crédito fiscal a que se refiere este artículo, en el ejercicio que corresponda no podrá hacerlo en ejercicios pos teriores. Artículo Séptimo. Tratándose de fusión de sociedades, la sociedad que subsista o la que surja con motivo de la fusión continuará aplicando, en los mismos términos y condiciones establecidos en el artículo sexto transitorio de esta Ley, los créditos fiscales pendientes de aplicar correspondientes a las sociedades que se fusionan, que hayan determinado conforme al citado artículo. Para estos efectos, la sociedad que subsista o surja con motivo de la fusión deberá identificar los créditos fiscales de manera individual y por separado de sus propios créditos. En el caso de escisión de sociedades, las sociedades escindentes y escindidas se dividirán los créditos pendientes de aplicar a que se refiere este artículo, en la proporción en la que se dividan entre ellas las inversiones y la suma del valor de los inventarios. Para estos efectos, las sociedades escindentes y escindidas deberán identificar los créditos fiscales de manera individual y por separado de sus créditos propios. Artículo Octavo. No estarán afectos al pago del impuesto empresarial a tasa única los ingresos que obtengan los contribuyentes por las actividades a que se refiere el artículo 1 de la presente Ley, efectuadas con anterioridad al 1 de enero de 2008, aun cuando las contraprestaciones relativas a las mismas s e perciban con posterioridad a dicha fecha, salvo cuando los contribuyentes hubieran optado para los efectos del impuesto sobre la renta por acumular únicamente la parte del precio cob rado en el ejercicio. Artículo Noveno. Para los efectos del impuesto empresarial a tasa única a que se refiere la presente Ley, no serán deducibles las erogaciones que correspondan a enajenación de bienes, prestación de servicios independientes y al uso o goce temporal de bienes que se utilicen para realizar las actividades a que se refiere el artículo 1 de la presente Ley, que se hayan devengado con anterioridad al 1 de enero de 2008, aun cuando el pago se efectúe con pos terioridad a dicha fecha. Artículo Décimo. Lo dispuesto en el artículo 4, fracción II, inciso e) de la presente Ley, será aplicable a las sociedades y asociaciones civiles que cuenten con secciones de ahorro y préstamo, a las sociedades de ahorro y préstamo y las sociedades y asociaciones que tengan por objeto únicamente la captación de recursos entre sus socios o asociados para su colocación entre éstos, que a la fecha de la entrada en vigor de la presente Ley no hayan obtenido autorización por parte de la Comisión Nacional Bancaria y de Valores para operar como entidades de ahorro y crédito popular, que de conformidad con las disposiciones de la Ley de Ahorro y Crédito Popular se encuentren en proceso de regularización, así como a las sociedades cooperativas de ahorro y préstamo. Artículo Décimo Primero. Lo dispuesto en el artículo 3, fracción I, cuarto párrafo de la presente Ley, también será aplicable a las sociedades y asociaciones que de conformidad con las disposiciones de la Ley de Ahorro y Crédito Popular se encuentren en proceso de autorización para operar como sociedades financieras populares. Artículo Décimo Segundo. Durante el ejercicio fiscal de 2008, las personas a que se refiere la fracción X del artículo 95 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que no cuenten con autorización para recibir donativos deducibles en los términos de la citada Ley, deberán pagar el impuesto que esta Ley establece conforme a las disposiciones aplicables. En el caso de que obtengan para dicho ejercicio la autorización antes mencionada,
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podrán solicitar en los términos de las disposiciones fiscales la devolución de las cantidades que efectivamente hubieran pagado por concepto del impuesto empresarial a tasa única e n el citado ejercicio fiscal de 2008. Artículo Décimo Tercero. Para los efectos del artículo 6 fracción IV de esta Ley, durante el ejercicio fiscal de 2008, la adquisición de los bienes a que se refiere la regla 2.5.1 de la Resolución Miscelánea Fiscal publicada en el Diario Oficial de la Federación el 25 de abril del 2007, se podrá comprobar en los mismos términos establecidos en la misma, así como en las reglas 2.5.2 y 2.5.3 de la mencionada resolución, siempre que se trate de la primera enajenación realizada por las personas físicas dedicadas a las actividades señaladas en la citada regla 2.5.1. Los contribuyentes a que se refiere el artículo 4, fracción IV de esta Ley, que no se encuentren inscritos en el Registro Federal de Contribuyentes gozarán de la exención prevista en el citado artículo, siempre que se inscriban en dicho registro dentro del plazo y cumpliendo con los requisitos que para tal efecto establezca el Servicio de Administración Tributaria mediante disposiciones de carácter general, las cuales deberán ser publicadas a partir del mes de agosto de 2008. En dichas disposiciones también se establecerán los términos a que deberán sujetarse los documentos que se emitan durante el plazo correspondiente para efectos de comprobación de las adquisiciones a que se refiere el párrafo anterior. Así mismo, mediante reglas de carácter general, dicho órgano desconcentrado podrá otorgar facilidades administrativas para el cumplimiento de las obligaciones fiscales correspondientes al ejercicio fis cal de 2008, a los contribuyentes que cumplan sus obligaciones fiscales, en materia del impuesto sobre la renta, conforme a lo establecido en el Capítulo VII del Título II y en el Capítulo II del Título IV de la Ley d el Impuesto sobre la Renta. Artículo Décimo Cuarto. Lo dispuesto en el artículo 4, fracción VII de esta Ley, no será aplicable a los contribuyentes personas físicas que tributen en los términos de los Capítulos II o III del Título IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, cuando enajenen bienes respecto de los cuales hubieran aplicado lo dispuesto en el artículo sexto transitorio de esta Ley. Artículo Décimo Quinto. Lo dispuesto en el artículo 5, fracción II, primer párrafo de esta Ley, no será aplicable a las contribuciones causadas con anterioridad al 1 de enero de 2008, aun cuando el pago de las mismas se realice con posterioridad a dicha fecha. Artículo Décimo Sexto. Lo dispuesto en el penúltimo y último párrafos de los artículos 8 y 10 de la presente Ley, no será aplicable por las erogaciones devengadas con anterioridad al 1 de enero de 2008, aun cuando el pago de las mismas se realice con posterioridad a dicha fecha. Artículo Décimo Séptimo. Para los efectos del sexto párrafo del artículo 8 de esta Ley, para el ejercicio fiscal de 2008, los contribuyentes podrán considerar como impuesto sobre la renta propio por acreditar el efectivamente pagado en los ejercicios fiscales de 2006 y 2007 en los términos del artículo 11 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre que no se haya acreditado con anterioridad contra el impuesto sobre la renta. Artículo Décimo Octavo. Para los efectos del artículo 17 de la presente Ley, hasta en tanto las autoridades estimen la cuota del impuesto empresarial a tasa única, las personas físicas que paguen el impuesto sobre la renta de conformidad con la Sección III del Capítulo II del Título IV de la ley de la materia, considerarán que el impuesto empresarial a tasa única forma parte de la determinación estimativa para los efectos del impuesto sobre la renta. Artículo Décimo Noveno. La Secretaría de Hacienda y Crédito Público deberá realizar un estudio que muestre un diagnóstico integral sobre la conveniencia de derogar los Títulos II y IV, Capítulos II y III de la Ley del Impuesto sobre la Renta, a efecto de que el tratamiento impositivo aplicable a los sujetos previstos en dichos títulos y capítulos quede regulado únicamente en la presente Ley. Para los efectos de este artículo el Servicio de Administración Tributaria deberá proporcionar al área competente de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, la información que tenga en su poder y resulte necesaria para realizar el estudio de referencia. Dicho estudio se deberá entregar a la Comisión de Hacienda y Crédito Público de la Cámara de Diputados a más tardar el 30 de junio de 2011. Artículo Vigésimo. El Ejecutivo Federal evaluará los resultados y efectos de la aplicación de la tasa a que se refiere el artículo 1 de esta Ley durante el ejercicio fiscal de 2008, tomando en cuenta el comportamiento de la economía del país. Dicha evaluación se tomará en cuenta para la presentación del paquete económico para 2009. Artículo Vigésimo Primero. Para los efectos del artículo 144 del Código Fiscal de la Federación, la suspensión del pago del impuesto empresarial a tasa única así como de su condonación, en los términos de dicho artículo, incluirá a quienes a la fecha de entrada en vigor de esta Ley se hubieran decretado la declaratoria de concurso mercantil.
