INTRODUCCIÓN: La auditoría como una actividad profesional se desarrollo en Inglaterra en el siglo XIII, para ser más precisos fue en ese país donde se menciono por primera vez el titulo de auditor a través de la revolución industrial ocurrida en la segunda mitad del siglo XVIII, lo cual dio lugar a la creación de nuevas técnicas contables relacionadas a la auditoría. Para Para el térm términ ino o de audit auditor oría ía eis eiste ten n dist distin inta tass defi defini nici cione oness como como esta esta!! audi audito torí ría a es la invest investiga igació ción, n, consul consulta, ta, revisió revisión, n, verifi verificaci cación, ón, comprob comprobaci ación ón " evidenc evidencia ia aplica aplicada da a la empresa. #e practica por profesionales calificados e independientes, de conformidad con normas " procedimientos técnicos. $n nuestr nuestro o país país a trav través és del decret decreto o gube gubern rnat ativ ivo o %o. &'() &'() del del )* de ma"o ma"o de &'+(, &'+(, aprobado aprobado en la asamble asamblea a legislati legislativa, va, decreto decreto ))( del &' de marzo de &'+-, se crea la acult acultad ad de /ienci /iencias as $conóm $conómica icas, s, con treint treinta a estudi estudiant antes es 0&1 Perito Peritoss /ontad /ontadore ores, s, &+ 2ac3 2ac3ilille lere ress " un ofic oficia iall de la escu escuel ela a poli polité técn cnic ica4 a4 adscr adscritita a a la 5niv 5nivers ersid idad ad %aci %acion onal al,, dependiente del poder e6ecutivo, naciendo la profesión de /ontador P7blico " 8uditor. 9o" en el país país de :uat :uatem emal ala a cont contam amos os con con el Inst Instititut uto o :uat :uatem emal alte teco co de /ont /ontad ador ores es P7blicos " 8uditores I:/P8 ;ue es una institución de servicio, fundada el ( de noviembre de&' de&'1-, 1-, inte integr grada ada por /ont /ontado adores res P7bl P7blic icos os " 8udito uditores res egre egresad sados os de las las dist distin inta tass 5niversidades del país, dedicada a promover la superación personal " profesional de sus asoc asocia iado dos< s< es adem además ás miem miembr bro o patr patroc ocin inad ador or de la 8soci sociac ació ión n Inte Intera rame meri rica cana na de /ontabilidad 08.I./.4 " de la International federation of 8ccounts. 0I..8./.4. 0I..8./.4. /omo toda profesión " sin ser esta la ecepción muestra " ense=a las distintas normas de ética ;ue nos a"udan como futuros auditores a ser responsables, íntegros " sobre todo actuar con ética profesional.
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LA AUDITORIA COMO ACTIVIDAD PROFESIONAL >?I:$% @ A$#8??>LL>! La palabra palabra 8uditor 8uditor,, viene del latín latín 8udiere, 8udiere, ;ue significa significa 8rte de >ír, >ír, 8uditing, 8uditing, $scuc3ar. $l título de auditor apareció por primera vez en Inglaterra, en el siglo XIII< a través de la revolución industrial ocurrida en la segunda mitad del siglo XVIII, se fomentó nuevas técnicas contables relacionadas a la auditoria. $n :uatemala a través del decreto gubernativo %o. &'() del del )* de ma"o de &'+(, aprobado en la asamblea asamblea legislativa, legislativa, decreto decreto ))( del &' de marzo de &'+-, se crea la acultad acultad de /iencias $conómicas, con treinta estudiantes 0&1 Peritos /ontadores, &+ 2ac3illeres " un oficial de la escuela politécnica4 adscrita a la 5niversidad %acional, dependiente del poder e6ecutivo, naciendo la profesión de /ontador P7blico " 8uditor. 8ntes de &'+( los auditores ;ue eistían en :uatemala eran etran6eros. ?esaltan los ingleses %anc" de Lac" " Bosep3 :ibson Aabis. La 7nica ecepción guatemalteca fue Aon Boa;uín :odo" ;ue por razones de $stado, recibió el título de 8uditor, del general Lázaro /3acón, después de 3aber estudiado en los $stados 5nidos de %orteamérica. /on la promulgación del /ódigo de /omercio en &-((, se normaron las transacciones comerciales " surgieron sociedades como los 2ancos lo ;ue generó la necesidad de Inspectores 2ancarios ;ue realizaban auditorias solicitadas por el $stado " la sociedad. $n &'C+ egresa el primer profesional con el título de Aoctor en /iencias $conómicas " /ontador P7blico " 8uditor el Ar. Danuel %oriega Dorales.
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&E(E&'*& ue fundado, el /olegio de $conomistas, /ontadores P7blicos " 8uditores " 8dministradores de $mpresas. 9o" llamado /olegio de Profesionales de las /iencias $conómicas. &'1* %ace el Instituto Deicano de contadores P7blicos " 8uditores. &'1- #e crea el Instituto :uatemalteco de /ontadores P7blicos " 8uditores F I:/P8 F ;ue ;ue es una una inst institituc ució ión n de servi servici cio, o, fund fundad ada a el ( de novie noviembr mbre e de&' de&'11-,, inte integra grada da por por /ontadores P7blicos " 8uditores egresados de las distintas 5niversidades del país, dedicada a promover la superación personal " profesional de sus asociados< es además miembro patrocinador de la 8sociación Interamericana de /ontabilidad 08.I./.4 " de la International federation of 8ccounts. 0I..8./.4. 0I..8./.4. La finalidad principal del Instituto es la promoción del desarrollo de la profesión " las ciencias relacionadas por medio de la capacitación, actualización e intercambio constante, para ello mantiene relaciones con todas las universidades, los colegios profesionales " organismos internacionales, especialmente con la 8sociación Interamericana de /ontabilidad 8I/ " la ederación Internacional de /ontadores /ontador es I8/ 0International ederation of 8ccountants4 como miembro patrocinador, así como con organizaciones de /ontadores P7blicos de la región. Los ob6etivos del I:/P8 no se limitan a los aspectos técnicos, diversos eventos tienen un componente cultural, recreativo " deportivo en beneficio de sus asociados. $l e;uipo de profesionale profesionaless involucrados involucrados en las diferentes comisiones, comisiones, la participació participación n de los asociados " p7blico interesado en los eventos técnicos ;ue se organizan, es el motivo fundamental de la organización. $l &E1E &E1E) )* * #e fundó, fundó, el /olegi /olegio o de /ontad /ontadores ores P7blicos P7blicos " 8udit 8uditores ores<< después después de una batalla batalla legal iniciada en noviembre noviembre del )) ;ue duro alrededor de + a=os, está legalmente legalmente constituido reconocido de acuerdo con la legislación guatemalteca. Para el bien de todos los asociados " en pro de una nueva visión del /ontador P7blico " 8uditor.
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$l &ro de 6unio de )*, fue inscrito en el ?egistro correspondiente de la 8samblea de Presidentes de los /olegios Profesionales, cu"o acto otorgó la personalidad 6urídica. @ con fec3a ' de 6unio de ese mismo a=o fueron publicados los estatutos de manera oficial.
A$I%I/I>% A$ 85AIG>?I8 85AIG>?I8 85AIG8?! 85AIG8?! 8uditar es el proceso de acumular " evaluar evidencia, realizado por una persona independiente " competente acerca de la información cuantitativa de una entidad económica específica, con el propósito de determinar e informar sobre el grado de correspondencia eistente entre la información cuantificable " los criterios establecidos. 85AIG>?I8! La 8uditoría es e s una función de dirección cu"a finalidad es analizar " apreciar, con vistas a las eventuales las acciones correctivas, el control interno de las organizaciones para para garan garantitiza zarr la inte integri gridad dad de su patri patrimo moni nio, o, la verac veracid idad ad de su info inform rmac ació ión n " el mantenimiento de la eficacia de sus sistemas de gestión. $s un proceso sistemático para obtener " evaluar evidencia de una manera ob6etiva respecto de las afirmaciones concernientes a actos económicos " eventos para determinar el grado de correspondencia entre estas afirmaciones " criterios establecidos " comunicar los resultados a los usuarios interesados. $s un eamen sistemático de los estados financieros, registros " transacciones relacionadas para determinar la ad3erencia a los P/:8, a las políticas de dirección o a los re;uerimientos establecidos.
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La auditoría está encargada de la revisión de los estados financieros, de las políticas de dirección " de procedimientos específicos ;ue relacionados entre sí forman la base para obtener suficiente evidencia acerca del ob6eto de revisión, con el propósito de poder epresar una opinión profesional sobre todo ello. $l ob6etivo de un eamen ordinario de los estados financieros por un auditor independiente es la epresión de una opinión acerca de la adecuación con la cual ellos presentan su posición financiera, el resultado de sus operaciones " los cambios en su posición financiera de conformidad con los P/:8. P?>P>#IG> A$ L8 85AIG>?I8 $l propósito de cual;uier clase de auditoría es el de a=adir cierto grado de validez validez al ob6eto ob6eto de revisión. Los $stados inancieros están libres de influencia de la Airección si son revisados por un auditor independiente, las políticas de dirección se llevan a cabo con ma"or eficiencia si los procedimientos regulados por dic3as políticas son ob6eto de revisión. Para llevar a cabo los procedimientos de auditoría en la revisión de los $stados inancieros el 8uditor utiliza como marco de referencia las %ormas Internacionales de 8uditoría 0%I84, las cuales detallan los re;uisitos " responsabilidades del 8uditor para efectuar la revisión de la contabilidad, asimismo, define las cualidades profesionales del 8uditor para efectuar su traba6o " también inclu"en " orientan sobre la estructura de los informes ;ue presenta al concluir su revisión. $l trab traba6 a6o o del del 8udit uditor or es un traba traba6o 6o profe profesi siona onal,l, espe especi cial aliz izad ado, o, de conf confia ianza nza " es su responsabilidad emitir una opinión independiente sobre los $stados inancieros al cierre de 5
cada período contable con base en su auditoría, en tanto ;ue es responsabilidad de la :erencia de la entidad auditada, traba6ar en el cumplimiento " fortalecimiento de los sistemas de cont contro roll util utiliz izad ados os,, " en la impl implem emen enta taci ción ón de los los cont contro role less nece necesa sari rios os para para dar dar cumplimiento a las le"es ;ue regulan la actividad de negocios a la ;ue están dedicados.
