PERSEKUTUAN-PEMBENTUKAN, OPERASI, DAN PERUBAHAN KEPENTINGAN KEPEMILIKAN
Sifat Persekutuan
Persekutuan memungkinkan suatu usaha bersama membagi investasi yang diperlukan dan resikonya. Persekutuan sering ditemukan dibanyak bidang bisnis, termasuk industri jasa, ritel, operasi grosir, dan manufaktur serta profesi terutama hukum, medis dan akuntan publik.
Persekutuan di AS diatur oleh hukum negara bagian, pada tahun 1914 National Conference of Commissioners on Uniform State Laws mengembangkan Uniform Partnership Act, yang akhirnya diadopsi dengan sejumlah variasi. Pada tahun 1992 Revised Uniform Partnership Act (RUPA) diumumkan secara resmi melalui konferensi Nasional dan telah diadopsi setelah direvisi oleh beberapa negara bagian. Uniform Partnership Act awalnya masih menyediakan pedoman hukum bagi persekutuan umum, pengoperasian, dan pembubaran persekutuan di Amerika Serikat.
Karakteristik Persekutuan
Persekutuan (partnership) didefinisikan sebagai asosiasi antara dua atau lebih orang yang menjalankan suatu bisnis guna menghasilkan laba sebagai pemilik bersama. Salah satu fitur hukum persekutuan adalah umur yang terbatas (limited life).
Menurut konsep hukum Mutual Agency, setiap sekutu merupakan agen bagi semua aktivitas persekutuan, dengan kekuasaan mengikat semua sekutu lainnya melalui tindakannya yang mengatas namakan persekutuan. Implikasi dari murtual agency terutama akan disignifikan apabila dipertimbangkan kaitannya dengan fitur persekutuan dengan kewajiban tidak terbatas (unlimited liability). Setiap sekutu bertanggung jawab pada semua utang persekutuan dan dalam kasus insolvensi, mungkin perlu menggunakan aktiva pribadi untuk membayar utang persekutuan yang diotorisasi oleh setiap sekutu.
Akta Persekutuan
Perjanjian persekutuan (partnership agreements) secara tertulis merupakan praktik bisnis yang sehat, perjanjian tersebut harus merinci kepada :
Jenis produk dan jasa yang akan disediakan dan detail tetang operasi bisnis lainya.
Hak dan tanggung jawan setiap sekutu dalam melaksanakan bisnis.
Investasi awal setiap sekutu.
Kondisi investasi tambahan.
Provisi penarikan aktiva
Rumus pembagian laba dan rugi.
Prosedur untuk membubarkan persekutuan.
Jika tidak ada perjanjian khusus menyangkut pembagian laba dan rugi, semua sekutu akan membaginya secara rata tanpa memandang investasi yang dilakukan atau waktu yang dicurahkan bagi persekutuan.
Pelaporan Keuangan Persekutuan
Laporan akuntansi persekutuan dirancang untuk memenuhi kebutuhan tiga kelompok pemakai yaitu sekutu, kreditur dan Internal Revenue Service (IRS) atau Dirjen Pajak. Sekutu memerlukan informasi akuntansi untuk merencanakan dan mengendalikan aktiva serta aktivitas persekutuan, dan untuk mengambil keputusan investasi pribadi berkenaan dengan investasi mereka dalam persekutuan.
Investasi Awal dalam Persekutuan
Semua properti yang dibawa kedalam persekutuan atau diakuisisi oleh persekutuan merupakan properti persekutuan. Investasi awal dalam persekutuan dicatat pada akun modal yang diselenggarakan untuk setiap sekutu. Jika Ashley dan Becker masing-masing menginvestasikan kas sebesar $20.000 dalam persekutuan baru. Maka investasi tersebut akan dicatat :
Kas (+A) $20.000
Modal Ashley (+OE) $20.000
Kas (+A) $20.000
Modal Becker (+OE) $20.000
Investasi Nonkas
Apabila properti selain kas di investasikan dalam suatu persekutuan, properti nonkas itu dicatat pad nilai wajarnya ketika investasi tersebut dilakukan.
