Fiscal

Universitatea de Stat din Moldova Facultatea de Drept

Referat  Tema:  Tema: Răspunderea penal ă pentru încălcarea legislației scale

Elaborat de: Beregici !ulian"#R$%&' (ontrolat de: )$)laicu )$)laicu

(isinau *&'+

 Notiunea raspunderii juridice si temeiurile temeiurile tragerii la raspundere pentru incalcarea legislatiei fiscale

Raspunderea juridica pentru incalcarea legislatiei fiscal reprezinta raportul juridic de constringere care are ca obiect sanctiunea juridica,ca un complex de drepturi si obligatii conexe care se nasc,potrivit legii,ca urmare a savirsirii unei incalcari fiscale si care constituie cadrul de realizare a constringer c onstringerii ii de stat,prin aplicarea sanctiunilor sanctiunilor juridice. Raspunderea juridica in domeniul fiscal este aplicarea de catre organele abilitate ale statului asupra contribuabilului contribuabilului de rea-credinta a fortei de contringere a statului,avind statului,avind ca scop reeducarea acestuia,educarea la el a spiritului spiritului respectarii legislatiei fiscale si,ca scop final,achitarea la timp si complete a obligatiei fiscale. Tragerea la raspundere pentru incalcarea fiscala reprezinta,in sensul art.23 din !odul fiscal,aplicarea de catre organul fiscal,in conditiile conditiile prevazute de legislatia fiscala,a unor sanctiuni fata de persoanele care au savirsit incalcari fiscale."stfel,temeiul tragerii la raspundere pentru incalcarea fiscala este insasi incalcarea fiscala,savirsita de catre persoana respectiva.#eci,incalcarea legislatiei fiscale serveste drept temei pentru tragerea la raspundere  juridica a contribuabilului.$ contribuabilului.$nn acest sens, legiuitorul legiuitorul a adoptat un sir de acte normative,printre normative,printre care !odul fiscal,!odul contraventional,!odul contraventional,!odul penal,!odul muncii etc.,care stau la baza respectarii legislatiei fiscale,in general,si in baza carora sunt trase la raspundere juridica persoanele ce violeaza legea fiscala,in special. !onform prevederilor art.2% pect.&2' pect.&2' din !odul fiscal,incalcarea fiscala reprezinta actiunea sau inactiunea,exprimata prin neindeplinirea neindeplinirea sau indeplinirea indeplinirea neadecvata a prevederilor legislatiei fiscale,prin incalcarea drepturilor si intereselor legate ale participantilor la raporturile fiscale,pentru care este prevazuta raspundere in conformitate cu !odul fiscal.

 Subiectii raspunderii juridice si tipurile tipurile de incalcari ale legislatiei legislatiei fiscale  prevazute de Codul penal 

(ubiectii pasibili raspunderii raspunderii pentru incalcarea legislatiei fiscale sunt specificati in art.232 din !odul fiscal,si anume) persoanele fizice care practica activitatea de intreprinzator a caror  persoana cu functie functie de raspundere a savrisit o incalcare fiscala*persoanele fiscala*persoanele juridice juridice a caror  persoana cu functie functie de raspundere a savirsit savirsit o incalcare fiscala*persoana fiscala*persoana fizica care nu practica practica activitatea de intreprinzator si care a savirsit o incalcare fiscala.

"stfel,conform art.2 din codul penal sunt pasibili de raspundere penala pentru incalcarea legislatiei fiscale,persoanele fizice responsabile care,la momentul savirsirii infractiunii,au infractiunii,au implinitvirsta implinitvirsta de + ani."ceeasi norma stabileste si conditiile raspunderii juridice penala a  persoanelor juridice juridice pentru incalcarea incalcarea legislatiei fiscale,si anume) anume) a' ersoana juridica este vinovata vinovata de neindeplinirea neindeplinirea sau indeplinirea indeplinirea necorespunzatoare a dispozitiilor dispozitiilor directe ale legii ce stabileste indatoriri sau interdictii pentru efectuarea unei anumite activitati*  b' ersoana juridica este vinovata vinovata de efectuarea unei activitati ce nu corespunde corespunde actelor de constituire sau scopurilor declarate* c' apta care care cauzeaza sau creeaza creeaza pericolul pericolul cauzarii cauzarii de daune daune in proporti proportiii considerab considerabile ile  persoanei,societatii sau statului a fost fost savirsita in interesul interesul acestei persoane persoane juridice sau a fost admisa,sanctionata , aprobata, utilizata de organul sau persoana imputernicita cu functii de conducere a persoanei juridice respective. e linga acestea tipurile de incalcari ale legislatiei fiscale prevazute de !odul penal sunt) a'  b' c' d' e'

vaziu vaziunea nea fisca fiscala la a persoan persoanelo elorr fizice fizice vaziunea fiscala a persoanelor persoanelor juridice racticarea racticarea ilegal ilegalaa a activit activitatii atii de intrep intreprinza rinzator  tor  schivarea schivarea de la la achitare achitareaa platilo platilorr vamale vamale !omerciali !omercializarea zarea marfuril marfurilor or supuse supuse accizelor, accizelor,fara fara marcarea marcarea lor cu timbre de acciz.