%$/$#IA8A A$ L8 85AIG>?I8 La necesidad del eamen de estados financieros es indispensable para el administrador " el inversionista ;ue necesitan, como un elemento importante tomar decisiones, así! primero, conocer conocer la situación situación financiera de la empresa empresa ;ue administran administran o en la ;ue desean invertir invertir ", segundo, tener certeza de ;ue tal situación financiera corresponde a la realidad ;ue vive el negocio. negocio. Gambién lo es para proveedores, proveedores, acreedores, instituciones instituciones bancarias bancarias " financieras financieras ;ue re;uieren estados financieros auditados, para otorgar créditos " préstamos. 8sí como para terceras personas ;ue tengan interés de conocer la situación financiera de un negocio o entidad, como cooperativistas, cuenta 3abientes de depósitos monetarios " de a3orro para el I#/> en la verificación " cumplimiento en el pago de impuestos. >2B$GIV># A$ L8 85AIG>?I8! 85AIG>?I8! a4 obtención obtención de informació información n " razonabilidad razonabilidad de los estados estados financier financieros, os, observados observados en su con6unto. b4 $stable $stablecer cer la aplica aplicació ción n adecuad adecuada a de los recurso recursoss económi económicos cos " financ financier ieros os de una institución, así como la protección de los mismos. c4 Promover Promover la eficiencia eficiencia operativ operativa a " estimular estimular las políticas políticas adminis administrativ trativas. as. d4 Perm Permititir ir al /ont /ontado adorr P7bl P7blic ico o " 8udito uditorr emit emitir ir una una opin opinió ión n inde indepen pendi dien ente te sobre sobre la razonabilidad de los estados financieros. $sta opinión es valiosa para personas ;ue no tienen acceso a la información o no tienen la capacidad de interpretarla. 6
/L8#II/8/I>% A$ L8 85AIG>?I8
Por la persona que la realiza
Interna $terna
Por su al$an$e
Por su o!e"i#o
Interna inanciera iscal >peracional orense 8dministrativa /on Valor 8gregado 8mbiental Ae /umplimiento Ae :estión Integral #ocial $special
2alance ?esultados Por área reas
especí ecíficas cas
0ca6a
"
bancos, /uentas por cobrar4 Parciales
Por la %po$a en que se realiza
Permanente Periódicas >casionales ?ecurrente
Por la &e$'a en que son apli$a(os los pro$e(i)ien"os
Preliminar inal
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POR LA PERSONA *UE LA REALI+A 85AIG>?I8 I%G$?%8 La 8I es la denominación denominación de una serie de procesos " técnicas, técnicas, a través de las cuales se da una seguridad de primera mano a la dirección respecto a los empleados de su propia organización a partir de la observación en el traba6o respecto a! si los registros e informes 0financieros contables o de otra naturaleza4 refle6an las operaciones actuales " los resultados adecuada " rápidamente en cada división, departamento u otra unidad, " si éstos se están llevando fuera de los planes, políticas o procedimientos de los cuales la auditoría es responsable. $s la revisión revisión total o parcial parcial de estados financieros financieros con ob6eto de epresar epresar una opinión opinión para efectos internos sobre los rubros o cuentas revisados. $s una función independiente de evaluación establecida dentro de una organización. $s un control cu"as funciones consisten en eaminar " evaluar la adecuación " eficiencia de otros controles. Los auditores internos, son auditores ;ue dependen de la administración de las entidades donde prestan sus servicios, ;ue aun;ue su actitud actitud profesional profesional podrá ser independiente, independiente, su remuneración generalmente es eclusiva de la entidad. $l desarrollo de la auditoria interna es más en detalle " su principal función es ;ue los controles internos de la entidad funcionen. 5tilizan para el desarrollo de su traba6o profesional, las guías de auditoria interna o normas de auditoría interna. 85AIG>?I8 $XG$?%8 8uditoría $terna es el eamen crítico, sistemático " detallado de un sistema de información de una unidad económica, realizado por un /ontador P7blico sin vínculos laborales con la misma, con el ob6eto de emitir una opinión independiente respecto de la razonabilidad de los estados financieros. $s la verificación de los 3ec3os realizada por profesionales o asociaciones de profesionales sin dependencia de la empresa ;ue se audita. La auditoría eterna o independiente es un análisis crítico " sistemático de la dirección interna " de las operaciones contables de una entidad.
$s la ;ue realiza una persona u organismo independiente de la gerencia de la empresa " tiene por ob6eto determinar la veracidad de las eposiciones " declaraciones acerca de su administración. Los auditores eternos, de 3ec3o son independientes, sus servicios son remunerados a través de 3onorarios profesionales " generalmente no dependen de una sola entidad, el desarrollo de su traba6o profesional es con base a las normas de auditoria generalmente aceptadas. Huizás lo más importante es la independencia con la cual emiten sus informes de auditoría, lo ;ue permite al p7blico confiar en dic3os informes.
POR SU O,-ETIVO 85AIG>?I8 I%8%/I$?8! $s a;uel traba6o profesinal ;ue realiza el /ontador P7blico independiente con la finalidad de dictaminar dictaminar acerca de la situación financiera financiera de la empresa a una fec3a dada. $n realidad realidad la auditoría financiera va a revisar en forma crítica " ob6etiva, los controles eistentes, la documentación financiera " la información de terceros, lo cual servirá de base para su dictamen. $s el eamen de información financiera, con la intención de establecer su razonabilidad dando a conocer los resultados de su eamen, a fin de aumentar la utilidad de tal información 85AIG>?I8 I#/8L! $s el eamen ;ue se efect7a al pago de impuestos 0IV8, I#?, I5#I, etc.4 para comprobar ;ue los contribu"entes están tributando correctamente. $s un investigació investigación n realizada por agencia eterna, firma contable en los libros o cuentas de los clientes, con el fin de obtener evidencia " dar opinión sobre el riesgo impositivo eistente en una una empr empres esa a en rela relaci ción ón con con las las decl declara araci cion ones es trib tribut utar aria iass formu formula lada dass " con con las las obligaciones para con la 8dministración Gributaria " también es la investigación realizada por autoridades fiscales con el fin de determinar la precisión general de las declaraciones, "a sea como una operación de rutina o por sospec3a de evasión la cual es realizada por auditores ;ue laboran directamente para el $stado de un determinado país, en nuestro medio seg7n el
8cuerdo :ubernativo &'-, esta función le corresponde a la #uperintendencia de 8dministración Gributaria Gributaria 0#8G4. 0#8G4. 85AIG>?I8 >P$?8/I>%8L! $s el eamen crítico " sistemático de las operaciones de una empresa, con el ob6eto de evaluar su grado de eficiencia " eficacia presentado en un informe, las observaciones, conclusiones " recomendaciones para me6orarlo. Permit Permite e evalua evaluarr todas todas las operaci operacione oness de una empresa empresa,, en forma forma analít analítica ica,, ob6eti ob6etiva va " sistemática, para determinar si se llevan a cabo políticas " procedimientos aceptables< si se utilizan los recursos de forma eficaz " económica " si los ob6etivos de la organización se 3an alcanzado. /abe mencionar ;ue entre la auditoria administrativ administrativa a " la auditoria operacional operacional la diferencia diferencia eistente es de nombre. $n la práctica, los usuarios de este tipo de traba6o no ven diferencias sustanciales 0" usan sus beneficios4. 8l usuario no le importa el JtituloK, le interesa ;ue satisfaga el propósito de diagnosticar obstáculos a la eficiencia de su entidad. Las denomi denominac nacion iones es análog análogas as a la 8udit 8uditora ora >peraci >peraciona onall son! 8uditori uditoria a 8dmin 8dminist istrat rativa iva,, 8uditoria de >peraciones, 8uditoria de eficiencia, 8uditoria de la Productividad, 8uditoria >perativa, Aiagnostico 8dministrativo, $valuación 8dministrativa " ?evisión 8dministrativa. Independientemente del nombre con ;ue se le conozca, cuando el ob6etivo básico ;ue se persigue se a promover la eficiencia operativa de la entidad a través de la presentación de recomendaciones, este tipo de servicio profesional debe asignarse preferentemente como 8uditoria >peracional. Ae acuerdo a la práctica profesional en nuestro medio se puede concluir ;ue! no se 3ace diferencia entre la auditoria administrativa " la auditoria operacional, sino más bien se consideran análogas debido a tener un mismo ob6etivo Jbuscar eficienciaK. 85AIG>?I8 >?$%#$! $s el eamen efectuado por el auditor independiente para determinar las causas 6urídicos contables ;ue provoca la etinción de una entidad. La auditoría forense " contabilidad forense son nombres muc3as veces asignado a la auditoria de fraude, "a ;ue los tres
nombres nombres tienen tienen casi el mismo significad, significad, la prevención, prevención, detención e investigació investigación n de fraude en las empresas privadas o departamentos gubernamentales. 8uditoria de fraude corresponde a una disciplina dentro de la contabilidad forense ;ue se concentra en el área de investigación, detención " prevención de actividades delictivas en los negocios, generalmente conocida como fraude. 85AIG>?I8 8ADI%#G?8GIV 8ADI%#G?8GIV8! 8! $s el eamen comprensivo " constructivo de la estructura " organización de una empresa en cuanto a sus planes " ob6etivos, sus métodos " controles, su forma de operación, sus recursos 3umanos " físicos. /onsiste en revisar los métodos " procedimientos utilizados por la organización, para realizar sus actividades " alcanzar sus ob6etivos, es decir, para constatar el grado de efectividad " de conveniencia de la estructura orgánica " funcional de la empresa o entidad ;ue se audita. 85AIG>?I8 />% V8L>? V8L>? 8:?$:8A>! 8:?$:8A>! #e denomina denomina genérica genéricamente mente audito auditorias rias con valor agregado agregado a a;uellas a;uellas ;ue por por lo general general partiendo partiendo de una auditoria de estados estados contables contables o financieros financieros se incorpora incorpora otra información información auditada para satisfacer necesidades adicionales. #e presenta como forma de 6erar;uizar la auditoria tradicional. 85AIG>?I8 8D2I$%G8L! 8D2I$%G8L! $s una 3erramienta de gestión ;ue comprende una sistemática, documentada, periódica " ob6etiva evaluación de
cómo
la
organización
"
gestión
de bienes de
e;uipo
medioambientales están cumpliendo con el propósito de salvaguardar el Dedio 8mbiente.
