INSTITUTO SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO TUINEN STAR “CARRERA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD”
TEMA: “ESTADOS FINANCIEROS”
CURSO
: NORMAS Y PRINCIPIOS CONTABLES
DOCENTE
: RENZO FUENTES BONET.
INTEGRANTES
: CLAUDIA A. A. CHAMBI ZUÑIGA. ERMELINDA ARAHUALLPA NOA. ESTEFANY CARDENAS ROQUE. MONICA QUISPE HUAMAN. CLANY TORRES SUAREZ.
CUSCO – PERÚ !"#
1
$NDICE PRESENTACION..................................................................................................4 INTRODUCCIÓN..................................................................................................5
CAPITULO I 1.1. OBJETIVOS...................................................................................................6 1.1.1. Objetivos Gee!"#es.............................................................................6 1.1.$. Objetivos Es%e&'(i&os...........................................................................6 1.$. A)CANCE......................................................................................................6
CAPITULO II MARCO TEÓRICO $.1. ESTADOS *INANCIEROS............................................................................+ $.1.1. Co&e%to..............................................................................................+ $.1.$. Re,-isitos " s"tis("&e! %o! #os est"os (i"&ie!os/............................+ $.1.0. *i"#i" e #os est"os (i"&ie!os/................................................... $.1.4. C"!"&te!'sti&"s e #os est"os (i"&ie!os/.......................................12 $.1.5. Vet"j"s Vet"j"s e #os est"os (i"&ie!os/................................................. .1$ $.1.6. )i3it"&ioes e #os est"os (i"&ie!os/...........................................1$ $.1.. Us-"!ios e #" i(o!3"&i (i"&ie!"/...............................................10 $.1.+. P!e%"!"&i De )os Est"os *i"&ie!os..........................................14 $.$. E) ESTADO DE) RESU)T RESU)TADO INTEGRA).......................................... INTEGRA)................................ ............... .....15 15 $.$.1. Co&e%to/...........................................................................................15 $.$.$. As%e&tos As%e&tos Co&e%t-"#es At!ib-ios A# Est"o De Res-#t"os....... Res-#t"os.... ...... ....16 .16 $.$.0. *o!3"s e %!e%"!"&i %!eset"&i e# est"o est"o e !es-#t"os/....1 !es-#t"os/... .1 $.0. E) ESTADO DE) RESU)TADO INTEGRA) POR SU NATURA)E7A........1 $.0.1. Co&e%to............................................................................................1 $.0.$. I3%o!t"&i".........................................................................................1 $.0.0. 8oe#o A E3%#e"!se E3%#e"!se E )" P!eset"&i De# Est"o De# Res-#t"o Ite9!"# Po! S- N"t-!"#e:"...........................................................................1 2
CAPITULO III CASO PR;CTICO..............................................................................................$2 BIB)IOGRA*
3
PRESENTACION S!. Do&ete= e# &-!so ,-e s- i9" %e!so" ese>"= %oe3os " &osie!"&i e s- &!ite!io #" &"#i(i&"&i e# %!esete t!"b"jo &-o te3" es/
“ESTADOS FINANCIEROS? e# &-"# #o @e3os !e"#i:"o &o [email protected] ite!s "o ,-e es - te3" e s-3" i3%o!t"&i" e #" (o!3"&i e -est!" &"!!e!" %!o(esio"#. )e @"&e3os ##e9"! este t!"b"jo= es%e!"3os ,-e @""3os &-3%#io &o to" #" i(o!3"&i e&es"!i"= " ,-e est !e9i" (-"3et"" e "&-e!o " #" i(o!3"&i ese>":" ",-i!i"= "@e#"3os e est" 3"e!" @"be! &-3%#io &o #o !e,-e!io.
Atet"3ete=
S-s A#-3"s.
4
INTRODUCCIÓN )os -e>os 9e!etes e e9o&ios e&esit" tee! i(o!3"&i (i"&ie!" "&t-"#i:"" %"!" to3"! #"s e&isioes &o!!es%oietes sob!e s-s (-t-!"s o%e!"&ioes. )" i(o!3"&i (i"&ie!" e - e9o&io se e&-et!" !e9ist!"" e #"s &-et"s e# 3"o!. Si e3b"!9o= #"s t!"s"&&ioes ,-e o&-!!e -!"te e# %e!'oo (is&"# "#te!" #os s"#os e est"s &-et"s. )os &"3bios ebe !e%o!t"!se %e!ii&"3ete e #os est"os (i"&ie!os. E e# &o3%#ejo 3-o e #os e9o&ios= @o e '" &"!"&te!i:"o %o! e# %!o&eso e 9#ob"#i:"&i e #"s e3%!es"s= #" i(o!3"&i (i"&ie!" &-3%#e - !o# 3- i3%o!t"te "# %!o-&i! "tos iis%es"b#es %"!" #" "3iist!"&i e# es"!!o##o e# siste3" e&o3i&o. )" &ot"bi#i" es -" is&i%#i" e# &oo&i3ieto @-3"o ,-e %e!3ite %!e%"!"! i(o!3"&i e &"!&te! 9ee!"# sob!e #" eti" e&o3i&". Est" i(o!3"&i es 3ost!"" %o! #os est"os (i"&ie!os. )" e%!esi est"os (i"&ie!os &o3%!ee/ B"#"&e 9ee!"#= est"o e 9""&i"s %!i"s= est"o e &"3bios e e# %"t!i3oio eto= est"o e (#-jos e e(e&tivo E*EF= ot"s= ot!os est"os 3"te!i"# e%#i&"tivo= ,-e se ieti(i&" &o3o %"!te e #os est"os (i"&ie!os. )os est"os (i"&ie!os= t"3bi eo3i"os est"os &ot"b#es= i(o!3es (i"&ie!os o &-et"s "-"#es= so i(o!3es ,-e -ti#i:" #"s istit-&ioes %"!" !e%o!t"! #" sit-"&i e&o3i&" (i"&ie!" #os &"3bios ,-e e%e!i3et" #" 3is3" " -" ([email protected]" o %e!ioo ete!3i"o. Est" i(o!3"&i !es-#t" ti#es %"!" #" A3iist!"&i= 9esto!es= !e9-#"o!es ot!os ti%os e ite!es"os &o3o #os "&&ioist"s= "&!eeo!es o %!o%iet"!ios. )" 3"o!'" e estos i(o!3es &ostit-e e# %!o-&to (i"# e #" &ot"bi#i" so e#"bo!"os e "&-e!o " %!i&i%ios e &ot"bi#i" 9ee!"#3ete "&e%t"os= o!3"s &ot"b#es o o!3"s e i(o!3"&i (i"&ie!". )" &ot"bi#i" es ##ev"" "e#"te %o! &ot"o!es %b#i&os ,-e= e #" 3"o!'" e #os %"'ses e# 3-o= ebe !e9ist!"!se e o!9"is3os e &ot!o# %b#i&os o %!iv"os %"!" %oe! eje!&e! #" %!o(esi.
