PLANEACIÓN FISCAL
2007 100 Beneficios fiscales Lo que usted siempre debió saber JOSÉ CORONA FUNES
fE::=.
Y Gasea SICCO===
Presidente del Consejo Editorial C.P. Hugo Gasca Brerón Es una línea editorial de Sistemas de Información Contable y Administrativa Computatizados, S.A. de C.V. Diseño de portada: D.G. Gustavo Gasca Hernández Revisión del texto: Raúl Gudiño Fiares Coordinación de formación: Martln Prado Prado DR © 2007 José Corona Funes
Las características de la presente edici6n son propiedad de: DR © 2007 Sistemas de Información Contable y Administrativa
Dedico este Jibro, en especial, a mi padre, Rafael Corona Dueñas, porque siempre lo recordaremos en nuestro corazón.
Computarizados, S.A. de C.V. Álvaro Obregón 121. 70. piso Colonia Roma' Delegación Cuauhrémoc 067QO México, D.F. Tel.: 5242-8900 Primera edición
A mi madre, Marcela Funes Pérez, por el entrañable cariño que le tengo, que Dios nos permita tenerla hasta que éJ Jo decida. A mi esposa, Fuensanta Are/Jano Sánchez, y a mis hijos Rodrigo y Omar, por su cariño y comprensi6fJ.
2007
A mis hermanos &fael, Enrique, Maree/a y AdeJita, y a sus familias, a quienes Jes deseo fe/icidad y prosperidad.
ISBN 10 dígitos: 970-781-062-9 ISBN 13 dígitos: 978-970-781-062-4 Miembro de la Cámara Naclonal de la Industria Editorial. Registro No. 2729
A mis amigos y alumnos, por Jo que he aprendido de elJos. A Dios, por todo Jo que me ha dado.
Respete el derecho de autor. No fotocopie esta obra.
Todos los derechos reservados. Esta publicación no puede ser n\ en tod::T'.l en pa~re, ni registrada ere ~~':};r:
. "
:"rl.
reproducida~
{~ansmltida D'-'~ un sistema ~·:ma f:'rrr'> _,~nétl~;
pvf ningú0 cned.
c< . ..:,j, po
"'~;~'(:
ACERCA DEL AUTOR
José Corona Funes. es licenciado en contaduría por la VNA~I. especialista en fiscal por la VNAM. licenciado en derecho por la Universidad de San Luis Potosí, diplomado en finanzas en la vrA. Expositor en instituciones públicas (como la SHCP, UNAM, y el SAT en las áreas de recaudación, jurídica y auditoría durante ocho años) y privadas (como el Instituto de Especialización para Ejecutivos). Articulista en las revistas Prontuario de Actualización Fiscal (PAF) Y LaboraL Expositor en la División de Educación Continua de la UNN'<1. Autor de diversos libros, como: Re/orolas fiscales 200/ y 2002, IVA 2000 y Elperdón jiscal. Litigante en materia fiscal.
VALOR AGREGADO
Apreciable lector: En un afán de brindarle siempre las mejores publicaciones especializadas, y conscientes de la necesidad que tiene Usted de estar actualizado, al adquirir esre ejemplar Grupo Gasca-SICCO le ofrece 2S casos adicionales a los 100 que esta obra contiene, los cuales podrá obtener paulatinamente desde el momento en que adquiera este libro y hasta el 31 de diciembre de 2007. S610 tiene que registrarse en www.emprefiscal.com.mxJplaneacionfiscal con la siguiente clave única:
pf2007jc2
CONTENIDO
ABREVIATURAS INTRODUCCIÓN
¿Qué obligaciones fiscales se pueden planear? ¿Qué pretende el planeador fiscal? ¿Por qué es importanre la planeación fiscal? ¿Qué ti po de al ternativas existen? ¿Qué oportunidades existen en las diferenres leyes? ¿Es fácil diseñar un plan fiscal? ¿Existen límites legales a la planeación fiscal! ¿Qué conocimientos son necesarios para realizar una planeación fiscal de manera profesional! ¿Existe en las universidades una materia de planeación fiscal! ¿Existe algún especialista en la materia fiscal formado en las universidades o posgrados del país?
.
XIII
.
xv
. XVIII . XVIII . XIX . XIX . XIX . XX . XX .
XXI
.
XXI
.
XXI
CAPÍTULO 1 TEORÍA DE LA PLAl'-lEACIÓN FISCAL
.
Concepto de planeación fiscal Defraudación y planeación fiscal Omisión de contribuciones Sanciones aplicables Cuantía indeterminable Deliro calificado
. . . . . .
1 3
CAPÍTULO 2 ETAPAS DE LA PLANEACIÓN FISCAL
Etapas Diagnóstico fiscal
4
4 4
5 5
.
7
. .
9 10
¡X
I 1
_ _ _--1"-------
_
x
CONTENIDO
Diseño de alternativas o rumbos de acción a seguir y valuación cuantitativa y cualitativa Determinación del costo-beneficio y consentimiento por pane de la administración Elaboración de un plan de trabajo Ejecución Seguimiento, revisión por modificaciones a las leyes .. Planeación fiscal de la obligación sustantiva y las obligaciones colaterales Los contratos como herramienta para la planeación fiscal La contabilidad como herramienta de la planeación fiscal
Estrategias de ingresos (exentos) ' . Introducción . . Estrategias de ingresos (no objeto) Introducción , . . Estrategias de ingresos (diferimiento) Introducción . Estrategias por pérdidas fiscales en bienes muebles e inmuebles . [otroducción . Estrategias para pagos provisionales :::::::::::: Introducción .
.
11
. . . ;
13 13 14 14
.
15
.
16
.
20
CAPITULO S
. . . . . .
21 23 23 23
ESTRATEGIAS EN MATERIA DE IMPAC Introducción Estrategias para dividir la base Estrategias para disminuir la base Estrategi~s p~r~ no efecmar pagos provisionales y del eJercIcIo Estrategias para devolución del I/>fPAC
. . . . .
