Infracciones,Sanciones y Delitos Tributarios

“Año de la promoción de la industria responsable y  el compromiso climático” climático ”

Facultad Facultad de Ciencias Económicas Escuela de Contabilidad

%FRACCO%ES. SA%CO%ES / $E!#OS

C URS O

: Derecho Tributario

C  C !O

: "

ES#U$A%#ES :

Izquierdo Alvarado Grover  Jiménez Jiménez Checa Bryan Oviedo Talledo Leonardo Pea Cobea Jairo !am"rez Atoche #arco$ #U&'ES ( )ER* +,-,

In%raccione$& 'ancione$ y Delito$ Tributario$

$E$CA#ORA

•

(l $i)uiente traba*o e$t+ dedicado en ,rimer lu)ar a Dio$& ,orque no$ ha dado la inteli)encia int eli)encia y la $abidur"a ,ara $er ,o$ible la realizaci-n de e$ta #ono)ra%"a.

A nue$tro$ nue$tro$ ,adre$& ,adre$& ,orque en $u$ oracione$ ,idieron que nue$tra$ %ortaleza$ $ean mayore$ mayore$ que nue$tro$ ob$t+culo$. •

•

 / a nue$tro$ ,ro%e$ore$& ,ro%e$ore$& ,orque ,orque d"a a d"a de,o$itan toda $u con0anza ,ara que no$otro$ $eamo$ quiene$ tran$mitan el ,oco ,ero $i)ni0cativo conocimiento a,rendido. a,rendido.

%#RO$UCC0% P+)ina 1

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!a admi admini nist stra raci ción ón trib tribut utar aria ia tien tiene. e. entr entre e otra otras s 1acu 1acult ltad ades. es. la de impo impone nerr sanc sancio ione nes s a los los deud deudor ores es trib tribut utar ario ios s 2u 2ue e cump cumpla lan n con con dete determ rmin inad adas as obli obli3a 3aci cion ones es de cará caráct cter er 1orm 1ormal al.. y al3u al3una nas s 4ece 4eces s tambi5n de carácter sustancial6 En ese ese sent sentid ido o cuan cuando do 7abl 7ablam amos os de n1r n1rac acci cion ones es #ribu ributa tari rias as nos nos re1e re1eri rimo mos s acci acción ón u omis omisió ión n 2u 2ue e impo import rte e la 4iol 4iolac ació ión n de norm normas as trib tribut utar aria ias. s. siem siempr pre e 2u 2ue e se encu encuen entr tre e tipi tipi8c 8cad ada a como como tal tal en el presente #9tulo o en otras leyes o decretos le3islati4os6 El deudor tributario 2ue incurra en una in1racción estará epuesto a una un a sanc sanció ión n impu impues esta ta por por la admi admini nist stra raci ción ón pu publ blic ica a en su tota totall prerro3ati prerro3ati4a 4a imponiendo imponiendo con penas pecuniarias. pecuniarias. comiso comiso de bienes. bienes. internamiento esta establ blec ecim imie ien nto

temporal u

o8cin 8cina a

de de

4e79culos.

cierre

pro1 pro1es esio ion nales ales

temporal

inde indepe pend ndiiente entes s

de y

susp suspen ensi sión ón de lice licenc ncia ias. s. permi permiso sos. s. conc conces esio ione nes s o auto autori ri;a ;aci cion ones es 4i3entes otor3adas por entidades del Estado para el desempeño de acti4idades o ser4icios p
corr corres espo pond nde e a la =ust =ustic icia ia pena penall ordi ordina nari ria a la inst instru rucc cció ión. n.

 =u;3amiento y aplicación de las penas en los delitos tributarios. de con1ormidad a la le3islación sobre la materia6

P+)ina 2

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%FRACCO%ES. SA%CO%ES / $E!#OS #R'U#AROS #R'U#AROS

##U!O  %FRACCO%ES / SA%CO%ES A$&%S#RA#"AS A$&%S#RA#"AS

Art9culo ->?@6 CO%CE)#O $E %FRACC0% #R'U#ARA #R'U#ARA Es in1r in1rac acci ción ón trib tribut utar aria ia.. toda toda acci acción ón u omis omisió ión n 2u 2ue e impo import rte e la 4iolación de normas tributarias. siempre 2ue se encuentre tipi8cada como como tal tal en el pres presen ente te #9tu #9tulo lo o en otra tras leye leyes s o decr decret etos os le3islati4os6

Art9 Art9cu culo lo ->B ->B6 6 $E#ER $E#ER& &%A %AC CO% O% $E !A %FR %FRAC ACC CO% O%.. #)O #)OS S $E SA%CO%ES / ADE%#ES FSCA!A$ORES !a in1rac in1racció ción n será será determ determina inada da en 1orma 1orma ob=eti ob=eti4a 4a y sancio sancionad nada a admini administr strati ati4am 4ament ente e con penas penas pecuni pecuniari arias. as. comiso comiso de bienes bienes.. inte intern rnam amie ient nto o esta establ blec ecim imie ient nto o

temp tempor oral al u

de

4e79c e79cu ulos. los.

cier cierrre

o8ci o8cina na de pro1 pro1es esio iona nale les s

temp tempor oral al

de

inde indepe pend ndie ient ntes es y

suspen suspensió sión n de licenc licencias ias.. permis permisos. os. conces concesion iones es o autori autori;ac ;acion iones es 4i3entes otor3adas por entidades del Estado para el desempeño de acti4idades o ser4icios p
el

cont contrrol

del

cum cumplim plimiiento ento

de

obli3 bli3ac acio ion nes

tri tribu buta tarrias ias

administradas por la Superintendencia %acional de Administración #ribu ributa tarria  SU% SU%A#. se pres presu ume la 4era 4eraci cida dad d

de los act actos

comprobados por los a3entes 8scali;adores. de acuerdo a lo 2ue se estable;ca mediante $ecreto Supremo6 P+)ina 3

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

)ara ara 2u 2ue e la cond conduc ucta ta e1ec e1ectu tuad ada a por por el deud deudor or trib tribut utar ario io cons consti titu tuya ya un una a in1r in1rac acci ción ón.. deben deben conc concur urri rirr tres tres elem elemen ento tos s esenciales: -6 E!E&E%#O SU#A%CA!: SU#A%CA!: Es el incumplimiento de una obli3ación le3almente establecida6 Esto es para 2ue eista una in1racción debe eistir una obli3ación establecida por la ley de reali;ar una conducta determinada6 +6 E!E&E%#O FOR&A!: )ara

2ue 2u e

eista

una

in1racción

tributaria.

ademá emás

del

incu incump mpli limi mien ento to de un una a obli obli3a 3aci ción ón debe debe eis eisti tirr tamb tambi5 i5n n el derec7o de la administración de sancionarlo. esto es 2ue dic7a conducta 7aya sido considerada por el ordenamiento le3al como una in1racción y se 7aya 8=ada la sanción6 6 E!E&E%#O O'GE#"O: )ara )ara 2ue eista eista in1rac in1racció ción n no será será necesa necesario rio acredi acreditar tar 2ue el contribuyente 7aya actuado con dolo o con culpa. bastara probar la comisión del 7ec7o pre4isto en la ley como in1racción para 2ue esta esta 2u 2ued ede e con8 con83u 3ura rada da y proc procede ede la sanc sanció ión n admi admini nist stra rati ti4a 4a correspondiente6

P+)ina 4

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Art9culo ->>@6 FACU!# FACU!#A$ SA%CO%A SA%CO% A#ORA !a Admi Admini nist stra raci ción ón #ribu ributa tari ria a tien tiene e la 1acu 1acult ltad ad disc discre reci cion onal al de dete determ rmin inar ar

y

sanc sancio iona narr

admi admini nist stra rati ti4a 4ame ment nte e

las las

in1r in1rac acci cion ones es

tributarias6 En 4irtud 4irtud de la citada citada 1acult 1acultad ad discre discrecio cional nal.. la Admini Administr straci ación ón #ributaria tambi5n puede aplicar 3radualmente las sanciones. en la 1orma y condiciones 2ue ella estable;ca. mediante Resolución de Superintendencia o norma de ran3o similar6 )ara e1ecto de 3raduar las sanciones. la Administración #ributaria se

encu encuen entr tra a

1acu 1acult ltad ada a

para para

8=a 8=ar.

media ediant nte e

Reso esoluci lución ón

de

Supe Superi rint nten enden denci cia a o norm norma a de ran3 ran3o o simi simila larr. los los pará paráme metr tros os o criter criterios ios ob=eti ob=eti4os 4os 2ue corres correspon pondan dan.. as9 como como para para determ determina inarr tramos menores al monto de la sanción establecida en las normas respecti4as6

Art9culo ->H6 %#RA%S&S'!$A$ $E !AS SA%CO%ES )or su naturale;a personal. no son transmisibles a los 7erederos y le3atarios las sanciones por in1racciones tributarias6 

En el ámbito sancionador en 3eneral. se acepta de manera unánime 2ue el casti3o al in1ractor solo debe recaer en su persona y no etenderse más allá de 5l6

P+)ina 5

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Art9culo

->I6

RRE#ROAC#"$A$

$E

!AS

%OR&AS

SA%CO%A#ORAS !as normas normas tribut tributari arias as 2ue suprim supriman an o redu;c redu;can an sancio sanciones nes por in1rac in1raccio ciones nes tribut tributari arias. as. no etin3 etin3uir uirán án ni reduci reducirán rán las 2ue se encuentren en trámite o en e=ecución6 

En 4ista a tal cambio normati4o. el le3islador 7a considerado con4enient con4eniente e 2ue aun cuando cuando se dicten normas normas suprimiend suprimiendo oo reduciendo sanciones por in1racciones tributarias. no se 4an a etin3uir ni reducir a2uellas 2ue est5n en tramites o en e=ecución. e=ecución. lo 2ue demuestra demuestra 2ue en nuestro nuestro códi3o tributario tributario no 7a sido reco3ida la retroacti4idad beni3na. ya 2ue esta no 7a sid sido conte ontemp mpla lada da par para 2u 2ue e se apli2 pli2ue ue a la mate materria tributaria6

Art9culo ->J6 EK#%CO% $E !AS SA%CO%ES !as sanciones por in1racciones tributarias se etin3uen con1orme a lo establecido en el Art9culo +H6 

!as !as sanc sancio ione nes s por por in1r in1rac acci cion ones es trib tribut utar aria ias. s. en caso caso de cons consti titu tuir ir

san sancion ciones es

pecu pecun niari iaria as

se

eti etin n3u 3uen en

con con

su

cancelación mediante el pa3o. la compensación. condonación. consolidación o por resolución de la administración6 En el caso de las sanciones no pecuniarias. no obstante no aplicar aplicar all9 los medios de etinción etinción señalados señalados se considera considera en este caso las sanción acaba por etin3uirse cuando se e1ect
P+)ina 6

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Art9culo -H,6 &)ROCE$E%CA $E !A A)!CAC0% $E %#ERESES /  SA%CO%ES %o procede la aplicación de intereses ni sanciones si: -6 Como producto producto de la interpret interpretación ación e2ui4oca e2ui4ocada da de una norma. no se 7ubiese pa3ado monto al3uno de la deuda tributaria relacionada con dic7a interpretación 7asta la aclaración de la misma. y siempre 2ue la norma aclaratoria señale epresamente 2ue es de aplicación el presente numeral6 A tal e1ecto. la aclaración podrá reali;arse mediante !ey o norma de ran3o similar. similar. $ecreto Supremo re1rendado por el &inistro de Econom9a y Finan;as. Resolución de Superintendencia o norma de ran3o similar o Resolución del #ribunal Fiscal a 2ue se re8ere el e l Art9culo -B?6 !os intereses 2ue no proceden aplicar son a2u5llos de4en3ados desde el d9a si3uiente del 4encimiento de la obli3ación tributaria 7asta los die; L-,M d9as 7ábiles si3uientes a la publicación de la aclaración en el $iario O8cial “El )eruano”6 Respecto a las sanciones. no se aplicarán las correspondientes a in1racciones ori3inadas por la interpretación e2ui4ocada de la norma 7asta el pla;o antes indicado6 +6 !a Administrac Administración ión #ribut #ributaria aria 7aya 7aya tenido duplicidad duplicidad de criterio en la apli aplica caci ción ón de la norm norma a y sólo sólo resp respec ecto to de los los 7ec7 7ec7os os producidos. mientras el criterio anterior estu4o 4i3ente6

P+)ina 7

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Art9culo -H-6 )R%C)OS $E !A )O#ES#A$ SA%CO%A$ORA !a Admi Admini nist stra raci ción ón #ribu ributa tari ria a e=er e=erce cerá rá su 1acu 1acult ltad ad de impo impone nerr sanciones de acuerdo con los principios de le3alidad. tipicidad. non bis in 9dem. proporcionalidad. no concurrencia de in1racciones. y otros principios aplicables6 

!os principios 2ue se citan son: -6 !EDA !EDA! !$A $A$ $ +6 $E'$O $E'$O )ROCE$ )ROCE$& &E%#O E%#O 6 RAO RAO%A %A' '! !$A $A$ $ ?6 #) #)C C$A $A$ $ B6 CO%# CO%#% %U U$A $A$ $ >6 CAUS CAUSA! A!$ $A$ A$ H6 )RESU )RESU%C %CO% O% $E $E !C# !C#U$ U$ I6 %O% 'S 'S % $E& $E&:: no se podr podrá á impo impon ner suces ucesi4 i4o o o simultáneamente

dos

penas

yNo

sanciones

administrati4as por el mismo 7ec7o6

Art9culo -H+6 #)OS $E %FRACCO%ES #R'U#ARAS #R'U#ARAS !as in1racciones tributarias se ori3inan por el incumplimiento de las obli3aciones si3uientes: -6 $e inscribirs inscribirse. e. actuali;ar actuali;ar o acredita acreditarr la inscripción inscripción66 +6 $e emit emitir ir.. otor otor3a 3arr y ei3 ei3ir ir comp compro roba bant ntes es de pa3o pa3o yNu yNu otro otros s documentos6 6 $e lle4 lle4ar ar libr libros os yNo yNo re3i re3ist stro ros s o cont contar ar con con in1o in1orm rmes es u otro otros s documentos6 ?6 $e presentar presentar declara declaracione ciones s y comunicaci comunicaciones6 ones6 B6 $e permitir permitir el control de la Administraci Administración ón #ribut #ributaria. aria. in1ormar in1ormar y comparecer ante la misma6 P+)ina 8

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>6 Otras obli3acion obli3aciones es tribut tributarias arias66

Art9culo -H@6 %FRACCO%ES RE!ACO%A$AS CO% !A O'!DAC0% $E %SCR'RSE. AC#UA!AR O ACRE$#AR !A %SCR)C0% E% !OS REDS#ROS $E !A A$&%S#RAC0%6 Cons Consti titu tuye yen n

in1r in1rac acci cion ones es

rela relaci cion onad adas as

con con

la

obli obli3a 3aci ción ón

de

inscribirse. actuali;ar o acreditar la inscripción en los re3istros de la Administración #ributaria: -6 %o inscri inscribir birse se en los re3istro re3istros s de la Admini Administr straci ación ón #ributa ributaria ria.. sal4o a2uellos en 2ue la inscripción constituye condición para el 3oce de un bene8cio +6 )ropor oporci cion ona ar

o

com comun unic ica ar

la

in1o in1orrmaci mación ón..

inclu ncluye yen ndo

la

re2u re2uer erid ida a por por la Admi Admini nist stra raci ción ón #ribu ributa tari ria. a. rela relati ti4a 4a a los los antecedentes o datos para la inscripción. cambio de domicilio. o actuali;ación en los re3istros. no con1orme con la realidad6 6 Ob Obte tene nerr dos dos o más más n< n
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>6 %o cons consi3 i3na narr el n< n
acto actos s

u

oper operac acio ione nes s

cuan cuando do

las las

norm normas as

tributarias as9 lo estable;can6 

El cumplimiento de la obli3ación de inscribirse en el re3istro de la Administración tributaria no termina con la inscripción sino

2ue

tambi5n

conlle4a

al

cumplimiento

a

otras

obli3aciones 1ormales. las cuales son: )rop )ropor orci cion onar ar o comu comuni nica carr toda toda la in1o in1orm rmac ació ión n nece necesa sari ria a rela relati ti4a 4a a los los ante antece cede dent ntes es o dato datos s para para la insc inscri ripc pció ión n y actual actuali;a i;arr los datos datos o in1orm in1ormaci ación ón propor proporcio cionad nados os cuando cuando estos su1ran al3una modi8cación o cambio Art9culo -H?6 %FRACCO%ES RE!ACO%A$AS CO% !A O'!DACO% $E E&# E&#R. R. O#OR O#ORDA DAR R / EKD EKDR R CO&) CO&)RO RO'A 'A%# %#ES ES $E )ADO ADO /NU /NU O#RO O#ROS S $OCU&E%#OS

Constituyen in1racciones relacionadas con la obli3ación de emitir. otor3ar y ei3ir comprobantes de pa3o: 9. %o emitir yNo no otor3ar comprobantes de pa3o o documentos complementarios a 5stos. distintos a la 3u9a de remisión6 +6 Emitir Emitir yNu otor3ar otor3ar documentos documentos 2ue 2ue no re
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la 3u9a de remisión6

6 Emit Emitir ir yNu otor tor3ar 3ar compr ompro oban bantes tes de pa3o pa3o o docu docum mento entos s complementarios a 5stos. distintos a la 3u9a de remisión. 2ue no corr corres espo pond ndan an al r53i r53ime men n del del deud deudor or trib tribut utar ario io.. al tipo tipo de operación reali;ada o a la modalidad de emisión autori;ada o a la 2ue se 7ubiera aco3ido el deudor tributario de con1ormidad con las leyes. re3lamentos o Resolución de Superintendencia de la SU%A#6 %o consti constituy tuyen en in1rac in1racció ción n los incump incumplim limien ientos tos relaci relaciona onados dos a la moda modali lida dad d de la emis emisió ión n 2u 2ue e deri deri4en 4en de caso caso 1ort 1ortui uito to o 1uer 1uer;a ;a mayor. situaciones 2ue serán especi8cadas mediante Resolución de Superintendencia de la SU%A#6 ?6 #ran ranspor sporta tarr

biene ienes s

yNo yNo

pasa pasa=e =ero ros s

sin sin

el

corre orresp spon ondi dien ente te

comprobante de pa3o. 3u9a de remisión. mani8esto de pasa=eros yNu otro documento pre4isto por las normas para sustentar el traslado6 B6 #ransportar ransportar bienes bienes yNo pasa=eros pasa=eros con documentos documentos 2ue no re6 %o obtene obtenerr el comp compra rado dorr los los comp compro roba bant ntes es de pa3o pa3o u otro otros s docume documento ntos s comple complemen mentar tarios ios a 5stos. 5stos. distin distintos tos a la 3u9a 3u9a de remisión. por las compras e1ectuadas. se3
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remisión. por los ser4icios 2ue le 1ueran prestados. se3
Remitir bienes con comprobantes de pa3o. 3u9a de

remis emisió ión n

u

otros tros

docu docum mento entos s

com complem plemen enta tari rios os

2ue 2u e

no

corr corres espo pond ndan an al r53i r53ime men n del del deud deudor or trib tribut utar ario io o al tipo tipo de operac operación ión reali; reali;ada ada de con1or con1ormid midad ad con las normas normas sobre sobre la materia6 --6