$s una especie de evaluación evaluación a la empresa , internamente o por medio de terceros, siempre " cuando se llevada a cabo por un e;uipo técnicamente capacitado " ;ue no tenga intereses ni ideas preconcebidas sobre ella.
85AIG>?I8 A$ /5DPLIDI$%G>! #e realiza verificando el seguimiento o no de las normas legales vigentes, entendiéndose como tales a las eternas al ente como le"es, decretos, reglamentos " como internas al estatuto o contrato social. $l marco de las contraversiones a disposiciones locales suele rest restri ring ngir irse se ante ante la impo imposi sibi bililida dad d de compr comproba obarr la ause ausenci ncia a de viol violaci acion ones es a norm normas as menores. 85AIG>?I8 A$ :$#GI>%! Giene por ob6eto evaluar la eficiencia de la gestión del ente en relación con los ob6etivos establecidos. Gambién se na se=alado ;ue es el eamen ;ue se efect7a por un profesional eterno e independiente, con el propósito de evaluar la eficacia de la gestión en relación con los ob6etivos generales, su eficiencia como organización " su actuación " posicionamiento desde el punto de vista competitivo.
85AIG>?I8 I%G$:?8L! $s un eamen ;ue proporciona una evaluación ob6etiva " constructiva acerca del grado en ;ue los recursos 3umanos, financieros " materiales son mane6ados con debidas economías, eficacia " eficiencia. 85AIG>?I8 #>/I8L! $l concepto brindado por la 8gencia de los $stados 5nidos para el Aesarrollo 05#8IA4, indica ;ue la 8uditoría #ocial es un Jmecanismo de control social cu"o ob6etivo es promover una gestión p7blica más transparente " responsable ante la ciudadanía, fortaleciendo, de esta forma la confianza entre la sociedad " el gobierno generando con ello ma"or grado de legitimidad en las instituciones p7blicasK. JLa auditoría social es una estrategia de la sociedad civil organizada para acompa=ar, vigilar, monitorear, dar seguimiento, verificar " evaluar cualitativa " cuantitativamente a ;uienes toman decisiones ;ue afectan intereses p7blicos
>tro concepto, elaborado por la /oordinadora #í Vamos por la Paz 0/>V8P84, se=ala ;ue la audi audito torí ría a soci social al es Jun Jun meca mecani nism smo o vali valios oso o para para dar dar ma"o ma"orr, efic eficac acia ia,, efic eficie ienc ncia ia,, transparencia transparencia " probidad probidad a la gestión p7blica, ;ue apo"a el desarrollo de valores renovados renovados para la promoción de una nueva cultura política de participación Ae la misma forma el Instituto de Investigación " 8utoformación Política en :uatemala 0I%I8P4 se=ala ;ue la auditoría social es una Jpráctica fundamentalK para lograr el cambio modernizador modernizador en la interacción interacción ciudadanogobernant ciudadanogobernante, e, además de ;ue permite permite incrementar incrementar las posibilidades de tener una sociedad participativa " con características tales como, el liderazgo " responsabilidad social inmersas. La auditoría social puede tener varios sinónimos! vigilancia social, control social o ciudadano, veeduría veeduría o fiscalizac fiscalización ión social, "a ;ue cual;uiera de sus denominaciones denominaciones busca impulsar impulsar el proceso de rendición de cuentas del sector p7blico promoviendo la transparencia, la probidad de la gestión p7blica, " además como se=ala el 2anco Interamericano de Aesarrollo 02IA4 la auditoría social está promoviendo el Jempoderamiento de la comunidadK, convenientemente cuando los gobiernos locales e6ercen ma"ores responsabilidades " recursos financieros 85AIG>?I8 $#P$/I8L! Inclu"e eámenes de cuentas especiales, independientemente de las otras ;ue integran los estados financieros de un negocio. $6emplo. 8uditoría de ca6a " bancos, eámenes de costos de manufactura, razonabilidad de los saldos por cobrar, etc.
POR SU ALCANCE: 85AIG>?I8 A$ $#G8A># $#G8A># I%8%/I$?>#! J$s el eamen de los estados financieros con el ob6etivo de epresar una opinión sobre la razonabilidad de los mismos, es decir si éstos están presentados de conformidad con criterios establecidos, en las normas internacionales de contabilidad.K >tra definición de auditoría de estados financieros, es Jel eamen independiente ;ue realiza el /ontad /ontador or P7blic P7blico o " 8udit 8uditor or,, de los estados estados financier financieros os de cual;u cual;uier ier entida entidad, d, "a sea
lucrativa o no, sin importar su tama=o o forma legal, cuando tal eamen se lleve a cabo con el ob6etivo de epresar una opinión sobre dic3a información.K A$L 28L8%/$ :$%$?8L! $sta auditoria inclu"e el eamen a las cuentas de activo, pasivo " patrimonio de una empresa individual o de sociedades. A$ ?$#5LG ?$ #5LG8A>#! 8A>#! $s la ;ue se realiza a los ingresos, costos, productos financieros, gastos de operación, " gastos financieros de una empresa. P>? 8?$8# $#P$/MI/8#! $s la ;ue realiza analíticamente al área específica 0ca6a " bancos, cuentas! por cobrar, inventarios, gastos anticipados, inversiones, pasivo corriente, etc.4 P8?/I8L$# P8?/I8L$# 0P?$LIDI%8?4! $s la auditoria ;ue se realiza dentro del a=o normal de operaciones cada tres o cuatro meses, con el fin de adelantar el traba6o de la auditoria final. $sta auditoria permite eaminar con más detenimiento las diferentes áreas ;ue integran los estados financieros. $s 7til, "a ;ue algunas pruebas de auditoria, como lo es la confirmación de saldos o circularización de las áreas de cuentas por cobrar, pasivos a corto plazo " pasivos a largo plazo, se pueden 3acer oportunamente " sus resultados estarán disponibles para la auditoria final.
POR LA EPOCA EN *UE SE REALI+A: 85AIG>?I8 P$?D8%$%G$ > />%GI%58! $ste tipo de auditoría se realiza constantemente, en virtud ;ue dentro de la empresa siempre 3a" un auditor interno, ;uien revisa las operaciones financieras en forma continua, a priori " posteriori. 85AIG>?I8 P$?I>AI/8#!
$s la ;ue se realiza en forma constante a las empresas, diaria, ;uincenal o mensualmente 0ar;ueos de ca6a, inventarios físicos etc.4 85AIG>?I8 >/8#I>%8L! $sta revisión se realiza esporádica o eventualmente, cuando se tenga duda en alg7n rubro, o eamen en forma sorpresiva< de acuerdo al interés del auditor o directivos de la empresa. 85AIG>?I8 ?$/5??$%G$! $s la auditoria ;ue se efect7a al período actual " uno o más períodos consecutivos anteriores al actual.
POR LA FEC.A EN LA *UE SON APLICADOS LOS PROCEDIMIENTOS 85AIG>?I8 P?$LIDI%8?! $s la auditoría ;ue se efect7a dentro del a=o normal de operaciones cada tres o cuatro meses, con el fin de adelantar el traba6o de auditoría final.
85AIG>?I8 I%8L! $s la revisión en la ;ue se conectan conectan los saldos de la auditoría auditoría preliminar " los del cierre del e6ercicio, e6ercicio, verificando verificando a;uellas a;uellas partidas partidas ;ue 3a"an tenido variaciones variaciones importantes importantes durante el periodo.
FUNCIONES / VENTA-AS DE LA AUDITORIA unciones! •
$valua $valuarr la estructur estructura a de control control interno interno,, para verifi verificar car el mane6o mane6o adecuado adecuado de los acti activo voss de una una empr empresa esa,, el traba traba6o 6o reali realizad zado o por por sus sus empl emplea eado doss " eval evalua uarr la
•
información financiera ;ue se genera. Aetect Aetectar ar la eiste eistenci ncia a de fraude fraudes, s, errores errores o irregul irregulari aridade dadess " otras otras operacio operaciones nes anómalas ;ue per6udi;uen la situación financiera de una entidad.
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Venta6as!
