UNIVERSIDAD CATOLICA DE COLOMBIA ESPECIALIZACION EN DERECHO TRIBUTARIO, ADUANERO Y CAMBIARIO HACIENDA PÚBLICA ENSAYO “SISTEMA O REGIMEN TRIBUTARIO” OCTUBRE DE 2009 ¿Colombia se rige por un sistema o un régimen tributario?
Es necesario antes de abordar el tema, entrar a definir de forma genérica sistema y régimen:
El diccio dicciona nario rio de la Leng Lengua ua Espa Españo ñola la de la Real Real Academi cademia a en su vigés vigésima ima segunda edición (2!", pagina 2#$ define %sistema& ('el lat& ystéma y del griego)"& m& *on+unto de reglas o principios sobre una materia racionalmente enlaados entre s-& .. 2)/&
'e igual forma define define %régimen& ('el ('el lat& Reg0men"& m& *on+unto *on+unto de normas 1ue gobiernan o rigen una cosa o una actividad& .. 2)/
'entr 'entro o de la organ organia iació ción n del del Estad Estado, o, los los tribu tributos tos const constitu ituye yen n la fuente fuente de financiación por ecelencia de los distintos proyectos de inversión p3blica adem4s de garantiar el funcionamiento del Estado, y por ello, la nueva *arta dispuso en el numeral 5 del art-culo 56 %La calidad de colombiano enaltece a todos los miembros de la comunidad comunidad nacional) nacional) 7oda 7oda persona persona est4 obligada a cumplir la *onstitución *onstitución y las leyes) leyes) on on debe deberes res de la pers persona ona y del del ciuda ciudadan dano: o: 5o" *ontrib *ontribuir uir al financiamiento de los gastos e inversiones del Estado dentro de conceptos de +usticia y e1uidad&/ e1uidad&/
En palabras del profesor 8acobo 9ére escobar, el Estado para cumplir sus fines %a %a de e+erc e+ercer er funcio funcione nes s y prest prestar ar servi servicio cios, s, los los cuale cuales s debe deben n redun redundar dar en beneficio de la comunidad y sus miembros& El e+ercicio de estas funciones y la prestación de los servicios re1ueridos por la comunidad sólo pueden llevarse a cabo aciendo uso de bienes y de los recursos umanos, los cuales deben ser cost costea eado dos s por los los miem miembr bros os de la res respect pectiv iva a comun omunid idad ad medi media ante nte una una
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LUIS ANTONIO VARGAS CORTES CLAUDIA CALDAS VARGAS
UNIVERSIDAD CATOLICA DE COLOMBIA ESPECIALIZACION EN DERECHO TRIBUTARIO, ADUANERO Y CAMBIARIO HACIENDA PÚBLICA ENSAYO “SISTEMA O REGIMEN TRIBUTARIO” OCTUBRE DE 2009 contribución señalada por el Estado o bien mediante la eplotación de los bienes pertenecientes a la colectividad o al Estado)/ !
El principio de convocar a cada integrante de una sociedad a participar en las necesidades p3blicas en raón de su presumible potencia económica se remonta en su esencia a las ideas de +usticia distributiva pregonada por los filósofos griegos& Lo anterior permite comprender 1ue es primordial para el Estado moderno construir un sistema económico 1ue le permita llegar a cumplir con sus fines esenciales, y para ello se debe apoyar ora en un sistema tributario acorde con sus necesidades macro y micro económicas y de la mano de la cultura 1ue sus asociados an desarrollado en torno a su participación en el sostenimiento del Estado, como también y muy primordial la clase o sistema de régimen de gobierno adoptado&
;
'e la mano de la definición arriba citada, 1ue de sistema, nos brinda el diccionario de la Lengua Española, y retomando conceptos de diversos autores, se puede afirmar 1ue un sistema tributario es un con+unto coerente de tributos coordinados entre s- y vigentes en el ordenamiento +ur-dico de un pa-s en un determinado momento istórico, 1ue atienden a una serie de principios generales y al logro de finalidades fiscales y parafiscales&
9or tal motivo, cual1uier acumulación de tributos no es sistema tributario, a1u- ay 1ue acer incapié en el eco de 1ue la coherencia resulta fundamental para 1ue esa acumulación de tributos pueda denominarse sistema& Pér! E"#$%&r, '&#$%$, Dr#($ #$)"*+*#+$)&- #$-$.%+&)$, / E, E+* T.+", B$3$*4, 2005, 643 7/5 1
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LUIS ANTONIO VARGAS CORTES CLAUDIA CALDAS VARGAS