Utili;ar má2uinas re3istradoras u otros sistemas de

emisión no declarados o sin la autori;ación de la Administración #ributa ributaria ria para para emitir emitir compro comproban bantes tes de pa3o pa3o o docume document ntos os complementarios a 5stos6 -+6

Utili;ar má2uinas re3istradoras u otros sistemas de

emisió emisión n en establ estableci ecimie miento ntos s distin distintos tos del declar declarado ado ante ante la SU%A# SU%A# para su utili;ación6 -6

Usa Usar má má2u 2uin inas as auto utomát mática icas para para la tran trans1 s1er eren enci cia a de de bi bienes enes

o prestación de ser4icios 2ue no cumplan con las disposiciones esta establ blec ecid idas as en el Re3l Re3lam amen ento to de Comp Compro roba bant ntes es de )a3o )a3o.. ecepto las re1eridas a la obli3ación de emitir yNu otor3ar dic7os documentos6

P+)ina 92

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-?6

Remitir o pos poseer bie bienes sin sin los los prec preciintos ad7 ad7eri eridos a los los

productos o si3nos de control 4isibles. se3
%o

sustentar

la

posesión

de

bienes

mediante

los

comp compro roba bant ntes es de pa3o pa3o yNu yNu otro otro docu docume ment nto o pre4 pre4is isto to por por las las normas sobre la materia. 2ue permitan sustentar costo o 3asto. 2ue acrediten su ad2uisición6 ->6

Sustentar la pos posesión de bie bienes con con doc documentos 2ue no

re
Art9culo -HB@6 %FRACCO%ES RE!ACO%A$AS CO% !A O'!DAC0% $E !!E" !!E"AR !'ROS !'ROS /NO /NO REDS# REDS#ROS ROS O CO%# CO%#AR CO% %FOR& %FOR&ES ES U O#ROS $OCU&E%#OS Constituy Constituyen en in1raccion in1racciones es relaciona relacionadas das con la obli3ación obli3ación de lle4ar lle4ar libros yNo re3istros. o contar con in1ormes u otros documentos: -6 Omitir lle4ar los libros de contabilidad. u otros libros yNo re3istros ei3idos

por

las

leyes. es.

re3lamentos

o

por

Resolución

de

P+)ina 93

In%raccione$& 'ancione$ y Delito$ Tributario$

Superintendencia de la SU%A# u otros medios de control ei3idos por las leyes y re3lamentos6 +6 !le4 !le4ar ar los los libr libros os de cont contab abil ilid idad ad.. u otro otros s libr libros os yNo yNo re3i re3ist stro ros s ei3idos

por

las

Supe Superi rin nten tenden dencia cia

leyes. es. de

la

re3lamentos SU% SU%A#.

el

o

por

re3i e3istro stro

Resolución

de

alma almace cen nabl able

de

in1ormación básica u otros medios de control ei3idos por las leyes y re3lamentos sin obser4ar la 1orma y condiciones establecidas en las normas correspondientes6 6 Omitir Omitir re3ist re3istrar rar in3res in3resos. os. rentas rentas.. patrim patrimoni onio. o. biene bienes. s. 4entas 4entas.. remu remune nera raci cion ones es o acto actos s 3ra4 3ra4ad ados os.. o re3i re3ist stra rarl rlos os por por mon montos tos in1eriores6 ?6

Usar

comprobantes

o

documentos

1alsos.

simulados

o

adul adulte tera rado dos. s. para para resp respal alda darr las las anot anotac acio ione nes s en los los libr libros os de cont contab abil ilid idad ad u otro otros s libr libros os o re3i re3ist stro ros s ei3 ei3id idos os por por las las leye leyes. s. re3lamentos o por Resolución de Superintendencia de la SU%A#6 B6 !le4ar con atraso mayor al permitido por las normas 4i3entes. los libros de contabilidad u otros libros o re3istros ei3idos por las leyes. leyes. re3lam re3lament entos os o por Resolu Resolució ción n de Superi Superinte ntende ndenci ncia a de la SU%A#. 2ue se 4inculen con la tributación6 >6 %o lle4 lle4ar ar en cast castel ella lano no o en mone moneda da naci nacion onal al los los libr libros os de cont contab abil ilid idad ad u otro otros s libr libros os o re3i re3ist stro ros s ei3 ei3id idos os por por las las leye leyes. s. re3lamentos o por Resolución de Superintendencia de la SU%A#. ecepto para los contribuyentes autori;ados a lle4ar contabilidad en moneda etran=era6 H6 %o conser4ar los libros y re3istros. lle4ados en sistema manual. mecani;ado o electrónico. documentación sustentatoria. in1ormes. anál anális isis is y ante antece ceden dente tes s de las las oper operac acio ione nes s o situ situac acio ione nes s 2u 2ue e P+)ina 94

In%raccione$& 'ancione$ y Delito$ Tributario$

con consti stituya tuyan n

7ec7o ec7os s

susc suscep epti tib bles les

de

3en 3enerar erar

obli bli3aci 3acio ones nes

tributarias. o 2ue est5n relacionadas con 5stas. durante el pla;o de prescripción de los tributos6 I6 %o cons conser er4a 4arr los sist sistem ema as o pro3 pro3ra rama mas s elec electr trón ónic icos os de contab contabili ilidad dad.. los soportes soportes ma3n5tic ma3n5ticos. os. los microa microarc7 rc7i4o i4os s

otros otros

medi medios os de alma almace cena nami mien ento to de in1o in1orm rmac ació ión n util utili; i;ad ados os en sus sus aplicaciones 2ue incluyan datos 4inculados con la materia imponible en el pla;o de prescripción de los tributos6 J6 %o comu comuni nica carr el lu3a lu3arr dond donde e se lle4 lle4en en los los libr libros os.. re3i re3ist stro ros. s. sist siste emas. mas.

pro3 pro3ra ram mas. as.

sopo oportes rtes

port porta adore dores s

de

micro icro1o 1orm rmas as

3ra4adas. soportes ma3n5ticos u otros medios de almacenamiento de in1ormación y demás antecedentes electrónicos 2ue sustenten la contabilidad6 

$entro de las obli3aciones 2ue todo deudor tributario debe cumplir

para

det determi ermin nació ación n

1acilitar 2ue 2u e

las

pudi pu dier era a

labores rea reali;a li;arr

de la

8scali;ación

y

admi admin nistr istra ación ción

tributaria. tenemos la de lle4ar los libros de contabilidad u otros libros y re3istros ei3idos por las leyes. re3lamentos o resoluciones. debiendo re3istrar en ellos todas las acti4idades u operaciones reali;adas 2ue se 4inculen con la tributación6

Art9culo -H>6 %FRACCO%ES RE!ACO%A$AS CO% !A O'!DACO% $E )RESE%#AR )RESE%#AR $EC!ARACO%ES / CO&U%CACO%ES Cons Consti titu tuye yen n

in1r in1rac acci cion ones es

rela relaci cion onad adas as

con con

la

obli obli3a 3aci ción ón

de

presentar declaraciones y comunicaciones:

P+)ina 95

In%raccione$& 'ancione$ y Delito$ Tributario$

-6 %o presentar presentar las declaracio declaraciones nes 2ue conten3an conten3an la determina determinación ción de la deuda tributaria dentro de los pla;os establecidos6 +6 %o presen presentar tar otras declarac declaracion iones es o comuni comunicac cacion iones es dentro dentro de los pla;os establecidos6 6 )resentar )resentar las declaraci declaraciones ones 2ue conten3an conten3an la determin determinación ación de la deuda tributaria en 1orma incompleta6 ?6 )res )resen enta tarr otra otras s decl declar arac acio ione nes s o comu comuni nica caci cion ones es en 1orm 1orma a incompleta o no con1ormes con la realidad6 B6 )res )resen enta tarr más más de un una a decl declar arac ació ión n rect recti8 i8ca cato tori ria a rela relati ti4a 4a al mismo tributo y per9odo tributario6 >6 )resen esenta tarr más más de una decla eclara raci ción ón recti ecti8c 8ca atori toria a de otra otras s declaraciones o comunicaciones re1eridas a un mismo concepto y per9odo6 H6 )res )resen enta tarr

las las

decl declar arac acio ione nes. s.

incl incluy uyen endo do

las las

decl declar arac acio ione nes s

recti8catorias. sin tener en cuenta los lu3ares 2ue estable;ca la Administración #ributaria6 I6 )res )resen enta tarr

las las

decl declar arac acio ione nes. s.

incl incluy uyen endo do

las las

decl declar arac acio ione nes s

recti8catorias. sin tener en cuenta la 1orma u otras condiciones 2ue estable;ca la Administración #ributaria6 #ributaria6

Art9culo

-HH6

%FRACCO%ES

RE!ACO%A$AS

CO%

!A

O'!DACO% $E )ER&#R E! CO%#RO! $E !A A$&%S#RACO%. %FOR&AR / CO&)ARECER A%#E !A &S&A

P+)ina 96

In%raccione$& 'ancione$ y Delito$ Tributario$

Constituyen in1racciones relacionadas con la obli3ación de permitir el cont contro roll de la Admi Admini nist stra raci ción ón.. in1or in1orma marr y comp compar arec ecer er ante ante la misma: -6 %o e7i e7ibi birr los los libr libros os.. re3i re3ist stro ros s u otro otros s docu docume ment ntos os 2u 2ue e 5sta 5sta solicite6 +6 Ocultar

o

destruir

bienes.

libros

y

re3istros

contables.

documentación sustentatoria. in1ormes. análisis y antecedentes de

las

opera eraciones

2ue 2u e

est5n

relacionadas

con

7ec7os

susceptibles de 3enerar obli3aciones tributarias. antes del pla;o de prescripción de los tributos6 6 %o

mantener en

condic diciones

de

operación

los

soportes

portadores de micro1ormas 3rabadas. los soportes ma3n5ticos y otros medios de almacenamiento de in1ormación utili;ados en las aplicaciones 2ue incluyen datos 4inculados con la materia imponible. cuando se e1ect
In%raccione$& 'ancione$ y Delito$ Tributario$

>6 )rop )ropor orci cion onar ar a la Admi Admini nist stra raci ción ón #ribu ributa tari ria a in1o in1orm rmac ació ión n no con1orme con la realidad6 H6 %o compar comparece ecerr ante ante la Admini Administr straci ación ón #ributa ributaria ria o compar comparece ecerr 1uera del pla;o establecido para ello6 I6 Auto Autori ri;a ;arr esta estado dos s 8nan 8nanci cier eros os.. decla declara raci cion ones es.. docu docume ment ntos os u otras in1ormaciones e7ibidas o presentadas a la Administración #ributaria conteniendo in1ormación no con1orme a la realidad. o auto autori ri;a ;arr bala balanc nces es anua anuale les s sin sin 7aber 7aber cerr cerrad ado o los los libr libros os de contabilidad6 J6 )res )resen enta tarr los los esta estado dos s 8nan 8nanci cier eros os o decl declar arac acio ione nes s sin sin 7abe 7aberr cerrado los libros contables6 -,6

%o e7ibir. ocultar o des destruir sellos. carteles o letrero eros

o8ciales. señales y demás medios utili;ados o distribuidos por la Administración #ributaria6 --6

%o perm permiitir tir o no no 1aci 1acili lita tarr a la Adm Admin iniistra straci ción ón #ri #ribu buta tari ria a. el

uso de e2uipo t5cnico de recuperación 4isual de micro1ormas y de e2ui e2uipa pam mient iento o de comp comput uta ación ción o de otr otros medio edios s de almacenamiento de in1ormación para la reali;ación de tareas de audi audito tor9 r9a a trib tribut utar aria ia.. cuan cuando do se 7all 7allar aren en ba=o ba=o 8sca 8scali li;a ;aci ción ón o 4eri8cación6 -+6

"iolar

los

precintos

de

se3uridad.

cintas

u

otros

meca mecani nism smos os de se3u se3uri rida dad d empl emplea eado dos s en las las insp inspecc eccio ione nes. s. inmo4ili;aciones o en la e=ecución de sanciones6 -6

%o e1ec 1ectuar las ret retenciones o percepciones est establecidas

por !ey. sal4o 2ue el a3ente de retención o percepción 7ubiera

P+)ina 98

In%raccione$& 'ancione$ y Delito$ Tributario$

cumplido con e1ectuar el pa3o del tributo 2ue debió retener o percibir dentro de los pla;os establecidos6 -?6

Auto Autorri;ar i;ar los libr libros os de actas ctas.. as9 as9 com como los los re3is e3istr tros os y lib libro ros s

contables u otros re3istros 4inculados a asuntos tributarios sin se3uir el procedimiento establecido por la SU%A#6 -B6

%o

proporcionar

#ribu ributa tari ria a.

en

las las

o

comunicar

con condici dicion ones es

2ue 2u e

a

la

5sta 5sta

Administración esta establ ble; e;ca ca..

las las

in1ormaciones relati4as a 7ec7os 3eneradores de obli3aciones trib tribut utar aria ias s 2u 2ue e ten3 ten3a a en cono conoci cimi mien ento to en el e=er e=erci cici cio o de la 1unción notarial o p6

mpedir 2ue 1uncionarios de la Administración #ributaria

e1ec e1ect< t
mpedir u obstaculi;ar la inm inmo4ili;ac ;ación o inc incautación no

permitiendo el in3reso de los 1uncionarios de la Administración #ribu ributa tari ria a al local ocal o al esta establ blec eciimien miento to o a la o8ci o8cin na de pro1esionales independientes6 -I6

%o

1acilitar

el

acceso

a

los

contadores

manuales.

electrónicos yNo mecánicos de las má2uinas tra3amonedas. no permitir la instalación de soportes in1ormáticos 2ue 1aciliten el control

de

prop propor orci cion onar ar

in3resos la

de

má2uinas

in1o n1orma rmación ción

tra3am 3amoneda edas

neces ecesa aria ria

par para

o

no

4eri8 eri8ca carr

el

1uncionamiento de los mismos6

P+)ina 1:

In%raccione$& 'ancione$ y Delito$ Tributario$

-J6

%o permitir la instalación de sistemas in1ormáticos.

e2uipos u otros medios proporcionados por la SU%A# para el control tributario6 +,6

%o 1aci 1acili lita tarr el el ac acces ceso a los los sist sistem emas as in1o in1orm rmá ático ticos. s. e2u e2uipos ipos

u otros medios proporcionados por la SU%A# para el control tributario6 +-6

%o implementar. las empresas 2ue eplotan =ue3os de

casino casino yNo má2uin má2uinas as tra3am tra3amone onedas das.. el Sistem Sistema a Uni8ca Uni8cado do en #iem #iempo po Real Real o impl implem emen enta tarr un sist sistem ema a 2u 2ue e no re
%o

cumplir

con

las

disposiciones

sobre

acti4idades

art9sticas o 4inculadas a espectáculos p
%o prop propor orci cion onar ar la la in1o in1orm rma ación ción so solici licita tada da con con oca ocasi sión ón de la

e=ecución del embar3o en 1orma de retención a 2ue se re8ere el numeral ? del art9culo --I@ del presente Códi3o #ributario6 #ributario6 +?6

%o e7 e7ibir en un un lu3 lu3ar 4is 4isible ble de la la uni unidad de e eplo plotación

donde los su=etos aco3idos al %ue4o R53imen *nico Simpli8cado desarrollen sus acti4idades. los emblemas yNo si3nos distinti4os prop propor orci cion onad ados os por por la SU%A SU%A# # as9 as9 como como el comp compro roba bant nte e de in1ormación re3istrada y las constancias de pa3o6 +B6

%o e7 e7ib ibir ir o no no pre prese sent nta ar el el Est Estu udio dio #5c #5cn nico ico 2u 2ue res respa pald lde e

el cálculo de precios de trans1erencia con1orme a ley6 +>6

%o ent entre3ar los los Cer Certi8ca 8cados o Con Constancias de re retención o

perc percep epci ción ón de trib tribut utos os.. as9 as9 como como el cert certi8 i8ca cado do de rent rentas as y retenciones. se3
In%raccione$& 'ancione$ y Delito$ Tributario$

+H6

%o e7 e7ib ibir ir o no no pr presen esenta tarr la la doc docum umen enta taci ción ón e in in1or 1ormac mación ión

a 2ue 7ace re1erencia la primera parte del se3undo párra1o del inciso 3M del art9culo + A de la !ey del mpuesto a la Renta. 2ue entre otros respalde el cálculo de precios de trans1erencia. con1orme

a

ley6

L%umeral +H del art9culo -HH@ incorporado por el art9culo ??@ del $ecret $ecreto o !e3isl !e3islati ati4o 4o %@ JI-. pu publi blicad cado o el -B de mar;o mar;o de +,,H. 4i3ente a partir del - de abril de +,,HM Art9culo

-HI6

%FRACCO%ES

RE!ACO%A$AS

CO%

E!

