UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS ESCUELA DE AUDITORIA SUPERVISOR DE TESIS Lic. FRANCISCO ISRAEL AYALA MORALES
PLAN DE INVESTIGACIÓN “PLANEACIÓN DE UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS EN UNA EMPRESA COMERCIAL QUE IMPORTA Y DISTRIBUYE QUESOS Y VINOS”
CLAUDIA ALBERTINA DONIS DÍAZ CARNÉ 2002-13429
GUATEMALA, SEPTIEMBRE DE 2011
CONTENIDO
PÁGINA
1.
JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN
1
2.
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
8
2.1 DEFINICIÓN DEL PROBLEMA
8
2.1.1
Especificación del Problema
8
2.1.1.1 Problematización
8
2.1.1.2 Punto de vista
8
2.1.2. Delimitación del Problema 2.2 MARCO TEÓRICO 2.3 HIPÓTESIS
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1. JUSTIFICACIÓN Hoy en día las empresas necesitan un flujo de datos constantes y precisos para tomar las decisiones más acertadas, esto con el fin de poder hacerle frente a la intensa competencia a la que están sometidas.
La magnitud del valor de la información es incalculable, ya que aquellas empresas que cuentan con la mayor cantidad y calidad de datos, son las que podrán tomar las mejores decisiones.
Toda la información que generan las empresas a lo largo de un determinado período puede resumirse en los Estados Financieros. El objetivo de los mismos es suministrar información acerca de la situación financiera, desempeño y cambios en la posición financiera. Los estados financieros también muestran los resultados de la administración llevada a cabo por la gerencia, o dan cuenta de la responsabilidad en la gestión de los recursos confiados a la misma.
Normalmente, un conjunto completo de estados financieros comprende el balance general, el estado de resultados, el estado de cambios en la posición financiera (que puede ser presentado en varias formas, por ejemplo, como un estado de flujos de efectivo o un cuadro de financiación), así como las notas a los estados financieros, estados complementarios y otro material explicativo que forma parte integrante de éstos.
Sin embargo, los estados financieros que son examinados por un profesional independiente agregan cierto grado de validez a lo que están reflejando, al elevar el nivel de confianza que los usuarios han depositado en los mismos.
Este profesional es el Contador Público y Auditor Independiente o auditor externo, quien previo a examinar los estados financieros preparados por una empresa, con base a su profesionalismo y con el propósito de dar su opinión sobre la razonabilidad financiera y los resultados de las operaciones de la empresa, debe planificar el trabajo a realizar.
La independencia se refiere a que el profesional es completamente ajeno a la gerencia de la empresa y a quien se le atribuye un juicio imparcial (escepticismo profesional), merecedor de la confianza de terceros. El objeto de su examen es la emisión de un dictamen de estados financieros de una empresa mercantil. Este tipo de trabajo es la actividad más característica del Contador Público y Auditor.
La auditoría de estados financieros es aplicable a cualquier empresa, no importando su naturaleza o actividad económica principal y en una empresa comercial que importa productos perecederos como los vinos y quesos, es trascendental, pues como se mencionó en párrafos anteriores la realización de una auditoría a sus estados financieros les agregará un alto grado de validez, ya que se tendrá la certeza que sus cifras representan fielmente lo que reflejan.
Para efectos de la presente investigación, se tomará como unidad de análisis a una empresa comercial que importa y distribuye quesos y vinos en Guatemala; su actividad económica principal es la importación de productos alimenticios y bebidas en general, incluyendo bebidas alcohólicas, que posteriormente son distribuidos en todo el territorio guatemalteco.
Esta empresa conocida como Gouda, S.A. fue constituida el 16 de mayo de 2003, con un capital autorizado de dos millones quinientos mil quetzales (Q 2,500,000.00) el cual se encuentra representado por dos mil quinientas acciones comunes de igual valor indivisible y de la misma clase, que confieren iguales derechos con valor nominal de mil
quetzales (Q 1,000.00) cada una; estando suscrito y pagado a la fecha en un noventa y cinco por ciento (95%).
