TUGAS AKUNTANSI MANAJEMEN LANJUTAN PENGGUNAAN INFORMASI AKUNTANSI UNTUK PERENCANAAN LABA
KARTIKA SEPTIARY P MUSA / 156020310011025 RINO TAM CAHYADI / 156020310011003
JURUSAN AKUNTANSI FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS UNIVERSITAS BRAWIJAYA MALANG 2016
PENGGUNAAN INFORMASI UNTUK PERENCANAAN LABA
Keadaan perekonomian yang semakin komplek dan perubahan yang demikian cepatnya menyebabkan banyaknya perkembangan pemikiran dan peran pada segala bidang di antaranya adalah pengendalian dalam bidang keuangan. Untuk perusahaan yang berskala kecil masalah pengendalian keuangan tidak terlalu rumit, hal itu dikarenakan pihak pimpinan perusahaan masih mampu mengendalikan secara langsung kegiatan operasional perusahaan. Namun untuk perusahaan yang berskala besar di mana kegiatan pengelolahan perusahaan yang semakin kompleks, tentunya pengawasan secara langsung tidak memungkinkan lagi. Berdasarkan kondisi tersebut maka diperlukan suatu pengukuran atas kinerja keuangan yang telah terjadi sebagai dasar dalam pengambilan kebijakan pengendalian yang akan ditetapkan. Suatu perencanaan yang matang untuk mencapai laba yang maksimal, melibatkan evaluasi yang hati-hati dan cermat dari berbagai tindakan alternative. Perencanaan yang baik memungkinkan manajemen bekerja lebih efektif dan efisien, mempengaruhi kelancaran dan keberhasilan aktivitas produksi, dan dapat menilai kemampuan manajemen perusahaan itu sendiri. Dalam mengelola perusahaan manajer sering dihadapkan pada berbagai masalah pengambilan keputusan. Semua bentuk pengambilan keputusan untuk merencanakan operasinya dengan baik bahkan tidak meneruskan operasinya. Salah satu faktor penting yang dapat mempengaruhi dalam pengambilan keputusan tersebut adalah faktor biaya yang selama satu periode kerja tetap jumlahnya, dan tidak mengalami perubahan. Unutk dapat merealisasikan tujuan suatu perusahaan diperlukan perencanaan sebagai pedoman dalam pelaksanaan aktivitas perusahaan. Salah satu alternative dari analisis perencanaan untuk meningkatkan perolehan laba dan menetapkan harga jual adalah dengan menggunakan Cost, Volume, Profit Analysis (CVP). Cost, volume, profit (CVP) memiliki beberapa pendekatan diantaranya adalah break even point (BEP) dan margin of safety. Penggunaan cost, volume, profit analysis (CVP) sendiri dapat memberikan informasi tentang berapa jumlah penjualan yang harus dicapai perusahaan dimana perusahaan dalam keadaan tidak mendapat laba dan tidak menderita kerugian kepada manajer. Cost, volume, profit analysis (CVP) dapat juga memberikan informasi mengenai laba yang diperoleh perusahaan pada berba gai tingkat penjualan serta menunjukkan kemungkinankemungkinan yang berhubungan dengan perusahaan dalam biaya maupun tingkat penjualan dan pengaruhnya terhadap laba yang diperoleh perusahaan.