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Lo anterior será igualmente aplicable a quienes con anterioridad a la entrada en vigor de la presente Ley, hubieren celebrado el convenio con sus acreedores en términos de la Ley de Concursos Mercantiles, conforme a lo siguiente: 1.- Durante el periodo original pactado en dicho convenio gozarán de la suspensión del cobro del impuesto empresarial a tasa única, sin que dicha suspensión exceda de 3 años a partir del primero de enero de 2008. 2.- Al término de los 3 años a que refiere el numeral anterior, las autoridades fiscales condonarán el pago del impuesto empresarial a tasa única conforme a lo siguiente: a) Determinarán al término de dicho periodo el saldo del impuesto empresarial a tasa única actualizado, por cada uno de los ejercicios en que hubiese operado la suspensión del cobro. b) La condonación que procederá por cada uno de los ejercicios fiscales, será la cantidad que resulte de multiplicar, el monto del impuesto empresarial a tasa única que se determine en cada ejercicio fiscal por el factor que más adelante se indica. La diferencia será el monto a pagar por este impuesto, el cual se enterará a más tardar el 31 de marzo del ejercicio inmediato posterior al del último ejercicio por el que opere la suspensión del cobro de dicho impuesto. El factor a que se refiere el párrafo anterior, se determinará dividiendo los ingresos gravados del ejercicio de 2007, entre los ingresos gravados que en c ada ejercicio fiscal se obtengan conforme a las disposiciones de esta Ley. Dicho factor, en ningún caso excederá de la unidad. Para determinar los ingresos gravados del ejercicio de 2007, se aplicarán las disposiciones contenidas en esta Ley como si se hubiera calculado el impuesto en dicho ejercicio, con base a éstas. El beneficio a que se refiere el presente artículo no será aplicable en los siguientes supuestos: I.- En caso que durante el periodo de suspensión el contribuyente acuerde su fusión, independientemente del ejercicio en que ésta surta sus efectos. II.- En el caso que durante el periodo de suspensión exista un cambio de accionistas del más del 10% de las acciones con derecho a voto. Para el caso de sociedades mexicanas que tengan colocadas sus acciones ante el gran público inversionista, no será aplicable el beneficio que se refiere este artículo, cuando exista cambio de control de accionistas en términos del artículo 109, fracción XXVI de la Ley del Impuesto sobre la Renta. III.- En caso de que durante el periodo de suspensión, el contribuyente realice un cambio de actividad preponderante. Se entenderá como actividad preponderante la definida en términos del artículo 43 del Reglamento del Código Fiscal de la Federación. México, D.F., a 14 de septiembre de 2007.- Dip. Ruth Zavaleta Salgado, Presidenta.- Sen. Santiago Creel Miranda, Presidente.- Dip. Maria Eugenia Jimenez Valenzuela, Secretaria.- Sen. Claudia Sofía Corichi García, Secretaria.- Rúbricas." En cumplimiento de lo dispuesto por la fracción I del Artículo 89 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, y para su debida publicación y observancia, expido el presente Decreto en la Residencia del Poder Ejecutivo Federal, en la Ciudad de México, Distrito Federal, a los veintiocho días del mes de septiembre de dos mil siete.- Felipe de Jesús Calderón Hinojosa .- Rúbrica.- El Secretario de Gobernación, Francisco Javier Ramírez Acuña.- Rúbrica.
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SECRETARIA DE HACIENDA Y CREDITO PUBLICO DECRETO por el que se otorgan diversos beneficios fiscales en materia de los impuestos sobre la renta y empresarial a tasa única. Al margen un sello con el Escudo Nacional, que dice: Estados Unidos Mexicanos.- Presidencia de la República.
FELIPE DE JESÚS CALDERÓN HINOJOSA, Presidente de los Estados Unidos Mexicanos, en ejercicio de la facultad que me confiere el artículo 89, fracción I, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, y con fundamento en los artículos 31 de la Ley Orgánica de la Administración Pública Federal y 39, fracciones II y III del Código Fiscal de la Federación, y CONSIDERANDO Que el Plan Nacional de Desarrollo 2007-2012 establece como objetivo desarrollar instrumentos tributarios que permitan promover y estimular a la inversión productiva, sin distorsionar el costo del capital dentro de un contexto de competitividad global; así como la necesidad de adoptar una política tributaria que facilite el cumplimiento, promueva la equidad y la eficiencia y, principalmente, que incremente la competitividad del país; Que como parte de la Reforma Integral de la Hacienda Pública se aprobó el impuesto empresarial a tasa única, como un instrumento tributario flexible, neutral y competitivo, con el objeto de obtener mayores recursos fiscales con efectividad, equidad y proporcionalidad, así como de establecer las bases para impulsar el desarrollo sostenido del país; Que el impuesto empresarial a tasa única incentiva la inversión, ya que permite la deducción total de las inversiones de bienes de capital de las empresas, como terrenos y activos fijos, así como de los inventarios; Que para lograr que el impuesto empresarial a tasa única c oadyuve en el incremento del acervo de bienes de capital de las empresas, el Ejecutivo Federal a mi cargo ha considerado conveniente otorgar estímulos fiscales en materia de inventarios e inversiones cuyas erogaciones se efectuaron con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley, inclusive aquéllas que se realizaron dentro del régimen simplificado que estuvo vigente en la Ley del Impuesto sobre la Renta hasta el 31 de diciembre de 2001; Que en este contexto, se otorga un crédito fiscal calculado sobre el valor de los inventarios de materias primas, productos semiterminados, productos terminados o mercancías que los contribuyentes tengan al 31 de diciembre de 2007; Que, en el mismo sentido, se otorga un crédito fiscal sobre las inversiones, con el propósito de reconocer aquéllas realizadas en los ejercicios fiscales anteriores sobre las que se ejerció la deducción inmediata y que originaron pérdidas fiscales; Que para acotar el impacto económico que tendría el otorgamiento de dichos estímulos en la recaudación del impuesto, los mismos serán aplicados gradualmente durante un periodo de diez años; Que, por otra parte, el régimen simplificado del impuesto sobre la renta vigente hasta 2001 gravaba sólo las utilidades que se retiraban del negocio o que se destinaban a partidas no deducibles o al consumo, lo que fomentó la reinversión de utilidades y permitió el diferimiento del pago del impuesto; Que con el régimen simplificado vigente hasta 2001, al promover la reinversión en activos productivos, los contribuyentes realizaron importantes inversiones, lo que propició que con motivo del cambio del régimen se determinaran pérdidas fiscales; Que por lo anterior, se otorga a dichos contribuyentes un crédito fiscal calculado sobre el saldo de la pérdida derivada de las inversiones realizadas en el régimen simplificado; Que el artículo octavo transitorio de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única establece que los ingresos percibidos después del 1 de enero de 2008 relativos a actividades sujetas a ese impuesto efectuadas
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con anterioridad a dicha fecha, causan el impuesto empresarial a tasa única cuando los contribuyentes hubieran optado por acumular sólo la parte del precio cobrado en el ejercicio para efectos del impuesto sobre la renta; Que en tal virtud, se otorga un estímulo fiscal a los contribuyentes que efectúen enajenaciones a plazo y que para los efectos del impuesto sobre la renta hubieran optado por acumular únicamente la parte del precio cobrado en el ejercicio, consistente en aplicar un crédito fiscal contra el impuesto empresarial a tasa única, por las contraprestaciones que a partir del ejercicio fiscal de 2008 efectivamente se cobren por las enajenaciones a plazo efectuadas con anterioridad al 1 de enero de 2008, a efecto de neutralizar el impacto de no poder deducir el costo de lo vendido para el impuesto empresarial a tasa única; Que la industria maquiladora, por sus actividades orientadas hacia los mercados del exterior, es una importante generadora de exportaciones y de empleos para el país, que además contribuye a elevar la competitividad de la industria nacional; Que la Ley del Impuesto sobre la Renta exceptúa a los residentes en el extranjero de constituir establecimiento permanente cuando tengan una relación económica o jurídica con una maquiladora establecida en el país, siempre que ésta cumpla por cuenta del residente en el extranjero con las reglas establecidas en el artículo 216-Bis de la Ley del Impuesto sobre la Renta; Que por lo anterior, se otorga un estímulo fiscal a la industria maquiladora, con el propósito de impulsar la competitividad de nuestro país en este sector y seguir fomentando la generación de empleos; Que existen empresas que realizan la mayoría de sus ventas con el público en general, cuyo ingreso se obtiene de inmediato aún cuando la adquisición de los bienes enajenados se encuentra pendiente de pago, mecanismo que ocasiona una asimetría importante entre el ingreso gravable