 Evaziunea fiscala

vaziunea fiscală poate fi interpretată ca o metodă sau o totalitate de procedee prin intermediul cărora persoanele interesate ocolesc /n mod inten0ionat pe cale legală obliga0iunile obliga0iunile prevăzute de legisla0ia fiscală sau prezintă date eronate cu privire la sursele 1i veniturile impozabile.  o0iunea de evaziune evaziune fiscală poate purta diferite diferite sensuri după după con0inut. n sens mai larg, evaziunea fiscală reprezintă totalitatea procedeelor legale 1i ilicite cu ajutorul cărora cei interesa0i sustrag total sau par0ial averea lor de la obliga0iunile obliga0iunile prevăzute de legisla0ia fiscală. n domeniul fiscal precum 1i /n literatura de specialitate /nt4lnim a1a expresie ca ocolirea pe cale legală a  prevederilor fiscale, fiscale, altfel spus aceasta ar reprezenta reprezenta sustragerea inten0ionată inten0ionată de la executarea obliga0iei fiscale, comisă nu prin /ncălcarea directă a normei fiscale concrete, dar prin evitarea inten0ionată, prin ocolirea acesteia prin intermediul unor ac0iuni 1i acte simulate 1i numai aparent reale. #eci am putea defini evaziunea fiscală ca - sustragerea de la plata obliga0iilor fiscale prin transmiterea unor date eronate privind sursele 1i veniturile impozabile, ori reprezintă ac0iunile

 bine orientate ale contribuabilul contribuabilului, ui, care-i permit să evite sau /ntr-o măsură măsură sau alta să reducă  plă0ile sale obligatorii obligatorii la buget. "stfel conform art.255 din !odul penal este prevazut) (1) Evaziunea fscală a întreprinderilor, întreprinderilor, instituţiilor şi organizaţiilor prin includerea în documentele contabile, fscale sau fnanciare a unor date vădit denaturate privind veniturile sau cheltuielile ori prin tăinuirea altor obiecte impozabile, dacă suma impozitului care trebuia să fe plătit depăşeşte 5 unităţi convenţionale, se pedepseşte cu amendă în mărime de p!nă la 5 unităţi convenţionale sau cu închisoare de p!nă la " ani, iar persoana #uridică se pedepseşte cu amendă în mărime de la 1 la $ unităţi convenţionale cu privarea de dreptul de a e%ercita o anumită activitate&  (") 'ceeaşi acţiune săv!rşită repetat se pedepseşte cu amendă în mărime de p!nă la 1 unităţi convenţionale sau cu închisoare de p!nă la $ ani, în ambele cazuri cu privarea de dreptul de a ocupa anumite uncţii sau de a e%ercita o anumită activitate pe un termen de p!nă la $ ani, iar  persoana #uridică se pedepseşte pedepseşte cu amendă în mărime de la $ $ la  unităţi convenţionale cu privarea de dreptul de a e%ercita o anumită activitate sau cu lichidarea întreprinderii& Obiectul juridic special este format din rela0iile sociale privitoare la formarea bugetului public public

na0ional pe calea /ndeplinirii /ndeplinirii de către /ntreprinderile, institu0iile institu0iile sau organiza0iile contribuabile a obliga0iunilor obliga0iunilor fiscale. Obiectul material al infrac0iunii /n cauză /l reprezintă) ' documentele contabile, contabile, fiscale sau

financiare* 2' mijloacele băne ,ti datorate bugetului public na0ional. "v4nd /n vedere prevederile 6egii contabilită0ii, adoptate de arlamentul Republicii 7oldova la 5.85.%%928, prin :documente contabile; trebuie de /n0eles) documentele justificative &actele /ntocmite /n scris, care adeveresc sau autentifică opera0iunile economice, inclusiv dispozi0iile dispozi0iile ,i permisiunile conducerii &proprietarului' &proprietarului' agentului economic'* registrele contabile &tabelele /ntocmite /n mod special &jurnal-order, &jurnal-order, situa0ie, tabel de calcul', /n care se efectuează /nregistrările /nregistrările contabile despre opera0iunile economice pe conturi'* raportul financiar &informa0ia financiară sistematizată,  privind factorii factorii ce influen0ează activitatea activitatea agentului economic, economic, reflect4nd datele eviden0ei eviden0ei contabile, furniz4nd utilizatorilor de informa0ie date despre starea financiară, indicatorii activită0ii ,i fluxul mijloacelor băne ,ti pentru perioada de gestiune', inclusiv bilan0ul contabil &forma raportului financiar, care caracterizează situa0ia patrimonială ,i financiară a agentului economic, la finele ultimei zile a perioadei gestionare'. rin :document fiscal; se are /n vedere darea de seamă fiscală, adică orice document care este prezentat sau trebuie să fie prezentat organului organului fiscal, legat de na ,terea, modificarea sau stingerea obliga0iilor obliga0iilor fiscale. rin :document

