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SECCIÓN
CONTABILIDAD INFORME • Estados Financieros Proyectados: Proyectados: Criterios para su elaboración - Primera Primera Parte................ Parte................................ ............................ ............ 27
PRÁCTICA CONTABLE • Trat Tratamiento amiento de las Inversiones Inversiones en Asociadas de de acuerdo a las NIIF para para las PYMES ................. .................................. .................... ... 31 • Trat Tratamiento amiento de las Propiedades Propiedades de Inversión Inversión de acuerdo acuerdo a las NIIF para las PYMES................. .................................. .................... ... 33
¿CÓMO CONTABILIZAR CON EL PCGE? • Dinámica de las Cuentas de Orden Orden ................. .................................. .................................. .................................. .................................. ................................. ...................... ...... 35
Informe Contable Estados Financieros Proyectados: Criterios para su elaboración - Primera Parte -
1. ESTADOS FINANCIEROS Antes de desarrollar el tema de este informe consideramos conveniente definir los Estados Financieros. Ello resulta fundamental para entender el tema en desarrollo. Así, podríamos afirmar que los Estados Financieros constituyen una representación estructurada de la situación financiera y del rendimiento financiero de la entidad, cuyo objetivo es suministrar información acerca de la situación financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de la entidad, que sea útil a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones económicas, mostrando los resultados de la gestión realizada por los administradores con los recursos que se les ha confiado. Para cumplir con este objetivo, los Estados Financieros suministran información acerca de los siguientes elementos de la entidad: a) Activos, Pasivos y Patrimonio neto (a través del Estado de Situación Financiera). d) Gastos e ingresos (a través del Estado de Resultados). e) Otros cambios en el patrimonio neto (a través del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto); y, f) Flujos de efectivo (a través del Estado Estado de Flujos de Efectivo). Esta información, junto con la contenida en las notas es de suma importancia para la empresa, pues ayudará a los usuarios a predecir los flujos de efectivo futuros y, en particular, la distribución temporal y el grado de certidumbre de los mismos.
2. ESTADOS FINANCIEROS PRO YECTADOS YECTAD OS Como se ha señalado en el punto anterior,, los Estados Financieros muestran terior la situación económica financiera de la empresa, a una fecha dada, resultado de una serie de sucesos pasados. Siendo ello así, si bien estos documentos brindan información relevante, poca información brinda sobre lo que podría suceder en la empresa en el futuro. Bajo ese contexto, y a fin de cubrir ese vacío, surgen los Estados Financieros Proyectados, los cuales pueden definirse como la proyección de las partidas que forman parte de un Estado Financiero, plasmados en el Estado de Resultados y en el Estado de Situación Financiera, pero presentados a una fecha futura. Es importante mencionar que para la elaboración de Estados Financieros Proyectados, se toman como base, diversos supuestos, cálculos o estimaciones, los cuales deben ser merituados y evaluados por la Gerencia de la empresa.
3. BASE PARA ELABORAR ESTADOS FINANCIEROS PROYECTADOS Como toda proyección, los Estados Financieros Proyectados se elaboran en base a estimados, proyecciones o presupuestos, los cuales deben realizarse tomando en consideración el conocimiento del negocio y las pautas que la gerencia espera lograr lograr.. En relación a ello, podríamos advertir que la base para elaborar los Estados Financieros Proyectados son los diversos presupuestos elaborados internamente en la empresa, como por ejemplo, el
presupuesto de ventas, de cobranzas, de caja, de producción, entre otros. Con esta información, se elaborarán tanto el Estado de Situación Financiera y el Estado de Resultados Proyectados.
4. RAZONES PARA LA ELABORACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS PROYECTADOS Existen diversas razones para elaborar los Estados Financieros Proyectados. Estas razones son de orden financiero, económico, entre otras. No obstante lo anterior, creemos que la principal razón se fundamenta en que los mismos nos pueden brindar información acerca de los probables resultados y condiciones financieras de la empresa en el futuro. Ello permitirá a la gerencia conocer mejor la eficacia y la flexibilidad de la empresa y asimismo determinar las necesidades a futuro. Lo anterior nos lleva a concluir que los Estados Financieros Proyectados tienen una gran importancia porque se constituirán en el marco económico-financiero de referencia, del cual se va guiar la empresa.