27
CAPITULO 3 TEORIA DE LAS E~'TRATEGlAS FISCALES Introducción , En relación con el impuesto sobre la renta Estrategias en materia de declucciones En relación con el impuesto al activo Estrategias en materia de activos Estrategias en materia de deudas, no aplicables a partir de 2007 En relación con el impuesto al valor agregado Estrategias en materia de actos o actividades acreditabies Estrategias en materia de actos causados Estrategias en materia de pagos definitivos
27
CAPITULO 6 E~'TRATEGIAS EN MATERIA DE IVA (CON INVERSIÓN)
28 28 29 29
Introducción Estrategia para devolución de IVA Estrategias en IVA (actos exentos) Estrategias en NA (actos no objew)
. . . . . . . .
CAPITULO 7 E~'TRATEGIAS EN MATERIA DE IMSS E INFONAVIT
31 33
Introducción Estrategias para disminuir la integración
33 35 SS SS
73 73 79 79 82 82 90 9{)
95 95
. . . .
107 109 110 111
. .
111 112
. . . . .
117 118 120 121
. . .
123 125 126
. . .
143 145 148
27
CAPITULO 4 ESTRATEGIAS EN MATERIA DE ISR Introducción Estrategias para deducciones (con inversión) Responsabilidad Estrategias para deducciones (sin inversión) Introducción Estrategias para ingresos (división) Introducción
Xl
115
CAPÍTULO 8 ESTRATEGIAS DE PROTECCIÓN PATRIMONIAL Introducción Opción de la liquidación de la sociedad
60 60
*
XII
PLANEACIÓN FISCAL 2007
ABREVIATURAS
CAPÍTULO 9 ESTRATEGIAS EN MATERIA DEL CFF. . . . . . . . . . . . . . . . . . CAPíTULO \0 DEFENSA JURíDICA DE LA PLANEACrÓN FISCAL
15\
.
\61 \63
. . . . . . .
164 165 \67 169 170 173 175
CONCLUSIONES
.
177
APÉNDICE
.
179
Anexo 26. De la Resolución Miscelánea Fiscal para 2006 (DOF del 7 de diciembre de 2006) ,.
ISAN ISeAS ISR IVA
179
LFPCA
Introducción Vicios en el crédito fiscal (determinación y cuantificación) Vicios en el procedimiento fiscal Vicios en el delito fiscal Recurso de revocación Procedimiento contencioso administrativo Juicio de amparo indirecto Juicio de amparo directo
BIRLIOGRAFÍA
.
.
A en P AFORE CFF IMPAC IMSS INFONAVIT
\85
LGSM LIMPAC LISAJ'l LISR LIVA LPCA LSS PTU REPECOS RPP SAT SHCP TFJFA
Asociación en Participación Administradora de Fondos para el Retiro Código Fiscal de la Federación Impuesto al activo Instituto Mexicano del Seguro Social Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores Impuesto sobre automóviles nuevos Impuesto sustitutivo del crédito al salario Impuesto sobre la renta Impuesto al valor agregado Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo Ley General de Sociedades Mercantiles Ley del Impuesto al Activo Ley del Impuesto sobre Automóviles Nuevos Ley del Impuesto sobre la Renta Ley del Impuesto al Valor Agregado Ley de Procedimiento Contencioso Administrativo Ley del Seguro Social Participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas Régimen de Pequeños Contribuyentes Registro Público de la Propiedad Servicio de Administración Tributaria Secretaría de Hacienda y Crédito Público Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa
XIII
----------------
..-Ao
.
_
INTRODUCCIÓN
Lo que se busca a través de este libro, es sólo en/atizar las ventajas fismles que contienen las leyes tributarias, con la intención de que los contribuyentes puedan aprovecharlas, cumpliendo los requisitos que se esrablezcan para cada caso en particular. Este volumen contiene los beneficios más claros establecidos dentro de la ley, inclusive hemos dejado al margen algunas estrategias fiscales que pudieran causar controversia con las diversas autoridades fiscales. Por otrO lado, es de comentarse que no contiene tecnicismos ni el rigor metodológico de una investigación científica o bajo la más depurada técnica jurídica, pero a cambio de ello utilizamos un lenguaje sencillo y directo, ejemplificado con diversos casos prácticos corros que permitirán al lector comprender la esencia de cada estrategia fiscal. Con el libro Planeaci6n fiscal 2007 nos conformamos con que el lector por lo menos aplique una de ellas. Cabe mencionar que rodas las estrategias corresponden a situaciones hipotéticas, por lo que no reflejan el caso de ninguna empresa o persona en lo particular. Como en cualquier tipo de juego, es necesario conocer las reglas, pero resulta, después de ello, más importante, saber qué estrategias romar, con la final ¡dad de llegar al objetivo.
Ejemplo: en el ajedrez es relevante sabcr cómo se mueve el alfil o el peón, pero resulta más importante combinar las piezas para que el rcsultado del juego se cumpla, es decir ganar o divertirse, lo que usted desee.
xv
_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _...1..-
_
XVI
XVII
PLANEACIÓN FISCAL 2007
INTRODUCCIÓl'
Lo quc observamos es que gran parte de los libros relacionados con los impuestos se dedican a explicar el procedimiento de cálculo o saber qué requisitos debemos cumplir, descuidando el aspecto estratégico, que si bien debe considerar los puntos anteriores, no se debe perdcr de vista el camino que se tomará fiscalmcnte antes de empezar a calcular o a cumplir requisitos. Con frecuencia encontrarnos en la práctica profesional que las empresas desean planearfiscalmente; sin embargo, al momento de utilizar el término, parece que lo que buscan es sorprender alfisco al margen de la ley, a otros les gustaría una alternativa que no les corresponde y que no es producto de la actividad normal del contribuyente sino de una ficción creada para evitar el pago. La planeación fiscal, desde nuestro punto de vista, trata de respetar el marco de la ley y supeditar las acciones de la empresa y de las personas al establecer medidas de seguridadfiscal y de productividad, por medio de una planeación financiera y estratégica del negocio, donde se considere el esquema fiscal adecuado y pagando al final de cuentas lo justo, entendiéndose por ello lo que se encuentra regulado en ley fiscal y en la Constitución. Pensar que a través de la planeación fiscal se va a lograr el crecimiento sostenido del negocio, es totalmente equivocado, más bien diríamos que a partir de la planeación fiscal, se daráo las condiciones para que el negocio pueda crecer. Optimizar la obligación sustantiva de pago y no verse expuesto a un régimen fiscal complejo que implica el cumplimiento de obligaciones colaterales excesivas puede ser motivo de una planeación fiscal. El presente estudio describe las oportunidades que ofrecen las diferentes leyes fiscales, situación que resulta útil, tanto a contribuyentes como a las autotidades. El ánimo a final de cuentas es fomentar el pago legal y constitucional de las diversas contribuciones, aprovechando los beneficios que tienen los contribuyentes, Hemos visto con frecuencia que el contribuyente no aprovecha los beneficios establecidos en la ley, como, los estímulos fiscales, la aceleración de ciertas deducciones, los ingresos exentos o ingresos no objeto, siendo en algunos casos falta de conocimiento, y negligencia en otros, para cubrir los requisitos que establecen las leyes.
