SECCIÓN TRIBUTARIA
Consultorio Tributario Preguntas y respuestas sobre los delitos tributarios
PREGUNTA Nº 1
¿Qué es un delito tributario? RESPUESTA:
Un delito tributario es toda acción u omisión por la cual se viola premeditadamente una norma tributaria, es decir, se actúa con dolo valiéndose de artificios, engaños, ardid u otras formas fraudulentas para obtener un beneficio personal o para terceros. Son también aquellos que fundamentalmente lesionan derechos individuales y sociales de los ciudadanos. PREGUNTA Nº 2
¿Quiénes pueden poner en conocimiento la existencia de un delito tributario? RESPUESTA:
Cualquier persona puede denunciar ante la Administración Tributaria la existencia de actos que presumiblemente constituyan delitos tributarios o aduaneros. Los funcionarios y servidores públicos de la Administración Pública que en el ejercicio de sus funciones conozcan de hechos que presumiblemente constituyan delitos tributarios o delitos aduaneros, están obligados a informar de su existencia a su superior jerárquico por escrito, bajo responsabilidad, además formulará la denuncia correspondiente en los casos que encuentre indicios razonables de la comisión de delitos en general, quedando facultada para constituirse en parte civil. PREGUNTA Nº 3
¿Qué acciones puede tomar la SUNAT cuando cuando encuentra indicios de la comisión de delito tributario? RESPUESTA:
Según lo establece el artículo 192° del Código tributario, en el caso que la Administración Tributaria en el curso de sus actuaciones administrativas, considere que existen indicios de la comisión de delito tributario, o estén encaminados a dicho propósito, lo comunicará al Ministerio Público, sin que sea requisito previo 20
ASESOR EMPRESARIAL
la culminación de la fiscalización o verificación, tramitándose en forma paralela los procedimientos penal y administrativo. En tal supuesto, de ser el caso emitirá las Resoluciones de Determinación, Resoluciones de Multa, Órdenes de pago o los documentos aduaneros respectivos que correspondan, como consecuencia de la verificación o verificación, en un plazo que no exceda de noventa (90) días de la fecha de notificación de la Formalización de la Investigación Preparatoria o del Auto de Apertura de Instrucción a la Administración Tributaria. PREGUNTA Nº 4
¿Cómo es considerada la SUNAT en los procesos penales por delitos tributarios? RESPUESTA:
En los procesos penales por la comisión de delitos tributarios, aduaneros o delitos conexos, se considerará como parte agraviada a la Administración Tributaria, la misma que podrá constituirse en parte civil. PREGUNTA Nº 5
¿Cuándo se configura la defraudación tributaria? RESPUESTA:
La defraudación tributaria se configura cuando en provecho propio o de un tercero, valiéndose de cualquier artificio, engaño, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, se deja de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes. Esta se puede dar en las siguientes modalidades: a. Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos rentas, o consignar pasivos total o parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar. b. No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamento pertinentes.
PREGUNTA Nº 6
¿Cuáles son los supuestos para configurar delito contable? RESPUESTA:
Se configurará el delito contable cuando el que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros contables: a) Incumpla totalmente dicha obligación. b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros contables. c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los libros y registros contables. d) Destruya u oculte o parcialmente los libros y/o registros contables o los documentos relacionados con la tributación. PREGUNTA Nº 7
¿Procede la inhabilitación cuando se incurre en delito tributario? RESPUESTA:
En los delitos tributarios previstos en la Ley Penal Tributaria (Decreto Legislativo N° 813), la pena deberá incluir inhabilitación no menor de (6) seis meses ni mayor de (7) siete años, para ejercer por cuenta propia o por intermedio de tercero, profesión, comercio, arte o industria, incluyendo contratar con el Estado. PREGUNTA Nº 8
¿Qué debemos entender por regularización? RESPUESTA:
Se entiende por regularización el pago de la totalidad de la deuda o en su caso la devolución del reintegro, saldo a favor o cualquier otro beneficio tributario obtenido indebidamente. En ambos casos la deuda tributaria incluye el tributo, los intereses y las multas. Es importante mencionar que las penas por delitos tributarios se aplicarán sin perjuicio del cobro de la deuda tributaria y la aplicación d las sanciones administrativas a que hubiere lugar y que no
SECCIÓN TRIBUTARIA habrá lugar a reparación civil en los delitos tributarios cuando la Administración Tributaria haya hecho efectivo el cobro de la deuda tributaria correspondiente, que es independiente a la sanción penal. PREGUNTA Nº 9
¿Cuáles son las reglas en el proceso de investigación y promoción de la acción penal? RESPUESTA:
De acuerdo a lo dispuesto por el texto del artículo 8° de la Ley penal tributaria se regula el proceso de la investigación y promoción de la acción penal, considerándose como reglas las siguientes: a. El Órgano Administrador del Tributo cuando, en el curso de sus actuaciones administrativas, considere que existen indicios de la comisión de un delito tributario, inmediatamente lo comunicará al Ministerio Público, sin perjuicio de continuar con el procedimiento que corresponda. b. El Fiscal, recibida la comunicación, en coordinación con el Órgano Administrador del Tributo, dispondrá lo conveniente. En todo caso, podrá ordenar la ejecución de determinadas diligencias a la Administración o realizarlas por sí mismo. En cualquier momento, podrá ordenar al Órgano Administrador del Tributo le remita las actuaciones en el estado en que se encuentran y realizar por sí mismo o por la Policía las demás investigaciones a que hubiere lugar.