5. VENTAJAS DE LA ELABORACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS PROYECTADOS Las ventajas que se derivan de la elaboración de Estados Financieros Proyectados podemos resumirlas en las siguientes: • Estiman los futuros activos, activos, pasivos y patrimonio neto de una empresa así como las futuras ganancias y pérdidas en el siguiente período económico. Si no fuera por estas proyecciones, no
SEGUNDA QUINCENA - JUNIO 2012
27
SECCIÓN CONTABILIDAD se podrían tomar ciertas decisiones 7. CRITERIOS PARA ELABORAR ES8. CARACTERÍSTICAS DE LOS ESo medidas financieras y económicas TADOS FINANCIEROS PROYECTADOS FINANCIEROS PROYECcon anticipación. Ello significa que al TADOS TADOS elaborar los Estados Financieros Proyectados se evita ser sorprendido con A continuación, se presenta una serie de Las características de los Estados Finanalguna baja de las utilidades o caer criterios para elaborar Estados Financie- cieros Proyectados se pueden resumir en las siguientes: en pérdidas que pondrían en peligro ros Proyectados: el futuro de la empresa. a) Se deben basar en estimaciones a) Es un proceso secuencial objetivas Porque para llegar a realizarlos, se tie• Ayudan a planear la situación fine que seguir una serie de secuencias. nanciera de cualquier empresa a un Esto significa que las proyecciones o mediano plazo, antes que los hechos estimaciones que se consideren de- b) Parte de un dato histórico ocurran. Asimismo permiten analizar ben ser los más racionales posibles. Porque toma como base el año actual, el efecto de diversas decisiones poEs decir considerar variables que sean proyectándolo a un futuro, de acuerdo líticas respecto a la futura posición posibles de lograr y no sobre las que a las necesidades de la empresa. financiera de la empresa. podrían ocurrir de manera eventual. c) Es una estimación • Con ellos, el gerente financiero pue- b) Deben ser flexibles Porque se basa en cálculos estimados de verificar si se está cumpliendo con Un Presupuesto no puede ser ríde transacciones que aún no se realilos objetivos trazados por la empregido, sino todo lo contrario, debe zan. sa. ser flexible. Esto significa que como toda proyección o estimación, pue9. PRESUPUESTOS QUE COM• Permiten determinar las condiciones den surgir elementos que obliguen a PRENDEN LOS ESTADOS FIfuturas de las operaciones de la emmodificar los supuestos inicialmente NANCIEROS PROYECTADOS presa. considerados, los cuales deberían ser a) Presupuesto de ventas y cobranzas • Facilitan el mejoramiento de la imaincorporados al presupuesto. gen de la empresa ante instituciones El Presupuesto de Ventas y de Coc) Se debe considerar la opinión de todos financieras y proveedores. branzas comprende la proyección Al elaborar un presupuesto financiede los ingresos que espera obtener • Pueden ser elaborados tanto en emro, es muy importante considerar la la empresa en el período de estudio. presas en funcionamiento o en etapa participación de todos los involucraComprende básicamente la proyecde expansión. dos en el negocio, desde la Gerención de las ventas a efectuar, tanto • El uso gerencial que se da a los Estacia, pasando por el Contador hasta aquellas que correspondan a operados Financieros