financiar; se /n0elege documentul care reflectă formarea, adminis trarea sau repartizarea fondurilor băne ,ti, cu caracter nerambursabil, nerambursabil, ale bugetelor. bugetelor. "ceste no0iuni definite definite mai sus desemnează obiectul material /n cazul modalită0ii modalită0ii de includere, /n documentele contabile, fiscale sau financiare, a unor date vădit denaturate privind veniturile sau cheltuielile. n ce prive ,te modalitatea de tăinuire a altor obiecte impozabile, obiectul material este constituit din mijloacele băne ,ti datorate bugetului public na0ional, deoarece :abia după /n,elarea organelor fiscale, cota mijloacelor băne ,ti, care, /n conformitate cu legisla0ia fiscală, urmează a fi vărsată /n buget, ilegal se re0ine, se consumă sau se trece de către făptuitor /n folosul altor persoane;. Referitor la obiectele impozabile, acestea formează obiectul imaterial al infrac0iunii realizate /n modalitatea de tăinuire a altor obiecte impozabile. n doctrina juridică, se men0ionează, pe bună dreptate, că obiectele impozabile reprezintă faptele juridice care determină obliga0ia contribuabilului contribuabilului de a achita impozitul. !onform 6egii Republicii 7oldova  privind bazele sistemului sistemului fiscal, adoptate adoptate de arlamentul Republicii Republicii 7oldova 7oldova la <..%%2, <..%%2, obiectele impoza bile sunt) veniturile* beneficiul* valoarea mărfurilor* opera0iunile cu h4rtiile de valoare* folosirea resurselor naturale, inclusiv a păm4ntului* genurile de activitate* valoarea adăugată a produc0iei etc. Latura obiectivă a infrac0iunii de la art. 255 din ! al R7 include) ' fapta preju diciabilă care

se exprimă /n ac0iunea de includere, /n documentele contabile, fiscale sau financiare, a unor date vădit denaturate privind veniturile sau cheltuielile, sau ac0iunea ori inac0iunea de tăinuire a altor obiecte impozabile* 2' urmările prejudiciabile sub forma neachitării impozitului, a cărui sumă depă,e,te 988 unită0i conven0ionale de amendă* 3' legătura cauzală dintre fapta prejudiciabilă ,i urmările prejudiciabile. $ncluderea, /n documentele contabile, fiscale sau financiare, a unor date vădit denaturate privind veniturile sau cheltuielile presupune indicarea /n documentele respective a datelor care nu corespund realită0ii ,i care reflectă diminuat mărimea veniturilor sau care reflectă majorat mărimea cheltuielilor. n conformitate cu art. 2 ,i 5 din !odul fiscal al Republicii 7oldova, adoptat de arlamentul Republicii 7oldova la 25.85.%%<, venitul impozabil este venitul brut, ob0inut de persoanele juridice din toate sursele aflate /n Republica 7oldova, precum ,i venitul ob0inut de persoanele juridice din orice surse aflate /n afara Republicii 7oldova. !heltuielile reprezintă reprezintă actele și opera0iunile de de /ntrebuin0are a unei unei sume de bani cu relevan0ă relevan0ă materială sau tehnico-financiară, tehnico-financiară, sumă sumă necesară persoanei persoanei date /n scopul scopul și cu finalitatea finalitatea /ntre0inerii materiale, materiale, satisfacerii trebuin0elor trebuin0elor și necesită 0ilor. 0ilor. Tăinuirea Tăinuirea altor obiecte impozabile impozabile  presupune) nereflectarea nereflectarea /n documentele documentele contabile a unor obiecte obiecte impozabile &altor &altor dec4t veniturile și cheltuielile'* calcularea incorectă a bazei impozabile* efectuarea efectuarea tranzac0iilor fără fără o  perfectare documentară a acestora* acestora* ne/nregistrarea ne/nregistrarea la intrări a valorilor valorilor material-marfare* mascarea obiectului impozabil &de exemplu, pe calea exportului fictiv sau a arendării fictive a fondurilor fondurilor fixe' etc. o0iunea de tăinuire a altor obiecte impozabile trebuie /n0eleasă /n sens larg, fără a-i restr4nge inciden0a doar asupra cazurilor de tăinuire a /ntregului obiect impozabil. oate

fi tăinuită și o parte a obiectului obiectului impozabil, atunci atunci c4nd, de exemplu, acest obiect obiect nu a fost inventariat /n /ntregime. /ntregime. $nfrac0iunea $nfrac0iunea de evaziune fiscală a /ntreprinderilor /ntreprinderilor,, institu0iilor institu0iilor și organiza0iilor organiza0iilor este o infrac0iune materială. a se consideră consumată din momentul survenirii urmărilor prejudiciabile sub forma forma neachitării neachitării impozitului, impozitului, a cărui mărime depă șe ște 988 unită0i conven0ionale de amendă. #acă cele comise nu implică producerea unor asemenea urmări, fapta  poate fi calificată conform conform art. +3 din !odul !odul cu privire privire la contraven0iile administrative. administrative. n contextul infrac0iunii infrac0iunii prevăzute prevăzute la art. 255 din ! al R7, no0iunea :impozit; :impozit; include și no0iunea de taxă, pe l4ngă no0iunea de impozit /n accepacce p- 0iune /ngustă. "stfel, "stfel, /n acord cu art. + al !odului fiscal, impozitul &/n accep0iune /ngustă' /ngustă' este o plată obligatorie obligatorie cu titlu gratuit, care nu 0ine de efectuarea unor ac0iuni ac0iuni determinate și concrete de către organul organul /mputernicit /mputernicit sau de către  persoana cu func0ie func0ie de răspundere a acestuia, sau sau /n raport cu contribuabilul contribuabilul care care a achitat această  plată* taxa este o plată obligatorie obligatorie cu titlu titlu gratuit, care nu este este impozit &/n accep0iunea accep0iunea /ngustă'. n Republica Republica 7oldova 7oldova se percep impozite și taxe generale generale de stat și locale. "lte plă0i, cu excep0ia impozitelor și taxelor &a căror forme sunt nominalizate la la art. + și art. 2== 2== ale !odului !odului fiscal, fiscal,  precum și la art. 9 și + din 6egea privind privind bazele sistemului sistemului fiscal', nu exprimă exprimă no0iunea :impozit;, folosită /n dispozi0ia art. 255 din ! al R7. Latura subiectivă a infrac0iunii /n cauză se caracterizează prin inten0ie directă. "ceasta deoarece