CU&)!&E%#O $E !AS O'!DACO%ES #R'U#ARAS #R'U#ARAS Constituyen in1racciones relacionadas con el cumplimiento de las obli3aciones tributarias: -6 %o incluir en las declaraciones in3resos yNo remuneraciones yNo retr retrib ibuc ucio ione nes s yNo yNo rent rentas as yNo yNo patr patrim imon onio io yNo yNo acto actos s 3ra4 3ra4ad ados os yNo yNo tributos retenidos o percibidos. yNo aplicar tasas o porcenta=es o coe8cientes distintos a los 2ue les corresponde en la determinación de los pa3os a cuenta o anticipos. o declarar ci1ras o datos 1alsos u omit omitir ir circ circun unst stan anci cias as en las las decl declar arac acio ione nes. s. 2u 2ue e inPu inPuya yan n en la deter etermi min nació ación n

de la obli obli3a 3aci ción ón tri tribu buta tarria ia

yNo yNo

2ue 2u e

3en 3eneren eren

aumentos indebidos de saldos o p5rdidas tributarias o cr5ditos a 1a4or del deudor tributario yNo 2ue 3eneren la obtención indebida de %otas de Cr5dito %e3ociables u otros 4alores similares6 +6 Empl Emplea earr bien bienes es o prod produc ucto tos s 2u 2ue e 3oce 3ocen n de eon eoner erac acio ione nes s o bene8cios en acti4idades distintas de las 2ue corresponden6 6 Elab Elabor orar ar o come comerc rcia iali li;a ;arr clan clande dest stin inam amen ente te bien bienes es 3ra4 3ra4ad ados os medi median ante te la sust sustra racc cció ión n a los los cont contro role les s 8sca 8scale les s la util utili; i;ac ació ión n indebida de sellos. timbres. precintos y demás medios de control la dest destru rucc cció ión n o adul adulte tera raci ción ón de los los mism mismos os la alte altera raci ción ón de las las P+)ina 11

In%raccione$& 'ancione$ y Delito$ Tributario$

caracter9sticas de los bienes la ocultación. cambio de destino o 1alsa indicación de la procedencia de los mismos6 ?6 %o pa3ar dentro de los pla;os establecidos los tributos retenidos o percibidos6 B6 %o pa3a pa3arr en la 1orm 1orma a o condi ondici cion ones es esta establ blec eciidas das por por la Administración #ributaria o utili;ar un medio de pa3o distinto de los señalados en las normas tributarias. cuando se 7ubiera eimido de la obli3ación de presentar declaración =urada6 >6 %o entre3ar a la Administración #ributaria el monto retenido por embar3o en 1orma de retención H6 )ermitir 2ue un tercero 3oce de las eoneraciones contenidas en el Ap5ndice de la !ey % +I-J?. sin dar cumplimiento a lo señalado en

el

art9culo

--

de

la

citada

ley6

Art9culo -HJ6 RED&E% $E %CE%#"OS !a sanción de multa aplicable por las in1racciones establecidas en los numerales -. ? y B del art9culo -HI@. se su=etará. al si3uiente r53imen de incenti4os. siempre 2ue el contribuyente cumpla con cancelar la misma con la reba=a correspondiente: a6 Será Será reba=ada reba=ada en un no4en no4enta ta por ciento ciento LJ,QM LJ,QM siempre siempre 2ue el deud deudor or trib tribut utar ario io cump cumpla la con con decl declar arar ar la deud deuda a trib tribut utar aria ia P+)ina 12

In%raccione$& 'ancione$ y Delito$ Tributario$

omitida

con

anterioridad

a

cual2uier

noti8cación

o

re2uerimiento de la Administración relati4a al tributo o per9odo a re3ulari;ar6 b6 Si la declaración declaración se reali;a reali;a con posteriori posterioridad dad a la noti8cación noti8cación de un

re2u re2uer erim imie ient nto o

de

la

Admi Admin nistr istra ación ción..

pero pero

antes ntes

del del

cumplimiento del pla;o otor3ado por 5sta se3
noti8cación

de

la

Orden

de

)a3o

o

Resolución

de

$ete $eterm rmin inac ació ión. n. de ser ser el caso caso.. o la Reso Resolu luci ción ón de &u &ult lta. a. la sanción será reba=ada en un cincuenta por ciento LB,QM sólo si el deudor tributario cancela la Orden de )a3o o la Resolución de $ete $eterm rmin ina ación ción y la Resol esoluc ució ión n

de

&ulta ulta noti8 oti8c cadas adas con con

anterioridad al 4encimiento del pla;o establecido en el primer párra1o del art9culo --H del presente Códi3o #ributario #ributario respecto de la Resolución de &ulta. siempre 2ue no interpon3a medio impu3natorio

al3uno6

Al 4enc 4encim imie ient nto o del del pla; pla;o o esta establ blec ecid ido o en el prim primer er párr párra1 a1o o del del art9cu art9culo lo --H --H respect respecto o de la Resolu Resolució ción n de &u &ulta lta o interp interpues uesto to medi medio o impu impu3n 3nat ator orio io cont contra ra la Orde Orden n de )a3o a3o o Reso Resolu luci ción ón de $eterminación. de ser el caso. o Resolución de &ulta noti8cadas. no proced procede e nin3un nin3una a reba=a reba=a sal4o sal4o 2ue el medio medio impu3n impu3nato atorio rio est5 est5 P+)ina 13

In%raccione$& 'ancione$ y Delito$ Tributario$

re1erido

a

la

aplicación

del

r53imen

de

incenti4os6

#ratándose de tributos retenidos o percibidos. el presente r53imen será será de apli aplica caci ción ón siem siempr pre e 2u 2ue e se pres presen ente te la decl declar arac ació ión n del del tributo omitido y se cancelen 5stos o la Orden de )a3o o Resolución de $eterminación. de ser el caso. y Resolución de &ulta. se3
del del r53i r53ime men n de

incenti4os6 LArt9culo LArt9culo -HJ@ sustituido sustituido por el Art9culo Art9culo IJ@ del $ecreto !e3islati4 !e3islati4o o %@ JB. publicado el B de 1ebrero de +,,? y 4i3ente a partir del > de 1ebrero de +,,?M6

Art9 Art9cu culo lo -HJ -HJA@ A@6 6 RED RED&E &E% % $E %CE %CE%# %#" "OS OS RE!A RE!AC CO% O%A$ A$O O CO% CO% )RECOS

$E

#RA%SFERE%CA

LArt9culo -HJ@A dero3ado por la *nica $isposición Complementaria $ero3a $ero3ator toria ia del $ecreto $ecreto !e3isl !e3islati ati4o 4o %@ JI-. JI-. pub public licado ado el -B de mar;o de +,,H. 4i3ente a partir del - de abril de +,,HM

P+)ina 14

In%raccione$& 'ancione$ y Delito$ Tributario$

SA%CO%ES Art9culo -I,6 #)OS $E SA%CO%ES !a

Admi Admin nistr istrac ació ión n

in1r in1rac acci cion ones es..

las las

inte intern rnam amie ient nto o esta establ blec ecim imie ient nto o susp suspen ensi sión ón

#ribut ibuta aria ria sanc sancio ione nes s

temp tempor oral al u

de

aplic plicar ará á.

por

cons consis iste tent ntes es

en

4e79c e79cu ulos. los.

cier cierrre

o8ci o8cina na de pro1 pro1es esio iona nale les s

temp tempor oral al

de

la

lice licenc ncia ias. s.

comi comis sión ión

mult mu lta. a.

de

comi comiso so..

temp tempor oral al

de

inde indepe pend ndie ient ntes es y

perm permis isos os..

conc conces esio ione nes. s.

o

autori;aciones 4i3entes otor3adas por entidades del Estado para el desempeño de acti4idades o ser4icios p
In%raccione$& 'ancione$ y Delito$ Tributario$

)ara ara el caso caso de los los deud deudor ores es trib tribut utar ario ios s aco3 aco3id idos os al R53i R53ime men n Especial del mpuesto a la Renta. el % resultará del acumulado de la in1ormación contenida en los campos o casillas de in3resos netos declarados declarados en las declaracio declaraciones nes mensuales mensuales presentadas presentadas por dic7os su=etos durante el e=ercicio anterior al de la comisión o detección de la in1racción. se3
la

$ecl $ecla araci ración ón

Gura Gurada da

Anua Anuall

o

las

decl decla araci racion ones es

mensuales. o cuando 7ubiera iniciado operaciones en el e=ercicio en 2ue se cometió o detectó la in1racción. o cuando 7ubiera iniciado operaciones en el e=ercicio anterior y no 7ubiera 4encido el pla;o para la presentación de la $eclaración Gurada Anual. se aplicará una multa e2ui4alente al cuarenta por ciento L?,QM de la U#6 U#6

P+)ina 16

In%raccione$& 'ancione$ y Delito$ Tributario$

)ara el cálculo del % en el caso de los deudores tributarios 2ue en el e=er e=erci cici cio o

ante anterrior ior

o

prec preced eden ente te al ant anterio eriorr

se

7ub ubiiera eran

encontrado en más de un r53imen tributario. se considerará el total acumulado de los montos señalados en el se3undo y tercer párra1o del presente inciso 2ue corresponder9a a cada r53imen en el 2ue se encontró o se encuentre. respecti4amente. el su=eto del impuesto6 Si el deudor tributario se 7ubiera encontrado aco3ido al %ue4o RUS. se sumará sumará al total total acumul acumulado ado.. el l9mite l9mite máimo máimo de los in3resos in3resos brut brutos os mens mensua uale les s de cada cada cate cate3o 3or9 r9a a por por el n< n
P+)ina 17

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!as !as mu mult ltas as impa impa3a 3as s será serán n actu actual ali; i;ad adas as apli aplica cand ndo o el inte inter5 r5s s moratorio a 2ue se re8ere el Art9culo 6 +6 Oportunidad El inter5s moratorio se aplicará desde la 1ec7a en 2ue se cometió la in1racción in1racción o. cuando cuando no sea posible posible establecerla. establecerla. desde la 1ec7a en 2ue la Administración detectó la in1racción6 

El monto del tributo no pa3ado dentro de los pla;os indicados en el art9culo +J LForma. !u3ar y )la;oM. de4en3ara un inter5s e2ui4alente a la tasa de nter5s &oratorio L#&M. la cual no podr podrá á ece ecede derr del del -,Q -,Q por por enci encima ma de la tasa tasa acti acti4a 4a del del mercado promedio mensual en moneda nacional L#A&%M 2ue publi2ue la S'S el ultimo d9a 7ábil de mes anterior6 Actualmente el #& es i3ual al -6+, mensual6

Art9 Art9cu culo lo

-I+ -I+66

SA% SA%C0% C0%

$E

%#E %#ER R%A& %A&E%# E%#O O

#E& #E&)ORA )ORA! !

$E

"ECU!OS )or la sanción de internamiento temporal de 4e79culos. 5stos son in3r in3res esad ados os a los los depós depósit itos os o esta establ blec ecim imie ient ntos os 2u 2ue e desi desi3n 3ne e la SU%A#6 $ic7a sanción se aplicará se3
acuer cuerdo do

al

proc proced edim imiiento ento 2u 2ue e

se

esta establ blec ecer erá á

media edian nte

Resolución de Superintendencia6 Al ser ser dete detect ctad ada a un una a in1r in1rac acci ción ón sanc sancio iona nada da con con inter interna nami mien ento to temporal de 4e79culo. la SU%A# le4antará el acta probatoria en la 2ue conste la inter4ención reali;ada6

P+)ina 18

In%raccione$& 'ancione$ y Delito$ Tributario$

!a SU%A SU%A# podrá podrá permit permitir ir 2ue el 4e79cu 4e79culo lo mater materia ia de la sanció sanción n termine su trayecto para 2ue lue3o sea puesto a su disposición. en el pla;o. lu3ar y condiciones 2ue 5sta señale6 Si el in1r in1rac acto torr no pu pusi sier era a a disp dispos osic ició ión n de SU%A SU%A# # el 4e79 4e79cu culo lo inter4enido y 5sta lo ubicara. podrá inmo4ili;arlo con la 8nalidad de 3aranti;ar la aplicación de la sanción. o podrá solicitar la captura del citado 4e79culo a las autoridades policiales correspondientes6 !a

SU%A#

podrá

sustituir

la

aplicación

de

la

sanción

de

internamiento temporal de 4e79culos por una multa e2ui4alente a cuatro L?M U#. cuando la re1erida nstitución lo determine en base a criterios 2ue 5sta estable;ca6 El in1r in1rac acto torr debe debe iden identi ti8c 8car arse se ante ante la SU%A SU%A# #. acre acredi dita tand ndo o su derec7o de propiedad o posesión sobre el 4e79culo. durante el pla;o de treinta L,M d9as calendario computados desde el le4antamiento del acta probatoria6 Si el in1ractor acredita la propiedad o posesión sobre el 4e79culo inte inter4 r4en enid ido o con con el comp compro roba bant nte e de pa3o pa3o 2u 2ue e cump cumpla la con con los los re2uisitos y caracter9sticas señaladas en la norma sobre la materia o. con documento pri4ado de 1ec7a cierta. documento p
In%raccione$& 'ancione$ y Delito$ Tributario$

dentro dentro de un pla;o máimo de tres LM d9as 7ábiles posteriores posteriores a la 1ec7 1ec7a a

de acred crediitaci tación ón..

per9o er9odo do du dura rant nte e

el

cual cual el 4e7 4e79cu 9culo

permanecerá en el depósito o establecimiento respecti4o6 El in1r in1rac acto torr está está obli obli3a 3ado do a pa3a pa3arr los los 3ast 3astos os deri deri4a 4ado dos s de la inter4ención. as9 como los ori3inados por el depósito del 4e79culo 7asta el momento de su retiro6 El in1ractor podrá retirar su 4e79culo de encontrarse en al3una de las situaciones si3uientes: aM Al 4encimiento del pla;o 2ue corresponda a la sanción6 bM Al solicitar la sustitución de la sanción de internamiento por una multa de acuerdo al monto establecido en las #ablas. la misma 2ue pre4iamente al retiro del bien debe ser cancelada en su totalidad6 cM Al impu3nar la Resolución de nternamiento y otor3ar en 3arant9a carta 8an;a bancaria o 8nanciera 2ue cubra el 4alor de cuatro L?M U# más los 3astos señalados en el párra1o octa4o del presente numeral6 A tal e1ecto. el in1ractor además. deberá pre4iamente cumplir con: aM E1ectuar el pa3o de los 3astos señalados en el párra1o anterior6 anterior6 bM Acreditar su inscripción en los re3istros de la SU%A# tomando en cuenta la acti4idad 2ue reali;a. cuando se encuentre obli3ado a inscribirse6 cM Señalar nue4o domicilio 8scal. en el caso 2ue se encuentre en la condición de no 7abido o darse de alta en el RUC cuando la SU%A# le 7ubiera comunicado su situación de ba=a en dic7o Re3istro. de corresponder6 P+)ina 29

In%raccione$& 'ancione$ y Delito$ Tributario$

!a carta 8an;a bancaria o 8nanciera a 2ue se re8ere el inciso cM del no4en o4eno o párr párra a1o. 1o. deb debe ten tener un una a 4i3e 4i3en ncia cia de tres tres LM mes meses posteriores a la 1ec7a de la interposición del medio impu3natorio. debiendo reno4arse se3
In%raccione$& 'ancione$ y Delito$ Tributario$

El propietario 2ue no es in1ractor. a e1ectos de retirar el 4e79culo. deber eberá. á. adem ademá ás de lo señ señalad alado o en los los párr párra a1os 1os ante anteri rior ores es.. pre4iamente cumplir con: aM )a3ar a3ar los los 3ast 3astos os deri deri4a 4ado dos s de la inte inter4 r4en enci ción ón.. as9 as9 como como los los ori3inados por el depósito del 4e79culo. 7asta el momento de su retiro6 bM Acreditar su inscripción en los re3istros de la SU%A# tomando en cuenta la acti4idad 2ue reali;a. cuando se encuentre obli3ado a inscribirse6 cM Señalar nue4o domicilio 8scal. en el caso 2ue se encuentre en la condición de no 7abido o darse de alta en el RUC cuando la SU%A# le 7ubiera comunicado su situación de ba=a en dic7o Re3istro. de corresponder6 $e 7aber acreditado el propietario 2ue no es in1ractor su derec7o sobr sobre e el 4e79 4e79cu culo lo.. pero pero 5ste 5ste no cump cumple le con con lo disp dispue uest sto o en el párra1o anterior del presente art9culo. el 4e79culo será retenido a e1ectos de ase3urar el cumplimiento de lo señalado. pudiendo ser rematado por la SU%A# transcurrido el pla;o de treinta L,M d9as 7ábiles de noti8cada la Resolución de de4olución. de acuerdo al procedimiento 2ue 5sta estable;ca. a e1ecto de 7acerse cobro de los 3astos mencionados en el inciso aM del párra1o anterior6 anterior6 En caso 2ue el in1ractor o el propietario 2ue no es in1ractor no se identi82uen dentro de un pla;o de treinta L,M d9as calendario de le4ant le4antada ada el acta acta probat probatori oria. a. la SU%A SU%A# declar declarará ará el 4e79cu 4e79culo lo en abandono. procediendo a rematarlo. destinarlo a entidades p
P+)ina 22

In%raccione$& 'ancione$ y Delito$ Tributario$

$e impu3nar el in1ractor la Resolución de nternamiento #emporal o la de aban abando dono no y 5sta 5sta 1uer 1uera a re4o re4oca cada da o decl declar arad ada a nu nula la.. se le de4ol4erá al in1ractor. in1ractor. se3
P+)ina 23

In%raccione$& 'ancione$ y Delito$ Tributario$

)ara ara los los caso casos s de dona donaci ción ón o dest destin ino o de los los bien bienes es.. la SU%A SU%A# # de4ol4erá el 4alor correspondiente con sus in3resos propios6 $e impu3nar el propietario 2ue no es in1ractor la Resolución de abandono y 5sta 1uera re4ocada o declarada nula. se le de4ol4erá a dic7o su=eto. se3
P+)ina 24

In%raccione$& 'ancione$ y Delito$ Tributario$

impu3natorio presentado. y 5ste 7aya 2uedado 8rme o consentido. de ser el caso6 !a SU%A# no se responsabili;a por la p5rdida o deterioro de los 4e79 4e79cu culo los s inte intern rnad ados os.. cuan cuando do se prod produ; u;ca ca a cons consec ecue uenc ncia ia del del des3aste natural. por caso 1ortuito o 1uer;a mayor. entendi5ndose dent dentro ro de este este
In%raccione$& 'ancione$ y Delito$ Tributario$

Al aplicarse la sanción de internamiento temporal. la SU%A# podrá re2uerir el auilio de la 1uer;a p
Art9culo -I6 SA%C0% $E CERRE #E&)ORA! Cuan Cuando do el deud deudor or trib tribut utar ario io ten3 ten3a a 4ari 4arios os esta establ blec ecim imie ient ntos os.. y 7ubiera incurrido en las in1racciones de no emitir yNo no otor3ar los compro comproban bantes tes de pa3o pa3o o docume documento ntos s comple complemen mentar tarios ios a 5stos. 5stos. distintos a la 3u9a de remisión. emitir yNu otor3ar documentos 2ue no re
In%raccione$& 'ancione$ y Delito$ Tributario$