Proyectados posibiel Jefe de Producción. Ello nos permiciones al contado o al crédito. lita que se proyecte las condiciones tirá obtener información más fiable. Por ejemplo, la empresa “LOS JAZfuturas de una empresa, para así for- d) Deben referirse a un período esMINES” S.A.C. desea realizar su Premular una política de negocios. pecífico supuesto de Ventas del 2012, para La elaboración de un presupuesto lo cual su departamento de ventas, 6. DESVENTAJAS PARA LA ELABOdebe efectuarse en base a un períoproyecta tener las ventas que se RACIÓN DE ESTADOS FINANdo específico y concreto y no a un muestran en el cuadro siguiente, de CIEROS PROYECTADOS período indefinido. las cuales el 60% corresponden a Al igual que las ventajas antes señala- e) Deben ser permanentemente evaoperaciones al contado, en tanto que das, existen algunas desventajas de los el 40% restante corresponde a opeluados Estados Financieros Proyectados. Éstas raciones al crédito. De éstas, el 50% Todo presupuesto debe ser sometido podrían resumirse en las siguientes: se cobran en el mismo mes, mientras a constantes evaluaciones, sobre su • Se basan en estimaciones y no en que el otro 50% se cobran durante el cumplimiento o no, ya que ello perdatos reales, ello puede prestarse a mes siguiente. mitirá tomar medidas correctivas a proyecciones en exceso o en defecto, En ese sentido, tomando en cuenta efecto de lograr los objetivos trazaperjudicando el análisis. estos supuestos, el referido departados. Un presupuesto no sujeto a con• Están sujetos a variaciones imprevismento ha elaborado el siguiente Pretrol no ayuda a la gerencia a tomar tas. En efecto, el hecho de trabajarse supuesto de Ventas: decisiones eficientes. con supuestos hace que en el desaPRESUPUESTO DE VENTAS 2012 rrollo del presupuesto se presenten Total Ventas al Ventas al Crédito Total Cobransituaciones imprevistas que varían los Detalle Ventas Contado zas Ventas Cobranzas resultados inicialmente estimados. (A) B=(60% de A) C=(40% de A) E=B+D (D) 2 80 ,0 00 16 8, 00 0 1 12 ,0 00 5 6, 000 2 24 ,0 00 • Deben ser publicitados para su eje- E nero 2 01 2 Febrero 2012 300,000 180,000 120,000 116,000 296,000 cución efectiva. Para una ejecución 3 80 ,0 00 22 8, 00 0 1 52 ,0 00 1 36 ,0 00 3 64 ,0 00 eficiente del presupuesto, los involu- M arzo 2 01 2 Abril 2012 400,000 240,000 160, 000 156,000 396,000 crados deben conocerlo, y ejecutarlo Mayo 2012 280,000 168,000 112, 000 136,000 304,000 de manera coordinada, pues de no Junio 2012 300,000 180,000 120, 000 116,000 296,000 ser así, no se lograrían los objetivos Julio 2012 350,000 210,000 140, 000 130,000 340,000 propuestos. A gos to 2 012 4 00 ,0 00 24 0, 00 0 1 60 ,0 00 1 50 ,0 00 3 90 ,0 00 embre 2012 450,000 270,000 180,000 170,000 440,000 • Requieren de un compromiso por Se Octubre 2012 380,000 228,000 152,000 166,000 394,000 parte de los ejecutores, para que no Noviembre 2012 350,000 210,000 140,000 146,000 356,000 existan variaciones constantes. Diciembre 2012 300,000 180,000 120,000 130,000 310,000 Total 28
ASESOR EMPRESARIAL
4,170,000
2,502,000
1,668,000
1,608,000
4,110,000