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La coerencia supone la actitud lógica y consecuente de ese colectivo tributario y su adecuación a unos principios, criterios u ob+etivos> la finalidad financiadora de los tributos no deber-a atentar contra su racionalidad&
Entonces, los impuestos deben diseñarse de forma 1ue cumplan finalidades de redistribución de la ri1uea, con criterios de progresividad en función de la capacidad económica de los contribuyentes, 1ue sean suficientes para realiar las obras de infraestructura y beneficio social y 1ue simult4neamente incentiven la productividad en el sector privado y sirvan también a los propósitos de estabilidad económica dentro del marco macroeconómico nacional y regional&
Aun1ue el ob+etivo primordial de los impuestos es el cubrir los gastos p3blicos, también se pueden utiliar para otros propósitos, tales como desalentar la producción de determinados bienes, estableciendo impuestos adicionales 1ue elevan el precio de un producto> o para modificar la distribución de la renta, aciendo 1ue por e+emplo, los colectivos con niveles de ingreso m4s elevados paguen proporcionalmente una mayor cantidad de impuestos> los tributos, el gasto p3blico y las transferencias son las erramientas con 1ue cuenta el Estado para llevar a cabo una pol-tica de redistribución del ingreso&
En consecuencia, los impuestos pueden ser proporcionales, progresivos o regresivos, seg3n 1ue las rentas altas absorban una fracción igual, mayor o menor 1ue las rentas ba+as& Los términos progresivos o regresivos se refieren eclusivamente a las proporciones en 1ue los impuestos recaen sobre rentas diferentes&
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UNIVERSIDAD CATOLICA DE COLOMBIA ESPECIALIZACION EN DERECHO TRIBUTARIO, ADUANERO Y CAMBIARIO HACIENDA PÚBLICA ENSAYO “SISTEMA O REGIMEN TRIBUTARIO” OCTUBRE DE 2009 ?tra función 1ue le otorgan los gobiernos a los impuestos, es la de estabiliador de los ciclos económicos> as-, si la actividad económica se a reducido fuertemente, como lo vemos en la actual crisis nacional y mundial, las autoridades, pueden optar por reducir impuestos, o aumentar el gasto p3blico para aminorar el efecto del ciclo&
En la medida en 1ue aparecen uno o varios ilos conductores de la ordenación de los tributos, estamos en presencia de un sistema tributario& Resulta imposible la eistencia de un con+unto coerente de tributos sin contradicciones&
La contradicción principal surge entre los ob+etivos o principios inspiradores, la cual puede deberse al refle+o de una realidad social: los distintos grupos sociales compiten en el intento de disminuir la carga 1ue gravita sobre ellos, es una luca abierta pero no leal, concluyendo la confrontación en compromisos 1ue implican contradicciones&
'esde un punto de vista normativo (el deber ser", un sistema tributario es un con+unto aderente, sistem4tico e interrelacionado de impuestos 1ue rige en un pa-s en un momento determinado en el 1ue debe cumplir ciertos re1uisitos para ser una estructura tributaria idónea& As- las cosas, un sistema tributario debe estar diseñado para: •
9ermitir alcanar los ob+etivos de la pol-tica fiscal (m4ima e1uidad
en la asignación de los recursos de la econom-a y promover la estabilidad y el crecimiento económico"& •
@inimiar los costos del sistema, ya sean los 1ue incurre el
contribuyente como los de la administración fiscal (la organiación estatal dedicada a la percepción y el control impositivo"
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UNIVERSIDAD CATOLICA DE COLOMBIA ESPECIALIZACION EN DERECHO TRIBUTARIO, ADUANERO Y CAMBIARIO HACIENDA PÚBLICA ENSAYO “SISTEMA O REGIMEN TRIBUTARIO” OCTUBRE DE 2009 Lograr un rendimiento fiscal adecuado, lo 1ue implica alcanar una
•
recaudación en función de los ob+etivos propuestos, tanto desde el punto de vista del financiamiento del gasto p3blico como de incidir en la econom-a&
n sistema tributario para 1ue sea tal, debe cumplir con las siguientes caracter-sticas: •
*ontar con m4s de un tributo
•
Los tributos deben ser directos e indirectos
•
e debe contar con un código organiado
•
'ebe
eistir
una
Administración
7ributaria
tecnológicamente