y las deducciones respectivas, ya que dichos contribuyentes no podrán deducir los pagos de dichas adquisiciones en los primeros meses del 2008; Que en tal virtud, se otorga un estímulo fiscal a las referidas empresas durante el ejercicio fiscal de 2008, consistente en una deducción respecto de las cuentas y documentos por pagar de sus adquisiciones de productos terminados del último bimestre de 2007; Que con el objeto de precisar qué inversiones quedan comprendidas en el artículo quinto transitorio de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única, se establece que las inversiones consistentes en erogaciones que efectivamente paguen los contribuyentes en el periodo comprendido del 1 de septiembre al 31 de diciembre de 2007 por aprovechamientos por concepto de la explotación de bienes del dominio público o la prestación de un servicio público concesionado, se consideren comprendidas en lo dispuesto por el artículo quinto transitorio de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única; Que con el objeto de coadyuvar con el acreditamiento del impuesto empresarial a tasa única en el extranjero y para facilitar el cumplimiento de las disposiciones fiscales, se considera conveniente establecer la opción a fin de que los contribuyentes consideren percibidos los ingresos en el mismo ejercicio fiscal en el que se acumulen para los efectos del impuesto sobre la renta, cuando éstos se devenguen en un ejercicio fiscal y se cobren en otro distinto; Que el artículo 226 de la Ley del Impuesto sobre la Renta otorga un estímulo fiscal, consistente en aplicar un crédito fiscal equivalente al monto que los contribuyentes aporten a proyectos de inversión en la producción cinematográfica nacional, contra el impuesto sobre la renta que tengan a su cargo en el ejercicio en el que se determine el crédito; Que los contribuyentes que llevan a cabo inversiones en proyectos de inversión en la producción cinematográfica nacional deben aplicar dicho estímulo fiscal hasta la declaración anual de l ejercicio, por lo que
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se considera conveniente permitir su aplicación contra los pagos provisionales del impuesto sobre la renta a efecto de adelantar los beneficios del estímulo e incentivar aún mas las inversiones en este sector, y Que para mantener el incremento del acervo y difusión cultural en el territorio nacional, es necesario permitir a las personas físicas dedicadas a las artes plásticas que efectúan el pago de los impuestos sobre la renta y al valor agregado mediante la entrega de obras de su producción, efectuar el pago del impuesto empresarial a tasa única mediante este mismo mecanismo, he tenido a bien expedir el siguiente
DECRETO
Artículo Primero. Se otorga un estímulo fiscal a los contribuyentes que tributen conforme al Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta, obligados al pago del impuesto empresarial a tasa única, por el inventario de materias primas, productos semiterminados, productos terminados o mercancías que tengan al 31 de diciembre de 2007, cuyo costo de lo vendido sea deducible para los efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta, consistente en un crédito fiscal que podrán aplicar contra el impuesto empresarial a tasa única de los ejercicios fiscales a que se refiere este artículo y de los pagos provisionales de los mismos ejercicios, conforme a lo siguiente: I.
El importe del inventario que tengan los contribuyentes al 31 de diciembre de 2007, se determinará considerando el valor que resulte conforme a los métodos de valuación de inventarios que se hayan utilizado para los efectos del impuesto sobre la renta.
II.
El importe del inventario que se d etermine conforme a la fracción anterior se multiplicará por el factor de 0.175 y el resultado obtenido se acreditará en un 6% en cada uno de los siguientes diez ejercicios fiscales a partir de 2008, contra el impuesto empresarial a tasa única del ejercicio de que se trate. Para los efectos de los pagos provisionales del impuesto empresarial a tasa única del ejercicio de que se trate, los contribuyentes podrán acreditar la doceava parte del monto acreditable que corresponda al ejercicio, multiplicada por el número de meses comprendidos desde el inicio del ejercicio de que se trate y hasta el mes al que corresponda el pa go. El crédito fiscal que se determine en los términos de esta fracción se actualizará por el factor de actualización correspondiente al periodo comprendido desde el mes de diciembre de 2007 y hasta el sexto mes del ejercicio fiscal en el que se aplique la parte del crédito que corresponda conforme al primer párrafo de esta fracción. Tratándose de los pagos provisionales, dicho crédito fiscal se actualizará con el factor de actualización correspondiente al periodo comprendido desde el mes de diciembre de 2007 y hasta el último mes del ejercicio fiscal inmediato anterior a aquél en el que se aplique.
Tratándose de liquidación de una sociedad, en el ejercicio en el que se liquide se podrá aplicar el crédito fiscal pendiente del inventario. Lo dispuesto en el presente artículo sólo será aplicable respecto de aquellos inventarios por los que hasta el 31 de diciembre de 2007 no se haya deducido en su totalidad el costo de lo vendido, para los efectos del impuesto sobre la renta. Para los efectos de este artículo, los terrenos y las construcciones serán considerados como mercancías siempre que se encuentren destinados a su enajenación en el curso normal de las operaciones efectuadas por el contribuyente y siempre que no se haya aplicado respecto de los primeros lo previsto por el artículo 225 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Artículo Segundo. Se otorga un estímulo fiscal a los contribuyentes obligados al pago del impuesto empresarial a tasa única, que tengan pérdidas fiscales pendientes de disminuir a partir del ejercicio fiscal de 2008 para los efectos del impuesto sobre la renta, generadas en cualquiera de los ejercicios fiscales de 2005, 2006 y 2007, por las erogaciones en inversiones de activo fijo por las que se hubiera optado por efectuar la deducción inmediata a que se refiere el artículo 220 de la Ley del Impuesto sobre la Renta o que se hubieran deducido en los términos del artículo 136 de la misma Ley o por la deducción de terrenos que se hubiera efectuado en los términos del artículo 225 de la citada L ey.
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El estímulo fiscal a que se refiere el párrafo anterior consiste en aplicar un crédito fiscal contra el impuesto empresarial a tasa única que se determinará conforme a lo siguiente:
I.
Por cada uno de los ejercicios fiscales de 2005, 2006 y 2007, los contribuyentes considerarán el monto que resulte menor de comparar la suma de la deducción inmediata ajustada de las inversiones, la deducción ajustada de las inversiones a que se refiere el artículo 136 de la Ley del Impuesto sobre la Renta y la deducción de los terrenos a que se refiere el artículo 225 de la misma Ley, efectuadas en el ejercicio de que se trate, contra el monto de las pérdidas fiscales generadas en cada uno de los mismos ejercicios. Para los efectos del párrafo anterior, el monto de la deducción inmediata ajustada será la diferencia que resulte entre el monto de la deducción inmediata que se haya tomado en el ejercicio fiscal de que se trate y el monto de la deducción que le hubiera correspondido en el mismo ejercicio fiscal de haber aplicado los por cientos máximos de deducción autorizados en los términos de los artículos 40 ó 41 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, de acuerdo al tipo de bien de que se trate. Tratándose de las inversiones deducidas en los términos del artículo 136 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el monto de la deducción ajustada a que se refiere el primer párrafo de esta fracción será la diferencia que resulte entre el monto de la citada deducción que se haya tomado en el ejercicio fiscal de que se trate y el monto de la deducción que le hubiera correspondido en el mismo ejercicio fiscal de haber aplicado los por cientos máximos de deducción autorizados en los términos de los artículos 40 ó 41 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, de acuerdo al tipo de bien de que se trate. El monto que resulte menor en los términos del primer párrafo de esta fracción se actualizará por el factor de actualización correspondiente al periodo comprendido desde el primer mes de la segunda mitad del ejercicio en el que se obtuvo la pérdida fiscal y hasta el mes de diciembre de 2007 y se le disminuirán los montos ajustados de las pérdidas fiscales que se hayan aplicado en los ejercicios de 2006 y 2007. Los montos ajustados a que se refiere el párrafo anterior serán el resultado de multiplicar la pérdida fiscal efectivamente disminuida correspondiente a los ejercicios de 2005 ó 2006, efectuada en los términos de la fracción II del artículo 10 de la Ley del Impuesto sobre la Renta en los ejercicios de 2006 y 2007, por el factor de actualización correspondiente al periodo comprendido desde el último mes de la primera mitad del ejercicio en el que se efectuó la disminución de la pérdida fiscal antes mencionada y hasta el mes de diciembre de 2 007.