Adicionalmente el presente documento sirve de crítica y análisis sobre las diferentes figuras que han sido diseñadas para alentar fiscalmente a los contribuyentes o motivar talo cual actividad económica, ya que los planteamientos vertidos en las diversas leyes fiscales llevan a injusticias implícitas al beneficiar a unos y limitar a otros que bajo ciertas combinaciones producen distorsiones a favor del contribuyente o de la autoridad fiscal. Pensar en justicia es pensar en algo subjetivo; pensar en legalidad es algo real y concreto, pero saber si las leycs son éticas, es un asunto todavía más complejo, en esta matcria nos conformaremos con observar lo que establece la ley, es decir a la legalidad o la constitucionalidad de las operaciones que pueden realizar los contribuyentes. Utilizar los beneficios fiscales establecidos en la ley, es responsabilidad del planeador fiscal, el cual está obligado a brindarle todo su apoyo al contribuyente, con la finalidad de utilizar las ventajas que el legislador diseñó para cada contribuyente. Visto de otra manera, el ahorro que produce los beneficios fiscales expuestos en las diversas leyes fiscales termina incrementando la capacidad económica del sujeto, lo que le permitirá adquirir bienes muebles o inmuebles, lo que seguramente provocará que tenga que tributar en materia de otras leyes, por lo que la recaudación no cae sino se d istribuye en otros impuestos. El ánimo de esta investigación, no es con la finalidad de soslayar alguna responsabilidad de los contribuyentes, sino mostrar las ventajas fiscales que ofrecen las diversas disposiciones fiscales. En esta obra encontrará 100 casos que le permitirán conocer, dentro de un ámbito cotidiano y simple, cómo se aplican los beneficios fiscales. Así pues lo invitamos a disfrutar, criticar y aplicar aunque sea una estrategia. En resumen, este es un libro para estrategas, ya que antes de observar la planta debemos observar el bosque.
"Es más importante la imaginación que el conocimiento," Albert Einstein
XVIII
XIX
PLANEACIÓN FISCAL 2007
IN-I'RODUCCIÓN
¿ Qué obligaciones fiscales se pueden planear?
¿Por qué es importante la planeación fiscal?
Obligación sustantiva Pago.
En la continua búsqueda de optimización de los recursos financieros, la planeación fiscal adquiere una importancia significativa como herramienta administrativa capaz de producir beneficios económicos. Su objctivo básicamente es disminuir o diferir la carga fiscal dc toda operación, siempre dentro del marco jurídico fiscal vigente y contando con el soporte documental que demuestre la licitud de los actos.
Obligaciones colaterales Contabilidad. Comprobantes fiscales. Declaraciones informativas. Cuentas especiales. Máquinas de comprobación fiscal. Presentación de avisos,
¿Qué tipo de alternativas existen?
etcétera.
Las opciones o alternativas pueden estar IiXplícitamente establecidas en la ley (ejemplo: estímulos fiscales), en orros casos los beneficios son implícitos y deben obtenerse de la interpretación armónica de las leyes (tesis aisladas, jurisprudencias, Criterios del Servicio de Administración Tributaria [SAT], etcétera).
Por ejemplo, si una persona física con actividad empresarial desea tributar, tiene dos alternativas: pertenecer al Régimen de Pequeños Contribuyentes (Repecos) o al Régimen de Actividades Empresariales y Profesionales, claro siempre y cuando cumpla con los requisitos y limitantes que se establecen en cada uno, ¿escoger la mejor ruta no es planeación fIScal? Desarrollar un plan fiscal, como lo veremos a través de estas páginas, no es una receta de cocina que todos los contribuyentes y en todas las situaciones se deba utilizar, sino analizar para cada contribuyente lo que le corresponde, considerando sus limitaciones y capacidad económica.
¿Qué oportunidades existen en las diferentes leyes? explicitas
¿Qué pretende el planeador fiscal?
Implícitas
Estimulas fiscales.
Jurisprudencias (interpretación
Deducciones con requisitos.
favorable).
Sujetos exentos.
Figuras jurídicas (A en P,
Objetos no gravados.
fideicomiso con actividad
Bases preferenciales. Tasa o tarifas preferenciales.
empresarial, empresa integradora). Criterios de la autoridad
Analizar y encontrar aquellos espacios de legalidad que le pueden representar al contribuyente diferir o disminuir legalmen.te. el pago d~1 impuesto o aprovechar talo cual contrato mercantll o CIvil para realizar cierta operación o de plano reordenar la empresa con un enfoque fiscal. Lo anterior se puede lograr con una metodología que parta de un diagnóstico bien estructurado para posteriormente plantear alternativas de solución y determinar el camino más adecuado por medio de una estrategia fiscal.
_
(favorables).
Si bien la planeación fiscal como tal es legftima, en la práctica puede ser complicado distinguir entre una conducta lícita de otros actos ilícitos, como: la simulación fiscal, la evasión fiscal, fraude o delito fiscal, por lo que es importante que exista una razón de negocios que tenga un objetivo determinado que no sea exclusivamente la obtención de un beneficio fiscal y que éste, más bien, sea una consecuencia de aquél.