organiada& e debe dar en un pa-s con una buena cultura tributaria&
•
Beamos brevemente cada uno de estos aspectos&
!&
*ontar con m4s de un tributo&
En *olombia, los tributos e impuestos tienen como fundamento el numeral 5 del art-culo 56 de La *onstitución Cacional, a través del cual se establece como responsabilidad de los miembros de la comunidad nacional, contribuir a los gastos e inversiones del estado dentro de los conceptos de +usticia y e1uidad&
Cuestro es1uema tributario se encuentra formado primordialmente por:
Impuestos y tributas nacionales: •
.mpuesto a la renta y complementarios
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.mpuesto sobre las ventas
•
.mpuesto de timbre nacional
•
Dravamen .mpuestos a los movimientos financieros
•
.mpuesto al patrimonio
•
7ributos aduaneros
Impuestos departamentales: •
.mpuesto de Aar y Espect4culos
•
.mpuesto a las loter-as or4neas y sobre permiso de loter-as
•
.mpuesto al consumo de cerveas, sifones y refa+os
•
.mpuesto al consumo de cigarrillos y tabaco elaborado de
procedencia etran+era •
.mpuesto de pobres
•
.mpuesto a la publicidad eterior visual
•
.mpuesto con destino al 'eporte
•
.mpuesto al degFello de ganado
•
.mpuesto de Registro
•
.mpuesto al consumo de gasolina
Impuestos Distritales y Municipales: •
.mpuesto 9redial
•
.mpuesto sobre ve-culos automotores
•
.mpuesto de delineación urbana
•
.mpuesto de .ndustria y comercio Avisos y tableros
•
9articipación en 9lusval-a
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UNIVERSIDAD CATOLICA DE COLOMBIA ESPECIALIZACION EN DERECHO TRIBUTARIO, ADUANERO Y CAMBIARIO HACIENDA PÚBLICA ENSAYO “SISTEMA O REGIMEN TRIBUTARIO” OCTUBRE DE 2009 La anterior clasificación permite ver 1ue en *olombia contamos efectivamente con m4s de un tributo&
2&
7ributos directos e indirectos&
e definen como impuestos directos los 1ue recaen sobre los ingresos
de
traba+o y de la propiedad de la misma persona a 1uien se grava,
es
1ue el impuesto afecta directamente los ingresos de 1uien debe
cumplir
con la obligación sustancial de pagarlo, siendo un elemento
esencial
la
capacidad
complementarios
de
pago
decir
de la misma& E+emplo el de renta
(patrimonio,
remesas,
ganancias
y
ocasionales,
cotiaciones a la eguridad ocial, etc&"&
Los tributos indirectos son los 1ue deben ser pagados por una persona diferente a la 1ue efectivamente afecta el pago del mismo> se considera 1ue en los tributos indirectos opera el traspaso de la obligación tributaria responsable
ante
el
Estado
a
un
tercero
cuyos
ingresos
del son
afectados por el pago del tributo, por tanto son tributos 1ue gravan una
actividad y no consultan la capacidad de pago del contribuyente& e imponen sobre el gasto o consumo de las mercanc-as o servicios>
entre los 1ue encontramos el .BA, sobretasa a la gasolina, timbre, aduanas y
recargos&
n atributo m4s 1ue vemos se cumple en el caso colombiano&
$&
*ontar con un código organiado
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UNIVERSIDAD CATOLICA DE COLOMBIA ESPECIALIZACION EN DERECHO TRIBUTARIO, ADUANERO Y CAMBIARIO HACIENDA PÚBLICA ENSAYO “SISTEMA O REGIMEN TRIBUTARIO” OCTUBRE DE 2009 El diccionario de la Lengua Española define código como: %('el lat& *odicus, der& Regres& 'e codicGlus, codicilo"& m& *on+unto de normas legales sistem4ticas 1ue regulan unitariamente una materia determinada& .. 2)/2 El *ódigo 7ributario es un con+unto org4nico y sistem4tico de disposiciones 1ue regulan la materia en general&
$
7oda norma integrante del ordenamiento +ur-dico debe ser concebida para 1ue su comprensión por parte de los destinatarios sea lo m4s sencilla posible de forma 1ue facilite el cumplimiento de los derecos, deberes y obligaciones contenidos en la misma& 'ada la etensión y comple+idad 1ue necesariamente acompaña a una ley general tributaria con vocación codificadora, se entiende oportuno la inclusión de un -ndice de art-culos 1ue permita la r4pida localiación y ubicación sistem4tica de los preceptos de la ley&