!a SU%A# SU%A# podrá sustituir la sanción de cierre temporal por: aM Una multa. si las consecuencias 2ue pudieran se3uir a un cierre temporal lo ameritan. cuando por acción del deudor tributario sea impo imposi sibl ble e apli aplica carr la sanc sanció ión n de cier cierre re o cuan cuando do la SU%A SU%A# # lo determ determine ine en base base a los criter criterios ios 2ue 5sta 5sta establ estable;c e;ca a median mediante te Resolución de Superintendencia6 !a multa será e2ui4alente al cinco por ciento LBQM del importe de los los in3r in3res esos os neto netos. s. de la
las lic licenci encias as.. perm permis isos os con concesi cesion ones es o

autori;aciones 4i3entes. otor3adas por entidades del Estado. para el desempeño de cual2uier acti4idad o ser4icio p
In%raccione$& 'ancione$ y Delito$ Tributario$

!a sanc sanció ión n de cier cierre re temp tempor oral al de esta establ blec ecim imie ient nto o u o8ci o8cina na de pro1esionales independientes. y la de suspensión a 2ue se re8ere el present ente

art9culo. no

liberan

al

in1ra 1ractor

del

pa3o de

las

remune remunerac racion iones es 2ue corres correspon ponde de a sus traba= traba=ado adores res durant durante e los d9as de aplicación de la sanción. ni de computar esos d9as como laborados para e1ecto del =ornal dominical. 4acaciones. r53imen de participación de utilidades. compensación por tiempo de ser4icios y. en 3eneral. para todo derec7o 2ue 3eneren los d9as e1ecti4amente labora laborados dos sal4o sal4o para para el traba= traba=ado adorr o traba= traba=ado adores res 2ue 7ub 7ubier ieran an resultado responsables. por acción u omisión. de la in1racción por la cual cual se apli aplicó có la sanc sanció ión n de cier cierre re temp tempor oral al66 El cont contri ribu buye yent nte e sancionado deberá comunicar tal 7ec7o a la Autoridad de #raba=o6 #raba=o6 $urant $urante e el per9od per9odo o de cierre cierre o suspen suspensió sión. n. no se podrá podrá otor3a otor3arr 4ac 4acacio acion nes

a

los

tra traba=a ba=ado dorres. es.

sal4 sal4o o

las las

pro3 pro3ra ram mada adas

con con

anticipación6 !a SU%A SU%A# # podr podrá á dict dictar ar las las norm normas as nece necesa sari rias as para para la me=o me=orr aplica aplicació ción n del proced procedim imien iento to de cierre cierre.. median mediante te Resolu Resolució ción n de Superintendencia6

Art9culo -I?6 SA%C0% $E CO&SO $etectada la in1racción sancionada con comiso de acuerdo a las #ablas se procederá a le4antar un Acta )robatoria6 !a elaboración del Acta )robatoria se iniciará en el lu3ar de la inter4ención o en el lu3ar en el cual 2uedarán depositados los bienes comisados o en el lu3a lu3arr 2u 2ue e por por ra;o ra;one nes s clim climát átic icas as.. d5 se3u se3uri rida dad d u otra otras. s. esti estime me adecuado el 1uncionario de la SU%A#6 P+)ina 28

In%raccione$& 'ancione$ y Delito$ Tributario$

!a descripción de los bienes materia de comiso podrá constar en un ane aneo o del del Acta Acta )rob )robat ator oria ia 2u 2ue e podr podrá á ser ser elab elabor orad ado o en el loca locall desi3nado como depósito de los bienes comisados6 En este caso. el Acta Acta )robat )robatori oria a se consid considera erará rá le4ant le4antada ada cuando cuando se culmin culmine e la elaboración del mencionado aneo6 !e4a !e4ant ntad ada a el Acta Acta )rob )robat ator oria ia en la 2u 2ue e cons conste te la in1r in1rac acci ción ón sancionada con el comiso: aM #ratándose #ratándose de bienes no perecederos. el in1ractor tendrá: Un pla;o de die; L-,M d9as 7ábiles para acreditar. ante la SU%A#. con el comprobante de pa3 pa3o 2ue cumpla pla con los re2uisitos y cara caract cter er9s 9sti tica cas s seña señala lada das s en la norm norma a sobr sobre e la mate materi ria a o. con con docu docume ment nto o pri4 pri4ad ado o de 1ec7 1ec7a a cier cierta ta.. docu docume ment nto o p< pM U#6 Si dentro del pla;o de 2uince L-BM d9as 7ábiles. señalado en el presente inciso. no se pa3a la multa y los 3astos 4inculados al comiso. la SU%A# podrá rematar los bienes. destinarlos a entidades p
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!a SU%A SU%A# # decl declar arar ará á los los bien bienes es en aban abando dono no.. si el in1r in1rac acto torr no acredita su derec7o de propiedad o posesión dentro del pla;o de die; L-,M d9as 7ábiles de le4antada el acta probatoria6 bM #ratándose de bienes perecederos o 2ue por su naturale;a no pudieran mantenerse en depósito. el in1ractor tendrá: Un pla;o de dos L+M d9as 7ábiles para acreditar ante SU%A#. con el comprobante

de

pa3o

2ue

cumpla

con

los

re2uisitos

y

cara caract cter er9s 9sti tica cas s seña señala lada das s en la norm norma a sobr sobre e la mate materi ria a o. con con docu docume ment nto o pri4 pri4ad ado o de 1ec7 1ec7a a cier cierta ta.. docu docume ment nto o p< pM U#6 Si dentro del pla;o antes señalado no se pa3a la multa y los 3astos 4incul 4inculado ados s al comiso comiso.. la SU%A SU%A# podrá podrá remata rematarlo rlos. s. destin destinarl arlos os a entidades p
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&ediante Resolución de Superintendencia de la SU%A#. se podrá establ establece ecerr los criter criterios ios para para determ determina inarr las caract caracter9 er9sti sticas cas 2u 2ue e deben tener los bienes para considerarse como perecederos o no perecederos6 El propietario de los bienes comisados. 2ue no es in1ractor. podrá acreditar ante la SU%A# en los pla;os y condiciones mencionados en el tercer párra1o del presente art9culo. la propiedad de los bienes6 #ratándose del propietario 2ue no es in1ractor la SU%A# SU%A# procederá a emitir una resolución de de4olución de bienes comisados en los mismos pla;os establecidos en el tercer párra1o para la emisión de la Resolu Resolució ción n de Comis Comiso. o. pud pudien iendo do el propie propietar tario io recupe recuperar rar sus bienes si en un pla;o de 2uince L-BM d9as 7ábiles. tratándose de bienes no perecederos. o de dos L+M d9as 7ábiles. si son bienes perecederos o 2ue por su naturale;a no pudieran mantenerse en depósito. cumple con pa3ar la multa para recuperar los mismos. as9  como los 3astos 2ue ori3inó la e=ecución del comiso6 En este caso. la SU%A# SU%A# no emitirá la Resolución de Comiso6 Si dentro del pla;o antes señalado no se pa3a la multa y los 3astos 4inculados al comiso. la SU%A SU%A# # podr podrá á rema remata tarl rlos os.. dest destin inar arlo los s a enti entida dade des s p< p
re2uiera era

depósitos

espec peciales

par para

la

conser4ación

y

almacenamiento de 5stos 2ue la SU%A# no posea o no dispon3a en el lu3ar donde se reali;a la inter4ención. 5sta podrá aplicar una P+)ina 31

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multa. sal4o 2ue pueda reali;arse el remate o donación inmediata de los los bien bienes es mate materi ria a de comi comiso so66 $ic7 $ic7o o rema remate te o dona donaci ción ón se reali;ará de acuerdo al procedimiento 2ue estable;ca la SU%A#. aun cuando se 7ubiera interpuesto medio impu3natorio6 !a multa a 2ue 7ace re1erencia el párra1o anterior será la pre4ista en la nota LHM para las #ablas  y  y en la nota LIM para la #abla . se3
de lucr lucro o

de tipo ipo

asist sisten enci cia al. edu educaci cacion ona al

o

reli reli3 3ioso ioso

o8cialmente reconocidas. 2uienes deberán destinar los bienes a sus 8nes propios. no pudiendo trans1erirlos 7asta dentro de un pla;o de dos L+M años6 En este caso. los in3resos de la trans1erencia tambi5n deber eberán án ser ser dest destin inad ados os a los 8nes 8nes prop propio ios s de la enti entida dad d o institución bene8ciada6 P+)ina 32

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)ara e1ectos de los bienes declarados en abandono o a2u5llos 2ue deban deban remata rematarse rse.. donars donarse e o destin destinars arse e a entida entidades des p
P+)ina 33

In%raccione$& 'ancione$ y Delito$ Tributario$

En caso 2ue los bienes 7ayan sido rematados. el #esoro )
entre entre el 4alor 4alor consi3 consi3nad nado o en la

resolución correspondiente y el producto del remate. as9 como la parte 2ue se constituyó como sus in3resos propios6 )ara los casos P+)ina 34

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de donación donación o destino de los bienes. bienes. la SU%A# SU%A# de4ol4erá de4ol4erá el 4alor correspondiente con sus in3resos propios6 cM El monto de la multa yNo los 3astos 2ue el propietario 2ue no es in1ractor in1ractor abonó para para recuperar recuperar sus bienes. actuali;ado actuali;ado con la #&. desde el d9a si3uiente a la 1ec7a de pa3o 7asta la 1ec7a en 2ue se pon3a a disposición la de4olución respecti4a6 Al aplicarse la sanción de comiso. la SU%A# podrá re2uerir el auilio de la Fuer; uer;a a )
P+)ina 35

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bM Señalar nue4o domicilio 8scal. en el caso 2ue se encuentre en la condición de no 7abido o solicitar su alta en el RUC cuando la SU%A SU%A# # le 7u 7ubi bier era a comu comuni nica cado do su situ situac ació ión n de ba=a ba=a en dic7 dic7o o Re3istro. de corresponder6 cM $ecl $eclar arar ar los los esta establ blec ecim imie ient ntos os ane aneos os 2u 2ue e no 7u 7ubi bier eran an sido sido in1ormados para e1ecto de la inscripción en el RUC6 dM #ratánd ratándose ose del comiso comiso de má2uin má2uinas as re3ist re3istrad radora oras. s. se deberá deberá cump cumpli lirr

con con

acre acredi dita tarr

2ue 2u e

dic7 dic7as as

má2ui á2uin nas

se

encu encuen entr tren en

declaradas ante la SU%A#6 )ara e1ecto del remate 2ue se e1ect
cuando.

por

causa

imputable

al

su=eto

inter4enido. al in1ractor o a terceros. o cuando pueda a1ectarse el libr libre e trán tránsi sito to de pers person onas as dist distin inta tas s al su=e su=eto to inte inter4 r4en enid ido o o al in1ractor. no sea posible le4antar el Acta )robatoria de acuerdo a lo señalado en el primer y se3undo párra1o del presente art9culo. en el lu3ar de la inter4ención. la SU%A# SU%A# le4antará un Acta )robatoria )robatoria en la 2u 2ue e bast bastar ará á real reali; i;ar ar un una a desc descri ripci pción ón 3en5 3en5ri rica ca de los los bien bienes es comisa comisados dos y deberá deberá precin precintar tar.. lacrar lacrar u adopta adoptarr otra otra medida medida de se3uridad respecto de los bienes comisados6 Una 4e; in3resados los bien bienes es a los los alma almace cene nes s de la SU%A SU%A# #. se le4a le4ant ntar ará á un Acta Acta de n4e n4ent ntar ario io F9si F9sico co.. en la cual cual cons consta tará rá el deta detall lle e de los los bien bienes es comisados6 Si el su=eto inter4enido o el 2ue ale3ue ser propietario o poseedor de los mismos. no se encuentre presente al momento de elaborar el Acta de n4entario F9sico o si presentándose se retira antes de la culminación del in4entario o se nie3a a 8rmar el Acta de n4entario F9sico. se de=ará constancia de dic7os 7ec7os. bastando P+)ina 36

In%raccione$& 'ancione$ y Delito$ Tributario$

con la 8rma del A3ente Fiscali;ador de la SU%A# y del depositario de los bienes6 )ara

e1ectos

de

lo

dispuesto

en

el

párra1o

anterior.

ece ecepc pcio iona nalm lmen ente te.. el pla; pla;o o para para acre acredi dita tarr la prop propie ieda dad d o para para declarar el abandono de los bienes a 2ue se re8ere el presente art9 art9cu culo lo.. en el caso caso del del in1r in1rac acto torr y del del prop propie ieta tari rio o 2u 2ue e no es in1ractor. se computará a partir de la 1ec7a de le4antada el Acta de n4e n4ent ntar ario io F9si F9sico co.. en caso caso el su=e su=eto to inte inter4 r4en enid ido. o. in1r in1rac acto torr o propietario estu4iere presente en la elaboración de la re1erida acta y se le entre3ue una copia de la misma. o del d9a si3uiente de publicada en la pá3ina Teb de la SU%A# SU%A# el Acta de n4entario F9sico. en caso no 7ubiera sido posible entre3ar copia de la misma al su=eto inter4enido. in1ractor o propietario6 !a SU%A SU%A# # estab estable lece cerá rá el proc procedi edimi mien ento to para para la real reali; i;ac ació ión n del del comiso. acreditación. remate. donación. destino o destrucción de los bienes bienes en in1rac in1racció ción. n. as9 como de los bienes bienes abando abandonad nados os y demás normas necesarias para la me=or aplicación de lo dispuesto dispuesto en el presente art9culo6 LArt9culo -I?@ sustituido por el art9culo art9culo B,@ del $ecreto !e3islati4o %@ JI-. publicado el -B de mar;o de +,,H. 4i3ente a partir del - de abril de +,,HM L"er L"er )rimera )rimera $isposición $isposición Complement Complementaria aria #ransitoria ransitoria del $ecreto $ecreto !e3islati4o %@ JI-. publicado el -B de mar;o de +,,H. 4i3ente a partir del - de abril de +,,H. mediante la cual se establece 2ue !as disp dispos osic icio ione nes s del del pres presen ente te $ecre $ecreto to !e3i !e3isl slat ati4 i4o o re1e re1eri rida das s a la compensación. 1acultades de 8scali;ación. noti8caciones. nulidad de acto actos. s.

proc proced edim imie ient nto o

de

cobr cobran an;a ;a

coac coacti ti4a 4a..

recl reclam amac acio ione nes. s.

solicitudes no contenciosas y comiso se aplicarán inmediatamente a P+)ina 37

In%raccione$& 'ancione$ y Delito$ Tributario$

los procedimientos 2ue a la 1ec7a de 4i3encia del presente $ecreto !e3islati4o se encuentren en trámite. sin per=uicio de lo establecido en la si3uiente disposiciónM6

Art9cu Art9culo lo -IB6 -IB6 SA%CO SA%CO% % )OR $ESES# $ESES#&AC &ACO% O% $E !A A)E!AC A)E!ACO% O% LArt9culo -IB@ dero3ado por la *nica $isposición Complementaria $ero3a $ero3ator toria ia del $ecreto $ecreto !e3isl !e3islati ati4o 4o %@ JI-. JI-. pub public licado ado el -B de mar;o de +,,H. 4i3ente a partir del - de abril de +,,HM

Art9culo -I>6 SA%C0% A FU%CO%AROS $E !A A$&%S#RACO% )U'!CA / O#ROS UE REA!A% !A'ORES )OR CUE%#A $E ES#A !os 1uncionarios y ser4idores p. serán sancionados con suspensión o destitución. de acuerdo a la 3ra4edad de la 1alta6 El 1uncionario o ser4idor p6

Art9culo -IH6 $ero3ado por el Art9culo >?@ de la !ey %@ +H,I. publicada el - de diciembre de -JJI6 P+)ina 38

In%raccione$& 'ancione$ y Delito$ Tributario$

Art9culo -II6 SA%C0% A &E&'ROS $E! )O$ER GU$CA! / $E! &%S#ERO )*'!CO. %O#AROS / &AR#!!EROS &AR#!!EROS )*'!COS !os !os miem miembr bros os del del )ode )oderr Gudi Gudici cial al y del del &ini &inist ster erio io ). J>. no cump cumpla lan n con con lo soli solici cita tado do

epr epres esam amen ente te

por por

la

Admi Admini nist stra raci ción ón

#ribu ributa tari ria a

o

di8culten el e=ercicio de las 1unciones de 5sta. serán sancionados de acuerdo con lo pre4isto en la !ey Or3ánica del )oder Gudicial y en la !ey Or3ánica del &inisterio ). serán sancionados con1orme a las normas 4i3entes6 $E!#OS  Art9culo -IJ6 GUS#CA )E%A! Corresponde a la =usticia penal ordinaria la instrucción. =u;3amiento y aplicación de las penas en los delitos tributarios. de con1ormidad a la le3islación sobre la materia6 %o procede el e=ercicio de la acción penal por parte del &inisterio )
In%raccione$& 'ancione$ y Delito$ Tributario$

)HM )árra1o modi8cado por el Art9culo @ del $ecreto !e3islati4o % ---. publicado el B de =ulio de +,-+. 2ue entró en 4i3encia a los sesenta L>,M d9as 7ábiles si3uientes a la 1ec7a de su publicación6 !a improc improcede edenci ncia a de la acción acción penal penal contem contempla plada da en el párra1 párra1o o ante anteri rior or.. alca alcan; n;ar ará á i3ua i3ualm lmen ente te a las las posi posibl bles es irre irre3u 3ula lari rida dade des s cont contab able les s y otra otras s 1als 1alsed edad ades es inst instru rume ment ntal ales es 2u 2ue e se 7u 7ubi bier eran an cometido eclusi4amente en relación a la deuda tributaria ob=eto de re3ulari;ación6 Se entiende por re3ulari;ación el pa3o de la totalidad de la deuda tributaria o en su caso la de4olución del reinte3ro. saldo a 1a4or o cual2u cual2uier ier otro otro bene8c bene8cio io tribut tributari ario o obteni obtenido do indebi indebidam dament ente6 e6 En ambos casos la deuda tributaria incluye el tributo. los intereses y las multas6

El &ini &inist stro ro de Gust Gustic icia ia coor coordi dina nará rá con con el )res )resid iden ente te de la Cort Corte e Suprema Suprema de la Rep
-J,6 AU#O%O&A

