TEORI AKUNTANSI KONSEP-KONSEP DASAR AKUNTANSI: TUJUAN PELAPORAN KEUANGAN DAN KARAKTERISTIK KUALITATIF INFORMASI AKUNTANSI
KELOMPOK 10 P. Sigit Wahyudhi
NIM. 1506305151
Chrismendo Haniel Caesario Paath
NIM. 1506305163
PROGRAM STUDI AKUNTANSI FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS UNIVERSITAS UDAYANA JIMBARAN 2017
1
DAFTAR ISI TEORI AKUNTANSI ............................................................................................. 1 DAFTAR ISI ........................................................................................................... 2 1. Statements of Financial Accounting Concept (SFAC) ................................... 3 2. SFAC No. 1 Objectives of Financial Reporting by Business Enterprises (1978)............................................................................................................. 3 3. SFAC No. 2 Qualitative Characteristics of Accounting Information (1980) 5 4. SFAC No. 8 Conceptual Framework For Financial Reporting Chapter 1, The Objective Of General Purpose Financial Reporting, And Chapter 3, Qualitative Characteristics Of Useful Financial Information ...................... 8 DAFTAR PUSTAKA
2
1.
Statements of F inancial Accounting Concept (SF AC) SFAC adalah bagian yang telah diselesaikan dari conceptual framework .
Statemen ini dapat disamakan dengan APB Statement 4, dalam satu aspek: tidak membentuk prinsip-prinsip akuntansi berterima umum (GAAP) dan ti dak ditujukan sebagaimana Rule 203 pada Rules of Conduct of AICPA yang melarang penyimpangan dari GAAP. Kelemahan ini mungkin mengecewakan, meskipun demikian memiliki beberapa manfaat penting yaitu :
Menghindari munculnya krisis akibat kegagalan dalam mengikuti standar
Lebih terbuka untuk perubahan yang mendukung proses evolusi dalam penyusunan struktur
metateori
Proses menghadirkan struktur metateori yang dapat berjalan dan bermanfaat harus diakui sebagai proses yang pelan, sebuah proses evolusi. Trial and error pasti terjadi dan statemen yang bersifat sementara dapat lebih mudah mengubah komponen yang perlu dikembangkan. Sayangnya kemungkinan juga kenyataannya, statemen hanya akan memiliki dampak kosmetik murni. Adanya
kebutuhan
akan
rerangka
konseptual
mendorong
FASB
mengeluarkan Discussion Memorandum berjudul “Conceptual Rerangka for Financial Accounting and Reporting : Elements of Financial Statements and Their Measurement “ pada tahun 1976. Hasil kerja dan tulisan tersebut akhinya pada perioda 1978-1985 dihasilkan enam komponen rerangka konseptual dan diberi nama Statement of Financial Accounting Concept (SFAC).
2.
SF AC No. 1 Objectives of Financial Reporting by Business E nterprises (1978) SFAC No.1 berhubungan dengan tujuan pelaporan keuangan bisnis. Tujuan
secara keseluruhan adalah untuk informasi yang bermanfaat dalam pengambilan keputusan bisnis dan ekonomi (paragraf 9). Statemen ini merupakan turunan langsung Trueblood report dan secara umum merupakan versi ‘singkat’ dari laporan tersebut, dengan beberapa petimbangan nilai penting SFAC No.1 ini:
Melanjutkan tradisi ber-orientasi pengguna sebagaimana dokumen yang ditinjau pada bab 6, walaupun mengakui keragaman pengguna eksternal, statemen ini menyatakan bahwa karakteristik inti yang sama dari semua
3
pengguna eksternal adalah kepentingan untuk memprediksi jumlah, waktu dan ketidakpastian arus kas pada masa yang akan datang.
Berpendapat bahwa laporan keuangan harus lebih bersifat general purpose daripada mengarah pada kebutuhan kelompok pengguna tertentu.
Mengasumsikan pengguna mempunyai pengetahuan tentang informasi dan pelaporan keuangan, sebuah penyimpangan dari asumsi Trueblood report yang menyatakan ‘kemampuan yang terbatas’ pengguna laporan keuangan.
Seperti Trueblood Report , pengguna juga diasumsikan memiliki ‘wewenang yang terbatas’.
Statemen juga mencatat ‘the importances of stewardship’ yang menentukan seberapa baik manajemen menjalankan kewajiban dan obligasi pada pemilik dan kelompok kepentingan lainnya. Gagasan ini muncul karena penafsairan yang sempit terhadap pemeliharaan sumberdaya perusahaan yang layak untuk pertanggungjawaban.
