EXISTENCIAS

ASESOR P RÁCTICO

3

ASESOR E MPRESARIAL Revista de Asesoría Especializada

TRAT TR ATAM AMIE IENT NTO O DE LAS EXISTENCIAS

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DERECHOS RESERVADOS CONFORME A LEY ENTRELÍNEAS S.R.L. Av. Petit Thouars Nº 1400 - Santa Beatriz 265-6895 / 471-3020 / 471-5592 Lima - Perú ASESOR EMPRESARIAL www.asesorempresarial.com [email protected]

DISEÑO, DIAGRAMACIÓN, DIAGRAMACIÓN, MONTAJE E IMPRESIÓN REAL TIME E.I.R.L. Av. Petit Thouars Nº 1440 - Santa Beatriz 265-6895 / Nextel: 98117*4316 Lima - Perú

IMPRESO EN PERU / PRINTED IN PERU

Queda terminantemente prohibida la reproducción total o parcial de esta obra por cualquier método método o medio de carácter electrónico, óptico, mecánico o químico, incluyendo el sistema de fotocopiado, sin autorización escrita de ENTRELÍNEAS S.R.L., quedando protegidos los derechos de propiedad intelectual y de autoría por la Legislación Peruana, que sanciona penalmente la violación de los mismos.

TRAT TR ATAM AMIE IENT NTO O DE LAS EXISTENCIAS

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C UESTIONES G ENERALES

1. DEFINICIÓN DE EXISTENCIAS Las existencias son activos:

• Poseídos para para ser vendidos vendidos en el curso normal de la operación;

• En proceso de producción con vistas a esa venta; o,

• En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios.

De acuerdo a lo anterior, podemos extraer dos características de las existencias:

a) Son activos, en la medida que son recursos controladoss por la entidad como resultado de controlado sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, benecios económicos. económicos. b) Están destinados destinados a su venta o consumidos en el curso normal de operaciones y no al uso por parte de la entidad.

Las existencias pueden tener la forma de 1:

TIPO

DESCRIPCIÓN

Productos en proceso

Representan aquellos bienes que se encuentran en proceso de producción, a la fecha de los estados financieros

Representan los insumos que intervienen directamente en los procesos de Materias primas fabricación, para la obtención de los productos terminados, y que quedan incorporados en estos últimos Materiales auxiliares, Suministros y Repuestos

Representan los materiales diferentes de los insumos principales (materias primas) y los suministros que intervienen en el proceso de fabricación. Asimismo, los repuestos que no califican como bienes inmovilizados.

Envases y embalajes

Representan los bienes complementarios para la presentación y comercializaci comercialización ón del producto

Es importante mencionar que cualquier bien que cumpla esta denición, calica como una existencia, ello de manera independiente a la

naturaleza del bien del que se trate. EJEMPLOS

1

TIPO

DESCRIPCIÓN

Mercaderías

Representan los bienes adquiridos por la empresa para ser destinados a la venta, sin someterlos a proceso de transformación

EJEMPLO Nº 1: UN INMUEBLE ¿PUEDE CALIFICAR COMO UNA EXISTENCIA?

Productos Terminados

Representan los bienes fabricados o producidos por la empresa, destinados a la venta.

Una entidad compra y vende inmuebles, es

Representan los productos accesorios obtenidos en la producción de los bienes Subproductos, del giro de la empresa. Asimismo, incluye desechos y los residuos o mermas de producción de desperdicios toda naturaleza, originadas en los procesos productivos, pero que mantienen algún valor en su realización.

posteriormente y obtener una ganancia por dicha operación, sin hacerles ningún cambio

Entre las existencias también se incluyen los bienes comprados y almacenados para su reventa, entre los que se encuentran, por ejemplo, las mercaderías adquiridas por un minorista para su reventa a sus clientes, y también los terrenos u otras propiedades de inversión que se tienen para ser vendidos a terceros. También son inventarios los productos terminados o en curso de fabricación mantenidos por la entidad, así como los materiales y suministros para ser usados en el proceso productivo. En el caso de un prestador de servicios, las existencias incluirán el costo de los servicios para los que la entidad aún no haya reconocido el ingreso de operación correspondiente.

decir los compra con la intención de venderlos

importante.

SOLUCIÓN: En este caso, los inmuebles que adquiere la entidad calican como existencias, pues son activos que se mantienen para la venta en el curso normal de las operaciones. De ser así, las adquisiciones y posteriores venta se contabilizarán como sigue:

Cuestiones Generales

3

Staff Tributario

a) Por la compra de los inmuebles CUENTAS

EJEMPLO Nº 2: VENTA DE INTANGIBLES

DEBE

HABER

xx 60 COMPRAS 601 Mercaderías 6014 Mercaderí Mercaderías as inmuebles 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la adquisición del inmueble destinado a su venta.

SOLUCIÓN:

XXX

XXX

bienes será así:

20 MERCADERÍAS 204 Mercaderías 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías 6114 Mercaderí Mercaderías as inmuebles x/x Por el destino de la adquisición. adquisición.

a) Por la compra de los inmuebles

XXX XXX

xx

b) Por la venta de las mercaderías DEBE

HABER

xx 12 CUENTAS POR COBRAR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 70 VENTAS 701 Mercaderías 7014 Mercaderí Mercaderías as inmuebles 70141 Terceros x/x Por la venta del inmueble. inmueble.

XXX

XXX

DEBE

HABER

xx 60 COMPRAS 601 Mercaderías 6018 Otras Otras Mercaderías 40 TRIBUTOS, CONTRAPR. CONTRAPR. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 40 11 Impues to general a las ventas 40111 IGV – cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la adquisición de la licencia licencia de taxi.

XXX

XXX

XXX

20 MERCADERÍAS 208 Otras Mercaderías 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías 6115 Otras Otras Mercaderías x/x Por el destino de la adquisición. adquisición.

XXX

XXX

xx IMPORTANTE

En esta operación no aplicamos el IGV pues recuérdese que este impuesto sólo grava la primera venta de inmuebles efectuada por los constructores de los mismos, supuesto que no se produce en el caso expuesto, al tratarse de una venta posterior.

4

CUENTAS

xx

xx 69 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderías 6914 Mercaderí Mercaderías as inmuebles 69141 Terceros 20 MERCADERÍAS 204 Mercaderías x/x Por el costo del inmueble inmueble vendido.

En este caso, las licencias de taxis forman parte de las existencias del comerciante, pues también son activos que se mantienen para la venta en el curso normal de las operaciones. Al igual que el caso anterior, la contabilización tanto de la adquisición como de la venta de estos

xx

CUENTAS

Una entidad compra y vende licencias de taxis transferibles.

www.asesorempresarial.com

XXX XXX

xx

b) Por la venta de las mercaderías CUENTAS

DEBE

xx 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera

XXX

HABER

Tratamiento de las Existencias CUENTAS

DEBE

HABER

40 TRIBUTOS, CONTRAPR. CONTRAPR. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 40 11 Impues to general a las ventas 40111 IGV – cuenta propia 70 VENTAS 701 Mercaderías 7015 Mercaderías - otras 70151 Terceros x/x Por la venta de la licencia. licencia.

XXX

CUENTAS

DEBE

HABER

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la adquisición de los lubricantes.

XXX

xx XXX

xx 69 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderías 6915 Otras Otras Mercaderías 69151 Terceros 20 MERCADERÍAS 208 Otras Mercaderías x/x Por el costo de la licencia vendida. vendida.

XXX

25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 252 Suministros 2522 Lubricantes 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6132 Suministros x/x Por el destino de la adquisición de los lubricantes.

XXX

XXX

xx XXX

xx

b) Por el consumo de los lubricantes CUENTAS

DEBE

HABER

xx

EJEMPLO Nº 3: ADQUISICIÓN Y CONSUMO DE SUMINISTROS Una entidad mantiene lubricantes que se utilizan en la maquinaria destinada a producir bienes.

SOLUCIÓN: En el supuesto planteado, los lubricantes l ubricantes forman parte de las existencias, pues son suministros que se consumirán en el proceso productivo. La contabilización tanto de la adquisición como de su consumo, es la siguiente:

a) Por la compra de los inmuebles CUENTAS

DEBE

xx 60 COMPRAS 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6032 Suministros 40 TRIBUTOS, CONTRAPR. CONTRAPR. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 40 11 Impues to general a las ventas 40111 IGV – cuenta propia

XXX

HABER

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6132 Suministros 25 MATERIALES AUXILIARES, AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 252 Suministros 2522 Lubricantes x/x Por el consumo de los lubricantes en el proceso de producción.

XXX

XXX

xx 90 COSTO DE PRODUCCIÓN PRODUCCIÓN 903 Cargas indirectas de fabricación 9033 Suministros 90331 Lubricantes 79 CARGAS IMP. CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas inp. Cuenta de costos y gastos x/x Por la imputación imputación al costo costo de producción de los lubricantes consumidos.

XXX

XXX

xx

XXXX

EJEMPLO Nº 4: EQUIPO AUXILIAR UTILIZADO CON RELACIÓN A UN ELEMENTO DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO Una entidad que fabrica productos químicos, mantiene su planta de producción mediante el uso de un equipo auxiliar especializado Cuestiones Generales

5

Staff Tributario

que es exclusivo para los requerimientos de mantenimiento y reparación de su planta.

SOLUCIÓN: En ese caso, el equipo auxiliar se clasica como Inmuebles, maquinaria y equipo, pues puede ser utilizado en relación con la planta de la entidad y se espera que se use en más de un ejercicio.

EJEMPLO Nº 5: HERRAMIENTAS DE USO COMÚN Una entidad que fabrica productos químicos, mantiene su planta de producción con una máquina de limpieza especialmente diseñada (hecha a medida) y un conjunto de herramientas comunes de bajo valor adquiridas en una ferretería local. Se espera que la entidad pueda utilizar la máquina hecha a medida durante cinco (5) años.

SOLUCIÓN: En este caso, el equipo hecho a medida no es una partida de existencias, pues es un equipo

que se contabiliza como Inmuebles, maquinaria y equipo, más aun considerando que su vida útil es de cincos (5) años. Las herramientas para mantenimiento no son

partidas de Inmuebles, maquinaria y equipo, pues no son exclusivas para los requerimientos de mantenimiento y reparación de la planta de la entidad. Deberán ser tratadas como existencias,

reconociéndose en el resultado del periodo a medida que se consumen.

2. ¿QUÉ NORMAS REGULAN EL TRATAMIENTO DE LAS EXISTENCIAS? La norma contable que regula el tratamiento de las existencias es la NIC 2. En efecto, el objetivo de esta norma es prescribir precisamente el tratamiento contable de las existencias, como

por ejemplo, cuándo un bien calica como tal, cuándo se reconocen, a qué valor se miden, cómo se tratan las desvalorizaciones y cuál es la información a revelar. Calificar Reconocer

Objetivos de la NIC 2

Establecer criterios para:

Medición

Existencias

Desvalorización Información a revelar

En particular, esta norma pretende establecer criterios para determinar la cantidad de costo

que debe reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que dichos costos se carguen a resultados (por lo general, cuando se reconozcan los ingresos correspondientes). Para estos efectos, suministra una guía práctica

3. ¿CUÁL ES EL ALCANCE DE LA NIC 2? El siguiente cuadro resume de manera graca el alcance de la NIC 2: La NIC 2 es de aplicación:

para la determinación de ese costo, así como

para el subsiguiente reconocimiento como un gasto del periodo (a través del costo de ventas), incluyendo también cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable. También suministra directrices sobre las fórmulas del costo que se usan para atribuir costos a los inventarios. 6


Esta Norma es de aplicación a todos los inventarios

La NIC 2 no es de aplicación: a) Las obras en curso, resultantes de contratos de construcción, incluyendo los contratos de servicios directamente relacionados (véase la NIC 11 Contratos de Construcción); b) Los instrumentos financieros (véase NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación y NIIF 9 Instrumentos Financieros); y c) Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos agrícolas en el punto de cosecha o recolección (véase la NIC 41 Agricultura).

Tratamiento de las Existencias la operación menos los costos estimados para

4. VALOR NETO REALIZABLE

terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.

El Valor Neto Realizable es el precio estimado

de venta de un activo en el curso normal de

Valor Neto Realizable

=

Precio estimado de venta

5. VALOR RAZONABLE El Valor Razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una transacción libre. DIFERENCIAS ENTRE EL VALOR NETO REALIZABLE Y EL VALOR RAZONABLE Valor Neto Realizable El valor neto realizable hace referencia al importe neto que la entidad espera obtener por la venta de las existencias, en el curso normal de la operación

Valor Razonable El valor razonable refleja el importe por el cual este mismo inventario podría ser intercambiado en el mercado, entre compradores y vendedores interesados y debidamente informados. Es un valor especifico para la No es un valor especifico para entidad la entidad El valor neto realizable de las existencias puede no ser igual al valor razonable menos los costos de venta.

6. RESPECTO DE LAS EXISTENCIAS ¿QUÉ INFORMACIÓN DEBE REVELARSE EN LOS EEFF? Respecto de las existencias, se revelará la

siguiente información en los Estados Financieros: a) Las políticas contables adoptadas para la

medición de los inventarios, incluyendo la fórmula de medición de los costos que se haya utilizado; b) El importe total en libros de los inventarios, y los importes parciales según la clasicación que resulte apropiada para la entidad;

(-)

Costos estimados para terminar su producción

(-)

Costos estimados para realizar la venta

c) El importe en libros de los inventarios que se llevan al valor razonable menos los costos de venta; d) El importe de los inventarios reconocido

como gasto (costo) durante el periodo; e) El importe de las rebajas de valor de los inventarios que se ha reconocido como gasto (costo) en el periodo;

f) El importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se ha reconocido como una reducción en la cuantía del gasto por inventarios en el periodo;

g) Las circunstancias o eventos que hayan producido la reversión de las rebajas de valor; y, h) El importe en libros de los inventarios

pignorados en garantía del cumplimiento de deudas.

7. LAS EXISTENCIAS EN EL PCGE Todos los elementos que caliquen como existencias se registran en alguna de las cuentas del elemento 2 del Plan Contable General Empresarial (PCGE). Para tal efecto, debe recordarse que este elemento comprende las siguientes cuentas, subcuentas, divisionarias y subdivisionarias:

20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo 20112 Valor razonable 202 Mercaderías de extracción

203 Mercaderías agropecuarias y piscícolas Cuestiones Generales

7

Staff Tributario

2031 De origen animal 2032 De origen vegetal 204 Mercaderías inmuebles

242 Materias primas para productos de extracción

243 Materias primas para agropecuarios y piscícolas 244 Materias primas para inmuebles

208 Otras mercaderías

21 PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos manufacturados 212 Productos de extracción terminados 213 Productos agropecuarios y piscícolas terminados

2131 De origen animal 21311 Costo 21312 Valor razonable

2132 De origen vegetal 21321 Costo 21322 Valor razonable

214 215 217 218

terminados

28 EXISTENCIAS POR RECIBIR Y

23 PRODUCTOS EN PROCESO 231 Productos en proceso de manufactura 232 Productos extraídos en proceso de transformación 233 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso

281 Mercaderías 284 Materias primas

29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 291 Mercaderías

2911 Mercaderías manufacturadas 2912 Mercaderías de extracción

2913 Mercaderías agropecuarias y 2914 Mercaderías inmuebles

23311 Costo 23312 Valor razonable

2918 Otras mercaderías

292 Productos terminados 2921 Productos manufacturados 2922 Productos de extracción

2332 De origen vegetal 23321 Costo 23322 Valor razonable

Productos inmuebles en proceso Existencias de servicios en proceso Otros productos en proceso Costos de nanciación – Productos en proceso

terminados

2923 Productos

agropecuarios

y

piscícolas terminados

2924 Productos inmuebles 2925 Existencias de

servicios

terminados

24 MATERIAS PRIMAS

8

262 Embalajes

piscícolas

2331 De origen animal

241 Materias primas manufacturados

261 Envases

285 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 286 Envases y embalajes

221 Subproductos 222 Desechos y desperdicios

234 235 237 238

251 Materiales auxiliares 252 Suministros 2521 Combustibles 2522 Lubricantes 2523 Energía 2524 Otros suministros 253 Repuestos

26 ENVASES Y EMBALAJES

DESECHOS

productos

25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS

Productos inmuebles Existencias de servicios terminados Otros productos terminados Costos de nanciación – Productos

22 SUBPRODUCTOS, DESPERDICIOS

productos

para


productos

2927 Otros productos terminados 2928 Costos de nanciación Productos terminados

–

Tratamiento de las Existencias

293 Subproductos, desechos y desperdicios 2931 Subproductos 2932 Desechos y desperdicios 294 Productos en proceso 2941 Productos en proceso de manufactura 2942 Productos extraídos en proceso de transformación 2943 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso

2944 Productos inmuebles en proceso 2945 Existencias de servicios en

2954

Materias primas para productos inmuebles 296 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 2961 Materiales auxiliares 2962 Suministros 2963 Repuestos 297 Envases y embalajes 2971

Envases

2972

Embalajes

298 Existencias por recibir 2981 Mercaderías 2982 Materias primas

2983

proceso

2947 Otros productos en proceso 2948 Costos de nanciación Productos en proceso 295 Materias primas 2951 2952

2984

–

Materias primas para productos manufacturados Materias primas para productos de extracción

2953

Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas

Materiales auxiliares, suministros y repuestos Envases y embalajes

8. PRESENTACIÓN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS Las Existencias deben presentarse en el Activo

Corriente y/o en el Activo No Corriente del Estado de Situación Financiera (antes Balance General), en el rubro “Existencias”.

NOMBRE DE LA ENTIDAD ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DE AÑO X Y AÑO X-1 (EN MILES DE UNIDADES MONETARIAS) Notas Año X

Año X-1

Activos Activos Corrientes Existencias (neto)

Año X-1

Pasivos y Patrimonio Pasivos Corrientes xxxx

xxxx

Total Pasivos Corrientes Pasivos No Corrientes

Total Activos Corrientes Activos No Corrientes

Existencias

Notas Año X

Total Pasivos No Corrientes Total Pasivos xxxx

xxxx

Patrimonio Neto

Total Activos No Corrientes TOTAL ACTIVOS

Total Patrimonio Neto TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO

TOTAL CUENTAS DE ORDEN

TOTAL CUENTAS DE ORDEN

Cuestiones Generales

9

R E CONOCIMIENTO Y M EDICIÓN E XISTENCIAS

1. ¿CUÁNDO SE RECONOCEN LAS EXISTENCIAS? Las existencias (al igual que todos los activos) se reconocen en el Estado de Situación Financiera cuando se cumplan dos condiciones básicas: • Sea probable que se obtengan del mismo, benecios económicos futuros para la empresa; y, • El activo tenga un costo o valor que pueda ser medido con abilidad.