..
_ ..- . ~ _ . _ - - - - - - - - - - - - - - - - ~ - - -
xx LA
dictaminadores un reto importante a presentarse en el 2007, ya que esto podría implicar una salvedad o abstención de opinión.
PLANEACIÓN FISCAL y LOS ACTOS lÍCITOS E ILíCITOS
Actos ilícitos Disminución dolosa de ingresos. Aumento doloso de deducciones. Simulación de operaciones.
XXI
INTRODLCCIÓN
PLANEACIÓN FISCAl, 2007
Actos lícitos
¿Qué conocimientos son necesarios para realizar una planeación fiscal de manera profesional?
Cumplimiento de requisitos para deducir. Transparencia en las
Conocimientos de todas las leyes, reglamentos y demás disposiciones federales, estatales y municipales de carácter impositivo, derecho común, leyes mercantiles, laborales, diversos códigos, convenios tributarios con otros países, así como diarios oficiales, jurisprudencias, tesis aisladas, criterios de la autoridad, doctrina legal y fiscal, etcétera.
operaciones.
Como en toda actividad, en el caso de la disciplina fiscal, es necesario prevettir antes que corregir; anticipar en vez de reaccionar, darle u~ rumbo, un destino a la empresa y no permitir que naufrague a la denva y sin ningún plan.
¿Existe en las universidades una materia de planeación fiscal? Creemos que en las universidades, al enseñar la materia fiscal, poco se ha hecho por desarrollar /In programa de planeación fiscal por medio del cual el alumno observe no solamente el cálculo o el análisis del artÍculo en cuestión, sino las diversas formas o situaciones que pueden ser, bajo un marco de legalidad y así producir un efecto de productividad en materia fiscal. Si visualizamos las disposiciones fiscales como un conjunto de reglas a observarse como en un juego, no sólo es importante saber cómo se mueven las piezas, sino resulta más relevante saber cómo esas piezas bien combinadas pueden traer beneficios. Así pues, este libro más que profundizar los cálculos o procedimientos fiscales, lo que busca es desarrollar un enfoque dirigido a la formación de estrategias, para después sin desdeñar pasar al cálculo y a su aplicación jurídico-fiscal.
¿Es fácil diseñar un plan fiscal? Cabe señalar que la planeación fiscal depende del régimen tributario, del tipo de empresa, contingencias, etcétera, por lo que no existe una fónnula única para todas las empresas y el diseño de la estrategIa fiscal se basará en todo caso en las circunstancias particulares y antecedentes de cad; empresa, cuyo conocimiento profundo de ella y sus operaciones es primordial.
en
¿Existen límites legales a la planeaciónfiscal? La planeación fiscal no tiene límites en si,lo que pudiera estar limitado es la capacidad y creatividad técnica del especialista de la matena, , siempre y cuando ésta se apegue a derecho. Cabe mencionar que a partir del ejercicio 2006 los contadores estan obligados a observar el "nuevo postulado contable" de sustancia económi· ca, que consiste en observar las operaciones más en e!fondo que la fonna juridica que adopten, es decir determinar aquellas operaciones que no sean de la actividad o sean simuladas, implicará seguramente para los
¿Existe algún especialista en la materia fiscal formado en las universidades o posgrados del país? Creemos que no, ya que por lo anterionnente comentado se podría pensar que no existe /In especialista en el área de la planeación fiscal, debido a
I
L
_
XXI[
PLANEACIÓN FISCAL 2007
TEORÍA DE LA PLANEACIÓN FISCAL
que como lo hemos dicho el contador está muy ocupado en procesar la información financiera y atender asuntos diversos del negocio; por otro lado, el auditor se concentra sobre la revisión de las cuentas y el control interno, no estando bajo su ámbitO esta materia; si bien es cierto que estas actividades pueden producir efecros de planeación fiscal, en este libro no nos estamos refiriendo a saber un TIP, sino a elaborar un trabajo profesional que dé como resultado un plan que se pueda seguir y evaluar a corro (el ejercicio), mediano y largo plazos con seguridad fiscal. A continuación, a través de las páginas de este libro, iremos describiendo los pormenores de este enfoque
CAPÍTULO
1
• Concepto de.p.laneación fi!cal • Defraudación y planeación fiscal • Omtstón de contnbuciones • Sanciones aplicables • Cuantfa indetem¡inable • Delito calificado
I
_______l
~
Concepto de planeaciónfiscal ¿Qué se entiende por planeación? Es la etapa del proceso administrativo que se encarga de prever los recursos materiales, humanos y organizativos para poder lograr un objetivo definido.
¿Qué es la planeaciónfiscal? Es la optimización de la obligación sustantiva y colateral a que está obligado el contribuyente.
¿Realmente existe la planeación fiscal en los diversos contribuyentes? Desgraciadamente se observa que una gran parte de los contribuyentes no lleva a cabo esta etapa y por tanto corren los riesgos de un futuro incierto, o en el mejor de los casos tienen una planeación estratégica del negocio sin considerar las ventajas o desventajas fiscales que ello implica. Algunos contribuyentes piensan que dejar de pagar es una fomia de planeación, situación con la que no estamos de acuerdo, ya que como comentamos en la anterior pregunta, se requiere que esté apegado a derecho.
¿Qué diferencia existe entre evasión, elusióny planeaciónfiscal? Son tres términos diferentes: 10 evasión está relacionada con la omisión del pago no apegada a derecho y la eJusión con el hecho de evitar las responsabilidades 3
4
s
PLANEAC1ÓN FISCAL 2007
TEüRIA DE l.A Pl.ANEACIÓN FISCAL
fiscales por medio de la maquinación dolosa, en cambio, la planeaciólI fiscal es el esfuerzo por optimizar la carga tributatia ceñida estrictamente a derecho.
1. Con prisión de tres meses a dos años, cuando el monto de lo defraudado no exceda de $ 500,000.00. Il. Con prisión de dos años a cinco años cuando el monto de lo defraudado exceda de $ 500,000.00, pero no de $ 750,000.00. IIl. Con prisión de tres años a nueve años cuando el monto de lo defraudado fuere mayor de $ 750,000.00.
