Resumen libro dino Jarach - regimen tributario

RÉGIMEN TRIBUTARIO DE EMPRESAS

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1er PARCIAL TEÓRICO

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1. EL PRESUPUESTO ESTATAL.  TERM IN OL OGÍA . El c onj unto de l as ac ti vi dade s fi nanc i e ras de l Estado se c onc re ta e n e l doc ume nt o ll amado pre supue sto (P). C onsti tuye una l e y c uyo c onte ni do se di vi de e n dos parte s: autori zac i ón de gastos y pre vi si ón de re c ursos.  SU N ATURAL EZ A JURÍDICA Y POL ÍTICO- ECON ÓM ICA. En l os paí se s de oc c i de nte , donde ri ge n l os pri nc i pi os de l Estado de de re c ho, se c onsi de ra c omo un punto fund ame ntal y c umbre de l proc e so pol í ti c o de l a de moc rac i a, l a aprob ac i ón de l pre supue sto por parte de l Pode r Le gi sl ati vo. El pre supue sto e s el pl an de l a e c onomí a de l Se c tor Públ i c o. Un pl an de erogac i one s te ndi e nte s a l ograr de te rmi nados fi ne s c on l a i ndi c ac i ón de l os re c ursos c orre spondi e nte s. De ahí su c arác te r obl i gatori o para todos l os pode re s públ i c os que de be n c umpl i r c on di c ho pl an. Su c onte ni do normati vo es di fe re nte de l a mayorí a de l as le ye s, pe ro su e se nc i a e s l a de un marc o l e gal de ntro del c ual de be de sarrol l arse l a ac c i ón de l gobi e rno. N o hay pue s c ontradi c c i ón e ntre e l e nfoque pol í ti c o-ec onómi c o y e l punto de vi sta j urí di c o de l pre supue sto.  FUN CION ES DEL PRESUPUESTO.  De te rmi nar e n c i fras y por un pe ri odo de ti e mpo l a futura ac ti vi dad de l Estado para e l c umpl i mi e nto de l os c ome ti dos que ha asumi do.  Pe rmi ti r el c onoc i mi e nto y el c ontrol , por parte de l a opi ni ón públ i c a y de l Pode r L e gi sl ati vo, de l a ac ti vi dad fi nanc i e ra del gobi e rno.  Evi de nc i ar el c ál c ul o ec onómi c o de l a ac ti vi dad fi nanc i e ra de l Estado a travé s de l c ote j o de l os gastos y l os re c ursos.  ge ne ral .

C oordi nar e l pl an ec onómi c o de l se c tor públ i c o c on el pl an e c onómi c o

 PRIN CIPIOS GEN ERAL ES DEL PL AN PRESUPUEST ARIO.  PUBL ICIDAD: el c onoc i mi e nto ge ne ral y parti c ul ari za do de l Pl an Pre supue stari o e s c ondi c i ón funda me ntal para e l c ontrol de l a ac c i ón del Estado por l a opi ni ón públ i c a y para que e l se c tor pri vado aj uste sus propi as ac ti vi dade s e n func i ón de l a ec onomí a de l Se c tor Públ i c o.  CL ARIDAD: el c onoc i mi e nto del pre vi si one s pre supue stari as no son c l aras.

pre supue sto

se

mal ogra

si

l as

 EXACTI TUD: que l as pre vi si one s de l pre supue sto, tanto e n l o re fe re nte a l os gastos c omo a l os re c ursos, se an l o más e xac tas posi bl e . L os errore s c ome ti dos i nvol unta ri ame nte o por c ausas e c onómi c as e xi ge n, por el pri nc i pi o de e xac ti tud, propone r y sanc i onar una le y modi fi c atori a de l pre supue sto.


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 IN TEGRAL IDAD o UN IVERSAL IDAD: l a e xi ge nc i a que el pre supue sto c onte nga, por se parad o todos l os gastos y todos l os re c ursos. C O RO L ARI O S: a) Q ue l os gastos y re c ursos se re gi stre n e n bruto (si n de duc c i one s ni c ompe nsac i one s), b) Q ue no haya afe c tac i ón di re c ta de uno o más re c ursos para c ubri r c ie rtos gastos (l a afe c tac i ón de un R para un de te rmi nado G, c re a una fi nanc i ac i ón rí gi da y c onspi ra c ontra l a ec onomí a de l a produc c i ón de l se rvi c i o e n c ue sti ón), c ) En e l c aso que exi sta un ré gi me n de parti c i pac i ón de l os re c ursos del Estado F e de ral a e stados mi e mbros, pue de adop tarse el mé todo de pre supue star el re c urso re c audad o por su monto ne to c on de duc c i ón de l i mporte parti c i pad o, d) Se pl ante a un probl e ma anál ogo e n e l c aso de l a de sti nac i ón de re c ursos de te rmi nados para l a c re ac i ón de fondos e spe ci al e s de sti nados a obras públ i c as o mante ni mi e nto de e ll as, e) L os gastos y re c ursos de l as e mpre sas de l Estado y de l as otras re parti c i one s té c ni c as de sce ntral i za das pue de n no fi gurar por se parado e n el pre supue sto ge ne ral .  UN IDAD: expre sa l a e xi ge nc i a que todos l os gastos y re c ursos esté n re uni dos e n un sol o pre supue sto, por l a razón que l a se parac i ón e n dos o más pre supue stos, ade más de c onspi rar c ontra l a cl ari dad, i mpi de e l j ui c i o pol í ti c o de val orac i ón de l a magni tu d gl obal de l Se c tor Públ i c o y di fi c ul ta l a ade c uac i ón de l a ac ti vi dad fi nanc i e ra a un c ál c ul o e c onómi c o. En l as doc tri nas fi nanc i e ras mode rnas se efe c túa l a di vi si ón e n dos pre supue stos: el de ge sti ón (gastos i nhe re nte s a l a admi ni strac i ó n del Estado y l os se rvi c i os públ i c os e n ge ne ral ) y el de i nve rsi one s o de c api tal . Se busc a l a c oordi nac i ón de l P estatal c on e l pl an e c onómi c o nac i onal y l a homoge ne i zac i ón de l as pre vi si one s de di c ho P c on l as c orre l ati vas c ue ntas nac i onal e s.  AN TICIP ACIÓN : e l pre supue sto de be se r sanc i onado c on ante ri ori dad al c omi e nzo de l pe ri odo para el c ual ha de re gi r. N o i mpl i c a que no se pue da re c ti fi c ar durante e l c urso del pe ri odo pre supue st ari o por habe rse i nc urri do e n al gún error de e sti mac i ón. L as sol uc i one s a l a fal ta de sanc i ón de l pre supue sto a su de bi do ti e mpo son: a) L a prórrog a automáti c a del pre supue sto de l año ante ri or, b) El si ste ma de l os duodé c i mos y c ) L a adopc i ón provi si onal de l proye c to pre parad o por e l Pode r Eje c uti vo.  ESPECI FIC ACIÓN : e l aspe c to c ual i tati vo es el que propi c i a l a e spe c i fi c ac i ón de tal l ada de l as di fe re nte s parti das de l gasto y l a re spe c ti va asi gnac i ón de l os re c ursos. El pri nc i pi o de espe c i fi c ac i ón e n e l aspe c to c uanti ta ti vo e xi ge que se c ontrai g an o se re ali c e n gastos sól o hasta e l i mporte de l os re c ursos pre vi stos para e ll os e n e l pre supue sto. En el aspe c to te mporal exi ge que l os gastos de be n se r c ontraí dos, asi gnado s y pagados de ntro de l pe ri odo para e l c ual hayan si do votados. Pue de l le gar a admi ti r de ante mano l a transfe re nc i a de l os gastos a otros pe ri odos me di ante normas pre supue stari as.  AN UAL IDAD: e xi ge l a fi j ac i ón para el pre supue sto de un pe ri odo anual que pue de c oi nc i di r o no c on e l año c ale ndari o, pe ro pue de habe r exc e pc i one s e n vi rtud de c onsi de rac i one s de pol í ti c a fi nanc i e ra o ec onómi c a (pre supue stos pl uri anu al e s).  EQUIL IBRIO: e n un aspe c to formal o c ontabl e , el pre supue sto ha de e star si e mpre e qui li brado, e n e l se nti do que l os gastos efe c tuados sie mpre han de c ontar c on l a fi nanc i ac i ón por al gún re c urso. Son e n c ambi o muy si gni fi c ati vos para l os fi ne s de pol í ti c a e c onómi c a el e qui l i bri o o de se qui l i bri o del i be rado de l pre supue sto.


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2. FINANZAS DE MÚLTIPLES NIVELES DE GOBIERNO.  IN TRODUCCIÓN .  FIN AN Z AS PÚBL ICAS: están c onsti tui das por l a ac ti vi dad ec onómi c a del Estado e n una espe c ie de asoc i ac i ón c on l a e c onomí a de l me rc ado. Esto oc urre porq ue no es c onc e bi bl e l a ec onomí a de me rc ado si n l a e xi ste nc i a de un marc o ambi e ntal donde l a soc i e dad y todos l os c ompo ne nte s di sfrute n de l a se guri dad i nte ri or, hospi tal e s, etc . L os bie ne s y se rvi ci os públ i c os son una c ondi c i ón i nel udi bl e para que func i one l a e c onomí a de me rc ado. El Estado es una i nsti tuc i ón human a que de ac ue rdo a l as fue rzas pol í ti c as que l o gobi e rne n, va a te ne r di fe re nte s fi ne s. L a exi ste nc i a de e sta organi z ac i ón i mpl i c a l a ne ce si dad de prove e rl a de bi e ne s y se rvi c i os para pode r subsi sti r. Ej e mpl os de ne c e si dade s públ i c as: se guri da d, de fe nsa, hi gi e ne , i nstruc c i ón, e tc . Esta provi si ón de bi e ne s y se rvi c i os, e s re al i zada, a ve c e s, e n forma e xc l usi va por e l Estado y otras e n c onc urre nc i a c on l a ac ti vi dad pri vada, pe ro son públ i c as porque e l Estado l as asume l as ne c e si dade s c omo propi as, y se di spone a sati sfac e rl as de ntro de un marc o le gal . Esto no i mpl i c a que e l parti c ul ar, e n al gunos c asos, de ba pagar un pre c i o para c onse gui rl as. L a e xi ste nc i a de fi ne s y el re c onoc i mi e nto de que hay que sati sfac e r l as ne ce si dade s va a ge ne rar e n l os di ri ge nte s l a se nsac i ón de i nsati sfac c i ón que se de fi ne c omo ne ce si dad públ i c a.  N ECESIDADES PÚBL ICAS: son l as que sie nte el Estado c omo c onse c ue nc i a de su e xi ste nc i a y de sus fi ne s. Son públ i c as porque es Estado l as asume c omo propi as y para sati sfac e rl as va a produc i r o a hac e r produc i r bi e ne s, tanto mate ri al e s c omo i nmate ri al e s (bi e ne s públ i c os). En ge ne ral van a pre domi nar l os B I (ll amado s se rvi c i os públ i c os). Estos bi e ne s son adq ui ri dos por el Estado e n e l me rc ado o bi e n produc i d os por é l. Si e l Estado da una c onc e si ón de un se rvi c i o, si gue sie ndo públ i c o, si no, no habrí a c onc e si ón. El Estado l ogra adqui ri r l os bi e ne s y fac tore s produc ti vos ne c e sari os para bri ndar l os se rvi c i os públ i c os, a travé s de l gasto públ i c o.  GASTO PUBL ICO: son todas l as e rogac i one s que re al i za e l Estado para adqui ri r bi e ne s i nte rme di os y F P o para adqui ri r produc tos te rmi nad os e n el me rc ado, de sti nados a c umpl i r l a func i ón de bie ne s y se rvi ci os públ i c os. Tambi é n i nc l uye , a ve c e s, a l a di stri buc i ón.  L a c onvi ve nc i a de l a ac ti vi dad e c onómi c a de l Estado c on l a e c onomí a de me rc ado, e stá dada porq ue e l Estado al adqui ri r l os bi e ne s en e l me rc ado para bri ndar bi e ne s y se rvi c i os públ i c os es un de man dante más.  RECURSOS: es el otro c ompone nte ade más de l GP. Le pe rmi te n al Estado l a obte nc i ón de l pode r de c ompra ne c e sari o para que el Estado re al i c e sus gastos. El Estado obti e ne re c ursos a travé s de : i mpue stos, tasas, e mi si ón de mone da, de uda públ i c a, e xpl otac i ón de bie ne s, e tc.  FIN AN Z AS DE M ÚL TIPL ES NIVEL ES DE GOBIERN O. El probl e ma se da c uando e l Se c tor Públ i c o e stá c ompue sto por organi smos de di fe re nte s ni vel e s. En el c aso de l Estado Fe de ral: N ac i ón, Provi nc i as y Muni c i pal i da de s. El probl e ma es e l re parto de atri buc i one s e ntre c ada uno de l os di fe re nte s ni ve le s re spe c to de l os re c ursos y de l os gastos. L as di fe re nte s sol uc i one s tie ne n que ve r c on l a c oordi nac i ón fi nanc i e ra y se re fi e re n a l a di stri buc i ó n e ntre l os di fe re nte s ni ve le s, ya se a de l os re c ursos o de sus fue nte s.


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 PROBL EM A TEORICO: e s el de l a c oordi nac i ón de l as fi nanzas, e sto e s de l a e c onomí a de l Se c tor Públ i c o, c uan do e ste se c ompo ne de organi smos estatal e s de di ve rsos ni ve le s. Se re fi e re a tre s ni ve le s: a) Estado (fe de ral o uni tari o), b) Provi nc i as (e stados mi e mbros o e nti dade s te rri tori ale s (ET) de sc e ntral i zadas de ni ve l i nte rme di o), c) Muni c i pi os (ET de sc e ntral i zadas de ni ve l i nfe ri or). El probl e ma c onsi ste e n el re parto de atri buc i one s y tare as e ntre l as e nti dade s si tuadas e n l os di sti ntos ni ve l e s abarc a ndo tanto el aspe c to de l os re c ursos c omo e l de l os gastos.  PRIN CIPIOS PREVIOS.  Dis t rib ució n d e re curs os y g ast o s : c onsi ste e n el re parto de l os re c ursos y de los gastos e ntre l as e nti dade s públ i c as de l os di sti ntos ni ve le s, de modo tal de ase gurar el me j or c umpl i mi e nto de l as func i one s de l a organi z ac i ón estatal . Re c ursos y gastos son i nte rde pe ndi e nte s e n c ada uno de l os ni ve le s de l a organi z ac i ón estatal c omo tambi é n e n l a di stri buc i ón ve rti c al e ntre l os di fe re nte s ni ve le s. Se de be de te rmi nar l a c ali dad y e l vol ume n de l os gastos y re c ursos asi gna bl e s a c ada ni ve l de l a organi zac i ón e statal . Este pri nc i pi o c onduc e a opti mi zar l a asi gnac i ó n de los re c ursos.  Fact o re s his tó rico s e ins t it ucio nale s : l a de te rmi nac i ón de c ie rtas func i one s para c ie rto ni vel de l a organi z ac i ón estatal l a e nc ontram os ya e fe c tuada por l os pode re s ante ri ore s de l Estado y en el anál i si s ac tual de be n asumi rse c omo asi gnac i one s a pri ori , tanto e n el c ampo de l os gastos c omo e n el de l os re c ursos.  Re sp e ct o a los p rincip io s de ig uald ad y e q uid ad : se de be ade c uar l a c arga i ndi vi dual a l a c apac i dad c ontri buti va de c ada uno, te ni e ndo e n c ue nta l os graváme ne s l oc ale s y l os nac i onal e s re c audados e n su te rri tori o, c omo tambi é n l a i gual da d de tratami e nto en todo e l te rri tori o nac i onal de l os habi tante s de di fe re nte s j uri sdi c c i one s.  Re d is t rib ució n de ing re so s : e ntre l os di fe re nte s se c tore s, no sól o e n el aspe c to ge ográfi c o, si no tambi é n e n e l se nti do soc i al .  Es t ab ilizació n e co nó mica y p le no e mp le o : se busc a que l a c oordi nac i ón fi nanc i e ra ase gure l a e stabi l i dad e c onómi c a e n e l ni vel de se ado de oc upac i ón (pl e na) y re nta nac i onal .  De s arro llo e co nó mico y so cial: l a C F de be c ontri bui r a promove r a travé s de l si ste ma adopta do el de sarrol l o ec onómi c o y soc i al que l a pol í ti c a fi nanc i e ra asume e n l a doc tri na y e n l a prac ti c a ac tual c omo uno de sus obj e ti vos pri nc i pal e s. Por ej e mpl o me di ante l a re ali zac i ón de i nve rsi one s o l a pre stac i ón de se rvi c i os fund ame ntal e s.  Ad ap t ació n a p os t ulad os p o lít ico s p re ex is t e nt es : a e ll os se de be adap tar l a c oordi nac i ón fi nanc i e ra. Fac tore s pol í ti c os, hi stóri c os o i nsti tuc i onal e s pre de te rmi nan l a natural e za de l as func i one s y c ome ti dos asi gnad os a c ada ni ve l, y a me nudo tambi é n pre de te rmi nan l as fue nte s de re c ursos que c orre sponde n al Estado fe de ral y a l os Estados mi e mbros.  L a re f o rma de l re p art o de re curs o s imp lica la e valuac ió n de lo s co me t id os y ob je t ivo s co nt rad ict o rio s e n la CF: si se pre te nde modi fi c ar, c uanti ta ti vame nte , e l monto total de i ngre sos que c orre sponde n a un de te rmi nado ni ve l de organi zac i ón e statal , e n de sme dro o e n be ne fi c i o, de otro ni ve l de di c ha organi z ac i ón, e l proc e so rac i onal para lograr e se fi n, de be c onsi sti r e n una e val uac i ón tambi é n c uanti tati va de l os c ome ti dos que se asi gnan a l os dos ni ve l e s. L a posi bi l i dad de obje ti vos c ontradi c to ri os, ti e ne l a c onse c ue nc i a que l as


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sol uc i one s al te rnati vas no pue de n sati sfac e r todos l os aspe c tos de l probl e ma de l a me j or forma.  SISTEM AS DE COORDIN ACIÓN FIN AN CIERA.  CON CURREN CIA: no e xi ste ni ngún ti po de c oordi nac i ón, todos l os ni ve le s de gobi e rno van a te ne r l i be rtad absol uta para ac c e de r a todas l as fue nte s ge ne radoras de re c ursos tri butari os. Es una de c i si ón posi ti va a favor de l a l i bre c onc urre nc i a e n l as me di das fi nanc i e ras de l as e nti dade s de l os di sti ntos ni ve le s. Ve nt ajas : 1 ) C ada ni ve l de gobi e rno, c omo pue de ac c e de r a l a fue nte que más l e c onve nga, te ndrá ac c e so a l as más ri c as y de re ndi mi e nto más fle xi bl e. 2) Re sponsa bi l i dad de c ada pode r le gi sl ati vo o de l i be rati vo en l a el e c ci ón de los i nstrume nt os tri butari os. De s ve nt ajas : 1 ) Uti l i zac i ón e xce si va y no si ste máti c a de c i e rtos i mpue stos por dos o más ni ve le s de l a organi zac i ón estatal (supe ruti l i zac i ón), provoc an do un de se qui l i bri o rel ati vo por l a uti li zac i ón exc e si va de c ie rtas fue nte s y poc a o nul a uti l i zac i ón de otras. 2 ) Mul ti pl i c ac i ón de admi ni str ac i one s fi sc al e s y para l os c ontri buye nte s, suje c i ón a re pe ti das fi sc al i zac i one s. 3) Entre l as di fe re nte s re gi one s e nc ontramo s di fe re nc i as muy marc ad as e n c uanto a l a pre si ón tri butari a.  SEPARA CIÓN : c onsi ste e n asi gnarl e a c ada ni ve l de te rmi nado fue nte s de re c ursos para que se an uti l i zados e xc l usi vame nte . Este si ste ma pue de se r rac i onal y ade c uado para c umpl i r c on l os múl ti pl e s fi ne s de l a c oordi nac i ó n fi nanc i e ra sól o en l os c asos e n que l os gastos públ i c os se an muy re duc i dos, pe ro hoy e n dí a l as func i one s de l Estado son c ada ve z mayore s y ti e ne n que hac e r fre nte a gastos muy el e vados, por eso es muy di fí c il hac e r una se parac i ón de fue nte s tan taj ante que le pe rmi ta a c ada ni vel pode r hac e rse c argo de sus gastos. Di stri buye fue nte .  PARTIC IPA CIÓN : ti e ne dos formas: 1 ) Se re parte el produc to de c ada i mpue sto por se parado, 2) C on l os re c ursos se forma una masa de i mpue stos y l ue go se di stri buye n e n func i ón a di fe re nte s c ri te ri os. N o di stri buye fue nte si no re c ursos (e l prod uc to). Ve nt ajas : 1) Se e vi tan l as supe rposi c i one s, 2 ) Se e vi tan l as múl ti pl e s admi ni str ac i one s y fi sc ali zac i one s, 3 ) Pe rmi te a l os ni ve le s provi nc i al y muni c i pal pode r obte ne r re c ursos que se ori gi naron e n l as fue nte s más ri c as. De s ve nt ajas : 1 ) L e qui ta a l as provi nc i as y muni c i pi os l a li be rtad de estruc tur ar sus propi os i mpue stos. Se pue de ate nuar c on l a e l aborac i ón de í ndi ce s de di stri buc i ón de l i bre adhe si ón por parte de l as provi nc i as.  CUOTAS ADICION AL ES: e l Estado c e ntral va a se r e l enc arga do de di c tar l a norma y l os organi smos de me nor je rarquí a van a e stabl e c e r porc e ntaj e s (c uotas parte ) e n más, sobre l os montos de te rmi nado s por e l pri me ro. N ormal me nte se fi j an tope s a l os porc e ntaj e s adi c i onal e s. Si se l o c ompara c on el si ste ma de l a c onc urre nc i a, tie ne e n c omún c on e ste l a uti l i zac i ón e n vari os ni vel e s de l a organi z ac i ón e statal de l as mi smas fue nte s de re c ursos. Pe ro se di fe re nc i a porque l a e struc tura de l os graváme ne s es uni tari a. Ve nt ajas : 1 ) Ti e ne n e n c omún c on l a parti c i pac i ón l a ve ntaj a de l a uni c i dad de l a admi ni str ac i ón y de l as fi sc al i zac i one s, 2 ) Se e vi tan supe rposi c i one s, 3 ) Se pe rmi te e l aprove c hami e nt o de l as me j ore s fue nte s, 4 ) L as provi nc i as van a te ne r mayor autonomí a que e n el si ste ma de parti c i pac i ón, por que son e ll os l os que de c i de n e sos porc e ntaj e s e n más sobre l o que de te rmi nó e l gobi e rno ce ntral . Des ve nt ajas : 1 ) L a di fi c ul tad c onsi ste e n l a té c ni c a de asi gnac i ón a di fe re nte s e stados de l a fac ul tad de sobre i mpone r, c uando l os he c hos ec onómi c os suj e tos al tri buto, se ve ri fi c an e n vari as j uri sdi c c i one s.  ASIGN ACION ES GL OBAL ES: se di sti ngue n l as asi gnac i one s de l os estados mi e mbros al Estado fe de ral y l as de l Estado fe de ral a l os e stados mie mbro


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(pre val e c e n éstas). Se di sti ngue n tambi é n l as asi gnac i one s gl obal e s de l as c ondi c i ona das . L as pri me ras son e ntre gas de fondos si n afe c tac i ón a gastos de te rmi nados ni vi nc ul adas al c umpl i mi e nto de ni ngu na tare a ni c re ac i ón de se rvi c i o. Ve nt ajas : 1) Se el i mi na l a supe rposi c i ón, al el i mi nar l a mul ti pl i c ac i ón de admi ni strac i o ne s y fi sc al i zac i one s. 2 ) L a di stri buc i ón va a se r e n base a l as ne c e si dade s del organi smo de mane ra j erárqui c a. 3 ) Se pue de l ograr fi nal i dade s de re di stri buc i ón de i ngre sos, estabi l i zac i ón e c onómi c a y de sarrol l o. De s ve nt ajas : 1 ) Es c asi nul a l a autono mí a de l os ni ve le s más baj os. Se e xpl i c a l a di fe re nc i a e ntre p art icip acio ne s (di stri buc i ón de un i mpue sto de te rmi nado o de vari os i mpue stos, pe ro c ada uno de ac ue rdo c on c ri te ri os parti c ul are s), las unio ne s t rib ut arias (l a di stri buc i ón de una masa de me di os fi nanc i e ros re sul tante s de l a re c audac i ón de vari os i mpue stos) y l as as ig nacio ne s glo b ale s (di stri buc i ón de me di os fi nanc i e ros obte ni dos de l os re c ursos del Estado e n ge ne ral , de svi nc ul ados de l produc to de uno o más i mpue stos).  ASIGN ACION ES CON DICION ADAS: e stas van a estar suje tas al c umpl i mi e nto por parte de l os ni ve l e s más baj os de c i e rtas tare as (mante ne r c ie rto se rvi c i o públ i c o, obras públ i c as, e tc . ) . Ve nt ajas : 1) Son c omune s a e ste si ste ma l as de l as asi gnac i one s gl obal e s, 2) Tie ne una ve ntaj a más ac e ntuada c on re spe c to a l a sati sfac c i ón de l os fi ne s de pol í ti c a fi sc al . Des ve nt ajas : 1) Supri mi r l a autono mí a de l as provi nc i as, porq ue el Estado ce ntral va a se r qui e n orde ne e n qué van a te ne r que i nve rti r l os organi sm os de me nor je rarquí a (e sto se pue de ate nuar si l os organi smos de me nor j e rarquí a parti c i pan de l as de ci si one s de l Estado ce ntral ). 2) Habrá un c ontrol pl e no de l a ac ti vi dad fi nanc i e ra de l Estado mi e mbro por e l Estado fe de ral y de l as muni c i pal i dade s por l os Estados.

 CON CL USION ES DE L A RESEÑ A DE LOS SISTEM AS DE COORDIN ACIÓN . En Al e mani a pre domi na l a parti c i pac i ón, e n C anadá se ha re forzado e l si ste ma de asi gnac i one s gl obal e s, B rasil ha c onsagrad o su pre di l e c ci ón por l a se parac i ón de fue nte s, EEUU se i nc l i nó hac i a l as asi gnac i one s c ondi c i onadas y l a Arge nti na ha re uni do e n un sol o ti po de parti c i pac i ón el ré gi me n de l os i mpue stos nac i onal e s. El e gi do el si ste ma de l a PARTI C I PAC I Ó N c omo el más ade c uado para c onte mpl ar de l a mej or mane ra l as c ompl e j as c ue sti one s de l a C F, se de be si n e mbargo re c onoc e r parc i al me nte , l a me j or apti tu d del si ste ma de l as ASI GN AC I O N ES CO N DIC I O N ADAS c uand o se de ba l ograr no sól o l a c oordi nac i ón de l a pol í ti c a de re c ursos si no tambi é n l a pol í ti c a de gastos. C on l a e le c c i ón de l si ste ma de l a PARTI C I PAC I Ó N no te rmi na al l í el probl e ma de l a C F, pue sto que de be ac ome te rse l a tare a c ompl i c ada y al tame nte c onfl i c ti va de e stabl e c e r l as pauta s o c ri te ri os de parti c i pac i ón de l os fi sc os i nte re sados.


