Volume 2
18-1
CHAPTER
18
REVENU REV ENUE E (PEN (PENDAP DAPA ATAN)
Intermediate Accounting IFRS Edition Kieso, Weygandt, and Warfield 18-2
Prinsip Pengakuan Pendapatan Pendapatan diakui : (1) Ketika terdapat kemungkinan terdapat aliran manfaat ekonomi kepada pusahaan, dan (2) Ketika manfaat ekonomi tersebut dapat diukur dengan andal/reliabel.
18-3
LO 1 Ap ply the
nue recognition princ iple.
Pengakuan Pendapatan Pengakuan Pendapatan berdasarkan jenis transaksinya. Illustration 18-1
Penjualan asset selain barang dagang
Jenis transaksi
Penjualan barang dagang
Penyerahan jasa
Penggunaan asset oleh pihak lain
Deskripsi pendapatan
Pendapatan dari penjualan
Pendapatan jasa
Pendapatan bunga,sewa,royal ti dsb
Timing /saat pendakuan pendapatan
Tanggal penjualan (date of delivery)
Ketika jasa diselesaikan dan dpt ditagih.
Ketika waktu berjalan dan asset digunakan
LO 1 App ly the
n u e r e c o g n i t i o n p r i n c i p l e .p .p e n j u a l
18-4
Laba/rugi
Laba/rug penjualan asset
Tanggal penjualan
Pengakuan Pendapatan Pengakuan pendapatan selain berdasarkan sale basis. Pengakuan lebih awal dilakukan apabila terdapat high degree jumlah pendapatan yang akan diperoleh. of certainty jumlah Delayed recognition/ pengakuan ditangguhkan dilakukan
apabila:
degree of uncertainty pendapatan atau biaya cukup
tinggi atau
Penjualan tidak merepresentasikan penyelesaian earning proses.
18-5
LO 1 Ap ply the
nue recognition princ iple.
Revenue Rev enue Recognition at Point of Sale Illustration 18-2
18-6
L O 2 D es es c r i b e a c c o u n t i n g i s s u e s f o r r e v e n u e r e
ition at point of sal
Revenue Rev enue Recognition at Point of Sale Illustration 18-2
Sansung makes the following entry on March 31, 2011. Piutang Usaha
679,000
Penjualan
18-7
L O 2 D es es c r i b e a c c o u n t i n g i s s u e s f o r r e v e n u e r e
679,000
ition at point of sal
Revenue Rev enue Recognition at Point of Sale Illustration 18-2
Assumsi: pelanggan Sansung’s memenuhi persyaratan utk mendpt diskon,maka Sansung mencatat: Kas
679,000
Piutang Usaha
18-8
L O 2 D es es c r i b e a c c o u n t i n g i s s u e s f o r r e v e n u e r e
679,000
ition at point of sal
Revenue Rev enue Recognition at Point of Sale Illustration 18-2
Jika pelanggan Sansung tidak memenuhi syarat untuk mendapat diskon: Kas
700,000
Piutang Usaha Diskon Penjualan tidak dimanfaatkan
18-9
L O 2 D es es c r i b e a c c o u n t i n g i s s u e s f o r r e v e n u e r e
679,000 21,000
ition at point of sal
Revenue Rev enue Recognition at Point of Sale Illustration 18-3
18-10
L O 2 D es es c r i b e a c c o u n t i n g i s s u e s f o r r e v e n u e r e
ition at point of sal
Revenue Rev enue Recognition at Point of Sale Illustration 18-3
Ayat jurnal jurnal untuk mencatat penjualan SEK kepada Grant Grant Company pada 1 July 1, 2011, 2011, Piutang wesel
900,000
Penjualan
18-11
L O 2 D es es c r i b e a c c o u n t i n g i s s u e s f o r r e v e n u e r e
900,000
ition at point of sal
Revenue Rev enue Recognition at Point of Sale Illustration 18-3
SEK mencatat pendapatan bunga sbb: Piutang wesel
54,000
Pendapatan bunga (12% x ½ x €900,000)
18-12
L O 2 D es es c r i b e a c c o u n t i n g i s s u e s f o r r e v e n u e r e
54,000
ition at point of sal
Revenue Rev enue Recognition at Point of Sale Pengakuan Pendapatan dari Penjualan Pendapatan dari penjualan barang dagang diakui di akui ketika beberapa syarat dibawah ini dipenuhi:
1. Perusa Perusahaa haan n sudah sudah mentr mentrans ansfer fer resi resiko ko dan dan kepemili kepemilikan kan kepada kepada pembeli. 2. Jumlah Jumlah pendap pendapata atan n dapa dapatt diuku diukurr deng dengan an andal. andal. 3. Terdapa erdapatt kemungkin kemungkinan an manfa manfaat at ekono ekonomi mi menga mengalir lir kepad kepada a perusahaan. 4. Biaya Biaya yang yang terjad terjadii dan akan akan terjad terjadii dapat dapat diestim diestimasi asi deng dengan an andal andal..