Se encuentra inscrita en el Registro Mercantil de la República de Guatemala, desde el 8 de agosto de 2003. Así mismo, cumple con sus obligaciones tributarias tales como los pagos trimestrales de Impuesto Sobre la Renta; el Impuesto al Valor Agregado (IVA) mensual resultante entre el IVA cobrado e IVA pagado; y los respectivos pagos aduanales por importación, pues en el Registro Tributario Unificado se encuentra registrada como importadora patentada.
Luego de la breve descripción de la unidad de análisis se hace necesario retomar el tema de la investigación, específicamente en lo que atañe al proceso que comprende la planeación, pues es en este proceso en donde se encuentra la razón de ser del problema a investigar y el cual será definido con posterioridad en el presente plan.
La realización de una auditoría conlleva un proceso que aunque riguroso puede variar de un trabajo a otro, el cual inicia con la etapa de la planificación, en donde se confirma la comprensión de los términos del trabajo y se actualiza la información básica, se diseña un programa de auditoría, se planea y administra el trabajo a realizar.
Posteriormente continúa la etapa de ejecución, que es donde se confirma el conocimiento de los sistemas contables y procedimientos de control interno del cliente y se llevan a cabo las pruebas de auditoría.
Consecutivamente se procede a la realización de la etapa de finalización en la que se revisan los papeles del trabajo y los estados financieros del cliente; se considera si han sido alcanzados los objetivos de auditoría y se prepara el borrador del dictamen el cual es discutido con los funcionarios de la empresa.
Fuera del contexto de auditoría, una de las principales bases para la ejecución eficaz y eficiente de cualquier tarea es su planeación cuidadosa. En el caso del examen de los estados financieros bajo las Normas Internacionales de Auditoría (NIA´s), la planeación no es solamente aconsejable, sino que es obligatoria, pues la norma de ejecución del trabajo señala que el auditor deberá hacer una oportuna planeación del trabajo y ejercer una adecuada supervisión de los auxiliares de auditoría.
Hoy en día, el éxito de cualquier empresa está ligado a la oportuna planeación, situación que igualmente aplica al trabajo del Contador Público y Auditor. Planear es decidir previamente cuáles son los procedimientos de auditoría que se van a emplear, cuál es la extensión que va a darse a esas pruebas, en qué oportunidad se van a aplicar y cuáles son los papeles de trabajo en que van a registrarse los resultados.
La NIA 300, relacionada con la planeación, en su párrafo 4 indica que la planeación adecuada del trabajo de auditoría ayuda a asegurar que se presta atención adecuada a áreas importantes de la auditoría, que los problemas potenciales son identificados y que el trabajo es completado en forma expedita.
La planeación, también ayuda para la
apropiada asignación de trabajo a los auxiliares y para la coordinación del trabajo hecho por otros auditores y expertos.
La planificación, es imprescindible si se pretende que el Contador Público y Auditor realice su trabajo con la máxima eficacia y que el proceso no resulte demasiado costoso para el cliente.
Dada la importancia de la realización de una oportuna y adecuada planeación, se plantea el siguiente problema:
¿Cuáles son los lineamientos desde el punto de vista de
Normas Internacionales de Auditoría que un Contador Público y Auditor en su calidad de auditor externo, debe observar al planificar una auditoría de Estados Financieros, en una empresa importadora y distribuidora de quesos y vinos ubicada
en la ciudad de Guatemala, en el período comprendido del 01 de enero al 31 de diciembre de 2007? Como respuesta tentativa al problema planteado, surge la hipótesis, los lineamientos que un Contador Público y Auditor independiente debe observar al planificar una auditoría de Estados Financieros en una empresa importadora y distribuidora de quesos y vinos, son:
Conocimiento del negocio •
Factores económicos generales y condiciones de la industria que afectan al negocio de la entidad.