2. ¿CÓMO SE MIDEN LAS EXISTENCIAS? De acuerdo a la NIC 2, las existencias se medirán2 al costo o al valor neto realizable, según cuál sea menor.

DE LAS

3. CASO ESPECIAL: AGRÍCOLAS

PRODUCTOS

La NIC 2 no es de aplicación en la medición de

las existencias mantenidas por productores de productos agrícolas y forestales, de productos agrícolas tras la cosecha o recolección, de minerales y de productos minerales, siempre que sean medidas por su valor neto realizable (VNR 3), de acuerdo con prácticas bien consolidadas en esos sectores industriales4. Esta excepción tiene su fundamento, en que para ciertos productos agrícolas, existe un mercado activo y un riesgo mínimo de que los productos de un agricultor no se puedan vender (por ejemplo, el maíz, entre otros), por lo que resulta más conveniente, medirlos a su valor razonable. En el caso de que esos inventarios se midan al

Medición de las Existencias El menor de:

El costo 2

VNR, los cambios en este valor se reconocerán

en el resultado del periodo (ganancias o pérdidas) en que se produzcan dichos cambios. c)Valor realizable (o de liquidación) Mediante este método de medición: • Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que podrían ser obtenidos, en el momento presente, por la venta no forzada de los mismos. • Los pasivos se llevan por sus valores de liquidación, esto es, los importes sin descontar de efectivo u otros equivalentes al efectivo, que se espera puedan cancelar las deudas, en el curso normal de la operación. d)Valor presente Con el Valor Presente: • Los activos se llevan contablemente al valor presente, descontando las entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de la operación. • Los pasivos se llevan por el valor presente, descontando las salidas netas de efectivo que se espera necesitar para pagar las deudas, en el curso normal de la operación.

El valor neto realizable

Medición es el proceso de determinación de los importes monetarios por los que se reconocen y llevan contablemente los elementos de los Estados Financieros, para su inclusión en el Estado de Situación Financiera y en el Estado de Resultados. Para realizarla, las normas contables han previsto las siguientes bases o métodos: a)Costo histórico A través de este método:

• Los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas pagadas, o por el valor razonable de la contrapar tida entregada a cambio en el momento de la adquisición. • Los pasivos se registran por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la deuda o, en algunas circuns tancias (por ejemplo en el caso de los impuestos), por las cantidades de efectivo y otras partidas equivalentes que se espera pagar para satisfacer la correspondiente deuda, en el curso normal de la operación. b)Costo corriente A través de esta base de medición: • Los activos se miden contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, que debería pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro equivalente. • Los pasivos se llevan contablemente por el importe sin descontar de efectivo u otras partidas equivalentes al efectivo que se precisaría para liquidar el pasivo en el momento presente.

10


3

4

Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta. los inventarios mantenidos por productores de productos agrícolas y forestales, de productos agrícolas tras la cosecha o recolección, de minerales y de productos minerales, se miden por su valor neto realizable en ciertas fases de la producción. Ello ocurre, por ejemplo, cuando se han recogido las cosechas agrícolas o se han extraído los minerales, siempre que su venta esté asegurada por un contrato a plazo sea cual fuere su tipo o garantizada por el gobierno, o bien cuando existe un mercado activo y el riesgo de fracasar en la venta sea mínimo. Esos inventarios se excluyen únicamente de los requerimientos de medición establecidos en esta Norma.


4. CASO ESPECIAL: MATERIAS PRIMAS COTIZADAS5 La NIC 2 no es de aplicación en la medición de las existencias mantenidas por intermediarios que comercian6 con materias primas cotizadas,

CASOS ESPECIALES

Detalle

siempre que midan sus inventarios al valor razonable

menos

costos

de

venta7.

Esta

excepción se aplica pues el objeto de hacer estas operaciones es generar ganancias por las uctuaciones en el precio o en los márgenes de comercialización.

Inventarios mantenidos por intermediarios que comercian con materias primas cotizadas

En el caso de que esos inventarios se lleven al valor razonable menos costos de venta, los cambios en el importe del valor razonable

menos costos de venta (ganancias o pérdidas) se reconocerán en el resultado del periodo en que se produzcan dichos cambios. Para estos efectos, se deberá utilizar la cuenta 66 ó 76 Pérdida (Ganancia) por medición de activos no nancieros al valor razonable. CASOS ESPECIALES

Detalle

Calificación, Reconocimiento, Información a revelar

Inventarios mantenidos por productores de productos agrícolas y forestales, de De acuerdo a la productos agrícolas NIC 2 tras la cosecha o recolección, de minerales y de productos minerales

5

6

7

Medición

Calificación, Reconocimiento, Información a revelar

Medición

No aplica la NIC 2 si se miden al valor razonable menos costos de venta. En este caso, los cambios De acuerdo a la en el importe del valor NIC 2 razonable menos costos de venta se reconocerán en el resultado del periodo en que se produzcan dichos cambios

EJEMPLOS

CASO Nº 1: COSTO O VNR, EL MENOR Una entidad dedicada a comercializar productos de cómputo, adquirió 100 computadoras a una valor de S/. 1,000 más IGV, las cuales en el mercado tienen un valor mínimo de S/. 1,300.

SOLUCIÓN:

No aplica la NIC 2, si se miden al VNR. En este caso, los cambios en este valor se reconocen en el resultado del periodo en que se produzcan dichos cambios

Los comodities son bienes (principalmente materias primas) que se transan en los mercados financieros y que tienen una cotización internacional, los cuales se adquieren, principalmente, con el propósito de venderlos en un futuro próximo, y generar ganancias procedentes de las fluctuaciones en el precio, o un margen de comercialización. Los ejemplos más comunes de comodities lo constituyen el oro, la plata, el petróleo, el cobre, el azúcar, entre otros bienes de similares características. Los intermediarios que comercian son aquéllos que compran o venden materias primas cotizadas por cuenta propia, o bien por cuenta de terceros, para generar ganancias por las fluctuaciones en el precio o los márgenes de comercialización. Se asume que estos bienes se adquieren, principalmente, con el propósito de venderlos en un futuro próximo, y generar ganancias procedentes de las fluctuaciones en el precio, o un margen de comercialización. Cuando esos inventarios se contabilicen por su valor razonable menos los costos de venta, quedarán excluidos únicamente de los requerimientos de medición establecidos en esta Norma.

Las existencias de la empresa que comercializa productos de cómputo, deben ser contabilizadas aplicando la regla general de medición, es decir al costo o al valor neto realizable, según cuál sea menor.

CASO Nº 2: COMERCIALIZACIÓN DE MATERIAS PRIMAS COTIZADAS - VR Un intermediario que comercia con materias primas cotizadas, adquirió 600 TM de trigo para venderlo en el corto plazo. Por lo general, el intermediario mide estos inventarios a un valor razonable menos los costos de venta.

SOLUCIÓN: Considerando lo dispuesto por la NIC 2, el intermediario que comercia con materias primas cotizadas debe contabilizar las existencias a

un valor razonable menos los costo de venta, incluyendo los cambios en los resultados del período en que el valor cambia.

Reconocimiento y Medición de las Existencias

11

Staff Tributario

CASO Nº 3: COMERCIALIZACIÓN DE MATERIAS PRIMAS COTIZADAS - COSTO Un intermediario que comercia con materias primas cotizadas, adquirió 600 TM de trigo para venderlo en el corto plazo. Por lo general, el intermediario mide estos inventarios al costo.

SOLUCIÓN:

Sobre el particular, debe indicarse que sólo para efectos de su medición, el literal b) párrafo 3 de la NIC 2 establece ciertas particularidades. En efecto, de acuerdo a lo que señala el párrafo antes citado, la NIC 2 no es de aplicación en la medición de las mercaderías mantenidas por

intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, siempre que midan sus inventarios al valor razonable menos costos de

A diferencia del caso anterior, las existencias del intermediario que comercia con materias primas cotizadas deben contabilizarse al importe menor

entre el costo y el valor razonable.

CASO Nº 4: CONTABILIZACIÓN DE EXISTENCIAS CON COTIZACIÓN INTERNACIONAL La empresa “GLASS” S.A.C. ha adquirido 100 TM de harina de pescado a un valor de S/. 1,000 cada TM, con la nalidad de revenderlas, y obtener un benecio con un futuro mejor precio. Al cierre del ejercicio se sabe que el precio internacional de estos bienes es de S/. 1,050. ¿Cuál es el tratamiento contable a seguir?

SOLUCIÓN: Los comodities son bienes (principalmente

materias primas) que se transan en los mercados nancieros y que tienen una cotización internacional, los cuales se adquieren, principalmente, con el propósito de venderlos

en un futuro próximo, y generar ganancias procedentes de las uctuaciones en el precio, o un margen de comercialización. Los ejemplos más comunes de comodities lo constituyen el oro, la plata, el petróleo, el cobre, el azúcar,

venta. En el caso de que esas mercaderías se lleven al valor razonable menos costos de venta, los cambios en el importe del valor razonable menos costos de venta se reconocerán en el

resultado del periodo en que se produzcan dichos cambios (para estos efectos se deberá utilizar las divisionarias 6611 Mercaderías Pérdida por medición de activos no nancieros al valor razonable y 7611 Mercaderías – Ganancia por medición de activos no nancieros al valor razonable, respectivamente del PCGE). Para estos bienes, el valor inicial será el costo, el cual será registrado en la subdivisionaria 20111 Costo – Mercaderías, en tanto que posteriormente, la medición será a su valor razonable. En estos casos, cualquier ajuste deberá reejarse en la Subdivisionaria 20112 Valor razonable con cargo o con abono según corresponda, a las divisionarias 6611 Mercaderías - Pérdida por medición de activos no nancieros al valor razonable y 7611 Mercaderías – Ganancia por medición de activos no nancieros al valor razonable. En ese sentido, el tratamiento contable de esta

operación, será el siguiente:

entre otros bienes de similares características.

DETALLE Valor a la fecha de adquisición

FECHA DE ADQUISICIÓN S/.

Nº de TM Valor total de la adquisición

12

1,000

VALOR RAZONABLE AL CIERRE DEL EJERCICIO S/.

100 S/.


100,000

VARIACIÓN EN EL VALOR RAZONABLE

1,050 100

S/.

105,000

S/.

5,000


De lo anterior, tanto a la fecha de adquisición como a la fecha de cierre, se deberán realizar los siguientes registros contables:

a) Por la adquisición de las mercaderías CUENTAS

DEBE 100,000

18,000

118,000

20 MERCADERÍAS 100,000 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 100,000 611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadas x/x Por el ingreso al almacén de las 100 TM de harina de pescado.

xx

b) Por variación de su valor razonable al cierre del ejercicio DEBE

HABER

xx 20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20112 Valor Razonable 76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS A SU VALOR RAZONABLE 761 Activo Realizable 7611 Mercaderías x/x Por el reconocimiento del valor razonable de la harina de pescado en stock al 31.12.2012.

xx

5,000

DEBE

HABER

xx

HABER

xx

CUENTAS

realizar serían: CUENTAS

xx 60 COMPRAS 601 Mercaderías 6011 Mercaderías manufacturadas 40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto General a las ventas 40111 IGV Cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la adquisición de las 100 TM de harina de pescado.

Asumiendo que en enero de 2013 los bienes se venden por S/. 106,000 más IGV, los asientos a

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 125,080 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 19,080 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV - Cuenta Propia 70 VENTAS 106,000 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros x/x Por la venta de mercaderías manufacturadas a una empresa no relacionada.

xx 69 COSTO DE VENTAS 105,000 691 Costo de ventas 6911 Mercaderías manufacturadas 69111 Terceros 20 MERCADERÍAS 105,000 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo 100,000 20112 Valor razonable 5,000 x/x Por el costo de ventas de las mercaderías manufacturadas.

xx

5. ¿QUÉ COMPRENDE EL COSTO? El costo de las existencias comprenderá:

• Todos los costos derivados de su adquisición y transformación, así como, 5,000

• Otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales. El costo de los inventarios puede ser representado a través de la siguiente fórmula: Costo de los inventarios

=

Costos de adquisición + Costos de transformación + Otros costos.


13

Staff Tributario

6. ¿QUÉ COMPRENDE EL COSTO DE ADQUISICIÓN? El costo de adquisición de los inventarios

CONCEPTO

IMPORTE

OBSERVACIONES

El precio de compra

S/. 100

El Precio de compra siempre formará parte del costo de adquisición.

Aranceles de importación

S/. 20

Los aranceles de importación, en la medida que no sean recuperables, también formarán parte del costo de adquisición

IGV de la operación

-

El IGV no forma parte del costo de adquisición, pues es un impuesto recuperable

Transporte hasta el almacén

S/. 5

Los desembolsos por transporte también formará parte del costo de adquisición

-

El transporte hasta el vendedor no forma parte del costo de adquisición pues no califica como parte de los costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías

Otros costos de venta

-

Los otros costos de venta no forman parte del costo de adquisición, pues no califica como parte de los costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías.

Total

S/. 125

comprende:

• El precio de compra; • Los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades scales); • Los transportes; el almacenamiento; y, otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios. IMPORTANTE

Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducen para determinar el costo de adquisición.

Costo de

adquisición

=

Precio de compra + aranceles de importación + otros impuestos no recuperables + Otros costos - Descuentos.

EJEMPLOS

CASO Nº 1: DETERMINACIÓN DEL COSTO DE LAS EXISTENCIAS Un minorista importó bienes a un costo de S/. 130, que incluía S/. 20 de aranceles de importación no recuperables y S/. 10 de IGV. Los riesgos y las ventajas de la propiedad de los bienes importados se transrieron al minorista cuando retiró los bienes del almacén del puerto. El minorista debió pagar los bienes en el momento de retirarlos. Incurrió en un gasto de S/. 5 para transportar los bienes a su establecimiento de venta al por menor y en otro de S/. 2 para entregarlos a su cliente. Al vender los bienes, incurrió en otros costos de venta por S/. 3. Nos piden determinar el costo de adquisición de los inventarios adquiridos.

SOLUCIÓN: En este caso, el costo de adquisición es de S/. 125. Este monto se determina de acuerdo a lo siguiente:

14


Transporte hasta el vendedor

CASO Nº 2: IMPUTACIÓN DE LOS DESCUENTOS OBTENIDOS Un minorista adquiere un bien a S/. 500 por unidad. Sin embargo, el proveedor le concede un descuento del 20% en pedidos de 100 unidades a más. Con fecha 29.04.2013 el minorista adquiere 100 unidades en un solo pedido.

SOLUCIÓN: El costo de las existencias que adquiere el minorista es de S/. 40,000, es decir 100 Unidades * S/. 400 (S/. 500 – 20% Descuento). Fíjese cómo el descuento afecta directamente la determinación del costo de adquisición.

CASO Nº 3: CONTABILIZACIÓN DE LOS ELEMENTOS QUE CONFORMAN EL COSTO DE ADQUISICIÓN Se adquiere 100 computadoras personales (mercaderías manufacturadas) a un valor total de S/. 90,000 más IGV. Adicionalmente a esto,


se contrata a una empresa de transportes para que traslade las mercaderías desde el local del vendedor hasta nuestro almacén, pagándose S/. 10,000 más IGV.

SOLUCIÓN: a) Por la adquisición de las mercaderías CUENTAS

DEBE

HABER

xx 60 COMPRAS 601 Mercaderías 6011 Mercaderías manufacturadas 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV – Cuenta Propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la adquisición de las mercaderías manufacturadas.

90,000

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV – Cuenta Propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la contratación del transporte para el traslado de las mercaderías.

DEBE

HABER

1,800

11,800

xx 16,200

106,200

20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadas x/x Por el destino del transporte.

10,000

10,000

xx

CASO Nº 4: TRATAMIENTO DE LAS BONIFICACIONES OBTENIDAS

xx 20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadas x/x Por el destino de las mercaderías manufacturadas.

CUENTAS

La empresa “LOS ROSALES” S.R.L. ha realizado

90,000

la compra de 20 Televisores valorizados en

90,000

S/. 1,000 cada uno, obteniendo dos unidades más de estos bienes en calidad de bonicación. Al respecto, nos consultan el tratamiento contable y tributario que le corresponde a esta operación.

SOLUCIÓN: TRATAMIENTO TRIBUTARIO

xx

Respecto del tratamiento tributario que le

b) Por la imputación del transporte en el costo de los bienes CUENTAS

DEBE

xx 60 COMPRAS 609 Costos vinculados con las compras 6091 Costos vinculados con las compras de mercaderías 60911 Transporte

10,000

HABER

corresponde a esta operación es interesante

mencionar que el artículo 20º de la Ley del Impuesto a la Renta considera que el Costo Computable de una adquisición es en principio la contraprestación pagada por el bien adquirido, incrementado en los costos incurridos con motivo de su compra y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados económicamente.

Es decir, para la ley tributaria el costo de adquisición del total de los bienes adquiridos por la empresa “LOS ROSALES” S.R.L. (22 unidades) Reconocimiento y Medición de las Existencias

15

Staff Tributario

es el monto total pagado en la operación, el cual en nuestro caso es S/. 20,000 (20 unidades por S/. 1,000 c/u), no obstante que nalmente se haya obtenido una bonicación de dos (2) unidades adicionales. En tal sentido, consideramos que al momento de “costear” los bienes, la empresa debería determinar el mismo considerando

el precio pagado, entre la cantidad de bienes obtenidos o recibidos.

TRATAMIENTO CONTABLE

DEBE

20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías 6111 mercaderías manufacturadas x/x Por el ingreso de los bienes al almacén de la empresa.