inten0ia este calificată de prezen0a unui scop special. !hiar dacă acest scop nu este specificat, /n mod expres, /n textul art. 255 din ! al R7, el se sub/n0elege, const4nd /n neachitarea impozitului la bugetul public na0ional. 7otivele infrac0iunii pot consta /n) interesul material, răzbunare etc. Subiectul infrac0iunii este) ' persoana fizică responsabilă, care la momentul săv4r ,irii

infrac0iunii a /mplinit v4rsta de + ani* 2' persoana juridică care desfă ,oară activitatea de /ntreprinzător. /ntreprinzător. ersoana fizică trebuie să aibă calită0ile unui subiect special, ,i anume) să fie conducătorul /ntreprinderii, /ntreprinderii, institu0iei sau organiza0iei organiza0iei sau contabil- ,ef, director financiarcontabil, ori să ocupe o altă func0ie /n cadrul acesteia, care i-ar permite să 0ină documentele contabile, fiscale sau financiare, ori să dispună de obiectele impozabile. #e asemenea, persoana  juridică care desfă,oară activitatea de /ntreprinză- tor trebuie să aibă calită0i speciale, ,i anume) să fie contribuabil &de exemplu, societate comercială, cooperativă, /ntreprindere de stat sau municipală, uniunile acestora, institu0ia privată ce activează /n domeniul finan0elor, finan0elor, asocia0ia ob,tească, funda0ie, organiza0iile social-politice social-politice etc. > toate acestea cu excep0ia autorită0ilor  publice ,i institu0iilor publice'. ?arianta agravată a evaziunii fiscale a /ntreprinderilor, institu0iilor ,i organiza0iilor, organiza0iilor, prevăzută la alin. &2' al art. 255 din ! al R7, presupune săv4r ,irea repetată a acestei infrac0iuni.

 Practicarea ilegală a activităţii de întreprinzător  întreprinzător 

(1 Practicarea ilegală a activităţii de întreprinzător! soldată cu obţinerea unui profit în  proporţii mari! se pedepse"te cu amendă în mărime de p#nă la $%% unităţi convenţionale sau cu muncă neremunerată în folosul comunităţii de p#nă la &%% de ore! iar persoana juridică se  pedepse"te cu amendă în mărime de la 1%%% la '%%% unităţi convenţionale cu privar ea de dreptul de a eercita o anumită activitate (& )ceea"i acţiune săv#r"ită* a repetat+ b de două sau mai multe persoane+ c cu folosirea situaţiei de serviciu+ d de un grup criminal organizat sau de o organizaţie criminală+ e în  proporţii deosebit de mari+ f cu obţinerea unui profit prof it în proporţii deosebit de mari se  pedepse"te cu amendă în mărime de la $%% la 1%%% unităţi convenţionale sau cu înc,isoar e de  p#nă la & ani! iar persoana juridică se pedepse"te pedepse" te cu amendă în mărime de la '%%% la -%%% unităţi convenţionale cu privarea de dreptul de a eercita o anumită activitate sau cu lic,idarea întreprinderii. Obiectul juridic special al infrac0iunii date este e ste constituit din rela0iile sociale privitoare la

 practicarea legală a activită0ii de de /ntreprinzător. /ntreprinzător. otrivit otrivit prevederilor 6egii 6egii Republicii 7oldova 7oldova cu privire la antreprenoriat ,i /ntreprinderi, adoptate de arlamentul Republicii 7oldova la 3.8.%%2, prin :activitate :activitate de /ntreprinzător; se are /n vedere activitatea de fabricare a  produselor,  produselor, executare a lucrărilor lucrărilor ,i prestare a serviciilor, serviciilor, desfă ,urate de cetă0eni ,i de asocia0iile acestora /n mod independent, din proprie ini0iativă, /n numele lor, pe riscul propriu ,i sub răspunderea lor patrimonială, cu scopul de a- ,i asigura o sursă permanentă de venituri. Latura obiectivă a infrac0iunii de la art. 25 din ! al R7 include) a' fapta prejudiciabilă care

