UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA VICERRECTORADO ACADÉMICO COORDINACIÓN GENERAL DE PREGRADO UNIDAD CURRICULAR: IMPUESTOS DE ESPECIES GRAVADAS PROYECTO DE CARRERA: CIENCIAS FISCALES SEDE CAICARA DEL ORINOCO
IMPUESTO DE ALCOHOL Y ESPECIES ALCOHÓLICAS E IMPUESTO SOBRE CIGARRILLO Y MANUFACTURA DEL TABACO
Caicara del Orinoco, Diciembre de 2016.
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ÍNDICE Pág. INTRODUCCIÓN
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IMPUESTO SOBRE ALCOHOL Y ESPECIES ALCOHOLICAS
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Responsabilidad Solidaria y Subsidiaria
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Base Imponible
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Base Liquidable
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Alícuota
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Prescripción
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Cuadro Comparativo Ley de Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas
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Cuadro Comparativo Ley de Impuesto sobre Cigarrillo y Manufactura del Tabaco
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CONCLUSIONES
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BIBLIOGRAFÍA
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INTRODUCCIÓN En Venezuela, a partir de la segunda década del siglo XX, la principal fuente de ingresos ha provenido de la renta petrolera, de los hidrocarburos y de la explotación de recursos naturales no renovables. Sin embargo, por diversas causas como el crecimiento poblacional, cambios de patrones culturales, éxodo campesino, entre otras, se generó una creciente demanda de mejores servicios públicos lo que requirió disponer de mayores recursos fiscales. Además, la influencia de políticas económicas internacionales y la inestabilidad en los precios del petróleo propiciaron que los diferentes gobiernos debieran recurrir al endeudamiento tanto interno como externo para cumplir con los nuevos compromisos. Los hechos anteriores trajeron como consecuencia la necesidad de buscar nuevas fuentes de ingresos públicos, llegando a la reforma de sistema tributario venezolano. Es por eso, que recurren al control en la producción de bebidas alcohólicas y la producción de los derivados del tabaco para poder hacer frente a las obligaciones que como Estado tiene el Ejecutivo Nacional mediante la recaudación de impuestos por estas actividades comerciales teniendo un extremo control y fiscalización para evitar la evasión fiscal.
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IMPUESTO SOBRE ALCOHOL Y ESPECIES ALCOHOLICAS Responsabilidad Solidaria y Subsidiaria La responsabilidad solidaria es la institución que utiliza el Estado, para asegurar que las recaudaciones tributarias se mantengan a través del traslado del cumplimiento de la obligación tributaria del contribuyente hacia terceros denominados responsables, los cuales se convierten en los nuevos deudores ante el Fisco, utilizando el Ius Imperium. También se puede definir al Responsable Solidario como el deudor tributario por cuenta ajena que se encuentra obligado a cumplir con la prestación al lado del contribuyente. La particularidad de este tipo de responsabilidad consiste en que no se excluye al contribuyente como deudor tributario. La responsabilidad subsidiaria es la que recae sobre un sujeto por el incumplimiento en el pago de una deuda por parte de un tercero. Al ser imposible recaudar al titular, se traslada la obligación a aquellos que tienen cantidades pendientes de pago con él. La responsabilidad subsidiaria solo existe en caso de que el deudor principal no pague. El Código Orgánico Tributario establece en el artículo 28 establece lo siguiente:
Artículo 28: Son responsables solidarios por los tributos, multas y accesorios derivados de los bienes que administren, reciban o dispongan: 1. Los padres, los tutores y los curadores de los incapaces y de herencias yacentes. 2. Los directores, gerentes, administradores o representantes de las personas jurídicas y demás entes colectivos con personalidad reconocida. 3. Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de entes colectivos o unidades económicas que carezcan de personalidad jurídica. 4. Los mandatarios, respecto de los bienes que administren o dispongan. 5. Los síndicos y liquidadores de las quiebras, los liquidadores de sociedades, y los administradores judiciales o particulares de las sucesiones, los interventores de sociedades y asociaciones. 6. Los socios o accionistas de las sociedades liquidadas. 7. Los demás, que conforme a las leyes así sean calificados. 4
Parágrafo Primero: La responsabilidad establecida en este artículo se limitará al valor de los bienes que se reciban, administren o dispongan. Parágrafo Segundo: Subsistirá la responsabilidad a que se refiere este artículo, respecto de los actos que se hubieren ejecutado durante la vigencia de la representación o del poder de administración o disposición, aun cuando haya cesado la representación o se haya extinguido el poder de administración o disposición. La participación de este tipo de responsabilidad consiste en que no se excluye al contribuyente como deudor tributario.