A. Pemisahan Biaya Fixed Cost dan Variable Cost untuk Analisis CVP
Variable Cost (Biaya variabel) adalah perubahan total dalam proporsi langsung dengan perubahan tingkat aktivitas (atau cost driver). Sebagai contoh, di Perusahaan Donat, biaya bahan langsung adalah biaya variabel. Total biaya bahan untuk barang-barang ini meningkat berbanding lurus dengan jumlah item yang terjual.Sedangkan, biaya tetap tidak berubah secara total sebagai tingkat aktivitas (atau cost driver) bervariasi. Biaya fasilitas, termasuk p ajak properti, penyusutan bangunan dan peralatan, dan gaji personil pemeliharaan , yang biaya untuk Perusahaan Donut tetap . Biaya tetap per unit tidak berubah sebagai aktivitas bervariasi. Analisis CVP mengasumsikan semua biaya perusahaan dapat dikelompokkan dalam dua kategori: biaya yang berubah sejalan dengan volume penjualan (biaya variabel) dan biaya yang tidak berubah (biaya tetap).Selanjutnya, biaya diasumsikan fungsi linier dari volume penjualan. Namun, banyak perusahaan sekarang menyadari bahwa ini tetap dibandingkan perbedaan variabel terlalu sederhana. Dalam sistem biaya berdasarkan aktivitas, biaya yang dibagi ke dalam unit dan kategori berbasis nonunit. Activity-based costing mengakui bahwa beberapa biaya bervariasi dengan unit yang diproduksi dan beberapa biaya yang tidak bervariasi. CVP menjadi lebih berguna karena memberikan wawasan yang lebih akurat mengenai perilaku biaya.
ABC untuk Analisis CVP
Total cost = Fixed cost + (Unit variable costs x number of units) + (Unit cost x number of setups) + (Engineering costs x number of engineering hours)
Operating income = Total revenue- fixed costs + (unit variable costs x number of units) + (Setup costs x number of setups) + (engineering costs x number of engineering hours)
B. Cost Volume Profit Analysis
Menurut Hansen & Mowen (2005:274) ”Analisis biaya-volume-laba (cost-volume- profit analysis) merupakan suatu alat yang sangat berguna untuk perencanaan dan pengambilan
keputusan”. Sedangkan menurut Garrison, dkk (2006:322) ”Analisis biaya-volume-laba adalah satu dari beberapa alat yang berguna bagi manajer dalam memberikan perintah”.
Alat ini membantu manajemen suatu perusahaan untuk memahami hubungan timbal balik antara biaya, volume dan laba organisasi dengan memfokuskan pada interaksi antarlima lima elemen berikut: harga jual produk, volume atau tingkat aktivitas, biaya variabel per unit, total biaya tetap, dan bauran produk yang dijual. Menurut Garrison, dkk (2006:350), ada beberapa asumsi yang mendasari analisis cost volume profit yaitu:
Harga jual konstan. Harga jual produk atau jasa tidak berubah ketika volume berubah.
Biaya adalah linear dan dan dapat secara akurat dibagi menjadi elemen variable dan tetap. Elemen variable adalah konstan per unit dan elemen tetap adalah konstan secara total dalam rentang yang relevan.
Dalam perusahaan dengan berbagai produk, bauran penjualan adalah konstan.
Dalam perusahaan manufaktur, persediaan tidak berubah. Jumlah unit yang diproduksi sama dengan jumlah unit terjual. Analisis cost volume profit memiliki manfaat yang sangat banyak bagi manajemen
suatuperusahaan. Manfaat dari penggunaan analisis ini adalah untuk membuat kalkulasi perencanaanlaba dan anggaran penjualan dari suatu perusahaan menjadi akurat. Dengan menggunakan analisis cost volume profit akan dapat diketahui berapa jumlah penjualan impas agarperusahaan tidak mengalami kerugian maupun untung, untuk mengetahui berapa jumlah penjualan yang harus dicapai untuk mencapai target laba tertentu, Analisis cost volume profit juga dapat digunakan untuk mengetahui seberapa besar penjualan yang dapat membuatpenurunan sebelum mengalami kerugian, serta dapat digunakan untuk menentukan kombinasi penjualan dari setiap jenis ukuran yang diproduksi untuk mencapai target laba yang telah ditetapkan.
Dasar-dasar Analisis Cost-Volume-Profit
1.