Sebagai contoh, asumsikan bahwa C. Cola dan R. Crown membentuk persekutuan dengan investasi berikut :
C. Cola
(Nilai Wajar)
R. Crown
(Nilai Wajar)
Kas
Tanah (biaya bagi C. Cola $5.000)
Bangunan (biaya bagi C. Cola $30.000)
Item persediaan (biaya bagi R. Crown $28.000)
Total
-
$10.000
$40.000
-
$50.000
$7.000
-
-
$35.000
$42.000
Setelah Cola dan Crown sepakat dengan nilai yang dibebankan ke aktiva, mereka mencatat investasi tersebut sebagai berikut :
Tanah (+A) $10.000
Bangunan $40.000
Modal C. Cola (+OE) $50.000
Kas (+A) $7.000
Persediaan (+A) $35.000
Modal R. Crown (+OE) $42.000
Bonus atau Goodwill atas Investsi Awal
Masalah penilaian akan muncul apabila sekutu setuju menyangkut kepentingan modal relatif yang tidak sejalan denga n ivestasinya dalam aktiva yang dapat diidentifikasi. Contoh :
Investasi Pada Biaya Awal
Investasi Pada Nilai Wajar
Untuk mencatat investasi C. Cola :
Tanah (+A)
Bangunan (+A)
Modal C. Cola (+OE)
Untuk mencatat investasi R. Crown :
Kas (+A)
Persediaan (+A)
Modal R. Crown (+OE)
Untuk mencatat penjualan aktiva pada nilai wajar :
Kas (+A)
Tanah (-A)
Bangunan (-A)
Persediaan (-A)
Keuntungan atas penjualan (+G, +OE)
Untuk mendistribusikan keuntungan atas penjualan secara merata :
Keuntungan atas penjualan (-G, -OE)
Modal C. Cola (+OE)
Modal R. Crown (+OE)
Untuk mendistribusikan kas dalam likuidasi akhir persekutuan :
Modal C. Cola (-OE)
Modal C. Cola (-OE)
Modal R. Crown (+OE)
5.000
30.000
35.000
7.000
28.000
35.000
85.000
5.000
30.000
28.000
22.000
22.000
11.000
11.000
46.000
46.000
92.000
10.000
40.000
50.000
7.000
35.000
42.000
85.000
10.000
40.000
35.000
Tidak ada
Tidak ada
Tidak ada
Tidak ada
50.000
42.000
92.000
Investasi Tambahan dan Penarikan
Perjanjian persekutuan harus menetapkan pedoman tentang investasi tambahan dan penarikan yang dilakukan setelah dimulainya operasi persekutuan. Contoh :
Modal Smith (-OE) 20.000
Kas (-A) 20.000
Untuk mencatat penarikan kas
Penarikan
Laba persekutuan adalah imbalan bisnis bagi para sekutu, sehingga sekutu tidak menerima gaji seperti layaknya karyawan. Penarikan ini disebut Drawings, penyisihan penarikan (drawing allowances), atau penyisihan gaji (salary allowances). Contoh jika Townsend dan Lee menarik 1.000 dari persekutuan setiap bulan, maka :
Penarikan Townsend (-OE) 1.000
Kas (-A) 1.000
Penarikan Lee (-OE) 1.000
Kas (-A) 1.000
Jika Townsend melakukan penarikan tiap bulan 1.000 selama 1 tahun maka, jurnal penutup adalah :
Modal Townsend (-OE) 12.000
Penarikan Townsend (+OE) 12.000
Pinjaman dan Uang Muka
Seorang sekutu dapat melakukan pinjaman pribadi dari pesekutuan. Pinjaman persekutuan dan uang muka kepada setiap sekutu dianggap sebagai aktiva persekutuan. Hal-hal yang berkenaan dengan pinjaman dan uang muka kepada atau dari sekutu harus dicakup dalam perjanjian persekutuan.
Operasi Persekutuan
Operasi persekutuan serupa dalam segala hal dengan bentuk organisasi lain yang beroperasi dalam lini bisnis yang sama. Akan tetapi, dalam mengukur laba persekutuan untuk suatu periode, beban harus diperiksa secara cermat guna memastikan bahwa beban pribadi sekutu telah dikeluarkan dari beban bisnis persekutuan.
Asumsikan bahwa Ratcliffe dan Yancay merupakan sekutu yang membagi laba dalam rasio 60:40. Data yang relevan dengan akun ekuitas persekutuan untuk tahun 2006 :
Laba bersih persekutuan tahun 2006
Modal Ratcliffe per 1 Jan 2006
Investasi tambahan Ratcliffe tahun 2006
Penarikan Ratcliffe tahun2006
Modal Yancey per 1 Jan 2006
Penarikan Yancey tahun 2006
Penarikan Yancay tahun 2006
$34.500
40.000
5.000
6.000
35.000
9.000
3.000
Ayat jurnal penutup untuk persekutuan tgl 31 Des 2006 adalah :
Ikhtisar pendapatan dan beban (-OE) 34.500
Modal Retcliffe (+OE) 20.700
Modal Yancey (+OE) 13.800
Untuk membagi laba bersih tahun tersebut 60% untuk Retcliffe dan 40% Yancey.