SECCIÓN CONTABILIDAD b) Presupuesto de Otros Ingresos Este presupuesto dependerá si se proyecta que la empresa perciba ingresos provenientes de operaciones eventuales, como por ejemplo de la venta de activos fijos, intangibles, acciones, entre otros. Podría incluir además los ingresos que se espera recibir por el acogimiento a determinados incentivos tributarios como el Drawback, Saldo a favor del exportador, entre otros. El siguiente esquema muestra la forma de elaborar un Presupuesto de Otros Ingresos: PRESUPUESTO DE OTROS INGRESOS Venta Activos Fijos
Detalle
-
Febrero 2012
-
Marzo 2012
350,000
350,000
Abril 2012
-
Mayo 2012 Junio 2012
-
Julio 2012
200,000
200,000
Agosto 2012
-
Seembre 2012
-
Octubre 2012
-
Noviembre 2012
10,000
Diciembre 2012 Total
550,000
-
10,000
5,200
5,200
5,200
565,200
PRESUPUESTO DE COMPRAS Compras al Crédito Total Compras al Compras Contado Compras Pagos (A) B=(50% de A) C=(50% de A) (D)
Total pagos efectuados E=B+D
Junio 2012
300,000
150,000
150,000
146,250
296,250
Julio 2012
280,000
140,000
140,000
145,000
285,000
Agosto 2012
350,000
175,000
175,000
157,500
332,500
Seembre 2012
260,000
130,000
130,000
152,500
282,500
Octubre 2012
250,000
125,000
125,000
127,500
252,500
300,000
150,000
150,000
137,500
287,500
350,000
175,000
175,000
162,500
337,500
3,297,500
1,648,750
1,648,750 1,561,250
3,210,000
d) Presupuesto de Remuneraciones por pagar Este presupuesto comprende los gastos que realizará la empresa por su personal. Para estos efectos, primero se elabora la Planilla de Remuneraciones Proyectada para después en base a esa información, realizar el Presupuesto del Personal y de los tributos que afectarán dicha planilla. A continuación, se muestra el esquema que tiene este presupuesto: 1º Elaboramos la Planilla de Remuneraciones Proyectada PLANILLA DE REMUNERACIONES PROYECTADA 2012
Enero 2012
50,000
50,000
6,500
43,500
4,500
11,000
Febrero 2012
50,000
50,000
6,500
43,500
4,500
11,000
Marzo 2012
50,000
50,000
6,500
43,500
4,500
11,000
Abril 2012
50,000
50,000
6,500
43,500
4,500
11,000
Mayo 2012
50,000
50,000
6,500
43,500
4,500
11,000
Junio 2012
50,000
50,000
6,500
43,500
4,500
11,000
Julio 2012
50,000
104,500
6,500
98,000
4,500
11,000
Agosto 2012
50,000
50,000
6,500
43,500
4,500
11,000
54,500
Seembre 2012
50,000
50,000
6,500
43,500
4,500
11,000
Octubre 2012
50,000
50,000
6,500
43,500
4,500
11,000
Noviembre 2012
50,000
50,000
6,500
43,500
4,500
11,000
Diciembre 2012
50,000
104,500
6,500
98,000
4,500
11,000
709,000 78,000 631,000 54,000
132,000
Total
54,500
600,000 109,000
2º Con la información de la Planilla de Remuneraciones Proyectada elaboramos el efecto que tendrá ésta sobre el Flujo de Caja de la empresa. Así: PRESUPUESTO DE PERSONAL Y DE CONTRIBUCIONES POR PAGAR Detalle Sueldos a pagar Contribuciones por pagar Enero 2012
43,500
Febrero 2012
43,500
11,000
Marzo 2012
43,500
11,000
Abril 2012
43,500
11,000
Mayo 2012
43,500
11,000
Junio 2012
43,500
11,000
Julio 2012
98,000
11,000
Agosto 2012
43,500
11,000 11,000 11,000
253,125
Noviembre 2012
43,500
11,000
223,125
Diciembre 2012
56,250
168,750
Febrero 2012
262,500
131,250
131,250
121,875
Marzo 2012
210,000
105,000
105,000
118,125 108,750
Sueldo Gratifi- Total ONP Neto a Essa- Total del mes cación sueldos 13% pagar lud Tributos
43,500
112,500
112,500
270,000
43,500
112,500
112,500