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#e tiene la seguridad de ;ue las operaciones realizadas son llevadas en forma adecuada, para determinar ;ue la información financiera ;ue se genera sea confiable
•
para la toma de decisiones. $vit $vitar ar la eis eiste tenc ncia ia de accio acciones nes anóm anómal alas as ;ue ;ue per6 per6ud udi; i;ue uen n el desa desarro rrollllo o de las las operaciones de una entidad.
•
EL PROCESO DE LA L A AUDITORIA: AUDITORIA: Los procedimientos de auditoría, son el con6unto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un grupo de 3ec3os " circunstancias su6etas a eamen, mediante los cuales, el /ontador P7blico " 8uditor obtiene las bases para fundamentar su opinión. Para varios autores internacionales el proceso de la auditoria es el siguiente! $G8P8 A$ PL8%II/8/I>% $n la cual!
•
#e confirma la comprensión de los términos del traba6o. #e actualiza la información básica. #e dise=a un programa de auditoria Ja la medidaK después de identificar los ob6etivos
•
específicos de auditoria " los riesgos de cada componente significativo. #e planea el mane6o " la administración del traba6o a fin de documentar el proceso
• •
planificado. $G8P8# A$ $B$/5/I>% $n la ;ue! •
#e confirma el conocimiento de los sistemas contables " procedimientos del control
•
interno del cliente. #e llevan a cabo pruebas de auditoria " otros procedimientos de auditoria. #e prepara un lega6o corriente a fin de documentar las pruebas.
•
$G8P8 A$ I%8LI8/I>% $n la ;ue!
• • • • • •
#e revisan los papeles de traba6o. #e revisan los estados financieros del cliente. #e considera si 3an sido alcanzados los ob6etivos de la auditoría. #e prepara el borrador del dictamen. #e discute con funcionarios de la empresa, el borrador del dictamen. #e prepara el ?esumen de 8uditoria con el ob6eto de resumir la información clave ;ue surge del eamen " de las decisiones importantes.
#$?VI/I># P?>$#I>%8L$# A$L />%G8A>? PN2LI/> @ 85AIG>?
/ontabilidad! #erv #ervic icio io pres presta tado do a la crea creaci ción ón,, regi regist stro ro,, clas clasifific icac ació ión, n, proc proces eso, o, orde ordena naci ción ón interpretación de las transacciones " operaciones de una empresa o negocio.
8dministración! 8ctividad financiera o administrativa encaminada a la organización u dirección de una empresa.
8uditoria! 8cto de revisar o eaminar los registros, procedimientos contables " estados financieros de una empresa< con el fin de comprobar su veracidad.
iscalización! #ervicio profesional con el fin de determinar si los impuestos se están calculando, pagando " registrando correctamente.
8sesoría! #ervicio profesional de asistir, a"udar, aconse6ar, toma de decisiones en la dirección, organización, inversiones " dictámenes de una empresa.
/ontraloría de /uentas! Aelegado o representante ;ue tiene la responsabilidad de velar por los intereses del $stado, fiscalizando o auditando a todos los funcionarios " empleados de entidades centralizadas, descentralizadas, autónomas " semiautónomas.
/onsultoría!
#ervici #ervicio o profesi profesional onal ;ue consist consiste e en la delibe deliberac ración, ión, confer conferir ir,, conside considerar rar,, discuti discutir, r, someter un conse6o sobre la dirección, organización, inversión de las operaciones financieras de una empresa o negocio. I%>?D$ A$ 85AIG>?I8! 85AIG>?I8! $s el resul resulta tado do fina finall del del trab traba6 a6o o del del audit auditor or ete etern rno, o, cont contie iene ne el dict dictam amen, en, los los esta estado do financ financiero ieross básico básicoss 0balance 0balance genera general,l, patrim patrimoni onio o de los accion accionist istas, as, estado estado de flu6o flu6o de efectivo " estado de resultados4 " notas a los estados financieros. 5n informe de auditoría auditoría se considera considera una 3erramienta 3erramienta esencial esencial para informar informar a los usuarios de la información financiera, sobre todo en los negocios. Aebido a ;ue muc3os terceros usuari usuarios os prefier prefieren, en, o inclus incluso o re;uier re;uieren en inform informaci ación ón financ financier iera a certifi certificad cada a de un audito auditor r eterno independiente, muc3os de los auditados confían en los informes de auditoría para certificar su información con el fin de atraer a los inversores, obtener préstamos, " me6orar la apariencia p7blica. 8lgunos incluso 3an establecido ;ue la información financiera sin el informe del auditor es Oesencialmente sin valorO con fines de inversión. /L8#II/8/I>% A$L I%>?D$!
In&or)e $or"o: contiene el dictamen, los estados financieros básicos " las notas a los
estados financieros. in&or)e lar0o: /ontiene el dictamen, los estados financieros básicos " las notas a los estados financieros e información complementaria.
AI/G8D$%! AI/G8D$%! $s el documento en el cual el contador p7blico " auditor emite su opinión. La %orma de 8uditoría %o. & JAictamen #obre $stados inancieros 8uditadosK emitida por el /omité de %ormas de 8uditoría del I:/P8, define al dictamen como un Jdocumento en la cual el /ontador P7blico " 8uditor Independiente emite su opinión, con base a la auditoría realiz realizada ada,, acerca acerca de la razonabi razonabilid lidad ad de los estado estadoss financ financier ieros, os, de confor conformid midad ad con Principios de /ontabilidad :eneralmente 8ceptadosK.
Opini1n (el Con"a(or P2li$o 3 Au(i"or Las normas de auditoría re;uieren ;ue el auditor emita un dictamen ;ue epresa una opinión sobre los estados financieros de una entidad económica. $l párrafo de opinión establece ;ue el /ontador P7blico " 8uditor declara ;ue los estados fina financ ncie ieros ros toma tomado doss en con6 con6unt unto, o, prese present ntan an razo razona nabl blem emen ente te o dan dan un punt punto o de vist vista a verdadero " razonable, respecto a todo lo importante, la posición financiera de la entidad, el desempe=o financiero " flu6o de efectivo por el período cubierto o períodos abarcados, de ser estados comparativos, o bien, establecer una aseveración de ;ue no puede epresar una opinión sobre los estados financieros, de acuerdo a un marco de referencia de información financiera relevante, en el caso de %ormas Internacionales de Información inanciera %IIs %I/s, %I/s, princi principio pioss o políti políticas cas de contab contabili ilidad dad,, como como marco marco de referen referencia cia de informa informació ción n financiera para elaborar los estados financieros.
TIPOS DE OPINIÓN: La %I8 (0?$VI#8A84 " la %I8 (& describen las opiniones ;ue puede epresar el auditor, de acuerdo a las distintas circunstancias ;ue se presentan seg7n la evidencia obtenida en el desarrollo de una auditoría de estados financieros de una entidad económica por un período o períodos abarcados, de ser estados comparativos< siendo estos tipos de opinión, los ;ue se describen a continuación! >PI%IQ% %> /8LII/8A8 $n una opinión no calificada sinónimo de una opinión limpia, estándar, o sin salvedades, el audi audito torr emit emite e un dict dictam amen en ;ue ;ue Jest Jestab able lece ce ;ue los los esta estado doss fina financi ncier eros os se pres present entan an razonablemente en todos los aspectos importantes, la situación financiera, los resultados de sus operaciones " el flu6o de efectivo de una entidad, de conformidad con Principios de /ontabilidadK. #e epresa una opinión no calificada Jcuando el auditor conclu"e ;ue los estados financieros dan un punto de vista verdadero " 6usto o se presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con el marco de referencia de información financieraK.
5na opinión no calificada, se epresa cuando en el desarrollo de la auditoría se 3a cumplido las siguientes condiciones! a4 #e inclu"en todos los estados financieros básicos de la entidad. b4 $l auditor 3a asegurado las tres normas personales! • • •
Preparación técnica " capacidad profesional. /uidado profesional. 8ctitud independiente.
c4 #e 3a reunido suficiente evidencia, como resultado de 3aber desarrollado las tres normas de e6ecución del traba6o. d4 Los esta estado doss fina financi ncier eros os se prese present ntan an de acuer acuerdo do con con un marc marco o de refere referenc ncia ia de información financiera relevante. >PI%IQ% /8LII/8A8 5n dictamen ;ue contiene una opinión calificada o con salvedad, establece ;ue Jecepto por los efectos del 0de los4 asunto 0s4 con la salvedad, los estados financieros presentan razonablement razonablemente, e, en todos sus aspectos aspectos importantes, importantes, la situación situación financiera, financiera, el resultado resultado de sus operaciones " el flu6o de efectivo de la entidad, de conformidad con Principios de /ontabilidadK. J$n una opinión calificada, el auditor conclu"e ;ue no puede epresar una opinión no calificada, pero ;ue el efecto de cual;uier desacuerdo con la administración o limitación en el alcance no es de tanta importancia relativa ni tan dominante como para re;uerir una opinión adversa adversa o una abstenc abstención ión de opinió opinión. n. 5na opinió opinión n califi calificad cada a deberá deberá epresa epresarse rse como como Jecepto porK los efectos del asunto a ;ue se refiere la salvedadK. $l auditor conclu"e ;ue no puede epresar una opinión no calificada, pero el efecto no es tan importante importante para re;uerir re;uerir una opinión adversa o abstenerse abstenerse de opinar sobre la razonabilidad razonabilidad de los estados financieros de la entidad.
