Nama
: Idka Setia Ningrum
NIM
: 20140420271
Kelas
:C
Fakultas
: Ekonomi
Jurusan
: Akuntansi
BAB 15
Pengukuran Kinerja Operasional: Selisih Biaya Tidak Langsung dan Manajemen Kapasitas Sumber Daya Biaya Overhead Standar: Perencanaan versus Pengendalian
Untuk tujuan pengendalian biaya, kita menghitung volume total dari anggaran fleksibel dan kemudian meneruskan penjelasan mengenai selisih volume total ini dengan menjumlahkan selisih harga jual. Selisih biaya tetap dan total selisih anggaran fleksibel untuk biaya produksi langsung. Kemudian kita kit a membagi kembali selisih seli sih untuk pekerja langsung l angsung dan bahan baku kedalam harga ha rga dan komponen efisien. efisie n. Untuk overhead variabel perusahaan,model yang mendasari untuk tujuan pengendalian biaya adalah sama,seperti digambarkan pada Tampilan 15.1. kita memproduksi kembali sebagaimana pada Tampilan 15.2 biaya produksi merupakan sebagian dari biaya standar yang tercatat untuk Schmidt Machinery Company yang dijelaskan dalam Bab 14. TAMPILAN 15.1 Overhead Variabel Produksi: Pembiayaan Produk versus Tujuan Pengendalian
TAMPILAN 15.2 Biaya Produksi Standar (sebagian merupakan produksi ulang dari Tampilan 14.5)
Bagaimanapun, situasi untuk biaya tetap itu berbeda, sebagaimana digambarkan dalam grafik Tampilan 15.3 untuk tujuan pengendalian biaya, kita dapat melihat anggaran (lump sum) overhead tetap digunakan. Pada akhir periode, sevolume anggaran ini dibandingkan
dengan overhead tetap yang sebenarnya terjadi. Perbedaan hasil ini disebut selisih pengeluaran. Biaya untuk overhead tetap seiring berjalan dengan pengeluaran untuk biaya tetapnonproduksi, yang digunakan untuk menjelaskan sebagian dari anggaran utama untuk periode tersebut. TAMPILAN 15.3 Biaya Overhead Produksi Tetap: Biaya Produk vs Pengendalian
Analisis Selisih Biaya Overhead Produksi
Untuk tujuan biaya produk, selisih overhead total untuk periode yang (juga disebut total under/overapllied ) adalah sama dengan perbedaan antara biaya tetap aktual yang terjadi dan
biaya overhead standar diterapkan untuk produksi. Untuk Schmidt, total selisih overhead untuk Oktober 2010 adalah $30.880U,sebagaimana dijelaskan berikut ini .
Total sel is ih overhea
=
Total overhead sebenarnya - Total overhead yang diterapkan
=
(Total biaya overhead variabel + Total biaya overhead tetap ) - (Tingkat overhead aplikasi x stand ar jam yang memungkinkan unt uk prod uksi periode ini)
=
($40.630 + $130.650) - [$36/jam x (780 unit x 5 jam/unit)]
=
$171.280 - $140.400 = $30.880U (yaitu, $30.880 overhead underapplied )
Analisis Biaya Overhead Variabel Total selisih overhead variabel (total variabel overhead variance) adalah perbedaan
antara biaya overhead variabel sebenarnya dengan biaya variabel standar yang diaplikasikan dalamproses produksi, disebut juga over atau overhead variabel underapplied untuk periode tersebut. TAMPILAN 15.4 Analisis Selisih Schmidt Machinery Company: Overhead Produksi Variabel
Biaya Kendali: Rincian Volume Biaya Overhead Variabel Selisih pengeluaran overhead variabel (variable overhead spending variance) adalah
perbedaan antara biaya overhead variabel dengan anggaran fleksibel untuko0verhead variabel berdasarkan input dalam suatu periode. Selisih efisiensi overhead variabel (variable overhead efficiency variance) adalah perbedaan antara anggaran fleksibel untuk biaya overhead variabel berdasarkan input dan anggaran fleksibel untuk overhead variabel
berdasarkan output. Selisih pengeluaran = overhead variabel
= =
Overhead variabel aktual
-
(AQ x AP) AQ x (AP - SP)
-
Overhead variabel yang dianggarkan berdasarkan input (misalnya, jam kerja aktual) (AQ x SP)
Selisih efisiensi
overhead variabel
= Overhead variabel yang - Overhead variabel dianggarkan berdasarkan standar yang input diaplikasikan untuk produksi = (AQ x SP) - (SQ x SP) = SP x (AQ - SQ)
Interpretasi dan Implikasi dari Selisih Overhead Variabel
Selisih Pengeluaran Overhead Variabel Selisih ini disebabkan pengeluaran aktual untuk barang biaya overhead variabel per unit aktivitas variabel yang berbeda dari standar. Kunci untuk memahami ini adalah bahwa
aplikasi overhead variabel mengacu pada standar biaya overhead variabel per unit variabel aktivitas yang digunakan untuk tujuan pengendalian biaya produk dan untuk membangun anggaran fleksibel untuk keperluan kendali. Jika selisih pengeluaran overhead variabel dianggap “material” atau “signifikan”, ini menunjukkan adanya analisis follow-up individu
variabel terhadap item.