Ratcliffe and Yancey
Laporan Modal Sekutu
Untuk Tahun yang berakhir 31 Des 2006
Ratcliffe 60%
Yancey 40%
Total
Saldo Modal per 1 Jan 2006
Ditambah : Investasi tambahan
Dikurangi : Penarikan
Dikurangi : Penarikan
Modal disetor bersih
Ditambah : laba bersih tahun 2006
Saldo modal per 31 Des 2006
$40.000
5.000
--
(6.000)
39.000
20.700
59.700
$35.000
--
(3.000)
(9.000)
23.000
13.800
36.800
$75.000
5.000
(3.000)
15.000
62.000
34.500
96.500
31 Des 2006 untuk menutup akun penarikan sekutu ke akun modal :
Modal Ratcliffe (-OE) 6.000
Modal Yancey (-OE) 9.000
Penarikan Ratcliffe (+OE) 6.000
Penarikan Yancey (+OE) 9.000
Perjanjian Pembagian Laba dan Rugi
Jika tidak ada perjanjian pembagian laba dan rugi, laba persekutuan harus dibagi rata. Akan tetapi, umumnya para sekutu setuju membagi laba dalam rasio tertentu, seperti pembagian 60:40 yang di ilustrasikan untuk persekutuan Ratcliffe dan Yancey. Perjanjian pembagian laba tersebut juga berlaku bagi pembagian rugi kecuali dinyatakan sebaliknya dalam perjanjian.
Pertimbangan Jasa dalam Perjanjian Pembagian Laba atau Rugi
Sekutu yang mencurahkan waktunya pada persekutuan sementara sekutu lainnya bekerja ditempat lain mungkin akan menerma penyisihan gaji. Penyisihan gaji juga digunakan untuk mengompensasi perbedaan nilai wajar bakat sekutu, yang mencurahkan seluruh waktu bagi persekutuan.
Penyisihan Gaji dalam Perjanjian Pembagian Laba
Asumsikan bahwa perjanjian persekutuan menyatakan bahwa Bob, Pete dan Gary masing-masing menerima penyesihan gaji sebesar $12.000, sementara laba yang tersisa dialokasikan secara merata diantara ketiga sekutu tersebut. Jika laba bersih persekutuan adalah $60.000 untuk tahun 2006 dan 12.000 untuk tahun 2007, alokasi laba adalah seperti pada tabel. Total alokasi tahun 2006 adalah 24.000 masing-masing Bob dan Gary serta 12.000 untuk Pete. Alokasi tahun 2007 adalah laba sebesar 8.000 untuk Bob dan Gary serta rugi sebesar 4.000 untuk Pete. Walaupun penyisihan gaji 24.000 melampaui laba bersih persekutuan yang hanya 12.000.
Ayat jurnal untuk mendistribusikan laba persekutuan ke modal individual untuk tahun 2006 dan 2007 adalah :
31 Des 1006
Ikhtisar pendapatan dan beban (-OE) 60.000
Modal Bob (+OE) 24.000
Modal Gary (+OE) 24.000
Modal Pete (+OE) 12.000
Skedul Alokasi Laba Tahun 2006
Bob
Gary
Pete
Total
Laba bersih
Penyisihan gaji untuk Bob dan Gary
Sisa yang akan dibagi
Dibagi secara merata
Sisa yang akan dibagi
Alokasi laba bersih
$60.000
(24.000)
36.000
(36.000)
0
$12.000
12.000
24.000
$12.000
12.000
24.000
$12.000
12.000
$24.000
36.000
60.000
Skedul Alokasi Laba Tahun 2007
Bob
Gary
Pete
Total
Laba bersih
Penyisihan gaji untuk Bob dan Gary
Sisa yang akan dibagi
Dibagi secara merata
Sisa yang akan dibagi
Alokasi laba bersih
$12.000
(24.000)
(12.000)
(12.000)
0
($12.000)
(4.000)
8.000
$12.000
(4.000)
8.000
($4.000)
(4.000)
$24.000
(12.000)
12.000
Alokasi laba persekutuan untuk tahun 2007
Ikhtisar pendapatan dan beban (-OE) 12.000
Modal Pete (-OE) 4.000
Modal Bob (+OE) 8.000
Modal Gary (+OE) 8.000
Modal Sebagai Faktor dalam Perjanjian Pembagian Laba
Perjanjian pembagian laba harus bersifat spesifik berkenaan dengan konsep modal mana yang akan diterapkan.