Margin Kontribusi
Margin kontribusi menurut Garrison, dkk (2006:324) adalah “jumlah yang tersisa dari pendapatan dikurangi beban variabel”. Margin kontribusi merupakan jumlah yang tersisa
untuk menutup biaya tetap dan memberikan keuntungan. Margin kontribusi juga dapat disajikan dalam bentuk persentase. Hansen & Mowen (2005:280) menyatakan bahwa rasio
margin kontribusi (contribution margin ratio) adalah bagian dari setiap dolar penjualan yang tersedia untuk menutup biaya tetap dan menghasilkan laba. Adapun rumus rasio margin kontribusi adalah: Rasio margin kontribusi = margin kontribusi/penjualan
2.
Analisis Titik Impas (BEP) Menurut Garrison, dkk (2006:325) ”Titik impas adalah tingkat penjualan dimana laba adalah nol”. Jadi dapat dikatakan bahwa titik impas merupakan titik di mana biaya dan
pendapatan sama besarnnya sehingga tidak terjadi laba maupun rugi. Analisa terhadap titik impas ini digunakan untuk menentukan tingkat penjualan dan bauran produk yang diperlukan agar semua biaya yang terjadi dalam periode tersebut dapat tertutupi. Titik impas dapat dihitung dengan menggunakan metode persamaan (equation method) dan metode margin kontribusi (contribution method). a. Metode Persamaan Metode persamaan menggunakan data-data dari laporan laba rugi yang disusun denganformat kontribusi. Format laba rugi dapat disajikan dengan persamaan sebagai berikut: Laba = (Penjualan – Beban Variabel) - Beban Tetap
Persamaan tersebut dapat diubah menjadi: Penjualan = Beban Variabel + Beban Tetap + Laba
b. Metode Margin Kontribusi Metode margin kontribusi pada dasarnya hanyalah versi jalan pintas dari metodepersamaan yang telah dijelaskan. Pendekatan ini memusatkan pada ide bahwa setiap unit yangterjual memberikan margin kontribusi tertentu yang dapat digunakan untuk menutupi biayatetap. Untuk menentukan berapa unit yang harus dijual untuk mencapai titik impas, total biayatetap dibagi dengan margin kontribusi per unit. Titik impas dalam unit yang terjual = beban tetap/margin kontribusi per unit Titik impas dalam dolar penjualan = beban tetap/rasio cm
3.
Analisis Target Laba
Analisis CVP juga digunakan ketika perusahaan sedang mencoba untuk menentukan tingkat penjualan yang diperlukan untuk mencapai tingkat laba tertentu, juga disebut laba ditargetkan. Target laba juga dapat dihitung dengan menggunakan metode persamaan (equation method ) dan metode margin kontribusi (contribution method ).
a. Metode Persamaan Penjualan = Beban Variabel + Beban Tetap + Laba
b. Metode Margin Kontribusi Unit penjualan untuk mencapai target = beban tetap + target laba/margin kontribusi per unit Identifikasi Biaya Variabel dan Biaya Tetap
Masalah tersulit dalam analisis CVP adalah membagi semua biaya-biaya yang dikeluarkan perusahaan menjadi biaya tetap dan biaya variable. Analisis CVP tidak mengenal jenis biaya lain, seperti biaya semi variable, step cost , dan sebagainya. 1. Kelompok pertama adalah biaya yang sering disebut sebagai mixed costs. Contoh biaya ini adalah biaya listrik, air, telepon, dimana biaya – biaya tersebut memiliki unsur biaya tetap dan biaya variabel. Untuk biaya seperti ini, maka unsur biaya tetap d an biaya variabel harus dipisahkan. 2. Kelompok biaya kedua adalah biaya-biaya yang memang tidak dapat dikelompokkan sebagai biaya tetap ataupun biaya variabel. Dengan demikian, definisi biaya tetap dalam analisis CVP adalah semua biaya-biaya yang dikeluarkan perusahaan yang tidak dapat dikategorikan sebagai biaya variabel. Analisis CVP Dalam Ketidakpastian