5
CAPITULO I ".".
OB%ETIVOS ".".". O&'()*+,- G((/01(E# objetivo e #os est"os (i"&ie!os es s-3iist!"! i(o!3"&i "&e!&" e #" sit-"&i (i"&ie!"= ese3%e>o &"3bios e #" sit-"&i (i"&ie!" e -" e3%!es" ,-e se" ti# " -" "3%#i" 9"3" e -s-"!ios &o e# objeto e to3"! e&isioes e&o3i&"s. )os est"os (i"&ie!os ebe se! &o3%!esib#es= !e#ev"tes= (i"b#es &o3%"!"b#es.
".".. O&'()*+,- E-2(345*3,•
)o9!"! s"tis("&e! #"s e&esi"es e i(o!3"&i e ",-e##"s %e!so"s ,-e te9" 3eos %osibi#i" e obtee! i(o!3"&i e%e" e #os est"os (i"&ie!os &o3o %!i&i%"# (-ete
•
%"!" i(o!3"!se e #"s "&tivi"es e&o3i&"s e #" e3%!es". P!o%o!&io"! " #os ive!sioist"s "&!eeo!es i(o!3"&i ti# ,-e #es %e!3it" %!ee&i!= &o3%"!"! ev"#-"! #os %ote&i"#es
•
!e#"tivos " #os (#-jos e e(e&tivos. P!o%o!&io"! i(o!3"&ioes e -ti#i" %"!" ev"#-"! #" &"%"&i" e #" "3iist!"&i %"!" -ti#i:"! &o e(i&"&i" #os !e&-!sos e #" e3%!es" ,-e %e!3ite #o9!"! #os objetivos
•
%!o%-estos. P!o%o!&io"! i(o!3"&ioes !e#"tiv"s " #"s t!"s"&&ioes e3s evetos ,-e si!v" %"!" %!ee&i!= &o3%"!"! ev"#-"! #" &"%"&i" 9ee!"o!" e -ti#i"es.
"..
ALCANCE )os !e&-!sos ,-e "3iist!" -" eti" so v"!i"os= t"#es &o3o e# &"%it"# e t!"b"jo= #os biees e &"%it"#= #"s ive!sioes i(e!i"s ,-e so3etios " -os %!o&esos 9ee!" #" e(i&ie&i" e #" "3iist!"&i. Co estos os e#e3etos se obtiee #os %!o-&tos= #os &-"#es v" " #os 6
&#ietes= ,-iees so #os ,-e 9ee!" #" e(i&"&i" &o #o &-"# se &ie!!" - &i&#o e e(i&ie&i" e(i&"&i" e #" o!9"i:"&i= ,-e " #" %!o-&tivi". E# "#&"&e e# "#isis est"! e (-&i e #os -s-"!ios= ,-e so #os ,-e tiee #"s e&esi"es e i(o!3"&i ,-e ebe! se! s"tis([email protected]"s %o! e# "#isis. Si so ive!sioist"s= e# "#isis ebe! est"! o!iet"o " b#i"!#es i(o!3"&i ,-e #es "-e " e&ii! si &o3%!"!= vee! o !etee! s-s ive!sioes. Si so "&&ioist"s= e# "#isis ebe! est"! o!iet"o " b!i"!#es i(o!3"&i ,-e #es %e!3it" &oo&e! #" &"%"&i" e #" e3%!es" %"!" &oti-"! e e# tie3%o %"!" 9ee!"!#es ivieos. Si se t!"t" e e3%!es"s %!est"3ist"s= e# "#isis ebe! est"! o!iet"o " b!i"!#es i(o!3"&i ,-e #es %e!3it" &oo&e! #" &"%"&i" e #" e3%!es" %"!" e(e&t-"! e# !e%"9o e s-s &!itos #" &"%"&i" %"!" @"&e! (!ete "# %"9o e ite!eses. Si se t!"t" e %!oveeo!es= e# "#isis ebe! est"! o!iet"o " b!i"!#es i(o!3"&i ,-e #es %e!3it" &oo&e! #" &"%"&i" e #" e3%!es" %"!" %"9"! s-s &!itos s- &"%"&i" %"!" &oti-"! e e# tie3%o " ,-e e##o %o!'" "(e&t"! t"3bi #" &oti-i" e #os %!oveeo!es. E %o&"s %"#"b!"s= e# "#&"&e ,-e #e %oe3os "! "# "#isis e #os est"os (i"&ie!os= est"! e (-&i e #"s e&esi"es e i(o!3"&i ,-e se b-s,-e s"tis("&e!= et!o e #"s #i3it"&ioes ,-e so i@e!etes t"to " #" i(o!3"&i -ti#i:"" %"!" e# "#isis &o3o " #"s e #"s @e!!"3iet"s e3%#e""s.
7
CAPITULO II MARCO TEÓRICO .".