sin embargo el art-culo segundo del decreto H2I de !5J5 dice: % las normas reglamentarias de las disposiciones incorporadas al estatuto tributario, se entender4n referidas a las 1ue les correspondan en el nuevo articulado, mientras no sean epedidos los reglamentos 1ue las sustituyan, modifi1uen o deroguen& % y el art-culo tercero dice: % el estatuto tributario sustituye las normas con fuera de ley relativas a los impuestos 1ue administra la dirección general de impuestos nacionales, en él comprendidos, vigentes a la feca de epedición de este decreto y entrar4 en vigencia dos (2" m eses después de la publicación de este decreto& Lo transcrito lleva a concluir 1ue 2
D+##+$)&r+$ -& L)3& E"6&8$-&, V+3é"+.& "3)& +#+), 2001, 63 :/9
;
R$")$ H&.&)< C=&
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LUIS ANTONIO VARGAS CORTES CLAUDIA CALDAS VARGAS
UNIVERSIDAD CATOLICA DE COLOMBIA ESPECIALIZACION EN DERECHO TRIBUTARIO, ADUANERO Y CAMBIARIO HACIENDA PÚBLICA ENSAYO “SISTEMA O REGIMEN TRIBUTARIO” OCTUBRE DE 2009 el estatuto 7ributario colombiano, m4s 1ue un código, es una compilación de normas preeistentes, a la 1ue con el paso del tiempo se an venido adicionando unas y retirando otras, pero 1ue en su con+unto no guarda armon-a y 1ue trata de disimiles temas en desorden y con pluralidad de normas 1ue llevan a una interpretación e1uivoca&
I&
Administración tecnológicamente organiada
La administración tributaria nacional a venido evolucionando con el firme propósito de consolidar un sistema tributario 1ue mediante procedimientos 1ue an permitido me+orar notoriamente su relación con los contribuyentes, pero su mayor proceso de transformación lo a enfocado en lograr una adecuada capacidad para desarrollar con eficiencia las tareas de fiscaliación y cobro, por lo 1ue a venido traba+ando en el desarrollo y diseño de una aplicación 1ue le permita tener en una sola erramienta un es1uema de planeación y control de la gestión y unos recursos umanos y técnicos suficientes para administrar la gran masa de contribuyentes y tributos 1ue administra&
9ara ello contrato el desarrollo de un modelo al 1ue se a denominado @.*A, el modelo permite a la '.AC, adem4s de llevar un control eficiente sobre el sector tributario y aduanero en el pa-s, entregar un me+or servicio a los ciudadanos al momento de acer consultas sobre sus obligaciones fiscales o de eigir derecos&
in embargo, no por 1ue cuente 1ue un sistema tan sofisticado, se puede afirmar 1ue contamos con una administración tributaria tecnológicamente organiada, pues la eperiencia diaria del contribuyente del com3n,
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LUIS ANTONIO VARGAS CORTES CLAUDIA CALDAS VARGAS
UNIVERSIDAD CATOLICA DE COLOMBIA ESPECIALIZACION EN DERECHO TRIBUTARIO, ADUANERO Y CAMBIARIO HACIENDA PÚBLICA ENSAYO “SISTEMA O REGIMEN TRIBUTARIO” OCTUBRE DE 2009 demuestra 1ue aun oy la '.AC carece de funcionarios idóneos y comprometidos con su calidad de servidores p3blicos, y al interior de la misma se dibu+an f4cilmente islas independientes 1ue rompen cual1uier posibilidad de ablar de sistema y de desarrollo tecnológico& 6&
9a-s con buena cultura tributaria
El ciudadano colombiano a sido por tradición poco cumplidor de sus obligaciones tributarias, en *olombia no eiste esta cultura, ni tampoco conciencia clara sobre el daño 1ue produce el contrabando o la evasión aduanera& @ucos empresarios o ciudadanos manifiestan 1ue resulta m4s rentable no tributar, no pagar aportes fiscales o parafiscales, no declarar lo realmente recaudado, no presentar documentos en los procesos de introducción de mercanc-as al pa-s o simplemente no reportar al Estado ning3n tipo de transacción 1ue estos realicen, no solamente con el fin de evadir los impuestos sino de no someterse a los diferentes tr4mites, a veces algo engorrosos y complicados& En documento de la niversidad Eternado de *olombia y la 'irección de .mpuestos y aduanas nacionales K'ian ogot4M de 2#, se lee %El reto 1ue corresponde al Estado es traba+ar en la cultura ciudadana, la cultura de pagar los tributos por el reconocimiento social, como un comportamiento 1ue cada 1uien apropia, no por reatos de conciencia individual, no simplemente por temor al castigo 1ue la ley impone a los incumplidos, sino por1ue constituye un comportamiento admirable, por el cual los ciudadanos se sientan orgullosos de su condición de contribuyentes&