II.
El monto actualizado que corresponda a cada uno de los ejercicios que resulte conforme a lo dispuesto en la fracción anterior, se multiplicará por el factor de 0.175 y el resultado obtenido se acreditará en un 5% en cada uno de los siguientes diez ejercicios fiscales a partir de 2008, contra el impuesto empresarial a tasa única del ejercicio de que se trate. Para los efectos de los pagos provisionales del impuesto empresarial a tasa única del ejercicio de que se trate, los contribuyentes podrán acreditar la doceava parte del monto acreditable que corresponda al ejercicio, multiplicada por el número de meses comprendidos desde el inicio del ejercicio de que se trate y hasta el mes al que corresponda el pa go. El crédito fiscal que se determine en los términos de esta fracción se actualizará por el factor de actualización correspondiente al periodo comprendido desde el mes de diciembre de 2007 y hasta el sexto mes del ejercicio fiscal en el que se aplique la parte del crédito que corresponda conforme al primer párrafo de esta fracción. Tratándose de los pagos provisionales, dicho crédito fiscal se actualizará con el factor de actualización correspondiente al periodo comprendido desde el mes de diciembre de 2007 y hasta el último mes del ejercicio fiscal inmediato anterior a aquél en el que se aplique.
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El estímulo a que se refiere este artículo sólo será aplicable cuando las inversiones o terrenos de que se trate se hubieran deducido en el ejercicio fiscal en el que se obtuvo la pérdida y se mantengan en los activos del contribuyente al 31 de diciembre de 2007. Lo dispuesto en este artículo no será aplicable a las inversiones nuevas, por las que se hubiera aplicado lo dispuesto en el artículo quinto transitorio de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única. Cuando dentro de los diez ejercicios fiscales a partir del ejercicio fiscal de 2008, el contribuyente enajene las inversiones a que se refiere este artículo o cuando éstas dejen de ser útiles para obtener los ingresos, a partir del ejercicio fiscal en que ello ocurra, el contribuyente no podrá aplicar el crédito fiscal pendiente de acreditar correspondiente al bien de que se trate. Lo dispuesto en el presente párrafo no será aplicable tratándose de los terrenos por los que se haya efectuado la deducción en los términos del artículo 225 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Artículo Tercero. Se otorga un estímulo fiscal a los contribuyentes a que se refiere el artículo segundo, fracción XVI, de las Disposiciones Transitorias de la Ley del Impuesto sobre la Renta, publicadas en el Diario Oficial de la Federación el 1 de enero de 2002, que tengan, para los efectos del impuesto sobre la renta, pérdidas fiscales pendientes de disminuir conforme al inciso d) de dicha disposición al 1 de enero de 200 8. El estímulo fiscal a que se refiere este artículo consiste en aplicar un crédito fiscal contra el impuesto empresarial a tasa única que s e determinará multiplicando el monto de la pérdida fiscal pendiente de disminuir a que se refiere el primer párrafo de este artículo, determinada de conformidad con lo dispuesto en el artículo segundo, fracción XVI, de las Disposiciones Transitorias de la Ley del Impuesto sobre la Renta, publicadas en el Diario Oficial de la Federación el 1 de enero de 2002, por el factor de 0.175 y el resultado obtenido se acreditará en un 5% en cada uno de los siguientes diez ejercicios fiscales a partir de 2008, contra el impuesto empresarial a tasa única del ejercicio de que s e trate. Para los efectos de los pagos provisionales del impuesto empresarial a tasa única del ejercicio de que se trate, los contribuyentes podrán acreditar la doceava parte del monto acreditable que corresponda al ejercicio, multiplicada por el número de meses comprendidos desde el inicio d el ejercicio de que se trate y hasta el mes al que corresponda el pago. El crédito fiscal que se determine en los términos del presente artículo, se actualizará por el factor de actualización correspondiente al periodo comprendido desde el mes de diciembre de 2007 y hasta el sexto mes del ejercicio fiscal en el que se aplique la parte del crédito que corresponda conforme al segundo párrafo del presente artículo. Tratándose de los pagos provisionales, dicho crédito fiscal se actualizará con el factor de actualización correspondiente al periodo comprendido desde el mes de diciembre de 2007 y hasta el último mes del ejercicio fiscal inmediato anterior a aquél en el q ue se aplique.
Artículo Cuarto. Se otorga un estímulo fiscal a los contribuyentes que por enajenaciones a plazo y que para los efectos del impuesto sobre la renta hubieran optado por acumular únicamente la parte del precio cobrado en el ejercicio, por las enajenaciones a plazo efectuadas con anterioridad al 1 de enero de 2008, aun cuando las contraprestaciones relativas a las mismas se perciban e n esa fecha o con posterioridad a ella. El estímulo fiscal a que se refiere este artículo consiste en un crédito fiscal contra el impuesto empresarial a tasa única que se determinará multiplicando el monto de las contraprestaciones que efectivamente se cobren en el ejercicio fiscal de que se trate por las enajenaciones a plazo a que se refiere este artículo por el factor de 0.175 y el resultado obtenido se acreditará contra el impuesto empresarial a tasa única del ejercicio fiscal de que se trate. Para los efectos de los pagos provisionales del impuesto empresarial a tasa única del ejercicio fiscal de que se trate, los contribuyentes determinarán el crédito que podrán acreditar contra dichos pagos multiplicando el monto de las contraprestaciones que efectivamente se cobren en el periodo al que corresponda el pago provisional por las enajenaciones a plazo a que se refiere este artículo por el factor de
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0.175 y el resultado obtenido se acreditará contra el impuesto empresarial a tasa única del pago provisional de que se trate. Lo dispuesto en el presente artículo será aplicable siempre que los contribuyentes acrediten el impuesto sobre la renta propio a que s e refiere los artículos 8, quinto párrafo y 1 0, quinto párrafo, de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única, en la proporción que representen el total de los ingresos obtenidos en el ejercicio o en el periodo a que corresponda el pago provisional, según se trate, sin considerar los obtenidos por las enajenaciones a plazo a que se refiere el primer párrafo de este precepto ni los intereses correspondientes a dichas enajenaciones, respecto del total de los ingresos obtenidos en el mismo ejercicio o en el periodo al que corresponda el pago provisional.