Analisis CVP dilakukan dalam tahap perencanaan, dimana asumsi yang dibuat perusahaan belum tentu sama dengan kondisi sebenarnya saat rencana tersebut dilaksanakan. Karena unsur itu, unsur ketidakpastian harus dipertimbangkan, ada tiga cara yang dapat dilakukan perusahaan untuk mengantisipasi ketidakpastian tersebut, yaitu:
1. Safety margin merupakan selisih antara unit yang diperkirakan dapat dijual perusahaan pada periode analisis dengan unit yang harus terjual untuk mencapai titik impas. Semakin besar safety margin yang dimiliki perusahaan, maka posisi perusahaan akan semakin aman, karena
jika terdapat asumsi yang sedikit meleset, perkiraan posisi perusahaan masih jauh dari titik impas. 2. Operating leverage mengukur besarnya proporsi biaya tetap dibandingkan dengan total biaya yang dikeluarkan perusahaan. Semakin tinggi operating leverage berarti semakin tinggi proporsi biaya tetap dalam perusahaan. Rumus untuk menghitung operating leverage adalah total marjin kontribusi dibagi dengan total laba operasi. 3. Analisis sensitivitas (what-if analysis) merupakan analisis yang dilakukan untuk mencari unsur yang paling sensitif dalam analisis CVP. Yang dimaksud dengan faktor yang paling sensitif adalah faktor yang jika meleset paling mempengaruhi perolehan laba perusahaan. Faktor yang paling sensitif inilah yang harus dijaga perusahaan agar dalam masa pelaksanaannya tidak meleset dari rencana.
CVP Dengan Model Activity Based Costing
Dalam hal ini definisi biaya tetap dan biaya variabel akan dikaitkan bukan hanya terhadap produk, namun juga terhadap aktivitas. Dengan Activity Based Costing ini biaya variabel hanyalah merupakan biaya variabel dari aktivitas tingkat unit, sedangkan biaya tetap untuk aktivitas tingkat unit, dan juga biaya – biaya dari tingkatan aktivitas lainnya dikelompokkan sebagai biaya tetap.
SKYVIEW MANOR Studi kasus dilakukan pada tahun 1962 di Vermont. Skyview Manor adalah hotel dengan kualitas baik dan tarif menengah. Skyview Manor beroperasi selama musim ski pada tanggal 2 Desember sampai 31 Maret atau 120 hari. Jumlah kamar yang disediakan adalah 80 kamar. 50 Kamar di sayap timur dengan harga $15 untuk single dan $20 double. 30 Kamar di sayap barat dengan harga $20 untuk single dan $25 double. Sayap barat lebih mahal karena memiliki pemandangan lereng ski, pegunungan dan desa. Tingkat hunian pada musim ski sekitar 80%. Rasio rata-rata hunian single dan double adalah 2:8.
Mr. Kachack, manajer hotel, mengungkapkan bahwa ketika musim ski berlalu maka bisnis ini akan merugi (memangkas keuntungan). Dia memperkirakan tingkat hunian rata-rata di luar musim ski menjadi 20% dan 40% untuk beberapa tahun. Apabila off season maka kamar yang aktif hanya 30 kamar dan estimasi yang terbooking 40%. Harga sewa kamar diturunkan menjadi $10 untuk single dan $15 double. Selain itu, manajer tetap mengeluarkan biaya iklan sebesar $4000/8 bulan (diluar musim ski. Biaya perbaikan sebesar $2000/tahun. Gaji Ibu Kacheck sebesar $20/hari untuk musim ski (7 hari kerja) dan untuk musim lain (5 hari Kerja). Gaji