E fisiensi Selisih Overhead Variabel Ketelitian harus dilakukan ketika menafsirkan selisih ini. Sederhananya, selisih efisiensi overhead variabel mencerminkan efisiensi atau tidak efisiensinya dalam penggunaan aktivitas
variabel yang digunakan untuk menerapkan biaya overhead biaya untuk produk. Selisih efisiensi overhead variabel tersebut berhubungan dengan efektif atau tidak efektif dalampenggunaan variabel apapun kegiatan digunakan untuk menerapkan overhead variabel untuk keperluan pembiayaan produk. TAMPILAN 15.5 Analisis Selisih Schmidt Machinery Company: Overhead Produksi Tetap
Analisis Biaya Overhead Tetap Total selisih overhead tetap (total fixed overhead variance) adalah perbedaan antara
biaya overhead tetap yang terjadi sebenarnya dan biaya overhead tetap yang diterapkan untuk produksi berdasarkan suatu tarif overhead aplikasi standar tetapi juga disebut over atau underapplied tetap untuk overhead periode tersebut.
Selisih total produksi (D enominator) Setiap unit yang dihasilkan harus menyerap bagian dari biaya overhead tetap pabrik sebagai tambahan biaya produksi variabel. Pada gilirannya, hal ini mengharuskan bahwa biaya overhead tetap menjadi “menyatu” untuk tujuan pembiayaan produk. Proses empat langkah berikut ini dapat digunakan untuk tujuan ini.
Langkah 1: Tentukan total anggaran biaya tetap overhead pabrik. Biaya overhead produksi tetap, menurut definisi, jangan membedakan jangka pendek dalam menanggapi perubahan dalam output atau kegiatan produksi. Dengan demikian, biaya ini sering disebut sebagai biaya produksi kapasitas terkait dukungan.
Langkah 2: Pilih sebuah ukuran aktivitas yang tepat untuk menerapkan biaya overhead pabri k tetap. Untuk keperluan biaya produksi, biaya produksi kapasitas terkait yang ditetapkan untuk output berdasarkan pada satu atau lebih langkah-langkah kegiatan. Biasanya ini adalah mengukur aktivitas yang sama yang digunakan untuk menerapkan output biaya overhead variabel.
Langkah 3: Pilih tingkat kegiatan denominator. Dalam rangka untuk menyatukan biaya overhead untuk tujuan pembiayaan tetap produk, kita harus memilih beberapa tingkat output
di mana biaya overhead dianggarkan untuk periode tersebut dapat menyebar. Istilah umum yang digunakan untuk mengembangkan tingkat output digunakan untuk membangun tingkat aplikasi overhead tetap adalah tingkat aktivitas denominator atau volume denominator.
Beberapa alternatif untuk menentukan tingkat aktivitas denominator, yaitu:
Penawaran Berbasis Definisi Kapasitas. Kapasitas teoritis (theoritical capacity), yaitu tingkat maksimum aktivitas atau output berdasarkan kapasitas tersedia, atau kapasitas praktis (practical capacity), yaitu kapasitas teoritis dikurangi waktu istirahat normal
karyawan, downtime mesin untuk pemeliharaan, dan penyebab lain yang “diharapkan atas” hilangnya output.
Penawaran Berbasis Kapasitas Defi nisi. Utilisasi kapasitas yang dianggarkan (budgeted capacity utilization), yaitu tingkat yang diharapkan dari kegiatan atau output untuk periode
mendatang, biasanya satu tahun, atau kapasitas normal (normal capacity), yaitu tingkat ratarata permintaan produk perusahaan yang diproyeksikan melalui volume tingkat tengah tahun ke waktu mendatang, katakanlah, tiga sampai lima tahun.