ESTADOS FINANCIEROS .".". C,3(2), )os Est"os *i"&ie!os &o(o!3" #os 3eios e &o3-i&"&i ,-e #"s e3%!es"s -ti#i:" %"!" e%oe! #" sit-"&i e #os !e&-!sos e&o3i&os (i"&ie!os " b"se e #os !e9ist!os &ot"b#es= j-i&ios esti3"&ioes ,-e so e&es"!ios %"!" s- %!e%"!"&i?. E b"se " est" &o&e%t-"#i:"&i %oe3os e&i! eto&es ,-e #os Est"os *i"&ie!os= 3-est!" #" sit-"&i e&o3i&" (i"&ie!" o e# !es-#t"o e #" 9esti e #" e3%!es" -!"te - %e!ioo e tie3%o ete!3i"o= e%!es"o e est" (o!3" e &-"!os si%ti&os= #os "tos et!"&t"os e #os #ib!os !e9ist!os &ot"b#es 1. )os Est"os *i"&ie!os so -" si3%#e e&#"!"&i e #o ,-e se &!ee ,-e es &ie!to= e%!es"o e t!3ios e -" -i" 3oet"!i"= se (o!3-#" es%-s e# &ie!!e &ot"b#e. De "&-e!o "# !e9#"3eto %"!" #" %!e%"!"&i e #" i(o!3"&i (i"&ie!" %!o%o!&io"" %o! #" S%e! Itee&i" e# 3e!&"o e V"#o!es e CONASEV #" NIC NH 1 #os &o3%oetes e #os Est"os *i"&ie!os so/ o Est"os e Sit-"&i *i"&ie!" B"#"&e Gee!"#F o Est"o e# Res-#t"o Ite9!"# Est"o e G""&i"s P!i"F o Est"o e C"3bios e e# P"t!i3oio Neto o Est"o e *#-jos e E(e&tivo [email protected] est"os ebe i&#-i! #"s "&#"!"&ioes %e!tietes= eo3i""s Not"s " #os Est"os *i"&ie!os.
.".. R(67*-*),- 0 -0)*-503(/ 2,/ 1,- (-)08,- 5*03*(/,-: P"!" ,-e #os Est"os *i"&ie!os &-3%#" "e&-""3ete &o s(-&i es e&es"!io s"tis("&e! &ie!tos !e,-isitos/ 1ERLY ZEBALLOS Z. “Contabilidad General”. Teoría y Práctica. Lia. 8
•
Uti#i"= %"!" #" to3" e e&isioes= o Ite9!i"= ebe
•
&otee! to" #" i(o!3"&i e&es"!i". I3%"!&i"#i"= #" i(o!3"&i (i"&ie!" o ebe tee! &o3o objetivo s"tis("&e! "s%e&tos %"!ti&-#"!es= sio ,-e ebe se!
•
%#-!"#ist" e ite9!"#. Co3%"!"bi#i"= #os est"os &ot"b#es ebe se! &o3%"!"b#es et!e #os 3is3os e -" e3%!es" o &o #os e ot!"s= " #o #"!9o e# tie3%o &o e# (i e ev"#-"! #" %osi&i *i"&ie!" ese3%e>"" "s' &o3o #os &"3bios e #" 3is3" e t!3ios
•
!e#"tivos= o Co3%!esibi#i"= %o! toos #os -s-"!ios. Ve!i(i&"bi#i"= #os "tos e%-estos ebe se! ve!i(i&"b#es o
•
&o3%!ob"b#es. Co(i"bi#i"= #os "tos ebe se! &o(i"b#es= i3"9e (ie# e #o ,-e se %!etee %!eset"!.
A#9-os e stos "tos o %-ee se! "e&-""3ete s"tis([email protected] &-"o #os Est"os *i"&ie!os se e&-et!" isto!sio"os %o! #os e(e&tos e #" i(#"&i= %"!" e##o es e&es"!io !ee%!es"!ios= es e&i! "!#es - v"#o! !e"# e "&-e!o "# %oe! ",-isitivo e #" 3oe". E #" "&t-"#i" %o! is%osi&i #e9"# o se "j-st" #os Est"os *i"&ie!os ebio " ,-e e# Pe! tiee -" &"si -#" i(#"&i.
.".9. F*01*808 8( 1,- (-)08,- 5*03*(/,-: De "&-e!o "# %!!"(o 2 e #" NIC 21 ste os ii&" ,-e )os Est"os *i"&ie!os &ostit-e -" !e%!eset"&i est!-&t-!"" e #" sit-"&i (i"&ie!" e# !ei3ieto (i"&ie!o e -" Eti". Se9 este %!!"(o )os Est"os *i"&ie!os tiee &o3o (i %!eset"! #" i(o!3"&i *i"&ie!" ,-e se" ti# " -" "3%#i" 9"3" e -s-"!ios " #" @o!" e to3"! s-s e&isioes e&o3i&"s. P"!" e##o es i3%o!t"te ,-e se %!esete i(o!3"&i sob!e #os si9-ietes e#e3etos &o(o!3"tes e #os &-"t!o Est"os *i"&ie!os= !e(e!etes "/ "F A&tivo bF P"sivo 9
&F F eF (F
P"t!i3oio I9!esos G"stos A%o!t"&ioes e #os P!o%iet"!ios *#-jos e E(e&tivo
.".. C0/03)(/4-)*30- 8( 1,- (-)08,- 5*03*(/,-: 0; PRESENTACIÓN RAZONABLE: To" e3%!es" o eti" "# 3"!9e e %!eset"! #os Est"os *i"&ie!os e -" (o!3" !":o"b#e ebe se! (iei9" teieo &o3o b"se #" "%#i&"&i e #"s No!3"s Ite!"&io"#es e I(o!3"&i *i"&ie!"= NII*.
&; HIPÓTESIS DE NEGOCIO EN MARCHA: To" eti" %!e%"!" s-s Est"os *i"&ie!os teieo &o3o b"se s- (-&io"3ieto &o #" &e!te:" e ,-e se9-i! o%e!"o et!o e - (-t-!o %!evisib#e= es%ej"o #"s -"s si9i(i&"tiv"s "# !eve#"! #os Est"os *i"&ie!os $. Teieo e &-et" #" @i%tesis e# e9o&io e 3"[email protected]"= #" eti" %o! !e"#i:"! - "#isis [email protected] 3s et"##"o ve!s sob!e #" !et"bi#i" es%e!"" e# e9o&io.
3; BASE CONTABLE DE ACUMULACIÓN
2 COLEG!O "E CO#TA"ORES P$BL!COS "E L!%A. &''&. (CPC ) E*tado de +l,-o* de Eecti/o(. Lia0 Per1.
10
ob#i9"&ioes e %"9o e e# (-t-!o e #os !e&-!sos ,-e !e%!eset" e e(e&tivo " &ob!"! e e# (-t-!o.