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3. LOS GASTOS PÚBLICOS.  PREM ISA Y CON CEPTO DE GASTOS PÚBL ICOS. C onsti tuye n l as e rogac i one s que e fe c túa e l Estado para adqui ri r bi e ne s i nstrume nt al e s o i nte rme di os y fac tore s para produc i r bie ne s y se rvi ci os públ i c os; o para adqui ri r bi e ne s de c onsum o a di stri bui r gratui tame n te o c ontra e l pago de una re tri buc i ón di re c tame nte a l os c onsumi dore s; o bi e n para transfe ri r e l di ne ro re c audado c on l os re c ursos a i ndi vi duos o e mpre sas, si n ni ngún proc e so de produc c i ó n de bi e ne s o se rvi c i os.  CL ASIFIC ACIÓN DE LOS GASTOS PÚBL ICOS.  GASTOS ORDIN ARIOS Y EXTRAORDIN ARIOS: l a doc tri na fi nanc i e ra c l ási c a di sti ng ue l os gastos o rd inario s ( o se a, c orrie nte s, pe ri ódi c os, nac i dos de l a normal produc c i ó n de los se rvi c i os públ i c os, l os c ual e s de be rí an se r fi nanc i ados c on re c ursos ordi nari os, o se a, tri butos, tari fas de e mpre sas públ i c as o produc t o de monopol i os fi sc ale s) de l os e xt rao rd ina rio s (c omo l os ori gi nados por gue rras, c al ami dade s, o c atástrofe s natural e s, l os c uale s de be rí an se r fi nanc i ados c on re c ursos de l c ré di to o c on graváme ne s de e me rge nc i a, c omo el i mpue sto al c api tal ).  GASTOS PRODUCTI VOS Y DE TRAN SFEREN CIA: l os p rod uct ivo s son l os que c orre sponde n a l a adqui si c i ón de bi e ne s i nte rme di os y fac tore s para l a produc c i ón de l os bie ne s y se rvi ci os públ i c os. Tal e s gastos prod uc e n un aume nto de l a re nta nac i onal . Los de t rans fe re ncia son l os que c onsi ste n e n el pago de una suma a de te rmi nadas pe rsonas, si n ni nguna re tri buc i ón al Estado y no ge ne ran un aume nto de l a re nta nac i onal , si no sól o una di fe re nte di stri buc i ón de l a mi sma.  CL ASIFIC ACIÓN FUN CION AL DE LOS GASTOS: agru pa los gastos públ i c os se gún el ti po de se rvi c i os a l os que si rve : e duc ac i ón, de fe nsa, se guri da d, sal ud públ i c a, se guri dad soc i al, j usti c i a, e tc.  Gas t os Co rrie nt e s y Gas to s d e Inve rs ió n: es l a c l asi fi c ac i ón c on c ri te ri o e c onómi c o que pre val e ce e n l a doc tri na mode rna. L os c orri e nte s se di vi de n e n:  Gas t os Co rrie nt e s d e Co ns umo : son todos aque l l os que si rve n para l a produc c i ón de l os se rvi c i os de l Estado. N o se c onsi de ra vál i da esta c l asi fi c ac i ón.  Gas t os Co rrie nt e s d e Trans f e re ncia: son aque l l as e rogac i one s de l Estado que no si rve n para l a produc c i ó n de se rvi c i os públ i c os, si no que sól o di stri buye n a de te rmi nados be ne fi c i ari os el di ne ro e xtraí do de otros suj e tos. C onsti tuye n ej e mpl os:  L os se rvi c i os de l a de uda públ i c a, para el pago de l os i nte re se s y de l a amorti zac i ó n de l a de uda.  B e ne fi c i os de l si ste ma de Se guri da d Soc i al (j ubi l ac i one s, pe nsi one s, re nta por i nval i de z, re nta a de soc upado s i nvol untari os, pago de gastos de c argas de fami l i a, e tc. ).  Subsi di os o subve nc i one s no i nc l ui dos e n e l si ste ma se guri dad soc i al .  Pago de l os pre mi os de l j ue go de azar e xpl otado por el Estado.

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Gas t os d e Inve rs ió n: es l a erogac i ón e statal de sti nada a l a adqui si c i ón o produc c i ó n de bi e ne s i nstrume ntal e s o de c api tal , que i nc re me nte n el ac ti vo fi j o de l Estado y si rvan c omo i nstrume nto s de produc c i ón, para el propi o


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Estado, de l os bi e ne s y se rvi c i os públ i c os (obras de urba ni zac i ón, ac ue duc tos, c l oac as, c al l e s, rutas, di que s, e mbal se s, di stri buc i ón de gastos, etc . ).  CRECIM IEN TO DE LOS GASTOS PÚBL ICOS.  CRECIM IEN TO APAREN TE: l a c omparac i ó n de los gastos públ i c os de un de te rmi nado paí s a travé s de l ti e mpo e xi ge que l os val ore s a c ompar ar se an homogé ne os. L a c ausa más i mporta nte de l aume nto apare nte de l os gastos públ i c os e s l a de sval ori zac i ón de l a mone da de pape l .  CRECIM IEN TO REAL : el aume nto re al de l os gastos públ i c os se de be a:  Aume nt o de l Te rrit o rio : pue de tratarse de una ampl i ac i ón pol í ti c a de l te rri tori o del Estado c omo c onse c ue nc i a de una gue rra vi c tori osa o de l a i nc orporac i ó n de nue vas ti e rras. Trae c onsi go e l aume nto de l os gastos públ i c os por l a ne c e si dad de provee r a l a organi zac i ón pol í ti c a y admi ni stra ti va de l as nue vas re gi one s, así c omo i nve rsi one s bási c as e n l as mi smas.  Aume nt o de la po b lació n: el c re c i mie nto de mográfi c o tanto ve ge tati vo c omo i nmi gratori o.  Aume nt o d e la Re nt a N acio nal: pe rmi te al Estado sati sfac e r l as ne c e si dade s públ i c as ya asumi da s o asumi r otras nue vas, e sto oc urre e n todos l os ni ve le s, e n el muni c i pal (al umbrado, pase os públ i c os), e n el provi nc i al (vi al i dad y turi smo) y e n el nac i onal (fue rzas armad as). El aume nto por l as tre s c ausas ante di c has produc e un aume nto ab s o luto de l os gastos públ i c os. Tambi é n se de be e xami nar si e xi ste un aume nto re lat ivo e val uando, por e je mpl o, gastos públ i c os por uni dad de supe rfi c i e te rri tori al , por habi tante , por uni dad de re nta nac i onal , e tc . Pue de produc i rse un aume nto por moti vac i one s pol í ti c as, ec onómi c as y soc i al e s, c omo se r, l os gastos públ i c os e n trabaj os de sti nados a absorbe r mano de obra oc i osa, una pol í ti c a ec onómi c a de l i be rada de pl e na oc upac i ón, subsi di os, etc .  Amp liació n de las f uncio nes d e l Est ad o y p lanif icació n: e n l a é poc a e ntre l as dos gue rras mundi al e s fue ac e ntuán dose l a te nde nc i a hac i a l a c re ac i ón de e mpre sas públ i c as. L a i nfl ue nc i a de l soc i al i smo en e l gobi e rno provoc a l a e stati zac i ón de l os FF CC , banc os, se rvi c i os sani tari os, transporte s e n ge ne ral , radi ote l e foní a y l ue go l a te le vi si ón. Surge n l as nue vas ne c e si dade s soc i al e s y los nue vos se rvi c i os que e l Estado mode rno de be produc i r, atri buye n do e spe ci al i mporta nc i a a l a se guri da d soc i al , a l a i nstruc c i ón gratui t a, a los se rvi c i os de sal ud, e tc . Este proc e so de se mboc a e n el c re ci mi e nto masi vo de l a ec onomí a del Se c tor Públ i c o y e n l a c re ac i ón de un si ste ma ec onómi c o, c omo una forma nue va de ec onomí a mi xta del se c tor pri vado y de l Se c tor Públ i c o, c on mayor i mportanc i a de é ste úl ti mo.  Armame nt is mo y Gue rra: se sue le c onsi de rar al armame n ti smo c omo una de l as c ausas del aume nto de l os gastos públ i c os. Se trata de un aume nto re al y no sól o absol uto si no tambi é n re l ati vo. L os c onfl i c tos armados provoc an una brusc a e le vac i ón de l os gastos y que te rmi nada l a gue rra, l a re duc c i ón de el l os no si gni fi c a el re torno al ni vel de c re ci mi e nto ante ri or a l a gue rra.


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4. RECURSOS.  CON CEPTOS Y CON SIDERACION ES PREL IM IN ARES. Son l a pri me ra c ontrap arti da del gasto públ i c o. Son proc e di mi e ntos a travé s de l os c ual e s el Estado l ogra su pode r de c ompra para pode r e fe c tuar todas l as e rogac i one s ne c e sari as para ll e var a c abo su ac ti vi dad fi nanc i e ra. En el proc e so de l a ac ti vi dad fi nanc i e ra l a de te rmi nac i ón de l os gastos no e s pre vi a a l a de l os re c ursos ni vi ce ve rsa, ne ce sari ame nte , l as dos son i nte rde pe ndi e nte s. L os re c ursos pue de n di sti ng ui rse por c onnotac i one s e c onómi c as, pol í ti c as, j urí di c as o té c ni c as.  CL ASIFIC ACIÓN DE LOS RECURSOS.  RECURSOS ORDIN ARIOS Y EXTRAORDIN ARIOS: l a doc tri na mode rna ha re futad o l a c orre l ati vi dad e ntre gastos y re c ursos ordi nari os y gastos y re c ursos extraordi n ari os.  RECURSOS ORIGIN ARIOS Y DERIVADOS: l os o rig inario s son aque l l os obte ni dos por e l Estado de su propi o patri mo ni o o de l e je rc i c i o de ac ti vi dade s c ome rc i ale s, i ndustri al e s, mi ne ras, agri c ol a-gana de ras, banc ari as, e tc. L os que son e xtraí dos de l patri mo ni o aje no por e l pode r de i mpe ri o de l Estado son l l amados d e rivad o s . En esta c ate gorí a de be i ncl ui rse no sól o a l os re c ursos tri buta ri os, si no tambi é n a los proc e de nte s del c ré di to.  RECURSOS REGIDOS POR EL DERECH O PRIVADO Y POR EL DERECH O PÚBL ICO.  DIFEREN TES GÉN EROS DE RECURSOS.  RECURSOS ORIGIN ARIOS O PATRIM ON IAL ES.  Co nce p t o : son l os que obti e ne e l Estado por el aprove c hami e nto e c onómi c o de su patri mo ni o. Son e je mpl os: e l prod uc to de ti e rras de propi e dad de l Estado, a travé s de su e xpl otac i ón di re c ta o por arre nda mi e nto, el re sul tado de ve nta de ti e rras públ i c as, el produc to de l as e mpre sas de l Estado, l as expl otac i one s turí sti c as, e xpl otac i ón de l os j ue gos de azar, l os frutos de l a parti c i pac i ón e statal e n e mpre sas mi xtas. Todos e stos, ec onómi c ame n te son pre c i os.  Evo lució n his tó rica: tuvi e ron i mportanc i a pri mordi al e n e l Estado absol uto ante ri or a l a Re vol uc i ón franc e sa, pe ro e n l a é poc a de l os estados c onsti tuc i on al e s, se marc a e l fi n de e stos re c ursos y el asc e nso de l os tri butari os. Si n e mbargo, l os pri me ros han re surgi do e n nue stros dí as, de spué s de l a gran de pre si ón de l os años 30 .  L a nue va co nce p ció n d e la f unció n de l Est ad o : no ll e ga a l a propi e da d c ol e c ti va de todos l os me di os de produc c i ó n, pe ro no se manti e ne n l as li mi tac i one s c l ási c as de l a é poc a li be ral .  El nue vo p ap e l de lo s re curs o s p at rimo niale s : se de be re sc atar l a i mporta nc i a de l os re c ursos patri moni al e s, su si gni fi c ac i ón c ual i tati va c omo l a c uanti ta ti va, han c re c i do.  L a t eo ría g rad ual de los re curs o s p at rimo niale s has t a lle g ar a lo s t rib ut ario s : l os re c ursos patri moni al e s c onsti tuye n pre c i os que el Estado pe rc i be por l a pre stac i ón de se rvi ci os e n e l me rc ado, pe ro aun que se a un ope rador e n l a


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e c onomí a de me rc ado, e l Estado no pre te nde obte ne r pre ci os que logre n l as máxi mas gana nc i as, hay una pre val e ce nc i a de l os fi ne s pol í ti c os sobre l as c onnotac i o ne s ec onómi c as.  Re curs o s p at rimo niale s y t rib ut ario s , límit e s de s ep arac ió n: l os re c ursos ori gi nari os son pre c i os e n l os que l a fi nal i dad de l Estado de produc i r c i e rtos se rvi c i os e s c ada ve z más i mportante que l a ne ce si dad i ndi vi dual que l os se rvi c i os mi smos sati sfac e n  L os p re cios d e lo s se rvicio s y lo s subs id io s e ncub ie rt o s a los co ns umid o res : l a fi nal i dad públ i c a que mue ve al Estado a pre star un se rvi ci o e s tan i mporta nte que el Estado subsi di a a l os usuari os, hac i é ndol e s pagar pre c i os i nfe ri ore s a los que se formarí an l i bre me nte en e l me rc ado.  M o no p o lios fis cale s : el Estado pue de c re ar e mpre sas c on c arác te r de monop ol i os por e xpre sas di sposi c i one s le gal e s. L a c arac te rí sti c a sal ie nte de l os monop ol i os fi sc ale s c onsi ste e n el ej erc i c i o de l a ac ti vi dad ec onómi c a para obte ne r c omo re c urso toda l a gananc i a que pue da.  Jue g os d e Azar: se fundame nt a di c ie ndo que por tratarse de un vi ci o se j usti fi c a su monopol i o e statal , para vol c ar l os re c ursos fi sc ale s que se obte nga n e n be ne fi c i o de l a soc i e dad, l a j usti fi c ac i ón es fác i l me nte re voc abl e (prosti tuc i ón).  Emp re s as mix t as : son tambi é n re c ursos patri moni al e s del e stado l os que obte nga de su parti c i pac i ón e n e mpre sas mi xtas o de parti c i pac i one s ac c i onari as e n soc ie dade s c on mayorí a pri vada e n e l c api tal .  RECURSOS DEL CRÉDITO: hi stóri c ame nte fue c onsi de rado un re c urso e xtraordi nari o, al que sol ame nte habí a que re c urri r e n c aso de una c atástrofe , una gue rra, e tc . Ac tual me nte no es así , hay que te ne r e n c ue nta l a si tuac i ón del paí s e n e l mome nto e n que de c i de e mi ti rse un e mpré sti to, ya que e s ne c e sari o y sal udabl e que exi sta un ahorro nac i onal sufi c i e nte y que se l o uti l i ce para pre starl o.  EM ISIÓN M ON ETARIA: e stá dada por e l de re c ho que tie ne n l os e stados a e mi ti r mone da, que c onsti tuye tambi é n una forma de obte ne r i ngre sos. En este c aso e l Estado c ubre dé fi ci ts pre supue st ari os c on l a e mi si ón. C uando se l o usa c on estos fi ne s y e n el c aso de que no se a ac ompañ ada por un i nc re me nto proporc i on al de bi e ne s a di sposi c i ón de l os c onsumi d ore s, va a produc i r i nfl ac i ón. Así , unos poc os se be ne fi c i an (l os que pose e n mone da e xtranj e ra, l os c ome rc i ante s, etc . ), otros e stán e n una si tuac i ón me di a y l a mayorí a va a sufri r (l os sue l dos no se i nc re me ntan e n l a c uantí a que l o hac e n l os pre c i os).  RECURSOS TRIBUTARIOS: son aque l l os que obti e ne el Estado a travé s de su pode r de i mpe ri o, es de c i r, a travé s de l e ye s que c re an obl i gac i one s a l os suj e tos. El re c urso tri butari o por e xce le nc i a es el i mpue sto. El pode r c oe rc i ti vo que se le re c onoc e al Estado sól o pue de e je rce rse c on l os l í mi te s y l as garantí as de l a C onsti tuc i ón. L os re c ursos tri butari os nac e n del pode r del Estado, pe ro le s ac ompa ñan de sde e l propi o nac i mi e nto l as li mi tac i one s de l a C onsti tuc i ón. De ntro de l os re c ursos tri butari os e nc ontramo s: 

L os Imp ues t os : se rán anal i za dos e n forma de tal l ada poste ri orme nte .

 L as Tas as : son tri butos c uyo he c ho ge ne rador e stá dado por un se rvi ci o públ i c o i ndi vi dual i za do a un suj e to pasi vo. Al gunos autore s c onsi de ran que l a tasa c onsti tuye l a c ontrapre stac i ón por un se rvi c i o públ i c o i ndi vi dual i z ado y que si e l se rvi c i o no se pre sta, no es obl i gatori o e l pago de l a tasa. L a j uri sprude nc i a di j o


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que no es ne ce sari a l a re al pre stac i ón de l se rvi ci o si no que e s sufi c i e nte l a p ot e ncialid ad (e j .: se rvi ci o de c ontrol e i nspe c c i ón de l oc ale s, i gual se paga l a tasa aunque no se i nspe c c i one el l oc al duran te un pe ri odo fi sc al ). Sól o por exi sti r l a posi bi l i dad. C onsti tuye n ej e mpl os de tasas: l a tasa de j usti c i a que se paga al di vorc i arse , l a li c e nc i a de c aza, i nsc ri pc i ón e n e l re gi stro c i vi l al nac e r, i nsc ri pc i ón de i nmue bl e s e n su re gi stro, pago de soc i e dade s al I GJ, etc . L a tasa e s un re c urso obl i gatori o c uya fue nte e s l a le y y tie ne c arác te r c oe rci ti vo, no tie ne c arác te r de pre c i o. Es un fe nóme no fi nanc i e ro c uya i mportanc i a pre supue stari a es e sc asa. Hay qui e ne s ni e gan el c arác te r c oe rci ti vo soste nie ndo que e l c ontri bu ye nte ac e pta el pago de l a tasa por l a pre stac i ón del se rvi ci o y otros que sosti e ne n que e n re al i dad e l suj e to no tie ne al te rnati va ni opc i ón. L a uni ve rsal i dad de l pre supue sto e xi ge que l o re c audado por tasas se vue l que a l a masa de l os re c ursos. Se ll e ga a l a c onc l usi ón que si l a pre stac i ón de l se rvi ci o e s pre ponde rante , se trata de una tasa y si l o pre pon de rante es e l pago de l usuari o, se trata de un pre c i o (e sto se c re í a ante s). Ahora se sosti e ne l a te orí a Val dé s C osta que di sti ngue a l a t as a de l p re cio por c uanto e n l a pri me ra l a natural e za de l se rvi c i o i mpl i c a l a gratui da d, si e ndo ne c e sari a l a le y para i mpone r l a obl i gac i ón de l a tasa , a l a ve z que l os se rvi c i os e c onómi c os son por su natural e za re mune rabl e s.

 Tas as aco p lad as a ot ro s t rib uto s : hay c asos e n l os que l a tasa se i nc l i na hac i a el i mpue sto, c omo se r l os c asos de re gi stros, pate nte s, li c e nc i as, e tc . Tambi é n pue de oc urri r que se re úna e n un sol o tri buto vari as espe c ie s, c omo e n e l e je mpl o de l i mpue sto a l a propi e dad i nmue bl e .

 Tas a s in co nt rap re st ació n ef e ct iva d e l s e rvicio al us uario : e s e l c aso de l a pote nc i al i dad.

 Funció n e co nó mica de la Tas a: l as tasas tie ne n e n c omún c on los pre c i os el c arác te r de c ontrapre st ac i ón, c omo tambi é n l a func i ón li mi tadora de l uso de l os se rvi c i os. Muc hos se rvi c i os públ i c os que por l a i mporta nc i a de l as ne ce si dade s a sati sfac e r podrí an se r gratui tos, son suj e tos a l a apl i c ac i ón de una tasa para l i mi tar su de mand a. L a func i ón l i mi tadora de l as tasas pe rmi te l a efi c ie nc i a de l se rvi ci o y su c arác te r re gre si vo pue de se r ate nuad o c on exc e nc i one s para l os usuari os más pobre s (e duc ac i ón, j usti c i a, e tc. ). C uanti tati va me nte , l as tasas c omo re c urso de l pre supue sto de l Estado tie ne n poc a i mportanc i a, pe ro son más si gni fi c ati vas para l as provi nc i as o muni c i pal i da de s.  Co nt rib ucio ne s Es pe ciale s : son l os tri butos pagados por l os due ños de i nmue bl e s que sufre n un i nc re me nto e n e l val or de sus propi e dade s e n razón de una obra públ i c a o gasto públ i c o efe c tuado por el Estado. Esa qui ta de di ne ro va a e star re l ac i onada c on una ve ntaj a para e l que paga y por e so te óri c ame nte va a te ne r c ie rta pre di sposi c i ón psi c ol ógi c a a pagarl a. Exi ste n tri butos que son paga dos por un grup o de habi tante s que gozan de c i e rtos be ne fi c i os, no por una obra públ i c a si no por l a pre stac i ón de un se rvi c i o públ i c o que no e s i ndi vi dual i z ado hac i a de te rmi nad os suj e tos, pe ro no obstante e so, l os be ne fi c i a i ndi re c tame nte (ve r c aso de l al umbrado públ i c o c on trato di fe re nc i al ). N o se c omparte l a te orí a que i nc l uye c omo c ontri buc i ó n e spe c i al a l os aporte s y c ontri buc i o ne s de l a se guri dad soc i al, e stos son c onsi de rados c omo i mpue stos (tri butos a c argo de l os e mpl e adore s).

 Co nt rib ució n de M e jo ras : se l l ama así c uando l os be ne fi c i os que se obti e ne n se prod uc e n a travé s de una obra públ i c a (pavi me ntac i ón, rutas, de sagüe s, etc . ). Es i mportante que e l val or que se e xi j a c omo c ontrapre stac i ón se a proporc i ona do al pre sunto be ne fi ci o que se obti e ne . L os pri nc i pal e s probl e mas para de te rmi nar e l val or de l tri buto son:


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Part e d e l co s to de la ob ra a f inanciar co n la co nt rib ució n: se rá una de ci si ón de orde n pol í ti c o de te rmi nar qué parte de l c osto total se qui e re fi nanc i ar c on i mpue sto y qué parte c on l a C M. En e sta e le c c i ón pue de i nfl ui r el c onse nso de l os propi e tari os be ne fi c i ados y e l grado de uti l i dad para l os usuari os.

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De t e rminació n de la zo na be nef iciad a: de pe nde de l a natur al e za de l a obra públ i c a, l a de te rmi nac i ón de l as zonas de i nfl ue nc i a de c ada obra ti e ne un c arác te r di sc re c i onal .  De t e rminació n d e l be ne f icio o bt e nid o p o r cad a inmue b le : se e fe c túa me di ante l a c omparac i ó n de l val or del i nmue bl e ante s y de spué s de e je c utada l a obra, a fi n de de te rmi nar el mayor val or adqui ri do c omo c onse c ue nc i a de aque l l a. C on l a sal ve dad de que di c ho val or pue de e star i nfl ue nc i ado e n se nti do posi ti vo o ne gati vo por muc hos otros fac tore s e struc tural e s o c oyuntural e s. N ormal me nte se tie nde a de te rmi nar e se mayor val or a travé s de pre sunc i one s (no c omparti do por el autor). N ormal me nte estas di fi c ul tade s hac e n que l as C M se an re mpl aza das por l os i mpue stos a l as gananc i as de c api tal . Sól o se manti e ne porque es un me di o ade c uado (l as C M) para l as provi nc i as y muni c i pi os.

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Po rce nt aje d e l be ne f icio a p ag ar co mo co nt rib ució n.

 L os Emp ré s t ito s Fo rzos o s : pue de n se r i nc l ui dos tambi é n e n l os re c ursos de l c ré di to. Se trata de e mpré sti tos que por fue rza de l e y de be n susc ri bi r l os habi ta nte s de un de te rmi nado paí s c uando se e nc ue ntre n en l as si tuac i one s de he c ho que l a propi a l e y de fi ne . Esta di spone c on c arác te r obl i gatori o e l ti po de i nte ré s que se pagará a l os te ne dore s de tí tul os y l a forma de amorti zac i ó n y ree mbol so del c api tal . L a di fe re nc i a e ntre e l e mp ré s t it o fo rzo so y el imp ue s to c onsi ste e n que e n el pri me ro y no e n e l se gundo, el gobi e rno asume l as obl i gac i one s re fe re nte s a i nte re se s, amorti z ac i ón y e xti nc i ón de l a de uda a su ve nc i mi e nto.  Re g alías e xtrac c i ón de func i ón de l a mi ne ras pue de

M ine ras y Similare s : son obl i gac i one s a c argo de l as e mpre sas de mi ne ral e s, i nc l uye ndo e l pe tról e o, a favor de l Estado me di das e n c anti da d o val or del mi ne ral e xtraí do. El de re c ho a l as re gal í as c onsi de rarse c omo un re c urso ori gi nari o.

 Re curs o s Paraf is cale s : al gunos l o c onsi de ran tri buto, otros no. Son e xac c i one s de di ne ro re c auda das por c ie rtos e nte s públ i c os para ase gurarse su fi nanc i ami e nto autónomo. Ti e ne n c arac te rí sti c as propi as: 1) Af e ct ació n e sp e cíf ica a un de te rmi nado fi n, no se i nc l uye su produc i do e n l os pre supue sto s e statal e s (l o c obra el e nte , para banc ar al e nte ), 2 ) L a admi ni str ac i ón y l a re c audac i ón e s a travé s de organi smos di sti ntos a l os de l a admi ni str ac i ón fi sc al , 3 ) N o i ngre san a l as arc as e statal e s si no e n l os e nte s re c audadore s y admi ni str adore s de fondos (adhe re nte s a c ámaras agrí c ol as , c onse j os profe si onal e s, c e ntros de c i ne matografí a, e tc . ). L os que l o c onsi de ran fue ra de l os re c ursos tri buta ri os l o hac e n para j usti fi c ar l a transgre si ón de al gunos pri nc i pi os fund ame ntal e s de l as fi nan zas.