127,500
Octubre 2012
225,000
225,000
142,500
Seembre 2012 Enero 2012
Abril 2012
142,500
10,000
c) Presupuesto de Compras El Presupuesto de Compras y de Pagos comprende la proyección de las compras, tanto de mercaderías, materias primas, suministros diversos, entre otros, al crédito como al contado, que requiere efectuar la empresa, de acuerdo a lo establecido en el Presupuesto de Ventas. Ello significa que debe existir una relación estrecha entre el Presupuesto de Ventas con el Presupuesto de Compras. Esto es así, pues si pretendemos vender 10 unidades de determinado producto, debemos comprar 10 unidades del mismo producto como mínimo. Por ejemplo, imaginemos que la empresa “LOS JAZMINES” S.A.C. desea realizar su Presupuesto de Compras, para lo cual su departamento de compras, en base a lo establecido por el departamento de ventas, proyecta tener las compras que se muestran, de las cuales, el 50% corresponden a operaciones al contado, en tanto que el 50% restante corresponde a operaciones al crédito. De éstas, el 50% se pagan en el mismo mes, mientras que el otro 50% se cancelan durante el siguiente mes. En ese sentido, tomando en cuenta estos supuestos, el referido departamento ha elaborado el siguiente Presupuesto de Compras:
Detalle
285,000
Total
Enero 2012
Total pagos efectuados E=B+D
Mayo 2012
Noviembre 2012 Diciembre 2012
Total Otros Ingresos
Saldo a Favor Otros Exportador Drawback Ingresos
Detalle
PRESUPUESTO DE COMPRAS Compras al Crédito Total Compras al Compras Contado Compras Pagos (A) B=(50% de A) C=(50% de A) (D)
221,250
98,000
11,000
631,000
121,000
SEGUNDA QUINCENA - JUNIO 2012
29
SECCIÓN CONTABILIDAD e) Presupuesto de Otros gastos El presupuesto de otros gastos comprende los gastos administrativos y de ventas propios para el funcionamiento del negocio, como por ejemplo: servicios públicos, bienes para consumo inmediato, seguros, entre otros. Siguiendo con el ejemplo de la empresa “LOS JAZMINES” S.A.C., ésta asume que los gastos que incurrirá la empresa serán de acuerdo a lo siguiente:
Mes
PRESUPUESTO DE OTROS GASTOS Servicios Útiles de Otros Públicos Seguros escritorio Gastos
Total
DETERMINACIÓN DEL IGV A PAGAR Ventas Valor IGV Venta
Detalle
Compras Valor IGV Compra
IGV Por Mes de Pagar Pago
Mayo 2012
237,288
42,712
248,305
44,695
(1,983)
Junio 2012
254,237
45,763
261,864
47,136
(1,373)
25,627 -
Julio 2012
466,102
83,898
243,220
43,780
40,119
-
Agosto 2012
338,983
61,017
302,119
54,381
6,636
36,763
Seembre 2012
381,356
68,644
226,695
40,805
27,839
6,636
Octubre 2012
322,034
57,966
217,797
39,203
18,763
27,839
Noviembre 2012
296,610
53,390
261,441
47,059
6,331
18,763
Diciembre 2012
254,237
45,763
304,237
54,763
(9,000)
6,331
720,000 2,870,509
516,691
203,309
212,309
Total
4,000,000
Enero 2012
3,000
500
1,200
1,500
6,200
Febrero 2012
2,000
500
2,000
1,000
5,500
Marzo 2012
4,000
500
2,500
1,500
8,500
Abril 2012
2,500
500
2,000
2,000
7,000
Mayo 2012
3,500
500
2,500
1,500
8,000
Enero 2012
237,288
Junio 2012
4,000
500
2,000
2,500
9,000
Febrero 2012
254,237
5,085
4,746
618,644
12,373
5,085
DETERMINACIÓN DE LOS P/A/C DEL IR Detalle
Ventas
P/a/c IR
Mes de pago
4,746
Julio 2012
3,500
500
1,500
1,500
7,000
Marzo 2012
Agosto 2012
3,000
500
2,000