HABER

20,000

20,000

xx

De forma similar a la ley tributaria, el párrafo 11 de la NIC 2 Existencias señala que el costo de adquisición de las existencias comprende el precio de compra, los aranceles de importación

y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades scales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios. Y agrega que a tal efecto, los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición. Por ello, si el “precio de compra” de los 20 TV adquiridos es S/. 20,000, debe tomarse que en realidad el mismo representa el precio pagado por la totalidad de los bienes recibidos u obtenidos, incluidos aquellos obtenidos en bonicación, debiendo considerarse que el costo computable unitario es aquel obtenido de la división del precio de compra entre 22

(S/. 20,000 / 22), es decir S/. 909.09, costo unitario que quedará reejado en el Kardex respectivo, al momento de su ingreso. CUENTAS

CUENTAS

DEBE

HABER

7. ¿QUÉ COMPRENDE EL COSTO DE TRANSFORMACIÓN? Los costos de transformación de las existencias comprenderán:

• Aquellos costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa; además de,

• Una parte, calculada de forma sistemática, de los costos indirectos, variables o jos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados. CONCEPTO

DETALLE

Son los que permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen Costos indirectos de producción, tales como la depreciación fijos y mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica, así como el costo de gestión y administración de la planta. Son los que varían directamente, o Costos indirectos casi directamente, con el volumen de variables producción obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta.

xx 60 COMPRAS 601 Mercaderías 6011 Mercaderías manufacturadas 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 IGV 40111 IGV Cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la adquisición de 22 Televisores.

Para efectos de determinar los costos indirectos: • El proceso de distribución de los costos indirectos jos a los costos de transformación se basará en la capacidad normal8 de trabajo de los medios de producción.

3,600

xx

16

IMPORTANTE

20,000


• Puede usarse el nivel real de producción siempre que se aproxime a la capacidad normal. 23,600

• La cantidad de costo indirecto jo distribuido a cada unidad de producción no se incrementará como 8

Capacidad normal es la producción que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios periodos o temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento.

Tratamiento de las Existencias consecuencia de un nivel bajo de producción, ni por la existencia de capacidad ociosa. • Los costos indirectos no distribuidos se reconocerán como gastos del periodo en que han sido incurridos.

DETALLE Valor de adquisición

S/.

20,000

IGV (18%)

S/.

3,600

Total

S/.

23,600

• En periodos de producción anormalmente alta, la cantidad de costo indirecto distribuido a cada unidad de producción se disminuirá, de manera que no se valoren los inventarios por encima del costo. • Los costos indirectos variables se distribuirán, a cada unidad de producción, sobre la base del nivel real de uso de los medios de producción. EJEMPLOS

CASO Nº 1: COSTO DE TRANSFORMACIÓN Durante el mes de Abril de 2013, la empresa “TEXTIL SAN JUAN” S.A.C. ha fabricado 500 jeans clásicos, los cuales fueron totalmente vendidos al nalizar la producción. Sobre el particular, la referida empresa nos pide ayuda a efectos de determinar el tratamiento contable a seguir, considerando que durante el proceso de producción, ha incurrido en los siguientes costos: a) Ha adquirido materias primas por un monto de S/. 20,000 más IGV b) De las materias primas adquiridas, ha consumido S/. 15,000 c) Ha pagado sueldos por S/. 3,000 d) Las maquinarias utilizadas tienen un valor de S/. 300,000, las cuales tienen una vida útil de 10 años. Los bienes se han utilizado durante un mes. e) Ha adquirido materiales auxiliares (hilos) por un monto de S/. 5,000 más IGV f) De los materiales auxiliares adquiridos, ha utilizado en el proceso productivo S/. 5,000 Considerar que los productos terminados se han vendido en S/. 38,000 más IGV.

CUENTAS

a) Adquisición de las materias primas Para el registro contable de la adquisición de las materias primas realizamos la siguiente anotación:

DEBE

HABER

xx 60 COMPRAS 602 Materias primas 6021 Materias primas para productos manufacturados 40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impues to general a las ventas 40111 IGV Cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la adquisición de materias primas para destinarlas al proceso productivo.

20,000

3,600

23,600

xx 24 MATERIAS PRIMAS 241 Materias primas para productos manufacturados 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 612 Materias primas 6121 Materias primas para productos manufacturados x/x Por el ingreso al almacén las materias primas.

20,000 20,000

xx

b) Consumo de las materias primas El registro contable de las materias primas se registra de la siguiente forma: KARDEX MATERIA PRIMA 9

SOLUCIÓN: A efecto de determinar el tratamiento contable a seguir en el caso expuesto por la empresa “TEXTIL SAN JUAN” S.A.C. consideramos conveniente seguir el siguiente procedimiento:

IMPORTE

Fecha

Detalle

20.04.2013 Compra 28.04.2013 Consumo

9

Movimientos en Nuevos Soles Ingresos

Salidas

20,000

Saldo 20,000

15,000

5,000

Para efectos prácticos, sólo se está considerando los movimientos monetarios, más no los movimientos en unidades.


17

Staff Tributario CUENTAS

DEBE

HABER

CUENTAS

xx 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 612 Materias primas 6121 Materias primas para productos manufacturados 24 MATERIAS PRIMAS 241 Materias primas para productos manufacturados x/x Por el consumo de las materias primas durante el proceso productivo

79 CARGAS IMP. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS x/x Por el destino del consumo de las materias primas durante el proceso productivo.

15,000

15,000

Total Planilla

ONP

3,000

390

A efectos de registrar el costo de las remuneraciones, se deben considerar todos los benecios que tienen derecho los trabajadores. De ser así, el registro contable sería:

IR 5ª

Total Desctos.

Neto a pagar

Essalud 9%

60

450

2,550

270

DEBE

HABER

xx 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 621 Remuneraciones 6211 Sueldos y salarios 3,000 6214 Gratificaciones 500 6215 Vacaciones 250 627 Seguridad y previsión social 6271 Régimen de prestaciones de salud 270 629 Beneficios sociales de los trabajadores 6291 Compensación por Tiempo de Servicios 292 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 40173 Renta de quinta categoría 60 403 Instituciones Públicas 4031 Essalud 270 4032 ONP 390

Gratificaciones

CTS

Vacaciones

500

292

250

CUENTAS

Total Total Costo de Beneficios la Planilla 1,042

4,312

DEBE

HABER 3,592

xx 720

Debe recordarse que el Plan Contable General Empresarial (PCGE) ha dejado a criterio de las empresas la apertura y el uso de las cuentas del elemento 9. bajo ese contexto hemos aperturado la cuenta 91 Costo de Producción, en la cual controlaremos precisamente los costos incurridos en la producción de los bienes fabricados: Materias primas, Mano de obra y Gastos indirectos de fabricación.


Beneficios Sociales

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar 2,550 4114 Gratificaciones por pagar 500 4115 vacaciones por pagar 250 415 Benef. sociales de los trabaj. 4151 Compensación por Tiempo de Servicios 292 x/x Por la planilla de remuneraciones del personal vinculado con la producción.

4,312

10

18

15,000

c) Planilla de Remuneraciones 15,000

CUENTAS

HABER

xx

xx 91 COSTO DE PRODUCCIÓN10 911 Materias primas

DEBE

91 COSTO DE PRODUCCIÓN 912 Mano de obra 79 CARGAS IMP. A CUENTAS DE GASTOS Y COSTOS x/x Por el destino de la planilla de remuneraciones.

4,312 4,312

xx 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 40173 Renta de quinta categ. 60 403 Instituciones Públicas 4031 Essalud 270 4032 ONP 390

720


DEBE

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar 2,550 4114 Gratificaciones por pagar 500 4115 vacaciones por pagar 250 415 Benef. sociales de los trabaj. 4151 Compensación por Tiempo de Servicios 292 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la cancelación de los tributos a las remuneraciones y de los sueldos netos del mes.

HABER

CUENTAS

DEBE

HABER

79 CARGAS IMP. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS x/x Por el destino de la depreciación de las maquinarias utilizadas en la producción de bienes.

3,592

2,500

xx

e) Por la adquisición de los materiales auxiliares DETALLE

4,312

IMPORTE

Valor de adquisición

S/. 5,000

IGV (18%)

S/.

Total

S/. 5,900

900

xx CUENTAS

d) Depreciación de maquinarias

CUENTAS

IMPORTE S/. 300,000 S/. 30,000 S/. 2,500

DEBE

HABER

xx 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Depreciación 6814 Depreciación de Inmuebles, maquinaria y Equipo – costo 68142 Maquinarias y equipos de explotación 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo x/x Por la depreciación de las maquinarias utilizadas en la producción.

2,500

60 COMPRAS 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6031 Materias auxiliares 40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impues to general a las ventas 40111 IGV Cuenta propia 42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la adquisición de hilos (materiales auxiliares) para el proceso productivo.

5,000

900

5,900

xx

2,500

xx 91 COSTO DE PRODUCCIÓN 913 Cargas indirectas de fabricación 9131 Depreciación del período

HABER

xx

Para efectos de aplicar la depreciación de las maquinarias utilizadas, sólo se considera aquella parte que corresponda al período en que se utilizaron los citados bienes. Si esto es así, reconocemos lo siguiente: DETALLE Valor de las Maquinarias y equipos Depreciación anual (vida útil 10 años) Depreciación mensual

DEBE

2,500

25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 251 Materiales auxiliares 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 613 Materiales auxiliare, suministros y repuestos 6131 Materiales auxiliares x/x Por el ingreso al almacén de los materiales auxiliares adquiridos.

5,000 5,000

xx


19

Staff Tributario

f) Por el consumo de los materiales auxiliares KARDEX MATERIA PRIMA 11 Fecha

Detalle

20.04.2013 Compra

Movimientos en Nuevos Soles Ingresos

Salidas

5,000

28.04.2013 Consumo

CUENTAS

Saldo 5,000

5,000

DEBE

HABER

5,000

HABER 26,812

xx

CASO Nº 2: PRODUCTOS EN PROCESO DE MANUFACTURA AL CIERRE DEL EJERCICIO Al cierre del ejercicio, la empresa “TEXTIL 2000” S.A.C. ha incurrido en los siguientes costos para la fabricación de 500 jeans clásicos:

5,000

a) Ha adquirido materias primas por un monto de S/. 20,000 más IGV b) De las materias primas adquiridas, ha consumido S/. 15,000

xx 91 COSTO DE PRODUCCIÓN 913 Cargas indirectas de fabricación 9132 Materiales auxiliares 79 CARGAS IMP. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS x/x Por el destino de la provisión de la depreciación.

DEBE

71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 711 Variación de productos terminados 7111 Productos manufacturados x/x Por el traslado de los productos terminados al almacén de la empresa.

00

xx 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 613 Materiales auxiliare, suministros y repuestos 6131 Materiales auxiliares 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 251 Materiales auxiliares x/x Por el consumo de los materiales auxiliares.

CUENTAS

c) Ha pagado sueldos por S/. 3,000

5,000

5,000

d) Las maquinarias utilizadas tienen un valor de S/. 300,000, las cuales tienen una vida útil de 10 años. Los bienes se han utilizado durante un mes. e) Ha adquirido materiales auxiliares (hilos) por un monto de S/. 5,000 más IGV

xx

g) Por el reconocimiento de los productos terminados

f) De los materiales auxiliares adquiridos, ha utilizado en el proceso productivo S/. 5,000

Una vez terminados los bienes, trasladamos los

Sobre el particular, nos piden ayuda para reconocer esta situación en los Estados Financieros.

costos incurridos al rubro de existencias. Para tal efecto, realizamos lo siguiente: DETALLE Consumo de Materias Primas Sueldos y beneficios sociales Depreciación de la maquinaria Consumo de Materiales auxiliares Total Costo de Producción

IMPORTE 15,000 4,312 2,500 5,000 26,812

SOLUCIÓN: A efecto de determinar el tratamiento contable a seguir en el caso expuesto por la empresa “TEXTIL 2000” S.A.C. consideramos conveniente seguir el siguiente procedimiento:

a) Adquisición de las materias primas CUENTAS

DEBE

HABER

xx 21 PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos manufacturados

11

26,812


20

Para el registro contable de la adquisición de las materias primas realizamos la siguiente anotación:


DETALLE Valor de adquisición IGV (18%) Total

IMPORTE S/. 20,000 S/. 3,600 S/. 23,600


DEBE

KARDEX MATERIA PRIMA 12 Movimientos en Nuevos Soles Fecha Detalle Ingresos Salidas Saldo 20.04.2013 Compra 20,000 20,000

HABER

xx 60 COMPRAS 602 Materias primas 6021 Materias primas para productos manufacturados 40 TRIB., CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV Cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la adquisición de materias primas para destinarlas al proceso productivo.

20,000

28.04.2013 Consumo CUENTAS

3,600

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 612 Materias primas 6121 Materias primas para productos manufacturados 24 MATERIAS PRIMAS 241 Materias primas para productos manufacturados x/x Por el consumo de las materias primas durante el proceso productivo.

23,600

20,000 20,000

15,000

15,000 15,000

xx

c) Planilla de Remuneraciones A efectos de registrar el costo de las remuneraciones, se debe considerar todos los benecios que tienen derecho los trabajadores. De ser así, el registro contable sería:

b) Consumo de las materias primas El registro contable de las materias primas se registra de la siguiente forma:

390

15,000

91 COSTO DE PRODUCCIÓN13 911 Materias primas 79 CARGAS IMP. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS x/x Por el destino del consumo de las materias primas durante el proceso productivo.

xx

3,000

HABER

xx

24 MATERIAS PRIMAS 241 Materias primas para productos manufacturados 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 612 Materias primas 6121 Materias primas para productos manufacturados x/x Por el ingreso al almacén las materias primas.

ONP

DEBE

5,000

xx

xx

Total Planilla

15,000

IR 5ª

Total Desctos.

Neto a pagar

Essalud 9%

60

450

2,550

270

CUENTAS

DEBE

xx 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 621 Remuneraciones 6211 Sueldos y salarios 3,000 6214 Gratificaciones 500 6215 Vacaciones 250 627 Seguridad y previsión social 6271 Rég. prestac. de salud 270 629 Beneficios sociales de los trabajadores 6291 Compensación por Tiempo de Servicios 292

4,312

HABER

Beneficios Sociales GratificaVacaCTS ciones ciones 500 292 250 CUENTAS

Total Total Costo de Beneficios la Planilla 1,042 4,312 DEBE

HABER

40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 40173 Renta de quinta categ. 60 403 Instituciones Públicas 4031 Essalud 270 4032 ONP 390 12 13

720

Para efectos prácticos, sólo se está considerando los movimientos monetarios, más no los movimientos en unidades. Debe recordarse que el Plan Contable General Empresarial (PCGE) ha dejado a criterio de las empresas la apertura y el uso de las cuentas del elemento 9. bajo ese contexto hemos aperturado la cuenta 91 Costo de Producción, en la cual controlaremos precisamente los costos incurridos en la producción de los bienes fabricados: Materias primas, Mano de obra y Gastos indirectos de fabricación.


21


DEBE

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remunerac. por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar 2,550 4114 Gratificaciones por pagar 500 4115 vacaciones por pagar 250 415 Benef. sociales de los trabaj. 4151 Compensación por Tiempo de Servicios 292 x/x Por la planilla de remuneraciones del personal vinculado con la producción.

HABER 3,592

d) Depreciación de maquinarias Para efectos de aplicar la depreciación de las maquinarias utilizadas, sólo se considera aquella parte que corresponda al período en que se utilizaron los citados bienes. Si esto es así, reconocemos lo siguiente: DETALLE Valor de las Maquinarias y equipos

S/. 300,000

Depreciación anual (vida útil 10 años)

S/.

30,000

Depreciación mensual

S/.

2,500

CUENTAS

xx 91 COSTO DE PRODUCCIÓN 912 Mano de obra 79 CARGAS IMP. A CUENTAS DE GASTOS Y COSTOS x/x Por el destino de la planilla de remuneraciones.

4,312

720

HABER

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Depreciación 6814 Depreciación de Inmuebles, maquinaria y Equipo – costo 68142 Maquinarias y equipos de explotación 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo x/x Por la depreciación de las maquinarias utilizadas en la producción.

2,500

2,500

xx 91 COSTO DE PRODUCCIÓN 913 Cargas indirectas de fabricación 9131 Depreciación del período 79 CARGAS IMP. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS x/x Por el destino de la depreciación de las maquinarias utilizadas en la producción de bienes.

3,592

xx

22

DEBE

xx

4,312

xx 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 40173 Renta de quinta categ. 60 403 Instituciones Públicas 4031 Essalud 270 4032 ONP 390 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar 2,550 4114 Gratificaciones por pagar 500 4115 vacaciones por pagar 250 415 Benef. sociales de los trabaj. 4151 Compensación por Tiempo de Servicios 292 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la cancelación de los tributos a las remuneraciones y de los sueldos netos del mes.

IMPORTE


2,500

2,500

xx

e) Por la adquisición de los materiales auxiliares 4,312 DETALLE

IMPORTE

Valor de adquisición

S/.

5,000

IGV (18%)

S/.

900

Total

S/.

5,900


DEBE

HABER

CUENTAS

xx 5,000

91 COSTO DE PRODUCCIÓN 913 Cargas indirectas de fabricación 9132 Materiales auxiliares 79 CARGAS IMP. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS x/x Por el destino de la provisión de la depreciación.

900

5,900

DEBE

HABER

xx

5,000 5,000

23 PRODUCTOS EN PROCESO 231 Prod. en proc. de manufactura 71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 713 Variación de producto en proceso 7131 Prod. en proc. de manufactura x/x Por los productos en proceso al cierre del ejercicio.

26,812 26,812

xx

xx

f) Por el consumo de los materiales auxiliares

CASO Nº 3: TRANSFERENCIA DE PRODUCTOS EN PROCESO AL REINICIO DEL EJERCICIO

Movimientos en Nuevos Soles

Siguiendo con el caso anterior, se transere al reinicio del ejercicio, a los centros de costos, los productos en proceso.

Ingresos

SOLUCIÓN:

KARDEX MATERIA PRIMA

14

Salidas

5,000

28.04.2013 Consumo CUENTAS

Saldo 5,000

5,000 DEBE

00 HABER

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 613 Materiales auxiliare, suministros y repuestos 6131 Materiales auxiliares 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 251 Materiales auxiliares x/x Por el consumo de los materiales auxiliares.

La transferencia de los productos en proceso a los centros de costos al inicio del ejercicio se reconoce así: CUENTAS

DEBE

HABER

xx

xx 5,000

5,000

xx 14

5,000

g) Por el reconocimiento de los productos en proceso al cierre del ejercicio CUENTAS

25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 251 Materiales auxiliares 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 613 Materiales auxiliare, suministros y repuestos 6131 Materiales auxiliares x/x Por el ingreso al almacén de los materiales auxiliares adquiridos.