PREGUNTA Nº 11
¿Cuál es monto mínimo de la caución cuando exista mandato de comparecencia o libertad provisional? RESPUESTA:
De acuerdo a lo señalado por el artículo 12° de la Ley Penal Tributaria, en los casos de mandato de comparecencia o libertad provisional, el monto mínimo por concepto de caución a que se refiere el Artículo 10° de la mencionada norma, será el que estime el Órgano Administrador del Tributo a la fecha de interposición de la denuncia o a la fecha de solicitud de la libertad provisional respectivamente. Los recursos administrativos interpuestos por el contribuyente contra la determinación de la deuda tributaria, estimada por el Órgano Administrador del Tributo, no impedirán la aplicación de lo dispuesto en la Ley Penal Tributaria. PREGUNTA Nº 12
¿A cuánto asciende la caución cuando se cumplió con el pago de deuda tributaria? RESPUESTA:
Según lo dispone el artículo 13° de la Ley Penal Tributaria, en los casos que se haya cumplido con el pago de la deuda tributaria actualizada, el Juez o la Sala Penal, según corresponda, determinará el monto de la caución de acuerdo a la responsabilidad y gravedad del hecho punible cometido, así como a las circunstancias de tiempo, lugar, modo y ocasión.
PREGUNTA Nº 10
PREGUNTA Nº 13
¿Qué es una caución?
En el caso se impute la comisión de varios delitos tributario ¿a cuánto ascendería la caución?
RESPUESTA:
La caución es una garantía que se establece a fin de que el inculpado en una averiguación previa en el proceso penal, pueda gozar del beneficio de la libertad provisional, siempre y cuando el delito o los delitos que se le imputan no sean de aquellos que por su gravedad, la ley prohíba otorgar dicho beneficio. La caución puede constituir en depósito en efectivo, fianza, prenda, hipoteca o fideicomiso formalmente constituido. En los casos de delito de defraudación tributaria, el Juez al dictar mandato de comparecencia o libertad provisional o la Sala Penal al resolver sobre la procedencia de este mandato, deberá imponer al autor la prestación de una caución.
sean varios los imputados que intervinieron en la comisión del hecho punible, el Juez o la Sala Penal impondrá al partícipe, un monto no menor al diez por ciento (10%) de la caución que corresponde al autor. Adicional a ello, según lo dispuesto en el artículo 16° de la norma en mención determina que en los casos que sean varios imputados, los autores responderán solidariamente entre sí por el monto de la caución determinada según corresponda. Igual tratamiento recibirán los partícipes. PREGUNTA Nº 15
¿Qué otras medidas se pueden tomar si es que en la comisión del delito tributario se hubiera utilizado la organización de una empresa jurídica o negocio uni personal? RESPUESTA:
Si en la ejecución del delito tributario se hubiera utilizado la organización de una empresa jurídica o negocio unipersonal, con conocimiento de sus titulares, el juez podrá aplicar, conjunta o alternativamente según la gravedad de los hechos, las siguientes medidas: a) Cierre temporal o clausura definitiva del establecimiento, oficina o local en donde desarrolle sus actividades. El cierre temporal no será menor de dos (2) ni mayor de cinco (5) años. b) Cancelación de licencias, derechos y otras autorizaciones administrativas. c) Disolución de la persona jurídica. d) Suspensión para contratar con el Estado, por un plazo no mayor de cinco años. PREGUNTA Nº 16
RESPUESTA:
Según lo dispone el artículo 14° de la Ley Penal Tributaria, en el caso que se impute la comisión de varios delitos de defraudación tributaria, y a fin de cumplir lo dispuesto en el Artículo 10 de la mencionada norma, la caución deberá fijarse en base al total de la deuda tributaria que corresponda. PREGUNTA Nº 14
En el caso de existir varios im putados ¿a cuánto ascendería la caución? RESPUESTA:
Según lo dispone el artículo 15° de la Ley Penal Tributaria, en el caso que
¿Qué efectos legales tienen los informes de los peritos? RESPUESTA:
Conforme el artículo 194° del Código tributario, lo informes técnicos o contables emitidos por los funcionarios de la SUNAT, que realizaron la investigación administrativa del presunto delito tributario, tendrán, para todo efecto legal, el valor de pericia institucional.
A UTOR : R ENGIFO L ARA , Y ANNPOOL
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
SEGUNDA QUINCENA - JUNIO 2015
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