8; MATERIALIDAD Y AGRUPACIÓN DE DATOS: )os Est"os *i"&ie!os so e# %!o-&to e# %!o&es"3ieto e - 9!" 3e!o e t!"s"&&ioes ot!os s-&esos ,-e se "9!-%" %o! &#"ses= %o! #o ,-e - eti" %!eset"! %o! se%"!"o #"s %"!ti"s e "t-!"#e:" (-&i istit"s " 3eos e ,-e o te9" i3%o!t"&i" !e#"tiv". Si -" %"!ti" o t-vie!" #" s-(i&iete i3%o!t"&i" !e#"tiv" &o3 %"!" j-sti(i&"! s- %!eset"&i se%"!"" e #os Est"os *i"&ie!os %-ee j-sti(i&"! s- %!eset"&i se%"!"" e #"s ot"s.
(; COMPENSACIÓN: U" eti" o &o3%es"! "&tivos &o %"sivos o i9!esos &o 9"stos " 3eos ,-e "s' #o !e,-ie!" o %e!3it" -" NII*. U" eti" i(o!3"! %o! se%"!"os sob!e s-s "&tivos %"sivos e i9!esos 9"stos. )" &o3%es"&i e e# Est"o e Res-#t"o Ite9!"# o e e# est"o e Sit-"&i *i"&ie!" #i3it" #" &"%"&i" e #os -s-"!ios %"!" &o3%!ee!#"s t!"s"&&ioes ot!os s-&esos &oi&ioes ,-e se @"" %!o-&io= "s' &o3o %"!" ev"#-"! #os (#-jos (-t-!os e e(e&tivo e #" eti"= e&e%to &-"o #" &o3%es"&i se" - !e(#ejo e# (oo e #" t!"s"&&i o s-&eso.
5; FRECUENCIA DE LA INFORMACIÓN: To" eti" i(o!3"! sob!e #os Est"os *i"&ie!os "# 3eos "-"#3ete si ese" i(o!3"! teieo e &-et" - %e!ioo &ot"b#e s-%e!io! o i(e!io! " - ">o se ebe &o3-i&"! sob!e #" !": %"!" -ti#i:"! [email protected] %e!ioo i(o!3"&i.
=; INFORMACIÓN COMPARATIVA: To" eti" !eve#"! i(o!3"&i &o3%"!"tiv" !es%e&to e# %e!ioo "te!io!= %"!" e##o %!eset"! os Est"os e Sit-"&i *i"&ie!" " (i e "%#i&"! -" %o#'ti&" e !ee%!esi e %"!ti"s e s-s est"os *i"&ie!os= too e##o ebio " ,-e #" i(o!3"&i "!!"tiv" %!o%o!&io"" e e##os &o!!es%oiete " %e!ioos "te!io!es &oti-" sieo !e#ev"te e e# %e!ioo "&t-"#. 11
>; UNIFORMIDAD EN LA PRESENTACIÓN: A t!"vs e# tie3%o )os Est"os *i"&ie!os ebe %!eset"!se e (o!3" -i(o!3e "s' se! [email protected] 3s !e#ev"te %"!" #os -s-"!ios e #os 3is3os= e 3oo ,-e s- &o3%"!"bi#i" o ,-ee %e!j-i&"" 0.
.".?. V()0'0- 8( 1,- (-)08,- 5*03*(/,-: E# j-i&io e# ""#ist" (i"&ie!o es e s-3" i3%o!t"&i"= s- o%ii #o @"&e e b"se " #os si9-ietes &!ite!ios/ ". )os EE.**. %!eset" "s%e&tos objetivos !e"#es b"sose e %!i&i%ios i &ot"bi#i" 9ee!"#3ete "&e%t"os o!3"s ite!"&io"#es e &ot"bi#i". b. Pe!3ite #" &o3%"!"&i e #os Est"os *i"&ie!os et!e - eje!&i&io &ot"b#e ot!o. &. Co3-i&" " #os %!o%iet"!ios "&e!&" e #" se9-!i" !ei3ieto e s-s ive!sioes. . D" i(o!3"&i " etes ,-e te9" ,-e ve! &o #" e3%!es"= ##3ese %!oveeo!es "&!eeo!es= - o!9"is3os %!iv"os o 9-be!"3et"#es !e(e!etes " #" !et"bi#i" & so#ve&i" e #" e3%!es".
.".#. L*@*)03*,(- 8( 1,- (-)08,- 5*03*(/,-: ". Se %-ee e&i! ,-e #os EE.**. so i(o!3es %!ovisio"#es= %o! #o t"to o so e(iitivos e vist" ,-e #" 9""&i" o %!i" !e"# e - e9o&io s#o se ete!3i" &-"o se vee oes #i,-i"o. b. 8-est!" v"#o!es &-"ti(i&"b#es " ,-e #os @[email protected] &-"#it"tivos &o i&ie&i" (i"&ie!" o so e%!es"os= &o3o #" e(i&"&i" e# %e!so"#= 9!"o e e(i&ie&i" o &"#i" e #"s 3",-i"!i"s= et&. &. 8-est!" &i(!"s " v"#o!es @ist!i&os= es e&i!= ,-e #" i(o!3"&i se !e(ie!e " @[email protected] ,-e o %-ee se! 3eios e"&t"3ete= sio ,-e #o @"&e e b"se " j-i&ios esti3"&ioes. 3 A#"ERSO#0 Art2,r.&''3 E*c,ela de ne4ocio*. E*tado de +l,-o* de Eecti/o. Lia 12
.".. U-70/*,- 8( 10 *5,/@03* 5*03*(/0: )os Est"os *i"&ie!os !e%!eset" -" (-ete e i(o!3"&i= #" &"!t" e %!eset"&i e -" e3%!es"= %o! #o t"to es i3%o!t"te %"!" #"s %e!so"s= e3%!es"s - o!9"is3os ,-e te9" ,-e ve! &o e# !es-#t"o e&o3i&o (i"&ie!o e# e9o&io. As' #os -s-"!ios e #" i(o!3"&i &ostit-e e# so%o!te (-"3et"# %"!" #" eiste&i" e #" e3%!es" t!"t"o e e&ot!"! e #os Est"os *i"&ie!os #" so#ve&i" !et"bi#i"= si e# &"%it"# e t!"b"jo es "e&-"o o si se j-sti(i&" e# &"%it"# ive!tio se9 #"s -ti#i"es obtei"s et& 4. Se &#"si(i&" e/ ". A&&ioist"s/ Poseeo!es e# &"%it"#= @"! -so e #os EE.**. %o!,-e " t!"vs e e##os &oo&e! #" ve!"e!" sit-"&i e&o3i&" (i"&ie!" e s- e9o&io= "s' &o3o #os ivieos " !e%"!ti!. b. C#ietes/
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&o3e!&i"#3ete e -" e3%!es" 3ei"te #" i(o!3"&i (i"&ie!" &oo&e! #" &oti-i" e #" 3is3". &. P!oveeo!es/ A# %!ovee! - bie o se!vi&io " -" e3%!es" %!e(ie!e &oo&e! "tes= 3ei"te #os EE.**. s- so#ve&i" e&o3i&" %"!" "s' &o&ee!#e e# &!ito so#i&it"o. . A&!eeo!es/ )es es i3%o!t"te #os EE.**. e #" e3%!es" %o!,-e " t!"vs e e##os %o! &oo&e! ,-ie #e v" " &o&ee! &!itos " (i e %!ote9e! s- ie!o. e. E# Gobie!o s-s o!9"is3os %b#i&os/ Ite!viee e #" e3%!es" 3ei"te e# "seso!"3ieto (is&"#i:"&i. Este #ti3o %-to #o !e"#i:" 3ei"te #" obte&i e i3%-estos= &ot!ib-&ioes ot!os t!ib-tos " &"!9o e #" e3%!es". (. )os T!"b"j"o!es/ So #" %"!te ite#e&t-"# o 3"-"# e #" e3%!es". )os EE.**. #es so i3%o!t"tes %o! os !":oes/ P!ote9e! s- t!"b"jo= &ot!ib-eo "# es"!!o##o e&o3i&o •
•
(i"&ie!o e #" e3%!es"K So#i&it"! "-3eto e s-e#os s"#"!ios si #"s &i!&-st"&i"s #o "3e!it".