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LUIS ANTONIO VARGAS CORTES CLAUDIA CALDAS VARGAS
UNIVERSIDAD CATOLICA DE COLOMBIA ESPECIALIZACION EN DERECHO TRIBUTARIO, ADUANERO Y CAMBIARIO HACIENDA PÚBLICA ENSAYO “SISTEMA O REGIMEN TRIBUTARIO” OCTUBRE DE 2009 Este proceso no puede agotarse en el pago de los tributos, sino 1ue eige la participación de los ciudadanos y la utiliación de los distintos instrumentos 1ue contiene la *onstitución, de modo 1ue con su conducta los ciudadanos contribuyan a me+orar la eficiencia en la focaliación del gasto p3blico acia los sectores m4s vulnerables de la sociedad, mediante la vigilancia sobre la gestión y la asignación del gasto, la rendición de cuentas por parte de los servidores&
Es necesario 1ue una de las erramientas culturales m4s poderosas, como es la educación formal, se incorpore a este proceso& 9arte de propiciar un cambio cultural en los contribuyentes es incorporar en la educación de niños y +óvenes la importancia y las venta+as de actuar con arreglo a las leyes 1ue aprobamos en la sociedad y respetando los valores c-vicos& En cual1uier caso, la ley debe servir como un instrumento 1ue deber4 aplicarse a los incumplidos& iempre ser4 imprescindible 1ue el Estado tenga la posibilidad de actuar de forma coercitiva y 1ue lo aga efectivamente cuando corresponda, como parte del proceso de comprender 1ue el incumplimiento no es impune y 1ue el Estado tiene la capacidad de actuar, en un refuero cultural importante, m4s a3n trat4ndose de la evasión de los tributos&
La entidad 1ue debe abanderar este tipo de procesos es la '.AC, de manera 1ue se reduca esa abstracción 1ue es el Estado y se tenga un referente concreto& Esta entidad es la encargada de apropiarse de esta misión y encaminar sus tareas en el propósito de construir, mantener y elevar la cultura de la contribución&
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LUIS ANTONIO VARGAS CORTES CLAUDIA CALDAS VARGAS
UNIVERSIDAD CATOLICA DE COLOMBIA ESPECIALIZACION EN DERECHO TRIBUTARIO, ADUANERO Y CAMBIARIO HACIENDA PÚBLICA ENSAYO “SISTEMA O REGIMEN TRIBUTARIO” OCTUBRE DE 2009 La idea de la contribución como un gesto digno de orgullo, no sólo por1ue se cumple con un deber constitucional y c-vico sino por1ue también epresa nuestro sentido de solidaridad en un Estado con la urgente necesidad de me+orar la ignominiosa desigualdad entre sus ciudadanos formalmente e1uiparados&
n concepto como éste no puede ser el resultado de an4lisis teóricos, sino 1ue debe estar respaldado por una voluntad pol-tica decidida a comprometerse con pol-ticas reales 1ue persigan: alcanar mayor legitimidad en el uso de los recursos, combatir la evasión, la corrupción la ineficiencia, y 1ue tales pol-ticas se traducan en signos visibles 1ue en realidad puedan cambiar la percepción de los ciudadanos&/
El citado documento refle+a la preocupación de la '.AC por la poca cultura tributaria 1ue acompaña a los colombianos en general y esa preocupación permite concluir 1ue esta es otra caracter-stica 1ue no se cumple en *olombia&
Retomando las definiciones con 1ue inicia este documento, se observa 1ue el 'iccionario de la Lengua define régimen de la siguiente manera: %régimen& ('el lat& Reg0men"& m&
*on+unto de normas 1ue gobiernan o
rigen una cosa o una actividad& .. 2)/
'e conformidad con esta definición y visto 1ue no se cumple en *olombia con todas las caracter-sticas para ablar de sistema tributario, es v4lido concluir 1ue nos encontramos ante un régimen tributario, motivo por el cual fuera aceptar 1ue los males 1ue nos a1ue+an en materia de ingresos
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LUIS ANTONIO VARGAS CORTES CLAUDIA CALDAS VARGAS
UNIVERSIDAD CATOLICA DE COLOMBIA ESPECIALIZACION EN DERECHO TRIBUTARIO, ADUANERO Y CAMBIARIO HACIENDA PÚBLICA ENSAYO “SISTEMA O REGIMEN TRIBUTARIO” OCTUBRE DE 2009 p3blicos se encostran en parte en el inadecuado mane+o y administración de los tributos y por dem4s, en lo inepto del régimen 1ue nos cobi+a&
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LUIS ANTONIO VARGAS CORTES CLAUDIA CALDAS VARGAS