Artículo Quinto. Se otorga un estímulo fiscal a las empresas que lleven a cabo operaciones de maquila en los términos del “Decre to por el que se modifica el diverso para el fomento y operación de la industria maquiladora de exportación”, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 1 de noviembre de 2006, que tributen conforme al artículo 216-Bis de la Ley del Impuesto sobre la Renta. El estímulo fiscal a que se refiere el párrafo anterior consistirá en acreditar contra el impuesto empresarial a tasa única del ejercicio a cargo del contribuyente, calculado conforme al artículo 8 de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única, un monto equivalente al resultado que se obtenga de restar a la suma del impuesto empresarial a tasa única del ejercicio a cargo y del impuesto sobre la renta propio del ejercicio, el monto que se obtenga de multiplicar el factor de 0.175 por la utilidad fiscal que se hubiese obtenido de aplicar las fracciones I, II o III del artículo 216-Bis de la L ey del Impuesto sobre la Renta, según corresponda. Los contribuyentes a que se refiere el primer párrafo de este artículo podrán acreditar el estímulo previsto en el mismo, siempre que el monto q ue se obtenga de multiplicar el factor de 0.175 por la utilidad fiscal que se hubiese obtenido de aplicar las fracciones I, II o III del artículo 216-Bis de la Ley del Impuesto sobre la Renta, según corresponda, resulte inferior al resultado que se obtenga de sumar el impuesto empresarial a tasa única del ejercicio a cargo del contribuyente calculado conforme al artículo 8 de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única y el impuesto sobre la renta propio del ejercicio. Para los efectos del segundo y tercer párrafo de este artículo, los contribuyentes deberán considerar la utilidad fiscal calculada conforme lo establecen el artículo 216-Bis de la Ley del Impuesto sobre la Renta sin considerar el beneficio a que se refiere el artículo décimo primero del “Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales a los contribuyentes que se indican”, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 30 de octubre de 2003. Para los efectos de calcular la utilidad fiscal a que se refieren los párrafos segundo, tercero, sexto y séptimo de este artículo, los contribuyentes que tributen conforme a la fracción I del artículo 216-Bis de la Ley del Impuesto sobre la Renta, en lugar de aplicar una cantidad equivalente al 1% del valor neto en libros del residente en el extranjero de la maquinaria y equipo propiedad de residentes en el extranjero cuyo uso se permita a los contribuyentes señalados en el primer párrafo de este precepto en condiciones d istintas a las de arrendamientos con contraprestaciones ajustadas a lo dispuesto en los artículos 215 y 216 de la citada Ley, deberán aplicar el 1.5%. Los contribuyentes podrán acreditar contra el pago provisional del impuesto empresarial a tasa única a su cargo correspondiente al periodo de que se trate, calculado en los términos del artículo 10 de la Ley de la materia, un monto equivalente al resultado que se obtenga de restar a la suma del pago provisional del impuesto empresarial a tasa única a su cargo del periodo de que se trate y del pago provisional del impuesto sobre la renta propio por acreditar, correspondiente al mismo periodo, el monto que se obtenga de multiplicar el factor de 0.175 por la utilidad fiscal para pagos provisionales determinada conforme al artículo 14 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Los contribuyentes podrán acreditar el estímulo previsto en este artículo contra los pagos provisionales del impuesto empresarial a tasa única, siempre que el monto que se obtenga de multiplicar el factor de 0.175 por la utilidad fiscal para pagos provisionales determinada conforme al artículo 14 de la Ley del Impuesto sobre la
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Renta del periodo de que se trate, resulte inferior al monto que se obtenga de sumar el pago provisional del impuesto empresarial a tasa única a cargo del contribuyente calculado conforme al artículo 10 de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única y el pago provisional del impuesto sobre la renta propio por acreditar, correspondientes al mismo periodo. El estímulo a que se refiere este artículo no será aplicable a las actividades distintas a las operaciones de maquila. Para determinar la parte proporcional del impuesto empresarial a tasa única del ejercicio o del pago provisional de dicho impuesto del periodo de que se trate, según corresponda, por las actividades de maquila, los contribuyentes deberán dividir los ingresos gravados por dicho impuesto del ejercicio o del periodo de que se trate, que correspondan a las operaciones de maquila, entre los ingresos gravados totales del mismo ejercicio o periodo que se consideren para los efectos del impuesto empresarial a tasa única. Esta proporción se deberá multiplicar por el impuesto empresarial a tasa única del ejercicio o por el pago provisional de dicho impuesto del periodo de que se trate a cargo del contribuyente y el resultado que se obtenga será el que se deberá utilizar para realizar los cálculos a que se refieren los párrafos segundo y tercero de este artículo, tratándose de la aplicación del estímulo contra el impuesto del ejercicio, o el sexto y séptimo párrafos de este precepto en el caso de la aplicación del estímulo contra los pagos provisionales. Los contribuyentes deberán determinar la parte proporcional del impuesto sobre la renta propio del ejercicio o del pago provisional del impuesto sobre la renta propio por acreditar del periodo de que se trate, según corresponda, dividiendo los ingresos acumulables para efectos del impuesto sobre la renta del ejercicio o del periodo de que se trate, que correspondan a operaciones de maquila, entre los ingresos acumulables totales del mismo ejercicio o periodo para efectos de dicho impuesto. Esta proporción se deberá multiplicar por el impuesto sobre la renta propio del ejercicio o por el pago provisional del impuesto sobre la renta propio por acreditar del periodo de que se trate y el resultado que se obtenga será el que se deberá utilizar para realizar los cálculos a que se refieren los párrafos segundo y tercero de este artículo, tratándose de la aplicación del estímulo contra el impuesto del ejercicio, o el sexto y séptimo párrafos de este precepto en el caso de la aplicación del estímulo contra los pagos provisionales. Para los efectos de este artículo se considera como impuesto sobre la renta propio del ejercicio, aquél a que se refieren los párrafos quinto, sexto y séptimo del artículo 8 de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única y como pago provisional del impuesto sobre la renta propio por acreditar, aquél a que se refiere el quinto párrafo del artículo 10 de la citada Ley, según se trate, multiplicado por la proporción determinada conforme al párrafo anterior. El estímulo fiscal a que se refiere este artículo no podrá ser superior al impuesto empresarial a tasa única del ejercicio o al pago provisional de dicho impuesto del periodo de que se trate, a cargo del contribuyente, según corresponda, calculado conforme a los artículos 8 ó 10 de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única, en la proporción que corresponda a las operaciones de maquila. Para ejercer el estímulo a que se refiere este artículo, los contribuyentes deberán informar a las autoridades fiscales en la forma oficial o formato que para tal efecto publique el Servicio de Administración Tributaria, junto con su declaración anual del impuesto sobre la renta y del impuesto empresarial a tasa ún ica, entre otros, los siguientes conceptos, distinguiendo las operaciones de maquila de aquellas operaciones por las actividades distintas a la de maquila:
I.
El impuesto empresarial a tasa única a cargo del contribuyente calculado conforme al artículo 8 de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única.
II.
El monto de los ingresos gravados totales para los efectos del impuesto empresarial a tasa única.
III.
El monto de las deducciones autorizadas para los efectos del impuesto empresarial a tasa única.
IV.
El impuesto sobre la renta propio del ejercicio.
V.
El monto de los ingresos acumulables para los efectos del impuesto sobre la renta.
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VI.
El monto de las deducciones autorizadas para los efectos del impuesto sobre la renta.
VII. El valor de los activos de la empresa, aun cuando éstos se hayan otorgado para su uso o goce temporal en forma gratuita. VIII. El monto de los costos y gastos d e operación. IX.
El monto de la utilidad fiscal que se haya obtenido de aplicar las fracciones II o III del artículo 216-Bis de la Ley del Impuesto sobre la Renta, según corresponda. En su caso, los contribuyentes deberán informar el monto de la utilidad fiscal que se hubiese obtenido de aplicar la fracción I d el artículo 216Bis de la citada Ley, calculada conforme al quinto párrafo de este artículo.
Artículo Sexto. Se otorga un estímulo fiscal a los contribuyentes que tributen conforme al Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta, obligados al pago del impuesto empresarial a tasa única y que cuando menos el 80% de sus operaciones las efectúen con el público en general, consistente en deducir, de los ingresos gravados por el impuesto empresarial a tasa única, el monto de las cuentas y documentos por pagar originados por la adquisición de productos terminados durante el periodo comprendido del 1 de noviembre al 31 de diciembre de 2007, siempre que tales bienes se hayan destinado a su e najenación, no sean inversiones ni formen parte de sus inventarios al 31 de diciembre de 2007, hasta por el monto de la contraprestación efectivamente pagada por dichas cuentas y documentos por pagar en el ejercicio fiscal de 2008. Para los efectos de determinar el monto de las cuentas y documentos por pagar a que se refiere el párrafo anterior, no se considerará el monto de los intereses que no formen parte del precio ni el monto de los impuestos que se hayan trasladado y que sean acreditables en los términos de las disposiciones fiscales. Para los efectos de este artículo no se consideran operaciones efectuadas con el público en general cuando por las mismas se expidan comprobantes que cumplan con todos los requisitos a que se refiere el artículo 29-A del Código Fiscal de la Federación.
Artículo Séptimo. Para los efectos de los estímulos fiscales previstos en los artículos primero, segundo, tercero y cuarto del presente Decreto, se estará a lo siguiente: I.
El acreditamiento a que se refieren dichos artículos deberá efectuarse antes de aplicar el impuesto sobre la renta propio a que se refiere el segundo párrafo del artículo 8 de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única o el monto del pago provisional del impuesto sobre la renta propio a que se refiere el tercer párrafo del artículo 10 de la misma Ley, según corresponda, y hasta por el monto del impuesto empresarial a tasa única del ejercicio o del pago provisional respectivo, según se trate.