4 COLEG!O "E CO#TA"ORES P$BL!COS "E L!%A&''5. #ora* !nternacionale* de Contabilidad. Lia0 Per1
13
P-es bie= ve"3os &"" -o e #os 4 Est"os *i"&ie!os e (o!3" te!i&" %!&ti&" 3ei"te e# es"!!o##o &o&e%t-"# 3oo9!(i&o= %"!"Le##o @"!e3os -so e #" Moj" e T!"b"jo B"#"&e e Co3%!ob"&iF %"!" #" (o!3-#"&i e #os 3is3os.
.".. P/(20/03* D( L,- E-)08,- F*03*(/,Se9 e# "!t'&-#o $ &o!!es%oiete "# 8"!&o Co&e%t-"# %"!" #" %!e%"!"&i
e
#os
Est"os
*i"&ie!os
#"s
No!3"s
Ite!"&io"#es e Cot"bi#i" !eve#" ,-e/ ". )os Est"os *i"&ie!os ebe se! %!e%"!"os %!eset"os e "&-e!o &o #os P!i&i%ios e Cot"bi#i" Gee!"#3ete A&e%t"os= No!3"s Cot"b#es= est"b#e&ios %o! #os !9"os e &ot!o# #"s o!3"s e# %!esete Re9#"3eto. b. )os %!i&i%ios e Cot"bi#i" Gee!"#3ete A&e%t"os est &oteios e #"s No!3"s Ite!"&io"#es e Cot"bi#i" NICF o(i&i"#i:""s vi9etes e e# Pe! &o3%!ee t"3bi #os %!o-&i"3ietos t&i&os e3itios %o! #" %!o(esi &ot"b#e e e# Pe!. &. Se9 e# %!!"(o 4 e #" o!3" Ite!"&io"# e Cot"bi#i" NH 1 #os Est"os *i"&ie!os se e#"bo!" &o -" %e!ioi&i" ,-e se! &o3o 3'i3o "-"#. . Si #" %e!ioi&i" &o !es%e&to " #" %!eset"&i e #os Est"os *i"&ie!os (-e!" 3eo! o 3"o! " - ">o #" e3%!es" i(o!3"! " #os o!9"is3os &o3%etetes sob!e t"# &"3bio.
PROPÓSITO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS E# %!o%sito (-"3et"# e #os est"os (i"&ie!os es ete!3i"! #" -ti#i" e #" e3%!es" " (i e !e%"!ti! #"s 3is3"s " &"" -o e #os so&ios= %o! #o t"to e%ee e #os !es-#t"os ,-e os " " &oo&e!. )os Est"os *i"&ie!os %"!" %!o&ee! " ist!ib-i! #os ivieos. )" J-t" Gee!"# e A&&ioist"s es #" e&"!9"" e e&ii! e# estio e #" -ti#i"es #"s &-"#es %-ee se! !e%"!tios o &o(o!3"! -" !ese!v" vo#-t"!i". C"" !es-#t"o obteio o
14
%-ee se%"!"!se e !es-#t"os obteios e eje!&i&ios "te!io!es " ,-e #" vi" so&i"# e #os e9o&ios es &oti-". )" -ti#i" " !e%"!ti! " #os so&ios se !e"#i:" -" ve: e-&io e# I3%-esto " #" Ret" e 0!". C"te9o!'" "%#i&"o " #" e3%!es"= ,-e e e# %!esete &"so es e# 02.
..
EL ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL ..". C,3(2),: Est"b#e&e e# "#isis e #os @[email protected] ,-e @" i&iio e s-s est!-&t-!"s %"t!i3oi"#es %o! e(e&to e #"s t!"s"&&ioes !e"#i:""s. Es - est"o e "&tivi" %o!,-e !e(#ej" i9!esos= 9"stos -ti#i"es. I(o!3" e# o!i9e e #" -ti#i" o %!i" !e(#ej""s e e# Est"o e Sit-"&i *i"&ie!". Po! e##o se i&e ,-e/ E) ESTADO DE RESU)TADO INTEGRA)/ Es e# !es-#t"o e&o3i&o e #"s o%e!"&ioes #-&!"tiv"s ,-e -" e3%!es" !e"#i:". Es e# !e%o!te e #os i9!esos 9"stos ,-e %e!tee&e " - %e!ioo &ot"b#e ete!3i"o. Este est"o= os " " &oo&e! e# !es-#t"o tot"# e #o ,-e se 9"st" e i9!es"= ete!3i"o e# %!o-&to eto e #" "&tivi" e&o3i&"= esto es= e# &oj-to e !i,-e:" ,-e se @" obteio %o! e# e3%#eo e# t!"b"jo o e# t!"b"jo &"%it"# &o3bi"os. T"3bi se #e &oo&e &o3o Est"o e Res-#t"os= Res-3e e I9!esos G"stos= De3ost!"&i e# B"#"&e= et&.