20.04.2013 Compra

5,000

xx

xx

Detalle

HABER

xx

60 COMPRAS 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6031 Materias auxiliares 40 TRIB., CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV Cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la adquisición de hilos (materiales auxiliares) para el proceso productivo.

Fecha

DEBE


71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 713 Variación de producto en proceso 7131 Productos en proceso de manufactura 23 PRODUCTOS EN PROCESO 231 Productos en proceso de manufactura x/x Por la transferencia de los productos en proceso al inicio del ejercicio.

26,812

26,812

xx


23

Staff Tributario

En todo caso, cuando los productos estén terminados haremos el siguiente registro: CUENTAS

DEBE

HABER

xx 21 PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos manufacturados 71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 711 Variación de productos terminados 7111 Productos manufacturados x/x Por el reconocimiento de los productos terminados.

26,812 26,812

xx

8. TRATAMIENTO DE LOS SUBPRODUCTOS El proceso de producción puede dar lugar a la fabricación simultánea de más de un producto. Este es el caso, por ejemplo, de la producción conjunta o de la producción de productos principales junto a subproductos. Cuando los costos de transformación de cada tipo de producto no sean identicables por separado, se distribuirá el costo total, entre los productos, utilizando bases uniformes y racionales. La distribución puede basarse, por ejemplo, en el valor de mercado de cada producto, ya sea como producción en curso, en el momento en que los productos comienzan a poder identicarse por separado, o cuando se complete el proceso productivo. La mayoría de los subproductos, por su propia naturaleza, no poseen un valor signicativo. Cuando este es el caso, se miden frecuentemente al valor neto realizable, deduciendo esa cantidad del costo del producto principal. Como resultado de esta distribución, el importe en libros del producto principal no resultará signicativamente diferente de su costo.

Materia Prima Mano de obra Gastos Ind. De Fabricación Total

S/. S/. S/. S/.

40,000 21,000 29,000 90,000

Del proceso productivo, se sabe que se han obtenido jeans (productos terminados) y retazos de telas (subproductos), los cuales están valorizados en S/. 5,000.

SOLUCIÓN: El párrafo 14 de la NIC 2 Existencias señala que el proceso de producción puede dar lugar a la fabricación simultánea de más de un producto precisando que este es el caso, por ejemplo, de la producción conjunta o de la producción de productos principales junto a subproductos. Agrega el referido párrafo que cuando los costos de transformación de cada tipo de producto no sean identicables por separado, se distribuirá el costo total, entre los productos, utilizando bases uniformes y racionales, pudiendo basarse, por ejemplo, en el valor de mercado de cada producto, ya sea como producción en curso, en el momento en que los productos comienzan a poder identicarse por separado, o cuando se complete el proceso productivo. En todo caso, tratándose de subproductos el citado párrafo prescribe que la mayoría de éstos, por su propia naturaleza, no poseen un valor signicativo. Cuando este es el caso, se miden frecuentemente al valor neto realizable (precio estimado de venta de

un activo en el curso normal de la operación menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta), deduciendo esa cantidad del costo del producto principal. Como resultado de esta distribución, el importe en libros del producto principal no resultará signicativamente diferente de su costo. Bajo el contexto anterior, en el caso propuesto el monto con el que se incorporan los subproductos a la contabilidad de la empresa, se acredita del

EJEMPLOS

CASO Nº 1: RECONOCIMIENTO DE SUBPRODUCTOS Durante su proceso de producción, la empresa textil “BLUE JEANS” S.A.C. ha incurrido en los siguientes costos de producción, los cuales están debidamente controlados en la cuenta de costos respectiva: 24


costo de producción que valoriza el proceso productivo en el cual se originan. De ser así, tendríamos lo siguiente: Materia Prima Mano de obra Gastos Ind. De Fabricación Total Costo incurrido (-) Subproductos Productos terminados

S/. S/. S/. S/. (S/. S/.

40,000 21,000 29,000 90,000 5,000) 85,000

Tratamiento de las Existencias Una vez determinado el valor neto realizable de

CUENTAS

los subproductos, realizamos el siguiente registro

DEBE

HABER

xx 21 PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos manufacturados 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 221 Subproductos 71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 711 Variación de prod. terminados 712 Variación de subproductos, desechos y desperdicios x/x Por el traslado de los productos terminados y los subproductos al almacén de la empresa.

85,000 5,000

HABER

xx

contable: CUENTAS

DEBE

69 COSTO DE VENTAS 693 Subproductos, desechos y desperdicios 6931 Subproductos 69311 Terceros 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 221 Subproductos x/x Por el costo de ventas de los subproductos transferidos.

5,000

5,000

xx

90,000

CASO Nº 3: DESECHOS Y DESPERDICIOS Durante su proceso de producción, la empresa textil “BLUE JEANS” S.A.C. ha incurrido en los siguientes costos de producción, los cuales están debidamente controlados en la cuenta de costos

xx

CASO Nº 2: VENTA DE LOS SUBPRODUCTOS

respectiva:

Una semana después a su reconocimiento, la empresa textil “BLUE JEANS” S.A.C. efectúa la venta de los retazos de telas (subproductos) por un valor de S/. 5,000 más IGV a un tercero no vinculado económicamente.

Materia Prima

S/. 40,000

Mano de obra

S/. 21,000

Gastos Ind. De Fabricación

S/. 29,000

Total

S/. 90,000

SOLUCIÓN:

Del proceso productivo, se sabe que se ha obtenido además de jeans (productos terminados), retazos de telas (subproductos) y desechos, los cuales están valorizados en S/. 5,000 y S/. 3,000 respectivamente.

Para reconocer la venta de los subproductos, haremos los siguientes registros: CUENTAS

DEBE

HABER

xx 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 40 TRIB., CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV - Cuenta Propia 70 VENTAS 703 Subproductos, desechos y desperdicios 7031 Subproductos 70311 Terceros x/x Por la venta de los retazos de tela (subproductos) a una empresa no relacionada.

xx

SOLUCIÓN: Tratándose del caso expuesto, el monto con el que se incorporan los subproductos y los desechos (valor neto realizable), se deduce (acredita) del costo de producción que valoriza el proceso productivo en el cual se originan. De ser así, tendríamos lo siguiente:

5,900

900

5,000

Materia Prima Mano de obra Gastos Ind. De Fabricación Total Costo incurrido (-) Subproductos (-) Desechos Productos terminados

S/. 40,000 S/. 21,000 S/. 29,000 S/. 90,000 (S/. 5,000) (S/. 3,000) S/. 82,000

Una vez determinado el valor de los subproductos y de los productos terminados, realizamos los siguientes registros contables: Reconocimiento y Medición de las Existencias

25


DEBE

HABER

xx 21 PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos manufacturados 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 221 Subproductos 5,000 222 Desechos y desperdicios 3,000 71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 711 Variación de productos terminados 712 Variación de subproductos, desechos y desperdicios x/x Por el traslado de los productos terminados y los subproductos, desechos y desperdicios al almacén de la empresa.

82,000 8,000

90,000

10. PAGO APLAZADO O DIFERIDO Una entidad puede adquirir existencias con pago aplazado. Cuando el acuerdo contenga de hecho un elemento de nanciación, como puede ser, por ejemplo, la diferencia entre el precio de adquisición en condiciones normales de crédito y el importe pagado, este elemento se reconocerá como gasto por intereses a lo largo del periodo de nanciación. Con esta regla, se garantiza que las existencias no estén sobrevaluadas por la inclusión de los intereses inherentes al acuerdo de adquisición en el costo de adquisición. EJEMPLOS

xx

9. ¿QUÉ COMPRENDEN LOS OTROS COSTOS? Se incluirán otros costos, en el costo de las existencias, siempre que se hubiera incurrido en ellos para dar a los mismos su condición y ubicación actuales. Ejemplos de costos excluidos del Ejemplos de costos costo de las existencias, y por incluidos dentro del tanto reconocidos como gastos del costo de las existencias periodo en el que se incurren • Algunos costos indi- • Las cantidades anormales de

rectos no derivados de la producción, o

• Costos del diseño de

desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de producción15;

productos para clientes • Los costos de almacenamiento, específicos. a menos que sean necesarios en • Costos por préstamos. el proceso productivo, previos En la NIC 23 Costos a un proceso de elaboración por Préstamos, se ulterior; identifican las limitadas • Los costos indirectos de circunstancias en las administración que no hayan que los costos finan- contribuido a dar a los cieros se incluyen inventarios su condición y en el costo de los ubicación actuales; y • Los costos de venta. inventarios. 15

Comúnmente esto es denominado Merma, la cual es definida como la Pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo. De acuerdo a la naturaleza del bien y a las etapas del proceso productivo o de comercialización del bien, podemos distinguir las siguientes clases de mermas: • Mermas Normales.- Son aquellas mermas inevitables que

tienen una relación directa con el proceso productivo o de comercialización y que dependen principalmente de las características del bien o material utilizado.

• Mermas Anormales.- Son aquellas mermas que se producen

por negligencia en el manipuleo, utilización o en la conservación de los bienes. En tal sentido estas mermas pueden ser evitadas si existe una buena y eficiente utilización de los materiales o bienes.

26


CASO Nº 1: APLICACIÓN DE LAS CONDICIONES NORMALES DE CRÉDITO PARA DETERMINAR EL COSTO DE ADQUISICIÓN Una entidad adquirió mercaderías en S/. 2’000,000 con un crédito a dos años sin intereses. La partida idéntica está disponible en el mismo mercado a S/. 1’654,000 si el pago se realiza dentro de los 30 días de la fecha de adquisición, es decir en condiciones normales de crédito.

SOLUCIÓN: En el supuesto planteado, el costo de las existencias es de S/. 1’654,000, es decir el precio de compra en condiciones normales de crédito. La diferencia se enviará a resultados (gastos nancieros) a medida que se devengue el plazo de nanciación. Así:

a) Por la adquisición de las existencias CUENTAS

DEBE

xx 60 COMPRAS 1'654,000 601 Mercaderías 6011 Mercaderías manufacturadas 37 ACTIVO DIFERIDO 346,000 373 Intereses diferidos 3732 Intereses no devengados en medición a valor descontado 40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 360,000 401 Gobierno central 4011 IGV 40111 IGV – Cuenta propia

HABER


DEBE

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la adquisición de la mercadería.

HABER

= 2’000,000 (1.1)2

Valor actual

= 1’652,893

Intereses descontados

= 2’000,000 – 1’652,893

Intereses descontados

= 347,107

2’360,000

xx 20 MERCADERÍAS 1’654,000 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías 1’654,000 6111 Mercaderías manufacturadas x/x Por el destino de las existencias adquiridas.

xx

b) Por el devengo de los intereses CUENTAS

Valor actual

DEBE

11. COSTO DE LOS INVENTARIOS PARA UN PRESTADOR DE SERVICIOS En el caso de que un prestador de servicios tenga inventarios, los medirá por los costos que suponga su producción. Estos costos se componen fundamentalmente de: • Mano de obra y otros costos del personal directamente involucrado en la prestación del servicio, incluyendo personal de supervisión; y, • Otros costos indirectos atribuibles.

HABER

xx 67 GASTOS FINANCIEROS 346,000 679 Otros gastos financieros 6792 Gastos financieros en medición a valor descontado 37 ACTIVO DIFERIDO 346,000 373 Intereses diferidos 3732 Intereses no devengados en medición a valor descontado x/x Por el devengo de los intereses no devengados en medición a valor descontado.

xx

La mano de obra y los demás costos relacionados con las ventas, y con el personal de administración general, no se incluirán en el costo de los inventarios, sino que se contabilizarán como gastos del periodo en el que se hayan incurrido. En estos casos, los inventarios de servicios

pueden considerarse como trabajo en curso de un entregable, por ejemplo, un informe o un análisis que se registra en una cuenta de contrato de servicios, debiéndose registrar en la subcuenta 235 Existencias de servicios en proceso, del PCGE. IMPORTANTE

CASO Nº 2: APLICACIÓN DE TASA DE DESCUENTO PARA DETERMINAR EL COSTO DE ADQUISICIÓN Una entidad adquirió mercaderías en S/. 2’000,000 con un crédito a dos años sin intereses. Una tasa de descuento adecuada es del 10% por año.

SOLUCIÓN: El costo de las mercaderías es de S/. 1’652,893, monto que resulta de descontar los intereses al monto de la transacción. El monto descontado se determina así:

Los costos de los inventarios de un prestador de servicios no incluirán márgenes de ganancia ni costos indirectos no atribuibles que, a menudo, se tienen en cuenta en los precios facturados por el prestador de servicios.

12. ¿CUÁLES SON LAS TÉCNICAS DE MEDICIÓN DE COSTOS? Las técnicas para la medición del costo de las existencias, tales como el método del costo estándar o el método de los minoristas, podrán ser utilizados por conveniencia siempre que el resultado de aplicarlos se aproxime al costo.


27

Staff Tributario TÉCNICAS DE MEDICIÓN

COSTO ESTÁNDAR

MÉTODO DE LOS MINORISTAS

MÉTODO DE LOS MINORISTAS

DETALLE Los costos estándares se establecerán a partir de niveles normales de consumo de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilización de la capacidad. En este caso, las condiciones de cálculo se revisarán de forma regular y, si es preciso, se cambiarán los estándares siempre y cuando esas condiciones hayan variado. El método de los minoristas se utiliza a menudo, en el sector comercial al por menor, para la medición de inventarios, cuando hay un gran número de artículos que rotan velozmente, que tienen márgenes similares y para los cuales resulta impracticable usar otros métodos de cálculo de costos. Cuando se emplea este método, el costo de los inventarios se determinará deduciendo, del precio de venta del artículo en cuestión, un porcentaje apropiado de margen bruto. El porcentaje aplicado tendrá en cuenta la parte de los inventarios que se han marcado por debajo de su precio de venta original. A menudo se utiliza un porcentaje medio para cada sección o departamento comercial.

13. ¿CUÁLES SON LAS FÓRMULAS DE CÁLCULO DEL COSTO? 13.1 Identifcación especifca del costo El costo de las existencias de productos que no son habitualmente intercambiables entre sí, así como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos especícos, se determinará a través de la identicación especíca de sus costos individuales. MÉTODO

DETALLE A través de este método cada tipo Identificación específica de costo concreto se distribuye del costo entre ciertas partidas identificadas dentro de los inventarios.

Este es el tratamiento adecuado para los productos que se segregan para un proyecto especíco, con independencia de que hayan sido comprados o producidos. Sin embargo, la identicación especíca de costos resultará inadecuada cuando, en las existencias, haya un gran número de productos que sean habitualmente intercambiables. En estas circunstancias, el método para seleccionar qué productos individuales van a permanecer en la existencia nal, podría ser usado para obtener efectos predeterminados en el resultado del periodo. 28


13.2 Otras fórmulas El costo de los inventarios, distintos de los

tratados en el punto 13.1 anterior (existencias de productos que no son habitualmente intercambiables entre sí, así como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos especícos), se asignará utilizando los métodos de primera entrada primera salida (the rst-in, rst-out, FIFO, por sus siglas en inglés) o costo promedio ponderado. MÉTODO

DETALLE

Fórmula FIFO

La fórmula FIFO, asume que los productos en inventarios comprados o producidos antes, serán vendidos en primer lugar y, consecuentemente, que los productos que queden en la existencia final serán los producidos o comprados más recientemente.

Si se utiliza el método o fórmula del costo promedio ponderado, el costo de cada unidad de producto se determinará a partir del promedio ponderado del costo de los artículos similares, poseídos al principio Costo promedio del periodo, y del costo de los mismos ponderado artículos comprados o producidos durante el periodo. El promedio puede calcularse periódicamente o después de recibir cada envío adicional, dependiendo de las circunstancias de la entidad.

Es importante mencionar que una entidad decidirá medir según su juicio profesional, el costo de las existencias mediante alguna de las fórmulas antes señaladas, que conduzca a una presentación razonable de los Estados Financieros. Asimismo, utilizará la misma fórmula de costo para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares. Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar justicada la utilización de fórmulas de costo también diferentes. Por ejemplo, dentro de la misma entidad, los inventarios utilizados en un segmento de operación pueden tener un uso diferente del que se da al mismo tipo de inventarios, en otro segmento de operación. Sin perjuicio de lo anterior, la diferencia en la ubicación geográca de los inventarios (o en las reglas scales correspondientes) no es, por sí misma, motivo

suciente para justicar el uso de fórmulas de costo diferentes.


Costo de las existencias

proveedor “SANTA CLARA” S.R.L. según factura Nº 001-25980.

• Identificación especifica • FIFO • Promedio Ponderado

Fórmulas diferentes (Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente)

EJEMPLOS

CASO Nº 1: APLICACIÓN DE LAS FÓRMULAS DE CÁLCULO DEL COSTO Un fabricante de yates de lujo construye yates personalizados según las especicaciones de los clientes. La entidad tiene capacidad para fabricar tres yates a la vez en su astillero. Las materias primas que pueden utilizarse indistintamente entre todos los yates que se están fabricando se almacenan en el depósito general. Los materiales especícos para la fabricación de un yate en particular se almacenan en otro depósito dedicado al almacenamiento de materiales que son especícos para ese yate.

SOLUCIÓN: Tratándose del caso expuesto, habría que indicar que el costo de los materiales intercambiables almacenados en el depósito general se determina utilizando la fórmula FIFO o promedio ponderado.

En tanto, el costo de los materiales especícos para un yate en particular almacenados por separado en el depósito de ese yate, así como el costo del producto terminado, se determina utilizando el método de identicación especíca.

2. Con fecha 17.01.2013 efectúa la venta al contado de 30 Escritorios Personales por un valor total de S/. 30,000 más IGV, a la empresa “SAN LUIS” S.A.C. según factura Nº 001-0001. 3. Con fecha 21.01.2013 se adquiere 120 Escritorios Personales (mercaderías) por un valor total de S/. 66,000 más IGV al proveedor “INVERSIONES SANTA CLAUX” S.R.L. según factura Nº 001-5640. 4. Con fecha 27.01.2013 se efectúa la venta al contado de 100 Escritorios Personales a un valor total de S/. 100,000 más IGV a la empresa “SAN LUIS” S.A.C. según factura Nº 001-0002.

SOLUCIÓN: De acuerdo a los supuestos que nos proporciona la empresa “SILLAS DEL ORIENTE” S.A.C., el llenado del Registro de Inventario Permanente Valorizado sería de acuerdo a lo siguiente: Ver Formato 13.1 "Registro de Inventario Permanente Valorizado" en la página siguiente.