II.
Cuando el contribuyente no acredite, en el ejercicio que corresponda, el crédito fiscal a que se refieren los artículos primero, segundo, tercero y cuarto del presente Decreto, no podrá hacerlo en ejercicios posteriores.
Las sociedades que tributan en los términos del Capítulo VI del Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que ejercieron la opción de a cumular sus inventarios de conformidad con lo d ispuesto en las fracciones IV y V del artículo tercero de las disposiciones transitorias de la misma Ley, publicadas en el Diario Oficial de la Federación el 1 de diciembre de 2004 y para determinar el inventario acumulable hayan disminuido del inventario base sus pérdidas fiscales pendientes de disminuir de ejercicios anteriores, que a su vez la sociedad controladora las haya restado en el ejercicio en que se generaron para determinar el resultado fiscal consolidado o la pérdida fiscal consolidada, en los términos de los incisos b) o c) de la fracción I del artículo 68 de la citada Ley, únicamente podrán aplicar los estímulos previstos en los artículos primero, segundo, cuarto y sexto de este Decreto cuando la sociedad controladora haya adicionado a la utilidad fiscal consolidada o disminuido de la pérdida fiscal consolidada, según se trate, del ejercicio fiscal de 2005 el monto de las pérdidas fiscales disminuidas por las sociedades controladas o la controladora, contra el inventario base.
Artículo Octavo. Los contribuyentes del impuesto empresarial de tasa única podrán considerar que los aprovechamientos por concepto de la explotación de bienes de dominio público o la prestación de un servicio
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público concesionado que efectivamente paguen en el periodo comprendido del 1 de septiembre al 31 de diciembre de 2007, quedan comprendidos en lo dispuesto en el artículo quinto transitorio de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única.
Artículo Noveno. Los contribuyentes obligados al pago del impuesto empresarial a tasa única podrán optar por considerar como percibidos los ingresos por las actividades a que se refiere el artículo 1 de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única en la misma fecha en la que se acumulen para los efectos del impuesto sobre la renta, en lugar del momento en el que efectivamente se cobre la contraprestación correspondiente. Lo dispuesto en el presente artículo sólo será aplicable respecto de aquéllos ingresos que se deban acumular para efectos del impuesto sobre la renta en un ejercicio fiscal distinto a aquél en el que se cobren efectivamente dichos ingresos. Los contribuyentes que elijan la opción a que se refiere el párrafo anterior no podrán variarla en ejercicios posteriores.
Artículo Décimo. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta que sean beneficiados con el crédito fiscal previsto en el artículo 226 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, por las aportaciones efectuadas a proyectos de inversión en la producción cinematográfica nacional en el ejercicio fiscal de que se trate, podrán aplicar el monto del crédito fiscal que les autorice el Comité Interinstitucional a que se refiere el citado artículo, contra los pagos provisionales del impuesto sobre la renta. Artículo Décimo Primero. Se adiciona el artículo décimo tercero al “Decreto que otorga facilidades para el pago de los impuestos sobre la renta y al valor agregado y condona parcialmente el primero de ellos, que causen las personas dedicadas a las artes plásticas, con obras de su producción, y que facilita el pago de los impuestos por la enajenación de obras artísticas y antigüedades propiedad de particulares”, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 31 de octubre de 1994 y modificado a través del diverso publicado en el mismo órgano de difusión el 28 de noviembre de 2006, para quedar como sigue: “ARTÍCULO DÉCIMO TERCERO.- Para los efectos del presente Decreto se entenderá que cuando se paga el impuesto sobre la renta también queda cubierto el impuesto empresarial a tasa única que corresponda a la enajenación de obras producidas por los artistas a que se refier e este Decreto.”
Artículo Décimo Segundo. La aplicación de los beneficios establecidos en el presente Decreto no dará lugar a devolución o compensación alguna. Artículo Décimo Tercero. El Servicio de Administración Tributaria podrá expedir las disposiciones de carácter general que sean necesarias para la correcta y debida aplicación del presente Decreto. TRANSITORIOS
Primero.- El presente Decreto entrará en vigor el 1 de enero de 2008. Segundo.- En los ejercicios fiscales de 2008 y 2009 se aplicarán los factores del 0.165 y 0.17, respectivamente, en sustitución del factor a que se refieren los artículos primero, segundo, tercero, cuarto y quinto del presente Decreto. Tercero.- El estímulo fiscal a que se refiere el artículo quinto del presente Decreto podrá aplicarse únicamente para los ejercicios fiscales de 2008 a 2011. Dado en la residencia del Poder Ejecutivo Federal, en la Ciudad de México, Distrito Federal, a primero de noviembre de dos mil siete.- Felipe de Jesús Calderón Hinojosa .- Rúbrica.- El Secretario de Hacienda y Crédito Público, Agustín Guillermo Carstens Carstens.- Rúbrica.
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SECRETARIA DE HACIENDA Y CREDITO PUBLICO DECRETO por el que se expide la Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo. Al margen un sello con el Escudo Nacional, que dice: Estados Unidos Mexicanos.- Presidencia de la República.
FELIPE DE JESÚS CALDERÓN HINOJOSA, Presidente de los Estados Unidos Mexicanos, a sus habitantes sabed: Que el Honorable Congreso de la Unión, se ha servido dirigirme el siguiente
DECRETO
"EL CONGRESO GENERAL DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS, DECRETA: SE EXPIDE LA LEY DEL IMPUESTO A LOS DEPÓSITOS EN EFECTIVO.
LEY DEL IMPUESTO A LOS DEPÓSITOS EN EFECTIVO.
Artículo 1. Las personas físicas y morales, están obligadas al pago del impuesto establecido en esta Ley respecto de todos los depósitos en efectivo, en moneda nacional o extranjera, que se realicen en cualquier tipo de cuenta que tengan a su nombre en las instituciones del sistema financiero. No se considerarán depósitos en efectivo, los que se efectúen a favor de personas físicas y morales mediante transferencias electrónicas, traspasos de cuenta, títulos de crédito o cualquier otro documento o sistema pactado con instituciones del sistema financiero en los términos de las leyes aplicables, aún cuando sean a cargo de la misma institución que los reciba.
Artículo 2. No estarán obligadas al pago del impuesto a los depósitos en efectivo: I.
La Federación, las Entidades Federativas, los Municipios y las entidades de la administración pública paraestatal que, conforme al Título III de la Ley del Impuesto sobre la Renta o la Ley de Ingresos de la Federación, estén considerados como no contribuyentes del impuesto sobre la renta.
II.
Las personas morales con fines no lucrativos conforme al Título III de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
III.
Las personas físicas y morales, por los depósitos en efectivo que se realicen en sus cuentas, hasta por un monto acumulado de $25,000.00, en cada mes del ejercicio fiscal, salvo por las adquisiciones en efectivo de cheques de caja. Por el excedente de dicha cantidad, se pagará el impuesto a los depósitos en efectivo en los términos de esta Ley. El monto señalado en el párrafo anterior, se determinará considerando todos los depósitos en efectivo que se realicen en todas las cuentas de las que el contribuyente sea titular en una misma institución del sistema financiero. En los casos a que se refiere el segundo párrafo del artículo 3 de esta Ley, el monto señalado en esta fracción se aplicará al titular de la cuenta, salvo que éste manifieste una distribución distinta en los términos descritos en dicho párrafo.
IV.
Las instituciones del sistema financiero, por los depósitos en efectivo que se realicen en cuentas propias con motivo de su intermediación financiera o de la compraventa de moneda extranjera, salvo los que se realicen en las cuentas a las que se refiere el artículo 11 de esta Ley.
V.
Las personas físicas, por los depósitos en efectivo realizados en sus cuentas que a su vez sean ingresos por los que no se pague el impuesto sobre la renta en los términos del artículo 109, fracción XII de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
VI.
Las personas físicas y morales, por los depósitos en efectivo que se realicen en cuentas propias abiertas con motivo de los créditos que les hayan sido otorgados por las instituciones del sistema financiero, hasta por el monto adeudado a dichas instituciones.