petugas meja dan 4 orang pembantu sebesar $24 dan $15 per hari. Pajak gaji dan tunjangan sebesar 20% dari gaji. Biaya asuransi sebesar $500. Setengah dari beban lain-lain dianggap pengeluaran untuk persediaan pembersih (Fix cost). Beban utilitas yang ada adalah biaya telepon dan biaya listrik. Dengan perincian 80 telepon dikali $3/bulan ditambah dengan biaya layanan dasar $50. Saat off-season hanya biasa layanan dasar yang dibayar. Manajer juga membangun kolam renang dengan biaya $40000 umur ekonomis 5 tahun. Biaya Bubble $15000 umur ekonomis 5 tahun, biaya lifeguard $400/bulan, asuransi pajak tambahan $1200, biaya pemanas $1000 dan biaya pemeliharaan $1800. Figur 1 Skyview Manor Operating Statement, For the Fiscal Year ended 3/31/62
Revenues :
$160,800
Expenses: Salaries: Manager
$15,000
Manager’s Wife
2,400
Desk Clerk
2,880
Maids (four)
7,200 $27,480
Payroll Taxes and Fringe Benefits
5,496
Depreciation (15 year life)
30,000
Property Taxes
4,000
Insurance
3,000
Repairs and Maintenance
17,204
Cleaning Supplies
1,920
Utilities
6,360
Linen Service
13,920
Interest on Mortgage (5% interest rate) Miscellaneous Expenses
21,716 7,314
Total Expenses
138,410
Profit before Federal Income Taxes
$22,390
Federal Income Taxes (48%) Net Profit
10,747 $11,643
1. Berapa rata-rata jumlah kamar yang harus disewakan tiap malam agar mencapai breakeven? a. Biaya variabel : - Cleaning supplies $ 1920. - Linen Service $ 13920. - ½ dari Misc. Exp $ 3657. $ 19497
b. Biaya variabel tiap kamar = $19497 : 7680 (120 hari x 80 ruang x 80%) = $ 2,54 c. CM/kamar = ($160.800-$19.497)/7680 = $18,4/Kamar d. Biaya tetap = $138.410-$19.497= $118.913 e. Break even = $118.913 : $18,4= 6463 Kamar 2. Hotel full pada akhir pekan pada musim ski. Jika tarif semua room dinaikkan $5 pada malammalam akhir pekan, namun sewa turun menjadi 72 room dari 80 room, bagaimana revisi pada laba sebelum pajak pada tahun ini, berdasarkan figur 1? CM yang hilang 8 room x 34 malam akhir pekan (120 x 2/7 = 34) x $18.40 = $5,005
CM meningkat 72 room x 34 malam x $5 = $12,240 Net Change $12,240 - $5,005 = $7,235 laba tambahan (sebelum pajak) Nilai breakeven untuk lost rooms per malam adalah sebagai berikut; X
=
breakeven loost rooms
X * $18.40
=
(80 – X) $5
$18.4X + $5X
=
$400
$23.4X
=
$400
=
17
X
Peningkatan harga merupakan ide yang baik selama hotel dapat menyewakan setidaknya 63 room per weekend night. 3. Contribution Margin pada off season Pendapatan Single = $10, double = $15, weighted average = $14 (2/10*10 + 8/10*15) Biaya variabel, dari soal nomor 1 = $2.54/room night Contribution Margin Perdapatan – Biaya variabel
= $14 - $2.54 = $11.46/room night
4. Opsi apa yang dapat dipilih manajemen ? Bagaimana rincian biayanya? Pool Yes
No
Bubble No
No
Yes
1
3
5
2
4
6
Advertise
Yes
Rincian biaya ketika off season : a. Biaya gaji ibu manajer : 35 weeks x $100/week @ $3500 x 120%= $4200 b. Depresiasi Kolam 25000/5 = $5000 c.
Depresiasi Bubble 15000/5 = $3000
d. Biaya kolam renang, jika hanya dibuka pada musim ski, dan tanpa bubble =
Lifeguard (3x400)
=
$1200
Insurance & Taxes
$1200
Maintenance
$1800 $4200
Biaya kolam renang, jika dibuka sepanjang tahun, dengan bubble =
Dari sebelumnya
$4200
Additional Lifeguard
$3600
Heating
$1000 $8800
e. Biaya telepon : (30 rooms) ($3 per room) f.