18-13
LO 2
Revenue Rev enue Recognition at Point of Sale Sales Subject to Installation or Inspection Illustration 18-5
18-14
L O 2 D es es c r i b e a c c o u n t i n g i s s u e s f o r r e v e n u e r e
ition at point of sal
Revenue Rev enue Recognition at Point of Sale Penjualan dengan hak untuk melakukan retur Terdapat dua kemungkinan pengakuan pendapatan: 1. Tidak idak menca mencatat tat penjua penjualan lan samp sampai ai hak hak untu untuk k melak melakuka ukan n retur expired/kadaluarsa atau 2. Mencat Mencatat at penjua penjualan lan,te ,tetap tapii dikurang dikurangii dengan dengan esti estima masi si retur retur..
18-15
L O 2 D es es c r i b e a c c o u n t i n g i s s u e s f o r r e v e n u e r e
ition at point of sal
Revenue Rev enue Recognition at Point of Sale Illustration 18-7
18-16
L O 2 D es es c r i b e a c c o u n t i n g i s s u e s f o r r e v e n u e r e
ition at point of sal
Revenue Rev enue Recognition at Point of Sale
Pesido menjual peralatan laser senilai $300,000 pada August 1, 2011, pada October 15, 2011, peralatan senilai $10,000 dikembalikan. August 1, 2011
Piutang Usaha
300,000
Penjualan
300,000 October 15, 2011
Retur Penjualan Piutang Usaha 18-17
10,000 10,000 LO 2
Revenue Rev enue Recognition at Point of Sale
Pada December 31, 2011, 2011, berdasarkan pengalaman tahun lalu Pesido melakukan estimasi retur sebesar 4 %.Pesido mencatat estimasi retur sbb: December 31, 2011
Retur Penjualan Penjual an Cadangn retur penjualan penjua lan
11,600 11,600
[($300,000 - $10,000) x 4% = 11,600] 18-18
L O 2 D es es c r i b e a c c o u n t i n g i s s u e s f o r r e v e n u e r e
ition at point of sal
Revenue Rev enue Recognition at Point of Sale Illustration 18-8
18-19
L O 2 D es es c r i b e a c c o u n t i n g i s s u e s f o r r e v e n u e r e
ition at point of sal
Revenue Rev enue Recognition at Point of Sale Illustration 18-8
Morgan mencatat penjualan dan beban pokok penjualan sbb: Kas
135,000
Penjualan Hpp
135,000 115,000
Persediaan
18-20
L O 2 D es es c r i b e a c c o u n t i n g i s s u e s f o r r e v e n u e r e
115,000
ition at point of sal
Revenue Rev enue Recognition at Point of Sale Hubungan Principal-Agent
18-21
Jkan jumlah yang dikumpulkan agen dari penjualan barang milik prinsipal bukan pendapatan agen.