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5. TEORÍA GENERAL DEL IMPUESTO.  DEFIN ICIÓN DE IM PUESTO.  CON CEPTO: se l l ama i mpue sto al tri buto que se establ e c e sobre l os suj e tos e n razón de l a val ori zac i ón pol í ti c a de una mani fe stac i ón de l a ri que za ob je t iva (si n c onsi de rar l as ci rc unsta nc i as pe rsonal e s) o s ub jet iva (te ni e ndo e n c ue nta tale s ci rc unsta nc i as). Es un tri buto exi gi do por l e y por el Estado a qui e ne s se hal l an e n l as si tuac i one s que l a propi a l ey c onsi de ra c omo he c ho i mponi bl e , sie ndo estos aje nos a toda ac ti vi dad e statal re l ati va a l o obl i gado. L a base para los i mpue stos e s l a c apac i da d c ontri buti v a.  El p re cio d e los mo nop o lio s f is cale s : el pre c i o de l os bi e ne s suje tos a éste ré gi me n, e n l a me di da que e xce de e l c osto de produc c i ó n más un be ne fi c i o normal , pue de asi mi l arse a un i mpue sto, l o c ual no si gni fi c a que se a un i mpue sto, si gue si e ndo un pre c i o.  L a e mis ió n mo ne t aria: l a i nfl ac i ón c onsti tuye un i mpue sto y afe c ta a l os c ontri bu ye nte s “ al azar” , c omo c onse c ue nc i a de l a di smi nuc i ón de l os i ngre sos re ale s. L a i nfl ac i ón, a di fe re nc i a de l os i mpue stos, no tie ne base e n l a c apac i da d c ontri bu ti va.  Car act e riz ació n d e l imp ues t o : se c arac te ri za el i mpue sto por su natur al e za de tri buto que re sponde al pri nc i pi o de c apac i da d c ontri buti va. L os i mpue stos pue de n se r de sti nados tanto a l a fi nanc i ac i ón de l os se rvi ci os ind ivis ib les (van a favore c e r a nume rosos c ompone nte s de l a soc ie dad, pe ro e xi ste l a i mposi bi l i dad prác ti c a de e fe c tuar una parti c ul ari zac i ón, c omo ej .: se guri da d, de fe nsa anti ataque s, e tc . ), c omo de los d ivis ib les (si bi e n son úti l e s a toda l a soc i e dad, se re al i zan e n forma tal que l as ac ti vi dade s pue de n se r de te rmi nadas y c onc re tas e n re l ac i ón a l os parti c ul are s a qui e ne s atañe e l se rvi c i o, c omo ej .: l a i nstruc c i ón públ i c a, l a e mi si ón de l DNI , e tc . ) por l a porc i ón, o l a total i dad de l c osto no fi nanc i ado por l os usuari os.  CL ASIFIC ACIÓN DE LOS IM PUESTOS.  IM PUESTOS DIRECTOS e IN DIRECTOS.  Un p rime r crit e rio c onsi de ra D aque l l os que se re c audan pe ri ódi c ame nte de c ontri bu ye nte s re gi strados c omo tal e s, e I a l os que se re c audan ac c i de ntal me nte de pe rsonas no re gi stradas. Ve ntaj as: absol uta c l ari dad y fac i li dad de apl i c ac i ón. De sve ntaj as: poc a uti l i dad, un mi smo i mpue sto podrí a pe rte ne ce r a ambas cl ase s (i mpue sto a l a re nta de Arge nti na, que e n ge ne ral es un i mpue sto di re c to, pe ro para l os trabaj adore s e s I. ).  Un se g undo crit e rio de cl asi fi c ac i ón c onsi de ra D a l os que son soportados e fe c ti vame nte por l os c ontri buye nte s de si gnados c omo tal e s por l a l ey, e I a l os que se trasl adan a suj e tos di sti ntos de l c ontri buye nte de de re c ho. Ve ntaj as: este c ri te ri o pare ce más sóli do y profun do. De sve ntaj as: no hay i mpue stos que por su natural e za se trasl ade n o no, l a trasl adabi l i da d de pe nde de muc hos fac tore s (natural e za del i mpue sto, c uantí a de l grava me n, ré gi me n de me rc ado, etc . ).  Un t e rce r crit e rio de c l asi fi c ac i ón c onsi de ra D a l os que gravan l as mani fe stac i one s di re c tas de l a c apac i dad c ontri buti va (o se a l a re nta y e l patri mo ni o) y c omo I a l os que grava n mani fe stac i one s i ndi re c tas tal e s c omo el c onsumo, l as transfe re nc i as de bie ne s, e l vol ume n de ne goc i os, e tc. Ve ntaj as: e s


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c l aro y pre c i so. De sve ntaj as : supone r que l os i mpue stos a l a re nta o al patri mo ni o gravan mani fe stac i one s di re c tas de l a c apac i dad c ontri buti va e s admi ti r i mpl í c i tame nte l a no trasl adabi l i dad.  L a clas if icac ió n de los i mpue stos e n D e I se usa para: 1 ) Atri bui r a los D una i nc i de nc i a progre si va y a l os I una i nc i de nc i a re gre si va, 2 ) De te rmi nar l a i nc i de nc i a di fe re nc i al de l os I re spe c to de l os D, 3 ) De te rmi nar e l i ngre so nac i onal a val ore s de me rc ado, 4 ) De te rmi nar el c arác te r progre si vo o re gre si vo del si ste ma tri butari o e n su c onj unto, 5 ) Asi gnar l as pote stade s tri butari as a l a N ac i ón y a l as provi nc i as e n l a Arge nti na.  IM PUESTOS REAL ES Y PERSON AL ES.  Un p rime r crit e rio de nomi na P a l os i mpue stos e n l os que el c ontri buye nte c ol abora c on el fi sc o me di ante una ac ti vi dad que se expre sa e n de c l arac i one s j uradas o i nsc ri pc i ón e n re gi stros, sie ndo l os R aque l l os que pre sc i nde n de e sa c ol aborac i ón admi ni strati va.  Un s eg und o crit e rio l l ama P a los i mpue stos c uyas le ye s pone n e n e vi de nc i a l a pe rsona de l c ontri buye nte al l ado del aspe c to obj e ti vo de l he c ho i mponi bl e y R a aque l l os e n l os que l a l e y no e nunc i a ni de fi ne al suje to pasi vo. C omo ej e mpl os: P (e l i mpue sto a l a re nta de l as PF y l as soc i e dade s), R (l os de re c hos aduane ros, i mpue stos a l a propi e dad i nmue bl e , e tc . ).  Un t e rce r crit e rio de fi ne c omo R a l os i mpue stos c uyas obl i gac i one s e sté n provi stas de una garantí a re al sobre l os bie ne s c ompre ndi d os e n el obj e to de l os he c hos i mponi bl e s y c omo P a l os que c are c e n de di c ha garantí a.  Un cuart o crit e rio c l asi fi c a c omo P a aque l l os que busc an de te rmi nar l a c apac i da d c ontri buti va de l as PF , di sc ri mi nan do l a c uantí a de l grava me n se gún l as c i rc unstanc i a s ec onómi c as pe rsonal e s de l c ontri buye nte . Se cl asi fi c an c omo R l os que e li ge n c omo he c hos i mponi bl e s mani fe stac i one s obj e ti vas de l a ri que za.  IM PUESTOS GEN ERAL ES Y ESPECIAL ES.  Se de no mina G a l os que gravan todas l as mani fe stac i one s de ri que zas de una de te rmi nada natural e za, se a e n forma pe rsonal o re al. Se c onsi de ran E. L os que grava n sól o una de te rmi nad a espe c i e de mani fe stac i ón de ri que za. C omo e je mpl os: G (l os i mpue stos sobre l as ve ntas de bi e ne s y se rvi c i os). Esta c l asi fi c ac i ón ti e ne c omo propósi to anal i zar l a trasl ac i ón e i nc i de nc i a.  IM PUESTOS PERIÓDICOS e IM PUESTOS POR UN A SOL A VEZ .  El imp ues t o pue de apl i c arse por una sol a ve z aun c uan do el he c ho i mponi bl e se a pe rmane nte o pe ri ódi c o, si el Estado e li ge ese i mpue sto para c ubri r ne c e si dade s e xtraordi nari as que se li mi tan a un mome nto de te rmi nado. Tambi é n pue de el i mpue sto gravar ac onte c i mi e ntos o fe nóme nos e c onómi c os ai sl ados y oc asi onal e s. Esta cl asi fi c ac i ón si rve para anal i zar l a i nc i de nc i a.


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6. CARACTERES DEL SISTEMA IMPOSITIVO.  EL IM PUESTO ÚN ICO.  AN TECED EN TES: l a doc tri na fi si oc ráti c a soste ní a e l i mpue sto úni c o a l a tie rra. Pasan do por Hobson y Gri zi otti que propug nan i mpue stos sobre todas l as re ntas di fe re nc i ale s y sobre l os i nc re me ntos de c api tal , hasta l le gar a l a doc tri na de autore s franc e se s que aboga n por el i mpue sto úni c o a l a e ne rgí a.  Arg ume nt o s ad ve rso s al imp ue s to único : se obse rvó que un sol o i mpue sto, por ampl i a que fue re l a mate ri a i mponi bl e , no bastarí a para produc i r l a re c audac i ón ne ce sari a para c ubri r l os gastos pre supue stari os, pue sto que l os al tos porc e ntaj e s provoc an una fue rte evasi ón y te ndrí an tambi é n e fe c tos no de se abl e s sobre l a e c onomí a, c omo de si nc e nti vante s de l as i nve rsi one s.  Ot ra razó n e n co nt ra: es l a uti l i zac i ón de vari os ti pos de i mpue sto, para l ograr fi ne s extrafi sc al e s, posi bi l i dad que de sapare c e rí a si se adopt ara e l i mpue sto úni c o.  EL SISTEM A TRIBUTARIO. Se re qui e re l a i mpl antac i ó n de un nue vo si ste ma total me nte rac i onal i zado, e s de c i r, que adopta al guno s postul ados y l ue go el i ge l os re c ursos ade c uado s, te ni e ndo pre se nte e l c ote j o sobre uti li dade s y c ostos e n orde n de pre l ac i ón (núme ros ordi nal e s), c omo tambi é n e l c otej o c uanti tati vo re l ati vo que se expre sa c on l os té rmi nos mayor, i gual y me nor. L os pri nc i pi os fundame n tal e s de l a i mposi c i ón se de spl azan del i mpue sto si ngul ar al si ste ma. El si ste ma tri butari o ha de l ograr l a sufi c ie nte re c audac i ón que de é l se espe ra c omo i nstrume nto de sti nado a l a c obe rtura de l os gastos pre supue stari os. En l a pol í ti c a fi sc al te ndi e nte a l ograr l a e stabi l i dad ec onómi c a, e l si ste ma tri butari o de be se r apto para di smi nui r e l pode r de c ompra de los parti c ul are s e n l a c ue nta y e n el ti e mpo ne c e sari os para evi tar l a i nfl ac i ón y de be te ne r l a fle xi bi l i dad ne c e sari a para adaptarse a l as c ambi ante s si tuac i one s.  PRESIÓN TRIBUTARIA.  CON CEPTO: l a c omprobac i ón que l a fue nte e n l a c ual normal me nte se surte el si ste ma tri butari o es l a re nta nac i onal , da oc asi ón a l a búsq ue da de l a re l ac i ón c uanti ta ti va entre el produc t o total de los tri butos y l a re nta nac i onal : P = T. / R , si e ndo P l a pre si ón, Tri buto l os tri butos y R l a re nta. C on e sta expre si ón se busc a obte ne r al gún el e me nto de j ui c i o mac roe c onómi c o sobre e l grado de l a c arga de l os tri butos sobre l a re nta nac i onal , busc ando un l í mi te a l a i mposi c i ón de l os tri butos y c ompara r l a pre si ón e n di fe re nte s paí se s e n un pe ri odo de te rmi nado.  L A RECAUD ACIÓN FISCAL : re pre se nta el total de l os tri butos que e l Estado re c auda e n un de te rmi nado año. De e ste c onc e pto se de ri va que han de se r exc l ui dos del c ómpu to l os re c ursos ori gi nari os, que son pre c i os y no re pre se ntan una c arga de l Estado sobre l a re nta nac i onal . Ade más, podrí a adi c i onarse e n el nume rador, al guna c anti da d por l a i nfl ac i ón c ausada por l a e xpansi ón mone tari a. A su ve z de be rí a re starse de l monto de l os tri butos l a parte e n que su pe so ha di smi nui do por l a de sval ori zac i ón de l a mone da, así c omo c orre sponde rí a e xc l ui r l as tasas y l as c ontri buc i o ne s e spe ci al e s. Ahora si supone mos que toda l a fi nanc i ac i ón de l os


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se rvi c i os públ i c os se e fe c túa me di ante i mpue stos, el c osto de l os se rvi c i os y su uti l i dad se i gual an al monto total de l os tri butos, sie ndo el nume rador i gual a ce ro y tambi é n c e ro l a pre si ón tri butari a.  L A REN TA N ACION AL : se pl ante a e l i nte rrogante sobre l a magni t ud a e le gi r para de te rmi nar l a ri que za sobre l a que pre si ona l a tri butac i ón. Sie ndo l a de te rmi nac i ón de l a PT un i nstrume nt o de sti nado a l as c omparac i one s e n el ti e mpo y en el e spac i o, no e s muy i mporta nte l a pre c i si ón absol ut a de l de nomi na dor, si se supone una c onstanc i a e n l as re l ac i one s entre los tri butos y l a re nta nac i onal . Para de te rmi nar di c ho val or se sue le ac onse j ar l a re nta ne ta a l os pre c i os de me rc ado. Un se gun do aspe c to del de nomi na dor e s l a de duc c i ón de una c anti dad c orre spon di e nte al c osto de vi da.  CON CL USION ES ACERC A DE L A VAL IDEZ e IM PORTAN CI A DE L A PT: l a se nc i ll a fórmul a que vi mos omi te c onsi de rar el e me ntos y fac tore s que c ontri bu ye n a se mbrar duda s sobre c ual qui e r c onc l usi ón que se qui e ra obte ne r de l a re l ac i ón. Se c re e que l a PT de be se r aban dona da c omo i nstrume nto de anál i si s mac roe c onómi c o. Ti e ne mayor si gni fi c ac i ón si se uti l i za c omo c ri te ri o bási c o de l a i nve sti gac i ón.


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7. IMPUESTOS FIJOS, GRADUALES, PROPORCIONALES, PROGRESIVOS Y REGRESIVOS.  SEGÚN L A FORM A EN QUE SE ESTABL ECE EL MON TO DEL IM PUESTO EN REL ACIÓN CON EL MON TO IM PON IBL E.  IM PUESTOS FIJOS: son l os i mpue stos que se establ e c e n e n una suma i nvari abl e por c ada he c ho i mponi bl e , c ual qui e ra fue ra el monto de l a ri que za i nvol uc rada e n e ste . I mpl i c a una de si gual da d re spe c to del produc to de l a re nta o del patri moni o de l os di fe re nte s suj e tos al c anzados por e l gravame n. Ti e ne esc asa si gni fi c ac i ón y prác ti c ame nte no se usa. Este ti po de i mpue sto se ve ri fi c a e n e l i mpue sto por c api tac i ón, c omo se r: una pate nte fi j a por e l e je rc i ci o de al gún c ome rc i o, ofi c i o, profe si ón, etc .  IM PUESTOS GRADUAL ES: varí an e n re l ac i ón c on una gradu ac i ón de l a base i mponi bl e , de ntro de c ada rango, el i mpue sto no varí a. Tie ne el de fe c to de profu ndas de si gual da de s por e l c arác te r di sc onti n uo de l a grad uac i ón, por tratar i gual a c ontri bu ye nte s en si tuac i one s muy de si gual e s (ambos extre mos del rango) y un trato de si gual para suje tos e n c ondi c i one s no tan de si gual e s (ul ti mo de un rango y pri me ro de l otro). Tie ne e sc asa si gni fi c ac i ón.  IM PUESTOS PROPORCION AL ES: se e stabl e ce e l monto de l i mpue sto c omo una al í c uota c onstante de l a base i mponi bl e . Son ej e mpl os: el i mpue sto proporc i onal a l a re nta, a l as ve ntas, al gasto, al patri moni o, a l os be ne fi c i os de l as e mpre sas, etc . Una c arac te rí sti c a i mportan te e n e l c aso de l i mpue sto a l a re nta gl obal de l as PF e s su ne utral i dad , e n el se nti do de dej ar i nvari adas e n su apl i c ac i ón l as posi c i one s re l ati vas de l os c ontri buye nte s e ntre sí .  IM PUESTOS PROGRESIVOS Y REGRESIVOS: se de nomi nan P a l os establ e c i dos c on una ali c uota c re c i e nte de l monto i mponi bl e y R aque l l os c uya alí c uota es de c re c ie nte a me di da que c re c e el monto i mponi bl e . El i mpue sto P más i mportan te es el i mpue sto P a l a re nta total de l as PF. L a progre si ón es una me di da ade c uada de l a c apac i da d c ontri bu ti va e n l os i mpue stos pe rsonal e s, que toman c omo he c hos re vel adore s de esa c apac i da d, l a re nta, o e l patri mo ni o, o el gasto total de l c ontri buye nte , mi e ntras que no es ade c uada para l os c asos de i mpue stos re ale s, que gravan mani fe stac i one s ai sl adas de l a ri que za.  Pro g re s ivid ad d e lo s imp ues t os : de be di sti ngui rse l a progre si ón de l a e fi c ac i a progre si va . Un i mpue sto progre si vo al c onsumo de be bi das al c ohól i c as pue de te ne r un efe c to re gre si vo, o se a, i nc i di r más sobre l os grupos de c ontri bu ye nte s de me nor re nta. 

Té cnicas d e Pro g re s ió n:

 Po r Cat e g o rías o Clas e s : c onsi ste e n agru par a l os c ontri buye nte s e n c ate gorí as o c l ase s, se gún e l monto total de l a ri que za que c onsti tuye l a base i mponi bl e , en orde n c re c ie nte y apl i c ar sobre c ada c ate gorí a o c l ase una al í c uota de l monto total . Ve ntaj as: todo e l monto i mponi bl e e stá suje to a una sol a al í c uota, ade c uada a di c ha c apac i da d. De sve ntaj as: e n l os l í mi te s de c ada c ate gorí a o c l ase , se produc e un sal to de al í c uota, y así c ontri buye n te s si tuados en el l í mi te i nfe ri or de una cl ase y que ante s de l i mpue sto te ní an un mayor monto i mponi bl e que otros si tuados c e rc a de l l í mi te supe ri or de l a c l ase i nfe ri or, se enc ue ntran de spué s de l i mpue sto c on me nor ri que za ne ta que é stos (ve r ej e mpl o 15 /0 3 ). Este mé todo prod uc e el de sal i e nto de l os c ontri buye n te s si tuados ce rc a del lí mi te supe ri or de una c ate gorí a para i nc re me ntar su re nta o patri moni o supe ran do di c ho lí mi te .


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 Po r Grad o s o Es calo ne s : c onsi ste e n subdi vi di r e l monto i mponi bl e de c ada c ontri buye nte e n parte s o e sc al one s y apl i c ar sobre c ada uno de estos, e n forma c re ci e nte , una al í c uota o porc e ntaj e . Ve ntaj a: e vi ta l os sal tos de l as al í c uotas. De sve ntaj as: l os c ontri buye n te s de mayor ri que za están some ti dos a l as mi smas al í c uotas que l os de me nor ri que za. Si l a re nta gravada de spué s del i mpue sto re sul ta i nfe ri or al c osto margi nal ne ce sari o para produc i rl a, el mé todo provoc a un de sal i e nto al esfue rzo produc ti v o. (ve r e je mpl o 1 5/ 03 ).

 Po r de d ucció n e n la b as e : c onsi ste e n l a de duc c i ón del monto i mponi bl e de una suma fi j a (que se de cl ara no i mponi bl e MNI ) y e n l a apl i c ac i ón de una al í c uota c onstante sobre e l re mane nte . Re pre se nta una c orre c c i ón de l i mpue sto proporc i onal . Es c ombi na bl e c on c ual qui e ra de l os de más mé todos de progre si ón. Si el monto de l i mpue sto e s muy e le vado, l a di fe re nc i a e ntre l a al í c uota nomi nal y l a re al o e fe c ti va es muy pe que ña. (ve r ej e mpl o 1 5/ 03 ).

 Pro g re s ió n Co nt inua: c onsi ste e n e stabl e c e r sumas de i mpue stos c re c ie nte s por c ada monto i mponi bl e c re c i e nte. Es un mé todo de progre si ón por c l ase s o c ate gorí as, e n el que l a ampl i tud de c ada c l ase e stá re duc i da al mí ni mo. Por c ada pe so de di fe re nc i a de monto i mponi bl e c orre sponde un monto c re c i e nte de i mpue sto. N o se uti l i za.


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8. LOS PRINCIPIOS DE LA IMPOSICIÓN. De be n c onsi de rarse c omo pri nc i pi os de l a i mposi c i ón aque l l os postul ados que se asume n c omo li mi tadore s u ori e ntadore s de l as de ci si one s estatal e s e n c uanto a l a adopc i ó n de de te rmi nados i mpue stos y su c onfi gurac i ón.  PRIN CIPIO DE L EGAL IDAD: e mana de l as l uc has pol í ti c as c ontra e l Estado absol ut o, afi rman do l a ne ce si dad de l a aprobac i ón parl ame nt ari a de l os i mpue stos para su val i de z. C onfl uye n e n e sta se nte nc i a e l pe nsami e nto e c onómi c o li be ral , que c onsi de ra al i mpue sto c omo una re stri c c i ón de l de re c ho de propi e dad y el pe nsami e nto j urí di c opol í ti c o c ontrac tual i st a , que e xi ge el c onse nti mi e nto de l pue bl o. C ompre nde l os si gui e nte s co ro lario s : 1) L a ne ce si dad de l a le y c omo ac to del parl ame nto, para l a e xi ste nc i a de l i mpue sto, 2) L a i nde le gabi l i dad e n e l Pode r Ej e c uti vo de l a fac ul ta d parl ame nta ri a de c re ar i mpue stos y e xce pc i one s, 3) L a ne ce si dad que l a l e y de fi na todos l os el e me ntos c onsti tuti vo s de l a obl i gac i ón tri butari a, 4 ) Se c onsi de ra c omo i nde rogabl e por ac ue rdo de parte s l a obl i gac i ón i mposi ti va de l os c ontri bu ye nte s de de re c ho.  PRIN CIPIO DE IGUAL DAD: se estruc tura e n e l pri nc i pi o de l a c apac i dad c ontri bu ti va, c onc e bi da de ntro de l marc o de una pol í ti c a ec onómi c a de bi e ne star. Por e nde se i de nti fi c a e l pri nc i pi o de i gual dad c on el de c apac i dad c ontri bu ti va. L os i mpue stos parc i al e s (afe c tan sól o a l a re nta de fue nte s de te rmi nada s) son de si gual e s, así c omo l o son aque l l os que dan trato de si gual a l os i gual e s o trato i gual a l os de si gual e s, de ntro de una mi sma c ate gorí a de re nta (i mpue stos que gravan c onsumos o transfe re nc i a de bie ne s). Se c onsi de ra el pri nc i pi o de c apac i dad c ontri buti va no c omo una me di da obj e ti va de l a ri que za de l os c ontri buye nte s, si no c omo una val orac i ón pol í ti c a de l a mi sma.  PRIN CIPIO DE ECON OM ÍA: c onsi ste e n l ograr que l os i mpue stos i mpon gan al c ontri bu ye nte l a me nor c arga posi bl e por e nc i ma de l monto que efe c ti vame nte i ngre se a l as arc as del fi sc o. L os e je mpl os de l os vi c i os a que se e xpone e ste pri nc i pi o son: 1 ) L a c ompl i c ac i ón de l as li qui dac i one s de i mpue stos, l as e xi ge nc i as de una c ompl e j a c ontabi l i da d fi sc al y ne c e si dad de ase sorami e nto té c ni c o profe si onal para e l c umpl i mi e nto de l as obl i gac i one s fi sc al e s, 2 ) L a c arga exc e de nte que c ie rtos i mpue stos provoc an por l a al te rac i ón de l a ofe rta, l a de mand a y l os pre ci os de me rc ado. Pue de se r i nc ompati bl e c on el de i gual da d.  PRIN CIPIO DE N EUTRAL IDAD: si gni fi c a que el i mpue sto de be de j ar i nal te radas todas l as c ondi c i one s del me rc ado o no provoc ar di storsi one s de l a ofe rta, de l a de manda y de l os pre c i os, no sól o e n l as transac c i one s de bi e ne s grava dos, si no de todos l os bi e ne s y se rvi c i os. Es propug na do por l as fi nanzas li be ral e s . Hoy en dí a, e l pri nc i pi o si gue vi ge nte , pe ro ya no postul a que el i mpue sto no de be provoc ar di storsi one s e n e l me rc ado, si no que ac l ara que el i mpue sto no de be provoc ar e n e l me rc ado otras modi fi c ac i one s que l as i nte nc i onal e s, e n re l ac i ón c on l os fi ne s de l a pol í ti c a fi sc al para l os c ual e s ha si do el e gi do. L a ne utral i dad se l ogra hac i e ndo mí ni ma l a c arga e xce de nte .  PRIN CIPIO DE L A COM ODIDAD EN EL PAGO DEL IM PUESTO: pre gona que todo i mpue sto de be se r re c auda do e n el ti e mpo y e n el modo e n que c on mayor proba bi l i dad se a c onve ni e nte para el c ontri bu ye nte pagarl o. I mpl i c a ate nuar l os e fe c tos del i mpac to o pe rc usi ón de l i mpue sto.  PRIN CIPIO DE EVITAR L A APL ICAC IÓN DE IM PUESTOS SOBRE ACTIVIDAD ES QUE SE IN ICIAN : “ no se de be matar a l a gal l i na de l os hue vos de oro” . El fi sc o de be busc ar c omo fue nte de re c ursos a l as e mpre sas ya c onsol i dadas, e vi tando que una

RÉGIMEN TRIBUTARIO DE EMPRESAS i mposi c i ón de c omi e nzos.

graváme ne s

de masi ado

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te mprana,

de bi l i te

l as

e mpre sas

20 en

sus

 PRIN CIPIO DE PRODUCTIVIDAD: c onsi ste e n que e l l e gi sl ador al el e gi r el ti po de i mpue sto a e stabl e ce r, ha de dar pre fe re nc i a a aqué l que esti mul e y no de sal ie nte l as ac ti vi dade s produc ti v as de l a e c onomí a pri vada.  PRIN CIPIO DE DISCRIM IN ACIÓN EN TRE REN TAS GAN ADAS Y N O GAN ADAS: e stá fund ado e n pre mi sas de e qui dad y di c e que de be se r más ate nuada l a i mposi c i ón que re c ae sobre i ngre sos que de ri van total o pre ponde ra nte me nte de l trabaj o pe rsonal , e n c omparac i ó n c on l os que se ori gi nan total o pre val e nte me nte de l c api tal (i nc l uye ndo l a ti e rra).