Base Imponible La Base Imponible es el monto sobre el cual se aplica el porcentaje de impuesto, establecido en la norma legal respectiva, para determinar el gravamen que debe ser pagado. Es un elemento tributario que se define como la magnitud que representa la medida o valoración numérica del hecho imponible, obtenida según las normas, medios y métodos que la ley propia de cada tributo establece para su determinación.
Artículo 19. La base imponible del impuesto establecido en el artículo anterior, será el precio de venta al público, siempre que no sea menor del precio corriente en el mercado, caso en el cual la base imponible será este último precio. A los efectos de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, el precio corriente en el mercado será el que normalmente se haya pagado por bebidas alcohólicas similares en el día y lugar donde ocurra el hecho imponible como consecuencia de una venta efectuada entre un comprador o compradora y un vendedor o vendedora no vinculadas entre sí. La Administración Tributaria Nacional podrá determinar el precio corriente de mercado. La base imponible de dicho impuesto es el precio de venta al público salvo aquellas que tienen precio menor al del mercado por lo que será tomado como base imponible el último precio marcado. En el caso de los cigarrillos y la manufactura del tabaco la base imponible al igual que las especies alcohólicas y el alcohol es precio de venta al público de
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acuerdo a lo establecido en el artículo 2 de la Ley de Impuestos sobre Cigarrillos y Manufacturas de Tabaco
Base Liquidable Cantidad resultante de efectuar en la base imponible las reducciones o deducciones previstas legalmente para el correspondiente tributo, sobre la cual se aplica el tipo de gravamen para calcular la cuota tributaria. En el caso de del Impuesto de Alcohol y Especies Alcohólicas la legislación venezolana establece en la respectiva Ley que regula esta actividad que la base liquidable será el total de la base imponible dispuesta en el artículo 14, en el que según sea el grado de alcohol y tipo de bebida alcohólica será aplicada un porción de la unidad tributaria para poder fijar cual es la cantidad pecuniaria a pagar. Dicha liquidación será presentada ante la Administración Tributaria. Asimismo el artículo 32 establece que los impuestos dispuestos en el artículo 18 como lo es las bebidas alcohólicas de procedencia nacional o importada serán gravadas con un impuesto según la naturaleza y el grado de alcohol serán liquidados en la misma oportunidad que los contemplados en los artículos 11, 12, 13 y 14 de dicha Ley. La base liquidable para el impuesto sobre cigarrillos y manufactura de tabaco es el precio de venta al público según lo dispuesto en el artículo 5 de la Ley que regula esta actividad. Siendo la Administración Tributaria la encargada de recaudar dicho impuesto.
Alícuota Se usa para representar la parte o proporción fijada por ley para la determinación de un derecho, Impuesto u otra obligatoriedad tributaria. En términos generales es la parte que mide exactamente a su todo. De acuerdo a esto la Ley de Impuesto de Alcohol y Especies Alcohólicas establece:
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Artículo 11. La alícuota a del impuesto sobre alcohol etílico de producción será de 0,009 unidades tributarias por cada litro de alcohol que contengan referidos a cien grados Gay-Lussac (100º G.L). La alícuota del impuesto sobre especies alcohólicas de producción nacional, obtenidas por destilación o por la preparación de productos destilados, será de 0,0135 unidades tributarias por cada litro de alcohol que contenga referidos a cien grados Gay-Lussac (100º G.L.). La alícuota del impuesto único sobre bebidas alcohólicas de producción nacional, obtenidas de manera artesanal, será de 0,0054 unidades tributarias por cada litro. Es decir, que dependiendo de la manera en que sea producida las bebidas alcohólicas será aplicada la alícuota correspondiente. Para la venta de cigarrillos y manufactura de tabaco la alícuota correspondiente es la dispuesta en el artículo 2 de la Ley que regula las ventas y la manufactura de este productos dicha alícuota es el 70% del precio de venta al público.
Prescripción La prescripción1 es un instituto jurídico por el cual el transcurso del tiempo produce el efecto de consolidar las situaciones de hecho, permitiendo la extinción de los derechos o la adquisición de las cosas ajenas. En el Derecho anglosajón se le conoce como statute of limitations. El artículo 23 de la Ley sobre Cigarrillos y Manufactura del Tabaco del año 2007 establecía lo siguiente: Artículo 23. El impuesto establecido por esta Ley prescribe por cinco (5) años, contados a partir de la fecha de su causación cuando el o la contribuyente esté inscrito en el Registro previsto en el artículo 7 o por diez (10) años en caso contrario. Para la reforma parcial de dicha en el año 2014 la prescripción de este se eliminó por lo cual tampoco se contempla los casos en los que la prescripción se interrumpe.
