Reintegro Del IGV en Caso de Desaparición de Bienes

I Reintegr Rein tegroo del IGV en en caso caso de des desapa aparici rición ón de bienes Área Tributaria

Ficha Técnica Autor

:

C.P.C.C. José Luis García Quispe

Título

:

Reintegro del IGV en caso de desaparición de bienes

Fuente : Actualidad Empresarial Nº 254 - Primera Quincena de Mayo 2012

expone el artículo 18º de la Ley del IGV,

- Fecha 06.04.12 Servicio de manejo documentario... S/.50 + IGV. IGV. - Fecha 06.04.12 Servicio de transporte local... S/.500 S/.5 00 + IGV IGV.. - Fecha 06.04.12 Seguro transporte... S/.550 + IGV. - Fecha 05.04.12 Declaración Única

Impuesto a la Renta, esta también refiere

de Aduanas... US$8,520 (ad valórem US$3,025 e IGV S/.5,495).

ble al revisar los artículos 18º, 19º y 69º de

la Ley del IGV e ISC, así como la normativa del Impuesto a la Renta por cuanto según

debe tratarse de una transacción válida como gasto o costo para el Impuesto a la Renta así la entidad no tribute con dicho impuesto. A propósito de la normativa del al costo de adquisición, la misma que se aprecia en el artículo 20º de la Ley del Impuesto a la Renta.

1. Introducción Un tema permanente y de actualidad que es tratado en las diversas consultas que nos corresponde dar tratamiento Una vez finalizado la medición de los contable paralelamente a la revisión de elementos existentes en la transacción, las incidencias tributarias que el caso entre los otros actos a dar tratamiento corresponde es la relacionada a los será la incidencia del faltante que en el faltantes de inventarios, en este caso al presente escenario hemos comentado de seguro, o, momento de la adquisición, que por las que estas no están cubiertas por el segur particularidades que se presenta, amerita por lo que la entidad, en aplicación a lo se reconozcan, aparte de activos y pasivos, establecido en el artículo 22º de la Ley IGV, debe procederse p rocederse al reintegro del tambiénn gastos; tambié gastos; así por ejemplo, ejemplo, se se sabe del IGV, impuesto que gravó su adquisición. que en el caso de una importación de mercancías, generalmente se asegura el Lo antes expuesto lo desarrollaremos traslado trasla do de las mismas, quiere decir de mediante la exposición del siguiente que ante la presencia de deterioro de los ejemplo, del cual procederemos también bienes como también de faltantes que a exhibir el tratamiento contable. pudiesen presentarse, estas son cubiertas por el seguro, del cual el costo de dichos faltantes deberían contabilizarlas como 2. Exposición del caso parte del activo, que en este caso sería Para el presente caso, vamos a exhibir el de una cuenta por cobrar (cuenta 16), una compra de mercaderías manufacpero también es cierto que el trámite y turadas, acogida al régimen aduanero derecho al reembolso, se debe asumir con de importación definitiva; también es la franquicia respectiva, del cual si esta de aclarar que la venta de las mismas se resultase mayor al monto de la reposición, encuentra gravada con el IGV IGV,, por lo que definitivamente no resulta favorable, el adquiriente tiene derecho a emplear el por lo que en dichos casos, se opta por IGV que grava estas adquisiciones como aceptar se reconozca un gasto (pérdida) el crédito fiscal. cual va a afectar a resultados del periodo. Las transacciones incurridas y que hicieron El acto seguido al del reconocimiento de posible la concreción de la compra son los elementos existente en la transacción, las siguientes: del cual hemos mencionado, es la me- - Fecha 10.03.12 Factura del proveedor proveedor.. dición de las mismas, valiéndonos para el presente caso la normativa contable FOB FOB ProPeso Unidaunit. Total contenida en la NIC 2 Inventarios, del ducto (kl) des (US$) (US$) cual hay que realizar la aclaración que esta no incluye a inventarios conformados A 100 1 ,000 1, 8.00 8,000 por instrumentos financieros (NIC 32 y

NIIF 9) ni los relacionados a productos biológicos de empresas pertenecientes al agro (NIC 41). La medición de los elementos será al cos to, resaltand resaltandoo lo establecido establecido como costo costo de adquisición, que comprende diversos conceptos incurridos en la adquisición de bienes, incluido los impuestos como es el caso del ad valórem y demás impuestos siempre que estas no sean recuperables

-

posteriormente con fines fiscales, como es

el caso el IGV del cual será necesario la revisión respecto si esta se tiene el derecho

al crédito fiscal, observación obser vación que será posiposiN° 254

Primera Quincena - Mayo 2012

-

B

200

1,200

5.00

6,000

C

160

800

2 .5 .50

2,000

D

240

600

4.50

2,700

E

300

4,000

2.20

8,800

Total

1000

2.1. Datos adicionales

-

La transacción se concretó al Incoterm FOB.