se exprimă /n ac0iunea & ,i inac0iunea' de practicare ilegală a activită0ii ac tivită0ii de /ntreprinzător* /ntreprinzător* b' urmările prejudiciabile sub forma ob0inerii unui profit /n propor0ii mari* c' legătura cauzală /ntre fapta prejudiciabilă ,i urmările prejudiciabile. otrivit art. 29 din ! al R7, prin :practicare &desfă,urare' ilegală a activită0ii de /ntreprinzător; se /n0elege) a' desfă ,urarea activită0ii de /ntreprinzător /ntreprinzător fără /nregistrarea &re/nregistrarea' &re/nregistrarea' la organele autorizate* b' desfă ,urarea unor genuri de activitate interzise de legisla0ie* c' desfă ,urarea activită0ii de /ntreprinzător /ntreprinzător prin intermediul filialelor, reprezentan0elor, sucursalelor, sec0iilor, magazinelor* depozitelor, unită0ilor  comerciale ,i altor unită0i ne/nregistrate /n modul stabilit de legisla0ie* d' desfă ,urarea activită0ii de /ntreprinzător fără utilizarea mărcilor comerciale ,i de fabrică ,i fără indicarea /n documente a codurilor fiscale, /n cazul c4nd folosirea sau indicarea lor este prevăzută de legisla0ie cu utilizarea unor coduri fiscale străine sau plastografiate. n continuare, respect4nd consecutivitatea  prezentării de către legiuitor, legiuitor, /n art. 29 din ! ! al R7, a modalită0ilor modalită0ilor practicării &desfă &desfă ,urării' ilegale a activită0ii ac tivită0ii de /ntreprinzător, /ntreprinzător, vom supune analizei fiecare dintre aceste modalită0i) a' /n cazul dat, ac0iunea de desfă ,urare a activită0ii de /ntreprinzător este /nso 0ită de inac0iunea de ne/nregistrare ne/nregistrare &nere/nregistrare' &nere/nregistrare' la organele autorizate. entru a-,i putea desfă ,ura, /n conformitate cu legea, activitatea de /ntreprinză tor, făptuitorul trebuie să se /nregistreze &re/nregistreze' la organele autorizate, dar nu o face, de ,i putea ,i trebuia. "cesta este obligat să /nregistreze /ntreprinderea, /nfiin 0ată de el pe teritoriul Republicii

7oldova, p4nă la /nceperea activită0ii ei economice, /n conformitate cu 6egea Republicii 7oldova cu privire la /nregistrarea de stat a /ntreprinderilor ,i organiza0iilor, adoptată de arlamentul Republicii 7oldova la 9.8.2888. ntreprinderea ntreprinderea se /nregistrează de !amera nregistrării nregistrării de (tat a #epartamentului Tehnol Tehnologii ogii $nforma0ionale, la locul unde se află sediul /ntreprinderii. /ntreprinderii. !ertificatul de /nregistrare este un document care con firmă /nregistrarea de stat a /ntreprinderii. /ntreprinderii. ntreprinderea se consideră /nregistrată la data adoptării, de către orga nul /nregistrării de stat, a deciziei de /nregistrare. nscrierea datelor despre /ntreprinderile /nregistrate se face /n Registrul de stat al /ntreprinderilor. /ntreprinderilor. nregistrarea nregistrarea /ntrep rin derii / ,i /ncetează valabilitatea din momentul adoptării adoptării deciziei de radiere a ei din Registrul de stat al /ntreprinderilor ,i al consemnării acestui fapt /n Registrul dat. n cazul reorganizării reorganizării /ntreprinderii /ntreprinderii sau al operării modificărilor ,i completărilor la documentele de constituire a acesteia, este necesară re/nregistrarea re/nregistrarea /ntreprin derii. Latura subiectivă a infrac0iunii de la art. 25 din ! al R7 se caracterizează prin inten0ie

directă sau indirectă. 7otivele infrac0iunii constau, constau, de cele mai dese ori, /n interesul material. Subiectul infrac0iunii este) ' persoana fizică responsabilă, care la momentul comiterii

infrac0iunii a atins v4rsta de + ani* 2' persoana juridică care desfă ,oară activitate de /ntreprinzător. /ntreprinzător. ersoana fizică are calită0ile unui subiect special) /ntreprinzător sau conducător al unei /ntreprinderi. ?ar ?arianta ianta agravată a practicării ilegale a activită0ii de /ntreprinzător, /ntreprinzător, prevăzute la alin. &2' al art. 25 din ! al R7, presupune comiterea acestei infrac0iuni) a' repetat* b' de două sau mai multe persoane* c' cu folosirea situa0iei de serviciu* d' de un grup criminal organizat sau de o organiza0ie criminală* e' /n propor0ii deosebit de mari* f' cu ob0inerea unui  profit /n propor0ii propor0ii deosebit deosebit de mari.

 Esc,ivarea ilegală a activităţii de întreprinzător  întreprinzător 

(1) Eschivarea de la achitarea plăţilor vamale în proporţii mari se pedepseşte cu amendă în mărime de până la !! unităţi convenţionale sau cu muncă neremunerată în "olosul comunităţii de la 1#! la 1$! de ore% (#) &ceeaşi &ceeaşi acţiune săvârşită' săvârşită' a) repetat repetat b) de două sau mai multe persoane persoane se pedepseşte cu amendă în mărime de la !! la !! unităţi convenţionale sau cu  închisoare de până la # ani% () &cţiunile prevă*ute la alin%(1) sau (#)+ săvârşite în proporţii deosebit de mari+ se pedepsesc cu amendă de la !! la 1%!!! unităţi convenţionale sau cu închisoare de la  la  ani% Obiectul juridic special al infrac0iunii /n cauză /l reprezintă rela0iile sociale referitoare la

formarea bugetului public na0ional pe calea achitării a chitării plă0ilor vamale.