$E

!AS

)E%AS

)OR

$E!#OS

#R'U#AROS

P+)ina 49

In%raccione$& 'ancione$ y Delito$ Tributario$

!as penas por delitos tributarios se aplicarán sin per=uicio del cobro de

la

deuda

tributaria

y

la

aplicación

de

las

sanciones

administrati4as a 2ue 7ubiere lu3ar6

Art9culo -J-6 RE)ARACO% C"! %o 7abrá lu3ar a reparación ci4il en los delitos tributarios cuando la Administración #ributaria 7aya 7ec7o e1ecti4o el cobro de la deuda trib tribut utar aria ia corr corresp espon ondi dien ente te.. 2u 2ue e es inde indepe pend ndie ient nte e a la sanc sanció ión n penal6 Art9culo -J+@6 -J+@6 CO&U%CAC0% $E %$COS %$COS $E $E!#O #R'U#ARO #R'U#ARO  /NO A$UA%ERO Cual Cual2u 2uie ierr

pers person ona a

pued pu ede e

denu denunc ncia iarr

ante ante

la

Admi Admini nist stra raci ción ón

#ributaria la eistencia de actos 2ue presumiblemente constituyan delitos tributarios o aduaneros6 !os 1uncionarios y ser4idores p
cons consti titu tuya yan n

delit elito os

trib tribu utari tarios os

o

deli delito tos s

adua aduane nero ros. s. está están n obli obli3a 3ado dos s a in1o in1orm rmar ar de su eis eiste tenc ncia ia a su superior =erár2uico por escrito. ba=o responsabilidad6 !a Administración #ributaria. cuando en el curso de sus actuaciones administrati4as. considere 2ue eisten indicios de la comisión de deli delito to trib tribut utar ario io yNo yNo adua aduane nero ro.. o est5 est5n n enca encami mina nado dos s a dic7 dic7o o propósito. lo comunicará al &inisterio )
In%raccione$& 'ancione$ y Delito$ Tributario$

pre4io la culminación de la 8scali;ación o 4eri8cación. tramitándose en 1orma paralela los procedimientos penal y administrati4o6 En tal supuesto.

de

ser

el

caso.

emitirá

las

Resoluciones

de

$ete $eterm rmin inac ació ión. n. Reso Resolu luci cion ones es de &u &ult lta. a. 0rde 0rdene nes s de pa3o pa3o o los los docu docume ment ntos os

adua aduane nero ros s

resp respec ecti ti4o 4os s

2ue 2u e

corr corres espo pond ndan an..

como como

consecuencia de la 4eri8cación o 8scali;ación. en un pla;o 2ue no ece eceda da de no4e no4ent nta a LJ,M LJ,M d9as d9as de la 1ec7 1ec7a a de noti noti8c 8cac ació ión n de la Forma ormali li;a ;aci ción ón de la n4es n4esti ti3a 3aci ción ón )rep )repar arat ator oria ia o del del Auto Auto de Apertura de nstrucción a la Administración #ributaria6 En caso de incu incum mplim plimiiento ento.. el Fisc Fiscal al o el Gue; Gue; )ena )enall podrá odrá disp dispon oner er la suspensión del proceso penal. sin per=uicio de la responsabilidad a 2ue 7ubiera lu3ar6 En caso caso de ini iniciar ciars se el proc proces eso o penal enal.. el Fisc Fisca al. el Gue; Gue; o el )res )resid iden ente te de la Sala Sala Supe Superi rior or comp compet eten ente te disp dispon ondr drá. á. ba=o ba=o responsabilidad. la noti8cación al 0r3ano Administrador del #ributo. de todas las disposiciones 8scales. resoluciones =udiciales. in1orme de peritos. dictámenes del &inisterio )
P+)ina 42

In%raccione$& 'ancione$ y Delito$ Tributario$

Art9culo -J?@6 %FOR&ES $E )ER#OS !os in1ormes t5cnicos o contables emitidos por los 1uncionarios de la SU%A SU%A# #. 2u 2ue e real reali; i;ar aron on la in4e in4est sti3 i3ac ació ión n admi admini nist stra rati ti4a 4a del del presunto delito tributario. tendrán. para todo e1ecto le3al. el 4alor de pericia institucional6

P+)ina 43

In%raccione$& 'ancione$ y Delito$ Tributario$

#A'!A #A'!A $E %FRACCO%ES / SA%CO%ES $E! #UO $E! CO$DO #R'U#ARO$6S %@ -BJJEF SA%CO%ES L$S#%#AS SEDX% RYD&E%M 'ASE !EDA!

AR#6 -H

%umeral -

%umeral + %umeral  %umeral ? %umeral B %um umer eral al >

RED&E% R6 ES)E ES)EC CA! A!66 RE%# RE%#AS AS U%CO R6 DE%ERA! $E ?@ / O#RAS RE%#AS S&)!FCA$O LRUSM CO%S##U/E% %FRACCO%ES RE!ACO%A$AS CO% !A O'!DACO% $E %SC %SCR R' 'RSE RSE.A .AC# C#UA UA! !A AR R O ACRE ACRE$ $# #AR !A %SC %SCR) R)C CO% O% E% !OS RED REDS# S#RO ROS S $E !A A$&%S#RACO% #R'U#ARA #R'U#ARA ?,Q U# o %o inscribirse en los - U# o comiso o B,Q U# o comiso o comiso o re3istros de la internamiento temporal internamiento temporal internamiento Administración #ributaria6 del 4e7iculo L-M del 4e7iculo L-M temp tempor oral al del del 4e7iculo L-M nscripción con datos ,6Q  o B,Q U# +BQ U# 1alsos6 cierre L+M LM Obtener dos o más n
$E

!AS

P+)ina 44

In%raccione$& 'ancione$ y Delito$ Tributario$

%umeral H AR#6 -H? %umeral -

%umeral + %umeral  %umeral ?

%umeral B

comunicaciones6 %o proporcionar nM de pa3o u otro documento6 #ran ranspor sporta tarr bien biene es yNo yNo pasa=eros con documentos ,6Q ,6Q  o int6 int6 int6 temp6 temp6 +BQ +BQ U# U# o int6 int6 temp temp66 temp6 2ue no reM re2uisitos de los del 4e79culo L>M 4e79culo LHM

In%raccione$& 'ancione$ y Delito$ Tributario$

%umeral H AR#6 -H? %umeral -

%umeral + %umeral  %umeral ?

%umeral B

%umeral > %umeral H

comunicaciones6 %o proporcionar nM de pa3o u otro documento6 #ran ranspor sporta tarr bien biene es yNo yNo pasa=eros con documentos ,6Q ,6Q  o int6 int6 B,Q U# ó int6 int6 temp6 temp6 +BQ +BQ U# U# o int6 int6 temp temp66 2ue no reM re2uisitos de los del 4e79culo L>M 4e79culo LHM Comprobantes de )a3o6 %o obte obtene nerr el comp compra rado dorr comp compro roba bant nte e de pa3o pa3o u Comiso LHM Comiso LHM Comiso LIM otro documento ei3ido6 %o obtener el usuario compro comproban bante te de pa3o pa3o por BQ U# BQ U# BQ U# ser4icios prestados6 P+)ina 45

In%raccione$& 'ancione$ y Delito$ Tributario$

%umeral I

%umeral J

%umeral -,

%umeral --

%umeral -+

%umeral

Remitir bienes sin comprobante de pa3o.3 pa3o.3uia uiade de remisi remision on yNu otro documento pre4isto6 Remitir bienes con documentos documentos 2ue no re
Comiso LHM

Comiso LHM

Comiso LIM

Comiso o multa LIM

Comiso o multa LIM

Comiso multa LJM

Comiso LHM

Comiso LHM

Comiso LIM

Comiso o multa LIM

Comiso o multa LIM

Comiso multa LJM

B,Q U# LJM

+BQ U# LJM

,6Q  L-,M

C

i

o

o

In%raccione$& 'ancione$ y Delito$ Tributario$

%umeral I

%umeral J

%umeral -,

%umeral --

%umeral -+

%umeral - %umeral -? %umeral -B

Remitir bienes sin comprobante de pa3o.3 pa3o.3uia uiade de remisi remision on yNu otro documento pre4isto6 Remitir bienes con documentos documentos 2ue no re
Comiso LHM

Comiso LHM

Comiso LIM

Comiso o multa LIM

Comiso o multa LIM

Comiso multa LJM

Comiso LHM

Comiso LHM

Comiso LIM

Comiso o multa LIM

Comiso o multa LIM

Comiso multa LJM

B,Q U# LJM

+BQ U# LJM

,6Q  L-,M

Comiso o multa LIM

Comiso o multa LIM

Comiso multa LJM

Comiso LHM

Comiso LHM

Comiso LIM

Comiso LHM

Comiso LHM

Comiso LIM

o

o

o

P+)ina 46

In%raccione$& 'ancione$ y Delito$ Tributario$

%umeral -> AR#6 -HB %umeral -

%umeral +

%umeral 

%umeral ?

pa3o u otro documento6 Sust Susten enta tarr la pose posesi sión ón de bienes bienes con documentac documentación ión Comiso o 2ue no reQ  o contabilidad u otros ,6>Q % L-,M ,6>Q % L-,M cierre L+M LM re3istros ei3idos6 !le4ar libros u otros re3ist re3istros ros sin obser4 obser4ar ar las ,6Q % L--M L-+M ,6Q  o ,6Q %L--M L-+M 1ormas y condiciones cierre L+M LM pre4istas6 Omitir Omitir re3is re3istra trarr in3re in3resos. sos. rentas. patrimonios. ,6>Q  o bienes. 4entas o actos ,6>Q % L-,M ,6>Q % L-,M cierre L+M LM 3ra4ados o re3istrarlos por montos in1eriores6 Usar comprobantes o docu docume ment ntos os 1als 1alsos os para para ,6>Q  o ,6>Q % L-,M ,6>Q % L-,M respal respaldar dar anotac anotacion iones es en cierre L+M LM

In%raccione$& 'ancione$ y Delito$ Tributario$

%umeral -> AR#6 -HB %umeral -

%umeral +

%umeral 

%umeral ? %umeral B %umeral >

pa3o u otro documento6 Sust Susten enta tarr la pose posesi sión ón de bienes bienes con documentac documentación ión Comiso o 2ue no reQ  o contabilidad u otros ,6>Q % L-,M ,6>Q % L-,M cierre L+M LM re3istros ei3idos6 !le4ar libros u otros re3ist re3istros ros sin obser4 obser4ar ar las ,6Q % L--M L-+M ,6Q  o ,6Q %L--M L-+M 1ormas y condiciones cierre L+M LM pre4istas6 Omitir Omitir re3is re3istra trarr in3re in3resos. sos. rentas. patrimonios. ,6>Q  o bienes. 4entas o actos ,6>Q % L-,M ,6>Q % L-,M cierre L+M LM 3ra4ados o re3istrarlos por montos in1eriores6 Usar comprobantes o docu docume ment ntos os 1als 1alsos os para para ,6>Q  o ,6>Q % L-,M ,6>Q % L-,M respal respaldar dar anotac anotacion iones es en cierre L+M LM libros6 !le4ar libros o re3istros con ,6Q % L--M ,6Q  o ,6Q % L--M atraso mayor al permitido6 cierre L+M LM %o lle4ar los libros en ,6+Q  o castellano o moneda cierre L+M LM ,6+Q % L-M ,6+Q % L-M nacional Lecepto los autori;adosM6 P+)ina 47

In%raccione$& 'ancione$ y Delito$ Tributario$

%umeral H

%umeral I

%umeral J AR#6 -H> %umeral %umeral +

%umeral 

%o conser4ar libros y ,6Q  o re3ist re3istros ros durant durante e el pla;o pla;o ,6Q % L--M ,6Q % L--M cierre L+M LM de prescripción6 %o conser4ar Sist6 o )ro36 electrónicos de ,6Q  o ,6Q % L--M ,6Q % L--M contab contabil ilida idad d en los pla;os pla;os cierre L+M LM pre4istos6 %o comunicar el lu3ar ,6+Q  o donde se lle4en los cierre L+M LM ,Q U# -B Q U# re3ist re3istros ros y antece anteceden dentes tes electrónicos6 %FRAC %FRACCO CO%ES %ES RE!AC RE!ACO%A O%A$AS $AS CO% !A O'!DA O'!DACO CO% % $E )RESE% )RESE%# #AR $EC!AR $EC!ARAC ACO% O%ES ES /  CO&U%CACO%ES %o presen presentar tar declar declaraci ación ón ,6>Q  o  =urada dentro del pla;o - U# B,Q U# cierre L+M LM establecido6 %o presentar otras  o decl declar arac acio ione nes s dent dentro ro del del ,Q U# o ,6>Q ,6>Q % L-?M L-?M -BQ U# o ,6>Q ,6>Q % L-?M L-?M ,6+Q cierre L+M LM pla;o establecido6 )res )resen entar tar decl declar araci acion ones es con la determinación de la B,Q U# ,6Q  o +BQ U# deuda. en 1orma cierre L+M LM incompleta6

In%raccione$& 'ancione$ y Delito$ Tributario$

%umeral H

%umeral I

%umeral J AR#6 -H> %umeral %umeral +

%umeral 

%umeral ?

%umeral B

%o conser4ar libros y ,6Q  o re3ist re3istros ros durant durante e el pla;o pla;o ,6Q % L--M ,6Q % L--M cierre L+M LM de prescripción6 %o conser4ar Sist6 o )ro36 electrónicos de ,6Q  o ,6Q % L--M ,6Q % L--M contab contabil ilida idad d en los pla;os pla;os cierre L+M LM pre4istos6 %o comunicar el lu3ar ,6+Q  o donde se lle4en los cierre L+M LM ,Q U# -B Q U# re3ist re3istros ros y antece anteceden dentes tes electrónicos6 %FRAC %FRACCO CO%ES %ES RE!AC RE!ACO%A O%A$AS $AS CO% !A O'!DA O'!DACO CO% % $E )RESE% )RESE%# #AR $EC!AR $EC!ARAC ACO% O%ES ES /  CO&U%CACO%ES %o presen presentar tar declar declaraci ación ón ,6>Q  o  =urada dentro del pla;o - U# B,Q U# cierre L+M LM establecido6 %o presentar otras ,6+Q  o decl declar arac acio ione nes s dent dentro ro del del ,Q U# o ,6>Q ,6>Q % L-?M L-?M -BQ U# o ,6>Q ,6>Q % L-?M L-?M cierre L+M LM pla;o establecido6 )res )resen entar tar decl declar araci acion ones es con la determinación de la ,6Q  o B,Q U# +BQ U# deuda. en 1orma cierre L+M LM incompleta6 )resentar otras declaraciones o ,Q U# ,6+Q  o -BQ U# comun comunica icacio ciones nes en 1orma 1orma cierre L+M LM incompleta6 )resentar más de una $6G6 ,6+Q  o recti8 recti8cat catori oria. a. respec respecto to al ,Q U# L-BM -BQ U# L-BM cierre L+M LM mismo tributo y per9odo6 P+)ina 48

In%raccione$& 'ancione$ y Delito$ Tributario$

%umeral >

%umeral H %umeral I AR#6 -HH %umeral %umeral + %umeral 

)resentar más de una $6G6 recti8catori oria de otras declaraciones o ,6+Q  L--M o  ,  ,Q U# LL-BM -BQ U# L-BM comun comunica icacio ciones nes.. respec respecto to cierre L+M LM al mismo concepto y per9odo6 )resentar declaraciones en ,6+Q  o lu3ares distintos a los ,Q U# -BQ U# cierre L+M LM establecidos6 )resentar declaraciones sin ,6+Q  o obser4ar la 1orma y ,Q U# -BQ U# cierre L+M LM condiciones establecidas6 %FRAC %FRACCO CO%ES %ES RE!AC RE!ACO%A O%A$AS $AS CO% !A O'!DA O'!DACO CO% % $E )ER&# )ER&#R R E! CO%#RO CO%#RO! ! $E !A A$&%S#RACO%. %FOR&AR / CO&)ARECER CO&)ARECER A%#E !A &S&A %o e7ibir libros. re3istros ,6>Q  o ,6>Q % L-,M ,6>Q % L-,M u otros documentos6 cierre L+M LM Ocultar Ocultar o destrui destruirr bienes. bienes. ,6>Q  o libros libros.. re3ist re3istros ros66 Lmedio Lmedios s ,6>Q % L-,M ,6>Q % L-,M cierre L+M LM de pruebaM %o mantener en ,6Q  o condic condicion iones es de operac operación ión ,6Q % L--M ,6Q % L--M cierre L+M LM los soportes ma3n5ticos6 Reabri Reabrirr indeb indebida idamen mente te el

In%raccione$& 'ancione$ y Delito$ Tributario$

%umeral >

%umeral H %umeral I AR#6 -HH %umeral %umeral + %umeral  %umeral ? %umeral B %umeral >

)resentar más de una $6G6 recti8catori oria de otras declaraciones o ,6+Q  L--M o  ,  ,Q U# LL-BM -BQ U# L-BM comun comunica icacio ciones nes.. respec respecto to cierre L+M LM al mismo concepto y per9odo6 )resentar declaraciones en ,6+Q  o lu3ares distintos a los ,Q U# -BQ U# cierre L+M LM establecidos6 )resentar declaraciones sin ,6+Q  o obser4ar la 1orma y ,Q U# -BQ U# cierre L+M LM condiciones establecidas6 %FRAC %FRACCO CO%ES %ES RE!AC RE!ACO%A O%A$AS $AS CO% !A O'!DA O'!DACO CO% % $E )ER&# )ER&#R R E! CO%#RO CO%#RO! ! $E !A A$&%S#RACO%. %FOR&AR / CO&)ARECER CO&)ARECER A%#E !A &S&A %o e7ibir libros. re3istros ,6>Q  o ,6>Q % L-,M ,6>Q % L-,M u otros documentos6 cierre L+M LM Ocultar Ocultar o destrui destruirr bienes. bienes. ,6>Q  o libros libros.. re3ist re3istros ros66 Lmedio Lmedios s ,6>Q % L-,M ,6>Q % L-,M cierre L+M LM de pruebaM %o mantener en ,6Q  o condic condicion iones es de operac operación ión ,6Q % L--M ,6Q % L--M cierre L+M LM los soportes ma3n5ticos6 Reabri Reabrirr indeb indebida idamen mente te el Cierre L->M Cierre L->M Cierre L-+M local6 %o proporcionar in1ormació in1ormación n re2uerida re2uerida por ,6Q  o ,6Q % L--M ,6Q % L--M la Administración cierre L+M LM #ributaria6 )ropor )roporcio cionar nar in1orm in1ormaci ación ón ,6Q  o ,6Q % L--M ,6Q % L--M 1alsa6 cierre L+M LM P+)ina 5:

In%raccione$& 'ancione$ y Delito$ Tributario$

%umeral H

%umeral I

%umeral J %umeral -, %umeral -%umeral -+ %umeral

%o comparecer ante la Administración o comparecer 1uera de pla;o6 Autori;ar estados 8nancieros u otros documentos con in1ormación 1alsa6 )resentar estados 8nancieros sin 7aber cerrado l os libros contables6 %o e7ibir. ocultar o destruir a4isos de la Administración #ributaria6 %o permitir a la Admi Admini nist stra raci ción ón el uso uso de e2uipo t5cnico de recuperación 4isual6 "iolar precintos de se3u se3uri rida dad. d. cint cintas as u otro otros s mecanismos de se3uridad6 %o e1ectu e1ectuar ar retenc retencion iones es o percepcion percepciones es establecid establecidas as