¿Qué limitaciones tiene la planeación fiscal? Las limitaciones que se tienen están en función del régimen fiscal y las condicio1lts en que se encuentra particularmente el contribuyente.
¡-I
LA PLANEAClóN
FISCAL y LOS ACTOS LíCITOS E ILíCITOS
Actos ilícitos
Cuantía indetermillable Cuando no se pueda dererminar la cuantía de lo que se defraudó, la pena será de tres meses a seis años de prisión.
Delito calificado
Actos lícitos
Disminución doloss de ingresos.
Cumplimiento de requisitos para
Aumento doloso de deducciones.
deducir. Transparencia en las operaciones.
Simulación de operaciones.
El delito de defraudación fiscal y los previstos en el artículo 109 de este Código serán calificados cuando se originen por:
Documentos falsos a) Usar documentos falsos.
Defraudación y planeación fiscal Omisión de comprobantes
¿ Qué se entiende por defraudación en materia fiscal? b) Omitir expedir reiteradamente comprobantes por las actividades que se
El articulo 108 del Código Fiscal de la Federación indica que cornete el delito de defraudación fiscal quien con uso de mgaños o aprovechamiento de errores, omita total o parcialmente el pago de alguna contribución u obtenga un-benejicio indebido con perjuicio del fisco federal. Omisión de contribuciones
realicen, siempre que las disposiciones fiscales establezcan la obligación de expedirlos.
Solicitud de devolución con datos falsos c) Manifestar datos falsos para obtener, de la autOridad fiscal, la devolución
de contribuciones que no le correspondan. La omisión total o parcial de alguna contribución a que se refiere el párrafo anterior comprende, indistintamente, los pagos provisionales o definitivos o el impuesto del ejercicio en los términos de las disposiciones fiscales.
Sanciones aplicables El delito de defraudación fiscal se sancionará con las penas siguientes:
No llevar contabilidad o registrar datos falsos d) No llevar los sistemas o regisuos contables a que se esté obligado conforme a
las disposiciones fisC".Jles o asentar datos falsos en dichos sistemas o registros.
Omisión de contribuciones e) Omitir contribuciones retenidas o recaudadas.
6
PLANEACIÓN FISCAL 2007
Pena por delito calificado
ETAPAS DE LA PLANEACIÓN FISCAL
Cuando los delitos sean calificados, la pena que corresponda se aumentará en una mitad. ¿QUÉ PREFIERE USTED? Planeación fiscal Desarrollo de alternativa (en base a derecho).
Defraudación fiscal
CAPÍTULO
Facturas clonadas. Omisión de ingresos. Mordidas. Sanciones.
2
• Etapas. Diagnóstico jiscal • Diseño de alternativas o rombos de acción a seguir y valllacióri cuarititativa y cualitativa • Determinación del costo-beneficio y consmtimimto por pane de la administmáótl • Elaboración de /In plan de trabajo • Ejemción • Seguimiento, revisión por modijicaáones a las leyes • Planeación jiscal de la obligación sustantiva y las obligaciones tOlaterales • Los contratos como herramienta para la planeación jisml· La l'Ontabilidad como hetramimta de la planeación jiscal
___. .1...
Etapas ¿Cuáles son las etapas de la planeación fiscal? • Diagnóstico fiscal (a priori y a posteriori). • Diseño de alternativas o rumbos de acción a seguir y valuación cuanritativa y cualitativa. • Determinación del costo-beneficio (evaluación). • Elaboración dd plan de trabajo. • Ejecución. • Seguimienw, revisión por modificaciones a las leyes. Para obtener la información necesaria para diseñar un plan fiscal puede ser obtenida por un medio indirecto de investigación, que es el cuestionario predeterminado de información base, sobre el cual es posible detectar áreas de oportunidad o por medio directo, como es la entrevista a ejecutivos y personal involucrado en estas áreas. Es importante comentar que los resultados de la planeación fiscal 110 son siempre de na!ización inmediata, por lo que deberá ser paciente al planear a mediano y largo plazos, con base en estimaciones de cambios en la ley y la seguridad jurídica que pudiera emanar de la misma. E I plan fiscal debe formar parte de un esfuerzo de planeación esnatégica del negocio en su conjunto, por lo que habrá que considerar un esquema fiscal que produzca beneficios operativos y de productividad para el negocio. Ejemplo de e/lo es: al recomendar la compra de equipo de transporte de mayot' valor provocará seguramente un incremento en la deducción para ISR y un aumento en la cantidad acreditable para eIIVA; sin embargo, esto 9
10
PLANEACIÓN FISCAL 2007
ETAPAS DE LA I'LANEACJÓN FISCAL
puede implicar que operativamente no se adquiera el camión o el medio adecuado para optimizar el trabajo operativo; dicho de OtrO modo, no por hacer una planeación fiscal se va a provocar ineficiencia o procesos que perjudiquen al corazón del negocio. De aquí que el plan fiscal debe estar ligado a una planeación financiera y estratégica de la negociación para que no se den este tipo de incongruencias.
DIAGNÓSTICO FISCAL A PRIORI
Cuestionario Régimen fiscal. Descripción de las principales operaciones del negocio. Cédula sumaria para pagos provisionales y declaración anual. Condición de la contabilidad. Problemas principales de la empresa. Estados financieros y su análisis. Organigrama organjzacional. Plan fiscal actual.
Diagnóstico fiscal
¿ Cómo se elabora un diagnóstico fiscal?
11
Entrevista
Primer paso: formular un cuestionario o haccr una entrevista pata conocer las principales obligadones (sustantiva y colaterales) que tiene el contribuyen-
te con la finalidad de observar la situación actual. Segundo paso: describir las principales operaáones que se realizan con la finalidad de conocer el movimiento financiero y operacivo de la empresa (es imporrante que anexe tanto el Estado de Posición Financiera como el Estado de Resultados). Tercer paso: describir los principales plvblemas que ha tenido y tiene la empresa en materia fiscal.
•
Documento de conclusiones.