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9. LOS PRINCIPIOS DE LA IMPOSICIÓN EN EL DERECHO CONSTITUCIONAL ARGENTINO  N ATURAL EZ A DE L OS PRIN CIPIOS DE L A IM POSICIÓN . En el de re c ho arge nti no, l a i nte rpre tac i ón de l a doc tri na y de l a j uri sprude nc i a ha si do c onstante en c onsi de rar que l os pri nc i pi os c onsti tuc i onal e s son normas posi ti vas c uyos de sti natari os son l os pode re s de l Estado y que ni nguno de e ll os (l e gi sl ati vo, ej ec uti vo y j udi c i al ) pue de n i nfri ngi rl os so pe na de i nval i de z de sus ac tos. De ahí que di c hos pri nc i pi os c onsti tuye n lí mi te s al ej e rci c i o de l pode r fi sc al .  PRIN CIPIO DE L EGAL IDAD: e n e l artí c ul o 4 l a C N establ e c e l a forma de i nte grar e l Te soro N aci onal . En el artí c ul o 1 7 c onsagra el pri nc i pi o de i nvi ol abi l i dad de l a propi e da d c omo de re c ho i ndi vi dual y l o proc l ama. Tambi é n di ce “ sól o el C ongre so i mpone l as c ontri buc i one s que se e xpre san e n e l artí c ul o 4” . El pri nc i pi o de l e gal i dad e s e l re sul tado de l e nc ue ntro y c ombi nac i ó n de dos pri nc i pi os: el pri me ro re fl e j a l a e xi ge nc i a de una le y formal e n mate ri a tri butari a y el se gundo l a re pre se ntac i ón de l pue bl o e n l as tare as le gi sl ati vas. Tie ne l os si gui e nte s co ro lario s : 1) Es el C ongre so e l ti tul ar de l pode r fi sc al en l a e sfe ra de l a c re ac i ón del i mpue sto o de l as exe nc i one s. El l o e xcl uye l a le gal i dad de l i mpue sto c re ado por un gobi e rno de fac to. 2 ) I mpl i c a l a ne c e si dad que el C ongre so e stabl e zc a en e l te xto l e gal todas l as normas que de fi ne n e l he c ho i mponi bl e en sus aspe c tos obj e ti vo, subj e ti vo, c uanti t ati vo, te mporal y e spac i al . 3) Es i nc onsti tuc i o nal l a re troac ti vi da d de l i mpue sto y de l as exe nc i one s. 4 ) Sie ndo e l de re c ho tri butari o mate ri a de l e y y no de e qui dad, sus normas de be n se r i nte rpre tadas l i te ral me nte . 5) I mpl i c a l a obl i gac i ón para el le gi sl ador de no re c onoc e r o c onc e de r a l a admi ni strac i ó n o a l a j usti c i a fac ul tade s di sc re c i onal e s en mate ri a de i mpue sto. 6 ) L as obl i gac i one s i mposi ti vas nac i das por le y no pue de n se r de rogad as por ac ue rdo de parte s. L ue go se aprobaro n dos re c ome ndac i one s (19 70 – 1 97 5 ): 1) El establ e c i mi e nto de i nc e nti vos tri butari os de be dej ar a sal vo el pri nc i pi o de le gal i dad, tal e s i nc e nti vos sól o pue de n se r c re ados por e l le gi sl ador, pe ro e n c asos e xce pc i onal e s, c uando l a c onsti tuc i ón l o pe rmi te , e ll os pue de n se r establ e c i dos por e l Pode r Admi ni str ador. 2) L os i nce nti vos tri butari os de be n apl i c arse c on c arác te r te mporal , l os be ne fi c i os pre vi stos por l os i nce nti vos por ti e mpo de te rmi nado, de be n mante ne rse , a pe sar de l a modi fi c ac i ón o de rogac i ón de l a l e y, por el l apso por el c ual fue ron establ e c i dos.  PRIN CIPIO DE IGUAL DAD: ha si do c onsagr ado e n e l artí c ul o 16 que di spone que l a i gual da d e s l a base de l i mpue sto y de l as c argas públ i c as. Este pri nc i pi o ha si do i nte rpre tado c omo un ve rdade ro lí mi te al pode r fi sc al y a su ej e rci c i o por parte de l Pode r Le gi sl ati vo c on l a c onse c ue nc i a que si é ste l o vi ol a, el Pode r J udi c i al , pue de i nval i dar l a le y que i nfri nj a e ste pri nc i pi o.  Sig nif icad o d e ig uald ad : l a le y mi sma de be dar un tratami e nto i gual y tie ne que re spe tar l as i gual dade s en mate ri a de c argas tri butari as, es de ci r, son l os l e gi sl adore s l os que de be n c ui dar que se le s dé un trato i gual i tari o a l os c ontri bu ye nte s. Se puso de rel i e ve l a de si gual dad de l os i mpue stos a l os IB aboga nd o por e l c ambi o al i mpue sto a l os i ngre sos ne tos. Se pue de afi rmar que un i mpue sto e s i gual a otro c uand o el Pode r J udi c i al parti c i pa de l a mi sma c onc i e nc i a j urí di c o- soc i al y pol í ti c a del l e gi sl ador.  Evo lució n de la juris p rud e ncia: l os i mpue stos re al e s son de si gual e s porq ue no ti e ne n e n c ue nta l a si tuac i ón pe rsonal de l c ontri buye nte y l o son dobl e me nte c uand o son progre si vos, porque establ e c e n una progre si ón si n te ne r e n c ue nta l a


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si tuac i ón del c ontri buye nte que no pose e ri que za e n e l te rri tori o, pe ro l a posee en otra j uri sdi c c i ón. L a e vol uc i ón de l a j uri sprude nc i a ha establ e c i do l a posi bi l i dad de l a formac i ón de di sti ngos y c ate gorí as de c ontri b uye nte s, si e mpre que se an razona bl e s, por c onsi gui e nte , l os i mpue stos de be n se r i gual e s e n i gual dad de c apac i da d c ontri buti v a.  Princip io d e ig uald ad e ince nt ivo s : se ha c onsi de rado que l os i nc e nti vos tri butari os c onsti tuye n di sposi c i one s que favore c e n a c ate gorí as o se c tore s de l mun do ec onómi c o me di ante exc e nc i one s o re baj as o subsi di os, l o que i mpl i c a una de si gual da d y una vi ol ac i ón de di c ho pri nc i pi o. Al l ado de l a i gual da d c omo base de l os i mpue stos, apare c e e l propósi to de l a re di stri buc i ón de l i ngre so o el de l mante ni mi e nto de l a pl e na oc upac i ón y del c re ci mi e nto soste ni do de l a re nta nac i onal . L a doc tri na más re ci e nte tie nde a i de nti fi c ar al pri nc i pi o de i gual dad c on e l de l a c apac i dad c ontri buti va.

 PRIN CIPIO DE EQUIDAD: se hal l a e xpre sado i nc i de ntal me nte e n el artí c ul o 4 c omo c ondi c i ón del uso del Pode r F i sc al por e l C ongre so N aci onal . El Pode r J udi c i al no pue de c ontrol ar si e xi ste l a ne c e si dad de l re c urso y l a e qui dad e n c uanto a l a magni t ud del gravame n.  PRIN CIPIO DE PROPORCION AL IDAD: e n e l artí c ul o 4 di ce “. . . l as de más c ontri buc i o ne s que , e qui tati va y proporc i o nal me nte a l a pobl ac i ón i mponga e l C ongre so Ge ne ral .. . ” y en e l artí c ul o 67 i nci so 2 di c e “ . .. proporc i o nal me nte i gual e s. . . En l a Arge nti na se i nte rpre tó c omo que l a proporc i onal i d ad re que ri da por l a C onsti tuc i ón no si gni fi c a l a prohi bi c i ón de l os i mpue stos progre si vos y que no se e xi gí a una proporc i ón re spe c to de l núme ro, si no de l a ri que za de l os habi tan te s.

 PRIN CIPIO DE NO CON FISCATORIED AD: e n e l artí c ul o 17 di c e que l a c onfi sc ac i ón de bi e ne s que da el i mi nada de l C ódi go Pe nal . C on re spe c to a l os i mpue stos, no se di c e que no pue dan se r c onfi sc atori os, sól o se afi rma que el C ongre so e stabl e c e l os i mpue stos. L a prohi bi c i ón de l as c onfi sc ac i one s e s l i mi tada a l a ve rdade ra c onfi sc ac i ón de bi e ne s de l C ódi go Pe nal . L a C orte mani fi e sta que no se pue de pe rmi ti r que por ví a de l i mpue sto e l Pode r Le gi sl ati vo ve nga a pri var a l os c i udada nos de l de re c ho de propi e da d. El e je mpl o más tí pi c o e s el del i mpue sto a l a transmi si ón gratui t a de bie ne s. En l a Arge nti na, l a re forma de l de re c ho tri butari o ha e li mi nado e ste p e n 1 97 3.  PROH IBICIÓN DE L OS IM PUESTOS QUE L IM ITAN EL L IBRE EJER CICIO DEL DERECH O A TRABAJ AR Y EJERCER IN DUSTRIAS L ÍCITAS: l a C orte ampara l a garan tí a e stabl e c i da en el artí c ul o 1 4, e n el se nti do que c onde na por i nc onsti tuc i o nal e s todos l os i mpue stos que e n al guna forma i mpi dan o prohi ba n e l e je rc i c i o de i ndustri as, c ome rc i os o trabaj os l í c i tos y amparad os por l a C N .  FACUL T AD EXCL USIVA DEL CON GRESO PARA REGL AR EL COM ERCIO IN TERN ACION AL Es t ad o IN TERPROVIN CI AL : el artí c ul o 6 7 i nc i so 1 2 e s tabl e c e que c orre sponde e n forma exc l usi va al C ongre so N aci onal re gl ar el c ome rc i o c on l as de más N ac i one s y de l as provi nc i as e ntre sí . Esta norma i mpone una i mportante li mi tac i ón a l a pote stad fi sc al de l as provi nc i as.


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EFECTOS ECONÓMICOS DE LOS IMPUESTOS.

 IN TERÉS DE ESTUDIO. L a ne c e si dad de anal i zar l os e fe c tos e c onómi c os de l a pol í ti c a fi sc al y su c ompati bi l i zac i ón c on los efe c tos de l os i mpue stos e n su func i ón de ntro de l as fi nanz as c l ási c as.  ESQUEM A TRADICION AL – EFECTOS.  PERCUSIÓN : l os i mpue stos son paga dos por l os suj e tos a qui e ne s l as le ye s i mpone n l as obl i gac i one s c orre spondi e nte s. El pago del i mpue sto i mpone al suj e to (c ontri bu ye nte de de re c ho) l a ne ce si dad de di spone r de l as c anti dade s l í qui das para e fe c tuarl o, l o que i nvol uc ra, a ve de s, l a ne ce si dad de ac udi r al c ré di to e n sus di ve rsas formas. L a pe rc usi ón e s un e fe c to e c onómi c o del i mpue sto. Es e l ac to por e l c ual e l i mpue sto re c ae sobre aque l que e n razón de l a e xi ste nc i a de una di sposi c i ón l e gal e stá obl i gado al pago de l i mpue sto. Si e ste suje to soporta efe c ti vame nte l a c arga de l i mpue sto por no pode r trasl adarl o se di c e que el pe rcut id o es a l a ve z incid id o . Al pe rc uti do tambi é n se l o l l ama c ontri buye n te de de re c ho (e s al que l a l ey l e di c e “ pagá e l i mpue sto” , ve ndrí a a se r el suje to pasi vo de l a obl i gac i ón tri butari a). El pe rc uti do e s aque l que ti e ne que i r a pagar e l i mpue sto, pe ro si a l a ve z lo soporta e c onómi c ame nte , es tambi é n el i nc i di do, (ej e mpl o: autóno mos).  TRAN SFEREN CI A O TRASL ACIÓN : el c ontri buye nte de de re c ho tratará de transfe ri r l a c arga de l i mpue sto por ví a de l os pre c i os de l me rc ado e n el que ac túa. Esta transfe re nc i a podrá ve ri fi c arse por l a di smi nuc i ón de l a ofe rta de produc tos o de l a de mand a de fac tore s, produc i da por l a de sapari c i ón de los produc tore s margi nal e s, para qui e ne s l os pre c i os del me rc ado re sul tan i nfe ri ore s a su c osto i nc re me ntado por e l i mpue sto, tratánd ose de l me rc ado de produc tos. En e l me rc ado de fac tore s , el c ontri bu ye nte pe rc uti do no podrá di smi nui r su de manda para lograr l a di smi nuc i ón de l os c ostos, ori gi nán dose c ostos adi c i onal e s que no hac e n re ntabl e l a pe rmane nc i a e n e l me rc ado de l os prod uc tore s margi n al e s. En ré gi me n de monop ol i o e l c ontri buye nte pue de re stri ngi r su ofe rta de produc to s o su de manda de fac tore s aume ntand o así el pre c i o de l os produc tos o di smi nuye n do e l pre c i o de l os fac tore s y c ompe nsand o así todo e l i mpue sto. El proc e so de al te rac i one s de l os pre c i os de l a de manda de l os fac tore s o de l a ofe rta de l os produc tos, por e l c ual se transfi e re a otros suj e tos (c ontri bu ye nte de he c ho) l a c arga del i mpue sto, se de nomi na trasl ac i ón del i mpue sto. Es e l fe nóme no por e l c ual e l pe rc uti do c onsi gue transfe ri r e l pe so de l i mpue sto sobre otra pe rsona. Esta transfe re nc i a va a e star de morad a por l a e c onomí a y se va a dar o no, c on pre sc i nde nc i a de di sposi c i one s le gal e s que e xpre same nte fac ul te n el traspaso de l a c arga i mposi ti va. (Ej e mpl o: e l I VA, porque el pe so del tri buto se transfi e re al c onsumi dor fi nal , el pe rc uti do es e l c ome rc i ante y e l i nc i di do es e l c onsumi do r fi nal . ).  IN CIDEN CIA: es e l fe nóme no por e l c ual c i e rtos suj e tos que han sufri do l a trasl ac i ón de l i mpue sto y que no pue de n, a su ve z, trasl adarl o a otros, razón por l a c ual soporta n l a c arga de l mi smo, o se a que de se mbol san l a suma c orre spondi e nte c onj untame nte c on e l pre ci o de l as me rc ade rí as y los se rvi c i os que adqui e re n o ve n di smi nui do e l pre c i o que han de re c i bi r por sus ve ntas de l os fac tore s o bi e ne s i nte rme di os.  DIFUSIÓN : l a i nci de nc i a i mpl i c a una di smi nuc i ón de l i ngre so de l suj e to i nc i di do, o si e l i ngre so es me nor que l a c arga i mposi ti va que se l e transfi e re , una di smi nuc i ón de su patri moni o, l os efe c tos ul te ri ore s se de nomi nan di fusi ón y e stos son: 1) Di smi nuc i ón de l c onsumo, 2) Di smi nuc i ón de l ahorro, 3) Enaj e nac i ón de parte de su patri mo ni o, 4 ) Aume nto de su ofe rta de trabaj o.


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 AM ORTIZ ACIÓN : uno de l os e fe c tos de l os i mpue stos, de c arác te r parti c ul ar de l os i mpue stos re al e s que gravan pe rmane nte me nte el ré di to de l os c api tal e s dura bl e me nte i nve rti dos. L a apl i c ac i ón de un i mpue sto sobre bi e ne s mue bl e s o i nmue bl e s que ge ne ran re nta produc e l a di smi nuc i ón de l a re nta y por l o tanto de l bi e n. (Di smi nuye e l val or de l a re nta, e ntonc e s di smi nuye e l del bie n y por ende su patri mo ni o).  CAPIT AL IZ ACIÓN : e s el fe nóme no que abarc a todos l os c ambi os, posi ti vos o ne gati vos, e n el val or del c api tal por e fe c to de una nue va i mposi c i ón sobre e l produc to de l a i nve rsi ón o por una l i be rac i ón total o parc i al de l i mpue sto. La supre si ón o di smi nuc i ón de un i mpue sto que grava ba i nmue bl e s o bie ne s que ge ne ran re nta, l a i nc re me nta y por l o tanto i nc re me nta el val or de l bie n.  OTROS ESQUEM AS DE AN ÁL ISIS.  M USGRAVE: l a c re ac i ón de un nue vo i mpue sto produc e l a obl i gac i ón de paga rl o para e l c ontri bu ye nte de de re c ho, esto c onsti tuye e l imp act o del i mpue sto.  Incid e ncia es pe cíf ica y d if e re ncial: se de fi ne c omo i nc i de nc i a el c ambi o re sul tante en l a di stri buc i ón de l a re nta di sponi bl e para uso pri vado c omo c onse c ue nc i a de una modi fi c ac i ón de l a pol í ti c a pre supue sta ri a. Si se asume un c ambi o e n l a pol í ti c a i mposi ti va, que dan do i nal te rados l os gastos públ i c os e n té rmi nos re al e s, l as al te rac i one s re sul tante s c onsti tuye n l a i nc i de nc i a espe c í fi c a de l i mpue sto. Si se c onsi de ra ade más un pre supue sto e qui li brado y se susti tuye un i mpue sto por otro, a pari dad de re ndi mi e nto, l os c ambi os di stri buti vos re sul tante s de l a c omparac i ón c onsti tuye n l a i nc i de nc i a di fe re nc i al de l i mpue sto.  Tras lac ió n y ajus t e ge ne ral: l a trasl ac i ón de be se r ree mpl aza da por el c onc e pto de “ proc e so ge ne ral de aj uste e n re spue sta a un c ambi o e n l a pol í ti c a pre supue stari a” engl oba ndo todos l os aj uste s y l os e fe c tos sobre l a di stri buc i ón y sobre l a produc c i ó n, di re c tos o i ndi re c tos.  H ICKS: di sti ngue e ntre l a i nc i de nc i a formal (e s l a porc i ón de i ngre sos i ndi vi dual e s paga dos al fi sc o e n un pe ri odo de te rmi nado, a l os fi ne s de l a c ontabi l i da d soc i al ), y l a i nc i de nc i a e fe c ti va (e s el re sul tado de todos l os aj uste s e c onómi c os a travé s del ti e mpo y del e spac i o, ori gi nados por un i mpue sto parti c ul ar).  EN FOQUE DEL COSTO TOTAL : i nc l uye , ade más de l os rubros habi tual e s de c ostos fi j os y c ostos vari abl e s, un be ne fi ci o normal y l os i mpue stos, si n e xc l ui r el i mpue sto re al y el i mpue sto pe rsonal a l a re nta.  OPIN IÓN DE JARACH . C onc orda mos c on Musgr ave e n que : a) N o ti e ne si gni fi c ado l a búsque d a de l c ontri bu ye nte fi nal donde se de te ndrí an l os proc e sos de trasl ac i ón, al c anzán dose de e sta mane ra l a i nci de nc i a del i mpue sto y b) N o hay porque supone r que e l proc e so de trasl ac i ón se de te nga y que de al l í e n ade l ante e mpie c e n los efe c tos de l os i mpue stos. N o c omparte l a posi c i ón e n el se nti do e n que l os e fe c tos de l os i mpue stos no pue de n pre sc i ndi r de l os efe c tos de l gasto públ i c o.  EFECTOS DE L OS IM PUESTOS.  PERSECU CIÓN O IM PACTO DE L OS IM PUESTOS: (ya vi sto).


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 TRASL ACIÓN : e l proc e so de trasl ac i ón c onsta de l as si gui e nte s etapas:  El c ontri buye nte de de re c ho (pe rc uti do) c onsi gue re stri ngi r su ofe rta de l bi e n que produc e y/ o ve nde e n e l me rc ado, c on l a c onse c ue nc i a de l aume nto de l pre c i o a c argo de su c omprad or (trasl ac i ón hac i a de l ante o protrasl ac i ón. ).  El C D (pe rc uti do) c onsi gue di smi nui r su de mand a de fac tore s o bie ne s i nte rme di os l ogrando así una di smi nuc i ón del pre ci o de di c hos fac tore s o bi e ne s que adq ui e re (trasl ac i ón hac i a atrás o re trotrasl ac i ón).  Pue de habe r tambi é n un proc e so de trasl ac i ón obl i c ua hac i a de l ante , c uando e l C D l ogra trasl adar el i mpue sto a travé s del aume nto de l pre c i o, c omo c onse c ue nc i a de una di smi nuc i ón de l a ofe rta, no de l bi e n gravado, si no de otro bi e n de produc c i ón c onj unta. 

Anál og ame nte pue de habe r una trasl ac i ón obl i c ua hac i a atrás.

 EL EM EN TOS DETERM IN AN TES DE L A TRASL ACIÓN .  El M o nt o d e l imp ue s to : c uando el i mpue sto es de esc aso monto e n re l ac i ón c on l a magni t ud de l as ope rac i one s e c onómi c as, pue de oc urri r que é ste no c onsi de re l a c arga fi sc al tan i mportan te c omo para al te rar su posi c i ón e n e l me rc ado.

 El Rég ime n d e l me rcad o : l a di fe re nc i a fund ame nt al entre l os efe c tos de l i mpue sto e n el ré gi me n de c ompe te nc i a pe rfe c ta y e n l os de más re gí me ne s, e s l a i mposi bi l i dad que el c ontri bu ye nte pue da al te rar el pre c i o de ve nta. L a mayor l i be rtad de ac c i ón del produc tor fre nte a l a c re ac i ón de l i mpue sto es l a de l monop ol i sta absol uto. O tros re gí me ne s de me rc ado e n l os que l a c re ac i ón de l i mpue sto pue de al te rar l as c ondi c i one s de e qui l i bri o pre e xi ste nte s son el ol i gopol i o, l a c ompe te nc i a monopól i c a o i mpe rfe c ta.  Tip o s de imp ues t os : l os di fe re nte s ti pos de i mpue stos i nfl uye n sobre l os proc e sos de trasl ac i ón:

 Se e stabl e ce e n una suma f ija, i nde pe ndi e nte me nte de l as vari abl e s de l me rc ado.

 I mpue sto es p e cíf ico : se mi de e n func i ón de l a produc c i ó n e n uni dade s, vol ume n o pe so, pe ro e s i nde pe ndi e nte de l os pre c i os.

 I mpue sto ad valo re m: varí a se gún l a produc c i ón o ve ntas me di das se gún sus pre c i os.

 I mpue stos ge ne rale s s ob re lo s co ns umo s , las ve nt as o cap it ale s , l os be ne fi ci os de todas l as i ndustri as, los patri moni os y sobre l a re nta de l as pe rsonas fí si c as.

 I mpue stos e sp e ciale s sobre l os c onsumos, l as ve ntas, l os c api tal e s o sobre l os be ne fi c i os de una i ndustri a de te rmi nada, sobre bi e ne s patri mo ni al e s o sobre c ie rtas gananc i as de l as PF.


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 I mpue stos po r una so la ve z: pue de n se r absorbi dos por l os c ontri buye nte s pe rc uti dos.

 I mpue stos pe rió d ico s : por su sol a exi ste nc i a le gal prom ue ve n l os aj uste s e n el me rc ado, que j unto c on otros fac tore s produc e n l a trasl ac i ón.

 I mpue stos so b re las re nt as ex ce de nt e s : no se trasl ada n.  I mpue stos so b re lo s ré d ito s no rmale s : l os i mpue stos que gravan l as re tri buc i one s normal e s de l os fac tore s, i nc l uye ndo el be ne fi c i o normal del e mpre sari o, son trasl adabl e s.

 I mpue sto p rog re s ivo : al udi mos a l os c asos de l i mpue sto a l a re nta gl obal de l as PF , c omo así mi smo al i mpue sto al gasto y al patri moni o ne to de l as PF .  Ré g ime n d e co st o s de la Ind us t ria: i nfl uye sobre l a trasl ac i ón e n e l c aso e n que e l i mpue sto pue de se r c onsi de rado c omo un ac re c e ntami e nto de los c ostos, por ej e mpl o, c uando e l i mpue sto e s una suma fi j a e n func i ón de l a produc c i ó n. Se di sti ngue n l os co s to s co nst ant e s (e l aume nto de l os pre c i os es i gual al monto de l i mpue sto), cos t os cre cie nt e s (e n l os que e l aume nto del pre c i o de bi do al i mpue sto se ne utral i za e n parte por l a di smi nuc i ó n de los c ostos) y co s to s d e cre cie nt e s (e l aume nto de l pre c i o se suma al mayor c osto c orre spondi e nte a l as me nore s c anti dade s ve ndi das).  Elas t icid ad d e la d e mand a o de la of e rt a: l a e l asti ci dad de l a D i nfl uye sobre l a trasl ac i ón hac i a de l ante , l a de l a O sobre l a trasl ac i ón hac i a atrás. C uanto me nos el ásti c a se a l a D, se rá mayor el sac ri fi c i o que e l i mpue sto trae al adqui re nte y me nor e l que soporta el produc to r. C uanto mayor se a l a ri gi de z de l a O se rá mayor el sac ri fi c i o que soporta l a O de l os fac tore s o de l os bi e ne s i nte rme di os y me nor el de l a e mpre sa pe rc uti da.  Fact o r Tie mpo : hay pri me ro trasl ac i ón e n un p lazo b re vís imo o “ trasl ac i ón e n e l pe ri odo de me rc ado” , se ve ri fi c a l a trasl ac i ón a travé s de l a modi fi c ac i ón de l os pre c i os de O de l as exi ge nc i as de l as me rc ade rí as l i stas para su e ntre ga. Hay trasl ac i ón a co rt o p lazo en l os c asos e n que l as vari ac i one s de l a O y de l os pre c i os de pe nde n de l a di sponi bi l i da d de l as i nstal ac i one s y e qui pos produc ti vos y de su grado de uti l i zac i ón. Hay trasl ac i ón a larg o p lazo que de pe nde de l a e xi ste nc i a o no de fac tore s de produc c i ón di sponi bl e s e n gran me di da o e n c anti da d li mi tada.  Sit uació n Co yunt ural: e n el c aso de si tuac i one s de e ufori a e c onómi c a, ac e rc ándose a l a si tuac i ón de pl e na oc upac i ón y de pre c i os c re c ie nte s, l a trasl ac i ón hac i a de l ante se ve rá fac i l i tada por c uanto l os aume ntos de pre ci os de l os produc tos por el i mpue sto se esc onde rán e n l os aume ntos de bi dos al al za e n ge ne ral . Re sul tará di fí c i l l a trasl ac i ón hac i a atrás sobre l os pre c i os de l os fac tore s, pue sto que e l auge ec onómi c o promue ve l a mayor el asti c i dad de l a O de l os c api tal e s o de l trabaj o. En una si tuac i ón de re c e si ón y te nde nc i a hac i a l a de pre si ón re sul tará más di fí c i l l a trasl ac i ón hac i a de l ante y más fác i l l a trasl ac i ón hac i a atrás.  Elas t icid ad o rig id e z d e la o fe rt a de d ine ro po r p art e de l s ist e ma b ancario : tratán dose de un nue vo i mpue sto, l a fi nanc i ac i ón e xi ge que e l si ste ma banc ari o e n ge ne ral re spon da a l os nue vos re que ri mi e ntos de l i qui de z: Si e se si ste ma no expan de sufi c i e nte me nte el sumi ni stro de di ne ro, podrá ve rse fre nado e l proc e so de trasl ac i ón y vi ce ve rsa.


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 REM OCIÓN DEL IM PUESTO: es un efe c to al te rnati vo c on l a trasl ac i ón, e n el se nti do que si hay trasl ac i ón, no hay re moc i ón y é sta pre supone l a i nc i de nc i a. Pue de oc urri r, si n e mbargo, que ese i mpue sto sufra una trasl ac i ón y aun re pe ti das trasl ac i one s hasta i nc i di r sobre e l c ontri bu ye nte de he c ho y que éste no pudi e ndo, a su ve z, trasl adarl o, re al i ce l os c ambi os de su c omportami e nto ec onómi c o que dan l ugar a l a re moc i ón. Se de be di sti ngui r l a re moc i ón de l a trasl ac i ón hac i a atrás. Hay re moc i ón e n todos los aj uste s de l a e mpre sa que no te ngan c omo i nstrume ntos l as re stri c c i one s de l a ofe rta de produc t os ni de l a de mand a de fac tore s e i nsumos. En l os c asos opue stos hay trasl ac i ón.  DIFUSIÓN DEL IM PUESTO: si el i mpue sto i nc i de sobre se c tore s de l a pobl ac i ón de baj os o me di anos i ngre sos, c uya prope nsi ón margi nal a c onsumi r es e le vada, el efe c to de l a i nc i de nc i a fi sc al se rá una di smi nuc i ón de l a de manda de bi e ne s de c onsumo. Si , e n c ambi o, el i mpue sto i nc i de a l os c ontri buye nte s de al tos i ngre sos, se rán l os ahorros l os que me rmarán por e fe c to de l a i nc i de nc i a. L a di smi nuc i ón de l c onsum o, si se ve ri fi c a e n una si tuac i ón de pl e na oc upac i ón, e vi ta el e fe c to e xpansi vo de l nue vo gasto públ i c o. C ual qui e ra que fue re e l de sti no de l gasto públ i c o, se produc i r á un brote i nfl ac i onari o.  AM ORTIZ ACIÓN O CAPI TAL IZ ACIÓN DEL IM PUESTO: c onsi ste e n l a di smi nuc i ón de l val or patri mo ni al de los bi e ne s i nstrume ntal e s durabl e me nte i nve rti dos, c omo e fe c to de l i mpue sto, e n e l mome nto de su c re ac i ón, que grava l a re nta de di c ho c api tal .  El fe nóme no se ve ri fi c a e n todos l os c asos de i mpue stos re al e s pe rmane nte s sobre l os produc tos de c api tal e s durabl e me nte i nve rti dos.  El i mpue sto de be se r e spe ci al , o se a, gravar sól o l a fue nte de produc tos, o di fe re nc i al , o se a mayor para una c l ase de i nve rsi one s que para otra.  El fe nóme no de be c onsi de rarse c omo un e fe c to de l a i nc i de nc i a que se ve ri fi c a c uando no hay trasl ac i ón de l i mpue sto ni hac i a del ante ni hac i a atrás.  L a doc tri na mode rna no c omparte l a ne c e si dad que el i mpue sto de ba se r pe ri ódi c o y tampoc o admi te l a c ondi c i ón que se a espe c i al o di fe re nc i al y afi rma l a posi bi l i dad que l a amorti z ac i ón se ve ri fi que re spe c to de un i mpue sto ge ne ral .