Obiectul material al infrac0iunii de la art. 25% din ! al R7 este constituit din plă0ile vamale /n

 propor0ii mari. #acă valoarea, exprimată /n bani, bani, a plă0ilor vamale nu atinge plafonul plafonul propor0iilor  propor0iilor  mari, atunci cele comise pot fi calificate potrivit alin. &5' al art. %3 din !odul cu privire la contraven0iile contraven0iile administrative. n calitate de plă0i vamale, art. < din !odul vamal nume ,te) a' taxa vamală* b' taxa pe valoarea adăugată* c' accizele* d' taxa pentru proceduri vamale* e' taxa  pentru eliberarea licen0ei licen0ei ,i taxa pentru actualizarea valabilită0ii licen0ei* f' taxa pentru  participare la licita0ia licita0ia vamală* g' alte sume prevăzute prevăzute de legisla0ie. n conformitate conformitate cu 6egea Republicii 7oldova cu privire la tariful vamal, adoptată de arlamentul Republicii 7oldova la 28..%%<, 28..%%<, prin :taxă vamală; se /n0elege plata obligatorie, percepută de autoritatea vamală la introducerea pe sau scoaterea mărfurilor de pe teritoriul vamal* cuantumul taxei vamale pentru astfel de mărfuri este fixat /n tariful vamal. n corespundere cu !odul fiscal &art. %3', prin :taxa pe valoarea adăugată; se are /n vedere impozitul general de stat, care reprezintă o formă de colectare la buget a unei păr0i a valorii mărfurilor livrate sau serviciilor prestate, care sunt supuse impozitării pe teritoriul Republicii 7oldova, precum ,i a unei păr0i din valoarea mărfurilor sau serviciilor impozabile, importate /n Republica 7oldova. o0iunea o0iunea de acciz a fost definită /n @= al (ec0iunii a $$-a din prezentul capitol. Taxa Taxa pentru proceduri vamale este /ncasată de organul vamal, /n cazul perfectării regimurilor vamale, cum ar fi) depozitul vamal, transformarea sub supraveghere vamală, nimicirea etc. Taxa de eliberare a licen0ei pentru activitatea de broAer vamal sau transportator vamal ori pentru perfec0ionarea activă sau perfec0ionarea pasivă, ori taxa pentru actualizarea valabilită0ii licen0ei este stabilită de normele legisla- 0iei vamale. Taxa pentru participarea la licita0ia vamală este percepută pentru dreptul de a participa la o licita0ie la care sunt comercializate bunurile sechestrate conform art.25+, 2< ,i 2= din !odul vamal. rin :alte sume prevăzute de legisla0ie; se au /n vedere celelalte plă0i vamale care sunt /ncasate /n legătură cu activitatea vamală &taxa de eliberare a atestatului de calificare a specialistului /n domeniul vămuirii* taxa pentru informare ,i consultare* suma de garan0ie, /ncasată de la persoanele fizice, care sunt /n tranzit prin teritoriul Republicii 7oldova, 7oldova, av4nd un volum de mărfuri ce depă ,esc norma stabilită etc.'. Latura obiectivă a infrac0iunii de la art. 25% din ! al R7 include) ' fapta prejudiciabilă care

constă /n inac0iunea de eschivare de la achitarea plă0ilor vamale /n propor0ii mari* 2' urmările  prejudiciabile sub sub forma neachitării plăplă- 0ilor vamale /n termenul stabilit* stabilit* 3' legătura cauzală /ntre fapta prejudiciabilă ,i urmările prejudiciabile. rin :eschivare; se /n0elege refuzul făptuitorului făptuitorului de a achita plă0ile respective /n termenele stabilite de legisla0ia vamală. "stfel,  potrivit art. art. 25 din !odul !odul vamal, plă0ile vamale se achită achită /n prealabil, p4nă la depunerea depunerea declara0iei vamale* persoanele fizice care nu sunt subiec0i ai activită0ii de /ntreprinzător achită  plă0ile vamale /n momentul momentul trecerii frontierei frontierei vamale. Toto Totodată, dată, conform alin. &3' &3' al art. 29 din !odul vamal, dată a achitării plă0ilor vamale se consideră data depunerii, de către importator &declarant', exportator &declarant' &declarant' sau de către un ter0, a mijloacelor băne ,ti la conturile respective ale Trezoreriei centrale a 7inisterului inan0elor, fapt confirmat printr-un extras

trezorerial. $nfrac0iunea de eschivare de la achitarea plă0ilor vamale este o infrac0iune materială. a se consideră consumată din momentul neachitării plă0ilor vamale /n termenul stabilit. Latura subiectivă a infrac0iunii /n cauză se caracterizează prin inten0ie directă* de ,i legiuitorul

nu nume,te expres scopul special al infrac0iunii, acesta se sub/n0elege, const4nd /n scopul neachitării la bugetul public na0ional a plă0ilor vamale. 7otivele infrac0iunii date constau, de cele mai multe ori, /n interesul material. Subiectul in"racţiunii este) ' persoana fizică responsabilă, care la momentul comiterii

infrac0iunii a atins v4rsta de + ani* 2' persoana juridică care desfă ,oară activitate de /ntreprinzător. /ntreprinzător. n temeiul prevederilor art. 23 din !odul vamal, subiectul este unul special, deoarece trebuie să aibă calitatea specială de declarant sau de altă persoană prevăzută de legisla0ie. ?arian ?ariantele tele agravate ale eschivării de la achitarea plă0ilor vamale, prevăzute la alin. &2' ,i &3' ale art. 25% din ! al R7, presupun săv4r ,irea acestei infrac0iuni) a' repetat* b' de două sau mai multe persoane* c' /n propor0ii deosebit de mari.