B,Q U#

+BQ U#

,6Q  o cierre L+M LM

B,Q U#

+BQ U#

+,Q U#

,6Q % L--M

,6Q % L--M

,6Q  o cierre L+M LM

B,Q U#

+BQ U#

,6Q  o cierre L+M LM

,6Q % L--M

,6Q % L--M

,6Q  o cierre L+M LM

,6Q % L--M

,6Q % L--M

Cierre L-+M

B,Q

trib

no B,Q

trib

no B,Q B,Q trib trib

no

In%raccione$& 'ancione$ y Delito$ Tributario$

%umeral H

%umeral I

%umeral J %umeral -, %umeral -%umeral -+ %umeral - %umeral -? %umeral -B

%o comparecer ante la Administración o comparecer 1uera de pla;o6 Autori;ar estados 8nancieros u otros documentos con in1ormación 1alsa6 )resentar estados 8nancieros sin 7aber cerrado l os libros contables6 %o e7ibir. ocultar o destruir a4isos de la Administración #ributaria6 %o permitir a la Admi Admini nist stra raci ción ón el uso uso de e2uipo t5cnico de recuperación 4isual6 "iolar precintos de se3u se3uri rida dad. d. cint cintas as u otro otros s mecanismos de se3uridad6 %o e1ectu e1ectuar ar retenc retencion iones es o percepcion percepciones es establecid establecidas as Lsal4o 2ue se 7ayan pa3adoM6 Autori Autori;ar ;ar libro libros. s. re3ist re3istros ros sin se3uir se3uir proced procedim imien ientos tos ei3idos6 %o proporcionar in1ormación notarial6

B,Q U#

+BQ U#

,6Q  o cierre L+M LM

B,Q U#

+BQ U#

+,Q U#

,6Q % L--M

,6Q % L--M

,6Q  o cierre L+M LM

B,Q U#

+BQ U#

,6Q  o cierre L+M LM

,6Q % L--M

,6Q % L--M

,6Q  o cierre L+M LM

,6Q % L--M

,6Q % L--M

Cierre L-+M

no B,Q trib6 retenNpercib

no B,Q B,Q trib trib66 no retenNpercib

B,Q trib6 retenNpercib ,Q U#

-BQ U#

B,Q U#

+BQ U# P+)ina 59

In%raccione$& 'ancione$ y Delito$ Tributario$

%umeral -> %umeral -H %umeral -I %umeral -J %umeral +, %umeral +-

mpe mpedi dirr 2ue 2ue se e1ec e1ect< t
,6>Q % L-,M

,6>Q % L-,M

,6>Q  o cierre L+M LM

,6>Q % L-,M

,6>Q % L-,M

,6>Q  o cierre L+M LM

Cierre L-HM

Cierre L-HM

,6Q % L--M

,6Q % L--M

Cierre L+M

,6Q % L--M

,6Q % L--M

Cierre L+M

Cierre o comiso L-IM

Cierre o comiso L-IM

In%raccione$& 'ancione$ y Delito$ Tributario$

%umeral -> %umeral -H %umeral -I %umeral -J %umeral +, %umeral +%umeral ++ %umeral + %umeral +?

mpe mpedi dirr 2ue 2ue se e1ec e1ect< t
,6>Q % L-,M

,6>Q % L-,M

,6>Q  o cierre L+M LM

,6>Q % L-,M

,6>Q % L-,M

,6>Q  o cierre L+M LM

Cierre L-HM

Cierre L-HM

,6Q % L--M

,6Q % L--M

Cierre L+M

,6Q % L--M

,6Q % L--M

Cierre L+M

Cierre o comiso L-IM

Cierre o comiso L-IM

,6+Q ,6+Q % L-M L-M o cier cierre re ,6+Q ,6+Q % L-M L-M o cier cierre re L-JM L-JM B,Q U#

+BQ U#

,6Q  o cierre L+M LM Cierre L+M P+)ina 51

In%raccione$& 'ancione$ y Delito$ Tributario$

%umeral +B %umeral +> %umeral +H AR#6 -HI -HI

%umeral -

%umeral +

nue4o RUS6 %o presentar estudio t5cnico de )recios de ,6>Q % -,M L+,M ,6>Q % L-,M L+,M #rans1erencia6 %o entre3ar entre3ar certi8caci certi8caciones ones ,6+Q  o o constancia de retención o ,Q U# -BQ de U# cierre L+M LM percepción de tributos6 %o presen presentar tar in1orm in1ormaci ación ón sobre precios de ,6>Q % -,M L+,M ,6>Q % L-,M L+,M trans1erencia6 %FRACCO%E %FRACCO%ES S RE!ACO% RE!ACO%A$AS A$AS CO% E! CU&)!& CU&)!&E%#O E%#O $E !AS !AS O'!DAC O'!DACO%ES O%ES #R'U# #R'U#ARAS B,Q trib6 B,Q tributo omitido6 ó omitido ó B,Q B,Q del saldo. $ecl $eclar arar ar ci1r ci1ras as o dato datos s B,Q trib6 omitido ó B,Q del saldo. cr5 cr5dito dito.o .o -BQ de la 1alsos Lin3resos. dl sald saldo o cr5d cr5dit ito. o. -BQ -BQ cr5dito. cr5dito. -BQ perdida indebidamente p5rdida. o -,,Q monto p5rdida. patrimonios. o decl arad ada a o -,,Q -,,Q del del inde remune remunerac racion iones. es. tribut tributos os declar indebi bido do.. de4o de4olu luci cion on -,,Q -,,Q mont monto o obtenido L+-M retenidosNpercibidos. etc6M monto indebido. indebidamente6 de4olucion $e4olucion L+-M L-M Uso indebido de eoneracion eoneraciones es y bene8cios bene8cios Comiso LHM Comiso LHM Comiso LIM tributarios6

In%raccione$& 'ancione$ y Delito$ Tributario$

%umeral +B %umeral +> %umeral +H AR#6 -HI -HI

%umeral -

%umeral +

%umeral 

%umeral ?

nue4o RUS6 %o presentar estudio t5cnico de )recios de ,6>Q % -,M L+,M ,6>Q % L-,M L+,M #rans1erencia6 %o entre3ar entre3ar certi8caci certi8caciones ones ,6+Q  o o constancia de retención o ,Q U# -BQ de U# cierre L+M LM percepción de tributos6 %o presen presentar tar in1orm in1ormaci ación ón sobre precios de ,6>Q % -,M L+,M ,6>Q % L-,M L+,M trans1erencia6 %FRACCO%E %FRACCO%ES S RE!ACO% RE!ACO%A$AS A$AS CO% E! CU&)!& CU&)!&E%#O E%#O $E !AS !AS O'!DAC O'!DACO%ES O%ES #R'U# #R'U#ARAS B,Q trib6 B,Q tributo omitido6 ó omitido ó B,Q B,Q del saldo. $ecl $eclar arar ar ci1r ci1ras as o dato datos s B,Q trib6 omitido ó B,Q del saldo. cr5 cr5dito dito.o .o -BQ de la 1alsos Lin3resos. dl sald saldo o cr5d cr5dit ito. o. -BQ -BQ cr5dito. cr5dito. -BQ perdida indebidamente p5rdida. o -,,Q monto p5rdida. patrimonios. o decl arad ada a o -,,Q -,,Q del del inde remune remunerac racion iones. es. tribut tributos os declar indebi bido do.. de4o de4olu luci cion on -,,Q -,,Q mont monto o monto obtenido retenidosNpercibidos. etc6M L+-M indebido. indebidamente6 de4olucion $e4olucion L+-M L-M Uso indebido de eoneracion eoneraciones es y bene8cios bene8cios Comiso LHM Comiso LHM Comiso LIM tributarios6 Elab Elabor orar ar o come comerc rcia iali li;a ;arr clande clandesti stinam nament ente e bienes bienes Comiso LHM Comiso LHM Comiso LIM 3ra4 3ra4ad ados os o indi indica carr 1als 1alsa a procedencia %o pa3a pa3arr den dentro tro de los B,Q B,Q trib trib66 no pla;os los tributos B,Q trib6 no pa36 B,Q trib6 no pa36 pa3 retenidos o percibidos6 P+)ina 52

In%raccione$& 'ancione$ y Delito$ Tributario$

%umeral B

%umeral >

%umeral H

%umeral I

%o pa3ar en la 1orma establ estableci ecida. da. Leimi Leimidos dos de presentar $eclaración  GuradaM6 %o entre3ar el monto rete reteni nido do por por emba embar3 r3o o en 1orma de retención6 )erm )ermit itir ir 2ue 2ue un terc tercer ero o 3oce 3oce de eoner onerac aciione ones contenidas contenidas en el ap5ndice ap5ndice de la !ey % +I-J? I-J?.. sin sin obser4ar lo dispuesto en el art9culo -- de la misma ley6 )resentar tar declaración  =urada señalada en la !ey +I-J +I-J?. ?. con con in1o in1orm rmac ació ión n 1alsa6

,Q de U#

-BQ U#

,6+Q  o cierre L+M LM

B,Q trib6 no entr6

B,Q trib6 no entr6

B,Q B,Q trib trib66 no entr6

B,Q B,Q tri trib6 b6 no pa36 pa36 L++M L++M

B,Q B,Q tri trib6 b6 no pa36 pa36 L++M L++M

B,Q B,Q trib trib66 no pa36 L-?M

,6Q % L--M

,6Q % L--M

,6Q cierre



o

In%raccione$& 'ancione$ y Delito$ Tributario$

%umeral B

%umeral >

%umeral H

%umeral I

%o pa3ar en la 1orma establ estableci ecida. da. Leimi Leimidos dos de presentar $eclaración  GuradaM6 %o entre3ar el monto rete reteni nido do por por emba embar3 r3o o en 1orma de retención6 )erm )ermit itir ir 2ue 2ue un terc tercer ero o 3oce 3oce de eoner onerac aciione ones contenidas contenidas en el ap5ndice ap5ndice de la !ey % +I-J? I-J?.. sin sin obser4ar lo dispuesto en el art9culo -- de la misma ley6 )resentar tar declaración  =urada señalada en la !ey +I-J +I-J?. ?. con con in1o in1orm rmac ació ión n 1alsa6

,Q de U#

-BQ U#

,6+Q  o cierre L+M LM

B,Q trib6 no entr6

B,Q trib6 no entr6

B,Q B,Q trib trib66 no entr6

B,Q B,Q tri trib6 b6 no pa36 pa36 L++M L++M

B,Q B,Q tri trib6 b6 no pa36 pa36 L++M L++M

B,Q B,Q trib trib66 no pa36 L-?M

,6Q % L--M

,6Q % L--M

,6Q cierre



P+)ina 53

In%raccione$& 'ancione$ y Delito$ Tributario$

%O#AS %O#AS A !A #A'!A : •

!a sanción de cierre temporal de establecimiento u o8cina de pro1esiona pro1esionales les independi independientes entes se aplicará aplicará

con un máimo máimo de

die; die; L-,M L-,M d9as d9as cale calend ndar ario io.. sal4 sal4o o para para a2ue a2uell llas as in1r in1rac acci cion ones es 4inc 4incul ulad adas as al m mpu pues esto to a los los Gue3 Gue3os os de Casi Casino no y &á2u &á2uin inas as #ra3amonedas en 2ue se aplicará el máimo de no4enta LJ,M d9as calendario con1orme a la #abla aprobada por la SU%A#. en 1unción de la in1racción y respecto a la situación del deudor6 deudor6

o

In%raccione$& 'ancione$ y Delito$ Tributario$

%O#AS %O#AS A !A #A'!A : !a sanción de cierre temporal de establecimiento u o8cina de

•

pro1esiona pro1esionales les independi independientes entes se aplicará aplicará

con un máimo máimo de

die; die; L-,M L-,M d9as d9as cale calend ndar ario io.. sal4 sal4o o para para a2ue a2uell llas as in1r in1rac acci cion ones es 4inc 4incul ulad adas as al m mpu pues esto to a los los Gue3 Gue3os os de Casi Casino no y &á2u &á2uin inas as #ra3amonedas en 2ue se aplicará el máimo de no4enta LJ,M d9as calendario con1orme a la #abla aprobada por la SU%A#. en 1unción de la in1racción y respecto a la situación del deudor6 deudor6 •

!a sanción de internamiento temporal de 4e79culo se aplicará con un máimo de treinta L,M d9as calendario. con1orme a la #abla abla apro aproba bada da por por la SU%A SU%A# #. medi median ante te Reso Resolu luci ción ón de Superintendencia6

•

!a Administración #ributaria podrá colocar en lu3ares 4isibles sellos. letreros y carteles. adicionalmente a la aplicación de las las san sancion ciones es.. de acu acuerdo erdo a lo 2u 2ue e se esta estab ble;c le;ca a en la Resolución de Superintendencia 2ue para tal e1ecto se emita6

•

!as multas no podrán ser en nin3
L-MSe aplicará la sanción sanción de internamiento internamiento temporal temporal de 4e79culo 4e79culo o de comiso se3
54

In%raccione$& 'ancione$ y Delito$ Tributario$

L+M Se aplicará la sanción de multa en todos los casos ecepto cuando se encuentren encuentren bienes bienes en locales locales no declarados6 declarados6 En este caso caso se aplicará la sanción de comiso6 LM!a multa 2ue sustituye al cierre señalada en el inciso aM del cuarto párra1o del art9culo -I@ no podrá ser menor a + U#6 U#6 LAM

En a2uellos casos en 2ue la no emisión yNu otor3amiento de

comp compro roba bant ntes es de pa3o pa3o o docu docume ment ntos os comp comple leme ment ntar ario ios s a esto estos. s. distintos a la 3u9a de remisión. no se 7aya cometido o detectado en un establecimiento comercial u o8cina de pro1esionales independientes se aplicara una multa de - U#6 L?M!a multa se aplicará en la primera oportunidad 2ue el in1ractor incurra en la in1racción sal4o 2ue 5ste la recono;ca mediante Acta de Recono Reconocim cimien iento6 to6 )ara )ara este este e1ecto e1ecto.. la re1eri re1erida da acta acta deberá deberá presentarse dentro de los cinco LBM d9as 7ábiles si3uientes al de la comisión de la in1racción6 !a sanción de cierre se aplicará a partir de la se3unda oportunidad en 2ue el in1ractor incurra en la misma in1rac in1racció ción6 n6 A tal e1ecto e1ecto.. se enten entender derá á 2ue 7a incurr incurrido ido en una anter anterio iorr opor oportu tuni nida dad d cuan cuando do la sanc sanció ión n de mu mult lta a resp respec ecti ti4a 4a 7ubiera 7ubiera 2uedado 8rme y consentida consentida en la 49a administra administrati4a ti4a o se 7ubi 7u bier era a reco recono noci cido do la prim primer era a in1r in1rac acci ción ón medi median ante te Acta Acta de Reconocimiento6 En a2u5 a2u5ll llos os caso casos s en 2u 2ue e la no emis emisió ión n yNu yNu otor otor3a 3ami mien ento to de compro comproban bantes tes de pa3o pa3o o docume documento ntos s comple complemen mentar tarios ios a 5stos. 5stos. distintos a la 3u9a de remisión. no se 7aya cometido o detectado en un

establecimiento

comercial

u

o8cina

de

pro1esi esionales

independientes. sólo se aplicará la multa6 LBM!a sanción de internamiento temporal de 4e79culo se aplicará a partir de la primera oportunidad en 2ue el in1ractor incurra en esta in1racción6 !a multa a 2ue 7ace re1erencia el inciso bM del no4eno párra1o del art9culo -I+@. será de  U#6 U#6 L>M! L>M!a a Admi Admin nistr istra ación ción #ribu ributtaria aria podr podrá á aplic plicar ar la sanc sanció ión n de inte intern rnam amie ient nto o temp tempor oral al de 4e79 4e79cu culo lo a part partir ir de la terc tercer era a oportunida oportunidad d en 2ue el in1ractor incurra incurra en la misma misma in1racción in1racción66 A tal e1ecto se entenderá 2ue 7a incurrido en las dos anteriores 55

In%raccione$& 'ancione$ y Delito$ Tributario$

oportunidades cuando las sanciones de multa respecti4a 7ubieran 2uedado 8rmes y consentidas6 LHM!a sanción de comiso se aplicará aplicará de acuerdo acuerdo a lo establecido establecido en el art9cu art9culo lo -I?@ del Códi3o Códi3o #rib #ributa utario rio66 !a multa multa 2ue sustitu sustituye ye al comiso señalada en el octa4o párra1o del art9culo -I?@ del Códi3o #ributario. será e2ui4alente al -BQ del 4alor de los bienes6 $ic7o 4alor será determinado por la SU%A# en 4irtud de los documentos obtenidos en la inter4ención o en su de1ecto. proporcionados por el in1ractor el d9a de la inter4ención o dentro del pla;o de die; L-,M d9as 7ábiles de le4antada el Acta )robatoria6 !a multa no podrá eceder de > U#6 En a2uellos casos 2ue no se determine el 4alor del bien se aplicará una multa e2ui4alente a > U#6 U#6 LIM!a Administración #ributaria podrá aplicar la sanción de comiso o multa6 !a sanción de multa será de ,Q de la U#. pudiendo ser reba=ada por la Administración #ributaria. en 4irtud a la 1acultad 2ue se le concede en el art9culo ->>6 LJM! LJM!a a san sanción ción es aplic plica able ble por por cada cada má2u 2uiina re3i re3is strad trador ora a o mecanismo de emisión6 L-,MCuando la sanción aplicada se calcule en 1unción a los % anuales no podrá ser menor a -,Q de la U# ni mayor a +B U#6 L--MCuando la sanción aplicada se calcule en 1unción a los % anuales no podrá ser menor a -,Q de la U# ni mayor a -+ U#6 L-+M!a multa será del ,6>Q de los % cuando la in1racción corresponda a no le3ali;ar el Re3istro de Compras con los topes señalados en la nota L-,M. L-MCuan L-M Cuando do la sanción sanción aplicada se calcule en 1unción a los % anuales anuales no podrá ser menor a -,Q de la U# ni mayor a I U#6 L-?MSe aplicará el ,6>Q de los %. con los topes señalados en la nota L-,M.
no les será será aplica aplicabl ble e el increm incremen ento to mencio menciona nado do

siempre y cuando se realicen dentro del pla;o establecido por la Administración #ributaria6 L->M %o se eimirá al in1ractor de la aplicación del cierre6 cierre6 56