Pendapatan agen berasal dari komisi penjualan
L O 2 D es es c r i b e a c c o u n t i n g i s s u e s f o r r e v e n u e r e
ition at point of sal
Revenue Rev enue Recognition at Point of Sale Consignments (konsinyasi)
Manufacturers ( wholesalers) menyerahkan barang tetapi tetap memiliki barang tersebut sampai barang terjual
(manufacturer or wholesaler) menyerahkan Consignor (manufacturer barang dagangan kepada consignee (dealer),yang akan bertindak sebagai agen penjual.
mendapatkan profit/laba dari penjualan. Consignor mendapatkan
Consignee mendapatkan pendapatan komisi dari
penjualan.
18-22
L O 2 D es es c r i b e a c c o u n t i n g i s s u e s f o r r e v e n u e r e
ition at point of sal
Long-Term Contracts (Construction) Metode akuntansi untuk kontrak konstruksi jangka panjang.
18-23
Percentage-of-completion Percentage-of-completi on method.
Cost-recovery (zero-profit) method.
Long-Term Contracts (Construction) Penggunaan percentage-of-completion didasarkan pada
kondisi:
18-24
Buyer and seller memiliki hak /enforceable rights.
Buyer hak untuk memperoleh/mendapatkan hasil pekerjaaan sesuai kontrak.
Seller memiliki hak untuk memperoleh pembayaran sesuai dengan progress pekerjaannya sebagaimana tertera dalam kontrak.
Perusahaan harus mengakui pendapatan sesuai dengan progress pekerjaan yang diselesaikan.
Long-Term Contracts (Construction) Perusahaan dapat menggunakan metode persentase penyelesainan (percentage-of-completion (percentage-of-completion ) ) ketika kondisi dibawah ini terpenuhi:
1. Pend Pendap apat atan an kont kontra rak k dapa dapatt diuk diukur ur den denga gan n anda andal. l. 2. Terdapa erdapatt kemun kemungk gkina inan n manfaa manfaatt ekon ekonomi omi yang yang beras berasal al dari dari kontrak mengalir kepada perusahaan. 3. Biaya Biaya untu untuk k meny menyele elesai saikan kan dan tingk tingkat at penye penyeles lesaia aian n kontr kontrak ak dapat diukur dengan andal. 4. Biaya Biaya kontra kontrak k dapa dapatt diid diident entifi ifikas kasii dan dan diukur diukur dengan dengan andal,sehingga dapat dibandingkan dengan estimasi biaya.
18-25
Long-Term Contracts (Construction) Perusahaan harus menggunakan metode cost-recovery method ketika method ketika salah satu kondisi dibawah ini terjadi:
1. Keti Ketika ka peru perusa saha haan an tida tidak k mem memen enuh uhii kond kondis isii untu untuk k menerapkan metode percentage-of-completion ,atau 2. Ketika Ketika ada kemung kemungkin kinan an terjad terjadii moral moral hazard hazards s dala dalam m penyelesaian kontrak.
18-26
Long-Term Contracts (Construction) Percentage-of-Completion Method Perhitungn pendapatan yang akan diakui: Illustration 18-11
Illustration 18-12
Illustration 18-13
18-27
LO 3 App ly the percenta
o f - c o m p l e t i o n m e t h o d f o r l o n g - te te r m c o n t r a c t s .
Long-Term Contracts (Construction) Illustration: KC Construction Company memiliki kontrak
konstruksi senilai €4,500,000 untuk membangun jembatan. Estimasi biaya €4,000,000. Kontrak konstruksi mulai pengerjaan pada July 2010, dan akan diselesaikan padaOctober 2012. Data yang dimiliki :
18-28
LO 3 App ly the percenta
o f - c o m p l e t i o n m e t h o d f o r l o n g - te te r m c o n t r a c t s .
Long-Term Contracts (Construction) Illustration: Compute percentage complete. Illustration 18-6
18-29
LO 3 App ly the percenta
o f - c o m p l e t i o n m e t h o d f o r l o n g - te te r m c o n t r a c t s .
Long-Term Contracts (Construction) mencatat: (1) Illustration: KC akan membuat jurnal untuk mencatat: biaya konstruksi(2) termin tagihan/progress billings, dan (3) penerimaan kas. Illustration 18-7
18-30
LO 3 App ly the percenta
o f - c o m p l e t i o n m e t h o d f o r l o n g - te te r m c o n t r a c t s .