... A-2(3),- C,3(2)701(- A)/*&7*8,- A1 E-)08, D( R(-71)08,0; I=/(-,-: )os i9!esos &o3o !es-#t"os e #"s "&tivi"es o!i"!i"s !e%!eset" #" et!"" b!-t" e bee(i&ios e&o3i&os -!"te e# %e!ioo s-!9ios e e# &-!so e #"s "&tivi"es o!i"!i"s e -" eti"= sie3%!e ,-e t"# et!"" e# #-9"! " - "-3eto e# 15
%"t!i3oio ,-e o este !e#"&io"o &o #"s "%o!t"&ioes e #os %!o%iet"!ios e ese %"t!i3oio "s' #o e%!es" e# %!!"(o 2 e #" NIC 1+ I9!esos 5.
&; C,-),: Es e# s"&!i(i&io e&o3i&o %"!" #" ",-isi&i e - bie o se!vi&io &o3o %-ee se! #" &o3%!" e 3e!&"e!'"s o 3",-i"!i"s %"!" #" ("b!i&"&i e &"3is"s= biees ,-e &ose!v" s- &osto @"st" ,-e s"#9" e #" e3%!es" " se" &o3o vet"= obso#es&e&i" o e%!e&i"&i e I &"so e #"s 3",-i"!'"s.
3; G0-),: Es - v"#o! ,-e se e (o!3" ite&io"# &o e# (i e 9ee!"! - I9!eso= e ot!"s %"#"b!"s #os 9"stos so #os s"&!i(i&ios ,-e se !e,-ie!e %"!" obtee! - i9!eso. Se9 e# "!t'&-#o 0 e #" #e e# I3%-esto " #" Ret" #os 9"stos ebe &-3%#i! &o e# P!i&i%io e C"-s"#i" es e&i! ,-e #os 3is3os ebe se! e&es"!ios %"!" %!o-&i! #" !et" 3"tee! s(-ete. Co&#-eo= too 9"sto ebe se! e-&ib#e e# i9!eso e t"to o este e%!es"3ete %[email protected]" %o! #" #e. &-o se !e&oo&e - G"stoQ E# %!!"(o 4 e# 8"!&o Co&e%t-"# ii&" ,-e se !e&oo&e - G"sto e e# Est"o e Res-#t"os &-"o " s-!9io - e&!e3eto e #os bee(i&ios e&o3i&os (-t-!os= !e#"&io"o &o - e&!e3eto e #os "&tivos o - i&!e3eto e #os %"sivos "e3s e# 9"sto %-ee 3ei!se &o (i"bi#i". Eje3%#o/ Co3o 9"sto se &osie!" #os s-e#os e #os e3%#e"os " ,-e [email protected] ese3bo#sos &ot!ib-e!o " 9ee!"! i9!esos. Asi 3is3o #os "&tivos (ijos e -" o(i&i" !e%!eset" - "&tivo %o! #o t"to - &osto %o! e%i!"!= -" ve: ,-e e%i!" e# &osto se &ovie!te e 9"sto " t!"vs e #" e%!e&i"&i. 5 ERLY ZEBALLOS Z. “Contabilidad General”. Teoría y Práctica. Lia. 16
8; P/8*80 Es #" !e-&&i e v"#o! e - "&tivo " se" %o! e# t!"s&-!so e# tie3%o o %o! ot!os ("&to!es "jeos " #" e3%!es" o %o! e&isioes "3iist!"tiv"s. Dese e# %-to e vist" &ot"b#e= %!i" es &-"o #os e9!esos s-%e!" " #os i9!esos. Eje3%#o/ #" e%!e&i"&i e - "&tivo= e# !obo e 3e!&"e!'"= et&.
..9. F,/@0- 8( 2/(20/03* 2/(-()03* 8(1 (-)08, 8( /(-71)08,-: No eiste -" (o!3" i&" %"!" %!eset"! este Est"o *i"&ie!o= %e!o e# 3s "&e%t"o es e# e *o!3" e Re%o!te e s-s os 3o"#i"es/ %o! N"t-!"#e:" %o! *-&i. E #" %9i" si9-iete e%o!e3os #os 3oe#os 1 $ !e(e!ete "# Est"o
e
Res-#t"os
%o!
N"t-!"#e:"
%o!
*-&i
!es%e&tiv"3ete= &o3o &ose&-e&i" e# 9"sto ,-e !e"#i:" #" e3%!es". Ve"3os &"" -o e s-s os (o!3"s e %!eset"&i.
.9.
EL ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL POR SU NATURALEZA .9.". C,3(2), E si e# Est"o e# Res-#t"o Ite9!"# o Est"o e G""&i"s P!i"s 3ie e# ese3%e>o e #"s o%e!"&ioes e #"s e3%!es"s e - tie3%o ete!3i"o e &-"to " s-s I9!esos E9!esos. E# !es-#t"o (i"# se" ste -" Uti#i" o P!i" se t!"s#"" " -" &-et" e P"t!i3oio. E e# Est"o e# Res-#t"o Ite9!"# #os 9"stos se i&o!%o!" e # to3"o e &-et" s- N"t-!"#e:" o &"!"&te!'sti&"= &o3o #" &o3%!" e biees se!vi&ios si to3"! e &-et" s- e!iv"&i (-&io"# o estio. De "&-e!o " -est!o P#" Cot"b#e Gee!"# %"!" obtee! #" -ti#i" !es%e&tiv" se to3" e &-et" toos #os !-b!os ,-e 17
!e%!eset" I9!esos E9!esos %"!" #" e3%!es" o!i9i""s -!"te e# eje!&i&io. As' tee3os/
0.
I=/(-,So e#e3etos &ot"b#es ,-e !e%!eset" #" et!"" e "&tivos &o3o !es-#t"o e #"s o%e!"&ioes %!i&i%"#es e -" eti"= est"s so #" !e&o3%es" %o! @"&e! e9o&ios. Est" &o(o!3"o %o! to"s ",-e##"s &-et"s se9 -est!o PCGEF ,-e !e%!eset" I9!esos &o3o so/ 2 Vet"sK 0 Des&-etos= !eb"j"s boi(i&"&ioes obteios= 5 Ot!os i9!esos e 9esti= 6 G""&i" %o! 3ei&i e A&tivos o *i"&ie!os "# v"#o! !":o"b#e i9!esos *i"&ie!os 6.