14. ¿CÓMO SE DETERMINA EL VALOR NETO REALIZABLE? 14.1 ¿Por qué debe determinarse el Valor Neto Realizable? El costo de las existencias puede no ser recuperable en caso de que los mismos estén dañados, si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado han caído. Asimismo, el costo de los inventarios

CASO Nº 2: APLICACIÓN DEL COSTO PROMEDIO PONDERADO La empresa “SILLAS DEL ORIENTE” S.R.L. dedicada a la comercialización de escritorios, es

contribuyente del Régimen General del Impuesto a la Renta, estando obligada a llevar el Registro de Inventario Permanente Valorizado. Sobre el particular, el contador de la citada empresa nos pide ayuda a efectos de anotar en el citado registro, las siguientes operaciones realizadas durante el mes de Enero de 2013: 1. Con fecha 15.01.2013 se adquiere 24 Escritorios Personales (mercaderías) por un valor total de S/. 12,000 más IGV al

puede no ser recuperable si los costos estimados para su terminación o su venta han aumentado. La práctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista según el cual los activos no deben registrarse en libros por encima de los importes que se espera obtener a través de su venta o uso. CONCEPTO

DETALLE

Valor neto realizable

El Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.


29

Staff Tributario

1 . 3 1 O T A M R O F

30

” O D A Z I R O L A V O I R A T N E V N I L E D E L L A T E D O D A Z I R O L A V E T N E N A M R E P O I R A T N E V N I E D O R T S I G E R ”

O L T A S T O O C T L A N I F O D L A S

S A D I L A S

. L . R . l o S a d ” r e a e r t n e n e d s e G i n a r í 9 o n r O é e s P 3 0 l 1 c d o 1 0 e a o a i i 0 2 d r 2 0 d m 0 c r t o l s e o a A 1 e i r 3 r l m l 1 0 e 0 4 i 1 M c n 0 S 0 0 1 s 7 o r E 2 “ 0 2 0 E 0 P

: : : : : : : : :

L A I C O S N Ó Z A ) R 6 O A L N B Ó I A C T ( A A N I D I M D O E N M E A D I E , C D N S N D Ó E ) E I A C R 1 T D B ( S I A I O M T X N U O N E U L N E A ) 5 A A I Y M L A N L V Ó I E E S I E L O C D B C D D O D E P I O O I L O A D L B G T ( R I G D O I O Í L A C R C E T D O S D T É Ó P Ó E U P S I E P R A E C T D C M


O O I T R S A I O T C N U

0 0 . 0 0 0 , 7 1

0 0 . 0 0 0 , 2

0 0 . 0 0 0 , 8 6

9 2 . 1 6 1 , 3 1

0 0 . 0 0 5

0 0 . 0 0 5

0 0 . 0 0 5

9 3 . 8 4 5

9 3 . 8 4 5

D A D I T N A C

0 4 4 4 4 1 3 0 2 1 2

O L T A S T O O C T

0 0 . 0 0 0 , 5 1

1 7 . 8 3 8 , 4 5

O O I T R S A T O I C N U

0 0 . 0 0 5

9 3 . 8 4 5

D A D I T N A C

0 3

0 0 1

0 0 . 0 0 0 , 2 1

0 0 . 0 0 0 , 6 6

O O I T R S A I O T C N U

0 0 0 0 5 5

0 5 5

D A D I T N A C

0 4 1 2

0 2 1

O L T A S T O O C T S A D A R T N E

0 0 . 0 0 0 , 5

0 0 . 0 0 0 , 5

N ) 2 E Ó I 1 D C A O A L R P I E B T P A T O ( E D O R E R E T N A M L A I Ú B M N I O S R P O M O E I O N R C R E , E S O T N D I A L O A S T A N O L ) P B 0 R E I T M T A 1 T ( E U D C O O D T , N O A E H M G A C U P E C F O D

2 1 2 1 0 0 0 0

L A I C I N I

0 8 9 5 2

1 0 0 0

0 4 6 5

2 0 0 0

O D L A 1 1 1 S 1 0 0 0 0 0 0 0 0

1 1 1 1 0 0 0 0

3 1 0 2 . 1 0 . 5 1

3 1 0 2 . 1 0 . 7 1

3 1 0 2 . 1 0 . 1 2

3 1 0 2 . 1 0 . 7 2

. s e t n e y u b i r t n o C e d o c i n Ú o r t s i g e R l e n ú g e s o g i d ó C o o t n e i m i c e l b a t s E l e d n ó i c c e r i D ) 1 (


14.2 ¿Cómo se determina? Generalmente, la rebaja hasta alcanzar el valor neto realizable, se calcula para cada partida de las existencias. En algunas circunstancias, sin embargo, puede resultar apropiado agrupar partidas similares o relacionadas. Este puede ser el caso de las partidas de existencias relacionados

con la misma línea de productos, que tienen propósitos o usos nales similares, se producen y venden en la misma área geográca y no pueden ser, por razones prácticas, evaluados separadamente de otras partidas de la misma línea.

No es apropiado realizar las rebajas a partir de partidas que reejen clasicaciones completas de las existencias, por ejemplo sobre la totalidad de los productos terminados, o sobre todos los inventarios en un segmento de operación determinado.

Los prestadores de servicios acumulan, generalmente, sus costos en relación con cada servicio para el que se espera cargar un precio separado al cliente. Por tanto, cada servicio así identicado se tratará como una partida separada.

14.3 ¿En qué se basa? Las estimaciones del valor neto realizable se

basarán en la información más able de que se disponga, en el momento de hacerlas, acerca del importe por el que se espera realizar los inventarios. Estas estimaciones tendrán en consideración las

uctuaciones de precios o costos relacionados directamente con los hechos posteriores al

cierre, en la medida que esos hechos conrmen condiciones existentes al nal del periodo. Al hacer las estimaciones del valor neto realizable, se tendrá en consideración el propósito para el

que se mantienen los inventarios. Por ejemplo, el valor neto realizable del importe de inventarios

que se tienen para cumplir con los contratos de venta, o de prestación de servicios, se basa en el

precio que gura en el contrato. IMPORTANTE

Si los contratos de ventas son por una cantidad inferior a la reejada en inventarios, el valor neto realizable del exceso se determina sobre la base de los precios generales de venta. Pueden aparecer provisiones o pasivos contingentes por contratos de venta rmes que excedan las cantidades de

productos en existencia, o bien de productos que vayan a obtenerse por contratos de compra rmes. Estas provisiones o pasivos contingentes se tratarán contablemente de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.

14.4 ¿Todas las existencias están sujetas al Valor Neto Realizable? No se rebajarán las materias primas y otros suministros, mantenidos para su uso en la producción de inventarios, para situar su importe en libros por debajo del costo, siempre que se espere que los productos terminados a los que se incorporen sean vendidos al costo o por

encima del mismo. Sin embargo, cuando una reducción, en el precio de las materias primas, indique que el costo de los productos terminados excederá a su valor neto realizable, se rebajará su importe en libros hasta cubrir esa diferencia. En estas circunstancias, el costo de reposición de las materias primas puede ser la mejor medida disponible de su valor neto realizable.

14.5 ¿Con qué frecuencia se determina el Valor Neto Realizable? Se realizará una nueva evaluación del valor neto realizable en cada periodo posterior. Cuando las circunstancias, que previamente causaron la rebaja, hayan dejado de existir, o cuando exista una clara evidencia de un incremento en el valor neto realizable como consecuencia de un cambio en las circunstancias económicas, se revertirá el importe de la misma, de manera que el nuevo valor contable sea el menor entre el costo y el valor neto realizable revisado.

Esto ocurrirá, por ejemplo, cuando un artículo en existencia, que se lleva al valor neto realizable porque ha bajado su precio de venta, está todavía en inventario de un periodo posterior y su precio de venta se ha incrementado. EJEMPLOS

CASO Nº 1: DETERMINACIÓN DEL VALOR NETO DE REALIZACIÓN La empresa “TV IMPORT” S.A. mantiene en stock 1,500 unidades de televisores al 31 de diciembre del año 2012 con un costo unitario en libros de S/. 850. Al respecto, se sabe que a esa fecha, el valor de venta de esos bienes en el mercado es de


31

Staff Tributario

S/. 800. Sobre el particular, nos piden determinar

el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación menos los costos estimados para terminar su producción y los

el Valor Neto Realizable (VNR) considerando

que los gastos de venta de los televisores correspondiente al ejercicio anterior, equivalen a S/. 89,000 y que las ventas respectivas de dicho período, ascendieron a S/. 2’060,000.

necesarios para llevar a cabo la venta.

La determinación de este valor, se aplica cuando los productos en stock han sufrido una baja

SOLUCIÓN:

considerable en el valor de mercado de los

bienes, reconociéndose una disminución del valor de las existencias, para lo cual se debe realizar el siguiente procedimiento:

TRATAMIENTO CONTABLE De conformidad con el párrafo 28 de la NIC 2 Existencias, el Valor Neto Realizable (VNR) es

Valor Neto Realizable

=

Precio estimado de venta

En ese sentido, para determinar los costos

estimados de venta (en este caso, no hay costos estimados para la terminación del bien, pues son mercaderías), hacemos lo siguiente: Costos estimados para realizar la venta

=

Gastos de venta Total ventas netas

De ser así, en el caso de la empresa “TV IMPORT” S.A. este calculo sería: Costos estimados para = Gastos de venta = 89,000 realizar la venta Total ventas netas 2’060,000 Costos estimados para realizar la venta = 0.0432 = 4.32%

Determinado el porcentaje, aplicamos éste al costo de adquisición del bien. Así: VNR

= S/. 800 – (4.32% de S/. 800)

VNR

= S/. 765.44

Finalmente, determinamos el VNR por la totalidad de los bienes: Importe de la estimación = (S/. 850.00 – S/. 765.44) x 1,500 Importe de la estimación = S/. 126,840 IMPORTANTE

Para efectos tributarios, la rebaja en el valor de los bienes por aplicación del Valor Neto Realizable (VNR) no es aceptada tributariamente, en aplicación a lo dispuesto por el inciso f) del artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta, que señala que no

32


(-)

Costos estimados para terminar su producción

(-)

Costos estimados para realizar la venta

son deducibles de la Renta Bruta las asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones cuya deducción no admite dicha Ley.

CASO Nº 2: MATERIAS PRIMAS DESVALORIZADAS Al cierre del ejercicio, se ha determinado que las Materias Primas en stock se han desvalorizado en S/. 2,500.

SOLUCIÓN: El párrafo 32 de la NIC 2 Existencias señala que la determinación del Valor Neto Realizable

(VNR) no es aplicable a las materias primas y otros suministros. En efecto, según el referido párrafo no se rebajarán las materias primas y otros suministros, mantenidos para su uso en la producción de inventarios, para situar su importe en libros por debajo del costo, siempre que se espere que los productos terminados a los que se incorporen sean vendidos al costo o por encima del mismo.

Sin embargo precisa que cuando una reducción, en el precio de las materias primas, indique que el costo de los productos terminados excederá a su valor neto realizable, se rebajará su importe en libros hasta cubrir esa diferencia. En estas circunstancias, el costo de reposición de las materias primas puede ser la mejor medida disponible de su valor neto realizable. En ese sentido, si el valor de las materias

primas involucra que el costo de los productos


terminados excederá a su valor neto realizable, se deberá reconocer la siguiente desvalorización: CUENTAS

DEBE

HABER

xx 69 COSTO DE VENTAS 695 Gasto por desvalorización de existencias 6955 Materias primas 29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 295 Materias primas 2953 Materias primas para productos manufacturados x/x Por el reconocimiento de la desvalorización de las Materias Primas.

reconocerá el costo correspondiente.

En ese sentido, tratándose del caso propuesto, primero reconocemos el asiento por la venta, y de forma inmediata, reconocemos el registro por

2,500

el costo de ventas: 2,500

CUENTAS

DEBE

HABER

xx

xx

15. ¿CUÁNDO SE DETERMINA COSTO DE VENTAS?

se reconozcan los correspondientes ingresos de operación. De acuerdo a lo anterior, sólo en el momento en que se produzca la venta, se

EL

Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocerá como

costo de ventas (gasto) del periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operación. IMPORTANTE

El costo de ciertas existencias puede ser incorporado a otras cuentas de activo, por ejemplo las existencias que se emplean como componentes de los trabajos realizados, por la entidad, para los elementos de Inmuebles, maquinaria y equipo de propia construcción. Los inventarios asignados a otros activos de esta manera, se reconocerá como gasto a lo largo de la vida útil de los mismos (a través de la depreciación). EJEMPLO

CASO Nº 1: COSTO DE VENTAS DE MERCADERÍAS

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 118,000 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Entidades en cartera 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR 18,000 PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV - Cuenta Propia 100,000 70 VENTAS 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufactu radas 70111 Terceros x/x Por la venta de mercaderías manufacturadas a una empresa no relacionada.

xx 69 COSTO DE VENTAS 691 Costo de ventas 6911 Mercaderías manufacturadas 69111 Terceros 20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo x/x Por el costo de ventas de las mercaderías manufacturadas.

70,000

70,000

xx

Se vende computadoras personales (mercaderías manufacturadas) por S/. 100,000 más IGV a un tercero no vinculado. El costo de ventas de dichas mercaderías es de S/. 70,000.

SOLUCIÓN: El párrafo 34 de la NIC 2 Existencias señala que cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocerá como

gasto (entiéndase costo) del periodo en el que

CASO Nº 2: UTILIZACIÓN DE EXISTENCIAS PARA LA CONSTRUCCIÓN DE ACTIVOS PERMANENTES La empresa “RACER” S.R.L. está construyendo un inmueble para que sea destinado a sus ocinas administrativas. Sobre el particular, nos pide ayuda a efecto de contabilizar los desembolsos efectuados en la construcción de dicho activo,


33

Staff Tributario

considerando que ha realizado las siguientes

b) Impuesto a la Alcabala

operaciones:

a) Ha adquirido un terreno de 500 m2 a la empresa “INMOBILIARIA PÉREZ” S.A.C. por S/. 80,000. b) Se pagó S/. 500 por el Impuesto a la Alcabala del terreno adquirido. c) Ha pagado a la empresa “INGENIEROS CONTRATISTAS” S.A.C. S/. 5,000 más IGV por la elaboración de los planos de construcción. d) Ha adquirido materiales de construcción por un importe de S/. 60,000 más IGV e) Ha contratado los servicios de diez (10)

trabajadores a efecto que ejecuten la obra, a quienes se les ha abonado la suma de S/. 10,000 mensuales. Se sabe que dichas personas han trabajado en la obra durante 4

CUENTAS

DEBE

HABER

xx 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 331 Terrenos 3311 Terrenos 33111 Costo 40 TRIBUTOS, CONTR. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 406 Gobiernos Locales 4061 Impuestos 40614 Impuesto a la Alcabala x/x Por el Impuesto a la Alcabala que afectó la adquisición del terreno.

500

500

xx

c) Elaboración de Planos de Construcción

meses.

f) Ha contratado a la empresa “CONSTRUCCIONES 2000” S.A.C. a efecto que realice los acabados de la construcción, siendo el costo del contrato S/. 20,000.

SOLUCIÓN: Tratándose del caso expuesto por la empresa “RACER” S.R.L. y a efecto de determinar el tratamiento contable que corresponde, es necesario efectuar los siguientes registros contables:

a) Adquisición del terreno CUENTAS

DEBE

HABER

xx 33 INM, MAQUINARIA Y EQUIPO 331 Terrenos 3311 Terrenos 33111 Costo 46 CUENTAS PAGAR DIVERSAS TERCEROS 465 Pasivos por compra de activos inmovilizados 4654 I nmuebles, maquina ria y equipo x/x Por la adquisición del terreno de 500 m2 a la empresa “INMOBILIARIA PÉREZ” S.A.C.

80,000

xx

34


CUENTAS

DEBE

HABER

xx 63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 632 Honorarios, comisiones y corretajes 6321 Honorarios 40 TRIBUTOS, CONTR. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV Cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la elaboración de planos.

5,000

900

5,900

xx

80,000

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 339 Construcciones en curso 3392 Construcciones en curso 72 PRODUCCIÓN INMOVILIZADA 722 Inmuebles, maqu. y equipo 7221 Edificaciones x/x Por el destino de la elaboración de planos.

xx

5,000

5,000


d) Adquisición de materiales de construcción CUENTAS

DEBE

HABER

xx 60 COMPRAS 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6032 Suministros 40 TIBU., CONTR. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV Cuenta propia 42 CTAS POR PAGAR COMER. TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la adquisición de materiales y suministros para la construcción del inmueble.

60,000

10,800

70,800

xx

Nº 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Nº 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Nombres y Apellidos L. Araujo F. Castillo J. Castro B. Checa V. Noriega M. Carrión L. Peña A. Bejar J. Meza H. Alberti

Nombres y Apellidos L. Araujo F. Castillo J. Castro B. Checa V. Noriega M. Carrión L. Peña A. Bejar J. Meza H. Alberti Total

DEBE

HABER

xx 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6132 Suministros 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 252 Suministros 2524 Otros suministros x/x Por el consumo de los materiales y suministros adquiridos para la construcción del inmueble.

60,000

60,000

xx

xx 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 252 Suministros 2524 Otros suministros 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6132 Suministros x/x Por el ingreso al almacén de la empresa delos materialesysuministrosadquiridos.

CUENTAS

60,000 60,000

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 339 Construcciones en curso 3392 Construcciones en curso 72 PRODUCCIÓN INMOVILIZADA 722 Inmuebles, maqu. y equipo 7221 Edificaciones x/x Por el destino de la utilización de los materiales y suministros adquiridos para la construcción del inmueble.