Artículo 3. El impuesto a los depósitos en e fectivo se calculará aplicando la tasa del 2% al importe total de los depósitos gravados por esta Ley.
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Para los efectos de este artículo, se entenderá que el depósito corresponde al titular registrado de la cuenta. No obstante, mediante comunicación por escrito, dicho titular podrá solicitar a la institución del sistema financiero que el impuesto a los depósitos en efectivo se distribuya entre las personas que aparezcan en el contrato como sus cotitulares, en la proporción que señale en e l escrito mencionado.
Artículo 4. Las instituciones del sistema financiero tendrán las siguientes obligaciones: I.
Recaudar el impuesto a los depósitos en efectivo el último día del mes de que se trate. Las instituciones del sistema financiero recaudarán el impuesto a los depósitos en efectivo indistintamente de cualquiera de las cuentas que tenga abiertas el contribuyente en la institución de que se trate. Tratándose de depósitos a plazo cuyo monto individual exceda de $25,000.00, el impuesto a los depósitos en efectivo se recaudará al momento en el q ue se realicen tales depósitos. Cuando una persona realice varios de pósitos a plazo en una misma institución del sistema financiero, cuyo monto acumulado exceda de $25,000.00 en un mes, dicha institución deberá recaudar el impuesto a los depósitos en efectivo indistintamente de cualquiera de las cuentas que tenga abiertas el contribuyente en ella. En el caso de que dicha persona no sea titular de otro tipo de cuenta en la institución que recibió los depósitos, ésta deberá recaudar el impuesto a los depósitos en efectivo, indistintamente, al vencimiento de cualquiera de los depósitos a plazo que haya realizado dicha persona. Las instituciones del sistema financiero serán responsables solidarias con el contribuyente por el impuesto a los depósitos en efectivo no recaudado, cuando no informen a las autoridades fiscales de conformidad con la fracción III de este artículo que los fondos de las cuentas del contribuyente no fueron suficientes para recaudar la totalidad de dicho impuesto, o bien, cuando no hubiesen recaudado el impuesto en los términos de esta fracción o de la fracción IV de este artículo.
II.
Enterar el impuesto a los depósitos en efectivo en el plazo y en los términos que mediante reglas de carácter general establezca la Secretaría de Hacienda y Crédito Público. Dicho plazo no deberá exceder de los tres días hábiles siguientes a aquél en el que se haya recaudado el impuesto.
III.
Informar mensualmente al Servicio de Administración Tributaria el importe del impuesto a los depósitos en efectivo recaudado y el pendiente de recaudar por falta de fondos en las cuentas de los contribuyentes o por omisión de la institución de que se trate, en los términos que establezca el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de carácter general.
IV.
Recaudar el impuesto a los depósitos en efectivo que no hubiera sido recaudado en el plazo señalado en la fracción I de este artículo por falta de fondos en las cuentas del contribuyente, en el momento en el que se realice algún depósito durante el ejercicio fiscal de que se trate en cualquiera de las cuentas que tenga abiertas en la institución financiera que corresponda, haciendo el entero a la Tesorería de la Federación conforme a la fracción II de este artículo.
V.
Entregar al contribuyente de forma mensual y anual, las constancias que acrediten el entero o, en su caso, el importe no recaudado del impuesto a los depósitos en efectivo, las cuales contendrán la información que establezca el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de carácter general.
VI.
Llevar un registro de los depósitos en efectivo que reciban, en los términos que establezca el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de carácter general.
VII. Proporcionar anualmente a más tardar el 15 de febrero, la información del impuesto recaudado conforme a esta Ley y del pendiente de recaudar por falta de fondos en las cuentas de los contribuyentes o por omisión de la institución de que se trate, en los términos que establezca el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de carácter general. VIII. Informar a los titulares de las cuentas concentradoras, sobre los depósitos en efectivo realizados en ellas. IX.
Los titulares de las cuentas concentradoras deberán identificar al beneficiario final del depósito, respecto del cual deberá cumplir con todas las obligaciones establecidas en esta Ley para las instituciones del sistema financiero.
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Artículo 5. Si de la información a que se refiere la fracción VII del artículo 4 de esta Ley, se comprueba que existe un saldo a pagar de impuesto a los depósitos en efectivo por parte del contribuyente, la autoridad determinará el crédito fiscal correspondiente, lo notificará al contribuyente y le otorgará el plazo de 10 días hábiles para que manifieste lo que a su derecho convenga. Transcurrido el plazo a que se refiere el párrafo anterior, la autoridad procederá al requerimiento de pago y posterior cobro del crédito fiscal a que se refiere el párrafo anterior, más la actualización y recargos correspondientes desde que la cantidad no pudo ser recaudada hasta que sea pagada.
Artículo 6. Los montos del impuesto a los depósitos en efectivo que no hayan sido recaudados por falta de fondos en las cuentas de los contribuyentes, serán objeto de actualización y recargos conforme a los artículos 17-A y 21 del Código Fiscal de la Federación, a partir del último día del ejercicio fiscal de que se trate hasta que dicho impuesto sea pagado. Artículo 7. El impuesto establecido en esta Ley efectivamente pagado en e l ejercicio de que se trate, será acreditable contra el impuesto sobre la renta a cargo en dicho ejercicio, salvo que previamente hubiese sido acreditado contra el impuesto sobre la renta retenido a terceros o compensado contra otras contribuciones federales a su cargo o hubiese s ido solicitado en devolución. Cuando el impuesto establecido en esta Ley efectivamente pagado en el ejercicio sea mayor que el impuesto sobre la renta del mismo ejercicio, el contribuyente podrá acreditar la diferencia contra el impuesto sobre la renta retenido a terceros. Cuando después de efectuar el procedimiento señalado en el párrafo anterior resultara mayor el impuesto establecido en esta Ley efectivamente pagado en el ejercicio, el contribuyente podrá compensar la diferencia contra las contribuciones federales a su cargo en los términos del artículo 23 del Código Fiscal de la Federación. Si después de aplicar los procedimientos de acreditamiento y compensación a que se refieren los pár rafos anteriores, subsistiere alguna diferencia, la misma podrá ser solicitada en devolución. Cuando el contribuyente no acredite en un ejercicio el impuesto establecido en esta Ley efectivamente pagado, pudiendo haberlo hecho conforme a este artículo, perderá el derecho a hacerlo en los ejercicios posteriores y hasta por la cantidad por la que pudo haberlo efectuado. El derecho al acreditamiento es personal del contribuyente que pague el impuesto a los depósitos en efectivo y no podrá ser transmitido a otra persona ni como consecuencia de fusión o escisión. Las sociedades controladas, para determinar el impuesto que deban entregar a la sociedad controladora, así como el que deban enterar ante las oficinas autorizadas, en los términos de la fracción I del artículo 76 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, considerarán el impuesto sobre la renta que resulte después de efectuar el acreditamiento a que se refiere el primer párrafo de este artículo. La sociedad controladora, para los efectos de lo dispuesto en la fracción II del artículo 72 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, podrá acreditar contra el impuesto sobre la renta consolidado a cargo del mismo ejercicio, únicamente el impuesto a los depósitos en efectivo que hubiese acreditado en los pagos provisionales del impuesto sobre la renta consolidado en los términos del sexto párrafo del artículo 8 de esta Ley. Cuando el impuesto a los depósitos en e fectivo acreditado por la sociedad controladora en los términos del párrafo anterior sea mayor que el impuesto sobre la renta consolidado a cargo del ejercicio de que se trate, el excedente se podrá acreditar, compensar o devolver en los términos del segundo, tercer y cuarto párrafos de este artículo, según corresponda. Para los efectos de este artículo, la participación consolidable será la que se determine conforme a lo previsto en el penúltimo párrafo de la fracción I del artículo 68 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. El impuesto sobre la renta a cargo a que se refiere el primer párrafo de este artículo será el calculado en los términos que para cada régimen establezca la Ley del Impuesto sobre la Renta, después de disminuir a dicho impuesto los pagos provisionales efectuados correspondientes al mismo ejercicio.
Artículo 8. Los contribuyentes podrán acreditar contra el monto del pago provisional del impuesto sobre la renta del mes de que se trate, una cantidad equivalente al monto del impuesto establecido en esta Ley efectivamente pagado en el mismo mes.