In%raccione$& 'ancione$ y Delito$ Tributario$

L-HM L-HM Cier Cierre re de esta establ blec ecim imie ient nto o por por un pla; pla;o o de trei treint nta a L,M L,M d9as d9as calendario la primera 4e;. sesenta L>,M d9as calendario la se3unda 4e; y no4enta LJ,M d9as calendario a partir de la tercera 4e;6 L-IM!a L-IM!a sanc sanció ión n de cier cierre re se apli aplica cará rá para para la prim primer era a y se3u se3und nda a oportu oportunid nidad ad en 2ue se incur incurra ra en en la in1rac in1racció ción n indica indicada6 da6 !a sanción de comiso se aplicará a partir de la tercera oportunidad de incurrir en la misma in1racción6 )ara tal e1ecto. se entenderá 2ue 7a incurrido en una oportunidad anterior cuando la resolución de la sanc sanció ión n 7u 7ubi bier era a 2u 2ued edad ado o 8rme 8rme y cons consen enti tida da en la 49a 49a administrati4a6 L-JM!a Administración #ributaria podrá aplicar la sanción de multa o cierr erre6 !a sanción de multa podrá ser reba=ada por la Administración #ributaria. en 4irtud de la 1acultad 2ue le concede el art9culo ->>@6 L+,M)ara los supuestos del antepen6B U# respecti4amente6 L+-M L+-M El tribut tributo o omiti omitido do o el sald saldo. o. cr5di cr5dito to u otro otro conc concept epto o simila similarr determinado indebidamente o p5rdida indebidamente declarada. será la di1erencia entre el tributo o saldo. cr5dito u otro concepto similar o p5rdida declarada y el 2ue se debió declarar6 declarar6 #ratá ratánd ndos ose e de trib tribut utos os admi admini nist stra rado dos s yNo yNo reca recaud udad ados os por por la SU%A#. se tendrá en cuenta lo si3uiente: aM El tributo omitido omitido o el saldo. saldo. cr5dito u otro concepto concepto similar similar dete deterrmina inado

ind indebid ebida ament ente

o

p5rdi 5rdida da

inde indebi bida dam mente ente

declarada. será la di1erencia entre el tributo resultante o el saldo. cr5dito u otro concepto similar o p5rdida del per9odo o e=ercicio 3ra4able. obtenido por autoli2uidación o. en su caso. como producto de la 8scali;ación. y el declarado como tributo resultante o el declarado como saldo. cr5dito u otro concepto simi simila larr o p5rd p5rdid ida a de dic7 dic7o o per9 per9od odo o o e=er e=erci cici cio6 o6 )ara )ara estos estos e1ec e1ecto tos s no se toma tomará rá en cuen cuenta ta los los sald saldos os a 1a4o 1a4orr de los los per9od per9odos os anteri anteriore ores. s. ni las p5rdid p5rdidas as netas netas compen compensab sables les de e=ercicios

anteriores.

ni

los

pa3os

anticipados

y

compensaciones e1ectuadas6 )ara tal e1ecto. se entiende por tributo resultante: 57

In%raccione$& 'ancione$ y Delito$ Tributario$

•

En el caso del mpuesto a la Renta. al impuesto calculado considerando los cr5ditos con y sin derec7o a de4olución. con ecepción del saldo a 1a4or del per9odo anterior6 anterior6 En caso caso.. los los re1er re1erid idos os cr5d cr5dit itos os eced ecedan an el impu impuest esto o calcul calculado ado.. el resulta resultado do será

consid considera erado do saldo a 1a4or 1a4or66

#ratándose de los pa3os a cuenta del mpuesto a la Renta. al resultado de aplicar el coe8ciente o porcenta=e se3
En el caso del mpuesto Deneral a las "entas. al resultado de la di1erencia entre el impuesto bruto y el cr5dito 8scal del per9odo6 En caso. el re1erido cr5dito eceda el impuesto bruto. el resultado será considerado saldo a 1a4or6 1a4or6

•

En el caso del %ue4o R53imen *nico Simpli8cado. a la cuota mensual6

•

En el caso de los demás tributos. al resultado de aplicar la al9c al9cu uota ota a la base base impon ponible ible esta establ blec ecid ida a en las las leyes eyes correspondientes6

bM En el mpuesto Deneral a las "entas. en caso se declare un saldo a 1a4or correspondiendo declarar un tributo resultante. el monto de la multa será la suma del B,Q del tributo omitido y el B,Q del monto declarado indebidamente como saldo a 1a4or6 cM En el caso del mpuesto a la Renta Anual:  En caso caso se decl declar are e un sald saldo o a 1a4o 1a4orr corr corres espo pond ndie iend ndo o declarar declarar un tributo tributo resultante. resultante. el monto monto de la multa será la suma del B,Q del saldo a 1a4or declarado indebidamente y el B,Q del tributo omitido6 58

In%raccione$& 'ancione$ y Delito$ Tributario$

•

En caso se declare una p5rdida correspondiendo declarar un tributo resultante. el monto de la multa será la suma del -BQ de la p5rdida declarada indebidamente y el B,Q del tributo omitido6

•

En caso se declare un saldo a 1a4or indebido y una p5rdida indebida. el monto de la multa será la suma del B,Q del saldo a 1a4o 1a4orr decl declar arad ado o inde indebi bida dame ment nte e y el -BQ -BQ de la p5rd p5rdid ida a declarada indebidamente6

•

En caso se declare un saldo a 1a4or indebido y una p5rdida indebida. correspondiendo declarar un tributo resultante. el monto de la multa será la suma del B,Q del saldo a 1a4or decl declar arad ado o inde indebi bida dame ment nte. e. -BQ -BQ de la p5rd p5rdid ida a decl declar arad ada a indebidamente y el B,Q del tributo omitido6

dM En el caso de 2ue 2ue se 7ubiera 7ubiera obteni obtenido do la de4oluc de4olución ión y 5sta se ori3inara en el 3oce indebido del R53imen de Recuperación Antici Anticipad pada a del mp mpues uesto to Denera Denerall a las "entas. entas. el -,,Q -,,Q del impuesto cuya de4olución se 7ubiera obtenido indebidamente6 eM En el caso de omisión omisión de la base impon imponibl ible e de aportacio aportaciones nes al R53i R53ime men n Cont Contri ribu buti ti4o 4o de la Se3u Se3uri rida dad d Soci Social al en Salu Salud. d. al Sistem Sistema a %acion %acional al de )ensio )ensiones nes.. o tratán tratándos dose e del mp mpues uesto to Etraordinario de Solidaridad e mpuesto a la renta de 2uinta cate3or9a por traba=adores no declarados. el -,,Q del tributo omitido6 )ara la aplicación de lo dispuesto en la presente nota. tratándose de los los deud deudor ores es trib tribut utar ario ios s 2u 2ue e tien tienen en un una a tasa tasa dist distin inta ta a la establecida en el R53imen Deneral del mpuesto a la Renta y 2ue 7ubieran declarado una p5rdida indebida. la multa se calculará consid considera erando ndo.. para para el proced procedimi imient ento o de su determ determina inació ción. n. en 6:

In%raccione$& 'ancione$ y Delito$ Tributario$

lu3ar del -BQ el B,Q de la tasa del mpuesto a la Renta 2ue le corresponda6 L++M!a multa no podrá ser menor al -,Q U# cuando la in1racción corr corres espo pond nda a a la eone eonera raci ción ón esta establ blec ecid ida a en el lite litera rall cM del del Ap5ndice de la !ey %@ +I-J?. en los demás casos no podrá ser menor a - U#6

%O#AS #A'!A : •

!a sanción de cierre temporal de establecimiento u o8cina de pro1esionales independientes independientes se aplicará con un máimo de die; die; L-,M d9as calendario. sal4o para a2uellas in1racciones 4inculadas al mpuesto a los Gue3os de Casino y &á2uinas #ra3amonedas #ra3amonedas en 2ue 2u e se apli aplica cará rá el mái máimo mo de no4e no4ent nta a LJ,M LJ,M d9as d9as cale calend ndar ario io con1orme a la #abla aprobada por la SU%A#. en 1unción de la in1racción y respecto a la situación del deudor6 deudor6

•

!a sanción de internamiento temporal de 4e79culo se aplicará con un máimo de treinta L,M d9as calendario. con1orme a la #abla bla

apro aproba bada da

por por

la

SU%A SU%A# #.

medi median ante te

Reso Resolu luc ción ión

de

Superintendencia6 •

!a Administración #ributaria podrá colocar en lu3ares 4isibles sellos. letreros y carteles. adicionalmente a la aplicación de las sanciones. de acuerdo a lo 2ue se estable;ca en la Resolución de Superintendencia 2ue para tal e1ecto se emita6

•

!as multas multas no podrán podrán ser en nin3
69

In%raccione$& 'ancione$ y Delito$ Tributario$

L-MSe aplicará la sanción sanción de internamiento internamiento temporal temporal de 4e79culo 4e79culo o de comiso se3M! L>M!a a Admi Admin nistr istra ación ción #ribu ributtaria aria podr podrá á aplic plicar ar la sanc sanció ión n de inte intern rnam amie ient nto o temp tempor oral al de 4e79 4e79cu culo lo a part partir ir de la terc tercer era a oportunida oportunidad d en 2ue el in1ractor incurra incurra en la misma misma in1racción in1racción66 A tal e1ecto se entenderá 2ue 7a incurrido en las dos anteriores 61

In%raccione$& 'ancione$ y Delito$ Tributario$

oportunidades cuando las sanciones de multa respecti4a 7ubieran 2uedado 8rmes y consentidas6 LHM!a sanción de comiso se aplicará aplicará de acuerdo acuerdo a lo establecido establecido en el art9cu art9culo lo -I?@ del Códi3o Códi3o #rib #ributa utario rio66 !a multa multa 2ue sustitu sustituye ye al comiso señalada en el octa4o párra1o del art9culo -I?@ del Códi3o #ributario. será e2ui4alente al -BQ del 4alor de los bienes6 $ic7o 4alor será determinado por la SU%A# en 4irtud de los documentos obtenidos en la inter4ención o en su de1ecto. proporcionados por el in1ractor el d9a de la inter4ención o dentro del pla;o de die; L-,M d9as 7ábiles de le4antada el Acta )robatoria6 !a multa no podrá eceder de > U#6 En a2uellos casos 2ue no se determine el 4alor del bien se aplicará una multa e2ui4alente a + U#6 U#6 LIM!a Administración #ributaria podrá aplicar la sanción de comiso o multa6 !a sanción de multa será de -BQ de la U#. pudiendo ser reba=ada por la Administración #ributaria. en 4irtud a la 1acultad 2ue se le concede en el art9culo ->>6 LJM! LJM!a a san sanción ción es aplic plica able ble por por cada cada má2u 2uiina re3i re3is strad trador ora a o mecanismo de emisión6 L-,MCuando la sanción aplicada se calcule en 1unción a los % anuales no podrá ser menor a -,Q de la U# ni mayor a +B U#6 L--MCuando la sanción aplicada se calcule en 1unción a los % anuales no podrá ser menor a -,Q de la U# ni mayor a -+ U#6 L-+M!a multa será del ,6>Q de los % cuando la in1racción corresponda a no le3ali;ar el Re3istro de Compras con los topes señalados en la nota L-,M. L-MCuando la sanción aplicada se calcule en 1unción a los % anuales no podrá ser menor a -,Q -, Q de la U# ni mayor a I U#6 U# 6 L-?MSe aplicará el ,6>Q de los %. con los topes señalados en la nota L-,M.
no les será será aplica aplicabl ble e el increm incremen ento to mencio menciona nado do

siempre y cuando se realicen dentro del pla;o establecido por la Administración #ributaria6 L->M %o se eimirá al in1ractor de la aplicación del cierre6 cierre6 62

In%raccione$& 'ancione$ y Delito$ Tributario$

L-HM L-HM Cier Cierre re de esta establ blec ecim imie ient nto o por por un pla; pla;o o de trei treint nta a L,M L,M d9as d9as calendario la primera 4e;. sesenta L>,M d9as calendario la se3unda 4e; y no4enta LJ,M d9as calendario a partir de la tercera 4e;6 L-IM!a L-IM!a sanc sanció ión n de cier cierre re se apli aplica cará rá para para la prim primer era a y se3u se3und nda a oportu oportunid nidad ad en 2ue se incur incurra ra en en la in1rac in1racció ción n indica indicada6 da6 !a sanción de comiso se aplicará a partir de la tercera oportunidad de incurrir en la misma in1racción6 )ara tal e1ecto. se entenderá 2ue 7a incurrido en una oportunidad anterior cuando la resolución de la sanc sanció ión n 7u 7ubi bier era a 2u 2ued edad ado o 8rme 8rme y cons consen enti tida da en la 49a 49a administrati4a6 L-JM!a L-JM !a Administración Administración #ributa #ributaria ria podrá aplicar aplicar la sanción de multa multa o cierre6 !a sanción de multa podrá ser reba=ada por la Administración tributaria. en 4irtud de la 1acultad 2ue le concede el art9culo ->>@6 L+,M)ara los supuestos del antepen6B U# respecti4amente6 L+-M L+-M El tribut tributo o omiti omitido do o el sald saldo. o. cr5di cr5dito to u otro otro conc concept epto o simila similarr determinado indebidamente o p5rdida indebidamente declarada. será la di1erencia entre el tributo o saldo. cr5dito u otro concepto similar o p5rdida declarada y el 2ue se debió declarar6 declarar6 #ratá ratánd ndos ose e de trib tribut utos os admi admini nist stra rado dos s yNo yNo reca recaud udad ados os por por la SU%A#. se tendrá en cuenta lo si3uiente: aM El tributo omitido omitido o el saldo. saldo. cr5dito u otro concepto concepto similar similar dete deterrmina inado

ind indebid ebida ament ente

o

p5rdi 5rdida da

inde indebi bida dam mente ente

declarada. será la di1erencia entre el tributo resultante o el saldo. cr5dito u otro concepto similar o p5rdida del per9odo o e=ercicio 3ra4able. obtenido por autoli2uidación o. en su caso. como producto de la 8scali;ación. y el declarado como tributo resultante o el declarado como saldo. cr5dito u otro concepto simi simila larr o p5rd p5rdid ida a de dic7 dic7o o per9 per9od odo o o e=er e=erci cici cio6 o6 )ara )ara estos estos e1ec e1ecto tos s no se toma tomará rá en cuen cuenta ta los los sald saldos os a 1a4o 1a4orr de los los per9od per9odos os anteri anteriore ores. s. ni las p5rdid p5rdidas as netas netas compen compensab sables les de e=ercicios

anteriores.

ni

los

pa3os

anticipados

y

compensaciones e1ectuadas6 )ara tal e1ecto. se entiende por tributo resultante: 63

In%raccione$& 'ancione$ y Delito$ Tributario$

•

En el caso del mpuesto a la Renta. al impuesto calculado considerando

los

cr5ditos

con

y

sin

derec7o

a

de4olución. con ecepción del saldo a 1a4or del periodo ante anteri rior or66 En caso caso.. los los re1e re1eri rido dos s cr5d cr5dit itos os ece eceda dan n el impuesto calculado. el resultado será considerado saldo a 1a4or6 #ratándose de los pa3os a cuenta del mpuesto a la Renta enta.. al resu result ltad ado o de aplic plica ar el coe8 coe8c cient iente e o porcenta=e se3
•

resultado de la di1erencia entre el impuesto bruto y del cr5dit cr5dito o 8scal 8scal del per9od per9odo6 o6 En caso. caso. el re1eri re1erido do cr5dit cr5dito o ecedan

el

impuesto

bruto.

el

resultado

será

considerado saldo a 1a4or6 En el caso del %ue4o R53imen *nico Simpli8cado. a la

•

cuota mensual6 En el caso de los demás tributos. el resultado de aplicar

•

la al9cuota respecti4a a la base imponible establecida en las leyes correspondientes6 bM En el mpuesto Deneral a las "entas. en caso se declare un saldo a 1a4or correspondiendo declarar un tributo resultante. el monto de la multa será la suma del B,Q del tributo omitido y el B,Q del monto declarado indebidamente como saldo a 1a4or6 cM En el caso del mpuesto a la Renta Anual: •

En caso caso se decl declar are e un sald saldo o a 1a4o 1a4orr corr corres espo pond ndie iend ndo o declarar un tributo resultante. el monto de la multa será

64

In%raccione$& 'ancione$ y Delito$ Tributario$

la

suma

del

B,Q

del

saldo

a

1a4or

declarado

indebidamente y el B,Q del tributo omitido6 •

En caso se declare una p5rdida correspondiendo declarar un tributo resultante. el monto de la multa será la suma del -BQ de la p5rdida declarada indebidamente y el B,Q del tributo omitido6

•

En caso caso se decl declar are e un sald saldo o a 1a4o 1a4orr inde indebi bido do y un una a p5rdida indebida. el monto de la multa será la suma del B,Q del saldo a 1a4or declarado indebidamente y el -BQ de la p5rdida declarada indebidamente6

•

En caso caso se decl declar are e un sald saldo o a 1a4o 1a4orr inde indebi bido do y un una a p5rdida p5rdida indebida. indebida. correspondi correspondiendo endo declarar declarar un tributo tributo resultante. el monto de la multa será la suma del B,Q del saldo a 1a4or declarado indebidamente. -BQ de la p5rdida declarada indebidamente y el B,Q del tributo omitido6

dM En el caso de 2ue 2ue se 7ubiera 7ubiera obteni obtenido do la de4oluc de4olución ión y 5sta se ori3inara en el 3oce indebido del R53imen de Recuperación Antici Anticipad pada a del mp mpues uesto to Denera Denerall a las "entas. entas. el -,,Q -,,Q del impuesto cuya de4olución se 7ubiera obtenido indebidamente6 eM En el caso de omisión omisión de la base impon imponibl ible e de aportacio aportaciones nes al R53i R53ime men n Cont Contri ribu buti ti4o 4o de la Se3u Se3uri rida dad d Soci Social al en Salu Salud. d. al Sistem Sistema a %acion %acional al de )ensio )ensiones nes.. o tratán tratándos dose e del mp mpues uesto to Etraordinario de Solidaridad e mpuesto a la renta de 2uinta cate3or9a por traba=adores no declarados. el -,,Q del tributo omitido6