El au(i"or e)i"e un (i$"a)en que $on"iene una opini1n $ali&i$a(a4 $uan(o: a4 Le impiden el desarrollo de procedimientos considerados necesarios
b4 %o 3a logrado acumular suficiente evidencia importante. c4 $isten restricciones en el alcance de la auditoría. d4 $isten incertidumbres importantes ;ue afecten los estados financieros e4 Los estados financieros contienen una desviación de los Principios de /ontabilidad o políticas contables, cu"o efecto es importante. f4 9ubo un cambio importante de principios o políticas contables /uando el auditor epresa una opinión calificada, debe revelar en el dictamen en uno o más párrafos anteriores al párrafo de opinión, las razones importantes ;ue ameritan la salvedad. Aebe, además incluir en el párrafo de opinión la frase Jecepto porK o Ja ecepción deK, como salvedad " 3acer referencia al párrafo eplicativo precedente. >PI%IQ% 8AV$?#8 $l auditor epresa una opinión adversa o negativa cuando Jestablece ;ue los estados no presentan razonablemente la situación financiera, el resultado de sus operaciones, ni el flu6o de efectivo de la entidad, de conformidad con Principios de /ontabilidadK. #e epresa una opinión adversa, cuando el auditor establece ;ue Jlos estados financieros tomados en con6unto son erróneos o enga=osos en forma importante, por tanto, no presentan razonablemente la situación financiera de la entidad de conformidad con los Principios de /ontabilidadK. 5na opinión adversa deberá epresarse Jcuando el efecto de un desacuerdo sea de tanta importancia relativa " tan dominante para los estados financieros ;ue el auditor conclu"a relativamente ;ue una opinión calificada del dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza e;uivoca o incompleta de los estados financierosK. 82#G$%/IQ% A$ >PI%IQ% 5na abstención o negación de opinión Jestablece ;ue el auditor no epresa una opinión sobre los estados financierosK 5na abstención de opinión deberá epresarse Jcuando el posible efecto de una limitación en el alcance sea de tanta importancia relativa " tan dominante ;ue el auditor no 3a"a podido
obtener obtener suficiente suficiente evidencia evidencia apropiada apropiada de auditoría auditoría ", en consecuencia, consecuencia, no pueda epresar una opinión sobre los estados financierosK. $ste tipo de opinión se epresa cuando el auditor no está satisfec3o acerca de ;ue los estados financieros tomados en con6unto se presenten razonablemente o por limitaciones ;ue no permiten obtener evidencia. $l auditor se abstiene de opinar sobre los estados financieros tomados en con6unto, cuando! a4 $l auditor no es independiente. b4 $iste una falta de evidencia suficiente, sea por una severa limitación del alcance de la auditoría para formarse una opinión sobre los estados financieros. c4 $iste una incertidumbre por un supuesto de continuar como %egocio en Darc3a, cu"o efecto es importante para los estados financieros.
NORMAS DE ETICA DEL CONTADOR P5,LICO / AUDITOR
6"i$a La ética, ética, como como una rama de la filosofí filosofía, a, está considerad considerada a como como una ciencia ciencia normati normativa, va, por;ue se ocupa de las normas de la conducta 3umana, " para distinguirse de las ciencias formales, como las matemáticas " la lógica, " de las ciencias empíricas, como la ;uímica " la física. Las ciencias empíricas sociales, sin embargo, inclu"endo la psicología, c3ocan en algunos puntos con los intereses de la ética "a ;ue ambas estudian la conducta social. La étic ética a tiene iene por por ob6 ob6eto eto de est estudi udio a;u a;uell ellas form formas as de verd verdad ad ref referi eridas das a las fundamentaciones, razones, " causalidades de lo ;ue se considera bueno o malo, correcto o incorrecto 0principios de verdad " de rectitud4. @ ;ue son diferentes del ob6eto de otras ciencias ;ue responden a la cuestión de en ;ué momento alg7n 6uicio es verdadero o falso 0principio de verdad4.
6"i$a pro&esional #on los principios morales " observancia de reglas prescritas ;ue rigen las acciones de un /P8 en sus operaciones, así como en sus relaciones con los clientes, con el p7blico " otros contadores. La ética profesional comprende el con6unto de principios morales " modos de actuar éticos en un ámbito profesional, forma parte de lo ;ue se puede llamar ética aplicada, en cuanto pretende aplicar a cada esfera de actuación profesional los principios de la ética general pero paralelamente " dado ;ue cada actividad es distinta " específica, inclu"e los bienes propios, metas, valores " 3ábitos de cada ámbito de actuación profesional. #i bien se suele usar de modo intercambiable con JdeontologíaK, la ética profesional tiene un sentido más amplio, sin limitarse a los deberes " obligaciones ;ue se articulan en un con6unto de normas o códigos de cada profesión, para dirigirse a las virtudes " roles profesional.
O!e"i#os (e la %"i$a pro&esional #e pueden indicar los ob6etivos siguientes! a. Procurar un grado importante de comprensión racional de la vida moral, " por tanto, 3acer posible un e6ercicio más l7cido de este aspecto de la convivencia. $llo por cuanto permite comp compre rend nder er la razó razón n de ser ser de las las norm normas as mora morale les, s, cono conoce cerr ;ue ;ue son son soci social alme ment nte e necesarias, relevantes para la buena marc3a de los asuntos 3umanos. b. 9acer ;ue el profesional sepa el por;ué de la norma moral para posibilitar un compromiso más personal " auténtico con ésta " ;ue se vuelva capaz de percibir de manera mu" precisa todo lo ;ue está en 6uego en el respeto a la norma. c. 9ace 9acerr más más capa capazz al prof profes esio iona nall de comp compre rend nder er las las mora morale less ;ue ;ue le son son a6en a6enas as,, pertenecientes a otra sociedad, otra cultura, otro medio social, para pasar de la letra de la moral al espíritu ;ue la sustenta. d. #ervir Jcomo el Jcontrol de calidadK o la Jdenominación de origenK aplicadas a3ora no a un determinado producto sino a los servicios profesionales
Valores: Ae acuerdo con /arlos Dolina, Jel concepto de valor fue traba6ado originalmente por la ciencia ciencia económ económica< ica< pretendía pretendía ;ue este este concep concepto to pudier pudiera a dar razón razón del interca intercambi mbio o de mercancías. Hue operase como el denominador com7n a todos los bienes económicos.K #in embargo, embargo, a comienzos comienzos del siglo XX, se intenta generalizar generalizar esta noción de valor más allá del campo económico " nace una nueva disciplina filosófica llamada aiología, cu"o ob6eto de estudio lo constitu"e el valor en todas sus epresiones 0morales, estéticas, intelectuales4.
.ones"i(a(: #eg7n Gierno, Jen la práctica, los términos 3onradez " 3onestidad se usan como sinónimos " con idéntico significado. Aecimos de alguien ;ue es 3onrado por;ue obra con rectitud de
ánimo, de intención. $s decir, ;ue su forma de ser íntegra " co3erente en pensamientos " en obras obras nos 3abla 3abla de buena buena volunt voluntad, ad, de autent autentici icidad, dad, de integri integridad dad moral. moral. Parece Parece ;ue J3onradezK J3onradezK se refiera refiera más a la integridad integridad de la persona, mientras mientras ;ue la J3onestidadK J3onestidadK define la cualidad, virtud, valor, actitud del 3ombre recto " probo, ;ue, precisamente por JserK 3onesto obra de forma 3onrada.K La 3onestidad es un sostén esencial del ;ue 3acer de un profesional por su estricta relación con la verdad. $l /ontador P7blico " 8uditor reconoce sus limitaciones de conformidad con este valor, no trata de obtener beneficios personales a partir de las necesidades de ;uien contrata sus servicios. #in embargo para ser 3onesto profesionalmente, en primer lugar debe serlo como persona, debido a ;ue la 3onestidad, de la misma manera ;ue todos los valores, no debe ser circunstancial.
Responsaili(a(: La responsabilidad tiene un efecto directo en otro concepto fundamental! la confianza. /onfiamos en a;uellas personas ;ue son responsables. Ponemos nuestra fe " lealtad en a;uellos ;ue de manera estable cumplen lo ;ue 3an prometido. La responsabilidad es un signo de madurez, pues el cumplir una obligación de cual;uier tipo no es generalmente algo agradable, pues implica esfuerzo. RPor ;ué es un valor la responsabilidadS Por;ue gracias a ella, podemos convivir pacíficamente en sociedad, "a sea en el plano familiar, amistoso, profesional o personal. $l traba6o profesional deberá realizarse con base a una Jpreparación técnica " capacidad profesional adecuadaK, Jdiligencia profesional en la e6ecución del traba6o " en la elaboración del informeK " Jactitud independienteK. #imultáneamente, obedecer a la normativa establecida en las %ormas Internacionales de 8uditoria, las cuales establecen ;ue ; ue Jlas responsabilidades profesionales del auditor son! a. independencia< b. integridad< c. ob6etividad< d. competencia profesional " debido cuidado< e. confidencialidad< f. conducta profesional< " normas técnicas. $l auditor deberá conducir una auditoria auditoria de acuerdo a las %ormas Internacionales Internacionales de 8uditoria. 8uditoria. $l auditor auditor deberá planear planear " desempe=ar la auditoria con una actitud de escepticismo profesional reconociendo ;ue pueden eistir circunstancias ;ue causen ;ue los estados financieros estén sustancialmente representados en forma errónea.K
La prioridad de la formación profesional en Ttica " Valores del /ontador P7blico " 8uditor, se debe entender en el sentido de prestar ma"or atención a estos temas en los centros de educación superior, dadas las condiciones actuales de la sociedad en el ambiente de la globalización ", derivado de las malas prácticas en ;ue se 3an visto involucrados algunos de éstos profesionales.