Langkah 4: H itung tingkat aplikasi penetapan biaya overhead tetap awal. Langkah terakhir dalam proses ini adalah untuk membagi overhead tetap pabrik yang dianggarkan untuk periode yang diberikan oleh tingkat aktivitas denominator. Selisih volume produksi overhead tetap adalah perbedaan antara overhead anggaran tetap untuk periode tersebut dan standar overhead tetap yang diaplikasikan untuk produksi (menggunakan tingkat alokasi overhead
tetap). Selisih belanja tetap
=
Biaya overhead anggaran tetap perusahaan - Biaya Overhead standar yang dibuat overhead ke produksi
=
SP x (Jam kegiatan denominator - SQ)
Atau
Selisih Pengeluaran (Anggaran) Overhead Tetap Selisih pengeluaran (anggaran) overhead tetap (fixed overhead spending (budget)
variance) adalah perbedaan antara anggaran dan biaya overhead tetap aktual pabrik untuk
suatu periode.
Selisih belanja tetap = Overhead tetap aktual – Anggaran overhead tetap
Interpretasi terhadap Selisih Overhead Tetap
Selisih Volume (D enominator) Produksi Selisih ini merupakan hasil dari penyatuan biaya overhead tetap untuk tujuan pembiayaan produk. Namun, jika kapasitas praktis digunakan untuk menentukan tingkat aplikasi overhead tetap, maka selisih total produksi dapat dilihat sebagai ukuran kasar pemanfaatan kapasitas. Hal ini karena selisih mencerminkan perbedaan antara kapasitas yang tersedia dan penggunaan kapasitas sebenarnya. Death-spiral effect adalah kenaikan terus-menerus harga jual dalam upaya menutup biaya tetap, meskipun permintaan mengalami penurunan terusmenerus.
Selisih Overhead (A nggaran) Belanja Tetap Selisih overhead tetap belanja biasanya muncul ketika anggaran prosedur bagi perusahaan gagal untuk mengantisipasi atau menggabungkan perubahan pengeluaran biaya overhead tetap. Selisih overhead tetap yang tidak menguntungkan bisa juga merupakan hasil
dari yang pengeluaran berlebihan karena pengendalian biaya yang tidak tepat atau tidak memadai.
Analisis Alternatif untuk Selisih Overhead
Tiga Macam Subbagian Selisih Overhead Total Analisis tiga selisih overhead produksi memisahkan selisih overhead total ke dalam tiga komponen: selisih pengeluaran total, efisiensi selisih overhead variabel, dan selisih overhead tetap volume produksi. Artinya, dalam analisis tiga selisih, overhead selisih pengeluaran variabel dan selisih overhead pengeluaran tetap digabungkan menjadi sebuah selisih overhead tunggal.
Dua-Selisih Subbagian Selisih Overhead Total Perusahaan yang tidak memisahkan biaya tetap dan variabel untuk tujuan pembiayaan produk melakukan apa yang disebut analisis dua selisih dari selisih overhead total. Selisih overhead total untuk periode tersebut dipecah menjadi total selisih anggaran fleksibel untuk overhead (total flexible-budget variance for overhead) yaitu perbedaan antara biaya overhead
pabrik aktual untuk suatu periode dan anggaran fleksibel overhead berdasarkan output, untuk overhead dan selisih total produksi.
Selisih anggaran fleksibel = =
Produksi (denominator) =
seli si h volume
Overhead tetap aktual - Anggaran fleksibel untuk overhead pabrik berdasarkan output (Overhead tetap aktual + Overhead variabel aktual) [Overhead anggaran tetap + (Jam standar yang diizinkan x Tingkat overhead variabel standar per jam)]
Anggaran fleksibel untuk overhead berdasarkan
output - Terapan biaya overhead pabrik
Rangkuman Selisih Overhead TAMPILAN 15.7 Schmidt Machinery Company, Analisis Selisih Beban, Bulan Oktober 2010
Mencatat Biaya Overhead Standar
Jurnal Masuk dan Selisih Biaya Overhead Sistem biaya standar mencakup biaya produk standar dalam catatan akuntansi formal. Seperti dalam kasus bahan baku langsung dan tenaga kerja langsung, biaya overhead standar output untuk periode tersebut dibuat overhead ke produksi, sedangkan biaya overhead sebenarnya dicatat secara terpisah, di akun deskriptif seperti Utilitas Utang, Akumulasi Depresiasi, dan Gaji yang Harus Dibayar.