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Cuadro Comparativo Ley de Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas A continuación se presenta un cuadro comparativo entre las infracciones y las sanciones que acarrea el incumplimiento de lo establecido en la Ley de Impuesto de Alcohol y Especies Alcohólicas. Cabe destacar que de acuerdo a lo establecido en los artículos 65 y 66 de dicha Ley las sanciones e infracciones las mencionadas en COT en el artículo 108. También es importante mencionar que esta ley contempla claramente en su texto una infracción y una única sanción.
Infracciones
Sanciones
1. Expender bebidas alcohólicas
1. Cierre por un periodo de diez (10) días
en establecimientos que no posean los debidos permisos para dicha actividad. Ejercer la industria o importación de especies gravadas sin la debida autorización de la Administración Tributaria Nacional. Comercializar o expender en el territorio nacional especies gravadas destinadas a la exportación o al consumo en zonas francas, puertos libres u otros territorios sometidos a régimen aduanero especial.
y comiso de la mercancía y en caso de reincidencia se procederá al comiso de toda la mercancía y el cierre definitivo del establecimiento. Será sancionado con multa de ciento cincuenta a trescientas cincuenta unidades tributarias (150 a 350 U.T.) y comiso de los aparatos, recipientes, vehículos, útiles, instrumentos de producción, materias primas y especies relacionadas con la industria clandestina. Será sancionado con multa de cien a doscientas cincuenta unidades tributarias (100 a 250 U.T.) y comiso de las especies gravadas.
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Cuadro Comparativo Ley de Impuesto sobre Cigarrillo y Manufactura del Tabaco A continuación se presenta un cuadro comparativo entre las infracciones y las sanciones que acarrea el incumplimiento de lo establecido en la Ley de Impuesto de Alcohol y Especies Alcohólicas. Cabe destacar que de acuerdo a lo establecido en los artículos 13 y 14 de dicha Ley las sanciones e infracciones las mencionadas en COT en el artículo 108.
Infracciones
Sanciones
1. Los capitanes de naves o aeronaves que expendan especies no importadas legalmente. 2. Oponerse al cumplimiento del control fiscal.
1. Una multa de mil unidades tributarias (1000 UT) que se impondrá al propietario, agente o representante de la empresa responsable de la operación de la nave o aeronave. 2. Tiene una pena de arresto de hasta dos (2) días dictado por la autoridad competente.
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CONCLUSIONES De acuerdo con los resultados obtenidos de esta investigación se llegan a las siguientes conclusiones: En nuestro país no se puede producir o vender licor con intenciones de consumo sin pagar impuestos y sin la aprobación previa para operar una fábrica de licor destilado. En el caso de las licorerías para operar necesitan pagar impuestos especiales, licencia para la venta de licores, presentar informes y mantener registros detallados, entre otros. El alcohol etílico y las especies alcohólicas de producción nacional o importada, destinadas al consumo en el país, quedan sujetas al impuesto que establece la Ley del Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas. En Venezuela el alcohol y las especies alcohólicas, importados tributan el impuesto por litro, es decir su base imponible es por litro. Asimismo las sanciones y disposiciones penales se aplican las disposiciones establecidas en el Código Orgánico Tributario a todas las infracciones y sanciones tributarias aplican tanto para los cigarrillos como para las bebidas alcohólicas. Con las reformas sufridas por ambas leyes en al año 2014 quedan ciertas dudas en cuanto a las liquidaciones, responsabilidades entre otras de estos impuestos, puesto que fueron eliminados artículos que dictaban los pasos en ciertas situaciones específicas. Queda claro que el Estado a través de la recaudación de estos impuestos representa más del 50% del dinero recaudado por el pago de impuestos.
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BIBLIOGRAFÍA Código Orgánico Tributario (2008). Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela, 38855, Enero 22, 2008. Decreto de Rango,Valor y Fuerza de Ley de Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas. (2014). Gaceta Oficial Extraordinaria de la República Bolivariana de Venezuela, 6151, Noviembre 18, 2014. Decreto de Rango,Valor y Fuerza de Ley de Impuesto sobre Cigarrillo y Manufactura de Tabaco. (2014). Gaceta Oficial Extraordinaria de la República Bolivariana de Venezuela, 6151, Noviembre 18, 2014 Reforma parcial de Ley de Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas. (2014) [Revista
en
línea].
Disponible
en:
https://www.pwc.com/ve/es
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