Diseño de a/temativas o rumbos de acción a seguir y valuacióN cuantitativa y cualitativa
¿Cuáles son algunas limitaciones que puede tener la empresa para construir un plan fiscal? a) Faira de un sistema contable y fiscal adecuado;
Cuarto paso: se efectuará 1In análisis detallado sobre: a) Los pagos provisionales, definitivos y declaración anual de los últimos
b) Falta de control administrativo, y c) Cultura de planeación.
cinco años en los diferentes impuestos; b) Se observará la forma de registro ante el SAT (formato R-l o cualquier
Otro que se tenga); e) Se revisará el giro y la actividad preponderante del contribuyente por medio de su acta constitutiva y las modificaciones a ésta, y d) Se analizará el poder notarial para actos de administración y dominio para firmar las declaraciones de pago (ahora bajo la Firma Electrónica Avanzada [FEA]). Quinto paso: se valorará el riesgo jurídico fiscal en que se encuentran accionistas, contadores y personas con responsabilidad fiscal. Sexto paso: se formará un expediente completo con toda la información anteriormente recopilada.
¿ Qué factores se deben considerar independientemente de los fiscales para construir un plan fiscal? a) Los aspectos operativos y organizacionales, y
b) Los aspectos financieros (inversión, endeudamiento, liquidez, etcétera).
¿Por qué se debe considerar el flujo de efectivo dentro de la planeación fiscal? Se debe considerar debido a que representa el elemento más importante a cuidar en estos riempos; cuántas veces escuchamos que una persona asevera que tiene activos, tecnología, experiencia, pero le falta liquidez.
--~---~---~~~-----
PLANE,~C16N rISCAL
12
2007
ETAPAS DE LA PLANEACI()N FrSc.~L
¿Por qué se deben considerar los efectos administrativos que trae aparejada una planeaciónfiscal?
¿A qué se refiere la evaluación cuantitativa?
Porque si no se cuenta con un proceso administrativo eficiente el controlfiseal podría no tener una buena base sobre la que 'se desarrolle.
¿Cómo se construyen las diferentes alternativas dentro del plan fiscal?
a
b
e
d
100 Alto No
20
SO Medio Medio
60
¿Cómo se valoran las alternativas? a) Cuantitativa, y b) Cualitativamente,
Bajo No
Es la evaluación que incide sobre las obligaciones colaterales ya mencionadas y le proporciona al contribuyen re facilidad en el cumplimiento, menor carga administrativa y control más sencillo de su régimen fiscal.
Determinación del costo-beneficio y consentimiento por parte de la admirústracíón
¿En qué consiste la etapa de evaluación? En determinar la altemativa que tenga menor riesgo y mayor rendimiento, situación que en ocasiones no es posible y deberá analizarse cuál otra tomar.
E laboracíón de
IJ1I
plan de trabajo
¿Qué es un plan de trabajo fiscal? Es la conclusión del estudio de diagnóstico y proposición de alternativas, en donde se demuestra con un trabajo de cálculo y campo sobre la razonabilidad de la alternativa escogida.
DISEÑO DE ALTERNATIVAS
Valuación cuantitativa Valuación cualitativa Hipótesis de trabajo
Es la evaluación que da como producto un resultado económico que justifique el proceso de planeación fiscal e incide sobre la obligación sustantiva (el pago).
¿A qué se refiere la evaluación cualitativa?
Por medio de la investigació11, análisis y búsqueda de los diferentes regímenes fiscales, obligaciones colaterales y figuras jurídicas que pueden ser susceptibles de apHcarse sobre la entidad, analizando y proponiendo un régimen y esquema fiscal que le permita optimizar su obligación sustantiva de pago y sus obligaciones colaterales (contabilidad, comprobantes, cuentas fiscales, etcétera). La aseveración de que cualquier inversión o gasto puedc ser deducible podría resultar exagerada; sin embargo, consideremos que encontrar la forma v el acomodo para que esto resulte siempre tiene que estar apegado a derecho. Por ejemplo: fusión, escisión, consolidación, contratos de asociación en participación, fideicomisos con actividad empresarial, etcétera. . Para explorar alternativas es necesario buscar diferentes hipóteSIs alternas con la finalidad de obtener la de trabajo, que permitirá en una primera instancia ser investigada con mayor precisión.
Alternativas
13
Muy bajo No
¿Qué documentación deberá incluir el plan de trabajo? P1imerpaso: los estados financieros de la empresa y las declaraciones de pago provisional y del ejercicio de los (¡ltimos cinco años. Segundo paso: el cuestionario lleno, diseñado para cada tipo de contribuyente que se comentó con anterioridad. Tercer paso: acta constitutiva y demás poderes. Cuarto paso: se presentará el estudio a priori de las alternativas o hipótesis fiscales, evaluando el impacto en su parte cuantitativa y cualitativa.
14
ETAPAS DE LA PLANEACIÓN FISCAL
PLANEACIÓN FISCAL 2007
Planeación fiscal de la obligación sustantiva y las obligaciones colaterales
Quinto paso: se acompañará al análisis de la hipótesis de trabajo el llenado de los formatos de pago que correspondan al trabajo de cálculo de la planeación fiscal. Sexto paso: se programarán las actividades y acciones a realizar.
Para poder llevar a cabo una planeación fiscal es importante visualizar esta labor en cada ley en particular, analizando las obligaciones fiscales (sustantiva y colateral). Así, tenemos que la planeación fiscal ataca dos aspectos fundamentalmente:
ELABORACiÓN DEL PLAN DE TRABAJO ¿Oué? ¿Ouién? ¿Cuándo? ¿Dónde? ¿Con qué?
1. La planeación de la obligación sustantiva de cada contribución (rvA, rSR
_
IMPAC,
etcétera).
Sujeto; Objeto; Base; Tasa; Fecha de pago; j) Forma de pago (internet), y g) Formato de pago (internet, medio magnético o papel). a) b) e) d) e)
Ejecución Es la etapa donde se deberá cuidar que todo lo planeado resulte en la práctica, como se pensó; es importante mencionar que si la ejccución no se cuida se está ante el riesgo de que todo el esfuerzo invertido en una primera etapa no tenga frutos. .