Responsaili(a( pro&esional: J$l /ontador P7blico " 8uditor es responsable profesionalmente por los traba6os ;ue se compromete a realizar, sea ;ue los lleve a cabo directamente o a través de sus asociados " su personal. $l /ontador P7blico " 8uditor solo podrá asociarse para la práctica profesional con otros profesionales universitarios colegiados, en forma ;ue asuma su responsabilidad profesional limitada. La asociación deberá llevar el nombre de uno más socios " las personas cu"os nombres figuren en la razón social deberán ser profesionales. /uando un socio ;ue sea /ontador P7blico " 8uditor acepte un puesto incompatible con el e6ercicio de la profesión, deberá retirarse de la asociación mientras dure la incompatibilidad. $l /ontador P7blico " 8uditor puede representar, ser representado, efectuar traba6os por cuen cuentta de otro otross cole colega gass o ser ser corr corres espo pons nsal al,, sin sin ;ue por por ell ello de6e de6e de asum asumir ir su responsabilidad profesional limitada " siempre ;ue al actuar así, no pierda su independencia mental o económica, si su proceder constitu"a una forma de penetración ilegal de empresas transnaciona transnacionales les de auditores auditores o de personas " empresas empresas ;ue e6erzan e6erzan la profesión al margen de las le"es del país.K J$l /ontador P7blico " 8uditor podrá utilizar los servicios de otras personas para el desarrollo de su traba6 traba6o, o, sin menosc menoscabo abo de su respons responsabi abilid lidad ad profesi profesiona onall ilimit ilimitada ada.. $l /ontad /ontador or P7blico " 8uditor, deberá cimentar su reputación en 3onradez, laboriosidad " capacidad profesional, " para tal efecto deberá observar las normas de ética en todos sus actos profesionales, así como el decoro en la vida privada. #i el profesional desempe=a un cargo p7blico o privado, deberá 3acer constar el grado de vinculación con la empresa o dependencia en ;ue presta sus servicios< de no 3acerlo así se considera ;ue falta a su responsabilidad profesional. $n este orden de ideas deberá firmar
los informes, estados " documentos de la empresa o dependencia oficial de ;ue se trate, con indicación, ba6o su firma, del cargo ;ue ocupa " en cu"a calidad suscribe los documentos. /uando el profesional actué simultáneamente en el e6erció de su profesión " en cual;uiera otra otra clase clase de ocupaci ocupación ón compat compatibl ible, e, observa observara ra estric estrictam tament ente e las present presentes es normas normas e independientemente, las ;ue estén vigentes para la otra actividad.K
RESPONSA,ILIDAD DE SERVIR AL P5,LICO $l contador p7blico es un representante p7blico acreedores, accionistas, consumidores, empl emplea eado doss " otro otros s en el proc proces eso o de los los info inform rmes es fina financ ncie iero ros. s. $l pape papell del del audi audito tor r independiente es asegurar ;ue los estados financieros son razonables para todas las partes " no están sesgados para beneficiar un grupo a costa de otro.
APLICA,ILIDAD DE LAS NORMAS Las presentes normas son de observación general para los /ontadores P7blicos " 8uditores egresados de las distintas universidades del país o debidamente incorporados.
ACTUACION EN FUNCION DEL INTERES NACIONAL $s deber de todo profesional e6ercer en función del interés nacional, " en tal sentido contribuir al desarrollo del país a elevar el nivel de vida de la población. $s incompatible la actuación del profesional, cuando cu ando ésta impli;ue aceptar, administrar, administrar, valar, representar o asesorar empresas no autorizadas para operar en el país, o cuando estando auto autori riza zada dass sus sus ob6e ob6etitivo voss comp compren rende den n opera operaci cion ones es no revel revelad adas as en el proc proceso eso de autorización o no incluidas en las licencias " concesiones. $s obligación del profesional cumplir " observar ;ue cumplan las le"es del país.
RESPONSA,ILIDAD .ACIA LA SOCIEDAD
In(epen(en$ia (e $ri"erio
8l epresar su opinión profesional, el /ontador P7blico " 8uditor asume la obligación de mantener un criterio libre e imparcial. #e considera considera ;ue no 3a" independencia independencia ni imparcial imparcialidad idad para epresar epresar una opinión, opinión, ;ue sirva de base a terceros para tomar decisiones, cuando el /ontador P7blico " auditor!
•
#ea cón"uge o se encuentre dentro de los grados de le", del propietario o socio principal de la empresa o de alg7n director administrador, o empleado del cliente, ;ue tenga intervención intervención importante importante en la administración administración de las empresas o actividades actividades del propio cliente.
•
#ea, 3a"a sido en el e6ercicio social ;ue dictamine o en relación con el cual se le pide su opin opinió ión, n, o ten tenga conv conven eniios par para ser ser dire direct ctor or,, miem miembr bro o del del /ons /onse6 e6o o de 8dministración, administrador o empleado de la empresa cliente o de una entidad afiliada, subsidiaria o ;ue esté vinculada económica o administrativamente con la mencionada empresa, cual;uiera ;ue sea la forma como se le designe " se le retribu"an sus servicios.
•
también cuando pretenda tener alguna inferencia o vinculación económica con la empresa cliente o las vinculadas con ésta, de las indicadas en el inciso anterior, en un grado tal ;ue pueda afectar su libertad de criterio.
•
?eciba participación sobre los resultados del asunto ;ue se le encomendó a favores económicos especiales " eprese su opinión en circunstancias en las cuales su retribución dependa de dic3os resultados.
•
Aesempe=e un puesto p7blico en una oficina ;ue tenga inferencia en la revisión de declaraciones para fines fiscales, fi6ación de impuestos " otorgamiento de eenciones, concesiones o permisos de trascendencia.
•
Aesempe=e un puesto p7blico o privado, en una dependencia u oficina ;ue tenga inferencia en las decisiones decisiones sobre nombramiento de /ontador P7blico " 8uditor, para prestar servicio servicio a dependencias dependencias o empresas empresas estatales o privadas ", a su vez, ofrezca sus servicios como /ontador P7blico " 8uditor independiente.
%o se considera falta de independencia la realización simultánea de labores de auditoría eterna " consultoría administrativa, siempre ;ue la prestación de los servicios no inclu"a la participación del /ontador P7blico en la toma de decisiones.
Prepara$i1n 3 $ali(a( pro&esional $l /ontador P7blico " 8uditor tiene la obligación de mantener su nivel de competencia durante el e6ercicio de su carrera profesional. #ólo deberá contratar traba6os ;ue él, sus asociados " su personal, esperan poder realizar de acuerdo con su competencia profesional. •
$l 3ec3o de ;ue el /ontador P7blico " 8uditor acepte un contrato profesional, implica su compromiso en el sentido ;ue tiene la competencia necesaria para realizar el traba6 traba6o o " ;ue aplica aplicará rá sus conoci conocimie miento ntoss " 3abili 3abilidad dades es con dilige diligencia ncia " cuidado cuidado razonables. Por tanto, deberá abstenerse de aceptar o de continuar prestando sus servicios en cual;uier asunto ;ue no sea capaz de cumplir, a menos ;ue obtenga el conse6o " la a"uda ;ue lo capacite para realizar su traba6o satisfactoriamente.
Cali(a( pro&esional (e los "raa!os
$n la prestación de cual;uier servicio, se espera del /ontador P7blico " 8uditor un verdadero traba6o profesional, por lo ;ue siempre tendrá presente las disposiciones normativas de la profesi profesión, ón, ;ue sean aplicab aplicables les al traba6 traba6o o especí específic fico o ;ue esté esté desemp desempe=a e=ando. ndo. 8ctuará 8ctuará asimismo, con la intención, el cuidado " la diligencia de una persona responsable. #e considera ;ue el /ontador P7blico " 8uditor, falta a la calidad profesional de su traba6o cuando! •
%o obtiene evidencia suficiente " competente ;ue le permita respaldar su opinión.
•
%o efec efect7 t7a a pers person onal alme ment nte e o medi median ante te un miem miembr bro o o empl emplea eado do de su firm firma, a, debida debidamen mente te supervi supervisado sado,, un eamen eamen sufici suficient ente e de los docume documento ntos, s, registr registros os " estados financieros, observando las normas de auditoria generalmente aceptadas " aplicando los procedimientos ;ue se considere necesarios en las circunstancias.
•
%o realiza la evaluación del control interno de la empresa ;ue lo contrate, como base para determinar el alcance, naturaleza " oportunidad de las pruebas ;ue comprenderá el eamen en ;ue fundamentará su opinión.
•
$l /ontador P7blico " 8uditor 8uditor debe establecer establecer sus propios procedimiento procedimientoss de control control de cali calida dad d " docu docume ment ntar arlo los. s. Los Los pape papele less de trab traba6 a6o o debe deberá rán n evid eviden enci ciar ar el cumplimiento de los procedimientos establecidos para garantizar la calidad de los traba6os.
$l profesional profesional tiene el deber permanente permanente de mantener mantener sus conocimient conocimientos os " sus 3abilidades 3abilidades profesionales a un nivel adecuado, para asegurar ;ue el usuario de sus servicios reciba el beneficio de un conse6o profesional competente, basado en los estudios e innovaciones de la práctica profesional, de la legislación " de la aplicación de técnicas.