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Cuando el impuesto establecido en esta Ley efectivamente pagado en el mes de que se trate sea mayor que el monto del pago provisional del impuesto sobre la renta del mismo mes, el contribuyente podrá acredit ar la diferencia contra el impuesto sobre la renta retenido a terceros en dicho mes. Si después de efectuar el acreditamiento a que se refiere el párrafo anterior existiere una diferencia, el contribuyente la podrá compensar contra las contribuciones federales a su cargo en los términos del artículo 23 del Código Fiscal de la Federación. Si después de aplicar los procedimientos de acreditamiento y compensación a que se refieren los pár rafos anteriores, subsistiere alguna diferencia, la misma podrá ser solicitada en devolución, siempre y cuando esta última sea dictaminada por contador público registrado y cumpla con los requisitos que establezca el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de c arácter general. Las sociedades controladas, para determinar el impuesto que deben entregar a la sociedad controladora, así como el que deban enterar ante las oficinas autorizadas, en los términos de lo dispuesto en la fracción II del artículo 76 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, considerarán el impuesto que resulte después de efectuar el acreditamiento a que se refiere el primer párrafo de este artículo. La sociedad controladora, para los efectos de lo dispuesto en el segundo párrafo del artículo 77 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, y alguna o a lgunas de sus sociedades c ontroladas de manera individual efectúen el acreditamiento del impuesto a que se refiere el primer párrafo de este artículo, podrá acreditar contra el pago provisional consolidado del impuesto sobre la renta del mes de que se trate, únicamente el impuesto a los depósitos en efectivo que hubiesen acreditado de manera individual dichas sociedades controladas contra el pago provisional del impuesto sobre la renta del mismo mes, en los términos del primer párrafo de este artículo, y el suyo propio, ambos en la participación consolidable correspondiente al periodo por el que se efectúe el pago. Cuando el impuesto a los depósitos en e fectivo acreditado por la sociedad controladora en los términos del párrafo anterior, sea superior al pago provisional del impuesto sobre la renta consolidado del mes de que se trate, el excedente se podrá acreditar, compensar o devolver en los términos del segundo, tercer y cuarto párrafos de este artículo, según corresponda. Para los efectos de este artículo, la participación consolidable será la que se determine conforme a lo previsto en el penúltimo párrafo de la fracción I del artículo 68 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. El monto del pago provisional del impuesto sobre l a renta a que se refiere el primer párrafo de este artículo será el calculado en los términos que para cada régimen establezca la Ley del Impuesto sobre la Renta, después de disminuir a dicho pago provisional los pagos provisionales efectuados correspondientes al mismo ejercicio.
Artículo 9. En lugar de aplicar lo dispuesto en el artículo anterior, los contribuyentes podrán optar por acreditar contra el pago provisional del impuesto sobre la renta del mes de que se trate, una cantidad equivalente al monto del impuesto a los depósitos en efectivo que estimen que pagarán en el mes inmediato posterior a dicho mes. Para esto, estarán a lo siguiente: I.
Una vez que se conozca el impuesto establecido en esta Ley efectivamente pagado en el mes de que se trate, se comparará con el impuesto a los depósitos en efectivo acreditado en el mismo mes.
II.
Si de la comparación a que se refiere la fracción anterior, resulta que el impuesto a los depósitos en efectivo acreditado en el mes fue mayor que el efectivamente pagado, la diferencia se enterará junto con el pago provisional del impuesto sobre la renta del mes inmediato siguiente a aquél en el que se acreditó.
III.
Si de la comparación a que se refiere la fracción I de este artículo, resulta que el impuesto a los depósitos en efectivo acreditado en el mes fue mayor que el efectivamente pagado en 5% o más, la diferencia se enterará junto con el pago provisional del impuesto sobre la renta del mes inmediato siguiente a aquél en el que se acreditó, con la actualización y los recargos corre spondientes.
IV.
Si de la comparación a que se refiere la fracción I de este artículo, resulta que el impuesto a los depósitos en efectivo acreditado en el mes fue menor que el efectivamente pagado, la diferencia podrá acreditarse, compensarse o solicitarse en devolución en los términos del artículo 8 de esta Ley.
Una vez elegida la opción a que se refiere este artículo, el contribuyente no podrá variarla respecto al mismo ejercicio.
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Artículo 10. Los contribuyentes que tributen en los términos del Capítulo VII del Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta, acreditarán o compensarán por cuenta de c ada uno de sus integrantes, salvo contra el impuesto retenido en los términos del artículo 1o. -A de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, el impuesto a los depósitos en efectivo que corresponda a cada uno de éstos, aplicando al efecto lo dispuesto en esta Ley, salvo en los casos que de conformidad con la Ley del Impuesto sobre la Renta el integrante hubiera optado por cumplir con sus obligaciones fiscales en forma individual, en cuyo caso, dicho integrante cumplirá individualmente con las obligaciones establecidas en esta Ley. Artículo 11. Los depósitos en efectivo realizados en las cuentas concentradoras, se considerarán efectuados a favor del beneficiario final del depósito. Artículo 12. Para los efectos de esta Ley, se en tenderá por: I.
Persona moral y sistema financiero, a los que la Ley del Impuesto sobre la Renta considera como tales, a las sociedades operadoras de sociedades de inversión y a las sociedades que presten servicios de distribución de acciones de sociedades de inversión.
II.
Depósitos en efectivo, además de los que se consideren como tales conforme a la Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito, a las adquisiciones en efectivo de cheques de caja. III. Cuenta concentradora, a la que tenga a su nombre una institución del sistema financiero en otra institución del sistema financiero para recibir recursos de sus c lientes. IV. Beneficiario final, a la persona física o moral que sea cliente de la institución del sistema financiero titular de una cuenta concentradora. Artículo 13. Las sociedades cooperativas de ahorro y préstamo autorizadas para operar como entidades de ahorro y crédito en los términos de la Ley de Ahorro y Crédito Popular, deberán cumplir con todas las obligaciones a que se refiere la presente L ey.
TRANSITORIOS Primero. La presente Ley entrará en vigor a partir del 1 de julio de 2008. Segundo. Las sociedades o asociaciones que cumplan los requisitos establecidos en el Artículo Cuarto Transitorio del Decreto por el que se reforman y adicionan diversas disposiciones de la Ley de Ahorro y Crédito Popular, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 27 de mayo de 2005, así como las asociaciones o sociedades que cumplan con los requisitos y condiciones establecidos por los Artículos Segundo, Tercero, Cuarto, Quinto, Sexto, Séptimo, Octavo y Décimo Primero Transitorios del Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley de Ahorro y Crédito Popular y de la Ley que crea el Fideicomiso que Administrará el Fondo para el Fortalecimiento de Sociedades y Cooperativas de Ahorro y Préstamo y de Apoyo a sus Ahorradores, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 31 de agosto de 2007, deberán cumplir con todas las obl igaciones a que se refiere la p resente Ley. México, D.F., a 14 de septiembre de 2007.- Dip. Ruth Zavaleta Salgado, Presidenta.- Sen. Santiago Creel Miranda, Presidente.- Dip. Esmeralda Cardenas Sanchez, Secretaria.- Sen. Renán Cleominio Zoreda Novelo, Secretario.- Rúbricas." En cumplimiento de lo dispuesto por la fracción I del Artículo 89 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, y para su debida publicación y observancia, expido el presente Decreto en la Residencia del Poder Ejecutivo Federal, en la Ciudad de México, Distrito Federal, a los veintiocho días del mes de septiembre de dos mil siete.- Felipe de Jesús Calderón Hinojosa .- Rúbrica.- El Secretario de Gobernación, Francisco Javier Ramírez Acuña.- Rúbrica.
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Bibliografía Ley del Impuesto sobre la Renta 2008. Código Fiscal de la Federación 2008. Ley del Impuesto al Valor Agregado del 2008. Ley del Impuesto Empresarial a tasa ùnica 2008 Ley del Impuestos a los Depòsitos Bancarios 2008 Reformas Fiscales 2008. Ley del IMSS 2008 y sus Reglamentos. CRITERIOS NO VINCULATIVOS FISCALES Y ADUANERAS 2008
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LAS
DISPOSICIONES