= $90 x (8 bulan) = $720
Total Utility Cost, dalam kasus = $ 6360 Dikurangi Biaya Telepon = Biaya Listrik
=
$(1560)
= [($290x4) + ($50x8) = $1,560]
$ 4800 (untuk 9600 room tersedia)
Untuk 7350 (30*245hari) room tersedia = 7350/9600 x $4800
= $3,675
g. Tambahan karyawan sebanyak satu pelayan karena. Biayanya adalah $15/hari x 240 hari = $3600 ditambah pajak 20% menjadi $4320 dengan fringes.
Repair DECISION ALTERNATIVE
Insur ance
Mrs. K
Adv.
(a)
Total
$2000
$500
$4200
$4000
Pool Dep'n
Bubble Dep'n
Pool Ex.
Phone
Elect.
Maids
(b)
(c)
(d)
(e)
(f)
(g)
$3000
4200 atau 8800
$720
$3675
$5000
4320
$15,415
1. adv no, pool no
√
√
√
$19,415
2. adv yes, pool no
√
√
√
$24,615
3. adv no, pool yes, bubble no 3 bulan
√
√
√
$28,615
4. adv yes, pool yes, bubble no 3 bulan
√
√
√
$32,215
5. adv no, pool yes, bubble yes 1 tahun
√
√
√
$36,215
6. adv yes, pool yes, bubble yes 1 tahun
√
√
√
√
√
√
√
√
√
√
√
√
√
√
√
√
√
√
√
√
√
√
√
√
√
√
√
√
√
√
√
√
√
√
5. Hitunglah persentase pembookingan ruang agar BEP Jumlah ruang yang tersedia di off-season 7350. (30 ruang * 245 hari) MK off-season dari soal 3 = $11.46 1. $15415/$11.46 = 1345 ruang 2. $19415/$11.46 = 1694 ruang 3. $24615/$11.46 = 2148 ruang
1345/7350 = 18% 1694/7350 = 23% 2148/7350 = 29%
4. $28615/$11.46= 2497 ruang 5. $32215/$11.46 = 2811 ruang
2497/7350 = 34% 2811/7350 = 38%
6. $36215/$11.46 = 3160 ruang
3160/7350 = 43%
6. Alternative mana yang anda rekomendasikan dan mengapa? Kami memiliki pendapat bahwa bisnis ini memiliki risiko tinggi karena bisnis ini sifatnya musiman. Penjualan bisnis ini tinggi ketika musim ski saja. Proposal yang disampaikan manajer untuk membahas penggunaan kolam renang dan bubble wajib dipertimbangkan. Kami melist tiap alternative rata-rata jumlah kamar yang harus dibooking per hari agar BEP yaitu : 1. 1345/245= 5 kamar 2. 1694/245= 7 kamar 3. 2148/245= 9 Kamar 4. 2497/245= 10 Kamar 5. 2811/245= 11 Kamar
6. 3160/245= 13 Kamar Dalam kasus disebutkan bahwa konsumen akan membooking tempat saat off-season sekitar 40% dari 30 kamar. Jumlah yang pasti terbooking adalah 12 kamar. Kami memutuskan untuk memilih alternative ke 5 yaitu fasilitas tanpa biaya advertising dengan adanya kolam renang dan bubble. Jumlah BEP alternative 5 adalah 11 kamar. Apabila kami analisis dengan jumlah kamar yang pasti terbooking yaitu 12 kamar maka didapati selisih 1 kamar. Jumlah keuntungan yang diperoleh dari selisih 1 kamar tersebut yaitu 1 X 245 hari X $11,46 = $2808. Alternatif lima memiliki CVP yang positif sehingga sangat kami rekomendasikan ke manajer untuk menambahkan fasilitas kolam renang dan bubble yang dibuka sepanjang tahun. Penambahan fasilitas itu tidak merugikan hotel. Pengunjung hotel diharapkan lebih loyal kepada SKYVIEW akibat adanya penambahan fasilitas tersebut. Alternatif 5 ini tidak membutuhkan biaya Advertising. Biaya advertising ini dihilankan karena manajer pernah menyebutkan bahwa biaya advertising yang dikeluarkan belum tentu meningkatkan penyewaan kamar.