Beberapa petimbangan nilai penting tersebut adalah;
Manfaat
informasi
harus
melebihi
biaya
yang
dikeluarkan
untuk
mendapatkannya.
Laporan akuntansi bukan merupakan satu-satunya sumber informasi tentang perusahaan
Akuntansi akrual sangat bermanfaat untuk menilai dan memprediksi earning power dan cash flow perusahaan.
Informasi yang tersedia harus bermanfaat, tetapi setiap pengguna membuat prediksi dan penilaian masing-masing.
SFAC 1 tidak menjelaskan secara spesifik laporan yang harus digunakan maupun bentuk dari laporan tersebut. Laporan hanya menyebutkan pelaporan keuangan seharusnya relatif menyediakan informasi sumberdaya ekonomi perusahaan, obligasi dan ekuitas pemilik (paragraf 41) dan bagaimana kinerja perusahaan disajikan dengan mengukur earnings dan komponennya (paragraf 43) bagaimana kas diperoleh dan dibayarkan (paragraf 49). Karenan ya SFAC 1 secara ekstrem merupakan himbauan yang hati-hati dari tujuan komite Trueblood dan mempertahankan tingkat kelaziman yang tinggi.
4
Menekankan pada tujuan pelaporan keuangan perusahaan yaitu untuk menyediakan informasi yang berguna dalam proses pengambilan keputusan bisnis dan ekonomi. Statement ini merupakan turunan dari Trueblood Report dengan beberapa judgment penilaian yang lebih berorientasi pada pengguna. Statement ini mengakui adanya heterogenitas kelompok pengguna eksternal. Meskipun demikian, statement ini menyatakan bahwa pada umumnya para pengguna eksternal tersebut mementingkan prediksi jumlah, waktu, dan ketidakpastian aliran kas di masa mendatang. Oleh karena itu, tujuan pelaporan keuangan perusahaan didefinisikan secara umum dan tidak menyasar pada kepentingan satu kelompok pengguna saja. Statement ini berasumsi bahwa pengguna laporan keuangan memiliki kemampuan dalam membaca informasi yang terdapat didalamnya. Selain itu, statement ini juga menyatakan pentingnya stewardship untuk menaksir seberapa baik manajemen melaksanakan tugas dan kewajibannya kepada pemilik dan pihak lain yang berkepentingan. Berikut ini merupakan beberapa judgment penilaian penting yang dibuat melalui laporan: 1. Manfaat penggunaan informasi lebih besar daripada biaya yang digunakan untuk menyediakan informasi tersebut. 2. Laporan akuntansi bukan satu- satunya sumber informasi mengenai perusahaan. 3. Accrual accounting sangat berguna dalam menaksir dan memprediksi earning power dan aliran kas suatu perusahaan. 4. Informasi yang disediakan harus bermanfaat, tapi pengguna membuat keputusan dan penaksiran mereka sendiri. Dokumen ini tidak menyatakan statement mana yang harus dipakai dan bagaimana formatnya. Namun dokumen ini menyatakan bahwa pelaporan keuangan harus menyediakan informasi mengenai sumber ekonomi perusahaan, kewajiban, dan ekuitas pemilik.
3.
SF AC No. 2 Qualitative Characteri stics of Accounting I nformation (1980) Istilah karakteristik kualitatif pernah disebutkan dalam APB Statement 4.
Namun yang dibahas di sini merupakan lanjutan dari ASOBAT. Statement No. 2 ini menempatkan kepentingan pengambil keputusan sebagai pusat perhatian.