Selisih Disposisi Untuk tujuan sementara, selisih biaya standar yang dihitung dalam bab ini dan Bab 14 biasanya tidak dibuang. Artinya, akun selisih diteruskan pada neraca dengan asumsi bahwa, selama tahun, selisih sementara yang menguntungkan dan tidak menguntungkan akan mengimbangi satu sama lain. Jika laporan keuangan sementara disusun, selisih biaya dapat
ditunjukkan dalam sementara akun tersebut menunggu disposisi akhir pada akhir tahun. Pada akhir tahun, perlakuan yang paling baik untuk selisih biaya standar bergantung pada ukuran selisih neto.
Selisih Neto Dianggap Tidak Penting Jika selisih biaya produksi neto tidak dianggap penting maka, perlakuan yang paling tepat pada akhir tahun akan menutup semua selisih pada Harga Pokok Penjualan (HPP). Jika selisih neto itu menguntungkan,maka ia akan ditutup dengan mengkreditkan HPP. Jika, sebagaimana dalam kasus ini, selisih biaya neto yang tidak menguntungkan, uang HPP itu didebitkan dengan volume selisih neto.
Selisih Bersih Dianggap Penting dalam H al Jumlah Jika selisih bersih biaya produksi dianggap penting dalam hal jumlah, selisih bersih harus dialokasikan ke laporan Persediaan dan HPP. Alokasi ini harus berdasarkan volume biaya standar relatif periode ini di akhir periode memengaruhi saldo keuangan. Beberapa
perusahaan mengalokasikan selisih harga hanya untuk persediaan akhir dan akun HPP. Setiap selisih biaya tenaga kerja dan selisih overhead variabel akan dialokasikan untuk Persediaan Barang Setengah Jadi, Persediaan Barang Jadi, dan HPP. Selisih overhead pengeluaran tetap harus dialokasikan untuk empat tanggungan; Persediaan Barang Setengah Jadi, Persediaan Barang Jadi, HPP, dan Selisih Volume Produksi. Selisih Volume Produksi, jika dialokasikan akan dibagi antara Persediaan Barang Setengah Jadi, Persediaan Barang Jadi, dan HPP. Beberapa perusahaan mengambil pendekatan yang lebih sederhana untuk keputusan alokasi selisih.
Efek atas Penghasilan Penyerapan Pembiayaan Pilihan Tingkat Denominator dalam Mengalokasikan Overhead Tetap Disposisi akuntansi dari selisih total produksi pada dasarnya menyediakan manajemen dengan kesempatan memperhalus, atau megelola, penghasilan yang ditetapkan berdasarkan penyerapan biaya. Dalam penyerapan biaya, sebagian dari biaya overhead produksi tetap baik diserap ke dalam atau dikeluarkan dari persediaan, bergantung pada hubungan antara volume produksi dan volume penjualan selama periode tersebut. Untuk tingkat penjualan tertentu, penyerapan biaya penghasilan mengalami penurunan seperti halnya produksi.
Standar Biaya dalam Perusahaan Jasa
Sistem biaya standar memfasilitasi perencanaan dan pengendalian keuangan dan membantu manajer dalam pengambilan keputusan. Manfaat ini, bagaimanapun, tidak terbatas pada perusahaan produksi. Semua perusahaan berpotensi bisa mendapatkan keuntungan dari penggunaan sistem biaya standar.
Selisih Biaya Overhead dalam Sistem ABC
ABC Berbasis Anggaran Fleksibel untuk Pengendalian Karena sevolume kegiatan yang berbeda memengaruhi biaya overhead pabrik, akuntan perlu hati-hati memilih mengukur aktivitas, atau tindakan, yang akan digunakan untuk membangun anggaran fleksibel untuk tujuan kendali. Sistem penentuan biaya berbasis aktivitas (ABC), menerapkan dukungan pabrik biaya untuk output atas dasar kegiatan yang dilakukan untuk setiap produk yang dihasilkan. Sistem ABC menggunakan langkah-langkah kegiatan yang lebih luas, baik terkait volume dan terkait nonvolume, dalam proses alokasi biaya.