-

Fecha de finalización del embarque…

-

15.03.12. Fecha de pago de derechos aduaneros… 06.04.12.

-

Ad valórem a las mercancías de 11%. Tipo de cambio. Día

TC Compra

TC Venta

10.03.12

2.668

15.03.12

2.669

2.670

04.04.12

2.667

2.668

05.04.12

2.666

2.668

06.04.12

2.666

2.668

2.669

• Una vez aperturadas las cajas, se detec-

tó fal faltan tantes tes en los pr produ oducto ctoss sig siguie uiente ntes: s: Producto

Unidades

A

10

B

10

E

50

El valor de los faltantes está cubierto por franquicia. 2.2. Desarrollo

a. Determinación del costo de adquisición Descripción

US$

TC

Soles

Factu Fa ctura ra com comer ercia ciall

27,500 27, 500 2.6 2.670 70 73, 73,425 425

Transporte marí timo

2,000 2.668 5,336

Servicio desaduanaje

0

0

1,000 1,

Estiba y desestiba

0

0

200

0

0

50

Fecha 04.04.12 Servicio transporte

Manejo documen tario

marítimo flete… US$2,000.

Transporte local

0

0

550

3,025 2.668

8,071

27,500

Fecha 06.04.12 Servicio desaduanaje, comisión agente aduanero... S/.1,000 + IGV. Fecha 06.04.12 Servicio de estiba y desestiba... S/.200 S/.2 00 + IGV IGV..

Ad valórem Costo total

88,632

b. Determinación del costo de adquisición unitario Actualidad Empresarial

I 15

-

Titles you can't find anywhere else

Try Scribd FREE for 30 days to access over 125 million titles without ads or interruptions! Start Free Trial Cancel Anytime.



I

Actualidad Actualid ad y Aplicación Práctica

Producto

Peso (k (kl)

FOB unitario (US$)

Unidades

FOB Total (US$)

FOB Total (NS)

A

100

1,000

8.00

8,000

B

200

1,200

5.00

6,000

16,020

C

160

800

2.50

2,000

5,340

D

240

600

4.50

2,700

7,209

E

300

4,000

2.20

8,800

Total

1000

Producto

21,360

23,496

27,500

FOB Total (NS)

Factor valor

Factor peso

73,425

5,886

9,321

Costo total

Costo unitario

—— — ———— 06 —— ——————

281 Mercaderías

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS

1,000

611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufact. 06/04 Costo de importación - Comi sión

iv.. Servicio de estiba y desestiba iv

21,360

0.2909

0.1000

589

2,711

24,660

24.66

—— — ———— 07 —— ——————

B

16,020

0.2182

0.2000

1,177

2,034

19,231

16.03

60 COMPRAS

C

5,340

0.0727

0.1600

942

678

6,960

8.70

D

7,209

0.0982 0. 0.2400

1,413

915

9,537

15.89

E

23,496

0.3200

0.3000 0.

1,766

2,983

28,244

Total

73,425

1.0000

1.0000

5,886 9,321

88,632

7.06

HABER

1,000

28 EXISTENCIAS POR RECIBIR

A

DEBE

DEBE

HABER

200

609 Costos vinculados con las compras 6091 Costos vinculados con las compras de mercaderías 60919 Otros costos vinculados

c. Valorización de los productos faltantes e IGV a reintegrar ProUni- Costo ducto dades Unit.

Costo total

IGV a reintegrar

A

10

24.66

246.60

44.39

B

10

16.03

160.30

28.85

E

50

7.06

353.00

63.54

759. 75 9.90 90

136.78

Tot otal al

—— — ———— 03 —— ——————

DEBE

iii. Servicio desaduanaje

—— — ———— 01 —— ——————

HABER

—— — ———— 05 —— ——————

73,425

1,000 60 COMPRAS 609 Costos vinculados con las compras 6091 Costos vinculados con las compras de mercaderías 60914 Comisiones

60 COMPRAS

601 Mercaderías 6011 Mercaderías manufacturadas 42 CTAS. X PAGAR COMERC. – TERCEROS 421 Fact., boletas y otros comprob. x pagar 4212 Emitidas 15/03 Provisión factura comercial 02 —

73,425

HABER

5,336 60 COMPRAS 609 Costos vinculados con las compras 6091Costos vinculados con las compras de mercaderías 60911 Transporte 42 CTAS. X PAGAR COMERC. 5,336 TERCEROS 421 Fact., boletas y otros comprob. x pagar 4212 Emitidas 04/04 Provisión servicio flete

d. Contabilización i. Factura comercial Si bien la factura comercial fue emitida con fecha 10.03.12, en cumplimiento del los acuerdos convenidos con el proveedor respecto a las obligaciones y derechos sobre el cumplimiento, esta se concreta en la fecha del 15.03.12, por lo que se interpreta que a partir de esa fecha, el adquiriente asume obligaciones con el proveedor, el mismo que deberá reconocer en su contabilidad, una cuenta por pagar medida al valor nominal de la transacción. DEBE

42 CTAS. X PAGAR COMERC. TERCEROS

ii. Servicio transporte marítimo

—— — ———— 04 —— ——————

200

421 Fact., boletas y otros comprob. x pagar 4212 Emitidas 06/04 Provisión servicio estiba/desestiba —— — ———— 08 —— ——————