5
Manfaat informasi haruslah melebihi biaya untuk menyediakannya. Dengan demikian understandability merupakan kualitas penting yang harus dipenuhi, sekaligus menjadi hambatan besar. Manfaat informasi akuntansi tercermin pada besarnya manfaat yang diperoleh pengguna untuk mengambil keputusan. Dengan demikian, besarnya manfaat informasi akuntansi terkait dengan tujuan prediktif dan akuntabilitas. Biaya langsung informasi terkait dengan kegiatan mengumpulkan, menyiapkan, dan menyebarkan informasi. Selain itu, informasi (misal sesuai segmentasi) yang dipublikasi dapat merugikan perusahaan dalam menghadapi persaingan dalam industry. Sedangkan biaya tidak langsung terkait dengan understandability informasi. Misalnya pengungkapan tambahan seperti yang diatur dalam SFAS No. 33 terbukti tidak atau kurang dimengerti oleh pengguna. Masalah lain yaitu terjadinya overload informasi atau kemampuan individu dan pasar dalam menyerap dan menggunakan informasi. Biaya informasi, baik langsung maupun tidak, melibatkan konsekuensi ekonomi yang kemudian menimbulkan masalah penilaian (valuation). Oleh karena itu,
sebuah
usaha
diarahkan
untuk
berkonsentrasi
pada
karakteristik
representational faithfulness. a)
Relevansi informasi
Informasi dikatakan relevan apabila informasi tersebut memiliki manfaat, sesuai dengan tindakan yang akan dilakukan oleh pemakai laporan keuangan. Dengan kata lain, relevan merupakan kemampuan dari suatu informasi untuk mempengaruhi keputusan manajer atau pemakai laporan keuangan lainnya sehingga keberadaan informasi tersebut mampu mengubah atau mendukung harapan mereka tentang hasil-hasil atau konsekuensi dari tindakan yang diambil. Mampu membuat perbedaan dalam suatu keputusan dengan membantu pengguna untuk memprediksi mengenai outcome dari kejadian masa lalu, sekarang, dan masa depan atau untuk mengkonfirmasi atau mengoreksi ekspektasi. b) Nilai umpan balik dan nilai prediksi sebagai unsur-unsur relevan
Predictive Value merupakan kegunaan input untuk melakukan prediksi seperti arus kas atau earning power. Feedback Value menekankan pada konfimasi dan
6
koreksi ekspektasi awal dari para pengambil keputusan. Untuk menaksir dimana posisi perusahaan saat ini dan bagaimana manajemen menjalankan fungsinya. Jika dilihat lebih luas, maka feedback value ini juga berhubungan dengan akuntabilitas. Informasi yang disediakan oleh kualitas ini juga mempengaruhi predictive value. Informasi dapat menjadikan keputusan yang berbeda dengan meningkatkan kemampuan pembuat keputusan untuk memprediksi atau dengan membetulkan harapan awal mereka. Informasi berpengaruh terhadap perilaku manusia dan karena orang berbeda dapat bereaksi secara berbeda terhadap informasi tersebut, maka informasi keuangan tidap dapat dievaluasi dengan cara sebatas kebenaran peramalan atas dasar informasi tersebut. Nilai prediktif merupakan pertimbangan yang penting dalam memisahkan informasi akuntansi yang relevan dan tidak relevan. c)
Ketepatan waktu ( timeliness)
Sebuah informasi akan relevan bila disajikan tepat waktu sebelum informasi tersebut
kehilangan
kapasitasnya
untuk
mempengaruhi
pengambilan
keputusan. Sering terjadi trade- off antara timeliness dengan komponen lain relevansi. Terdapat kemungkinan terjadi konflik antara predictive value dan feedback value. Misalnya dalam kasus akuntansi manfaat dana pensionKetepatan waktu adalah aspek pendukung relevansi. Ketika informasi tidak tersedia saat dibutuhkan atau tersedia setelah sekian waktu setelah pelaporan maka informasi tersebut tidak memiliki nilai untuk tindakan masa depan. Informasi tersebut memiliki relevansi dan manfaat yang rendah. Timeliness berarti tersedianya informasi dalam pengambilan keputusan sebelum informasi tersebut kehilangan kapasitas pengaruhnya dalam mempengaruhi keputusan. Timeliness sendiri tidak dapat membuat informasi relevan, tetapi kurangnya timeliness dapat membuat informasi kehilangan relevansinya. Jadi ada derajat timeliness. d) Keandalan informasi (reliablelity )
Keandalan merupakan kualitas informasi yang menyebabkan pemakaian informasi akuntansi, sangat tergantung pada kebenaran informasi yang
7
dihasilkan. Keandalan suatu informasi sangat tergantung pada kemampuan suatu informasi untuk menggambarkan secara wajar keadaan/peristiwa yang digambarkan sesuai dengan kondisi yang sebenarnya. Tersusun dari ti ga bagian yaitu: verifiability, representational faithfulness, dan neutrality. e)
Verifiability Tingkat consensus diantara para pengukur (measurer ).
f)
Representational faithfulness Representational faithfulness berhubungan dengan tingkat kesesuaian antara pengukuran atau deskripsi dengan fenomena yang digambarkan. Dalam akuntansi fenomena yang digambarkan adalah sumber daya ekonomi, kewajiban, transaksi dan kejadian yang merubah sumber daya dan kewajiban entitas. Kadang informasi tidak andal karena kesalahan interpretasi.
g)
Neutrality Keyakinan bahwa proses penetapan kebijakan harus lebih ditekankan pada relevansi dan reliabilitas daripada dampak sebuah standar atau peraturan pada kelompok pengguna secara spesifik atau kepentingan perusahaan itu sendiri.