Laba yang dialokasikan dalam kaitannya dengan modal persekutuan. Persekutuan Ace dan Snoopy dibentuk pada tgl 1 jan 2006, dimana masing-masing sekutu menginvestasikan kas sebesar $20.000. Perubahan akun modal selama tahun 2006 diikhtisarkan :
Ace
Snoopy
Saldo modal per 1 Jan 2006
Investasi per 1 April
Penarikan per 1 Juli
Investasi per 1 September
Penarikan per 1 Okt
Investasi per 28 Des
Saldo modal per 31 Des 2006
$20.000
2.000
-
3.000
-
-
25.000
$20.000
-
(5.000)
-
(4.000)
8.000
19.000
Jumlah modal awal, akhir, dan rata-rata Ace dan Snoopy untuk tahun 2006 adalah
Perbandingan Dasar Modal
Investasi Modal Awal
Investasi Modal Akhir
Investasi Modal Rata-Rata Tertimbang
Ace
Snoopy
Total
$20
20
40
$25
19
44
$22,5
19,5
42
Asumsikan bahwa laba bersih persekutuan dialokasikan atas dasar saldo modal dan laba bersih tahun 2006 adalah $100.000. alokasi laba persekutuan ke Ace dan Snoopy menurut masing-masing dari tiga dasar modal adalah :
Saldo Modal Awal
Ace ($100.000 x 20/40)
Snoopy (100.000 x 20/40)
Total laba
Saldo Modal Akhir
Ace ($100.000 x 25/44)
Snoopy ($100.000 x 19/44)
Total laba
Saldo Modal Rata-Rata
Ace ($100.000 x 22,5/42)
Snoopy ($100.000 x 19.5/42)
Total laba
$50.000
50.000
100.000
$56.818,18
43.181, 82
100.000
$53.571,43
46.428,57
100.000
Perubahan Kepentingan Persekutuan
Entitas persekutuan akan bubar apabila ada sekutu baru yang masuk atau sekutu yang ada pensiun atau meninggal dunia. Pembubaran bukan berarti berhentinya operasi persekutuan. Pembubaran persekutuan (partnership dissolution) merupakan perubahan hubungan antar sekutu karena salah satu sekutu berhenti sehingga tidak lagi diasosiasikan dengan kerja sama selanjutnya yang berbeda dengan penghentian bisnis.
Pengalihan Kepentingan kepada Pihak Ketiga
Suatu persekutuan tidak akan bubar apabila satu sekutu mengalihkan kepentingannya dalam persekutuan kepada pihak ketiga, karena pengalihan semacam itu tidak dengan sendirinya mengubah hubungan para sekutu. Pengalihan semacam itu hanya memberikan hak kepada pihak penerima (assignee) untuk menerima pengalihan kepentingan sekutu dalam laba persekutuan dimasa depan dan dalam aktiva persekutuan jika terjadi likuidasi.
Pembubaran Persekutuan yang Sedang Berjalan Karena Kematian atau Pengunduran Diri
Jika sekutu mengundurkan diri (atau wakil sekutu yang meninggal) dibayar dalam jumlah yang sama dengan saldo akhir akun modalnya, satu-satunya ayat jurnal yang diperlukan adalah pembebanan ke akun modalnya dan pengkreditan atas kas sejumlah yang dibayarkan. Apabila penyelesaian dengan sekutu mengundurkan diri lebih besar atau lebih kecil dari saldo akun modal akhir, prosedur revaluasi (goodwill) dan nonrevaluasi (bonus) akan memberikan metode akuntansi alternatif untuk penyelesaian tersebut.
Sebagai contoh, asumsikan bahwa anne, mike dan justin adalah sekutu yang masing-masing membagi laba dengan persentase sebesar 40%, 20%, serta 40%, dan bahwa justin memutuskan untuk mengundurkan diri. Kepentingan modal dan laba dari ketiga sekutu tersebut pada tanggal pengunduran diri adalah :
Saldo Modal
Persentase Modal
Persentase Laba dan Rugi
Anne
Mike
Justin
Total modal
$70.000
50.000
80.000
200.000
35%
25%
40%
100%
40%
20%
40%
100%