1,000
6,500
Abril 2012
338,983
6,780
12,373
Seembre 2012
3,000
500
2,500
1,500
7,500
Mayo 2012
237,288
4,746
6,780
Octubre 2012
3,500
500
2,000
1,000
7,000
Junio 2012
254,237
5,085
4,746
Noviembre 2012
4,000
500
2,000
2,000
8,500
Julio 2012
466,102
9,322
5,085
Diciembre 2012
3,500
500
2,500
2,500
9,000
Agosto 2012
338,983
6,780
9,322
39,500
6,000
24,700
19,500
89,700
Seembre 2012
381,356
7,627
6,780
Octubre 2012
322,034
6,441
7,627
Noviembre 2012
296,610
5,932
6,441
f) Presupuesto de Tributos por Pagar Los Tributos por pagar se constituyen en un elemento importante en la elaboración de los Estados Financieros Proyectados, pues afecta el Flujo de caja del período proyectado. En este rubro se determinan los tributos que efectivamente tendrá que pagar la empresa. Comprenden básicamente el IGV por pagar, el P/A/C del Impuesto a la Renta, las Contribuciones Sociales de los Trabajadores, entre otros conceptos similares. En base a los supuestos antes desarrollados, procederemos a elaborar este presupuesto: DETERMINACIÓN DEL IGV A PAGAR Detalle Enero 2012
Ventas Valor IGV Venta 237,288
Compras Valor Compra IGV
42,712
195,932
IGV Por Mes de Pagar Pago
35,268
Mes de pago
Enero 2012
6,500
4,500
11,000
Febrero 2012
6,500
4,500
11,000
11,000
Marzo 2012
6,500
4,500
11,000
11,000
Abril 2012
6,500
4,500
11,000
11,000
Mayo 2012
6,500
4,500
11,000
11,000
Junio 2012
6,500
4,500
11,000
11,000
Julio 2012
6,500
4,500
11,000
11,000
4,500
11,000
11,000
11,000
11,000
7,444
Octubre 2012
6,500
4,500
11,000
11,000
7,444
Noviembre 2012
6,500
4,500
11,000
11,000
Diciembre 2012
4,881
Marzo 2012
618,644
111,356
185,169
33,331
78,025
4,881
Abril 2012
338,983
61,017
196,610
35,390
25,627
78,025
Total
PRESUPUESTO CONTRIBUCIONES POR PAGAR Contr. Detalle Essalud ONP a pagar
4,500
40,881
7,444 4,881 78,025 25,627 (1,983) (1,373) 40,119 6,636 27,839 18,763
5,932 74,917
6,500
227,119
Enero 2012 Febrero 2012 Marzo 2012 Abril 2012 Mayo 2012 Junio 2012 Julio 2012 Agosto 2012 Seembre 2012 Octubre 2012 Noviembre 2012 Diciembre 2012
5,085 80,002
6,500
45,763
Mes de pago
254,237 4,000,000
Seembre 2012
254,237
IGV a pagar
Total
Agosto 2012
Febrero 2012
Detalle
Diciembre 2012
Total
PRESUPUESTO DE TRIBUTOS POR PAGAR Mes de Contrib P/A/C IR pago Sociales
6,500
4,500
11,000
11,000
78,000
54,000
132,000
121,000
Mes de pago
Tributos Pagar
Mes de pago
36,763 6,636 27,839
4,746 5,085 12,373 6,780 4,746 5,085 9,322 6,780 7,627 6,441
4,746 5,085 12,373 6,780 4,746 5,085 9,322 6,780 7,627
11,000 11,000 11,000 11,000 11,000 11,000 11,000 11,000 11,000 11,000
11,000 11,000 11,000 11,000 11,000 11,000 11,000 11,000 11,000
23,190 20,966 101,398 43,407 13,763 14,712 60,441 24,416 46,466 36,204
23,190 20,966 101,398 43,407 15,746 16,085 57,085 24,416 46,466
6,331
18,763
5,932
6,441
11,000
11,000
23,263
36,204
-9,000
6,331
5,085
5,932
11,000
11,000
7,085
23,263
203,309
212,309
80,002
74,917
132,000
121,000
415,311
408,226
7,444 4,881 78,025 25,627
A UTOR : E FFIO P EREDA , F ERNANDO
Contador Público; Maestría en Política y Administración Tributaria; Asesor y Consultor Contable Tributario; Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
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ASESOR EMPRESARIAL