&.
E=/(-,Es - e#e3eto &ot"b#e ,-e !e%!eset" #" s"#i" e "&tivos &o3o !es-#t"o e #"s o%e!"&ioes %!i&i%"#es e -" e3%!es"= so #os s"&!i(i&ios ,-e se !e,-ie!e %"!" obtee! #" !e&o3%es" i9!esosF %o! @"&e! e9o&io. Est" &o(o!3"" %o! to"s ",-e##"s &-et"s se9 -est!o PCGEF ,-e !e%!eset" E9!esos &o3o so/ 62 Co3%!"sK 61 V"!i"&i e Eiste&i"s "j-st"o &o #" &-et" 6 Costo e Vet"sFK 64 G"stos %o! t!ib-tosKK 65 Ot!os 9"stos e 9estiK 66 P!i" %o! 3ei&i e "&tivos o (i"&ie!os "# v"#o! !":o"b#eK 6 G"stos (i"&ie!osK 6+ V"#-"&i ete!io!o e "&tivos %!ovisioes. Ate #"s &o&e%t-"#i:"&ioes e i9!esos G"stos ##e9"3os " #" &o&#-si ,-e #" i(e!e&i" et!e #"s !e&o3%es"s I9!esosF #os s"&!i(i&ios G"stosF -!"te s- %e!ioo ete!3i"o e "&tivi" es #" Re&o3%es" Net" e @"&e! e9o&ios !e%!eset"" %o! #" si9-iete e&-"&i/ I9!esos E9!esos Uti#i" Net" E9!esos I9!esos P!i" Net"
6 A#"ERSO#0 Art2,r.&''3 E*c,ela de ne4ocio*. E*tado de +l,-o* de Eecti/o. Lia 18
Po! #o ,-e #" -ti#i" !e%!eset" - "-3eto e e# P"t!i3oio e #" e3%!es" #" %!i" -" is3i-&i e# P"t!i3oio.
.9.. [email protected],/)03*0 A %es"! e ,-e #" R.S. $04$226SUNAT !e(e!etes #ib!os !e9ist!os t!ib-t"!ios vi&-#"os " "s-tos t!ib-t"!ios o #o to3" e &-et" %"!" #" !e%!eset"&i e #os EE.**. E# @[email protected] e ,-e o se" e&es"!io o si9i(i&" ,-e o se" e#"bo!"o " ,-e %"!" #" !e"#i:"&i e# Est"o e *#-jo e E(e&tivo es i3%o!t"te s&o(e&&i= e vist" e ,-e es 3"s "se,-ib#e e# "#isis e este Est"o *i"&ie!o ,-e e# e3%#e"! e# Est"o e# Res-#t"o Ite9!"# %o! *-&i= %o! e##o es ,-e #o @e3os i&#-io e s- t!"t"3ieto .
.9.9. M,8(1, A [email protected](0/-( E L0 P/(-()03* D(1 E-)08, D(1 R(-71)08, I)(=/01 P,/ S7 N0)7/01(0 A t!"vs e# P!i&i%io e Cot"bi#i" Gee!"#3ete A&e%"os P!i&i%io e Reve#"&i s-(i&iete os %e!3ite e#"bo!"! e# Est"o e G""&i"s P!i"s %o! N"t-!"#e:" e (o!3" &#"!"= ve!": o%o!t-". Ate est" &osie!"&i o eiste -" (o!3" i&" %"!" !e%!eset"! este Est"o *i"&ie!o %e!o #o 3s "&e%t"" "%#i&"" e -est!o 3eio es #" eo3i"" *o!3" e Re%o!te. Ve"3os s- ise>o.
7 COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DE LIMA.1991. "CPC 4 Estado de Fluos de E!et#$o". L#%a& Pe'(. 19
CAPITULO III CASO PRCTICO )" e3%!es" &o3e!&i"# CICLON S.A.= %!eset" #" si9-iete i(o!3"&i sob!e &-et"s e# est"o e !es-#t"os/
Balance de comprobación de saldo al 31.12.2014 P3=( 62112 61112 6$112 60642 64012 65122 65$2 6011 6+14$ 6111 2111 0112 4112 5022 5$2 $12 +122 122 4222 5222 6222 222
C7()0- 8(1 @0,/ 8e!&"e!'"s 3"-("&t-!"" 8e!&"e!'"s 3"-("&t-!""s S-e#os s"#"!ios Te#(oo I3%-esto %!ei"# Se9-!os Deve9"os Ot!os 9"stos 9esti s"&ioes "3iist!"tivos Istit-&ioes (i"&ie!"s 8",-i"!i"s e,-i%os e e%#ot"&i te!&e!os te!&e!os te!&e!os te!&e!os Re9"#'"s Re&#"3os "# se9-!o De%sitos e istit-&ioes (i"&ie!"s C"!9"s &-bie!t"s %o! %!ovisioes C"!9"s i3%-t"b#es " &-et"s e &ostos 9"stos G"stos e "3iist!"&i G"stos e vet" Ot!os 9"stos G"stos (i"&ie!os
UTILIDAD
S018,D(78,/ 0=6+
D(1 @0,/ A3/((8,/ 0=6+
4=262 $$2 462 06 02 11 1$2 0+=++$ 4=422 1=522 522 622 $16 5=55 1$2 4=+1 $=+62 $=222 66 11 ?9 "" "!"99?
"!"99? "!"99?
N,)0: As-3" ,-e e# i3%-esto " #"s 9""&i"s es S. 4=$22 S( 2*8(: 1. E#"bo!e @oj" e t!"b"jo= b"#"&e e &o3%!ob"&i $. E#"bo!es e# est"o e !es-#t"os= se9 !eso#-&i e s-%e!itee&i" "j-t" NH 25$$210 20.2$.$210F &osie!"o #" NIC 1/ ". E# 3too e #" "t-!"#e:" e #os 9"stos b. E# 3too e #" (-&i e #os 9"stos o e# &osto e #"s vet"s.