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EL HECHO IMPONIBLE: CONCEPTO Y NATURALEZA.

 CON CEPTO. Es un he c ho que apare c e e n l a l ey, que e n c aso de oc urri r va a ge ne rar l a obl i gac i ón de pago de un i mpue sto. Es el pre supue sto l e gal que c uando se ve ri fi c a va a ge ne rar l a obl i gac i ón tri butari a. El he c ho i mponi bl e es j urí di c o porque es un he c ho que por l ey va a produc i r efe c tos. C uand o el le gi sl ador e nunc i a un he c ho i mponi bl e de be i ndi c ar pre c i si one s, de be de sc ri bi rl o, de c i r c uando va a e star gravad o y e n qué l ugar. L a l ey no pue de ge ne rar l a obl i gac i ón si l a e xi ste nc i a e n l a vi da re al de l he c ho i mponi bl e c onc re to que pue da subsu mi rse e n l a de fi ni c i ón le gal de l he c ho i mponi bl e abstrac t o. El he c ho i mponi bl e no c re a por sí sol o l a obl i gac i ón, si no que l o hac e a travé s de l a le y. El he c ho i mponi bl e e s un he c ho j urí di c o. Enc ontr amos c omo pri nc i pi o funda me ntal del he c ho i mponi bl e e l de l a c apac i da d c ontri buti v a o c apac i dad de pago.  ASPEC TOS DEL H ECH O IM PON IBL E: e nc ontramos vari os aspe c tos:  As p e cto M at e rial: va a e star dado por l a de sc ri pc i ón obj e ti va de l he c ho c onc re to que re al i za el c ontri buye nte o l a c ondi c i ón e n l a que se e nc ue ntra. Si e mpre va a te ne r c omo pre supue sto un ve rbo, normal me nte e n i nfi ni ti vo, por e je mpl o: ve nde r, ganar, re ci bi r, obte ne r, e tc .  As p e cto Esp acial: de fi ne e n forma e xac ta el l ugar e n e l c ual el de sti natari o l e gal re al c e el he c ho y e n e ste c aso nos vamos a e nc ontrar que pue de n estar obl i gados todos aque l l os “ nac i dos en. . . ”, “ domi c i l i ados e n e l paí s” , “ que te ngan re ntas e n e l paí s” , e tc . L os he c hos i mponi bl e s de be n se r l i mi tados te rri tori al me nte para abarc ar sol ame nte aque l l os que se ve ri fi c an e n el ámbi to e spac i al que e stabl e c e l a l e y mi sma.  As p e cto Te mpo ral: de fi ne e n que mome nto se va a c onfi gurar esa de sc ri pc i ón de l he c ho i mponi bl e o aque l mome nto que e l l e gi sl ador e li j a c omo para c onsi de rarl o c onfi gur ado u oc urri do. Aunq ue a ve c e s el l e gi sl ador de ba re c urri r a fi c c i one s, esto oc urre si el he c ho e s de ve ri fi c ac i ón i nstantá ne a o de ve ri fi c ac i ón pe ri ódi c a. L a razón por l a que es i mportante fi j arl o es para una se rie de aspe c tos que e stán re l ac i onados c on l a de bi da apl i c ac i ón de l a l e y tri buta ri a. Ej e mpl os: 1) En l os j ue gos de azar, no e s ne c e sari o c re ar una fi c c i ón porque su ve ri fi c ac i ón e s i nstantá ne a, 2 ) el he c ho i mponi bl e se produc e e n forma c onti nua pe ro l a l e y ne c e si ta una fi c ci ón, es de ci r, lo va a te ne r por c onfi gura do al he c ho i mponi bl e el 3 1/ 12 para l as PF y al c ie rre de e je rc i c i o para l as e mpre sas. L os he c hos i mponi bl e s pue de n se r de ve ri fi c ac i ón i nstant áne a (transfe re nc i a de bi e ne s) o abarc ar un de te rmi nado proc e so que se de sarrol l a en el ti e mpo (i mpue sto a l as gana nc i as).  As p e cto Sub je t ivo de l he cho imp o nib le : j urí di c ame nte , l a i de nti fi c ac i ón de l os suj e tos de pe nde de l a atri buc i ó n de l he c ho i mponi bl e a l os suj e tos se gún c ri te ri os i nstrume ntal e s para l a mayor e fi c ac i a de l a re c audac i ón. Hay una sol a obl i gac i ón tri butari a que nac e de l a l e y para l a ve ri fi c ac i ón e n l a re ali dad fác ti c a de l he c ho i mponi bl e . El suje to pasi vo obl i gado por e xce l e nc i a es e l que c omún me nte se de nomi na co nt rib uye nt e . Se pre se ntan dos probl e mas ac e rc a de l a de te rmi nac i ón de este suje to pasi vo:  N o sie mpre l as l e ye s tri butari as al de fi ni r e l he c ho i mponi bl e , pone n de re l ie ve no sol o e l aspe c to obje ti vo si no tambi é n su atri buc i ón al suj e to pasi vo. Esto oc urre c on los tri butos que se c al i fi c an c omo re al e s u obj e ti vos.


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 Tanto e n el c aso e n que l a le y no me nc i one al suj e to pasi vo c omo e n el c aso e n que e nume re y de te rmi ne di fe re nte s suj e tos obl i gados, de be di sti ngui rse e ntre aqué l que re ali za e l he c ho i mponi bl e o al c ual e ste he c ho e s atri bui bl e por natural e za, de todos aque l l os otros a l os c uale s l a re sponsabi l i da d por e l i mpue sto de ri va úni c ame nte de un pre c e pto le gal que así l o e stabl e ce . El c ontri buye nte e s tal tanto e n el c aso e n el que l a l e y l o e stabl e zc a expre same nte , c omo e n e l que l a le y no di ga nada al re spe c to. Por e l c ontrari o, l os de más suj e tos pasi vos son tale s sól o e n vi rtud de una e xpre sa di sposi c i ón le gal . El suj e to pasi vo pri nc i pal es aqué l que pose e l a c apac i da d c ontri b uti va que c onsti tuye el fundame n to de l he c ho i mponi bl e . L a doc tri na tri butari a di sti ngue dos c l ase s de suj e tos pasi vos: l a pri me ra es l a de suj e tos pasi vos re sponsa bl e s por una de uda propi a y l a se gund a es l a de l os re sponsabl e s por una de uda aj e na. Esta di sti nc i ón se funda sobre l a se parac i ón e ntre l a de uda y l a re sponsa bi l i dad. Estos c onc e ptos si rve n para establ e c e r una di fe re nc i ac i ón e ntre el ve rdade ro c ontri bu ye nte y l os de más suje tos. L a L EY 11 68 3 es t ab le ce en el artí c ul o 1 5 l a obl i gac i ón de pago de l i mpue sto para todos aque l l os que se an c ontri bu ye nte s se gún l as l e ye s tri butari as re spe c ti vas. I gual obl i gac i ón i nc umbe a l os he re de ros y l e gatari os, de ac ue rdo c on l as di sposi c i one s de l C ódi go C i vi l . L a le y no e stabl e c e qui e ne s son l os c ontri b uye nte s de l os di fe re nte s i mpue stos, si no qui e ne s pue de n se rl o. L a re sponsabi l i da d por l a de uda tri butari a aje na está de fi ni da e n los artí c ul os 16 y 18 . Sal vo e n e l c aso de los ag e nt es d e re t e nció n , todos l os re sponsa bl e s e nume rados e n e l artí c ul o 1 7 ti e ne n re sponsabi l i da d pe rsonal y sol i dari a c on l os c ontri bu ye nte s. Esta re sponsa bi l i dad c onsi ste e n re sponde r c on su propi o patri mo ni o de l as obl i gac i one s de l os c ontri buye nte s. C on re spe c to a l os age nte s de re te nc i ón, su re sponsa bi l i dad e stá de te rmi nada e n e l i nc i so c ) del artí c ul o 18 . Ell os tambi é n, c omo l os de más re sponsabl e s por de uda aj e na, de be n sati sfac e r e l i mpue sto que c orre sponde al c ontri buye nte c on l os fondos de é ste que hayan re te ni do. El artí c ul o 18 c onte mpl a, ade más, otros dos ti pos de suj e to pasi vo por de uda aj e na: 1) El suc e sor a tí tul o parti c ul ar e n l a ti tul ari dad de e mpre sas o e xpl otac i one s c onsi de radas por l as le ye s i mposi ti vas. 2 ) Te rc e ros que , si n te ne r obl i gac i ón de c arác te r formal o sustanti va hac i a e l fi sc o, hayan favore c i do por c ul pa o dol o l a e vasi ón fi sc al de l os c ontri buye nte s. Se c re ó l a fi gura de l ag e nt e d e p e rce p ció n c uya obl i gac i ón hac i a e l fi sc o c onsi stí a e n pe rc i bi r de l os c ompra dore s, j unto c on e l pre c i o de l os bi e ne s ve ndi dos, tambi é n un i mpue sto. L a le y 11 68 3 c onsagró l a exi ste nc i a y nombre de este suj e to. L a doc tri na tri butari a re c onoc e tambi é n otra fi gura de suj e to pasi vo por de uda aj e na, e s l a del sus t it ut o t rib ut ario que c onsi ste e n un suj e to pasi vo al c ual l a l e y l e i mpone l a obl i gac i ón de sati sfac e r al fi sc o l a de uda de l c ontri bu ye nte c omo pri me r y pri nc i pal obl i gado. L a d if e re ncia fundame n tal e ntre e l age nte de re te nc i ón y el susti tuto tri butari o c onsi ste e n que e l pri me ro ti e ne l a obl i gac i ón de re te ne r y pagar al fi sc o l a suma re te ni da, sól o el i nc umpl i mi e nto de una de l as dos obl i gac i one s re fe ri das hac e nac e r su re sponsa bi l i dad patri mo ni al , e n c ambi o, e n e l c aso del susti tuto, l a obl i gac i ón de pagar el i mpue sto i nc umbe di re c tame nte al susti tuto. Todos los AR tie ne n l a obl i gac i ón de re te ne r, que i mpl i c a l a de pagar a los ac re e dore s l a suma de bi da c on de trac c i ón de l i mporte que éstos de ban al Estado e n c onc e pto de tri buto. Un c aso de ve rdade ra re sponsabi l i da d susti tuti va e s el que e stabl e ce e l artí c ul o 2 0 de l a le y de l I VA, e stabl e c e a c argo de l os ve nde dore s l a obl i gac i ón de pagar, c omo i mpue sto que c orre sponde a di c hos c ome rc i ante s o i ndustri al e s, una sume de te rmi nada pre sunti va me nte por l a le y.


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 Bas e d e M ed ició n o Bas e imp o nib le : re pre se nta uno de l os el e me ntos c onsti tuti vo s de l he c ho i mponi bl e y re sponde a l a ne c e si dad de c uanti fi c ar di c ho pre supue sto de he c ho a fi n de apl i c ar sobre esa c anti da d e l porc e ntaj e o l a esc al a progre si va c uya uti l i zac i ón dará c omo re sul tado el i mporte de l i mpue sto. En l os i mpue stos e n ge ne ral , e stas uni da de s de me di da se apl i c an di re c tame nte sobre e l obj e to mate ri al , o se a, sobre e l aspe c to obj e ti vo de l os he c hos i mponi bl e s. Es c arac te rí sti c a del i mpue sto, l a c asi i de nti dad de e ntre he c ho i mponi bl e y base i mponi bl e . Por e je mpl o, e n el imp ues t o a las g anancias se e nc ue ntra el he c ho i mponi bl e y l a base i mponi bl e , porque l a propi a re nta es una e xpre si ón numé ri c a o de c anti dad. Exi ste n c asos e n l os que l a base de me di c i ón no se apl i c a di re c tame nte sobre el obje to del he c ho i mponi bl e y l a le y toma al gún í ndi c e o c anti da d c omo me di da del he c ho i mponi bl e si n una re l ac i ón di re c ta c on éste (i mpue sto provi nc i al o de l a muni c i pal i dad de l a C api tal F e de ral sobre l os i ngre sos brutos). L a base i mponi bl e pue de c onsi sti r e n c ual qui e r paráme tro, c omo se r: vol ume n, uni dade s, pe so o val or mone tari o. C uando l a l e y adopte l a base de l val or mone tari o, esta pue de de nomi narse “ monto i mponi bl e ” .


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LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA. Es e l ví nc ul o j urí di c o que se da e ntre dos suj e tos, uno ac ti vo y otro pasi vo. El suj e to ac ti vo es el Estado que va a ac tuar a travé s de l Pode r L e gi sl ati vo y de l Ej e c uti vo (por l os de c re tos re gl ame ntari os), tambi é n pue de n se r el suje to ac ti vo l as provi nc i as y muni c i pal i da de s e n ge ne ral . Exi ste n dos ti pos de suj e to pasi vo: 1 ) Suj e to pasi vo d e l t rib uto que e s aque l sobre el c ual se ve ri fi c a el he c ho i mponi bl e , es de ci r, e l c ontri buye nte . 2) Suj e to pasi vo de la ob lig ació n t rib ut aria, que e s aque l suj e to l l amado por le y para i ngre sar el tri buto, “ re sponsa bl e susti tuto” . Ej e mpl os: a) En e l i mpue sto a l os bie ne s pe rsonal e s no afe c tados a l a ac ti vi dad profe si onal , aque l que supe ra los $ 10 20 00 e n bie ne s, de be rá pagar e l i mpue sto é l mi smo, e ntonc e s es suj e to pasi vo del tri buto y de l a obl i gac i ón tri butari a. b) C on l os sue l dos en I G hay dos suj e tos pasi vos, el empl e ado y el e mple ador, que e s e l que paga.

 FUEN TES DE L A OBL IGACIÓN TRIBUTARI A: e s l a l e y a travé s del l e gi sl ador qui e n va a de sc ri bi r e l he c ho i mponi bl e y grac i as a esto va a hac e r que se ge ne re l a obl i gac i ón. L a l ey si e mpre va a te ne r que ate ne rse a l o di spue sto por l a C N y paral e l ame nte e l Pode r J udi c i al va a se r el e nc argado de vel ar para que eso se c umpl a.  FORM AS DE EXTIN CIÓN DE L A OBL IGACIÓN TRIBUTARI A: l a obl i gac i ón tri butari a e s una obl i gac i ón “ de dar” (e s l a obl i gac i ón de pagar e l i mpue sto), l a forma de e xti nc i ón por natural e za e s el pago, pe ro e xi ste n otras formas que el de re c ho tri buta ri o extrae de l C ódi go C i vi l:  Co mp e ns ació n: se produc e c uando dos pe rsonas ti e ne n a l a ve z l a c al i dad de de udor y ac re e dor e n forma paral e l a. En l a le gi sl ac i ón arge nti na, l os c ontri bu ye nte s pue de n c ompe nsar l os sal dos a favor si e mpre y c uando l a DGI ya l os hubi e ra te ni do ac re di tados. C ompe nsan sus de udas, ti e ne c i e rtas re stri c c i one s. L a c ompe nsac i ón pue de se r he c ha por el c ontri bu ye nte por sí mi smo o por el fi sc o de ofi ci o. Produc e l a e xti nc i ón de ambas de udas hasta el val or de l a más pe que ña y que da por pagar el sal do de l a re stante .  N o vació n: suc e de c uando se pone n e n prác ti c a “l e ye s de re gul ac i ón patri mo ni al ” . Es e l c aso de que e xi stan de udas tri butari as que no fue ron c anc e l adas e n tie mpo y forma, van a que dar e xti ngui das si e l c ontri bu ye nte se ac oge a e ste ti po de pl ane s. El c ontri buye n te de c l ara l os tri butos omi ti dos pe ro l e va a surgi r una de uda que e s me nor a l a que hubi e ra c orre spondi do e n el c aso de habe r paga do sus tri butos c uand o l o te ní a que hac e r. L a novac i ón i mpl i c a l a transfor mac i ón de una de uda e n otra, se susti tuye una obl i gac i ón por otra y trae c omo c onse c ue nc i a la exti nc i ón de la pri me ra. (Ej e mpl os: moratori a, pre se ntac i one s espontá ne as, e tc . ).  Co nf us ió n: suc e de c uando e l suj e to ac ti vo, c omo c onse c ue nc i a de l a transmi si ón de de re c hos o de bie ne s que e stán suj e tos a pagos de graváme ne s que da c ol oc ado e n una posi c i ón de de udor. Esto no es fre c ue nte , c asi i mprobabl e , se va a dar e n el c aso de que el Estado re c i ba c omo donac i ón o he re nc i a un bi e n que de bí a i mpue stos.  Pre s crip ció n: e l de udor que da li be rado de l a obl i gac i ón a raí z de l a fal ta de ac c i ón por parte de l Estado durante un pe ri odo de te rmi nado. El fi sc o no re ali zó


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ac c i one s te ndi e nte s a que e l c ontri buye nte re gul ari c e sus obl i gac i one s tri buta ri as. Para i mpue stos e n ge ne ral , l a pre sc ri pc i ón ope ra a l os 5 años y para el c aso de l os re c ursos de l a se guri dad soc i al e s de 1 0 años.  CAPA CIDAD JURÍDICO- TRIBUTARI A. Esto i ndi c a qui e ne s pue de n se r suje tos pasi vos de l a obl i gac i ón tri butari a. En ge ne ral son l as PF c apac e s o no para e l de re c ho pri vado, l as pe rsonas j urí di c as, al marge n de si el de re c ho pri vado le s da o no l a c al i dad de suje tos. El punto fund ame nt al está e n ve r si ti e ne n autonomí a patri moni al . N o todas l as pe rsonas que pose e n CJ T para se r c ontri buye nte s, pue de n se rl o e n todos l os tri butos (Ej e mpl o: e n i mpue sto sobre los bi e ne s pe rsonal e s, sól o l as PF o SI tie ne n C J T. CJT e s l a apti tu d para se r suj e to pasi vo de l a obl i gac i ón tri butari a si n c onsi de rarse l a ri que za que te nga el c ontri buye nte . CAPA CIDAD CON TRIBUTIV A es l a apti tud ec onómi c a para pode r l le var a c abo e l pago si n i mportar si pose e o no C JT. (Eje mpl o: un me ndi go pose e C J T pe ro NO c apac i da d c ontri buti v a). Por eso se di c e que no si e mpre l as dos c apac i da de s van j untas, pe ro e n ge ne ral e s muy raro que aque l que ti e ne C APAC I DAD CO N TRI B UTI VA no te nga C J T.  TIPOS DE RESPON SABL ES.  RESPON SABL ES SOL IDARIOS: c onsi ste e n c ol oc ar j unto al suje to pasi vo de l a obl i gac i ón tri butari a a otro suj e to que e n re al i dad e s aj e no a l a ve ri fi c ac i ón de l he c ho i mponi bl e , pe ro se le asi gna tambi é n l a c al i dad de suj e to pasi vo de l a obl i gac i ón tri butari a. El pri me r suje to se de nomi na re s po ns ab le p o r d e ud a p rop ia y el 2 ° se l l ama res p o ns ab le po r de ud a aje na. De e sta mane ra va a apare c e r un “ dobl e ví nc ul o obl i gac i onal ” c uyo obje to e s úni c o, el i ngre so de l t. Estos dos ví nc ul os son autóno mos, e ntonc e s e l órgano fi sc al va a te ne r pote stad para e xi gi r en forma i ndi sti nta a c ual qui e ra de l os dos, l a pre stac i ón, no obstante esto, hay un ví nc ul o de i nte rde pe nde nc i a, porque c uando se e xti ngue l a obl i gac i ón para uno se e xti ngue para e l otro.  RESPON SABL ES SUSTITUTOS: va a se r una pe rsona aj e na a l a ve ri fi c ac i ón de l he c ho i mponi bl e y va a oc upar e l l ugar que te ndrí a que habe r oc upad o el re al i zador de l he c ho i mponi bl e , por l o tanto l o va a de sp laza r de l a obl i gac i ón tri butari a. El RS no que da obl i gado “ al l ado de” c omo el re sponsa bl e sol i dari o, si no “ e n l ugar de” . Se hac e para fac i li tar e l c obro de l tri buto. Ej e mpl o: i mpue sto a l os pre mi os, qui e n obti e ne e l pre mi o que da afue ra de l a obl i gac i ón tri butari a, e l ví nc ul o estará dado e ntre el suje to ac ti vo y el organi zad or el j ue go (susti tuto), e sto fac i l i ta el c obro.  CARAC TERÍST ICAS EN COM ÚN : 

Tanto RSO c omo RSU, el he c ho i mponi bl e es aje no a el l os.

 Exi ste e ntre ambos un ne xo o uni ón (e c onómi c a o j urí di c a) c on aque l e n c uya c abe za se ve ri fi c ó el he c ho i mponi bl e (pate rni da d, re te nc i ón e n j ue gos de azar). De l a úni c a mane ra que pue de n se r c re ados l os RSO o l os RSU e s a travé s de l a l e y.  N i el RSO ni e l RSU van a te ne r que soportar ec onómi c ame nte l a c arga, ya que e n ge ne ral e n l as le ye s va a e star pre vi sto que se pue da dar al gun a forma de re sarc i mi e nto.


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 AGEN TES DE RETEN CIÓN Y AGEN TES DE PERCE PCIÓN . Ambos son suj e to pasi vo de l a obl i gac i ón tri butari a por de uda aje na. El AR es aque l de udor de l c ontri bu ye nte que e n razón de se rl o va a estar e n c ontac to c on al gún monto de di ne ro de l c ontri b uye nte y por lo tanto va a te ne r l a posi bi l i dad de tomar una parte e i ngre sarl o al fi sc o El suj e to pasi vo de l tri buto es al que se l e re tie ne y el AR es el suj e to pasi vo de l a obl i gac i ón tri butari a. AP son aque l l os que se e nc ue ntran e n una si tuac i ón tal que l e s va a pe rmi ti r, c uand o re c i be n di ne ro de l c ontri buye nte , hac e rse de un poc o más (sumar un adi c i onal ), es de c i r, re c i be n un monto adi c i onal para l ue go i ngre sarl o al fi sc o. El obj e to de l a c re ac i ón de e stos suje tos e s el de re c audar ante s, c omo así tambi é n para e vi tar l a e vasi ón al habe r dos re sponsabl e s (e n el I VA hay AR y AP).


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EL IMPUESTO A LA RENTA O A LOS RÉDITOS.

 PREM ISA TERM IN OL ÓGICA: l a re nta o ré di to ha surgi do c omo l a base de i mposi c i ón más re pre se ntati va de l a c apac i dad c ontri buti va e n l os Estados mode rnos y tambi é n c omo í ndi c e de parti c i pac i ón del c ontri buye n te e n l os be ne fi ci os que de paran l os se rvi c i os públ i c os. El té rmi no re nt a se uti l i za para i ndi c ar el ing res o ne to t o t al d e una pe rs o na , pe ro tambi é n se l o e mpl e a para de si gnar l os produc tos ne tos de fue nte s de te rmi nadas, tal e s c omo re nta del sue l o, de c api tal e s y tí tul os mobi l i ari os, de l trabaj o, etc . El té rmi no re nta es e qui val e nte al c onc e pto de ing re s o ne t o g lo b al.  El té rmi no ré d ito se usa e n l a doc tri na y e n l a l e gi sl ac i ón tri buta ri a para de si gnar el produc to ne to de una fue nte de te rmi nada y e n l a de nomi nac i ón del i mpue sto gl obal a l a re nta, se l o e mpl e a, tambi é n e n pl ural , para hac e r re sal tar l a suma de l os ré di tos de di sti ntas fue nte s. I mpue sto a l os ré di tos es si nóni mo de i mpue sto a l a re nta. El té rmi no g ananci a es usado tambi é n para i ndi c ar i ngre sos ne tos de te rmi nadas fue nte s, e n pl ural , o para i ndi c ar l a re nta ne ta gl obal , e n si ngul ar. L os té rmi nos ré d it os y g anancias re ndi mi e ntos ne tos de fue nte s de te rmi nadas.

son

si nóni mos

de

produc tos,

de

c omo

El té rmi no be ne f icio s se usa para de si gnar l os ré di tos de l as e mpre sas agrí c ol a- gana de ras, c ome rc i al e s, i ndustri al e s, e tc. , c omo tambi é n para l as gananc i as ac c i de ntal e s o de c api tal . Es e qui val e nte a be ne fi c i os el té rmi no ut ilid ad e s .

 CON CEPTO DE REN TA.  TEORÍA DE L AS FUEN TES: se hac e una di sti nc i ón e ntre l o que es cap it al y l o que e s re nt a , e l cap it al e s todo bi e n c orporal o i nc orporal y durabl e c apaz de ge ne rar una uti l i dad al ti tul ar. L a re nt a e s l a uti l i dad que se obti e ne del c api tal . Ambos c onc e ptos e stán li gados. L a re nt a va a se r e l produc to pe ri ódi c o y ne to que se obti e ne de una fue nte c apaz de produc i rl o y re prod uc i rl o, esta fue nte es el c api tal y c omo e s pe rmane nte se trata de una fue nte produc ti va y dura bl e . (Ej e mpl o: el árbol e s el c api tal y l as frutas son l a re nta. ). Esta te orí a asi mi l a el c onc e pto de re nta o ré di to al produc t o ne to pe ri ódi c o de una fue nte pe rmane nte , de duc i dos l os gastos ne c e sari os para produc i rl o y para c onse rvar i ntac ta l a fue nte prod uc ti va. Se suel e n agrupa r estas re ntas e n re nt as d e l cap it al p uro , re nt as de l t rab ajo p uro y re nt as mix t as d e l cap it al y de l t rab ajo . L a crít ica c onsi ste e n que no tie ne se nti do, de sde e l punto de vi sta de l a i gual da d que e sté some ti do al i mpue sto e l produc to de l trabaj o y no l o e sté l a gana nc i a e ve ntual u oc asi onal . A f avo r se sosti e ne que se produc i rí a una de si gual dad por l a apl i c ac i ón de l as al i c uotas progre si vas sobre l as gananc i as oc asi onal e s y no pe ri ódi c as. Una me nc i ón e spe c i al me re ce e l probl e ma de l as re ntas de l as empre sas, e xi ste l a te nde nc i a a c onsi de rara a l a mi sma e mpre sa c omo fue nte y dar a todas l as gana nc i as, pe ri ódi c as o no, e l mi smo tratami e nto c omo re ntas i mponi bl e s. Esto se c onoc e c omo te o ría d e l b alance .