4.
SF AC No. 8 CONCE PTUAL F RAM E WORK F OR F I NANCI AL RE PORTI NG CHAPTER 1, THE OBJE CTIVE OF GE NER AL PURPOSE F I NANCI AL RE PORTI NG, AND CHAPTER 3, QUALI TATI VE CHARACTERI STI CS OF USE F UL FI NANCI AL INFORMATION SFAC NO. 8 mencakup dua bab kerangka konseptual baru. SFAC No.8
menetapkan tujuan-tujuan dan konsep-konsep fundamental yang nantinya akan menjadi dasar dalam pengembangan akuntansi keuangan dan pedoman pelaporan. Konsep-konsep fundamental memiliki arti bahwa konsep-konsep lain yang mengalir dari pengakuan dan pengukuran serta pengulangan referensi akan diperlukan untuk membentuk, menafsirkan, dan menerapkan pedoman akuntansi dan pelaporan. Kerangka konseptual adalah sistem koheren dari tuj uan yang saling berkaitan dan konsep-konsep fundamental yang mengatur sifat, fungsi, dan batasan dari
8
akuntansi dan pelaopran keuangan yang diharapkan mampu memandu dengan konsisten. Tujuannya adalah menyediakan struktur dan arah untuk akuntansi dan pelaporan keuangan serta memfasilitasi penyediaan informasi keuangan yang berhubungan dan tidak bias. Tujuan dan konsep-konsep dasar juga dapat digunakan untuk memberikan pedoman dalam melakukan analisis baru atau masalah akuntansi dan pelaporan keuangan saat tidak adanya pernyataan otoritatif yang berlaku. SFAC
bukan
merupakan
bagian
dari FASB
Accounting
Standards
Codification tetapi merupakan sumber-sumber otoritatif GAAP yang diakui oleh FASB untuk diterapkan pada entitas non-pemerintah. Sebaliknya statemen tersebut menjelaskan tentang konsep yang akan mendasari pedoman praktek-praktek akuntansi keuangan masa depan dan digunakan dalam mengevaluasi pedoman dan praktek-praktek yang ada. Karena SFAC tidak menetapkan US GAAP untuk mengungkapkan informasi keuangan di luar laporan keuangan dalam laporan keuangan yang dipublikasikan, sehingga SFAC tidak dimaksudkan untuk memanggil perintah aplikasi rule 203 atau 204 dari rule Kode Etik Profesional Ikatan Akuntan Publik Amerika.
Secara umum isi dan tujuan SF AC No.8 adalah sebagai beri kut:
Merumuskan konsep dasar akuntansi keuangan
Menggantikan SFAC No.1 dan 2
Terdiri dari 3 bab a. Bab 1 : Tujuan Pelaporan Keuangan Tujuan Umum b. Bab 2 : Entitas Pelaporan c. Bab 3 : Karakteristik Kualitatif Informasi Keuangan Bermanfaat
Tujuan dari Tujuan Umum Pelaporan K euangan(The Objective of General Pur pose F inancial Reporting) Skup Pelaporan Keuangan Posisi pelaporan keuangan dan laporan keuangan menurut FSAB dalam SFAC No.1 maupun SFAC NO.8 adalah
9
Pelaporan keuangan lebih luas daripada laporan keuangan
Laporan keuangan tetap merupakan komponen pokok pelaporan keuangan
Pelaporan keuangan terdiri dari: a. Supplementary information b. Other means of financial reporting
Tujuan Pelaporan Keuangan a. Meyediakan informasi keuangan bagi pihak investor, kreditor tentang pelaporan entitas yang pada nantinya digunakan untuk mengambil keputusan mengenai penyediaan sumber daya kepada entitas pelapor b. Menilai prospek arus kas bersih yang dimiliki oleh suatu entitas oleh investor, kreditur untuk mengukur seberapa efektif dan efisien manajemen entitas melakukan pengelolaan dan tanggungjawab komisaris untuk menggunakan sumber daya entitas c. Menyediakan informasi tentang posisi keuangan dari pelaporan suatu entitas yang pada nantinya informasi ini memberikan masukan manfaat untuk mengambil keputusan tentang penyediaan sumber daya pada entitas
Pr imary users Dalam SFAC No.8 para pengguna informasi keuangan diutamakan bagi: 1.