Analisis Anggaran Fleksibel di Bawah ABC ketika Ada Ukuran Standar Batch untuk Kegiatan Produksi
Pengaturan Biaya Tetap di Bawah ABC Komponen biaya jangka pendek tetap biaya pengaturan dikendalikan dengan menggunakan prosedur serupa yang telah dibahas sebelumnya dalam bab ini. Artinya, perbedaan antara pengaturan biaya tetap sebenarnya dan pengaturan anggaran biaya tetap disebut selisih pembelanjaan. Perbedaan antara biaya pengaturan tetap yang dialokasikan untuk produksi dan anggaran biaya pengaturan tetap disebut selisih total produksi.
Variabel B iaya Pengaturan di Bawah ABC Jika output yang dihasilkan dalam ukuran batch standar, pertama kita harus mengonversi output periode sebenarnya untuk volume batch standar yang diperbolehkan. Kami kemudian mengubah ini untuk jam pengaturan standar diperbolehkan. Angka ini yang terakhir bila dikalikan dengan biaya pengaturan variabel standar per jam pengaturan memberi kita anggaran fleksibel untuk biaya overhead pengaturan variabel.
Penafsiran Pengaturan yang Berkaitan dengan Selisih B iaya Standar Manajemen akuntan dapat menambah nilai bagi perusahaan mereka dengan menyertai data selisih biaya dengan penjelasan yang masuk akal untuk selisih tersebut. Hal ini berlaku terlepas dari apakah perusahaan yang dimaksud adalah menggunakan sistem biaya tradisional atau sistem ABC. Selisih pengeluaran tetap untuk kegiatan pengaturan mungkin relatif kecil tapi bisa muncul bila peraturan baru merupakan sewaan atau jika biaya sewa benar-benar dikeluarkan pada peralatan pengaturan berbeda dengan volume yang direncanakan.
Perpanjangan Analisis AB C: GPK dan RCA GPK dan akuntansi sumber daya konsumsi (resource consumption accounting — RCA)
adalah dua lainnya canggih manajemen biaya sistem yang sedang diusulkan sebagai ekstensi untuk sistem ABC. Baik GPK dan RCA dapat digunakan untuk mengalokasikan biaya tidak langsung di seluruh rantai nilai. GPK adalah biaya rinci sistem akuntansi Jerman, secara kasar diterjemahkan sebagai standar penetapan biaya fleksibel. Akuntansi sumber daya konsumsi adalah sistem manajemen biaya yang komprehensif, direpresentasikan sebagai persilangan antara GPK dan ABC.
Melengkapi Hasil Keuangan Hasil dengan Indikator Kinerja NonKeuangan Selisih biaya yang tercakup dalam bab ini diarahkan pada apa yang bisa disebut pengendalian keuangan. Busur selisih ini dihitung melalui penggunaan informasi biaya standar dan penggunaan anggaran yang fleksibel. Tujuan keseluruhan selisih ini adalah untuk memberitahu manajemen apakah perusahaan adalah memenuhi tujuan jangka pendek keuangan.
Investigasi dari Selisih
Penyebab dan Pengendalian Penyebab dari selisih dan pengendalian terhadap selisih terbagi dalam dua kategori: acak dan sistematis. Selisih acak (random variances) adalah terletak di luar kendali dari manajemen, baik secara teknis ataupun secara finansial,dan seringkali dianggap sebagai selisih tidak terkendali. Selisih sistematis (systematic variances) adalah selisih yang terjadi sampai terkoreksi dan mungkin berkelanjutan. Kesalahan prediksi (prediction errors) adalah deviasi dari standar karena perkiraan yang tidak akurat. Kesalahan pemodelan (modeling errors) adalah kegagalan dalam tidak menyerahkan semua variabel atau memasukkan variabel
yang salah atau tidak relevan. Kesalahan pengukuran (measurement errors) adalah penggunaan angka yang tidak benar dikarenakan sistem akuntansi atau prosedur yang tidak akurat. Kesalahan pelaksanaan (implementation errors) adalah deviasi dari standar terkait kesalahan operator.
Peranan Grafik Penyeliaan Manajer dan pegawai dapat menggunakan grafik penyeliaan untuk mengidentifikasi selisih acak versus selisih sistematis. Ukuran bidang grafik penyeliaan dari sebuah aktivitas atau kejadian dari waktu ke waktu: hal ini dapat digunakan secara luas sebagai alat untuk membantu manajer dalam mengidentifikasi selisih yang tidak terkendali.