60,000

60,000

xx

e) Mano de obra COSTO DE LAS REMUNERACIONES Remuneración Meses trabajados Remuneración Mensual en el proyecto Imputable Al proyecto S/. 1,100 4 S/. 4,400 S/. 850 4 S/. 3,400 S/. 900 4 S/. 3,600 S/. 1,200 4 S/. 4,800 S/. 1,000 4 S/. 4,000 S/. 850 4 S/. 3,400 S/. 950 4 S/. 3,800 S/. 1,050 4 S/. 4,200 S/. 1,100 4 S/. 4,400 S/. 1,000 4 S/. 4,000 Total S/. 40,000

ONP S/. 572 S/. 442 S/. 468 S/. 624 S/. 520 S/. 442 S/. 494 S/. 546 S/. 572 S/. 520 S/. 5,200

Neto a Pagar S/. 3,828 S/. 2,958 S/. 3,132 S/. 4,176 S/. 3,480 S/. 2,958 S/. 3,306 S/. 3,654 S/. 3,828 S/. 3,480 S/. 34,800

SSP S/. 396 S/. 306 S/. 324 S/. 432 S/. 360 S/. 306 S/. 342 S/. 378 S/. 396 S/. 360 S/. 3,600

COSTO DE BENEFICIOS SOCIALES Remuneración Imputable Vacaciones CTS Gratificaciones Total Beneficios Al proyecto 8.33% 9.72% 16.67% S/. 4,400 366.52 427.68 733.48 1,527.68 S/. 3,400 283.22 330.48 566.78 1,180.48 S/. 3,600 299.88 349.92 600.12 1,249.92 S/. 4,800 399.84 466.56 800.16 1,666.56 S/. 4,000 333.20 388.80 666.80 1,388.80 S/. 3,400 283.22 330.48 566.78 1,180.48 S/. 3,800 316.54 369.36 633.46 1,319.36 S/. 4,200 349.86 408.24 700.14 1,458.24 S/. 4,400 366.52 427.68 733.48 1,527.68 S/. 4,000 333.20 388.80 666.80 1,388.80 S/. 40,000 3,332.00 3,888.00 6,668.00 13,888.00


35


DEBE

HABER

xx 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 621 Remuneraciones 40,000 6211 Sueldos y salarios 627 Seg. y previsión social 3,600 627.1 Régimen de prestaciones de salud 40 TRIBUTOS, CONTR. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 403 Instituciones Públicas 403.1 SSP 3,600 403.2 ONP 5,200 41 REMUN. Y PARTIC. POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar x/x Por las remuneraciones pagadas al personal técnico

43,600

8,800

34,800

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 339 Construcciones en curso 3392 Construcciones en curso 72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 722 Inmuebles, maqu. y equipo 7221 Edificaciones x/x Por el destino de de los beneficios sociales de los trabajadores que laboraron en la ejecución del proyecto.

13,888

13,888

f) Acabados de la obra CUENTAS

DEBE

HABER

xx 43,600

43,600

13,888

xx

36

HABER

xx

xx 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 621 Remuneraciones 6214 Gratificaciones 6,668 6215 Vacaciones 3,332 629 Beneficios sociales de los trabajadores 6291 Compensación por tiempo de servicios 3,888 41 REMUN. Y PARTIC. POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 4114 Gratificaciones por pagar 6,668 4115 Vacaciones por pagar 3,332 415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar 4151 Compensación por tiempo de servicios 3,888 x/x Por los beneficios sociales de los trabajadores que laboraron en la ejecución del proyecto.

DEBE

xx

xx 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 339 Construcciones en curso 3392 Construcciones en curso 72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 722 Inmuebles, maqu. y equipo 7221 Edificaciones x/x Por el destino de la utilización de la mano de obra del personal para la construcción del inmueble.

CUENTAS


63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 638 Servicios de contratistas 40 TIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 IGV 40111 IGV Cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por los servicios de acabado del inmueble.

20,000

3,600

23,600

xx

13,888

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 339 Construcciones en curso 3392 Construcciones en curso 72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 722 Inmuebles, maqu. y equipo 7221 Edificaciones x/x Por el destino de los acabados.

20,000

20,000

xx

g) Transferencia del Activo terminado a su cuenta patrimonial Finalmente, una vez terminada la construcción del inmueble, el monto efectivamente invertido en dicha construcción se traslada a su cuenta patrimonial, así:

Tratamiento de las Existencias COSTO DE LA CONSTRUCCIÓN DETALLE Elaboración de Planos Materiales de Construcción Mano de Obra Beneficios Sociales M.O. Acabados Inmueble Total CUENTAS

IMPORTE S/. 5,000 S/. 60,000 S/. 43,600 S/. 13,888 S/. 20,000 S/. 142,488 DEBE

HABER

el mismo criterio de reconocimiento que el determinado para efectos contables.

17.2 Medición Para efectos tributarios, las existencias se miden por su Costo de Adquisición o por su Costo de Producción o Transformación, entendiéndose por éstos a:

a) Costo de Adquisición El costo de adquisición de las existencias

xx 33 INMUEBLES, MAQU. Y EQUIPO 142,488 332 Edificaciones 3321 Edificaciones administrativas 33211 Costo de adquisición o producción 33 INMUEBLES, MAQU. Y EQUIPO 142,488 339 Construcciones en curso 3392 Construcciones en curso x/x Por la transferencia del activo construido a su cuenta patrimonial.

xx

16. ¿CUÁNDO SE RECONOCEN LAS PÉRDIDAS POR DETERMINAR EL VALOR NETO REALIZABLE? El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, así como todas

las demás pérdidas en los inventarios, será reconocido en el periodo en que ocurra la rebaja o la pérdida. El importe de cualquier reversión de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor neto realizable, se reconocerá como

una reducción en el valor de los inventarios, que hayan sido reconocidos como gasto, en el periodo en que la recuperación del valor tenga lugar.

17. TRATAMIENTO DE LAS EXISTENCIAS PARA EFECTOS TRIBUTARIOS

comprende:

• La contraprestación pagada por el bien adquirido. • Los costos incurridos con motivo de su compra tales como: etes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisición de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros costos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados económicamente.

b) Costo de Producción o Transformación El Costo de producción o construcción es el costo incurrido en la producción o construcción del bien, el cual comprende: • Los materiales directos utilizados; • La mano de obra directa; y, • Los costos indirectos de fabricación o construcción EJEMPLOS

CASO Nº 1: CONTABILIZACIÓN DE LA IMPORTACIÓN DEFINITIVA “IMPORTACIONES ROCKET” S.A. se dedica a la comercialización e instalación de bombas de

17.1 Reconocimiento La norma tributaria no ha denido expresamente los momentos en que se deben reconocer los elementos de los Estados Financieros. Por ello, tratándose de las existencias consideramos

que para efectos tributarios, deberíamos seguir

agua para edicios, las cuales adquiere de los intermediarios locales. Con fecha 21.08.2012 el Directorio de la empresa ha decidido

incursionar en la importación de dichos bienes con la nalidad de eliminar el intermediario y aumentar así, sus ganancias. En tal sentido, con fecha 26.08.2012 efectúa la adquisición de 50


37

Staff Tributario

unidades a un valor total de US$ 15,000, a la empresa “BOMBAS ELÉCTRICAS” de Brasil. Asimismo, el día siguiente cancela los seguros y etes correspondientes. Dichos bienes son nacionalizados el 30.08.2012, fecha en que se pagan los tributos correspondientes. El departamento contable de la empresa nos pide asesoría para contabilizar dicha importación,

teniendo en cuenta la siguiente información (asumir un TC de S/. 2.80): DETALLE Seguros Fletes Derechos arancelarios IGV IPM

IMPORTE US$ 300.00 US$ 1,200.00 US$ 1,155.00 US$ 2,824.00 US$ 353.00

SOLUCIÓN: De acuerdo al párrafo 10 de la NIC 2, el costo de las existencias comprende todos los costos

derivados de la adquisición de las mismas, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales. Sobre el particular, el párrafo 11 de la referida NIC, señala que dichos elementos comprenden

condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados económicamente.

Como vemos, tanto para efectos contables como para efectos tributarios, el costo de adquisición de las mercancías comprende elementos casi

similares, por lo que en principio no habrá diferencia entre uno y otro. En tal sentido, la empresa “IMPORTACIONES ROCKET” S.A. a efecto de determinar el costo de adquisición de las bombas de agua adquiridas, deberá incluir dentro del mismo, los seguros, etes y los derechos arancelarios, correspondientes a la importación efectuada. En ese caso dicho costo de adquisición será: Referencia Valor de adquisición Seguros Fletes Derechos arancelarios Total costo de mercancías IGV e IPM Total Costo Importación

En US$ US$ 15,000 US$ 300 US$ 1,200 US$ 1,155 US$ 17,655 US$ 3,177 US$ 20,832

En S/. S/. 42,000 S/. 840 S/. 3,360 S/. 3,234 S/. 49,434 S/. 8,896 S/. 58,330

Para efecto de la contabilización de la importación, se tendría que efectuar los siguientes

entre otros, el precio de compra, los aranceles

asientos contables:

de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades scales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías. Agrega el referido párrafo que los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.

a) Adquisición de las bombas a la empresa del exterior (26.08.2012)

De otro lado, debe tomarse en cuenta que, de acuerdo a lo establecido por el artículo 20º de la Ley del Impuesto a la Renta, el costo computable de bienes que se transeren, incluye, entre otros conceptos:

• La contraprestación pagada por el bien adquirido, • Los costos incurridos con motivo de su compra, tales como: etes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación, montaje, comisiones normales, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en

38


CUENTAS

DEBE

HABER

xx 60 COMPRAS 601 Mercaderías 6011 Mercaderías manufacturadas 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la adquisición de los bienes a la empresa “BOMBAS ELÉCTRICAS” S.A.

42,000

42,000

xx 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 281 Mercaderías 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadas x/x Por la adquisición de las mercaderías.

xx

42,000 42,000


DEBE

HABER

xx 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 10 EFECTIVO Y EQU. DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la cancelación al proveedor del exterior.

42,000

42,000

xx

b) Cancelación de los (27.08.2012)

seguros y

CUENTAS

etes

DEBE

HABER

4,200

HABER

8,896

12,130

28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 281 Mercaderías 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadas x/x Por el destino de los derechos arancelarios pagados en la nacionalización de las mercaderías.

3,234 3,234

xx 4,200

d) Ingreso de las mercaderías al almacén de la empresa CUENTAS

DEBE

HABER

xx

xx 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 281 Mercaderías 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadas x/x Por el destino del seguro y del flete cargado al costo de adquisición de los bienes importados.

40 TRIBUTOS, CONTR. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto General a las Ventas 4011 IGV – Cuenta Propia 40 TRIBUTOS, CONTR. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto General a las Ventas 4011 IGV – Cuenta Propia 4015 Derechos aduaneros 40151 Derechos arancelarios x/x Por la nacionalización de las mercaderías.

DEBE

xx

xx 60 COMPRAS 609 Costos vinculados con las compras 6091 Costos vinculados con las compras de mercaderías 60911 Transporte 840 60912 Fletes 3,360 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por el seguro y el flete de la mercadería adquirida.

CUENTAS

4,200 4,200

20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 281 Mercaderías x/x Por el ingreso de las mercaderías a los almacenes de la empresa.

49,434

49,434

xx

xx

c) Nacionalización de los bienes importados (30.08.2012) CUENTAS

DEBE

xx 60 COMPRAS 609 Costos vinculados con las compras 6093 Derechos aduaneros

3,234

HABER

CASO Nº 2: ¿EL ISC A LA IMPORTACIÓN FORMA PARTE DEL COSTO DE ADQUISICIÓN? La empresa “INVERSIONES LULU” S.A.C. ha importado 12,000 galones de gasolina de 84 octanos a un valor en aduana (el cual incluye el costo, los seguros y los etes) de S/. 60,000. Sobre el particular, nos piden determinar el monto a pagar por concepto de ISC e IGV, y si


39

Staff Tributario

estos conceptos deben formar parte del costo de Adquisición.

ISC Sistema Específico = Base Imponible * Monto Fijo

Donde:

SOLUCIÓN: En los bienes importados, la legislación al consumo (IGV e ISC) señala que para el cálculo de estos tributos deberíamos seguir el siguiente

CONCEPTO

DETALLE

Base Imponible

Volumen vendido o importado expresado en unidades de medida

Monto Fijo

El cual está consignado en el Apéndice III de la Ley del IGV e ISC. En el caso de los bienes comprendidos en la subpartida arancelaria 2710.11.13.20, el monto fijo es de S/. 1.36.

procedimiento:

a) Determinamos el valor en aduana de los bienes, el cual incluye regularmente el precio de compra, más los seguros y los etes. b) A ese valor se le agrega los derechos de importación que afecten el bien importado, el cual se determina sobre el valor en aduana. c) Sobre el valor en aduana mas los derechos de importación, se calcula el ISC en caso corresponda, el cual se determina de acuerdo a alguno de los sistemas de determinación establecidos en la ley. d) Finalmente, sobre la suma del Valor en aduana, mas los derechos de importación y el ISC, se determina el IGV. En ese sentido, de acuerdo a lo que nos expone la empresa “INVERSIONES LULU” S.A.C. la determinación de los impuestos que afectan a esta operación de importación se calcularía tal como se muestra a continuación:

a) Determinación del valor en aduana De acuerdo a los datos, el valor en aduana del combustible importado es de S/. 60,000

b) Determinación Importación

de

los

Derechos

de

En ese sentido, y de acuerdo a lo que nos comenta la empresa “INVERSIONES LULU” S.A.C. el impuesto que deberá pagar por el bien importado sería: ISC Gasolina 90 octanos = Base Imponible * Monto Fijo ISC Gasolina 90 octanos = 12,000 galones * S/. 1.36 ISC Gasolina 90 octanos = S/. 16,320

d) Determinación del IGV Finalmente, respecto del IGV, habría que considerar que el mismo se calcula sobre la suma de los montos determinados en los puntos anteriores, es decir sobre el valor en aduana, los derechos de importación así como del ISC. En

ese sentido, tendríamos lo siguiente: Base Imponible IGV (Valor en aduana + Derechos Importación + ISC) Base Imponible IGV S/. 60,000 + S/. 0 + S/. 16,320 Base Imponible IGV S/. 76,320 IGV e IPM

Base Imponible * tasa

En esta operación, los derechos de importación

IGV e IPM

S/. 76,320 * 18%

es de S/. 0 pues el combustible de 84 octanos es un bien que no está sujeto a este tributo.

IGV e IPM

S/. 13,738

c) Determinación del ISC

Es importante mencionar que el ISC, debe formar parte del costo de adquisición de los bienes pues es un tributo que afecta la importación y que no da derecho a recuperación alguna (utilizarlo como crédito). Situación distinta sucede con el IGV pues el mismo no forma parte del costo de adquisición de los bienes, ya que si los bienes están destinados a operaciones gravadas con este impuesto, se podrá utilizar como crédito scal.

La gasolina de 84 octanos es un bien gravado con el ISC, incluido en el Apéndice III de la Ley del IGV e ISC (partida arancelaria 2710.11.13.20). Ello signica que para determinar el ISC que corresponda, se debería aplicar el Sistema

Especíco. De acuerdo a este sistema, el impuesto se determina aplicando a la Base Imponible, un Monto Fijo.

De acuerdo a lo anterior, los tributos a pagar por “INVER-SIONES LULU” S.A.C. por la importación serian:

40


Tratamiento de las Existencias TRIBUTOS Derechos Importación ISC IGV Total a pagar

IMPORTE S/. 0 S/. 16,320 S/. 13,738 S/. 30,058

CUENTAS

a) Adquisición de las mercaderías del sujeto del exterior CUENTAS

DEBE

HABER

xx 60 COMPRAS 601 Mercaderías 6011 Mercaderías manufacturadas 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la adquisición del combustible del sujeto del exterior.

60,000

60,000

13,738

30,058

28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 281 Mercaderías 61 VARIACIÓN EXISTENCIAS 611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadas x/x Por el destino de los tributos pagados en la importación del combustible.

16,320 16,320

xx

60,000 60,000

xx 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 10 EFECTIVO Y EQU. DE EFECTIVO 104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la cancelación de la adquisición de combustible del exterior.

HABER

xx

xx 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 281 Mercaderías 61 VARIACIÓN EXISTENCIAS 611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadas x/x Por el destino del pago del ISC en la importación del combustible.

40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV Cuenta propia 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 409 Otros costos administrativos e intereses x/x Por los tributos pagados en la importación del combustible.

DEBE

60,000

60,000

40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 409 Otros costos administrativos e intereses 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrien tes operativas x/x Por la cancelación de los tributos a la importación del combustible.

30,058

30,058

xx

c) Por el ingreso de los bienes al almacén de la empresa

xx CUENTAS

b) Registro de los Derechos de Importación, ISC e IGV CUENTAS

DEBE

xx 60 COMPRAS 609 Costos vinculados con las compras 6091 Costos vinculados con las compras de mercaderías 60913 Derechos arancelarios

16,320

HABER

DEBE

HABER

xx 20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 281 Mercaderías x/x Por el ingreso de los bienes al almacén de la empresa.

76,320

76,320

xx


41

Staff Tributario

CASO Nº 3: TRATAMIENTO DE LA CONSIGNACIÓN

CONTRATO DE CONSIGNACIÓN

Con fecha 20 de Noviembre de 2012, la empresa “IMPORTACIONES SUR MEDIA” S.A.C. entregó en calidad de consignación, mercaderías a la empresa “COMERCIAL CASTRO Y CASTRO” S.A. las cuales estaban valorizadas en S/. 250,000, y cuyo valor en libros era de S/. 200,000. Al respecto, con fecha 30 de Noviembre del mismo año, la empresa consignataria realizó la venta de la totalidad de la mercadería por un valor de S/. 280,000 más IGV. Sobre el particular, nos piden ayuda a efectos de determinar el tratamiento

2

CONSIGNADOR (Importaciones Sur Media)

Venta

Entrega bienes en Consignación

CONSIGNATARIO (Comercial Castro y Castro)

1

Venta

2

CLIENTE

contable de esta operación. 1 2

SOLUCIÓN: Una Consignación es el envío o la remesa de bienes que efectúa el propietario de éstos, denominado Consignador, a otro sujeto, llamado Consignatario, con la nalidad que éste último venda los referidos bienes a terceros, sin que por esta entrega se produzca una transferencia de propiedad.

En ese sentido, cuando el Consignatario efectúe la venta de dichos bienes a terceros, se producirán en simultáneo las siguientes operaciones: a) La venta del Consignatario al Cliente, b) La venta del Consignador al Consignatario.

a) Tratamiento Contable para “IMPORTACIONES SUR MEDIA” S.A.C. (Consignador) • Entrega

bienes

al

consignatario

En el momento de la entrega de los bienes al consignatario, “IMPORTACIONES SUR MEDIA” S.A.C. (Consignador) deberá reconocer en cuentas de orden, el valor en libros de los bienes entregados en consignación, realizando el siguiente registro contable: CUENTAS

DEBE

HABER

xx

propiedad, tan sólo en caso de concretarse la

01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 200,000 013 Activos realizables entregados en consignación 0131 Mercaderías17

17


de

(20.11.2011)

Esto signica que la entrega de los bienes o mercancías no representa la transferencia de

42

Realización de la operación de venta. En este caso se configura la venta simultánea del consignatario al cliente y del consignador al consignatario.