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 TEORÍA DEL IN CREM EN TO PATRIM ON IAL N ETO M ÁS CON SUM O: va a e ngl obar, ade más de l as re ntas pe ri ódi c as de fue nte s pe rmane nte s, l as gananc i as oc asi onal e s (donac i one s, he re nc i as, etc . ). Para obte ne r l a re nt a p ro d uct o sumo todas l as uti l i dade s de l c api tal . Para obte ne r l a re nt a incre me nt o d e l p at rimo nio ne to te ngo que c ompar ar el patri moni o al c ie rre de l e je rc i c i o c on el patri moni o al c ie rre de l e je rc i c i o si gui e nte te ni e ndo e n c ue nta todos l os bie ne s que c onsumi ó. Si se adopta e n l a e struc tura le gal de l i mpue sto l a de duc c i ón de l mí ni mo de subsi ste nc i a y c argas de fami l i a y gastos para l a sal ud y l a e duc ac i ón e n c anti da de s si gni fi c ati vas, que da li mi tada l a i mposi c i ón a l a re nta ahorrad a y parc i al me nte a l a c onsumi da. El c onc e pto de re nta se gún esta te orí a c ompre n de ade más de l os produc tos pe ri ódi c os de fue nte s pe rmane nte s, todos l os i ngre sos de gananc i as oc asi onal e s (“ gananc i a s de c api tal ” ).  TEORÍA DE IRVIN G FISH ER: i nc l uye al aho rro y no sol o l os i ngre sos mone tari os si no tambi é n el goc e de l os bi e ne s que posee el c ontri buye n te (i nmue bl e s, autos, bi e ne s suntu ari os, etc . ). El goc e e s muy di fí c i l de me di r, se hac e n pre sunc i one s. Es más abarc ati v a que l a TI PN + C y ésta a su ve z abarc a más que l a TF . C onsi ste e n que el i ngre so o l a re nta se de fi ne c omo el fl uj o de se rvi c i os que l os bi e ne s de propi e dad de una pe rsona l e proporc i ona n e n un de te rmi nado pe ri odo. Surge n dos c onse c ue nc i as: 1) De be n i nc l ui rse e n el c onc e pto de re nta, no sól o l os i ngre sos mone tari os, si no tambi é n e l goc e de l os bie ne s e n pode r de l c ontri buye nte . 2 ) N o se c onsi de ran c omo re nta l os montos i ngre sados y no de sti nados al c onsumo, si no al ahorro, ya se a para c onsum o futuro o i nve rsi ón. F i she r de mue stra que l a e xe nc i ón del ahorro e n el mome nto e n que se produc e y su i nc l usi ón e n el i mpue sto suc e sori o, pe rmi te al c ontri buye nte i nc re me ntar l a formac i ón de l c api tal , c on apre c i abl e ve ntaj a para él y para l a e c onomí a nac i onal .

 SISTEM AS DE IM POSICIÓN A L A REN TA O A L OS RÉDITOS.  IM PUESTOS REAL ES O CEDUL ARES: l os di sti ntos ti pos de re ntas van a e star suje tos a al í c uotas di sti ntas y por l o tanto no voy a pode r c ompe nsar l as gananc i as y l as pé rdi das e ntre el l as. N o voy a gravar l as re ntas de l c ontri bu ye nte e n su c onj unto y por l o tanto me voy a e nc ontrar c on re ntas que no pue do ubi c ar e n ni ngu na c ate gorí a. En e ste si ste ma no voy a pode r apl i c ar de duc c i one s por MN I ni por c argas de fami l i a. L os di fe re nte s ré di tos están suj e tos c ada uno a un i mpue sto di fe re nte , l a de l i mi tac i ón entre l as di fe re nte s c l ase s es obra de l l e gi sl ador. Son e je mpl os: e l i mpue sto sobre l as re ntas i nmobi l i ari as, urban a y rural , un i mpue sto sobre l os i nmue bl e s e di fi c ados, sobre l os i nmue bl e s rural e s, i mpue sto sobre l os be ne fi ci os o uti l i dade s de l c ome rc i o, e tc. L as cara ct e rís t icas de l si ste ma ce dul ar son:  C ada c l ase de ré di tos e stá suj e ta a un i mpue sto por se parad o, no hay c ompe nsac i ón e ntre ré di tos y pé rdi das de di fe re nte s c ate gorí as.  N o c abe l a apl i c ac i ón de alí c uotas progre si vas, ya que e ll o e qui val drí a a una de si gual da d.  Tampoc o c abe n de duc c i one s por mí ni mo de subsi ste nc i a, c argas de fami l i a, gastos para l a sal ud y l a e duc ac i ón.


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 El si ste ma se pre sta para una ade c uad a admi ni strac i ón i ndi vi dual i z ac i ón de l as re ntas y de l as de duc c i one s pe rti ne nte s.

por

la

36 pre c i sa

 Pue de n que dar afue ra de c ual qui e r gravame n, ré di tos no c l asi fi c abl e s e n ni ngu na de l as c ate gorí as de fi ni das por le y.  El si ste ma se pre sta a l a re al i zac i ón de l pri nc i pi o de di sc ri mi nac i ón de l as re ntas, o se a un tratami e nt o fi sc al di fe re nc i ado para l as re ntas se gún e l mayor o me nor esfue rzo pe rsonal para su obte nc i ón.  SISTEM A IN DICIARIO: el val or de l a re nta va a estar me di do a travé s de pre sunc i one s o i ndi c i os. (Eje mpl o: e n F ranc i a se paga ba por l a c anti dad de ve ntanas de l as c asas).  SISTEM A UN ITARIO O GL OBAL : grava l as re ntas de l c ontri b uye nte e n su c onj unto, no i nte re sa e l ti po de re nta, van todos j untos e n una. Tie ne una d es ve nt aja: trata de i dé nti c a forma a todas l as re ntas que obti e ne e l c ontri b uye nte , e sto provoc a si tuac i one s i nj ustas porq ue no es bue no tratar de l a mi sma mane ra a l as re ntas que surge n c omo c onse c ue nc i a de l trabaj o pe rsonal de aque l l as que de ri van de l c api tal , e n e ste c aso voy a pode r apl i c ar alí c uotas progre si vas. L as c arac te rí sti c as de l si ste ma son l as si gui e nte s:  Hay un sol o i mpue sto que grava l a re nta ne ta total de l as PF , c ompe nsá ndose l os re sul tados posi ti vos y ne gati vos de di fe re nte s fue nte s o cl ase s de ré di tos.  Pue de n de duc i rse el mí ni mo de suste nto, por c argas de fami l i a y por gastos de sal ud y e duc ac i ón. 

Pue de apl i c arse l a progre si ón de alí c uotas e n forma rac i onal .

 El i mpue sto uni tari o y pe rsonal exi ge para su c ohe re nc i a, que se grave n tanto l as re ntas obte ni das e n e l paí s donde se domi c i l i a el c ontri buye nte , c omo l as de fue nte e xtranj e ra. Entran así e n c oli si ón l os pri nc i pi os de unive rs alid ad de l i mpue sto por su c arác te r pe rsonal y e l de t e rrit o rialid ad .  SISTEM AS MIXTOS: e s una c ombi nac i ó n de l ce d ular c on e l g lob al , c onsi ste e n l a apl i c ac i ón de un si ste ma de i mpue stos ce dul are s sobre c ada una de l as c ate gorí as. A c onti nuac i ó n l as sumo y sobre e se val or se apl i c a el i mpue sto c ompl e me ntari o, por l o tanto va a ac e ptar l as de duc c i one s por el MN I, c argas de fami l i a y l e voy a pode r apl i c ar alí c uotas progre si vas. Este si ste ma adopt a un si ste ma de i mpue stos c e dul are s sobre l as re ntas de di fe re nte s fue nte s, y l o i nte gra c on un i mpue sto c ompl e me ntari o pe rsonal sobre e l c onj unto gl obal de l as re ntas. Al l ado del i mpue sto uni tari o y pe rsonal sobre l a re nta de l as PF surge el i mpue sto re al sobre l as uti l i dade s de l as soc ie dade s de c api tal . Tambi é n han si do c re ados i mpue stos re al e s sobre de te rmi nados i ngre sos que por su natur al e za podrí a n e vadi r el i mpue sto pe rsonal a l a re nta, c omo oc urre c on l as erogac i one s no doc ume nt ada s. Tambi é n e nc ontramos i mpue stos re ale s sobre l os di vi de ndos e i nte re se s de tí tul os val ore s al portad or o pagad os a c ontri buye nte re si de nte s e n e l e xte ri or. L a c oe xi ste nc i a de e stos i mpue stos re ale s c on e l i mpue sto pe rsonal a l a re nta de l as PF c onfi gura un si ste ma mi xto, di fe re nte de l si ste ma de I C más el c ompl e me ntari o.


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 EFECTOS ECON ÓM ICOS DEL IM PUESTO A L A REN TA.  IN FL ACIÓN : e ste i mpue sto e s ne fasto e n é poc as de i nfl ac i ón porque muc has de l as que apare nta n se r gananc i as, son e n re ali dad gana nc i as fi c ti c i as, porque e l c api tal va a estar sobre val uad o, e ntonc e s, apare nte me nte , voy a obte ne r i ngre sos mayore s a l os ve rdade ros. Si n e mbargo, e n su mome nto (i nfl ac i ón e n l a Arge nti na) se trató de c ontrarre star este efe c to ne gati vo a travé s de l a apl i c ac i ón de l aj uste por i nfl ac i ón i mposi ti vo (c on me di anos re sul tados).  AH ORRO Y CAPI TAL IZ ACIÓN : e ste i mpue sto a l a re nta va a se r un obstác ul o al ahorro y l a c api tal i zac i ón de l as e mpre sas y va a di smi nui r e n l os c ontri buye nte s el de se o de produc i r más, porque c uanto más produ zc o y más ve ndo, gano más, y c uanto más gano más tri buto. N o obstante e so, l as de ci si one s pol í ti c as e n c uanto al te ma tri butari o pue de n hac e r que e ste probl e ma di smi nuy a, baj ando l a progre si vi da d de l as al í c uotas c omo al i c ie nte a prod uc i r más.  IN VERSION ES: el I R pue de te nde r a que l as re ntas se e nví e n al exte ri or (il e gal me nte a al gún paraí so fi sc al ) para busc ar me rc ados donde l a tri butac i ón se a me nor al re i nve rti r. N o obstan te eso, nue stro paí s no e s e l de mayor tri butac i ó n, no son l as tasas más al tas de l mun do. El re ndi mi e nto de e ste i mpue sto e s muy al to y e s se nc i l l o i nc re me ntar l os i ngre sos de l fi sc o a travé s de aume ntos e n l a alí c uota.


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EL IMPUESTO A LOS RÉDITOS DE LAS SOCIEDADES DE CAPITAL.

 ORIGEN DEL IM PUESTO.  AN TECED EN TES: nac e e n l os paí se s que adoptaro n el si ste ma ce dul ar de i mposi c i ón a l os ré di tos, e n el se no de l i mpue sto sobre l os ré di tos de l as e mpre sas. En c ambi o, e n l os paí se s que adoptaro n e l mode l o de i mpue sto uni tari o pe rsonal a l a re nta ne ta de l as PF , el ori ge n y e l propósi to de l a i mposi c i ón re al sobre l as soc i e dade s de c api tal son di sti ntos. Por un l ado se qui e re c aptar l a re nta proc e de nte de l as ac ti vi dade s agrope c ua ri as, mi ne ras, i ndustri al e s, c ome rc i ale s o de se rvi c i os e n su fue nte . Por otro l ado, se qui e re c e rrar e l c ami no hac i a l a e vasi ón fi sc al c on re spe c to a l as uti l i dade s de l as soc ie dade s de c api tal , que é stas no di stri buye n a sus ac c i oni stas ni a los c ompone n te s de sus órganos di re c ti vos y que se ac umul a n baj o di fe re nte s formas e n l as soc i e dade s.  CON CEPC IÓN DOCTRIN ARIA: hay dos c onc e pc i one s:  L a que c onsi de ra que el pri nc i pi o de c apac i dad c ontri buti v a ti e ne si gni fi c ado sól o c on re fe re nc i a a l as PF , sie ndo l as pe rsonas j urí di c as e nti dade s re c onoc i das c omo tal e s por el de re c ho, pe ro si n que el l o i nfl uya e n l a sustanc i a ec onómi c a.  L a que c onsi de ra que es una te nde nc i a de l a ec onomí a mode rna l a e vol uc i ón de l as e mpre sas hac i a formas asoc i ati vas c ada ve z más c ompl e j as.  CATEGORÍ AS DE ACCION IST AS: hay tre s:  Accio nis t as - Emp re s ario s : son aque l l os ac c i oni stas que ade más de habe r c ontri bui do c on sus aporte s a l a formac i ón del c api tal soc i al, di ri ge n l as ac ti vi dade s de l a soc ie dad c omo si se tratara de un ne goc i o propi o.  Accio nis t as - Inve rs o re s : estos, si n que re r o pode r ej erc i tar el gobi e rno de l a soc i e dad, han i nve rti do e n e ll a sus ahorros, c on el propósi to pri mordi al de obte ne r gana nc i as razona bl e s c on el monto de c api tal i nve rti do.  Es p e culad o re s : son pe rsonas que aprove c han l a ne goc i abi l i dad de l as ac c i one s para l uc rar c on l as di fe re nc i as de l val or de ve nta y de c ompra e n ope rac i one s al c ontado o de futuro.  PERSON AL IDAD SOCIETARIA: l a pe rsonal i dad de l a soc ie dad de c api tal es una re al i dad. El l a oc upa e n l a vi da ec onómi c a una posi c i ón propi a, l a que l e otorga l a pose si ón de un patri moni o propi o y una ac ti vi dad e n l a produc c i ón o ne goc i ac i ón de bi e ne s c on l a c onse c ue nc i a de l l ogro de gananc i as. L a re al i dad de l a pe rsonal i dad j urí di c a y e c onómi c a de l a soc ie dad de c api tal de ri va de l a he te roge ne i dad de l os grupo s de ac c i oni stas que l a c ompone n, l o que pl ante a l a i mposi bi l i dad de l a i de nti fi c ac i ón de l os i nte re se s soc i al e s c on l os de todos l os ac c i oni stas.  EL POSTUL ADO DE L A IGUAL DAD.


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 SUPERPOSI CIÓN DEL IR DE L AS SOCIEDADES Y EL IR DE LOS ACCION ISTAS: surge el probl e ma de l a posi bl e vi ol ac i ón de l pri nc i pi o de i gual da d si e l I R de l a soc i e dad se supe rpone c on e l I R de l os ac c i oni stas.  L A EXEN CIÓN DE L OS DIVIDEN DOS Y UTIL IDADES DISTRIBUIDOS A LOS ACCION IST AS: se i nfri nge el pri nc i pi o de i gual da d c uando l a i mposi c i ón absol uta se ac opl a c on l a l i be rac i ón de l os di vi de ndos o de l as uti l i dade s de l a soc i e dad que fl uye n al patri moni o de l os ac c i oni stas.  TRASL ACIÓN e IN CIDEN CIA DEL IR DE L AS SOCIEDADES DE CAPITAL : pode mos adopt ar l a pre sunc i ón que e l i mpue sto e n c ue sti ón se trasl ade un 50 % sobre l os pre c i os (hac i a del ante ) y sobre l os sumi ni stros de fac tore s, sal vo e l aporte de c api tal ac c i onari o (hac i a atrás) e n el re stante 50 %.  DOBL E IM POSICIÓN DE L AS UTIL IDADES: una me di da de sti nada a e li mi nar de l le no l a dobl e i mposi c i ón pue de c onsi sti r e n l i mi tar l a base i mponi bl e de l i mpue sto sobre l os ré di tos de l as SC a l as uti l i dade s no re parti das c omo di vi de ndo a l os ac c i oni stas, c on e l c orol ari o de l re e mbol so de l i mpue sto, c uando l as uti l i dade s ac umul a das que ya tri butar on se re partan poste ri orme nte . O tra forma de e vi tar l a dobl e i mposi c i ón c onsi ste e n mante ne r l a i mposi c i ón de l a uti li dad total a ni ve l soc i e tari o y l as de l os ac c i oni stas sobre l as uti l i dade s re parti das ac re di tando a l os ac c i oni stas, c omo pago a c ue nta de su i mpue sto a l a re nta, e l i mpue sto paga do por l a soc i e dad sobre l as uti l i dade s total e s. L a c oordi nac i ón e ntre el i mpue sto pe rsonal a l a re nta de l a PF y e l I RSC pue de te ne r dos sol uc i one s: 1) L a ne gac i ón de l a c apac i da d c ontri buti va de l a soc i e dad c omo tal , se c onsi de ran c omo ré di tos de l os ac c i oni stas tanto l as uti l i dade s di stri bui d as c omo l as re te ni das por l a soc ie dad. Tale s ré di tos c ontri bu ye n a formar l a re nta gl obal de l os ac c i oni stas some ti dos al i mpue sto pe rsonal y progre si vo. L as obj e c i one s a esta posi c i ón son múl ti pl e s. 2 ) L a sol uc i ón opue sta c onsi ste e n de sc onoc e r toda vi nc ul ac i ón e ntre l a uti l i dad de l a soc ie dad, some ti da al i mpue sto c omo mani fe stac i ón de c apac i dad c ontri b uti va propi a de l a e nti dad, y e l di vi de ndo re parti do a l os ac c i oni stas, que c onsti tuye re nta i mponi bl e de éstos.  COORDIN ACIÓN DE L A IM POSICIÓN A L A REN TA DE L AS SOCIEDAD ES Y DE L AS PF. Enc ontr amos l os si gui e nte s probl e mas:  DISTRIBUCIÓN DE DIVIDEN DOS EN ESPECIE: el probl e ma es l a val uac i ón de é stos. Pare c e apropi a do que e l val or de l di vi de ndo e sté dado por e l val or de me rc ado de l os bi e ne s di stri bui d os. El val or de l di vi de ndo de be c onsi de rarse c omo una uti l i dad de l a soc i e dad, pue sto que ésta sol o pue de , por l ey, re parti r sól o uti l i dade s lí qui das y re al i zadas. El mayor val or de l os bie ne s a l a fe c ha de l a di stri buc i ó n re spe c to del val or de adqui si c i ón o de l val or de l i bros, se habí a formado para l a soc ie dad y habí a e ntrado a formar parte de su patri mo ni o ante s de di spone r el pago de l di vi de ndo. Se de be c onsi de rar ese mayor val or c omo re nta i mponi bl e para l a soc i e dad.  DIVIDEN DOS EN ACCION ES L IBERADAS: no ti e ne nada que ve r c on l a di stri buc i ón, c omo di vi de ndo, de ac c i one s e mi ti das por otra soc ie dad, que e staban e n c arte ra. Esta hi póte si s pl ante a probl e mas de l a val uac i ón de di c has ac c i one s y l a i nc l usi ón de su mayor val or c omo re nta i mponi bl e de l a soc ie dad, amé n de l i mpue sto pe rsonal a l a re nta de l os ac c i oni stas. Hay dos te orí as. 1 ) L a di stri buc i ón de di vi de ndos e n ac c i one s no c onsti tuye un ré di to i mponi bl e para l os ac c i oni stas, o si se admi te l o c ontrari o, no está re ali zado,


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por l o c ual hay que e spe rar que se c umpl a el re qui si to de l a re al i zac i ón para some te rl o al gravame n. 2 ) L a te si s de l a i mponi bi l i da d de l as ac c i one s li be radas re ci bi das e n pago de di vi de ndos, ti e ne su fundame nt o e n que l a i mposi c i ón e n el mome nto de l a di stri buc i ón es ne ce sari a para e vi tar que l a mi sma que de e n suspe nso por un tie mpo c uya durac i ón que da l i brada al c ri te ri o uni l ate ral de l ac c i oni sta de re ali zar l a gana nc i a me di ante l a ve nta de l as ac c i one s, si y c uando me j or l e pare zc a. El accio nis t a e mp re s ario no c onsi de ra c omo i mponi bl e s l as ac c i one s l i be radas re c i bi das c omo di vi de ndo. Por e l c ontrari o, l os accio nis t as cap it alis t as c onsi de ran al di vi de ndo e n ac c i one s c omo un ac re ce ntami e nto de su patri mo ni o y es por l o tanto una re nta i mponi bl e de sde el mome nto e n que se pon ga a di sposi c i ón de l ac c i oni sta. Para l os es p e culad o re s el di vi de ndo en ac c i one s se rá c onsi de rado c omo una gana nc i a si e l mi smo aume nta l a di fe re nc i a de val or e ntre e l c osto y e l val or de c oti zac i ón o de ve nta de l as ac c i one s. El le gi sl ador de be optar por di fe re nte s sol uc i one s: 1 ) Pue de c onsi de rar l as ac c i one s li be radas c omo re nta de l ac c i oni sta que l as re c i be e n c onc e pto de di vi de ndo por e l val or de l a úl ti ma c oti zac i ón. 2 ) Pue de di spone r que l as ac c i one s li be radas se an tratad as c omo di vi de ndo i mponi bl e por su val or nomi nal . 3 ) Pue de e xi mi r del I R pe rsonal a l as ac c i one s l i be radas re c i bi das c omo di vi de ndo, mante ni e ndo suj e to a di c ho i mpue sto el re sul tado de l a e naj e nac i ón poste ri or de di c has ac c i one s.

 PRIM AS DE EM ISIÓN DE ACCION ES: tie ne n c omo obj e to e vi tar un e nri que c i mi e nto de l os nue vos ac c i oni stas a e xpe nsas de l os vie j os, c uando l as ac c i one s de éstos por ac umul ac i ó n de uti l i dade s y por e l mayor val or de l os bi e ne s que c ompone n el ac ti vo, ti e ne n tambi é n un mayor val or c on re spe c to al VN . En al gunos paí se s se l le gó e n l a doc tri na a l a c onc l usi ón que e sa pri ma no c onsti tuí a una gana nc i a de los ac c i oni stas vie j os, ya que sól o se rví a para e qui parar el aporte de los ac c i oni stas nue vos. Tampoc o se tratarí a de una gana nc i a para l a soc i e dad que re ci be e l i mporte de l a pri ma e n c onc e pto de c api tal o si mi l ar. L a te si s opue sta hac e hi nc api é e n que e l patri mo ni o de l a soc i e dad se ac re c ie nta e n una suma que no e s propi ame n te c api tal .

 DIVIDEN DOS DE ACCION ES QUE PIERDEN VAL OR CAPITAL POR EFEC TO DE L A DISTRIBUCIÓN DEL DIVIDEN DO: no si e mpre e l di vi de ndo paga do por una soc i e dad a sus ac c i oni stas, aún c uan do se a di ne ro e n e fe c ti vo, re pre se nta una gananc i a para e l ac c i oni sta. En todos l os c asos el di vi de ndo no re pre se nta un ré di to i gual a su monto, ya que de be adi c i onárse l e , o e n su c aso, re stárse l e el mayor o me nor val or de l a ac c i ón.

RÉGIMEN TRIBUTARIO DE EMPRESAS 15.

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FICHAS ANEXAS.

 EL FUTURO DE L A COPARTI CIP ACIÓN – JORGE M ACÓN . L a nue va CN de 19 94 hac e por fi n re fe re nc i a al ré gi me n de c oparti c i pac i ón, e n e l i nc i so 2 del artí c ul o 7 5.  L os camb io s po lít ico s : l a C api tal Fe de ral , me nc i onad a e xpre same nte e n e l te xto, va a aspi rar a una parti c i pac i ón mayor de l a re c audac i ón. L a e le c c i ón del pre si de nte de l a Re públ i c a ha c ambi ado del mé todo i ndi re c to a travé s de l c ol e gi o e le c toral , al mé todo di re c to c on dobl e vue l ta. Esto i mpl i c a un c ambi o sustanti vo e n e l e qui l i bri o de l pode r. L a provi nc i a de B ue nos Ai re s, que c ompl e taba aproxi ma da me nte un te rc i o de l C ole gi o Ele c toral , ahora re pre se nta al re de dor de l a mi tad de l el ec torado. L as di e z provi nc i as c on me nor pobl ac i ón han pasado, de re pre se ntar más de l 2 3% de l C ol e gi o El e c toral a me nos de l 4% de l e le c torado.  L a p art e s us t ant iva d e la Co nst it ució n: “ l a di stri buc i ón e ntre l a N ac i ón, l as provi nc i as y l a ci uda d de B ue nos Ai re s y entre éstas, se efe c tuará e n re l ac i ón di re c ta a l as c ompe te nc i as, se rvi c i os y func i one s de c ada una de el l as, c onte mpl an do c ri te ri os obj e ti vos de re parto; se rá e qui tati va, sol i dari a y dará pri ori dad al l ogro de un grado e qui val e nte de de sarrol l o, c al i dad de vi da e i gual da d de oportuni d ade s e n todo el te rri tori o nac i onal ” .  L a d is t rib ució n p rimaria: fi j ar qué parte va a l as provi nc i as y qué parte a l a N ac i ón e s c omo e stabl e c e r l a tasa de un i mpue sto, un probl e ma de de c i si ón pol í ti c a y no de argu me ntac i ón té c ni c a. Esta di stri buc i ón pri mari a “ se e fe c tuará e n re l ac i ón di re c ta a l as c ompe te nc i as, se rvi c i os y func i one s de c ada una de e ll as” .  Part ic ip acio ne s fijas o po r f ó rmulas : l a di stri buc i ón se c undari a e ntre provi nc i as y C api tal Fe de ral , se hac e , se gún e l ré gi me n ac tual , de ac ue rdo c on porc e ntaj e s expl í c i tos asi gnad os a c ada provi nc i a. L a asi gnac i ón e n base a fórmul as es más obj e ti va. L a al te rnati va de l os porc e ntaj e s expl í c i tos tie ne a su favor una mayor transpare nc i a. L a C N se ha pronunc i a do e xpl í ci tame nte por e l si ste ma de fórmul as c uando se ñal a que se basará e n “ c ri te ri os obj e ti vos de re parto” .  El g rad o d e re d is t rib ució n re g io nal: e l ré gi me n de c oparti c i pac i ó n arge nti no es un ré gi me n muy re di stri bui do re gi onal me nte . El te xto de l a CN no de j a l ugar a dudas de que l a i nte nc i ón e s se gui r c on e se c ri te ri o al i ndi c ar que l a di stri buc i ón se rá “ e qui tati va y sol i dari a” . Es i mposi bl e i magi nar un si ste ma de c oparti c i pac i ó n si n al gún grado de re di stri buc i ón. L os re gí me ne s re di stri buti vos re parte n l os fondos sobre l a base de un í ndi c e de pobre za (se re fi e re a c ada c omuni d ad provi nc i al y no a l as pe rsonas c onc re tas) En l as provi nc i as pobre s hay pe rsonas ri c as que pue de n tri butar y e n l as provi nc i as ri c as hay pe rsonas pobre s que de be n se r subsi di adas. Si e l ré gi me n va a se r e qui tati vo e n l os obj e ti vos de di stri buc i ón de l i ngre so, de be rí a i nc e nti var l a vol unta d provi nc i al de gravar a qui e ne s c orre sponda y subsi di ar tambi é n a qui e ne s c orre spon da.  L a ef e ct ivid ad de la dis t rib ució n: l a C N e stabl e ce que e l futuro si ste ma de c oparti c i pac i ó n dará pri ori dad al l ogro de “ un e qui val e nte grado de de sarrol l o,


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c al i dad de vi da e i gual da d de oportuni dade s” . N o de pe nde sol ame nte de l Se c tor Públ i c o, si no tambi é n del se c tor pri vado. El ré gi me n de c oparti c i pac i ó n no sól o de be rí a habi l i tar fi nanc i e rame nte a l as provi nc i as más pobre s para que hagan l as i nve rsi one s y pre ste n l os se rvi c i os si no que de be rí a ase gurarse de que l as hac e n, l as pre stan y son e fe c ti vos. L a te nde nc i a hi stóri c a de l as re l ac i one s fi sc al e s i nte rgube rna me ntal e s e n l a Arge nti na e n l as úl ti mas dé c adas pre se nta dos c arac te rí sti c as: 1 ) L a re di stri buc i ón de re c ursos tri butari os de l as provi nc i as ri c as a l as pobre s (de te rmi nó un cl aro aume nto de l as re sponsabi l i da de s de l as provi nc i as y tambi é n de l gasto públ i c o provi nc i al ). 2 ) L a de sc e ntral i zac i ón de l os se rvi c i os.  Un ré g ime n o vario s : l a CN di c e e xpre same nte re gí me ne s e n pl ural l o que abre l a pue rta a l a mul ti pl i c i dad, pe ro tampoc o l a c ie rra a l a uni c i dad. Todo sugi e re l a c onve ni e nc i a de vari os re gí me ne s. Es posi bl e que uno sol o se a más se nc i l l o pe ro e sa se nc i ll e z sol o l o es de sde el punto de vi sta c ontabl e y e stadí sti c o. L a e xi ste nc i a de vari os re gí me ne s ti e ne l a ve ntaj a de pe rmi ti r más de una fórmul a, pe rmi te una ne goc i ac i ón más fác i l (uno sól o pue de se r di fí c i l de ne goc i ar porque l as sumas i nvol uc rad as son muy grande s y su i mporta nc i a fi nanc i e ra para l a j uri sdi c c i ón es vi tal . Un sol o ré gi me n si mpl i fi c a e l trabaj o de l os anal i stas pe ro c ompl i c a muc ho más e l de l os pol í ti c os.