Comercializarea mărfurilor supuse accizelor!fără marcarea lor cu timbre de acciz  (1) ,ransportarea+ ,ransportarea+ păstrarea sau comerciali*area comerciali*area măr"urilor măr"urilor supuse acci*elor "ără marcarea lor cu timbre de control sau timbre de acci* de modelul stabilit+ dacă aceasta a cau*at daune în proporţii mari+ se pedepseşte cu amendă în mărime de până la !! unităţi convenţionale sau cu închisoare de până la # ani+ iar persoana  juridică se pedepseşte cu amendă în mărime de la 1!!! la !!! unităţi convenţionale cu privarea de dreptul de a e-ercita o anumită activitate% (#) &celeaşi acţiuni însoţite de' a) marcarea cu alte timbre decât cele cele de modelul stabilit b) cau*area de daune în proporţii deosebit de mari se pedepsesc cu amendă  în mărime de la !! la .!! unităţi convenţionale sau cu închisoare de la # la  ani+ iar persoana juridică se pedepseşte cu amendă în mărime de la !!! la .!!! unităţi convenţionale cu privarea de dreptul de a e-ercita o anumită activitate sau cu lichidarea întreprinderii% Obiectul juridic special al infrac0iunii /n cauză este constituit din rela0iile sociale ce 0in de

circuitul legal al mărfurilor supuse accizelor. Obiectul material al faptei infrac0ionale de la art. 298 din ! al R7 /l reprezintă mărfurile

supuse accizelor. n conformitate conformitate cu art. % al !odului fiscal, accizul este e ste impozitul general de stat, stabilit pentru unele mărfuri de consum, pentru activitatea /n domeniul jocurilor de noroc. "ctivitatea /n domeniul jocurilor de noroc, chiar dacă este supusă accizelor, nu poate forma

obiectul imaterial al infrac0iunii de la art. 298 din ! al R7. Bbiectul material al acestei ac0iuni /l constituie mărfurile supuse accizelor. "ceste mărfuri sunt specificate /n anexa la Titlul $? :"ccizele; al !odului fiscal. "stfel, "stfel, pot fi men0ionate următoarele mărfuri supuse accizelor ,i cota corespunzătoare a accizului) ,ampanie &8C, dar nu mai pu0in de 2,98 leiD litru'* 0igarete con0in4nd tutun) cu filtru &888 bucă0i > =,<8 lei', fără filtru &888 bucă0i > 3,<8 lei'* motorină, inclusiv combustibil &carburant' diesel ,i combustibil pentru cuptoare &988 leiDtona'* aparate de luat vedere fixe ,i alte camere video &38 euroDbucata'* autoturisme cu motor cu piston prin aprindere prin sc4nteie &de la 8,38 euro la ,+8 euroDcm3 de capacitate cilindrică' etc. &/n total, circa 98 de pozi0ii tarifare pentru mărfurile supuse accizelor'. Latura obiectivă a infrac0iunii prevăzute la art. 298 din ! al R7 include) a' fapta

 prejudiciabilă care se exprimă exprimă /n ac0iunea de) ' ' transportare a mărfurilor mărfurilor supuse supuse accizelor* 2'  păstrarea mărfurilor mărfurilor supuse accizelor* 3' 3' comercializarea mărfurilor mărfurilor supuse accizelor, accizelor, care este /nso0ită de inac0iunea de nemarcare a mărfurilor supuse accizelor, cu timbre de control sau timbre de acciz de modelul stabilit* b' urmările prejudiciabile sub forma daunelor /n propor0ii mari* c' legătura cauzală /ntre fapta prejudiciabilă prejudiciabilă ,i urmările prejudiciabile. n temeiul prevederilor art. % al !odului fiscal, prin :transportarea mărfu rilor supuse accizelor; se /n0elege deplasarea, transmiterea mărfurilor date din /ncăpe rea de acciz. ncăperea de acciz reprezintă totalitatea locurilor ce apar0in subiectului impunerii &adică contribuabilului', contribuabilului', inclusiv clădirile, /ncăperile, terito riile, terenurile, orice alte locuri, care sunt situate separat, determinate /n certifica tul de acciz, unde mărfurile supuse accizelor se prelucrează ,iDsau se fabrică, se expediază &se transportă' de către subiec0ii impunerii. rin :păstrarea mărfurilor supuse accizelor; se /n0elege 0inerea acestor mărfuri /n sfera de stăp4nire a făptuitorului. făptuitorului. rin :comercializarea mărfurilor supuse accizelor; se are /n vedere punerea mărfurilor date /n circula0ie prin v4nzare, schimb, dare /n chirie etc. (ăv4r ,irea doar a ac0iunii /n oricare din cele trei modalită0i, specificate mai sus, este insuficientă pentru a putea califica cele comise conform art. 298 din ! al R7. 7ai este necesară o componentă a faptei prejudiciabile, care să exprime ilicitatea penală a acesteia. "ceastă componentă o formează inac- 0iunea de nemarcare a măr furilor supuse accizelor cu timbre de control sau timbre de acciz. Bbligativitatea Bbligativitatea marcării mărfurilor supuse accizelor cu timbre de control sau cu timbre de acciz este prevăzută de actele normative de natură fiscală sau de 6egea bugetului care este pusă /n aplicare /n anul bugetar respectiv. respectiv. Timbrul Timbrul de control sau timbrul de acciz sunt două tipuri de marcaje speciale > tipărite de unitatea specializată, autorizată de 7inisterul inan0elor > marcaje care permit monitorizarea, de către organele fiscale, a legalită0ii circula0iei mărfurilor supuse accizelor. "stfel, "stfel, potrivit alin. &+' al art. 23 din !odul fiscal, mărfurile supuse accizelor, cum ar fi votca, lichiorurile ,i alte băuturi spirtoase, vinurile din struguri, din pomu ,oare ,i alte fructe, vinurile din struguri saturate cu dioxid de carbon, divinurile divinurile &conia cu rile', articolele din tutun, comercializate, transportate sau depozitate pe teritoriul Republicii 7oldova, 7oldova, sau importate pentru comercializare pe teritoriul ei, precum ,i mărfurile supuse accizelor, procurate de la agen0ii economici reziden0i, afla0i pe teritoriul Republicii 7oldova, care nu au rela0ii fiscale cu sistemul ei bugetar, sunt pasibile marcării obligatorii cu timbru de acciz. 7arcarea se efectuează e fectuează /n timpul fabricării mărfurilor supuse