NIC " P/(-()03* 8( (-)08,- 5*03*(/,20
)" %!i3e!" (o!3" e es9#ose es e# 3too e #"= "t-!"#e:" e #os 9"stos. U" eti" "9!-%"!" 9"stos et!o e# !es-#t"o e "&-e!o &o s"t-!"#e:" %o! eje3%#o #" e%!e&i"&i= &o3%!"s e 3"te!i"s= &ostos e t!"s%o!te= bee(i&ios " #os e3%#e"os &ostos e %-b#i&i"F o #os !eist!ib-i! "teieo " #"s i(e!etes (-&ioes ,-e se es"!!o##" e #" eti". Este 3too !es-#t" (&i# e "%#i&"!= %o!,-e o es e&es"!io ist!ib-i! #os 9"stos e &#"si(i&"&i (-&ioes. U eje3%#o e &#"si(i&"&i ,-e -ti#i:" e# 3too e #" "t-!"#e:" e #os 9"stos es e# si9-iete/ I9!esos e "&tivi"es o!i"!i"s Ot!os i9!esos V"!i"&i e #os ivet"!ios e %!o-&tos te!3i"os e %!o&eso Cos-3os e 3"te!i"s %!i3"s 3"te!i"s se&-"!ios G"stos %o! bee(i&ios " #os e3%#e"os G"stos %o! e%!e&i"&i "3o!ti:"&i Ot!os 9"stos Tot"# e 9"stos G""&i" "tes e i3%-estos
J J J J J J J
)" se9-" (o!3" e es9#ose es 3too e #"= (-&i e #os 9"stos= o e# &osto e #"s vet"s o %o! eje3%#o= e #os &ostos e "&tivi"es e ist!ib-&i o "3iist!"&i. Co3o 3'i3o -" eti" !eve#"!"= se9 este 3too= s&osto e vet"s e (o!3" se%"!"" e ot!os 9"stos. Este 3too %-ee %!o%o!&io"! " #os -s-"!ios -" i(o!3"&i 3s !e#ev"te ,-e #" &#"si(i&"&i e 9"stos %o! "t-!"#e:"= %e!o #" ist!ib-&i e #os &ostos %o! (-&i %-ee !e,-e!i! "si9"&ioes "!bit!"!i"s= e i3%#i&"! #" !e"#i:"&i e j-i&ios e i3%o!t"&i". U eje3%#o e &#"si(i&"&i -ti#i:"o e# 3too e 9"stos %o! (-&i es e# si9-iete/ I9!esos e "&tivi"es o!i"!i"s Ot!os i9!esos V"!i"&i e #os ivet"!ios e %!o-&tos te!3i"os e %!o&eso Cos-3os e 3"te!i"s %!i3"s 3"te!i"s se&-"!ios G"stos %o! bee(i&ios " #os e3%#e"os G"stos %o! e%!e&i"&i
J J J J J J 21
"3o!ti:"&i Ot!os 9"stos Tot"# e 9"stos G""&i" "tes e i3%-estos PCG E
6011 0 6111 0 6211 0 6364 0 6431 0 6510 0 6592 0 6731 1 6814 2 6911 1 7011 1 7311 0 7411 0 7530 0 7592 0 7721 0 7810 0 7910 0 9400 0 9500 0 9600
J
Cuentas del mayor
Mercaderías manufacturadas Mercaderías manufacturadas
39,687
Sueldos y salarios
4,060
Telfono !m"uesto "redial
#eb e
E.!. natural Perdid
%aber
38,88 2
39,
39,687 4,
220 460
Se#uros $ %e&en#ados
36
'tros #astos #esti(n ) Sanciones administrati&as !nstituciones *nancieras
30
Ma+uinarias y e+ui"os de e"lotaci(n Terceros
Transerencia
11 120 38,882
38,882
Terceros
49,400
Terceros
1,500
Terceros
500
-e#alías
600
-e#lamos al se#uro
216
%e"(sitos en instituciones *nancieras .ar#as cu/iertas "or "ro&isiones .ar#as com"uta/les a cuentas de costos y #astos astos de administraci(n
2,860
2,860
astos de &entas
2,000
2,000
66
66
'tros #astos
5,595 120
120
4,817
4,817
22
0 9700 0
astos *nancieros
+T,-,#$#
11
&'()4 3 101(* '2 101(3 3)
11
101(3 3)
4)( 11(
101(3 3)
43(& 1'
43(&1'
Elaboración del estado de resultados por naturale"a y por unción
23
)*(
Est"o e !es-#t"os= se9 #" NIC 1 &osie!"o/ ". E# 3too e #" "t-!"#e:" e #os 9"stos.
C*31, S.A. E-)08, 8( /(-71)08,- 2,/ 573* D(1 " 8( ((/, 01 9" 8( 8*3*(@&/( 8( !"
S/. !n#resos de acti&idades ordinarias 49,400 .om"ras de mercaderías $39,687 ariaci(n de mercaderías 805
aren comercial 10()1& ariaci(n en la "roducci(n almacenada o desalmacenada roducci(n inmo&iliada
Producción del eercicio 10()1& .onsumo .om"ras de materias "rimas auiliares .om"ra de suministros .om"ra de en&ases y em/alaes ariaci(n materias "rimas y auiliares astos de ser&icios "restados "or terceros $220
alor areado 10(2'& astos de "ersonal y directores $4,060 astos "or tri/utos $460 cedente /ruto de e"lotaci(n 5,778
'tros in#resos 616 'tros #astos de #esti(n $66 24
aluaci(n de acti&os y "ro&isi(n $120 !esultado de eplotación (20& !n#resos *nancieros 5,595 atos *nancieros $11 !esultado antes de impuesto a las anancias 11(*'2 asto "or im"uesto a las #anancias $4,200 Ganancia neta del eercicio *()'2 Est"o e !es-#t"os= se9 #" NIC 1 &osie!"o/ b. E# 3too e #" (-&i e #os 9"stos o e# &osto e #"s vet"s.
C*31, S.A. E-)08, 8( /(-71)08,- 2,/ 573* D(1 " 8( ((/, 01 9" 8( 8*3*(@&/( 8( !"
'tros in#resos 616 'tros #astos $66 anancia "or acti&idades de o"eraci(n 6,208 !n#resos *nancieros 5,595 astos *nancieros $11 -esultado antes de im"uesto a las #anancias 11,792 asto "or im"uesto a las #anancias $4,200 anancia neta del eercicio 7,592
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