Long-Term Contracts (Construction) Percentage-of-Completion,, Revenue and Gross Profit, by Year Percentage-of-Completion Year Illustration 18-16
18-31
Long-Term Contracts (Construction) mencatat pendapatan pendapatan dan laba laba Illustration: jurnal untuk mencatat kotor setiap tahun Illustration 18-17
18-32
LO 3 App ly the percenta
o f - c o m p l e t i o n m e t h o d f o r l o n g - te te r m c o n t r a c t s .
Long-Term Contracts (Construction) of Construction in Process Account — Illustration: Content of Percentage-of-Completion Percentage-of-Completio n Method Illustration 18-18
18-33
LO 3 App ly the percenta
o f - c o m p l e t i o n m e t h o d f o r l o n g - te te r m c o n t r a c t s .
Long-Term Contracts (Construction) Financial Statement Presentation—Percentage-ofCompletion Perhitungn Unbilled Unbilled Contract Price at 12/31/10 Illustration 18-19
18-34
LO 3 App ly the percenta
o f - c o m p l e t i o n m e t h o d f o r l o n g - te te r m c o n t r a c t s .
Long-Term Contracts (Construction) Financial Statement—Percentage-of-Completion Illustration 18-20
18-35
Cost-Recovery Cost-Recov ery (Zero-Profit) Method Illustration: pelaporan pendapatan dan biaya
Illustration 18-21
18-36
Cost-Recovery Cost-Recov ery (Zero-Profit) Method Illustration: jurnal untuk mencatat dan mengakui pendapatan dan
laba kotor: Illustration 18-22
18-37
Cost-Recovery Cost-Recov ery (Zero-Profit) Method kotor berdasarkan dua metode Illustration: perbandingan laba kotor akuntansi: Illustration 18-23
18-38
Long-Term Contracts (Construction) Financial Statement—Cost-Recovery Method Illustration 18-24
18-39
Long-Term Contracts (Construction) Cost-Recovery Method Perusahaan mengakui pendapatan jika biaya yang sudah terjadi sudah direcover. Laba kotor diakui jika semua biaya sudah dikeluarkan.
18-40
LO 4 Ap ply the cost-recovery method for long -te
tracts.
Long-Term Contract Losses Pengungkapan (Disclosures) dalam laporan keuangan. Kontraktor harus mendisclose:
Pendapatan yang diakui pada periode berjalan dan metode yang dipakai serta tingkat penyelesaiannya.
Untuk kontrak berjalan: -jumlah biaya yg sudah terjadi dan laba bersih yang diakui
18-41
L O 5 Id e n t i f y t h e
ting for losses on long-te
tracts.
Other Revenue Recognition Issues I ssues
18-42
LO 6 Describe the a
nting issues for service contracts.
Other Revenue Recognition Issues I ssues
Jackson menjual jasa R&D berdasar kontrak yang ditandatangani pada 2011, Jackson mencatat transaksi pada tahun 2011 sbb: January 1, 2011
Cash
1,000,000
Pendapatan R&D diterima dimuka
1,000,000
December 31, 2011
Cash
400,000
Pendapatan R&D diterima dimuka
200,000
Pendapatan R&D 18-43
600,000
Other Revenue Recognition Issues I ssues
18-44
LO 6 Describe the a
nting issues for service contracts.
Other Revenue Recognition Issues I ssues
18-45
LO 6 Describe the a
nting issues for service contracts.
Other Revenue Recognition Issues I ssues
18-46
LO 6 Describe the a
nting issues for service contracts.
Other Revenue Recognition Issues I ssues
SeniorLife mencatat transaksi sbb: January 1, 2011
Cash
300,000
Pendapatan jasa diterima dimuka
300,000
December 31, 2011
Pendapatan jasa diterima dimuka Pendapatan jasa
60,000 60,000
December 31, 2012
Pendapatan jasa diterima dimuka 18-47
105,000