accizelor, p4nă la importarea acestora, iar /n cazul mărfurilor fabricate pe teritoriul Republicii 7oldova, p4nă la momentul expedierii &transportării' acestora din /ncăperea de acciz. 7odul de  procurare ,i de utilizare a timbrelor de acciz este stabilit de către (erviciul iscal de (tat. u sunt marcate obligatoriu cu timbru de acciz acc iz vinurile spumoase ,i spumante, divinurile &coniacurile' /n sticle de suvenire, cu capacitatea de p4nă la 8,29 litri, de ,9, de 3 ,i + litri, mărfurile supuse accizelor, plasate /n regimurile vamale tranzit, depozit vamal, admiterea temporară, magazin dutE free, precum ,i mărfurile supuse accizelor, fabricate pe teritoriul Republicii 7oldova ,i expediate de către producător pentru export. Latura subiectivă a infrac0iunii /n cauză se caracterizează prin inten0ie directă sau indirectă.

7otivele infrac0iunii infrac0iunii se exprimă, mai cu seamă, /n interesul material. Subiectul infrac0iunii este) ' persoana fizică responsabilă, care la momentul săv4r ,irii

infrac0iunii a atins v4rsta de + ani* 2' persoana juridică care desfă ,oară activitate de /ntreprinzător. /ntreprinzător. ersoana fizică trebuie să aibă calită0ile unui subiect special, ,i anume) să aibă obliga0ia de a procura ,i utiliza timbrele de control sau de acciz, /n vederea marcării cu ele a mărfurilor sale. ?arianta ?arianta agravată a transportării, transportării, păstrării sau comercializării mărfurilor supuse accizelor, fără marcarea lor cu timbre de control sau timbre de acciz, acc iz, prevăzută la alin. &2' al art. 298 din ! al R7, presupune prezen0a următoarelor circumstan0e circumstan0e agravante) a' marcarea cu alte timbre dec4t cele de modelul stabilit* b' cauzarea de daune /n propor0ii deosebit deosebit de mari. ntruc4t agravanta de la lit. b' din alin. &2' al art. 298 din ! al R7 ne este deja cunoscută, ne vom referi, /n cele ce urmează, la cealaltă circumstan0ă agravantă. "lte timbre, dec4t cele de modelul stabilit, evoluează /n calitate de mijloace de săv4r ,ire a infrac0iunii. infrac0iunii. n context, făptuitorul făptuitorul nu se mai sustrage marcării mărfurilor cu timbre de control sau de acciz /ntr-o manieră fă0i ,ă, ci /ncearcă să imprime o aparen0ă de legalitate faptei sale. 7odelul timbrelor de control ,i al celor de acciz  poate fi stabilit numai de 7inisterul 7inisterul inan0elor. inan0elor. aptul că marcarea se face cu alte timbre timbre dec4t cele de modelul stabilit /nseamnă că făptuitorul aplică timbre falsificate &de el sau de altcineva' sau scoase din uz.

Cuprins / Notiunea raspunderii raspunderii juridice si temeiurile temeiurile tragerii la la raspundere pentru incalcarea legislatiei fiscal 

/ Subiectii raspunderii juridice si tipurile de incalcari ale legislatiei fiscale  prevazute de Codul penal 

/ Evaziunea fiscala

/ Practicarea ilegală a activităţii de întreprinzător 

/ Esc,ivarea ilegală a activităţii de întreprinzător 

/ Comercializarea mărfurilor supuse accizelor!fără marcarea lor cu timbre de acciz 

 0ibliografie /Codul fiscal  /Codul penal  /Constituţia .2. /333.justice.md  /333.gov.md  /4rept fiscal56lad 6laicu! /Comentariu la Codul penal