 POL ÍTICA FISCAL Y COM PETITIVID AD – IEF.  L a pol í ti c a fi sc al e s uno de l os i nstrume ntos uti l i zados por l os gobi e rnos para i nc i di r e n l a produc ti vi d ad de l a ec onomí a, l o c ual de te rmi na l a c ompe ti ti vi dad.  L os entornos ec onómi c os de l os 9 0 c onti e ne n: 1 ) Ec onomí as más abi e rtas, 2 ) Are as e c onómi c as de i nte grac i ón, 3 ) Pre se nc i a c re ci e nte de c uanti oso s re c ursos fi nanc i e ros c on dé bi le s puntos de c one xi ón c on l a e c onomí a re al, que l le van a movi mi e ntos espe c ul ati vos, 4 ) F ue rte de se mpl e o de l fac tor trabaj o e n l as e c onomí as de sarrol l adas, 5) Pape l e c onómi c o de l Estado muy c re ci do, 6 ) Mode l os tri butari os que suste ntados en la c apac i dad ec onómi c a, ge ne ral i dad y progre si vi da d han agotado su c apac i dad re c audatori a, c on tasas de fraude e le vadas, 7) Dé fi c i ts públ i c os e le vados y pe rsi ste nte s.  L a mayor movi l i dad de l c api tal , aume nta l a se nsi bi l i dad de l mi smo ante c argas fi sc al e s.  L a prol i fe rac i ón de i nc e nti vos fi sc al e s a l a i nve rsi ón, a travé s de l i mpue sto sobre soc ie dade s, ha si do una prác ti c a ge ne ral i zada e n todos l os paí se s de l a O C DE (si n muc ho é xi to).  Pare c e c onve ni e nte se gui r avanza nd o e n l a armoni zac i ón de l a i mposi c i ón di re c ta sobre e l fac tor trabaj o, el c api tal y l os re c ursos natural e s e sc asos. 

En un Estado de bi e ne star, el gasto públ i c o es l a razón de se r de l mi smo.

 O rie ntac i one s de l a pol í ti c a ec onómi c a: 1 ) El c re c i mie nto soste ni do a l argo pl azo e s uno de l os obj e ti vos de l a pol í ti c a mac roe c onómi c a, para l o c ual e s ne c e sari o c onse gui r un c ontrol de l a i nfl ac i ón, gana nc i as de produc ti vi d ad y e stabi l i dad de l as pol í ti c as públ i c as. 2 ) C uando apare c e n dé fi c i ts públ i c os e struc tural e s, l a re duc c i ón y el i mi nac i ón de l os mi smos de be hac e rse me di ante e l c ontrol de l gasto y no sol o por l a ví a del aume nto de i mpue sto. 3 ) El di se ño de


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pol í ti c as mac roe c onómi c as ac ti vas de c ara a l a c ompe ti ti vi dad de be ori e ntarse a c onse gui r e stabi l i dad y baj a.

 L AS POL ÍTICAS M ACROECON ÓM ICAS Y EL N IVEL DE TRIBUTACIÓN EN L OS PAÍSES EN DESARROL L O – VITO TAN Z I.  L os d et e rminant e s de los nive le s t rib ut ario s : e l ni ve l tri butari o e xpre sado c omo un porc e ntaj e de l PB I , vari a c onsi de rabl e me nte e ntre los paí se s e n ví as de de sarrol l o. Está c ompre ndi d a e ntre e l 1 5 % y e l 2 5%. Han trata do de de te rmi nar l os fac tore s que ori gi nan e stas vari ac i one s:

 De t e rminant e s

es t ad ís t icos : se c ompara I / PB I c on al gunos de l os si gui e nte s fac tore s: a) El ni ve l de i ngre so por c ápi ta, b) El í ndi c e de al fabe ti zac i ón, c ) El grado de urbani z ac i ón, d) El grado de mone ti zac i ón de l a ec onomí a, e) El grado de ape rtura de l a e c onomí a. Al gunos de e stos fac tore s j ue gan un pape l i mportante en l a de te rmi nac i ón de l as base s i mponi bl e s. Tambi é n se i nc l uyó el ni ve l de gasto públ i c o, dado que se sabe que l os paí se s e n de sarrol l o expl otan al máxi mo su c apac i da d i mponi bl e se gún sus ne ce si dade s de i ngre sos. L a e xi ste nc i a de una i mportan te de uda públ i c a tie ne si gni fi c ati vas c onse c ue nc i as sobre e l ni ve l tri buta ri o.

 De t e rminant e s Ins t it ucio nale s o So ciale s : fac tore s más c ual i tati vos tal e s c omo: a) L a c ali dad de l a admi ni strac i ó n tri butari a, b) L os re c ursos que el paí s asi gna a esta func i ón, c ) L a hone sti dad de l os c ontri buye nte s, d) L a di stri buc i ón de i ngre sos de l paí s. L a magni t ud de l a e vasi ón fi sc al o el de sarrol l o de una e c onomí a subte rráne a, de pe nde de estos fac tore s.

 De t e rminant e s d e la p o lít ica t rib ut aria: a) El uso de di fe re nte s fue nte s de i mpue stos (por e je mpl o I VA), b) L a c anti dad de i mpue stos de l si ste ma tri butari o de l paí s, c ) El ni vel de tasas i mposi ti vas. L as base s i mponi bl e s re al e s, son una pe que ña frac c i ón de l as base s pote nc i al e s. Se propone n tasas nue vas para i mpue stos exi ste nte s o nue vos i mpue stos, se re c omi e ndan c ambi os admi ni strati v os di ri gi dos a re duc i r l a e vasi ón fi sc al, se ac onse j a a l as autori da de s asi gnar mayore s re c ursos a l a admi ni strac i ó n i mposi ti va y aume ntar e l sue l do de l os func i onari os i mposi ti vos. Se c ree que l as tasas i mposi ti vas e le vadas son re sponsa bl e s de l a evasi ón fi sc al . L os de te rmi nante s ante ri orme nte me nc i onados pue de n ni ve l i mposi ti vo a l argo pl azo. L as vari ac i one s produc i das e n de los di fe re nte s paí se s fue ron re sul tado de l as vari ac i one s me rc ade rí a que re duj e ron l os i ngre sos por e xportac i one s, pe ro otros fac tore s.

ayudar a e xpl i c ar e l l os ni vel e s tri butari os e n l os pre c i os de l a l a mayorí a se de bi ó a

L as p o lít icas g ube rname nt a le s pue de n afe c tar el i ngre so i mposi ti vo c ambi an do: a) El val or re al de l ti po de c ambi o, b) El grado de re stri c c i one s a l a i mportac i ó n, y c ) El ni ve l de l as tasas de i nte ré s.

 EL IN GRESO IM POSITIVO Y EL RESTRICC ION ES A L A IM PORTACIÓN .

N IVEL

DEL

TIPO

DE

CAM BIO

Y

L AS


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Anal i za ndo e sta re l ac i ón, se obse rva que ge ne ral me nte un i nc re me nto e n e l ti po de c ambi o ofi c i al re al tie ne un efe c to ne gati vo sobre l os i ngre sos i mposi ti vos re al e s. El ví nc ul o más di re c to es l a rel ac i ón e ntre e l ni ve l de l ti po de c ambi o y l a base sobre l a c ual se c al c ul a l os de re c hos de i mportac i ó n. A me di da que el TC aume nta, el val or re al de l as i mportac i o ne s c ae . Un paí s que adopte un TC sobre val uad o, e s probabl e que sufra l a pé rdi da di re c ta de una de sus fue nte s más i mportante s de i ngre sos. El TC sobre val uado afe c ta tambi é n e l i ngre so prove ni e nte de otros i mpue stos, c omo se r, e l c aso de l os i mpue stos a l a e xportac i ón. En l os paí se s e n de sarrol l o, gran parte de l os i mpue stos a l as ve ntas provi e ne n de l as i mportac i one s, ya que por di ve rsas razone s, muc ha de l a produc c i ón i nte rna e sc apa a l a tri butac i ó n. En l a me di da que e l ti po aume nte , es proba bl e que l os i ngre sos prove ni e nte s de i mpue stos a l as ve ntas ge ne ral e s y de muc hos i mpue stos i nte rnos c ai ga. El TC s ob re valuad o tambi é n afe c ta los i ngre sos a travé s de vari os c anal e s i ndi re c tos:  Re duc e l os i nc e nti vos a l a produc c i ó n de bie ne s para l a exportac i ó n y l a mi sma e xportac i ón. C ae e l vol ume n de l a e xportac i ón, re duc i e ndo l a di sponi bi l i da d de di vi sa e xtranj e ra. Tambi é n se re duc e el vol ume n de i mportac i ón.  Aume nta l a proba bi l i dad de i mporta nte s de val uac i one s futura s. Es probabl e que l os i ndi vi duos adop te n me di das de prote c c i ón, sac ando su c api tal fue ra de l paí s. L a fuga de c api tal e s re duc e l a di sponi bi l i dad de di vi sa e xtranj e ra.  Trae apare j ado l as re stri c c i one s al movi mi e nto de bi e ne s y c api tal e s. Si l a bre c ha e ntre e l ti po de c ambi o ofi c i al y el de l me rc ado ne gro e s muy gran de , l os e xportadore s e stán obl i gados a li qui darl e al gobi e rno l a di vi sa extranj e ra prove ni e nte de sus ve ntas al TC ofi c i al , se produc i rá un i nc e nti vo a re duc i r l a produc c i ó n y/ o a c ontraba nde ar sus bie ne s de exportac i ó n.  C onduc e a l a re duc c i ón de l i ngre so fi sc al de bi do a que ali e nta l as i mportac i o ne s y de sal i e nta l as e xportac i one s. L a e struc tura de i mpue sto c ambi ará favore c i e ndo aque l l os bi e ne s que tri butan poc o o ni ngú n de re c ho de i mportac i ón. L os e xportadore s qui zás e l abore n produc tos no grava dos para e l me rc ado i nte rno o bi e ne s de pri me ra ne ce si dad. O tras re stri c ci one s i mpue stas al c ome rc i o e xte rno por di ve rsas razone s tambi é n i nfl uye n sobre l os i ngre sos fi sc ale s. En parte , l a pé rdi da por i ngre sos fi sc al e s de l gobi e rno s e c onvi e rte e n una gananc i a para l os produc tore s, que a ve ce s no e stán suj e tas al I G. El re sul tado ne to e s una c aí da de l i ngre so i mposi ti vo. Dos te mas i mportante s: e l 1° es el i mpac to de l a l i be rac i ón del c ome rci o sobre e l i ngre so tri butari o. El 2 ° es el i mpac to de l a de val uac i ón sobre l a si tuac i ón fi sc al c uand o un paí s ti e ne una gran de uda e xte rna. L as re stri c c i one s c uanti tati vas son ree mpl az adas por de re c hos de i mpue sto. L a l i be rac i ón de l c ome rc i o i mpl i c a que el ni ve l de tri butac i ó n podrí a aume ntar c onsi de rabl e me nte . Una de val uac i ón, ac ompaña da de l a l i be rac i ón del c ome rc i o, sie mpre te ndrá un i mpac to posi ti vo sobre l os i ngre sos tri butari os. Una de val uac i ón fi sc al trae apare j ado un aume nto del dé fi ci t fi sc al e n l os paí se s e n de sarrol l o, y a su ve z, produc i rá un i nc re me nto e n el val or i nte rno de l os pagos (ge ne ral me nte e n dól are s) de i nte re se s re al i zados a ac ree dore s del e xte ri or.

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IN GRESO IM POSITIVO Y POL ÍTICAS IN FL ACION ARIAS.


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C uando el gobi e rno c ontri b uye nte a l a i nfl ac i ón fi nanc i ando parte de l gasto gl obal por me di o de l a c re ac i ón de di ne ro, afe c ta e l si ste ma i mposi ti vo de di ve rsas mane ras. L a pé rdi da de i ngre sos fi sc ale s tomad a c omo una proporc i ó n de l i ngre so nac i onal pue de se r extre madame n te e le vada. En Arge nti na e s proba bl e que pol í ti c as que re duzc an e l í ndi c e de i nfl ac i ón o e l atraso prome di o de c obranzas, e sté n ac ompañ ada s de aume ntos e n l os i ngre sos i mposi ti vos. El i mpac to sobre l os I I de l Pl an Austral Arge nti no fue muc ho mayor. El ni ve l de I I se ve afe c tado tambi é n por pol í ti c as i nfl ac i onari as porque al gunos i mpue stos i nte rnos y de re c hos de i mportac i ó n son apl i c ados c on tasas e spe c í fi c as. L os paí se s e n d es arro llo mue stran l os e fe c tos ne gati vos de l a i nfl ac i ón sobre l os i ngre sos i mposi ti vos. En un p aís d ep e nd ie nt e d e los imp ues t os a las g ananci as , que uti l i c e tasas progre si vas y c on re te nc i ón e n l a fue nte , y c on una mode rada ac e le rac i ón de l a tasa de i nfl ac i ón, expe ri me ntará un aume nto e n e l i ngre so fi sc al i nduc i do por l a i nfl ac i ón. L as pol í ti c as mac roe c onómi c a s se gui das tie ne n, a me nudo, i nfl ue nc i as i mporta nte s y re l ati vame nte di re c tas sobre l os i ngre sos i mposi ti vos.

 EL IN GRESO IM POSITIVO Y L AS POL ÍTICAS REL ACION ADAS AL M ERCADO IN TERN O. L as pol í ti c as de l me rc ado fi nanc i e ro tambi é n tie ne n c onse c ue nc i as i mportante s y di re c tas sobre l os i ngre sos tri butari os. L os i ngre sos por i nte re se s son l a se gunda fue nte de i ngre sos para e l i mpue sto a l as gananc i a s e n orde n de i mportanc i a de spué s de l os sal ari os. Por l o tanto e l ni ve l de tri butac i ón se ve rá posi ti vame nte afe c tado c uand o el gobi e rno si ga pol í ti c as que al i e nte n a l os ahorri stas a c anal i zar sus ahorros hac i a i nsti tuc i one s fi nanc i e ras. A me nudo, el gobi e rno i nte nta mante ne r l as tasas de i nte ré s a ni vel e s que l os hac e n poc o atrac ti vos para l os ahorri stas, así se produc i rá un é xodo progre si vo de ahorros fi nanc i e ros, de di ve rsas formas:

 Si e mpre exi ste l a posi bi l i dad de lo i nformal o “ c l ub mark e t” , e n estos c asos l os i ndi vi duos evi tan l as i nsti tuc i one s ofi c i al e s y toman y pre stan di ne ro di re c tame nte .

 Al guno s i ndi vi duos di ri ge n sus ahorros hac i a l a c ompra de bi e ne s raí c e s, para l os c uale s l a tasa nomi nal i mpl í ci ta de re torno no e stá gravad a.

 En muc hos paí se s se obse rva un proc e so fre c ue nte me nte c onoc i do c omo “ dol ari zac i ón” , l os e fe c tos de e ste proc e so sobre e l i ngre so i mposi ti vo son obvi os.

 L as tasas re al e s de i nte ré s (de spué s de l i mpue sto) se vue l ve n poc o atrac ti vas, l os i ndi vi duos e nc ue ntran un fue rte i nc e nti vo para sac ar su di ne ro fue ra de l paí s. Ade más, c omo el gobi e rno no podrá tomar pre stado e n el me rc ado i nte rno, ac umul ará de uda e xte rna.

 ESTRUCTUR A TRIBUTARI A Y ECON OM ÍA GL OBAL IZ ADA – EN RIQUE BARA.  IN TRODUCCIÓN . Este trabaj o proc ura anal i zar l a func i ón de l a estruc tura tri butari a e n el nue vo e sce nari o, de gl obal i zac i ó n y efe c ti vi dad.


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L a g lo b alizac ió n e s un proc e so c arac te ri zado por l a c re c i e nte i nte rde pe nde nc i a e ntre e mpre sas, i ndustri as y nac i one s. F ue i mpul sad a por gran de s c ambi os c i e ntí fi c os y te c nol ógi c os que han dado l ugar a un gran aume nto e n l a di fusi ón de i nformac i ón y e n l a movi l i dad de l os fac tore s de produc c i ó n, espe c i al me nte de c api tal . L a gl obal i zac i ón ha si do ac ompa ñad a y fac i l i tada por l as pol í ti c as públ i c as de ape rtura ec onómi c a, de re duc c i ón de l as barre ras aranc e l ari as y no aranc e l ari as al c ome rc i o, de i nte grac i ón re gi onal y de ac ue rdos i nte rnac i onal e s. El proc e so de gl obal i zac i ó n de la ec onomí a se c arac te ri za por el d eb ilit amie nt o de l g rado de t e rrit o rial id ad de l as ac ti vi dade s ec onómi c as. Se gun do, l a p é rd id a d e aut o no mía d e las aut o rid ad es gub e rname nt ale s en el se nti do de que su c apac i dad de de c i si ón se ve notabl e me nte ac otada por l as re stri c c i one s i mpue stas por e l proc e so de gl obal i zac i ón. En te rc e r l ugar, e l ac c e so a l as ve ntaj as de l a gl obal i zac i ón e stá dado por l as c ondi c i one s de c ompe ti ti vi dad, es de c i r, l a c apac i da d de una empre sa o un paí s para ge ne rar más ri que za que sus c ompe ti dore s e n un me rc ado mundi al . L a co mp et it ivid ad de pe nde rá de l a dotac i ón de re c ursos e nte ndi dos en se nti do ampl i o para abarc ar tanto l os natural e s c omo l os c re ados por el hombre , e l c api tal fí si c o y el c api tal huma no. Pe ro de pe nde rá de l a c apac i da d empre sari al para i de nti fi c ar y aprove c har l as oportu ni da de s que pue dan supone r l a c re ac i ón de val or e c onómi c o. L a co mp e t it ivid ad es una c ue sti ón de produc ti vi d ad de l as e mpre sas y re sponsabi l i da d del se c tor pri vado. L a tare a de l Se c tor Públ i c o e s c re ar l as c ondi c i one s para que l as e mpre sas pue dan se r c ompe ti ti vas, de sde ase gurar el si ste ma l e gal y el marc o de e stabi l i dad mac roe c onómi c a apropi a do, hasta un si ste ma fi sc al que pe rmi ta el de sarrol l o de l a pote nc i al i dad produc ti va de l as e mpre sas.

 ASPEC TOS FISCAL ES DE L A GL OBAL IZ ACIÓN .  CON CEPTOS GEN ERAL ES: para c ompre nde r el rol de l as estruc tur as fi sc al e s e n l a G e s ne c e sari o pe nsar e n e c onomí as abi e rtas, donde l a c ompe ti ti vi dad es l a base , donde l a movi l i dad de l os fac tore s es c ada ve z mayor. N o se pue de n apl i c ar l os c ri te ri os fi sc al e s tradi c i onal e s por al gunas di fi c ul tade s: 1 ) El c re c i mie nto y l a i nte rnac i onal i zac i ón de l os me rc ados fi nanc i e ros, c on gran de s avanc e s e n c omuni c ac i ó n y proc e sami e nto de datos, que ac e ntuaro n l a movi l i dad de l c api tal fi nanc i e ro. Se gun do, l os c ontrol e s adua ne ros no se adapta n a un i nte rc ambi o c ome rc i al de i ntangi bl e s (pate nte s, di se ños, e tc . ), ac ostu mbra dos al de me rc ade rí as.

 SISTEM A FISCAL Y COM PETITI VIDAD: e l si ste ma c ompe ti ti vi da d de una e c onomí a por su vol ume n total e struc tura.

fi sc al y por

i nfl uye sobre l a su c omposi c i ón o

 El t amaño d e l Se cto r Púb lico : a parti r de c ie rto ni vel de ac ti vi dad públ i c a y de pre si ón fi sc al , su aume nto pe rj udi c a l a prod uc ti vi da d de l a e c onomí a y sus posi bi l i dade s de c re c i mi e nto. Pri me ro: mayor vol ume n de l Se c tor Públ i c o si gni fi c a me nore s re c ursos a di sposi c i ón de l Se c tor Pri vado. Se gundo: al se r mayor el Se c tor Públ i c o, mayor e s e l ni ve l de l os i mpue stos y más ampl i a l a di fe re nc i a e ntre l os pre c i os brutos y ne tos de i mpue stos de l os bi e ne s, se rvi c i os y fac tore s de produc c i ó n. El ac tual ni vel de pre si ón fi sc al e n l a Arge nti na ha l le gado a un punt o e n que l os be ne fi c i os de l a ac ti vi dad estatal son supe rados por l os c ostos de l a


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i mposi c i ón y que tal ni ve l no pue de e le varse si n c omprome te r se ri ame nte e l c re c i mie nto ec onómi c o.  L a e s t ruct ura t rib ut aria: p rime ro , e n l a me di da que se c ompar te n e spac i os ec onómi c os c on otras nac i one s es ne c e sari o l a c oordi nac i ón de l as prác ti c as mac roe c onómi c as para una re l ati va estabi l i dad de pre c i os y de l os TC , de sapare c e l a posi bi l i dad de mone ti zar el dé fi c i t fi sc al y el i mpue sto i nfl ac i onari o de j a de se r un i nstrume nto de fi nanc i ac i ón e statal . L a G de l a e c onomí a re duc e l as posi bi l i dade s de fi nanc i ar el gasto públ i c o c on e mi si ón mone tari a. En se g undo l ugar, se l i mi ta l a posi bi l i dad de usar l a de uda públ i c a vol untari a, se de be l i mi tar a l a c apac i da d de c umpl i mi e nto de l os se rvi ci os, te ni e ndo e n c ue nta el ni vel de de uda y l os fondos que se obte ngan de be n ampl i ar l a base i mponi bl e . L a t e rce ra l i mi tac i ón se re fi e re al uso de l os i mpue stos al c ome rci o e xte ri or. L a G i mpone l a re duc c i ón sustanc i al de l as barre ras al c ome rc i o (aranc e l e s, tasas, e tc. ). L as f o rmas d e g anar co mp e t it ivid ad e n una e co no mía g lo b alizad a hay q ue b us carlas e n la e f icie ncia int e rna.  L A IM POSICIÓN EM PRESARI AL : los i mpue stos pue de n establ e c e rse di re c tame nte sobre l as pe rsonas o pue de al c anzarse a l as mi smas a travé s de l as e mpre sas. L os c ontri bu ye nte s fi nal e s que grava n l a ac ti vi dad públ i c a son l as PF. L as e mpre sas ac túan c omo me ras i nte rme di ari as en l a re c audac i ón de i mpue stos. Pe ro que l a c arga tri butari a pase a travé s de l as e mpre sas para l le gar a l as pe rsonas tie ne i mportante s c onse c ue nc i as para una ec onomí a gl obal i zada. L a supe ri ori dad de un mode l o organi z ac i onal de ri va de su f lex ib ilid ad y ad ap t ab ilid ad a c i rc unstanc i as c ambi an te s y di fí c i l e s de anti c i par. Es ne c e sari o que al c umpl i r l a tare a fi sc al no c ompl i que al proc e so de toma de de c i si one s e mpre sari al , e sto oc urri rá si se apl i c an l os i mpue stos di re c tame nte sobre l as pe rsonas y c uando se a ne ce sari a l a e tapa i nte rme di a de l a e mpre sa, se re spe te el pri nc i pi o de ne utral i dad. En l a me di da e n que l os i mpue stos c ambi an l os pre c i os re l ati vos de l as opc i one s e mpre sari as, l as de c i si one s tomadas e n c onse c ue nc i a no re fle j an l os ve rdade ros c ostos e c onómi c os de l as opc i one s.  L os imp ue st o s s ob re lo s b ie ne s y t rans accio ne s : l os i mpue stos sobre l os bi e ne s (i mpue stos i ndi re c tos) proc ura n gravar a l as pe rsonas de ac ue rdo al “ uso” de l os re c ursos, es de c i r, sobre l a uti l i zac i ón fi nal de l bie n, normal me nte gravan do l as ve ntas fi nal e s (i mpue sto a l as ve ntas mi nori stas de bie ne s de c onsumo). Un I VA ge ne ral y uni forme , re úne l a ne utral i dad c on me nore s posi bi l i dade s de e vasi ón. El I VA e s e l tri buto que c umpl e l a func i ón fi sc al c on me nore s pe rturbac i o ne s e n l a e c onomí a. N o di storsi ona l a prod uc c i ón ni l a di stri buc i ón i nte rna. N o produc e di fe re nc i as por e l núme ro de transac c i one s. Estruc t urad o me di ante e l si ste ma de dé bi tos y c ré di tos fi sc al e s pe rmi te una i de nti fi c ac i ón c l ara y pre c i sa de l i mpue sto i nc l ui do e n c ada bi e n y e n c ada e tapa de su produc c i ó n y di stri buc i ón. El I VA se ade c ua a una ec onomí a gl obal i za da porque ti e ne ne utral i dad e xte rna. L as vi rtude s atri bui das al I VA de pe nde n de su grado de ge ne ral i dad y uni formi d ad. L as de svi ac i one s a e stos pri nc i pi os i mpl i c an c ambi os e n l os pre c i os re l ati vos de bi e ne s, se rvi ci os y afe c tan l a ne utral i dad y l as de c i si one s e mpre sari as.  L os imp ue st o s e mp re s ariale s so b re lo s ing res os : son dos: l as c ontri buc i o ne s para l a se guri da d soc i al que grava n e l i ngre so del trabaj o y l os i mpue stos sobre be ne fi c i os de l as e mpre sas que gravan e l re ndi mi e nto del c api tal . Se tratan de i mpue stos que gravan a los fac tore s de produc c i ó n y al te ran sus pre c i os, i nfl uye n sobre de c i si one s de produc c i ón y vi ol an l a ne utral i dad.