Responsaili(a( Pro&esional $l /ontador P7blico " 8uditor es responsable profesionalmente por los traba6os ;ue se compromete a realizar, sea ;ue los lleve a cabo directamente o a través de sus asociados " su personal. $l /ontador P7blico " 8uditor solo podrá asociarse para la práctica profesional con otros profesionales universitarios colegiados, en forma ;ue asuma su responsabilidad profesional ilimitada. La asociación deberá llevar el nombre de uno o más socios " las personas cu"os nombres figuren en la razón social, deberán ser profesionales. /uando un socio ;ue sea contador P7blico " 8uditor acepte un puesto compatible con el e6ercicio de la profesión, deberá retirarse de la asociación mientras dure la incompatibilidad. %o es permitido el e6ercicio profesional a través de sociedades mercantiles. •
$l /ontador /ontador P7blico P7blico " 8uditor puede representar representar,, ser representado, representado, efectuar traba6os por cuenta de otros colegas o ser corresponsal, sin ;ue por ello de6e de asumir su respo respons nsab abililid idad ad prof profes esio iona nall ilim ilimititad ada a " siem siempre pre ;ue ;ue al actu actuar ar así no pierd pierda a su independencia mental o económica, ni su proceder constitu"a una forma legal de empresas transnacionales de auditores o de personas " empresas ;ue e6erzan la profesión al margen de las le"es del país.
•
$l /ontador P7blico " 8uditor podrá utilizar los servicios de otras personas para el desarrollo de su traba6o, sin menoscabo de su responsabilidad profesional ilimitada.
•
$l /ont /ontad ador or P7bl P7blic ico o " 8udit uditor or debe deberá rá cime ciment ntar ar su repu reputa taci ción ón en 3onr 3onrad adez ez,, laboriosidad capacidad profesional, " para al efecto deberá observar las normas de ética en todos sus actos profesionales, así como el decoro en la vida privada.
•
#i el profesional desempe=a un cargo p7blico o privado, deberá 3acer constar el grado de vinculación con la empresa o dependencia en ;ue presta sus servicios< de no 3acerlo así se considera considera ;ue falta a su responsabilid responsabilidad ad profesional. profesional. $n este orden de ideas deberá firmarlos informes, estados " documentos de la empresa o dependencia oficial de ;ue se trate, con indicación, ba6o su firma, del cargo ;ue ocupa " en cu"a calidad suscribe los documentos.
•
/uando el profesional act7e simultáneamente en el e6ercicio de su profesión " en cual;uiera otra clase de ocupación compatible, observará estrictamente las presentes normas e independientemente, las ;ue estén vigentes para la otra actividad.
#e considera ;ue el /ontador P7blico " 8uditor falta a la responsabilidad ;ue le corresponde asumir cuando! •
>mite un 3ec3o importante ;ue conozca " sea necesario manifestar para ;ue los esta estados dos fina financ ncie ieros ros,, o los los info inform rmes es,, no desor desorie ient nten en o indu induzca zcan n a concl conclusi usion ones es erróneas.
•
Aisimula, oculta o de6a de informar sobre cual;uier dato falso o ineacto importante ;ue sea de su conocimiento " ;ue esté contenido en, o se relacione con los estados financieros o sus informes.
•
%o act7a con la debida diligencia diligencia en la e6ecución e6ecución de su traba6o profesional profesional o al rendir el informe correspondiente.
•
#uscribe documentos " permite ;ue se use su nombre en respaldo de pro"ectos de info inform rmac ació ión n fina financ ncie iera ra o esti estima maci cion ones es ;ue ;ue depe depend nden en de la cont contin inge genc ncia ia de transac transaccio ciones nes no e6ecut e6ecutada adas, s, si la forma forma de eposic eposición ión " present presentaci ación ón induce induce a suponer ;ue está garantizando la eactitud de resultados futuros " no ;ue se trata de simples simples pro"ecciones. pro"ecciones. Las estimaciones estimaciones ;ue ;ue pueda presentar presentar el profesional profesional como elemento elemento o resultado resultado de su estudio técnico 3a de aparecer manifiestament manifiestamente e con este carácter, aun;ue se basen en razonamientos sólidos " convincentes.
•
%o informa sobre cual;uier desviación de los principios de contabilidad generalmente aceptados, ;ue establezca como resultado de la revisión de estados financieros u otra documentación.
•
$6er $6erce ce la prof profes esió ión n 6unt 6untam amen ente te con con una una ocup ocupac ació ión n ;ue ;ue le impi impida da actu actuar ar con con independencia de criterio.
EL CONTADOR P5,LICO / AUDITOR EN EL SECTOR P5,LICO / PRIVADO: •
$l /ontador P7blico P7blico ;ue desempe=e desempe=e un cargo en los sectores privados o p7blicos no debe participar en la planeación o e6ecución de actos ;ue puedan calificarse de des3onestos o indignos, o ;ue originen o fomenten la corrupción en la administración de los negocios de la cosa p7blica.
•
Por Por la respo respons nsab abililid idad ad ;ue ;ue tien tiene e con con los los usuar usuario ioss etern eternos os de la info inform rmac ació ión n financiera, el /ontador P7blico en los sectores p7blicos " privados debe preparar " presentar los informes financieros para efectos eternos de acuerdo con los principios de /ontabilidad de aceptación general en :uatemala.
•
$n las declaraciones contables " financieras relacionadas con el desempe=o de su labor ;ue presente, tiene el deber de suministrar información veraz, apegada a los datos reales del negocio, institución o dependencia correspondiente.
•
%ing7n /ontador P7blico " 8uditor independiente permitirá actuaren su nombre a personas no acreditadas como sus socios, representantes o empleados, inclu"endo la firm firma a de esta estado doss fina financ ncie iero ross prep prepar arad ados os por por a;ue a;uellllos os.. %o perm permititir irá á ;ue ;ue sus sus colaboradores realicen traba6os ;ue el propio profesional está impedido de llevar a cabo.
RESPONSA,ILIDAD .ACIA *UIEN CONTRATA LOS SERVICIOS Se$re"o Pro&esional •
$l /ontador P7blico " 8uditor tiene la obligación de guardar el secreto profesional " de no revelar por ning7n motivo, los 3ec3os, datos o circunstancias de ;ue tenga conocimiento en el e6ercicio de su profesión, a menos ;ue lo autoricen los interesados, ecepto por los informes ;ue le sean re;ueridos, de acuerdo con la le" o por autoridad competente.
•
$l /ontador P7blico " 8uditor puede consultar cuestiones de criterio o doctrinas con otros colegas, pero sin revelar datos ;ue identifi;uen a sus clientes, salvo epresa autorización.
•
#e considera ;ue el /ontador P7blico " 8uditor, falta al secreto profesional ;ue está obligado aguardar si usa la información obtenida en el transcurso de la prestación de su servicio profesional, para su propio beneficio o de terceros.
$s permitida la publicación de traba6os sobre temas de interés general, en los ;ue no se revelen datos particulares de los contratantes de los servicios ;ue presta el /ontador P7blico " 8uditor. Gambién es permitida, previo consentimiento de dic3os contratantes la publicación de datos de sus negocios o actividades.
Oli0a$i1n a re$'azar "areas que no $u)plan $on la )oral
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alt altar ará á al 3ono 3onorr " dign dignid idad ad prof profes esio iona nall el /ont /ontad ador or P7bl P7blic ico o " 8udit uditor or ;ue ;ue deliberadamente, directa o indirectamente, intervenga en arreglos o asuntos ;ue no cumplan con la moral.
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$l contador P7blico " 8uditor dependiente tendrá libertad para rec3azar o aceptar los traba6os ;ue se le soliciten sin necesidad de eplicar sus motivos. Lo 3ará con independencia mental " cuidará ;ue no flu"a en su ánimo la importancia de los traba6os o la cuantía de los 3onorarios. %o aceptará traba6os ;ue por su naturaleza sean sean cont contra rari rios os a la étic ética a prof profes esio iona nal,l, o ;ue ;ue resu resultlten en en meno menosc scab abo o de su independencia.
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#e considera ;ue falta al 3onor " dignidad profesional el /ontador P7blico " 8uditor ;ue, con conocimiento de causa, participe como autor o consienta arreglos o asuntos ;ue no cumplan con la moral. $l Profesional sí puede aceptar intervenir en traba6os de investigación ;ue tiendan a establecer los 3ec3os relacionados con tales arreglos o asuntos, a petición de terceros o por mandato legal.
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$l contador P7blico " 8uditor rec3azará participar en la planeación o e6ecución de actos contrarios a la ética, por;ue sean indignos, falten a la probidad o fomenten la corrupción administrativa, tanto en la empresa privada como en la administración p7blica.
Leal"a( 'a$ia el $on"ra"an"e (e los ser#i$ios $l contador P7blico " 8uditor se abstendrá de aprovec3arse de situaciones de las ;ue ad;uiera conocimiento, como resultado de su e6ercicio profesional, ;ue puedan per6udicar a ;uien contratado sus servicios. #e considera ;ue el /ontador P7blico " auditor, falta a la lealtad ante ;uien contrata sus servicios cuando!
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8l consultar cuestiones de criterio o de doctrina con otros colegas, revela datos ;ue identifi;uen a sus clientes, si ellos no lo 3an autorizado.
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%o reconoce el derec3o ;ue tiene el contratante de solicitarle los servicios ;ue seg7n su propio 6uicio re;uiere. $l profesional, sin embargo, deberá aclarar al contratante la naturaleza " alcances de los servicios a realizar o, si lo estima procedente, no aceptar llevarlos a cabo.
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Interviene profesionalmente en empresas similares a a;uellas en las ;ue tenga o pueda tener interés como empresario o parte relacionada de las mismas sin dar a conocer previamente dic3a situación al interesado.
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9ubiere intervenido en un determinado asunto " asesorara directa o indirectamente a la contraparte sobre el mismo asunto.