200

28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 281 Mercaderías


200

611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufact. 06/04 Costo de importación - Estiba


5,336

v. Servicio manejo documentario

281 Mercaderías

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadas 04/04 Costo de importación - Flete

DEBE

40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORT. AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD X PAGAR 180

401 Gobierno Central 4011 Impto. General a las Ventas 40111 IGV - Cuenta propia

5,336

—— — ———— 09 —— ——————

DEBE

60 COMPRAS

HABER

50

609 Costos vinculados vinculados con las compras HABER

6091 Costos vinculados con las compras de mercaderías 60919 Otros costos vinculados 42 CTAS. X PAGAR COMERC. TERCEROS

50

421 Fact., boletas y otros comprob. x pagar 4212 Emitidas 06/04 Provisión servicio documentario —— — ———— 10 —— —————— 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR

50



Área Tributaria f. Servicio transporte local —— — ———— 11 —— ——————

viii. Declaración Única de Aduana

DEBE

60 COMPRAS

HABER

500

—— — ———— 15 —— ——————

DEBE

60 COMPRAS

HABER

8,071

I

3. Comentario final

Como mencionáramos en la parte introductoria, procede el reintegro del IGV, entre otros, en casos de desapariciones o pérdidas de bienes cuya adquisición

609 Costos vinculados con las compras


6091 Costos vinculados con las compras de mercaderías

6091Costos vinculados con las compras de mercaderías

El mencionado reintegro del crédito

60911 Transporte

60913 Derechos aduaneros

corresponda declarar las operaciones que se realicen en el periodo tributario en que se produjo la pérdida o desaparición, del cual hacemos la aclaración que el escenario expuesto corresponde a una del cual no es posible su acreditación con formalidades tales como denuncia policial, informe del seguro, entre otras. La forma de reintegrar es deduciendo al

40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORT. AL SIST. DE PENSIONES Y DE

SALUD X PAGAR

estuvo gravada generó un crédito fiscal. fiscal debe efectuarse en la fecha en que

40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORT. AL SIST. DE PENSIONES Y DE

SALUD X PAGAR

90

14,659

401 Gobierno Central


4011 Impto. General a las Ventas


40111 IGV - Cuenta propia


42 CTAS. X PAGAR COMERC. TERCEROS

590

42 CTAS X PAGAR COMERC. – TERCEROS

421 Fact., boletas y otros comprob. x pagar


4212 Emitidas

4212 Emitidas

22,730

el monto del IGV determinado; así por ejemplo, si contáramos con los siguientes datos:

06/04 Provisión derechos arancelarios

06/04 Provisión servicio transporte —— — ———— 12 —— ——————

Descripción

—— — ———— 16 —— —————— 500


8,071


281 Mercaderías


500

281 Mercaderías


611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufact. 06/04 Costo de importación - Trans porte

8,071

IGV

Total

Ventas

244,000

43,920

287,920

Comp Co mpra rass

160, 16 0,00 000 0

28, 8,80 800 0

188, 18 8,80 800 0

El monto del IGV con derecho a crédito fiscal a declarar se determinará como

6111 Mercaderías manufact. 06/04 Costo de importación - Ad valórem

Descripción Compras

DEBE

60 COMPRAS

HABER

1,467

ix. Valorización del inventario y del fal tante —— — ———— 17 —— ——————


20 MERCADERIAS

6091 Costos vinculados con las compras de mercaderías

DEBE

HABER

87,872

2011 Mercaderías manufact.

SALUD X PAGAR

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN

264

88,632



06/04 Valorización existencias

42 CTAS X PAGAR COMERC. TERCEROS

x. Contabilización del IGV a reintegrar —— — ———— 18 —— ——————

4212 Emitidas

64 GASTOS POR TRIBUTOS

06/04 Provisión seguro

641 Gobierno Central —— — ———— 14 —— ——————

6411 IGV e ISC 1,467

64111 IGV - Reintegro

Monto del crédito

28,663

fiscal a declarar

Quiere decir que en el PDT 621, deberá consignar una base que aplicada la tasa

28,663

→

X

→

18%

100%

18%

1,732


-137

S/.28,663 x 100% X = ___________________

281 Mercaderías


<-> Reintegro

28,800

760

659 Otros gastos de gestión


160,000

IGV

Aplicando la regla de tres:

20111 Costo

40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORT. AL SIST. SIST. DE PENSIONES Y DE

Base imponible

del impuesto (18%), resulta el monto de S/.28,663.

201 Mercaderías manufact.

60912 Seguros


Base imponible

sigue:

611 Mercaderías

vii. Servicio seguro —— — ———— 13 —— ——————

crédito fiscal acumulado por el periodo,

DEBE

137

HABER

X = 159,239

Según lo determinado, en la casilla 107 del PDT 621 deberá consignar el importe de S/.159,239, de esa manera, el monto del IGV con derecho al crédito fiscal (casilla 108) será de S/.28,663, la misma

que confrontada con el IGV de las ventas

Reintegro Del IGV en Caso de Desaparición de Bienes

Recommend Documents