65

In%raccione$& 'ancione$ y Delito$ Tributario$

)ara la aplicación de lo dispuesto en la presente nota. tratándose de los los deud deudor ores es trib tribut utar ario ios s 2u 2ue e tien tienen en un una a tasa tasa dist distin inta ta a la establecida en el R53imen Deneral del mpuesto a la Renta. y 2ue 7ubieran declarado una p5rdida indebida. la multa se calculará consid considera erando ndo.. para para el proced procedimi imient ento o de su determ determina inació ción. n. en lu3ar del -BQ. el B,Q de la tasa del mpuesto a la Renta 2ue le corresponda6 L++M !a multa no podrá ser menor al -,Q de la U# cuando la in1racción in1racción corr corres espo pond nda a a la eone eonera raci ción ón esta establ blec ecid ida a en el lite litera rall cM del del Ap5ndice de la !ey %@ +I-J?. en los demás casos no podrá ser menor a - U#6

%O#AS #A'!A : •

!a sanción de cierre temporal de establecimiento u o8cina de pro1esional pro1esionales es independien independientes tes se aplicará aplicará con un máimo máimo de die; die; L-,M L-,M d9as d9as calend calendari ario. o. sal4o sal4o para para a2uell a2uellas as in1rac in1raccio ciones nes 4inc 4incul ulad adas as al m mpu pues esto to a los los Gue3 Gue3os os de Casi Casino no y &á2u &á2uin inas as #ra3amonedas en 2ue se aplicará el máimo de no4enta LJ,M d9as calendario con1orme a la #abla aprobada por la SU%A#. en 1unción de la in1racción y respecto a la situación del deudor6 deudor6

•

!a sanción de internamiento temporal de 4e79culo se aplicará con un máimo de treinta L,M d9as calendario. con1orme a la #abla abla apro aproba bada da por por

la SU%A SU%A# #.

medi median ante te Reso Resolu luci ción ón de

Superintendencia6 •

!a Administración #ributaria podrá colocar en lu3ares 4isibles sellos. letreros y carteles. adicionalmente a la aplicación de las sanciones. de acuerdo a lo 2ue se estable;ca en la Resolución de Superintendencia 2ue para tal e1ecto se emita6

66

In%raccione$& 'ancione$ y Delito$ Tributario$

•

!as multas 2ue se determinen no podrán ser en nin3
Se aplicará la sanción de internamiento temporal de 4e79culo o de comiso se3
L+AM En a2uellos casos en 2ue la no emisión yNu otor3amiento de comprobantes de pa3o o documentos complementarios a estos. distintos distintos a la 3u9a de remisión. no se 7aya 7aya cometido o detectado detectado en un esta establ blec ecim imie ient nto o come comerc rcia iall u o8ci o8cina na de pro1 pro1es esio iona nale les s independientes se aplicara una multa de ,6>Q de los 6 )ara las in1racciones sancionadas con multa o cierre. ecepto las del art9culo -H?@. se aplicará la sanción de cierre. sal4o 2ue el contribuyente e1ect
En a2u5 a2u5ll llos os caso casos s en 2u 2ue e la no emis emisió ión n yNu yNu otor otor3a 3ami mien ento to de comprobantes de pa3o o documentos complementarios a 5stos. distintos a la 3u9a de remisión. no se 7aya cometido o detectado en un esta establ blec ecim imie ient nto o come comerc rcia iall u o8ci o8cina na de pro1 pro1es esio iona nale les s independientes. sólo se aplicará la multa6 67

In%raccione$& 'ancione$ y Delito$ Tributario$

!a sanción de internamiento temporal de 4e79culo se aplicará a partir de la primera oportunidad en 2ue el in1ractor incurra en esta in1racción6 !a multa 2ue 7ace re1erencia el inciso bM del no4eno párra1o del art9culo -I+@. será de - U#6 LHM !a Administración #ributaria podrá aplicar la sanción de inte intern rnam amiiento ento temp tempor oral al de 4e79c e79cu ulo a part partiir de la terc tercer era a oportunidad en 2ue el in1ractor incurra en la misma in1racción6 A tal e1ecto se entenderá 2ue 7a incurrido en las dos anteriores oportunidades cuando las sanciones de multa respecti4a 7ubieran 2uedado 8rmes y consentidas6 LIM !a sa sanción de d e co comiso se s e ap aplicará de d e ac acuerdo a lo lo establecido en el art9culo -I?@ del Códi3o #ributario6 !a multa 2ue sustituye al comiso señalada en el octa4o párra1o del art9culo -I?@ del Códi3o #ributario. será e2ui4alente al -BQ del 4alor de los bienes6 $ic7o 4alor será determinado por la SU%A# en 4irtud de los docu docume ment ntos os obte obteni nido dos s en la inte inter4 r4en enci ción ón o en su de1e de1ect cto. o. proporcionados por el in1ractor el d9a de la inter4ención o dentro del pla;o de die; L-,M d9as 7ábiles de le4antada el Acta )robatoria6 !a multa no podrá eceder de > U#6 En a2uellos casos 2ue no se determine el 4alor del bien se aplicará una multa e2ui4alente a U#6 LJM LJM !a Admi Admini nist stra raci ción ón #ri #ribu buta tari ria a podrá podrá aplic aplicar ar la sanci sanción ón de comis comiso o o multa6 !a sanción de multa será de -,Q de la U#. pudiendo ser reba=ada por la Administración #ributaria. en 4irtud a la 1acultad 2ue se le concede en el art9culo ->>6 L-,M L-,M !a san sanción ción es apli aplica cabl ble e por cada cada má2ui á2uina na re3i re3is strad trador ora a o mecanismo de emisión6 L--M L--M !a sanció sanción n se aplicará aplicará a partir partir de la prese presenta ntació ción n de la se3unda se3unda recti8 recti8cat catori oria6 a6 !a sanció sanción n se increm increment entará ará en BQ cada cada 4e; 2ue presente una nue4a recti8catoria6 L>M

!as declaraciones recti8catorias 2ue se presenten como resultado de un una a 8sca 8scali li;a ;aci ción ón o 4eri 4eri8ca 8caci ción ón corr corres espo pond ndien iente te al per9 per9od odo o 4eri8cado no les será aplicable el incremento mencionado siempre y cuando se realicen dent entro del del pla;o establecido por la Administración #ributaria6 L-+M %o se se eimirá eimirá al in1rac in1ractor tor de de la aplicación aplicación del cierre6 cierre6 L-M L-M El trib tribut uto o omit omitid ido o o el sal saldo do.. cr5di cr5dito to u otr otro o conc concept epto o simi simila larr determinado indebidamente o p5rdida indebidamente declarada. será la di1erencia di1erencia entre el tributo tributo o saldo. saldo. cr5dito u otro concepto concepto similar o p5rdida declarada y el 2ue se debió declarar6 declarar6

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In%raccione$& 'ancione$ y Delito$ Tributario$

#ratándose de tributos administrados yNo recaudados por la SU%A#. se tendrá en cuenta lo si3uiente: aM El tributo omitido o el saldo. cr5dito u otro concepto similar dete deterrmina inado inde indebi bida dame men nte o p5rdi 5rdida da indeb debidam idamen ente te declarada. será la di1erencia entre el tributo resultante o el saldo. cr5dito u otro concepto similar o p5rdida del per9odo o e=ercicio 3ra4able. obtenido por autoli2uidación o. en su caso. como producto de la 8scali;ación. y el declarado como tributo resultante o el declarado como saldo. cr5dito u otro concepto simi simila larr o p5rdi p5rdida da de dic7 dic7o o per9 per9od odo o o e=er e=erci cici cio6 o6 )ara )ara estos estos e1ec e1ecto tos s no se toma tomará rá en cuen cuenta ta los los sald saldos os a 1a4o 1a4orr de los los per9od per9odos os anteri anteriore ores. s. ni las p5rdid p5rdidas as netas netas compen compensab sables les de e=ercicios anteriores. ni los pa3os anticipados y compensaciones e1ectuadas6 )ara tal e1ecto. se entiende por tributo resultante: •

•

•

•

En el caso caso del del m mpu pues esto to a la Rent Renta. a. al impu impues esto to calc calcul ulad ado o considerando los cr5ditos con y sin derec7o a de4olución con ecepción del saldo a 1a4or del per9odo anterior66 En caso. los re1eridos cr5ditos ecedan el impuesto calculado. el resultado será considerado saldo a 1a4or6 #ratándose de los pa3os a cuenta del mpuesto a la Renta. al resultado de aplicar el coe8ciente o porcenta=e se3
En el caso del mpuesto Deneral Deneral a las "entas. "entas. al resultado resultado de la di1erencia entre el impuesto bruto y el cr5dito 8scal del per9odo6 En caso caso.. el re1e re1eri rido do cr5d cr5dit ito o ece eceda da el impu impues esto to brut bruto. o. el resultado será considerado saldo a 1a4or6 1a4or6 En el caso del %ue4o R53imen *nico Simpli8cado. a la cuota mensual6 En el caso caso de los los demá demás s trib tribut utos os.. al resu result ltad ado o de apli aplica carr la al9c al9cuo uota ta resp respec ecti ti4a 4a a la base base impo imponi nibl ble e esta establ blec ecid ida a en las las normas correspondientes6

bM En el mpuesto Deneral a las "entas. en caso se declare un saldo a 1a4or correspondiendo declarar un tributo resultante. el 7:

In%raccione$& 'ancione$ y Delito$ Tributario$

monto de la multa será la suma del B,Q del tributo omitido y el B,Q del monto declarado indebidamente como saldo a 1a4or6 1a4or6 cM En el caso del mpuesto a la Renta Anual: •

•

•

•

En caso se declare un saldo a 1a4or correspondiendo declarar un tributo resultante. el monto de la multa será la suma del B,Q del saldo a 1a4or declarado indebidamente y el B,Q del tributo omitido6 En caso se declare una p5rdida correspondiendo declarar un tributo resultante. el monto de la multa será la suma del -BQ de la p5rdida declarada indebidamente y el B,Q del tributo omitido6 En caso se declare un saldo a 1a4or indebido y una p5rdida indebida. el monto de la multa será la suma del B,Q del saldo a 1a4or declarado indebidamente y el -BQ de la p5rdida declarada indebidamente6 En caso se declare un saldo a 1a4or indebido y una p5rdida indebi indebida. da. corres correspon pondie diendo ndo declar declarar ar un tribut tributo o result resultant ante. e. el monto de la multa será la suma del B,Q del saldo a 1a4or dec declara larado do inde indebi bida dam mente ente.. -BQ -BQ de la p5r p5rdida dida dec declar larada ada indebidamente y el B,Q del tributo omitido6

dM En el caso de 2ue se 7ubiera 7ubiera obteni obtenido do la de4oluc de4olución ión y 5sta se ori3in ori3inara ara en el 3oce 3oce indebi indebido do del R53ime R53imen n de Recupe Recuperac ración ión Anti Antici cipa pada da del del m mpu pues esto to Dene Denera rall a las las "enta entas. s. el -,,Q -,,Q del del impuesto cuya de4olución se 7ubiera obtenido indebidamente6 eM En el caso de omisión omisión de la base imponi imponible ble de aportac aportacion iones es al R53i R53ime men n Cont Contri ribu buti ti4o 4o de la Se3u Se3uri rida dad d Soci Social al en Salu Salud. d. al Sistem Sistema a %acion %acional al de )ensio )ensiones nes.. o tratán tratándos dose e del mp mpues uesto to Etraordinario de Solidaridad e mpuesto a la renta de 2uinta cate3or9a por traba=adores no declarados. el -,,Q del tributo omitido6 )ara )ara la aplicación aplicación de lo dispuesto dispuesto en la presente nota. tratándose tratándose de los los deud deudor ores es trib tribut utar ario ios s 2u 2ue e tien tienen en un una a tasa tasa dist distin inta ta a la establecida establecida en el R53imen R53imen Deneral del mpuesto a la Renta. y 2ue 7ubieran declarado una p5rdida indebida. la multa se calculará considerando. para el procedimiento de su determinación. en lu3ar del del -BQ. -BQ. el B,Q B,Q de la tasa asa del del mp mpu uesto esto a la Renta enta 2u 2ue e le corresponda6 79

In%raccione$& 'ancione$ y Delito$ Tributario$

L-?M L-?M !a mult multa a no podr podrá á ser menor menor al -,Q U# cuan cuando do la in1rac in1racci ción ón corr corres espo pond nda a a la eon eoner erac ació ión n esta establ bleci ecida da en el lite litera rall cM del del Ap5ndice de la !ey %@ +I-J?. en los demás casos no podrá ser menor a - U#6

CO%C!USO%ES 

)ara e4itar ser sancionado y cometer in1racciones. ya sea por descuido o intencionalmente. se debe tener presente las consecuencias6



!a Obli3ación de SU%A# es 4elar por el cumplimiento de las normas. ya sea 2ue para al3unos estas sanciones puedan ser se4eras6



En el caso 2ue descono;camos el procedimiento a se3uir. ten3amos in1ormación insu8ciente o no estamos se3uros de la in1o in1orm rmac ació ión n obte obteni nida da.. acud acudam amos os a las las área áreas s de orientación al contribuyente de las o8cinas de la SU%A# o nos comuni2uemos a la Central #ele1ónica o solicitar apoyo a pro1esionales competentes. para e4itar sanciones6



Si bien una de las 1ormas más e1ecti4as para lo3rar una mayo mayorr reca recau udaci dación ón y un me=or e=or cum cumpli plimien iento de las las obli3aciones tributarias. es sancionar la acción indebida o la omisión mediante una multa. clausura o restricción de la libe libert rtad ad.. entr entre e otra otras s la 8nal 8nalid idad ad de este este trab traba= a=o o como como responsabilidad social es concienti;ar. desde el lu3ar como asesores impositi4os. a los contribuyentes a ad2uirir una 71

In%raccione$& 'ancione$ y Delito$ Tributario$

conducta

tributaria

cumplimiento

responsable

4oluntario

y

induciendo

espontaneo

de

al los

re2u re2uer eriimien ientos tos de la le3i le3is slaci lación ón a 8n de e4i e4itar tar las las consecuencias del incumplimiento tributario6

72

In%raccione$& 'ancione$ y Delito$ Tributario$

''!ODRAFA: 

Códi3o tributario para contadores LContadores y EmpresasM pá36>,Hpá36H>



Códi3o Códi3o tributario tributario y normas normas complement complementaria arias s LActualida LActualidad d EmpresarialM pá36 AIIpá36A-,I



7ttp:NNTTT6sunat63ob6peNle3islacionN 7ttp:NNTTT 6sunat63ob6peNle3islacionNcodi3oNlibro?Nlibro67tm codi3oNlibro?Nlibro67tm



7ttp:NNTTT6ccpp6or36peNdescar3asN#R'U# 7ttp:NNTTT 6ccpp6or36peNdescar3asN#R'U#ARON!EDS!ACO ARON!EDS!ACO %Q+,#R'U#ARAN%FRACCO%ESQ+,#R'U#ARASN#A'!AS Q+,%FRACCO%ESQ+,SA%CO%ESQ+,#R'U#ARASN

73

In%raccione$& 'ancione$ y Delito$ Tributario$

;
============================..1

Introducci-n

==========================.2

In%raccione$& $ancione$ y delito$ tributario$======== tributario$==============.3 ======.3 Conce,to de in%racci-n tributaria==================..3 tributaria==================..3 Determinaci-n Determinaci-n de la in%racci-n& ti,o$ de $ancione$ y a)ente$ 0$calizadore$============= 0$calizadore$======================= ===========3 =3 >acultad $ancionatoria ===================== =======================.5 ==.5 Intran$mi$ibilidad de la$ $ancione$======= $ancione$================= ===========5 =5 Irretroactividad Irretroactividad de la$ norma$ $ancionatoria$=============..6 (?tinci-n de la$ $ancione$========= $ancione$=================== =============6 ===6 Im,rocedencia Im,rocedencia de la a,licaci-n de intere$e$ y $ancione$=========7 Princi,io$ de la ,ote$tad $ancionadora================..8 $ancionadora================..8  Ti,o$ de in%raccione$ in%raccione$ tributaria$===================..8 tributaria$===================..8 In%raccione$ relacionada$ con la obli)aci-n de in$cribir$e& actualizar o  acreditar la in$cri,ci-n en lo$ re)i$tro$ de la admini$traci-n======...9: 74

In%raccione$& 'ancione$ y Delito$ Tributario$

In%raccione$ relacionada$ con la obli)aci-n de emitir& otor)ar y e?i)ir com,robante$ de ,a)o y@u otro$ documento$================= documento$======= ===================== ===========99 99 In%raccione$ relacionada$ con la obli)aci-n de llevar libro$ y@o re)i$tro$ re)i$tro$ o contar con in%orme$ u otro$ documento$================= documento$====== ====================....9 =========....93 3 In%raccione$ relacionada$ con la obli)aci-n de ,re$entar declaracione$ y comunicacione$============== comunicacione$========================= ===========..95 ..95 In%raccione$ relacionada$ con la obli)aci-n de ,ermitir el control de la admini$traci-n& in%ormar y com,arecer ante la mi$ma========...96 In%raccione$ relacionada$ con el cum,limiento de la$ obli)acione$ tributaria$==================== tributaria$========= ===================1 ========1: : !é)imen !é )imen de incentivo$=============== incentivo$=====================......11 ======......11 ré)imen de incentivo$ relacionado con ,recio$ de tran$%erencia====...12  Ti,o$ de $ancione$============ $ancione$====================== ============.13 ==.13 Actualizaci-n Actualizaci-n de la$ multa$========= multa$=================== ===========..15 =..15 'anci-n de internamiento tem,oral de veh"culo$ ===========16 ===========16

75

In%raccione$& 'ancione$ y Delito$ Tributario$

'anci-n de cierre tem,oral=====================.23 'anci-n de comi$o================= comi$o========================....26 =======....26 'anci-n ,or de$e$timaci-n de la a,elaci-n===============35 'anci-n a %uncionario$ de la admini$traci-n ,ublica y otro$ que realizan labore$ ,or cuenta de e$ta $anci-n a miembro$ del ,oder  *udicial y del mini$terio mini$terio ,blico& notario$ y martillero$ martillero$ ,blico$==============================36 Delito$================= Delito$=========================== =============..36 ===..36  Ju$ticia ,enal================== ,enal===========================...3 =========...36 6 Autonom"a de la$ ,ena$ ,or delito$ tributario$=============.37 !e,araci-n civil==========================...38 Comunicaci-n de indicio$ de delito tributario y@o aduanero=======..38 >acultad ,ara denunciar otro$ delito$=================...4: In%orme$ de ,erito$================== ,erito$======== =================...4: =======...4: 76

In%raccione$& 'ancione$ y Delito$ Tributario$

Ane?o$================================== 49 Conclu$ione$===============================.6 5 Biblio)ra%"a================================.6 6  

;ndice=.==================================

67

77