Re"riu$i1n e$on1)i$a
8l acordar la compensación económica ;ue le corresponda a recibir, el /ontador P7blico " 8uditor, deberá tener presente ;ue la retribución por sus servicios no constitu"en el 7nico " principal ob6etivo ni la razón de ser del e6ercicio de su profesión. Los 3onorarios ;ue perciba deberán estar acordes con la naturaleza, importancia, tiempo " especialización re;ueridos para llevar a cabo el traba6o solicitado. •
%o se ofrec ofrecer erán án ni prest prestar arán án servi servici cios os prof profes esio iona nale less de 8udit uditori oria a a cambi cambio o de 3onorarios ;ue dependan del resultado ;ue se logre como consecuencia de tales servicios, ecepto cuando la decisión dependa de autoridad competente " no del propio /ontador P7blico " 8uditor. Los 3onorarios ;ue deban fi6arse por tribunales de 6usticia o por funcionarios p7blicos " ;ue en el momento de iniciación del traba6o tengan cuantía indeterminada no se considerarán comprendidos en la pro3ibición anterior.
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$l /ontador P7blico " 8uditor procurará, en lo posible, evitar todo litigio con los usuarios de sus servicios, acerca de sus 3onorarios.
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$l /ontador P7blico " 8uditor no podrá conceder, directa o indirectamente comisiones, correta6es o participaciones en 3onorarios a personas ;ue no sean sus colaboradores en el e6ercic e6ercicio io profes profesion ional al tampoc tampoco o deberá deberá acepta aceptar, r, direct directa a o indirec indirectam tament ente, e, de personas a6enas a la profesión! /omisiones, correta6es u otras formas de participación por el traba6o profesional encomendado a otros, cuando se origina en la prestación de servicios a sus clientes.
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$l /ont /ontado adorr P7bli P7blico co " 8udit uditor or no debe deberá rá cotiz cotizar ar sus sus serv servic icio ioss en concu concurso rso o competencia con otros colegas, salvo cuando le sea solicitado por escrito o por licitación p7blica o privada.
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$l /ontador P7blico " 8uditor evitará ofrecer traba6o a empleados o funcionarios de sus clientes, salvo previo conocimiento de éstos.
RESPONSA,ILIDAD .ACIA LA PROFESION Respe$"o a los $ole0as la pro&esi1n $l /ontador P7blico " 8uditor, cuidará sus relaciones con colegas, sus colaboradores " las instit instituci uciones ones ;ue agrupan agrupan a los profes profesion ionale aless de su especi especiali alidad, dad, de manera manera ;ue sus acciones no menoscaben la dignidad de la profesión, sino ;ue tiendan a enaltecerla. •
Las relaciones entre profesionales de la contaduría p7blica deberán tener como bases fundamentales< solidaridad, lealtad, cooperación " buena fe, así como procurar el desarrollo " superación de la profesión.
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$l /ontador P7blico " 8uditor, no deberá 3acer ofertas de traba6o a empleados de otros colegas, colegas, pero sí le es permitido permitido emplear emplear a personas personas ;ue por su propia iniciativa iniciativa soliciten formar parte de su personal.
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$l /ontador P7blico " 8uditor a ;uien otro colega solicite su intervención para prestar servicios servicios a un cliente del segundo, segundo, deberá actuar solo dentro de los lineamientos lineamientos por ambos convenidos. #i 3ubiera ampliación, el invitado deberá contar con la anuencia del solicitante.
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$l /ontador P7blico " 8uditor no puede, directa o indirectamente, gestionar traba6os de los clientes de otros /ontadores P7blicos " 8uditores, pero tiene derec3o de prestar sus servicios a ;uienes se lo soliciten en forma epresa " de resolver las consultas ;ue le 3agan.
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/uando se trate de asociaciones profesionales, los asociados no podrán contratar o realizar traba6os por su cuenta, sin el consentimiento de los demás socios.
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$l /ontador P7blico " 8uditor dará a sus colaboradores un trato 6usto, vigilará su entrenamiento " superación< cuidará ;ue sea 6usta la retribución por sus servicios. Di0ni&i$a$i1n (e la pro&esi1n a ase (e $ali(a(
Para 3acer llegar a ;uien contrate sus servicios " a la sociedad en general una imagen positiva, consecuente con la buena reputación de la /ontaduría P7blica, el profesional se valdrá 7nicamente de su competencia " su calidad personal, así como de la promoción institucional. •
#e considera contraria a la dignificación profesional, la utilización de propaganda ;ue tenga como ob6etivo el autoelogio o la promoción personal. Los /ontadores P7blicos " 8uditores o firmas de /ontadores P7blicos " 8uditores pueden enviar a sus clientes o en respuesta a una petición de una persona no cliente!
5n resumen escrito, veraz " ob6etivo de los servicios ;ue ofrece. 5n directorio.
olletos " documentos ;ue contengan información técnica.
$n todo momento se deberá mantener una actitud profesional " sin proporcionar información falsa o enga=osa con el ob6eto de lograr venta6a sobre otros /ontadores P7blicos " 8uditores o firmas. •
$s permitido publicar avisos de apertura, cambio de dirección, de nombre de la asociación o de solicitud de empleados, con las limitaciones siguientes!
$n periódicos, con un máimo de dos columnas " tres pulgadas. $n revistas, no más de un cuarto de página. $n directorios o guías, no deben resaltarse o imprimirse los avisos en forma diferente a la util utiliz izad ada a por por otro otross prof profes esio iona nale less cu"o cu"oss nomb nombre ress se incl inclu" u"an an en dic3 dic3as as
publicaciones. Los tetos ;ue puedan ser publicados deberán contener eclusivamente! nombre, título, dirección, teléfonos, filiación profesional, clase de servicios " motivo del aviso.
%o es permitido solicitar, directa o indirectamente, traba6os profesionales por medio de avisos, circulares, o gestiones personales no basadas en relaciones previas.
Di&usi1n 3 ense7anza (e $ono$i)ien"os $ ono$i)ien"os "%$ni$os
$l /ontador P7blico " 8uditor ;ue de alguna manera transmita sus conocimientos, tendrá como ob6etivo mantener las más altas normas profesionales " de conducta como contribuir al desarrollo " difusión de los conocimientos propios de su profesión. #e considera ;ue el /ontador P7blico " 8uditor falta a la adecuada difusión " ense=anza de conocimientos técnicos cuando! •
Aese Aesemp mpe= e=a a la func funció ión n doce docent nte e " de cáte cátedr dra a univ univer ersi sita tari ria, a, al marg margen en de las las disp dispos osic icio ione ness vige vigent ntes es para para opta optarr a los los carg cargos os,, o bien bien si se e6er e6erce cen n esta estand ndo o consciente el profesional de ;ue están fuera de su especialidad.
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9a"a limitaciones limitaciones ;ue pongan en entredic3o entredic3o la calidad calidad científic científica a del profesional profesional " se mengUe la formación profesional de los estudiantes a su cargo.
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$l /ontador P7blico " 8uditor ;ue imparte cátedra deberá observarlas normas de ética " difundirlas entre sus alumnos, así como promover su conocimiento. $n tal sentido deberá!
Dantenerse actualizado en las áreas propias de su e6ercicio, a fin de transmitir conocimientos adecuados a sus alumnos.
/uando ilustre la cátedra con casos reales, no identificar a las personas a ;ue se refi refier eren en dic3 dic3os os caso casos, s, salv salvo o ;ue ;ue sean sean del del domi domini nio o p7bl p7blic ico o o se cuen cuente te con con autorización epresa.
8bstenerse de 3acer comentarios lesivos a otros colegas o alumnos. Aeberá mostrar respeto a las autoridades legalmente establecidas en los centros de ense=anza, cumplir con las disposiciones administrativas, así como 3acia los demás profesionales con los ;ue participa en esta función " 3acia los estudiantes.
Dantener una disposición de independencia mental, libertad de cátedra " espíritu crítico, en cuanto a la problemática ;ue plantea el desarrollo de la ciencia o técnica ob6eto de estudio.
SANCIONES $n cuanto se refiere a sanciones se estará a lo ;ue establece la Le" de /olegiación >ficial >bligatoria >bligatoria para el e6ercicio e6ercicio de las profesiones 5niversitari 5niversitarias as " los $statutos $statutos del /olegio de $conomistas, /ontadores P7blicos " 8uditores. $n los casos en ;ue el Gribunal de 9onor debe dictaminar, para ma"or abundamiento, podrá solicitar la opinión de tres profesionales colegiados activos de la /ontaduría P7blica, uno designado por la Bunta Airectiva del /olegio " dos por la Bunta Airectiva del Instituto :uatemalteco de /ontadores P7blicos " 8uditores.
INTERPRETACION INTERPRETACION / MODIFICACIONES
In"erpre"a$i1n /ual;uier duda sobre la interpretación de las presentes normas, será resuelta por el Gribunal de 9onor del /olegio.
Mo(i&i$a$iones Las Las prese present ntes es norma normass de étic ética a Prof Profes esio iona nall sola solame ment nte e puede pueden n ser ser modi modifificad cadas as por por la 8samblea :eneral $traordinaria del /olegio, convocada conforme al artículo -o. de sus $statutos.
VI8ENCIA Las presentes %ormas de ética fueron aprobadas el )( de 6unio de &'-1, por la 8samblea :eneral $traordinaria del /olegio de $conomistas, /ontadores P7blicos " 8uditores " 8dministradores de $mpresas de :uatemala.
Mario Alexander Morales Hernández
(201242957) Rojo
Carlos Candelario Méndez Gregorio
(201242959) erde
!"liana Ma#dali $s%a&a Gar'a
(201245) Celes*e
+elin Ma#*,e -rellana .oaiza
(20124295/) Anaranjado
+arla Mendani Mar*nez Gar'a
(201244054) egro
Ana irgilia illeda illeda Ca%os
(20124297/) Morado