2. La planeación de las diversas obligaciones colaterales:
Seguimiento, revisión por modificaciones a las leyes
a) b) e) ti) e)
El darle seguimiento y revisión, considerando los cambios que la propia ley sufre, es menester del planeadorprofesional en materiafiscal debido a que éste tendrá que mantener las diferentes medidas implementadas o las tendrá que cambiar por las condiciones imperantes. Es decir, no se debe tomar la pI aneación fiscal como un estado pasivo en donde instalada la medida nunca más se vuelve a meditar o analizar la condición jurídica.
Contabilidad; Expedición de comprobantes; Declaraciones informativas; Cuentas fiscales, y Responsabilidad solidaria (accionistas, Consejo de Administración, etcétera).
Cuando hablamos de diferir; no gravar o estar exento es planear sobre el "objeto" de la contribución (uno de los elementos de la contribución); sin embargo, como observamos, esto es una parte de lo que se necesita analizar para realizar un trabajo de planeaeión fiscal. De lo anterior se desprende que tener un régimen fiscal en donde se pueda aprovechar la optimización de la obligación sustantiva y las colaterales le puede representar al contribuyente una ventaja a favor en el mundo de los negocios.
¿Cuáles son algunas limitaciones que puede tener la empresa para construir un plan fiscal? a) Falta de un sistema contable y fiscal adecuado; b) Falta de control administrativo, y e)
15
Cultura de planeación.
1
16
ETAf'AS !lE I.A PL,\NEACIÓN FISCAL
PLANEACIÓN FISCAL 2007
¿ Cuáles son algunos de los errores que se dan en la práctica cuando no existe una planeación fiscal básica? a) Ubicación inwrrecta de un régimen fiscal (por ejemplo: el que se inscribe como persona flsica con actividad empresarial y profesional, siendo que puede quedar incluido en el Repecos); b) Pagos en exceso. El desconocimiento de una mecánica de cálculo opcional puede traer como consecuencia un menor pago (aplicación de la deducción ciega para las personas físicas que obtienen ingresos por arrendamiento), y e) Devolución y compensación indebida. Desconocer las disposiciones fiscales en materia de compensaciones, puede acarrear multas excesivas por no conocer la forma de cómo compensar (a partir de julio de 2004 se inició la compensación universal) fiscalmente. A continuación analizaremos con mayor detalle la estructura que tienen ciertos contribuyentes para pasar al terreno práctico de la planeación fiscal.
Los contratos como herramienta para la planeación fiscal
17
e) Contratos que trasladan la posesión de bienes muebles o inmuebles: i. ii. iii. iv.
Comodato (a título gratuito). Arrendamiento puro (a título oneroso). Arrendamiento financiero. Mercancías en consignación.
ti) Contratos que trasladan derechos de crédito:
i. Cesión de derechos de crédito. ii. Cesión de derechos de explotación (concesión, regalías, etcétera). iii. Factoraje financiero.
e) Contratos que trasladan la propiedad de bienes muebles o inmuebles: i. ii. iii. iv. v.
Donación (gratuita en vida) Herencia (muerte). Aportación de capital. Enajenación. Permuta.
f) Contratos que trasladan la propiedad de títulos de crédito:
Todo plan fiscal tiene como base jurídica la utilización de los diferentes contratos que dan sustento a las operaciones y actos jurídicos, de aquí que su utilización deberá corresponder a situaciones reales y propias de la actividad del contribuyente, dentro de éstos tenemos.
i. Enajenación de títulos de crédito (endoso en propiedad). ii. Enajenación de título valor.
g) Contratos que trasladan la propiedad de dinero:
a) Contratos que unen a personas físicas o morales: i. ii. iii. iv.
Copropiedad. Asociación en participación. Fusión. Constitución de cualquier tipo de sociedad civil o mercantil.
b) Contratos que dividen a personas físicas o morales: i. Usufructo. ii. Fideicomiso. ii. Escisión.
i. Contrato de Mutuo con Interés (oneroso). ii. Contrato de Mutuo sin Interés (gratuito).
h) Contratos por los que se prestan seroicios a otros con carácter de oneroso: i. Subordinado (laboral). ii. Independiente (civil o mercantil). iii. Servicio contingente (contrato de seguro). Los siguientes contratos pueden ser utilizados por los diferentes tipos de contribuyentes para encontrar las diversas formas de cómo planear fiscalmente.
18
f'LANEACIÓN FISC.~L 2007
-+- Cominúa (CU(J(¡"o)
Tanto las personas físicas y morales tendrán que utilizarlos como una herramienta básica, si la activjdad pertenece al ámbiw civil, mercantil o laboral. Sirva la siguiente lista como ejemplo.
Contratos
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19.
Contrato de Mercancia en Consignación Contrato de Comodato Contrato de Mutuo Contrato de Garantía Contrato de Enajenación (compraventa) Contrato de Promesa de Venta Contrato de Prestación de Servicios independientes Contrato de Promesa de Servicios Contrato de Asociación en Participación Contrato de Usufructo Contrato de Permuta Contrato de Prestación de Servicio Subordinado Convenio Laboral Contrato de Arrendamiento Contrato de Subarrendamiento Contrato de Depósito de Bienes Contrato de Donación Contrato de Cesión de Derechos Contrato de Obra Inmueble (Alzado y Administración)
20. Contrato de Tiempo Compartido 21. Contrato de Préstamos de Título de Crédito 22. Contrato de Copropiedad 23. Contrato de Agencia 24. Contrato de Correduria 25. Contrato de Seguro
19
ETAPAS DE LA PLANEACIÓN FISCAL
Civil
Mere
Contratos
26. 27. 28. 29. 30. 31.