De acuerdo a lo anterior, el tratamiento contable que deberían seguir tanto “IMPORTACIONES SUR MEDIA” S.A.C. (Consignador) como “COMERCIAL CASTRO Y CASTRO” S.A. (Consignatario) será el siguiente:

Como se observa, el Contrato de Consignación es uno con características especiales, en el que participan un Consignante o Consignador, quien entrega determinados bienes o mercancías a otra parte llamada Consignatario, esto con la nalidad de que éste último realice la venta a terceros, suspendiéndose la operación de venta a un momento posterior.

operación de venta a terceros, se congurará la transferencia de bienes del consignatario al cliente, y simultáneamente, del consignador al consignatario. A continuación observemos las particularidades del contrato:

Entrega de bienes en consignación.

Para efectos prácticos, se ha agregado el código 0131 Mercaderías. Ello con la finalidad de identificar el tipo de bien entregado en consignación.


DEBE

09 ACREEDORAS POR CONTRA18 093 Activos realizables entregados en consignación 0931 Mercaderías x/x Por los bienes entregados en consignación a la empresa “COMERCIAL CASTRO Y CASTRO” S.A.

HABER

200,000

DEBE

01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 013 Activos realizables entregados en consignación 0131 Mercaderías x/x Por la venta de los bienes entregados en consignación.

HABER 200,000

xx

xx

• Venta de los bienes (30.11.2012) En la oportunidad que el Consignatario (“COMERCIAL CASTRO Y CASTRO” S.A.) venda los bienes a los terceros,

“IMPORTACIONES SUR MEDIA” S.A.C. deberá reconocer la operación de venta, así como el costo. DETALLE

CUENTAS

200,000

Valor de venta de los bienes

250,000

xx

b) Tratamiento Contable para “COMERCIAL CASTRO Y CASTRO” S.A. (Consignatario)

IMPORTE

Costo de los bienes

69 COSTO DE VENTAS 200,000 691 Mercaderías 6911 Mercaderías manufacturadas 69111 Terceros 20 MERCADERÍAS 200,000 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo x/x Por el Costo de Ventas de las mercaderías entregadas en consignación.

• Recepción de bienes del Consignador (20.11.2012)

CUENTAS

DEBE

HABER

En la oportunidad que el Consignatario “COMERCIAL CASTRO Y CASTRO” S.A. reciba los bienes del Consignador (“IMPORTACIONES SUR MEDIA” S.A.C.), el mismo deberá realizar el siguiente registro contable, considerando como valor de los bienes, aquel por el cual

xx 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 295,000 121 Facturas, boletas y otros Comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 45,000 401 Gobierno central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV – Cuenta Propia 70 VENTAS 250,000 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros x/x Por la venta de los bienes entregados en consignación.

xx 09 ACREEDORAS POR CONTRA 200,000 093 Activos realizables entregados en consignación 0931 Mercaderías 18

compraría dichos bienes: CUENTAS

DEBE

HABER

xx 04 DEUDORAS POR CONTRA19 250,000 043 Activos realizables recibidos en consignación 0431 Mercaderías 06 BIENES Y VALORES RECIBIDOS 250,000 063 Activos realizables recibidos en consignación 0631 Mercaderías20 x/x Por los bienes recibidos en consignación de la empresa “IMPORTACIONES SUR MEDIA” S.A.C.

xx 19

Aun cuando el PCGE no establezca códigos para la cuenta 09 Acreedoras por contra, hemos creído conveniente aperturar los códigos 093 Activos realizables entregados en consignación y 0931 Mercaderías, para registrar en éstos los bienes entregados en consignación.

20

Aun cuando el PCGE no establezca códigos para la cuenta 09 Acreedoras por contra, hemos creído conveniente aperturar los códigos 043 Activos realizables recibidos en consignación y 0431 Mercaderías, para registrar en éstos los bienes entregados en consignación. Para efectos prácticos, se ha agregado el código 0631 Mercaderías. Ello con la finalidad de identificar el tipo de bien recibido en consignación.


43

Staff Tributario

• Venta de los bienes (30.11.2012)

CUENTAS

En la oportunidad que el Consignatario venda los bienes recibidos en consignación, deberá reconocer la venta propiamente dicha, el Costo

de ventas, además de la adquisición de dichos bienes. Asimismo, deberá cancelar (o disminuir) el valor de los bienes recibidos en consignación. DETALLE Costo de los bienes Valor de venta de los bienes

IMPORTE 250,000 280,000

CUENTAS

DEBE

HABER

60 COMPRAS 250,000 601 Mercaderías 6011 Mercaderías manufacturadas 40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 45,000 401 Gobierno central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV – Cuenta Propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 295,000 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la adquisición de los bienes recibidos en consignación.

xx 20 MERCADERÍAS 250,000 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 250,000 611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadas x/x Por el destino de los bienes adquiridos.

xx 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 330,400 121 Facturas, boletas y otros Comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 40 TRIB., CONTRAP. YAPORTESAL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 50,400 401 Gobierno central 4011 IGV 40111 IGV – Cuenta Propia 70 VENTAS 280,000 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros x/x Por la venta de los bienes recibidos en consignación.

44


HABER

xx 06 BIENES Y VALORES RECIBIDOS 250,000 063 Activos realizables recibidos en consignación 0631 Mercaderías 04 DEUDORAS POR CONTRA 250,000 043 Activos realizables recibidos en consignación 0431 Mercaderías x/x Por la venta de los bienes recibidos en consignación.

xx

xx

xx

DEBE

69 COSTO DE VENTAS 250,000 691 Mercaderías 6911 Mercaderías manufacturadas 69111 Terceros 20 MERCADERÍAS 250,000 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo x/x Por el Costo de Ventas de las mercaderías recibidos en consignación.

xx

CASO Nº 4: DEVOLUCIÓN DE MERCADERÍAS VENDIDAS Nuestro cliente nos devuelve 30 computadoras personales, para lo cual emitimos la Nota de Crédito Nº 001-5241. Asumir que el costo de estos bienes representa S/. 21,000. SOLUCIÓN: Para registrar este tipo de situaciones, resulta importante tener claro cómo se imputará la Nota de Crédito: a disminuir la obligación original (en caso no se haya cancelado), a su compensación en obligaciones futuras o su restitución en efectivo. Dependiendo de la respuesta, se debería realizar el cargo a la cuenta 12 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros o a la cuenta 46 Cuentas por pagar comerciales – terceros. Veamos el siguiente ejemplo para una mejor explicación: asumiendo que la deuda original se cobró íntegramente, las partes pueden acordar que la Nota de Crédito se impute a obligaciones futuras. De ser así, si cargamos a la cuenta 12, ésta reejaría un saldo acreedor, situación atípica para este tipo de cuentas, por lo que resultaría mejor utilizar la cuenta 46. En todo caso, independientemente de la respuesta a la situación anterior, la forma para registrar la devolución de mercaderías es la siguiente:


DEBE

HABER

CUENTAS

xx 70 VENTAS 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros 40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV - Cuenta Propia 46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 461 Reclamaciones de terceros x/x Por la devolución de las mercaderías por parte de nuestro cliente.

69 COSTO DE VENTAS 691 Costo de ventas 6911 Mercaderías manufacturadas 69111 Terceros 20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo x/x Por el costo de ventas de las mercaderías manufacturadas.

5,400

35,400

21,000

21,000

Cuando se realice una próxima venta, supongamos de S/. 100,000 más IGV, los registros a realizar serían: DEBE

HABER

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 461 Reclamaciones de terceros 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera x/x Por la imputación de la cuenta por pagar a la cuenta por cobrar.

70,000

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 118,000 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 40 TRIB., CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 18,000 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV - Cuenta Propia 70 VENTAS 100,000 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros x/x Por la venta de mercaderías manufacturadas a una empresa no relacionada.

35,400 35,400

xx 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera x/X Por la cobranza de la cuenta por cobrar neta de la Nota de Crédito.

82,600

82,600

xx

xx

xx

70,000

xx

xx

CUENTAS

HABER

xx

30,000

xx 20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo 69 COSTO DE VENTAS 691 Costo de ventas 6911 Mercaderías manufacturadas 69111 Terceros x/x Por el reingreso de las mercaderías a los almacenes de la empresa.

DEBE

CASO Nº 5: DEVOLUCIÓN DE MERCADERÍAS ADQUIRIDAS Considerando que no cumplían con los requerimientos técnicos, nuestra empresa devuelve 20 computadoras personales (mercaderías manufacturadas). Para tal efecto, nos emiten la Nota de Crédito Nº 001-2010, la cual será descontada de una próxima compra.

SOLUCIÓN: Para registrar este tipo de situaciones, resulta importante tener claro cómo se imputará la Nota de Crédito: a disminuir la obligación original (en caso no se haya cancelado), a su compensación para obligaciones futuras o su restitución en efectivo. Dependiendo de la respuesta, se


45

Staff Tributario

debería realizar el cargo a la cuenta 42 Cuentas por pagar comerciales – Terceros o a la cuenta 16 Cuentas por cobrar comerciales – terceros. Veamos el siguiente ejemplo para una mejor explicación: asumiendo que la deuda original se canceló íntegramente, las partes pueden acordar que la Nota de Crédito se impute a obligaciones futuras. De ser así, si cargamos a la cuenta 42, ésta reejaría un saldo deudor, situación atípica para este tipo de cuentas, por lo que resultaría mejor utilizar la cuenta 16. En todo caso, independientemente de la respuesta a la situación anterior, la forma para registrar la devolución de mercaderías es la siguiente: CUENTAS

DEBE

HABER

xx 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 162 Reclamaciones a terceros 1629 Otras 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV – Cuenta Propia 60 COMPRAS 601 Mercaderías 6011 Mercaderías manufacturadas x/x Por la devolución de las mercaderías manufacturadas según Nota de Crédito Nº 001-2010.

23,600

3,600

20,000

HABER

xx 60 COMPRAS 601 Mercaderías 6011 Mercaderías manufacturadas 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV – Cuenta Propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la adquisición de las mercaderías manufacturadas.

30,000

5,400

35,400

20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadas x/x Por el destino de las mercaderías manufacturadas.

30,000

30,000

xx

20,000

20,000

xx

Cuando se realice una próxima adquisición, supongamos de S/. 30,000 más IGV, los registros a realizar serían:

46

DEBE

xx

xx 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadas 20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo x/x Por la salida de las computadoras devueltas.

CUENTAS


42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 162 Reclamaciones a terceros 1629 Otras x/x Por la imputación de la Nota de Crédito Nº 001-2010 a la factura de compra.

23,600

23,600

xx 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas

11,800

Tratamiento de las Existencias CUENTAS 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la cancelación de la cuenta por pagar.

DEBE

HABER

CUENTAS

HABER

xx

11,800

65 OTRAS GASTOS DE GESTIÓN 659 Otros gastos de gestión 21 PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos manufacturados x/x Por la pérdida de 100 pantalones jeans (productos terminados).

xx

DEBE 5,000

5,000

xx

CASO Nº 6: FALTANTES DE PRODUCTOS TERMINADOS Al efectuar el inventario de n de año al almacén general, se ha detectado un faltante de 100 pantalones jeans (productos terminados), los cuales están valorizados en S/. 5,000.

SOLUCIÓN: El faltante de inventarios es una perdida que se registra cargando a la cuenta 65 Otros gastos de gestión:

IMPORTANTE

Según el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros, los gastos se reconocen en el Estado de Resultados cuando en los benecios económicos futuros se produce una disminución relacionada con la disminución de un activo o el aumento de un pasivo, que pueda ser medida de manera conable. Lo anterior signica, que la pérdida de los productos terminados debe ser reconocida inmediatamente a la ocurrencia de los hechos que generaron dicha pérdida.


47

APÉNDICE

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 2: INVENTARIOS •

OBJETIVO

1 El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios.

Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo

que debe reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos. Esta

Norma suministra una guía práctica para la determinación de ese costo, así como para el

subsiguiente reconocimiento como un gasto del periodo, incluyendo también cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable. También suministra directrices sobre las fórmulas del costo que se usan para atribuir costos a los inventarios.

• 2

ALCANCE Esta Norma es de aplicación a todos los inventarios, excepto a:

(a) las obras en curso, resultantes de contratos de construcción, incluyendo los contratos de servicios directamente

relacionados (véase la NIC 11 Contratos de Construcción); (b) los instrumentos nancieros (véase NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación y NIIF 9 Instrumentos Financieros); y (c) los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos agrícolas en el punto de cosecha o recolección (véase la NIC 41 Agricultura). 3

Esta Norma no es de aplicación en la medición de los inventarios mantenidos por:

(a) Productores de productos agrícolas y forestales, de productos agrícolas tras la

48


cosecha o recolección, de minerales y de productos minerales, siempre que sean medidos por su valor neto realizable, de acuerdo con prácticas bien consolidadas en esos sectores industriales. En el caso de que esos inventarios se midan al valor neto realizable, los cambios en

este valor se reconocerán en el resultado del periodo en que se produzcan dichos cambios.

(b) Intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, siempre que midan sus inventarios al valor razonable menos costos de venta. En el caso de

que esos inventarios se lleven al valor razonable menos costos de venta, los cambios en el importe del valor razonable menos costos de venta se reconocerán

en el resultado del periodo en que se produzcan dichos cambios. 4 Los inventarios a que se ha hecho referencia en el apartado (a) del párrafo 3 se miden por su valor neto realizable en ciertas fases de la producción. Ello ocurre, por ejemplo, cuando se han recogido las cosechas agrícolas o se han extraído los minerales, siempre que su venta esté asegurada por un contrato a plazo sea cual fuere su tipo o garantizada por el gobierno, o bien cuando existe un mercado activo y el riesgo de fracasar en la venta sea mínimo. Esos inventarios se

excluyen únicamente de los requerimientos de medición establecidos en esta Norma.

5 Los intermediarios que comercian son aquéllos que compran o venden materias primas cotizadas por cuenta propia, o bien por cuenta de terceros. Los inventarios a que se ha hecho referencia en el apartado (b) del párrafo 3 se adquieren, principalmente,


con el propósito de venderlos en un futuro próximo, y generar ganancias procedentes de las uctuaciones en el precio, o un margen de comercialización. Cuando esos inventarios se contabilicen por su valor razonable menos los costos de venta, quedarán excluidos únicamente de los requerimientos de

su reventa, entre los que se encuentran, por ejemplo, las mercaderías adquiridas por un minorista para su reventa a sus clientes, y también los terrenos u otras propiedades de inversión que se tienen para ser vendidos a terceros. También son inventarios los productos terminados o en curso de fabricación mantenidos por la entidad, así como los materiales y suministros para ser usados en el proceso productivo. En el caso de un prestador de servicios, tal como se describe en el párrafo 19, los inventarios incluirán el costo de los servicios para los que la entidad aún no haya reconocido el ingreso de operación correspondiente (véase la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias).

medición establecidos en esta Norma.

•

DEFINICIONES

6 Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los signicados que a continuación se especican: Inventarios son activos:

(a) poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación;

(b) en proceso de producción con vistas a esa

• 9

venta; o

(c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios.

MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOS Los inventarios se medirán al costo o al valor

neto realizable, según cual sea menor.

Costo de los inventarios 10 El costo de los inventarios comprenderá

Valor neto realizable es el precio estimado de

venta de un activo en el curso normal de la operación menos los costos estimados para

terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.

Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una transacción libre.

7 El valor neto realizable hace referencia al importe neto que la entidad espera obtener por la venta de los inventarios, en el curso normal de la operación. El valor razonable

reeja el importe por el cual este mismo inventario podría ser intercambiado en el

mercado, entre compradores y vendedores interesados y debidamente informados. El primero es un valor especíco para la entidad, mientras que el último no. El valor neto realizable de los inventarios puede no ser igual al valor razonable menos los costos de venta.

8 Entre los inventarios también se incluyen los bienes comprados y almacenados para

todos los costos derivados de su adquisición y transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales.

Costos de adquisición 11 El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los

aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades scales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.

Costos de transformación 12 Los costos de transformación de los inventarios comprenderán aquellos costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa. También comprenderán una parte, calculada de forma sistemática, de los costos indirectos, variables

o jos, en los que se haya incurrido para

Apéndice - Norma Internacional de Contabilidad 2: Inventarios

49

Staff Tributario

transformar las materias primas en productos terminados. Son costos indirectos jos los que permanecen relativa mente constantes, con

independencia del volumen de producción, tales como la depreciación y mantenimiento de los edicios y equipos de la fábrica, así como el costo de gestión y administración de la planta. Son costos indirectos variables los

que varían directamente, o casi directamente, con el volumen de producción obtenida, tales como los materiales y la mano de obra

productos comienzan a poder identicarse por separado, o cuando se complete el proceso productivo. La mayoría de los subproductos, por su propia naturaleza, no poseen un valor signicativo. Cuando este es el caso, se miden frecuentemente al valor neto realizable, deduciendo esa cantidad del costo del producto principal. Como resultado de esta distribución, el importe en libros del producto principal no resultará signicativamente diferente de su costo.

indirecta.

13 El proceso de distribución de los costos indirectos jos a los costos de transformación se basará en la capacidad normal de trabajo de los medios de producción. Capacidad normal es la producción que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios periodos

o temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento.