•
Características importantes de la entidad, su negocio, su desempeño financiero y sus requerimientos para informar, incluyendo cambios desde la fecha de la anterior auditoría.
•
El nivel general de competencia de la administración.
Comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno •
Las políticas contables adoptadas por la entidad y los cambios en esas políticas.
•
El efecto de pronunciamientos nuevos de contabilidad y auditoría.
•
El conocimiento acumulable del auditor sobre los sistemas de contabilidad y de control interno y el relativo énfasis que se espera se ponga en las pruebas de procedimientos de control y otros procedimientos sustantivos.
Riesgo e importancia relativa •
Las evaluaciones esperadas de los riesgos inherentes y de control y la identificación de áreas de auditoría importantes.
•
El establecimiento de niveles de importancia relativa para propósitos de auditoría
•
La posibilidad de representaciones erróneas, incluyendo la experiencia de periodos pasados o de fraude.
•
La identificación de áreas de contabilidad complejas incluyendo las que implican estimaciones contables.
Naturaleza, tiempos y alcance de los procedimientos •
Posible cambio de énfasis sobre áreas específicas de auditoría.
•
El efecto de la tecnología de información sobre la auditoría.
•
El trabajo de auditoría interna y su esperado efecto sobre los procedimientos de auditoría externa.
Coordinación, dirección, supervisión y revisión •
El involucramiento de otros auditores en la auditoría de componentes, por ejemplo, subsidiaria, sucursal y divisiones.
•
El involucramiento de expertos.
•
El número de locaciones.
•
Requerimientos de personal.
Otros asuntos •
La posibilidad de que el supuesto de negocio en marcha pueda ser cuestionado.
•
Condiciones que requieren atención especial, como la existencia de partes relacionadas.
•
Los términos del trabajo y cualesquiera responsabilidades estatutarias.
•
La naturaleza y oportunidad de los informes u otra comunicación con la entidad que se esperan bajo términos del trabajo.
La realización de esta investigación, tiene como objetivo general determinar la importancia que tiene el realizar una adecuada planeación de una Auditoría de Estados Financieros en las empresas comerciales que se dedican a importar y distribuir quesos y vinos.
Entre los objetivos específicos que se pretenden alcanzar, se encuentran los
siguientes: determinar la importancia de la información financiera que la empresa objeto de estudio genera, así como el grado de fiabilidad que los usuarios depositan en la misma cuando ha sido examinada por un Contador Público y Auditor; puntualizar en todos y cada uno los pasos a seguir por el Contador Público y Auditor externo al planificar una auditoría de Estados Financieros de la empresa analizada.
La base para la realización de la misma, será el método científico en sus fases indagatoria, demostrativa y expositiva; además, del método analítico sintético.
Las
técnicas que se emplearán son la lectura y desarrollo de resúmenes con notas al margen, el subrayado y la observación; ya que tomados en conjunto, proporcionarán las bases para la comprobación de la hipótesis.
Para la investigación se necesitan recursos humanos, físicos y financieros. Los recursos humanos estarán conformados por el investigador, asesor de tesis, el supervisor y personas con conocimiento del tema de investigación.
Entre los recursos físicos se
emplearán: equipo de computación, impresora, acceso al internet, libros, transporte, papelería y útiles de oficina; el recurso financiero será la inversión del investigador para realizar la investigación.
Por lo expuesto y con el objetivo de plantear soluciones teórico-prácticas al problema, se presenta el plan de investigación sobre el tema: “Planeación de una auditoría de Estados Financieros en una empresa comercial que se dedica a la importación y distribución de quesos y vinos”, el cual se considera importante, novedoso y de actualidad, para que con su desarrollo se realice una planeación adecuada en la empresa objeto de investigación acorde a los lineamientos que las Normas Internacionales de Auditoría establecen para el caso.
2. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA 2.1 DEFINICIÓN DEL PROBLEMA 2.1.1
Especificación del Problema
2.1.1.1 Problematización Toda empresa no importando su naturaleza o magnitud produce información financiera, misma que es de utilidad para un grupo de usuarios, entre los que se puede mencionar a los gerentes, inversionistas y accionistas.
Tal información, conocida como Estados financieros, reflejan la situación financiera de la empresa, sin embargo, la realización de un examen por parte de un Contador Público y Auditor, les agrega un alto grado de credibilidad.
La realización de una auditoría de estados financieros, requiere que se cumpla con ciertas estipulaciones contenidas en las Normas Internacionales de Auditoría, específicamente en las normas de ejecución del trabajo, las cuales estipulan
con carácter de
obligatoriedad que el profesional de la Contaduría Pública y Auditoría, al ejecutar un trabajo de este tipo deba planearlo oportunamente, de ahí, la necesidad de llevar a cabo una adecuada planeación cuando se realice una auditoría de estados financieros.
2.1.1.2 Punto de vista El punto de vista desde el cual se realizará la investigación será de Guías de Auditoría Interna.
2.1.2 Delimitación del Problema •
Unidad de análisis: Empresa Distribuidora de Desechables.
•
Período Histórico: Del 01 de enero al 31 de Diciembre de 2011.
•
Ámbito Geográfico: Mixco, Guatemala.
Planteamiento del Problema ¿Cuáles son los lineamientos desde el punto de vista de Normas Internacionales de Auditoría que un Contador Público y Auditor en su calidad de auditor externo, debe observar al planificar una auditoría de Estados Financieros, en una empresa importadora y distribuidora de quesos y vinos ubicada en la ciudad de Guatemala, en el período comprendido del 01 de enero al 31 de diciembre de 2007?
2.2
HIPÓTESIS
Los lineamientos que un Contador Público y Auditor independiente debe observar al planificar una auditoría de Estados Financieros en una empresa importadora y distribuidora de quesos y vinos, son:
Conocimiento del negocio •
Factores económicos generales y condiciones de la industria que afectan al negocio de la entidad.
•
Características importantes de la entidad, su negocio, su desempeño financiero y sus requerimientos para informar, incluyendo cambios desde la fecha de la anterior auditoría.
•
El nivel general de competencia de la administración.
Comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno •
Las políticas contables adoptadas por la entidad y los cambios en esas políticas.
•
El efecto de pronunciamientos nuevos de contabilidad y auditoría.
•
El conocimiento acumulable del auditor sobre los sistemas de contabilidad y de control interno y el relativo énfasis que se espera se ponga en las pruebas de procedimientos de control y otros procedimientos sustantivos.
Riesgo e importancia relativa •
Las evaluaciones esperadas de los riesgos inherentes y de control y la identificación de áreas de auditoría importantes.
•
El establecimiento de niveles de importancia relativa para propósitos de auditoría
•
La posibilidad de representaciones erróneas, incluyendo la experiencia de periodos pasados o de fraude.
•
La identificación de áreas de contabilidad complejas incluyendo las que implican estimaciones contables.
Naturaleza, tiempos y alcance de los procedimientos •
Posible cambio de énfasis sobre áreas específicas de auditoría.
•
El efecto de la tecnología de información sobre la auditoría.
•
El trabajo de auditoría interna y su esperado efecto sobre los procedimientos de auditoría externa.
Coordinación, dirección, supervisión y revisión •
El involucramiento de otros auditores en la auditoría de componentes, por ejemplo, subsidiaria, sucursal y divisiones.
•
El involucramiento de expertos.
•
El número de locaciones.
•
Requerimientos de personal.
Otros asuntos •
La posibilidad de que el supuesto de negocio en marcha pueda ser cuestionado.
•
Condiciones que requieren atención especial, como la existencia de partes relacionadas.
•
Los términos del trabajo y cualesquiera responsabilidades estatutarias.
•
La naturaleza y oportunidad de los informes u otra comunicación con la entidad que se esperan bajo términos del trabajo.