 L as co nt rib ucio ne s de se g urid ad s ocial: se c omporta n c omo i mpue stos al fac tor de produc c i ó n trabaj o, afe c tan l os pre c i os re l ati vos y ti e ne n e fe c tos di storsi vos. La di stri buc i ón de l gravame n en aporte s pe rsonal e s y


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c ontri buc i one s patronal e s no modi fi c a su i nc i de nc i a y e fe c tos ec onómi c os. Pue sto que e le van el c osto l aboral de l as e mpre sas di smi nuye n l as posi bi l i dade s de c ompe ti r e n una e c onomí a gl obal i zada. L os que afi rman que l as c ontri buc i one s soc i ale s no afe c tan l a c ompe ti ti vi dad de l as e mpre sas e i nc i de n sobre el sal ari o de l trabaj ad or supone n que l a ofe rta de trabaj o e s i ne l ásti c a, pe ro e sto no e s así . L a i mposi c i ón l aboral i nc i de sobre el trabaj ad or y el e va l os c ostos de l os e mpre sari os, si tal e s aume ntos se trasl adan a l os pre c i os se pi e rde n me rc ados, si e n c ambi o, i nc i de n sobre l os be ne fi c i os, se re si e nte l a i nve rsi ón, e n ambos c asos se re s ie nt e la co mpe t it ivid ad . L as CSS no so n co mp at ib les co n una e co no mía g lob alizad a.

 El

Imp ues t o a los Be ne f icio s d e las So cie d ad e s (IBS) : hay dos argume ntos a favor del gravame n, p rime ro razone s de c ontrol : el i mpue sto anti c i pa el gravame n sobre l os i ngre sos de l os ac c i oni stas de l a e mpre sa y si no e xi stie ra e sc aparí an a la i mposi c i ón. Seg und o , ne ce si dade s de re c audac i ó n: aunque su i mporta nc i a ha de c aí do e n l a mayorí a de l os paí se s.

 EL IBS.  IN CIDEN CIA Y EFECTOS ECON ÓM ICOS: el IB S grava l as uti l i dade s de l as soc i e dade s de c api tal parti e ndo de un bal anc e c onta bl e aj ustado a l os fi ne s i mposi ti vos. Se i de nti fi c an tre s c onc e ptos e c onómi c os e n su base i mponi bl e : 1) L os re ndi mi e ntos de l c api tal , 2 ) El be ne fi c i o e c onómi c o puro y 3) Una re nta. Se grava una me zc l a de todas e sas c osas. Si e l I B S gravara l os be ne fi ci os e c onómi c os puros no provoc arí a ni ngu na modi fi c ac i ón e n e l c omporta mi e nto de l a e mpre sa. El I B S e s un i mpue sto sobre e l re ndi mi e nto de l c api tal ac c i onari o, e s parc i al y grava el i ngre so de un fac tor de produc c i ó n. El e studi o de Harbe rge r sostie ne que de pe ndi e ndo de l os val ore s de c ie rtos paráme tros (el asti c i dad de l a ofe rta de fac tore s, de de manda de prod uc tos, de formas de me rc ado, e tc . ), e l i mpue sto al l argo pl azo pue de se r soporta do por l os ac c i oni stas pe ro tambi é n i nc i di r sobre e l re ndi mi e nto de todo e l c api tal , y aún por l os trabaj a dore s y por l os c onsumi dore s de l produc to gravado. Por e l c arác te r parc i al de l i mpue sto, si el fac tor gravad o tie ne movi l i dad pue de “ e sc apar” al tri buto trasl adán dose a usos no grava dos, si e ndo e sto muy i mportante para una ec onomí a G. Se pue de de mostrar que e n una ec onomí a abi e rta, c on c api tal móvi l , y l os bi e ne s son transa bl e s y susti tutos pe rfe c tos, l a c arga de l os i mpue stos sobre e l i ngre so de c api tal re c ae sobre l os fac tore s i nmóvi l e s, c omo el trabaj o. En l a me di da e n que el IB S afe c te el re ndi mi e nto de l c api tal re duc i rá l os i nc e nti vos para i nve rti r i nte rname nte y si no c ambi a e l vol ume n de l ahorro i nduc i rá a una sal i da de c api tal . Te ndrá un e fe c to ne gati vo fue rte sobre l a i nve rsi ón i nte rna e n una ec onomí a abi e rta donde l os i mpue stos i nte rnos más al tos pue de n e vi tarse c anal i zan do i nve rsi one s hac i a e l e xte ri or. El I B S afe c ta de mane ra ne gati va l as de c i si one s e mpre sari as de asi gnac i ón de re c ursos y a l a c ompe ti ti vi dad de l a ec onomí a, te nde rá a re duc i r l a i nve rsi ón y e l c re c i mie nto y así a l a e qui dad fi sc al .  EFECTOS SOBRE DECISION ES EM PRESARIAS.  Trat am ie nt o d if e re ncial d e l re nd imie nt o d e l cap it al se g ún la fo rma e n q ue se o rig ine : e l I B S hac e que l as tasas e fe c ti vas de i mposi c i ón se an di fe re nte s se gún e l re ndi mi e nto de l c api tal se ori gi ne e n di sti ntas modal i da de s de organi z ac i ón e mpre sari a o adopte n l a forma de i nte re se s, di vi de ndos o gananc i as. N O hay razone s de eq uid ad ni de ef icie ncia para que un i ngre so ori gi nado e n una


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soc i e dad de c api tal pague un i mpue sto di sti nto que si provi e ne de una soc i e dad de pe rsonas o de una e mpre sa uni pe rsonal .  Dis t o rs io ne s p ro d ucid as po r la d if icult ad de una de t e rminació n p re cis a d e l be ne f icio imp o nib le : e l be ne fi c i o no e s di re c tame nte obse rvabl e ni me di bl e c omo l o e s e l val or de una transac c i ón, su de te rmi nac i ón de pe nde de esti mac i one s que de ri van de c onve nc i one s c ontabl e s. L os pri nc i pal e s probl e mas son: 1) L a de te rmi nac i ón de l a ve rdade ra de pre c i ac i ón 2 ) L a asi gnac i ón pe ri ódi c a del i ngre so e n l os proye c tos de produc c i ó n mul ti anual e s, 3 ) El tratami e nto de l as pé rdi das. Si no e s posi bl e de te rmi nar c orre c tame nte e l ve rdade ro be ne fi c i o habrá i ne qui dade s y di storsi one s y se al te rarán así l as de c i si one s e mpre sari ale s.  Ef e ct os so b re las f o rmas d e f inanciam ie nt o : l a i nve rsi ón soc i e tari a pue de fi nanc i arse c on l a e mi si ón de nue vas ac c i one s, que supone n futuros di vi de ndos, c on e nde udami e nto (que supone el pago de i nte re se s) o c on be ne fi c i os no di stri bui d os. El I B S no es ne utral y e n c ombi nac i ón c on el i mpue sto pe rsonal a l os i ngre sos, al te ra l as de c i si one s fi nanc i e ras. El I B S favore c e l a fi nanc i ac i ón c on de uda porque l os i nte re se s son de duc i bl e s de l i mpue sto y esto al i e nta e l uso de c api tal aj e no y por e nde , el e nde udami e nt o e xce si vo. L a e xi ste nc i a de l I B S afe c ta l a efi c ie nc i a de l as de c i si one s e mpre sari as porque afe c ta e l modo de usar el c api tal c omo fac tor de produc c i ón, porque al te ra l as de c i si one s de fi nanc i ami e nto de l a i nve rsi ón, por l a c ompl e j a de te rmi nac i ón de l a base i mponi bl e , por l os al tos c ostos de admi ni strac i ón, c ontrol y c umpl i mi e nto, re duc e l a c ompe ti ti vi dad de l a e c onomí a, e n un mund o gl obal i za do donde l a e fi ci e nc i a y fle xi bi l i dad de tal e s de c i si one s son un fac tor c l ave .  POSIBIL IDADES DE REFORM A.  L A IN TEGRACIÓN DEL IBS CON EL IM PUESTO PERSON AL : ni nguno de l os si ste mas prac ti c ad os que i nc l uyan un gravame n a l a propi a soc ie dad de c api tal es transpare nte , no exi ste una s o lució n c ompl e ta, si no vari as al te rnati vas suge ri das. L a ll amada int e g ració n t o t al (grossi ng up) e s el si ste ma que mayor c anti dad de adhe si one s ha te ni do. L os di vi de ndos más e l i mpue sto paga do por l a soc i e dad se suma a otros i ngre sos de l c ontri buye nte pe rsonal y se toma c omo pago a c ue nta el tri buto abon ado por l a soc ie dad. L a ne utral i dad e xi ge ree mbol so c uando el i nc re me nto del i mpue sto pe rsonal se a me nor que l o ya paga do por l a e mpre sa. Pe ro e ste si ste ma se basa e n e l supue sto de que e l I B S no se trasl ada, si e n c ambi o, hay trasl ac i ón, l o paga n l as pe rsonas di sti ntas de l ac c i oni sta y no c orre sponde rí a que é ste l o c ompute . Todos los si ste mas de i nte grac i ón son parc i al e s e i ntroduc e n tratami e ntos di fe re nc i ale s, por el l o dan l ugar a mani obra s de arbi traj e fi sc al . Pare c e muc ho más se nc i l l o pre sc i ndi r de l i mpue sto e mpre sari o y e stabl e c e r una si mpl e re te nc i ón sobre e l fl uj o de i ngre sos a l os propi e tari os de l c api tal , se a propi o o aj e no.

 L A ARM ON IZ ACIÓN IN TERN ACION AL DEL IBS: l a di fe re nc i a de l a estruc tur a de l I B S e ntre l os di sti ntos paí se s afe c ta l a ne utral i da d de l movi mi e nto i nte rnac i onal de c api tal e s. Esas di fe re nc i as e stabl e c e n ve ntaj as o de sve ntaj as me rame nte fi sc ale s para l a l oc al i zac i ón de i nve rsi one s, re al e s o fi nanc i e ras, y afe c tan l a c ompe ti ti vi dad de l as e mpre sas. L a Armoni z ac i ón ti e ne p rob le mas : no es fác i l lograr un c onse nso e ntre todos l os paí se s, l a armoni zac i ón ti e nde a l i mi tar l as sobe raní as fi sc ale s y l os paí se s se ni e gan a hac e rl o. Pe ro aún si el c onse nso se l ograra si gni fi c arí a: a) Q ue el monopol i o estatal se e le va, y es proba bl e un aume nto de l ni ve l de i mposi c i ón, b) Aunq ue e l I B S se a total me nte armoni za do sus e fe c tos ec onómi c os se rán di sti ntos e n un paí s donde l as


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soc i e dade s son poc as re spe c to de otros donde son muc has. L a armoni zac i ón tampoc o e li mi na l as di fi c ul tade s de l IB S.

 L A SITUACIÓN ARGEN TIN A. L a e vol uc i ón de nue stro si ste ma de fi nanc i ami e nto de l a ac ti vi dad públ i c a e n l os úl ti mos años mue stra que se ha re duc i do drásti c ame nte e l fi nanc i ami e nto i nfl ac i onari o y ha c re c i do c onsi de rabl e me nte l a parti c i pac i ón de l os i mpue stos e xpl í c i tos (l os del c ome rc i o e xte ri or, los que grava n l as exportac i one s) y e sto ha aume nta do l a parti c i pac i ón de l a i mposi c i ón expl í c i ta e i nte rna. L a e struc tura tri butari a mue stra un aume nto de l a parti c i pac i ó n e n l a re c audac i ón de i mpue stos ge ne ral e s, de base ampl i a (I VA, I G) y se han e li mi nado o re duc i do nume rosos i mpue stos parc i al e s que al te raban pre c i os re l ati vos y re duc í an l a e fi ci e nc i a e c onómi c a (I IB o i mpue sto a l os se ll os, de l as provi nc i as). Q ue da pe ndi e nte l a susti tuc i ón c ompl e ta de esos i mpue stos por otros ge ne ral e s. L a e c onomí a arge nti na func i onarí a me j or c on más re c ursos asi gnados por de c i sore s pri vados y me nos por de ci si one s públ i c as.  IM PUESTO AL TRABAJO: hubo i mportan te s avanc e s e n e ste c ampo, se ha c ambi ado e l ré gi me n pre vi si onal , estre c hando l a vi nc ul ac i ón e ntre aporte s y be ne fi c i os, se han re baj ado l os i mpue stos sobre l os sal ari os y l os ha susti tui do por i mpue stos ge ne rale s. Si se die ra l a trasl ac i ón total de l gravame n hac i a l os trabaj a dore s e n forma parc i al , l a re duc c i ón o supre si ón de l as c ontri buc i one s favore c e l a c ompe ti ti vi dad. C uando l a e c onomí a se abre a l a c ompe te nc i a i nte rnac i onal pue de re sul tar que el c osto l aboral e s al to e n rel ac i ón a l a produc ti vi d ad y afe c ta l as posi bi l i dade s de c ompe ti r. H ay q ue d is minuir los imp ue st o s al t rab ajo .

 IBS: no de be di sc ri mi nar si se ori gi nan e n soc i e dade s de c api tal o de pe rsonas. L a sol uc i ón ópti ma re qui e re l a e liminac ió n de l IBS. Si razone s fi sc al e s de re c audac i ón i mpi de n e sa sol uc i ón, l a me j or al te rnati va si gui e nte e s l a re duc c i ón de l a tasa de l IB S y que l os i ngre sos de l c api tal apl i c ado a l as e mpre sas se grave n e n el i mpue sto pe rsonal . Si de be habe r IB S, l os be ne fi c i os re te ni dos de be n se r favore c i dos. Arge nti na pue de adoptar do s e s t rat e g ias re spe c to de l IB S:  Tratar de mej orar l os aspe c tos di storsi vos de l i mpue sto, por e je mpl o, c on un si ste ma de i nte grac i ón y se gui r una pol í ti c a armoni zado ra c on l os soc i os de l Me rc osur. Pe ro no pare c e l a e strate gi a más ade c uada por l a di fi c ul tad de armoni z ar l os i nte re se s de di ve rsos paí se s.  Afront ar l os de safí os de l a c ompe ti ti vi da d. Arge nti na, para c re c e r, ti e ne que i nse rtarse y c ompe ti r e n un mundo muc ho más ampl i o. De be rí a e nc arar una re organi zac i ó n c ompl e ta de su i mposi c i ón a l as soc ie dade s, c onte mpl an do l a e li mi nac i ón de l gravame n (c omo i de al ) y si no, l a re duc c i ón de l mi smo.

 CON CL USIÓN : l a pol í ti c a fi sc al más ade c uad a al proc e so de i nse rc i ón de Arge nti na e n l a ec onomí a mun di al de bi e ra c onte mpl ar l a mi ni mi zac i ón de l a i mposi c i ón sobre l as e mpre sas y su ree mpl azo por i mposi c i ón pe rsonal . L os obj e ti vos fi sc ale s de e qui dad se c umpl e n por me di o de l a i mposi c i ón pe rsonal . L a i mposi c i ón sobre l as e mpre sas de be re spe tar e l pri nc i pi o de ne utral i dad, no afe c tar sus de c i si one s y se r un me ro i nstrume nt o para al c anzar l a c apac i dad c ontri bu ti va de l as PF.


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El I VA e s un i mpue sto que , ade c uadame nte e struc tura do, c umpl e l os re que ri mi e ntos de ne utral i dad. N o oc urre l o mi smo c on tri butos que gravan di fe re nc i al me nte i nsumos o l os i ngre sos de l os fac tore s de prod uc c i ón. Por l o tanto, ha si do c orre c ta l a pol í ti c a arge nti na de re duc c i ón y e li mi nac i ón de é ste úl ti mo ti po de tri butos. De be c onti nuar c on l os graváme ne s sobre el trabaj o y de be exte nde rse al I B S. Su e li mi nac i ón o re duc c i ón me j orarí a nota bl e me nte l a c ompe ti ti vi dad arge nti na e n una ec onomí a G.

 EVOL UCIÓN DE L A ESTRUCTUR A TRIBUTARI A.  Int ro d ucció n: e l trazo que marc a l as transformac i o ne s e n c urso e s un mayor é nfasi s e n l os i mpue stos ge ne rale s sobre e l c onsumo.  Fact o re s q ue imp uls an lo s camb io s t rib ut ario s re cie nt e s : e ntre e ll o se de stac an:

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L a g lob aliz ació n e co nó mica y f inancie ra, L a f o rmació n de b lo q ue s e co nó mico s reg io nale s , L a nue va re alid ad de l me rcad o d e t rab ajo , L a re d ef inició n d e l p ap e l d e l Es t ado , L as ex ig e ncias d e la e st ab ilid ad mo net aria, L a b úsq ue d a d e s imp lif icació n.

L a G de los me rc ados e s uno de l os fac tore s más si gni fi c ati vos. L a i gnoranc i a de l as re gl as i nte rnac i onal e s pue da re pre se ntar un e norme pe rj ui ci o para aque l l os que no l as re spe tare s. L os i nstrume ntos fi nanc i e ros uti l i zados para fi nanc i ar l as i nve rsi one s ganaro n e n di ve rsi dad y sofi sti c ac i ón. Tan i mporta nte c omo l a prác ti c a tri butari a del mome nto, para l a toma de de c i si one s sobre l a apl i c ac i ón de re c ursos fi nanc i e ros e n i nve rsi one s de me di ano y l argo pl azo de re torno, es l a estabi l i dad de l as normas a l o l argo de l tie mpo. En l o que re spe c ta al fl uj o de produc to s, l a ape rtura e c onómi c a estre c ha l as posi bi l i dade s de l os paí se s para tri butar sus e xportac i one s o i mpone r i mpue stos i nte rnos pe rj udi c i al e s a l a c ompe te nc i a de l os produc tore s i nte rnos c on l os produc tos i mporta dos. L a re gl a ge ne ral e s abol i r todos l os gravá me ne s que pue da n afe c tar a l a c ompe ti ti vi da d de los produc tos nac i onal e s e n e l me rc ado i nte rnac i onal . Es i mposi bl e de c umpl i r c uando subsi ste n i mpue stos de natural e za ac umul ati va, i mpue stos sobre l as ve ntas y l os i ngre sos afe c tan dobl e me nte a l a c apac i da d de l prod uc tor nac i onal , hac i e ndo que e l produc to e xtranj e ro goc e de c ondi c i one s más ve ntaj osas e n l a c ompe te nc i a c on e l produc to nac i onal e n e l me rc ado i nte rno. L a formac i ón de me rc ados c omune s y zonas de l i bre c ome rc i o, agre ga un e le me nto más pode roso para el proc e so de armoni z ac i ón tri butari a i nte rnac i onal . L a c onti güi dad ge ográfi c a y l a e li mi nac i ón de l as barre ras hac e n mayor l a i mportanc i a de l probl e ma tri butari o. Tanto l a G c omo l a formac i ón de bl oque s re gi onal e s, i nte rfi e re n fue rte me nte sobre l a autono mí a de l os Estados nac i onal e s en l o que re spe c ta a l a formul ac i ón de pol í ti c as. O tro fac tor que se agre ga a l as de manda s fi nanc i e ras de l Estado es e l c ompro mi so c on l os re que ri mi e ntos de l a de uda públ i c a. L a de sc e ntral i zac i ón se transfor ma e n un pri nc i pi o bási c o de l a pol í ti c a fi sc al .


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L os c ambi os que vi e ne n oc urri e ndo e n e l me rc ado de trabaj o son de muc ho i nte ré s. L as c ontri b uc i one s obl i gatori as sobre los sal ari os forman l a pri nc i pal base de suste ntac i ón fi nanc i e ra de l os si ste mas pre vi si onal e s. Paí se s c uya organi zac i ón si ndi c al tie ne mayor sol i de z (Europa) e xhi be n una parti c i pac i ón de i mpue stos a l os sal ari os muc ho mayor que aque l l os donde e l pode r de l os si ndi c atos es mas re duc i do. L os si ste mas tri butari os e starán c ada ve z más pautad os por l as exi ge nc i as de armo niz ació n, unif o rmid ad y e st ab ilid ad .  Trans f o rmacio ne s re cie nt e s : un trabaj o sobre pol í ti c a tri butari a e n l a O C DE mue stra: 1 ) Una e norme de pe nde nc i a de l i ngre so públ i c o de re c ursos prove ni e nte s de i mpue stos a l a re nta pe rsonal , e l c onsumo y l os sal ari os, 2 ) Una te nde nc i a de c re c i mie nto de l os í ndi c e s de c arga tri butari a y gl obal . L os c ambi os profun dos re qui e re n un l argo pl azo. En Amé ri c a L ati na e l me di o de c ál c ul o de l os c ambi os e n l os si ste mas tri butari os, fue l a adopc i ón o c onsol i dac i ón de i mpue stos ge ne ral i zados al c onsumo, de ac ue rdo c on e l mode l o de l I VA e urope o. L a re uni ón de l os dos pri nc i pal e s i mpue stos al val or agre gado, de l B rasil , e l I PI fe de ral y e l I C MS e statal , es l a más i mporta nte transformac i ó n c onte mpl ad a e n e l ac tual proye c to de re forma tri butari a. L as posi bi l i dade s de que l os paí se s c onve rj an hac i a si tuac i one s más uni forme s vie ne n dadas por li mi tac i one s de orde n pol í ti c o, l as transfor mac i one s son más le ntas e n l os de moc ráti c os y más fue rte s l as li mi tac i one s e n l os fe de rati vos.  Te nd e ncias Fut uras : e n el me rcad o de p rod uct o s (M P) los c ambi os son más l e ntos, por una c i rc ul ac i ón de me rc ade rí as me nos ági l que l a de c api tal e s. L as di stanc i as, l as barre ras no tri butari as al c ome rc i o y otros fac tore s pe rmi te n un bue n marge n de mani obra para l a tri butac i ón. Un i mpue sto ge ne ral sobre el c onsumo es e l i ndi c ado para que l a tri butac i ón i nte rna de me rc ade rí as y se rvi c i os se a ne utra. Me nor movi l i dad tie ne e l me rcad o de t rab ajo , se obse rva el c re c i mie nto de l de se mpl e o y el re surgi mi e nto de fue rte s re ac c i one s nac i onal i stas. C omo l os avanc e s te c nol ógi c os re duc e n l a i nc i de nc i a de l a MO en e l c osto de l os bi e ne s, pue de n re duc i rse l os probl e mas de c ompe ti ti vi da d ge ne rados por los i mpue stos a l os sal ari os. L a si tuac i ón de múl ti pl e s i mpue stos, que i nc i de n sobre una mi sma base , por un núme ro re duc i do de i mpue stos de base ampl i a, pe rmi te e qui l i brar l a re parti c i ón de i ngre sos e ntre el Estado y l as provi nc i as.



CON CL USIÓN .

El pri nc i pal aspe c to que de be se r re sal tado es que l as transfor mac i one s e n l a e struc tura tri butari a no de be n oc urri r en un l apso c orto de ti e mpo. El t ie mp o re q ue rido para l a ne goc i ac i ón de los vari os c onfl i c tos de i nte re se s que se mani fi e stan e n oc asi ón de propue stas que abarc an c ambi os e n l a tri butac i ó n de pe nde n de vari os fac tore s, e ntre el l os, l a magni t ud de l as di storsi one s ec onómi c as, l a grave dad del c uadro fi sc al , l a natur al e za de l ré gi me n pol í ti c o, e l tamaño y e l grado de i nse rc i ón de l paí s e n e l c onte xto e c onómi c o i nte rnac i onal . Re g íme nes fe d e rat ivo s e nfre ntan mayore s di fi c ul tade s al c ambi o, c omparad o c on l os paí se s uni tari os, ya que e n e l c aso de l os pri me ros, el probl e ma del e qui li bri o e ntre l a re parti c i ón de re c ursos y de atri buc i one s en l a fe de rac i ón agre ga nue vas di fi c ul tade s a l a ne goc i ac i ón.


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El g rado d e ape rt ura e c onómi c a es una vari abl e re l e vante e n l a de te rmi nac i ón de l a ve l oc i dad del proc e so de aj uste . C uanto mayor fue se l a parti c i pac i ón de l a re nta ori gi nada de l c ome rc i o exte rno e n l a re nta nac i onal , mayor se rá l a pre si ón i nte rna por e li mi nar di storsi one s tri butari as que pudi e se n afe c tar l a c ompe ti ti vi dad de l paí s e n el c ome rc i o i nte rnac i onal . Tambi é n e s i mporta nte l a natur al e za de l ré g ime n po lít ico pre val e c ie nte . L os re gí me ne s autori tari os re úne n c ondi c i one s para provoc ar c ambi os más radi c al e s e n el si ste ma tri butari o que e n paí se s donde l a de moc rac i a está i nstal ada. L as de moc rac i as fe de rati vas c onsti tuye n el c aso más di fí c i l de aj uste (EEUU y Austral i a). Es posi bl e , que e l aume nto de l as pre si one s por armoni z ac i ón, ori gi nadas e n l a c re c ie nte i nte rnac i onal i z ac i ón de l a e c onomí a, promue van c ambi os más si gni fi c ati vos e n l os próxi mos di e z años.


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EL BALANCE IMPOSITIVO. El c onc e pto de B al anc e I mposi ti vo no apare c e e n l a l ey. L a le y de I G se re fi e re al Estado de Re sul tados. Si habl amos de un i mpue sto al c api tal de l as e mpre sas (hoy no e xi ste ) o el I mpue sto a l a Gananc i a Mí ni ma Pre sunta (ri ge a parti r del 01 /9 9 ) se re fi e re al Estado de Si tuac i ón Patri moni al . El ER i mposi ti vo i mpl i c a l a de te rmi nac i ón de l a gana nc i a aj ustad o s e gún l o que pre sc ri be l a le y. L a di fe re nc i a e ntre el ERC y e l ERI e stá dada e n que l as normas c ontabl e s son muc ho más fle xi bl e s que l as i mposi ti vas, por c uanto l a le gi sl ac i ón i mposi ti va busc a que l os re sul tados se an uni forme s e ntre todos l os suj e tos de l tri buto. Estas di fe re nc i as son de 2 ti pos: 1 ) Se rel ac i onan c on l os di sti ntos c onc e ptos re spe c to de l o que es gananc i a, y 2 ) Re l ac i onadas c on l a forma de de te rmi nac i ón de l a gananc i a. En l a 1 ) e n e l ERC van a te ne r que apare c e r todas l as gananc i as si n i mportar si e stán exe ntas o no al c anzadas por e l i mpue sto. En l a 2 ) son l as di fe re nc i as más c omune s y van a surgi r c omo c onse c ue nc i a de di fe re nte s mé todos para l a de te rmi nac i ón de l as amorti zac i o ne s, porque l a l e y i mposi ti va usa el mé todo l i ne al (el mi smo porc e ntaj e todos l os años) y en c ambi o para l a c ontabi l i dad se pue de n uti l i zar otros mé todos (amorti z ac i one s ac el e radas). O tra di fe re nc i a i mportan te e stá e n l as amorti zac i one s de l os bie ne s i nmue bl e s porque e n l a norma i mposi ti va sól o se ac e pta l a amorti zac i ón de l os i nmue bl e s que ti e ne n vi da úti l l i mi tada. O tra gran di fe re nc i a es que l a L I sól o ac e pta l as pre vi si one s por i nc obrabl e s y e n l a c ontabi l i dad se admi te n muc has otras. Ve r e xpl i c ac i ón gráfi c a c l ase 0 8/ 04 .

Resumen libro dino Jarach - regimen tributario

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