Para investor dan calon investor
2.
Para kreditor dan calon kreditor
I nformasi yang dibutuhkan Arah dan jenis informasi yang dibutuhkan investor dan kreditor yaitu 1.
Menilai prospek aliran kas bersih suatu entitas di masa depan
2.
Informasi sumber daya entitas (asset ), klaim atas entitas (hutang & ekuitas), efektivitas dan efisiensi pengelolaan sumberdaya yang dimiliki entitas oleh manajemen
I nformasi tentang pelaporan sumber daya ekonomik suatu entitas, perubahan dan klaim atas sumber daya 10
Salah satu tujuan umum laporan keuangan dala pelaporan keuangan suatu entitas daya
adalah
menyediakan
informasi
tentang
informasi
sumber
ekonomi entitas dan klaim kembali atas entitas pelapor selain itu juga
menyediakan informasi terhadap pengaruh-pengaruh transaksi dan peristiwa peristiwa lain yang mengubah sumber daya ekonomi pada entitas pelaporan dan klaim.
Perubahan dan klaim atas sumber daya Selain menyediakan informasi-informasi tentang sumber daya dan klaim, juga harus menyediakan informasi tentang perubahan atas sumber daya entitas dan klaim atas sumber daya. Hal tersebut didasarkan pada: a. Perubahan atas sumber daya yang terjadi pada suatu entitas dan klaim kepada entitas berasal dari kinerja dan transaksi-transaksi serta kejadian lain misalnya penerbitan hutang dan ekuitas b. Pengguna informasi keuangan juga perlu mengetahui perbedaan antara kedua sumber perubahan yaitu kinerja entitas atau dari hutang dan dari ekuitas c. Implikasi atas gambaran diatas terdapat beberapa pelaporan yaitu:
Laporan laba rugi
Laporan posisi keuangan
Laporan perubahan entitas
Karakteristik kualitatif informasi yang bermanfaat (Qualitatif characteristics of useful financial information) Karakteristik kualitatif informasi digunakan mengidentifikasi jenis informasi yang
berguna
kepada
kreditur
yang
ada
dan
potetnsial
investor
dan
kreditur lainnya untuk mengambil keputusan atas entitas pelapor dalam bentuk laporan keuangan. Laporan keuangan juga mencankup penjelasan material tentang ekspektasi-ekspektasi dan strategi manajemen untuk pelaporan entitas. Karakteristik kualitatif fundamental adalah relevansi dan representasi atas informasi keuangan yang relevan yang mampu meberikan perbedaan dalam
11
pengambilan keputusan pengguna. Informasi bisa dikatakan relevan dengan kriteria: a. Nilai prediksi (predictive value) Dikatakan memiliki nilai prediktif jika dapat digunakan sebagai masuka n bagi proses yang digunakan pengguna dalam memprediksi masa depan. b. Nilai konfirmatori (confirmatory Value) Dikatakan memiliki nilai konfirmatori jika dapat memberikan umpan balik (feedback) tentang evaluasi sebelumnya atau keduanya
Materi alitas (M ateri ality) Merupakan aspek entitas dari relevansi berdasarka n sifat atau item informasi yang berhubungan dengan konteks entitas individu laporan keuangan.