Puede usarse el nivel real de producción siempre que se aproxime a la capacidad normal. La cantidad de costo indirecto jo distribuido a cada unidad de producción no se incrementará como consecuencia de un nivel bajo de producción, ni por la existencia de capacidad ociosa. Los costos indirectos

no distribuidos se reconocerán como gastos del periodo en que han sido incurridos. En periodos de producción anormalmente alta, la cantidad de costo indirecto distribuido a cada unidad de producción se disminuirá, de manera que no se valoren los inventarios por encima del costo. Los costos indirectos

variables se distribuirán, a cada unidad de producción, sobre la base del nivel real de uso de los medios de producción. 14 El proceso de producción puede dar lugar a la fabricación simultánea de más de un producto. Este es el caso, por ejemplo, de la producción conjunta o de la producción de productos principales junto a subproductos. Cuando los costos de transformación de cada tipo de producto no sean identicables por separado, se distribuirá el costo total, entre los productos, utilizando bases uniformes y racionales. La distribución puede basarse, por ejemplo, en el valor de mercado de cada producto, ya sea como producción en curso, en el momento en que los 50


Otros costos 15 Se incluirán otros costos, en el costo de los inventarios, siempre que se hubiera incurrido en ellos para dar a los mismos su condición y ubicación actuales. Por ejemplo, podrá ser apropiado incluir, como costo de los inventarios, algunos costos indirectos no derivados de la producción, o los costos del diseño de productos para clientes especícos. 16 Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios, y por tanto reconocidos como gastos del periodo en el que se incurren, los siguientes: (a) las cantidades anormales de desperdicio

de materiales, mano de obra u otros costos de producción; (b) los costos de almacenamiento, a menos

que sean necesarios en el proceso productivo, previos a un proceso de elaboración ulterior; (c) los costos indirectos de administración

que no hayan contribuido a dar a los inventarios su condición y ubicación actuales; y (d) los costos de venta.

17 En la NIC 23 Costos por Préstamos, se identican las limitadas circunstancias en las que los costos nancieros se incluyen en el costo de los inventarios.

18 Una entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado. Cuando el acuerdo contenga de hecho un elemento de nanciación, como puede ser, por ejemplo, la diferencia entre el precio de adquisición en condiciones normales de crédito y el importe pagado, este elemento se reconocerá como gasto


por intereses a lo largo del periodo de nanciación.

Costo de los inventarios para un prestador de servicios 19 En el caso de que un prestador de servicios tenga inventarios, los medirá por los costos que suponga su producción. Estos costos se componen fundamentalmente de mano de obra y otros costos del personal directamente involucrado en la prestación del servicio, incluyendo personal de supervisión y otros costos indirectos atribuibles. La mano de obra y los demás costos relacionados con las ventas, y con el personal de administración general, no se incluirán en el costo de los inventarios, sino que se contabilizarán como gastos del periodo en el que se hayan incurrido. Los costos de los inventarios de un prestador de servicios no incluirán márgenes de ganancia ni costos indirectos no atribuibles que, a menudo, se tienen en cuenta en los precios facturados por el prestador de servicios.

Costo de los productos agrícolas recolectados de activos biológicos 20 De acuerdo con la NIC 41 Agricultura, los inventarios que comprenden productos agrícolas, que la entidad haya cosechado o recolectado de sus activos biológicos, se medirán, para su reconocimiento inicial, por el valor razonable menos los costos de venta

en el momento de su cosecha o recolección. Este será el costo de los inventarios en esa

fecha, para la aplicación de la presente Norma.

Técnicas de medición de costos 21 Las técnicas para la medición del costo de los inventarios, tales como el método del costo estándar o el método de los minoristas, podrán ser utilizados por conveniencia siempre que el resultado de aplicarlos se aproxime al costo. Los costos estándares se establecerán a partir de niveles normales de

consumo de materias primas, suministros, mano de obra, eciencia y utilización de la capacidad. En este caso, las condiciones de

cálculo se revisarán de forma regular y, si es

preciso, se cambiarán los estándares siempre

y cuando esas condiciones hayan variado. 22 El método de los minoristas se utiliza a menudo, en el sector comercial al por menor, para la medición de inventarios, cuando hay un gran número de artículos que rotan velozmente, que tienen márgenes similares y para los cuales resulta impracticable usar otros métodos de cálculo de costos. Cuando se emplea este método, el costo de los inventarios se determinará deduciendo, del precio de venta del artículo en cuestión, un porcentaje apropiado de margen bruto. El porcentaje aplicado tendrá en cuenta la parte de los inventarios que se han marcado por debajo de su precio de venta original. A menudo se utiliza un porcentaje medio para cada sección o departamento comercial.

Fórmulas de cálculo del costo 23 El costo de los inventarios de productos que no son habitualmente intercambiables entre sí, así como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos especícos, se determinará a través de la identicación especíca de sus costos individuales. 24 La identicación especíca del costo signica que cada tipo de costo concreto se distribuye entre ciertas partidas identicadas dentro

de

los

inventarios.

Este

es

el

tratamiento adecuado para los productos que se segregan para un proyecto especíco, con independencia de que hayan sido comprados o producidos. Sin embargo, la identicación especíca de costos resultará inadecuada cuando, en los inventarios, haya un gran número de productos que sean habitualmente intercambiables. En estas circunstancias, el método para seleccionar qué productos individuales van a permanecer en la existencia nal, podría ser usado para obtener efectos predeterminados en el resultado del periodo. 25 El costo de los inventarios, distintos de los tratados en el párrafo 23, se asignará utilizando los métodos de primera entrada primera salida (the rst-in, rst-out, FIFO, por sus siglas en inglés) o costo promedio ponderado. Una entidad utilizará la misma


51

Staff Tributario

fórmula de costo para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares. Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar justicada la utilización de fórmulas de costo también diferentes. 26 Por ejemplo, dentro de la misma entidad, los inventarios utilizados en un segmento de operación pueden tener un uso diferente del que se da al mismo tipo de inventarios, en otro segmento de operación. Sin perjuicio de lo anterior, la diferencia en la ubicación geográca de los inventarios (o en las reglas scales correspondientes) no es, por sí misma, motivo suciente para justicar el uso de fórmulas de costo diferentes. 27 La fórmula FIFO, asume que los productos en inventarios comprados o producidos antes, serán vendidos en primer lugar y, consecuentemente, que los productos que queden en la existencia nal serán los producidos o comprados más recientemente. Si se utiliza el método o fórmula del costo promedio ponderado, el costo de cada

unidad de producto se determinará a partir del promedio ponderado del costo de los

artículos similares, poseídos al principio del periodo, y del costo de los mismos artículos comprados o producidos durante el periodo. El promedio puede calcularse periódicamente o después de recibir cada envío adicional, dependiendo de las circunstancias de la entidad.

Valor neto realizable 28 El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estén dañados, si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado han caído. Asimismo, el costo

de los inventarios puede no ser recuperable si los costos estimados para su terminación o su venta han aumentado. La práctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor neto realizable, es coherente con el

punto de vista según el cual los activos no deben registrarse en libros por encima de los importes que se espera obtener a través de su venta o uso. 29 Generalmente, la rebaja hasta alcanzar el valor neto realizable, se calcula para 52


cada partida de los inventarios. En algunas circunstancias, sin embargo, puede resultar apropiado agrupar partidas similares o relacionadas. Este puede ser el caso de las partidas de inventarios relacionados

con la misma línea de productos, que tienen propósitos o usos nales similares, se producen y venden en la misma área geográca y no pueden ser, por razones prácticas, evaluados separadamente de otras partidas de la misma línea. No es apropiado

realizar las rebajas a partir de partidas que reejen clasicaciones completas de los inventarios, por ejemplo sobre la totalidad de los productos terminados, o sobre todos los inventarios en un segmento de operación determinado. Los prestadores de servicios

acumulan, generalmente, sus costos en relación con cada servicio para el que se espera cargar un precio separado al cliente. Por tanto, cada servicio así identicado se tratará como una partida separada. 30 Las estimaciones del valor neto realizable se

basarán en la información más able de que se disponga, en el momento de hacerlas, acerca del importe por el que se espera realizar los inventarios. Estas estimaciones tendrán en

consideración las uctuaciones de precios o costos relacionados directamente con los hechos posteriores al cierre, en la medida

que esos hechos conrmen condiciones existentes al nal del periodo. 31 Al hacer las estimaciones del valor neto realizable, se tendrá en consideración el

propósito para el que se mantienen los inventarios.

Por ejemplo, el valor neto realizable del importe de inventarios que se tienen para cumplir con los contratos de venta, o de prestación de servicios, se basa en el precio

que gura en el contrato. Si los contratos de ventas son por una cantidad inferior a la reejada en inventarios, el valor neto realizable del exceso se determina sobre

la base de los precios generales de venta. Pueden aparecer provisiones o pasivos contingentes por contratos de venta rmes que excedan las cantidades de productos en existencia, o bien de productos que vayan a obtenerse por contratos de compra rmes. Estas provisiones o pasivos contingentes se


tratarán contablemente de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes. 32 No se rebajarán las materias primas y otros suministros, mantenidos para su uso en la producción de inventarios, para situar su importe en libros por debajo del costo, siempre que se espere que los productos terminados a los que se incorporen sean

el periodo en que la recuperación del valor tenga lugar. 35 El costo de ciertos inventarios puede ser incorporado a otras cuentas de activo, por ejemplo los inventarios que se emplean como componentes de los trabajos realizados, por la entidad, para los elementos de propiedades,

planta y equipo de propia construcción. Los inventarios asignados a otros activos de esta manera, se reconocerá como gasto a lo largo de la vida útil de los mismos.

vendidos al costo o por encima del mismo.

Sin embargo, cuando una reducción, en el precio de las materias primas, indique que el costo de los productos terminados excederá a su valor neto realizable, se rebajará su importe en libros hasta cubrir esa diferencia. En estas circunstancias, el costo de reposición de las materias primas puede ser la mejor medida disponible de su valor neto realizable. 33 Se realizará una nueva evaluación del valor neto realizable en cada periodo posterior.

Cuando las circunstancias, que previamente causaron la rebaja, hayan dejado de existir, o cuando exista una clara evidencia de un incremento en el valor neto realizable como consecuencia de un cambio en las circunstancias económicas, se revertirá el importe de la misma, de manera que el nuevo valor contable sea el menor entre el costo y el valor neto realizable revisado. Esto ocurrirá, por ejemplo, cuando un artículo en existencia, que se lleva al valor neto realizable porque ha bajado su precio de venta, está todavía en inventario de un periodo posterior y su precio de venta se ha incrementado.

•

RECONOCIMIENTO GASTO

COMO

UN

34 Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se

reconocerá como gasto del periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operación. El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, así como todas las demás pérdidas en los inventarios, será reconocido en el

•

INFORMACIÓN A REVELAR

36 En los estados nancieros se revelará la siguiente información: (a) las políticas contables adoptadas para la

medición de los inventarios, incluyendo la fórmula de medición de los costos que se haya utilizado; (b) el

importe total

en

libros

de

los

inventarios, y los importes parciales según la clasicación que resulte apropiada para la entidad; (c) el importe en libros de los inventarios

que se llevan al valor razonable menos los costos de venta; (d) el importe de los inventarios reconocido

como gasto durante el periodo; (e) el importe de las rebajas de valor de los inventarios que se ha reconocido como gasto en el periodo, de acuerdo con el párrafo 34; (f) el importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se ha reconocido como una reducción en la cuantía del gasto por inventarios en el periodo, de acuerdo con el párrafo 34; (g) las circunstancias o eventos que hayan producido la reversión de las rebajas de valor, de acuerdo con el referido párrafo 34; y

periodo en que ocurra la rebaja o la pérdida. El importe de cualquier reversión de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el

(h) el importe en libros de los inventarios

valor neto realizable, se reconocerá como

37 La información acerca del importe en libros de las diferentes clases de inventarios, así

una reducción en el valor de los inventarios, que hayan sido reconocidos como gasto, en

pignorados en garantía del cumplimiento de deudas.


53

Staff Tributario

costos reconocidos como gastos de materias primas y consumibles, costos de mano de obra y otros costos, junto con el importe

como la variación de dichos importes en el

periodo, resultará de utilidad a los usuarios de los estados nancieros. Una clasicación común de los inventarios es la que distingue entre mercaderías, suministros para la producción, materias primas, productos en curso y productos terminados. Los inventarios de un prestador de servicios pueden ser descritos como trabajos en curso.

del cambio neto en los inventarios para el periodo.

•

40 Una entidad aplicará esta Norma para los

periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase esta Norma en un periodo que comience antes del 1 de enero de 2005, revelará este

38 El importe de los inventarios reconocido

como gasto durante el periodo, denominado generalmente costo de las ventas, comprende los costos previamente incluidos en la medición de los productos que se han

hecho.

vendido, así como los costos indirectos no

distribuidos y los costos de producción de

40A[Eliminado]

los inventarios por importes anómalos. Las

40BLa NIIF 9 emitida en octubre de 2010, modicó el párrafo 2(b) y eliminó el párrafo 40A. Una entidad aplicará esas modicaciones cuando aplique la NIIF 9 emitida en octubre de 2010.

circunstancias particulares de cada entidad podrían exigir la inclusión de otros costos, tales como los costos de distribución. 39 Algunas entidades adoptan un formato para la presentación del resultado del periodo donde presentan importes diferentes a la cifra de costo de los inventarios que ha sido reconocida como gasto durante el periodo. Según este formato, una entidad presentará un análisis de los gastos mediante una clasicación basada en la naturaleza de estos gastos. En este caso, la entidad revelará los

54

FECHA DE VIGENCIA


•

DEROGACIÓN DE PRONUNCIAMIENTOS

OTROS

41 Esta Norma deroga la NIC 2 Inventarios (revisada en 1993).

42 Esta Norma deroga la SIC-1 Uniformidad— Diferentes Fórmulas para el Cálculo del Costo de los Inventarios.

Í NDICE G ENERAL TRATAMIENTO DE LAS EXISTENCIAS CUESTIONES GENERALES 1.

2. 3. 4.

5. 6. 7. 8. q

Denición de Existencias ........................................ Ejemplo Nº 1: Un inmueble ¿puede calicar como una existencia? ................................. ....................... Ejemplo Nº 2: Venta de intangibles ......................... Ejemplo Nº 3: Adquisición y consumo de suministros Ejemplo Nº 4: Equipo auxiliar utilizado con relación a un elemento de inmuebles, maquinaria y equipo . Ejemplo Nº 5: Herramientas de uso común ............. ¿Qué normas regulan el tratamiento de las existencias? ¿Cuál es el alcance de la NIC 2?..............................

3 3 4

5 5

Valor Neto Realizable ................................. ............ Valor Razonable................................ ......................

6 6 6 7 7

Respecto de las existencias ¿qué información debe revelarse en los EEFF? .............................................. Las existencias en el PCGE ...................................... Presentación en los Estados Financieros .................. Estado de Situación Financiera ................................

7 7 9 9

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE LAS EXISTENCIAS 1. 2. 3. 4.

5. 6.

¿Cuándo se reconocen las existencias? .................... ¿Cómo se miden las existencias? ............................. Caso Especial: Productos Agrícolas .......................... Caso Especial: Materias Primas Cotizadas ................ Caso Nº 1: Costo o VNR, el menor ......................... Caso Nº 2: Comercialización de materias primas cotizadas - VR ............................. ............................ Caso Nº 3: Comercialización de materias primas cotizadas - Costo .............................. ....................... Caso Nº 4: Contabilización de existencias con

10 10 10 11 11

cotización internacional ............................. ............. ¿Qué comprende el Costo? ..................................... ¿Qué comprende el Costo de Adquisición? ............. Caso Nº 1: Determinación del costo de las existencias.

12 13 14 14 14

Caso Nº 2: Imputación de los descuentos obtenidos Caso Nº 3: Contabilización de los elementos que conforman el costo de adquisición .......................... Caso Nº 4: Tratamiento de las bonicaciones obtenidas 7. ¿Qué comprende el Costo de Transformación? ........ Caso Nº 1: Costo de transformación ........................ Caso Nº 2: Productos en proceso de manufactura al cierre del ejercicio ............................... .................. Caso Nº 3: Transferencia de productos en proceso al reinicio del ejercicio ............................................... 8. Tratamiento de los Subproductos ............................ Caso Nº 1: Reconocimiento de subproductos.......... Caso Nº 2: Venta de los subproductos..................... Caso Nº 3: Desechos y desperdicios ....................... 9. ¿Qué comprenden los otros Costos? ........................ 10. Pago Aplazado o Diferido .......................................

11 12

Caso Nº 1: Aplicación de las condiciones normales de crédito para determinar el costo de adquisición .. Caso Nº 2: Aplicación de tasa de descuento para determinar el costo de adquisición .......................... 11. Costo de los Inventarios para un prestador de servicios ................................ ................................. 12. ¿Cuáles son las técnicas de Medición de Costos?..... 13. ¿Cuáles son las fórmulas de Cálculo del Costo? ....... 13.1 Identicación especica del Costo .................. 13.2 Otras Fórmulas ...............................................

Caso Nº 2: Aplicación del costo promedio ponderado 14. ¿Cómo se determina el Valor Neto Realizable? ....... 14.1 ¿Por qué debe determinarse el Valor Neto Realizable? ............................... ...................... 14.2 ¿Cómo se determina? ..................................... 14.3 ¿En qué se basa? ............................................. 14.4 ¿Todas las existencias están sujetas al Valor Neto Realizable? ............................................ 14.5 ¿Con qué frecuencia se determina el Valor Neto Realizable? ............................................ Caso Nº 1: Determinación del valor neto de realización .............................. ............................... . Caso Nº 2: Materias primas desvalorizadas ............. 15. ¿Cuándo se determina el Costo de Ventas?.............. Caso Nº 1: Costo de ventas de mercaderías ............

17.1 Reconocimiento ................................. ............ 17.2 Medición................................. .......................

Caso Nº 1: Contabilización de la importación denitiva Caso Nº 2: ¿El ISC a la importación forma parte del costo de adquisición? ................................. ............. Caso Nº 3: Tratamiento de la consignación ............. Caso Nº 4: Devolución de mercaderías vendidas .... Caso Nº 5: Devolución de mercaderías adquiridas .. Caso Nº 6: Faltantes de productos terminados .........

16 17

29 29 29 29 31 31 31 31 31 32 33 33

37 37 37 39 42 44

45 47

APÉNDICE - NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 2: INVENTARIOS

20

26 26

27 27 28 28 28

Caso Nº 2: Utilización de existencias para la construcción de activos permanentes ............................. 33 16. ¿Cuándo se reconocen las pérdidas por determinar el Valor Neto Realizable? ........................................ 37 17. Tratamiento de las Existencias para Efectos Tributarios 37

15

25 25

27

Caso Nº 1: Aplicación de las fórmulas de cálculo del costo ................................. ................................ ......

14

23 24 24

26

• • • • • • • •

Objetivo ................................. ................................ Alcance ................................. ................................ Deniciones ................................. ........................... Medición de los Inventarios .................................... Reconocimiento como un Gasto ............................. Información a Revelar ............................................. Fecha de Vigencia ................................... ................ Derogación de Otros Pronunciamientos ..................


48 48 49 49

53 53 54 54 55

EXISTENCIAS

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