Representasi (F aithful Representation) Terdapat tiga karakteristik untuk menjadikan nilai informasi representasi sempurna, sebagai berikut: a. Lengkap (completeness) Mencakup seluruh informasi yang diperlukan bagi pengguna untuk memahami fenomena yang sedang digambarkan termasuk semua deskripsi yang diperlukan dan penjelasannya b. Netral ( Neutral ) Menjelaskan seleksi atau penyajian informasi keuangan yang tanpa bias c. Bebas dari kesalahan ( free from error ) Informasi keuangan akurat dari berbagai aspek, bebas dari kesalahan ini maksudnya
adalah
tidak
ada
kesalahan
atau
kelalaian
dalam
deskripsi fenomena dan proses yang digunakan untuk menghasilkan informasi yang dilaporkan telah dipilih dan diterapkan dengan tidak ada kesalahan dalam proses
Menerapkan karakteri stik kualitatif fundamental
12
Proses yang efektif dan efisien untuk menerapkan karakteristik kualitatif fundamental terdiri atas: 1. Mengidentifikasi suatu fenomena ekonomi yang memiliki potensi untuk digunakan menjadi informasi keuangan entitas 2. Mengidentifikasi jenis informasi tentang fenomena yang relevan 3. Menentukan informasi yang tersedia Karakteristik kualitatif yang ideal yaitu dapat dibandingkan (comparability),
dapat diverifikasi (verifiability), ketepatan waktu (timeliness) dan dapat dipahami (understandbility) sehingga dapat digunakan untuk meningkatkan informasi dari sisi relevance dan faithful representation. a. Comparability (dibandingkan) Merupakan karakteristik kualitatif yang memungkinkan pengguna untuk mengidentifikasi dan memahami kesamaan dan perbedaan antara item-item laporan keuangan.
Konsistensi tidak sama dengan komparabilitas
karena konsistensi mengacu pada penggunaan metode yang sama untuk item yang sama sedangkan komparatif membantu dalam mencapai tujuan tersebut
b. Verifiability (verifikasi) Verifikasi berguna membantu pengguna informasi bahwa informasi setia merupakan mewakili.
fenomena
ekonomi
yang
memiliki
tujuan
untuk
Verifikasi dapat bersifat langsung atau tidak langsung.
Verifikasi langsung berarti memverifikasi jumlah atau representasi lain melalui pengamatan langsung. Verifikasi tidak langsung berarti memeriksa masukan ke rumus, model atau teknik lain dan menghitung ulang output dengan menggunakan metologi yang sama c. Timelines (Tepat Waktu) Informasi yang tersedia untuk mengambil keputusan dalam waktu yang mampu mempengaruhi keputusan pengguna.
13
d. Understandability (Dapat dipahami) Mengklasifikasikan, mengkarakterisasi, dan menyajikan informasi secara jelas dan ringkas sehingga informasi mudah dipahami oleh pengguna
Menerapkan dan meningkatkan karakteristik kualitatif
Merupakan proses berulang yang tidak mengikuti perintah yang ditentukan. Kadang-kadang satu karakteristik kualitatif akan meningkat atau mungkin harus berkurang untuk memaksimalkan karakteristik lainnya. Namun, meningkatkan karakteristik kualitatif (baik secara individual atau kolektif) tidak memberikan informasi yang berguna jika informasi yang tidak relevan atau tidak diwakili dengan setia . Sehingga pelaporan keuangan yang relevan dan memiliki nilai representasi yang tepat akan membantu pengguna untuk membuat keputusan dengan lebih baik. Biaya merupakan kendala luas atas informasi yang dapat disediakan oleh laporan keuangan bertujuan umum. Pelaporan informasi tersebut membebankan biaya dan biaya-biaya harus dibenarkan oleh manfaat dari pelaporan informasi tersebut. IASB menilai biaya dan manfaat dalam kaitannya dengan pelaporan keuangan umum, dan tidak hanya dalam kaitannya dengan entitas pelaporan individu. IASB akan mempertimbangkan apakah entitas ukuran yang berbeda dan faktor lainnya membenarkan persyaratan pelaporan yang berbeda dalam situasi tertentu. Pada kebanyakan situasi, penilaian didasarkan pada kombinasi informasi kualitatif dan kuantitatif. Karena subyektifitas yang melekat, penilaian individu akan bervariasi sehingga perlu dipertimbangkan biaya dan manfaat yang dalam kaitannya dengan pelaporan keuangan umum dan tidak hanya dalam kaitannya dengan entitas pelaporan individu dan bukan berarti bahwa penilaian biaya dan manfaat selalu mebenarkan persyaratan pelaporan yang sama untuk semua entitas
14
DAFTAR PUSTAKA Astika, Dr. I.B Putra S.E.,MSi., Ak.,.2010. Teori Akuntansi: Konsep-Konsep Dasar Akuntasi Keuangan. Suwardjono (2005). Teori Akuntansi. Yogyakarta, BPFE Yogyakarta. https://www.academia.edu (diakses tanggal 10 Oktober 2017) http://www.fasb.org (diakses tanggal 10 Oktober 2017) https://www.scribd.com (diakses tanggal 10 Oktober 2017)
15