Laboral
x
x x x
Contrato Contrato Contrato Contrato Contrato Contrato
Civil
de de de de de de
Reaseguro Préstamo de Dinero Inversión Fideiccmiso Apareeeria Hipoteca
x x x x
Mere
Laboral
x x
x
x Aetas
x x
Constitutiva de ia Sociedad de Asamblea de la Sociedad de Fusión de Escisión de Liquidación de la Sociedad de Autoridad Administrativa
x x x x x x
x x x x x x
x
1. Poder Notarial para Representación 2. Poder Notarial para Mandato 3. Poder para Actos de Administración y Dominio 4. Poder para Pleitos y Cobranzas (específicos)
x x
x x
x x
x x x x x x
x x x
x x x
x x
x x
1. 2 3. 4. 5. 6.
x x
x x
Acta Acta Acta Acta Acta Acta
x Poderes
x x x x x x x x
Formas de pago
x 1. 2. 3. 4. 5. 6.
x
x x x
x I
1
Com pensación Pago Dación en pago Novación Prescripción Caducidad
....
20
PLANEACIÓN FISCAL 2007
... Continúa (Cuadro)
Civil
Mere
x
x
TEORÍA DE LAS ESTRATEGIAS FISCALES
Laboral
Ficciones fiscales 1. Consolidación fiscal 2. Partes relacionadas Formas para transmitir derechos y obligaciones
CAPÍTULO
3
x
1. Endoso
• Introducción • En relación con el impuesto sobre la renta • Estrategias en mafffÍa de deducciones • En relación con el impuesto al activo • Estrategias en materia de activos. Estrategias en materia de deudas, no aplicables a partir de 2007 • En relación con el impuesto al valor agregado • Estrategias en materia de actos o actividades acreditables • Estrategias en materia de aetas causados • Estrategias en materia de pagos definitivos
Transmisión de la propiedad 1. Herencia, legado 2. Sucesión
x
x
La contabilidad como herramienta de la planeación fiscal Todo plan fIscal también tiene que contar con el soporte contable para visualizar las operaciones a realizar, con la intención de que pueda observarse la connotación financiera que provocará llevar talo cual estrategia. En resumen las estrategias fiscales deben tener:
a) Una refermcia jurídica (civil, mercantil), apoyada en contratos, actas, documentos, etcétera; b) Una refermcia empresarial o de la actividad del contribuyente, que justifique la operación debidamente, y e) Una referencia contable, que permita verificar y transparentar las operaciones realizadas.
1
1
Introducción Creemos que por medio del conocimiento de la Teoria de las estrategias fiscales le podrá resultar más sencillo observar situaciones y casos de los que se desprende el mecanismo utilizado para optimizar la carga tributaria. Para ello iniciaremos clasificando los tipos de estrategias que se pueden aplicar a los diversos contribuyentes y explicando el mecanismo que tiene cada una.
En relación con el impuesto sobre la renta Estrategias en materia de deducciones a) Aquellas que requieren inversión o gasto para producir cantidades deducibles en materia de ¡SR y acreditables en materia de (VA, dividiéndose ésta en 2:· i. Con inversión que procede de deuda (+ pasivo). ii. Con inversión que procede del capital contable, vía aportación de socios, utilidades generadas en el negocio o donaciones (+ capital contable).
b) Aquellas que no requieren inversión o gasto, pero es necesario reclasificar o combinar de otra manera los activos, con la finalidad de que produzcan los beneficios fiscales (- activos). Ejemplo de esta última clasificación es cuando cambiamos un terreno que no produce ningún tipo de deducción para la declaración del ejercicio 23
24
25
PI,ANEACIÓN fISCAL 2007
TEORfA DE LAS ESTf{ATEGIAS FISCM.ES
en materia de ¡SR, por un activo fijo necesario para la actividad económica que produce ¡VA acreditablc y cantidades deducibles. Las esrrategias de deducción las clasificamos en las "3A n :
2. Las que div.den el ingreso. 3. Las que disminuyen parcial o totalmente el ingreso fiscal (ingresos exentos o ingresos no objeto).
1. Las que aceleran la deducción. 2. Las que aumentan o multiplican la deducción. 3. Las que adicionan o generan deducciones.
Como hemos dicho en esta obra, cualquier medida tendente a obtener un beneficio fiscal deberá estar acompañada de los requisitos necesarios establecidos en ley para ser implantada.
Estrategias en mÚena de ingresos
Estrategias en materia de pérdidas fiscales
Aquí lo que recomendamos es que el contribuyente diversifique los diferentes tipos de ingresos que puede percibir, entre los que se encuentran:
En ocasiones existen operaciones que pueden realizar los contribuyentes que les pueden producir pérdidas fiscales por:
a) b) c) d) e)
f) g) h) i)
Por arrendamiento (inmuebles); Por dividendos (acciones); Por ganancia (actividad empresaria!); Por regalías (patentes y marcas); Por intereses (inversiones); Por ganancia en bolsa (acciones); Por moneda extranjera (tipo de cambio); Por inflación (poder adquisitivo), y Por su fuerza de trabajo (sueldos, honorarios). De lo anterior surge la siguiente pregunta:
¿Qué tan bien tiene distribuida la percepción de sus ingresos? Es decir, en la medida en que el contribuyente invierta sus recursos (acciones, inmuebles, etcétera) u ocupe su tiempo, le generará diferentes tipos de ingresos, de los cuales, algunos le provocarán más beneficios fiscales que otros. Sin llegar a concluir, observará que los ingresos por especulación, como la ganancia por venta de acciones y los que corresponden a los ingresos por a17,!7Jdamiento, están estimulados fiscalmente. Notará también que algunos de ellos requieren de todo su tiempo, pero otros sólo por el hecho de invertir generan recursos sin su intervención.
Las estrategias en materia de ingresos las clasificamos en las "3D": 1. Las que difieren el ingreso.
------------
a) Disminución de activos (- activo), ejemplo de ello, venta de cartera, mercancías, terrenos, activos fijos, patentes, presa, venta de negociación, etcétera).
inversione~,
acciones de la em-
Estas pérdidas cuando resultan reales y justificadas pueden ser deducibles, por lo que cualquier simulación la autoridad podrá considerar que no hubo tal pérdida. Algunas de las razones por las que se pierde al vender un bien son: • • • •
Para obtener liquide-)'" (venta de activos). Para mejorar el nivel de apalallcamiento (pago de deuda). Para mejorar los niveles de rotación (venta de inventarios obsoletos). Para mejorar la posiciólI estratégica (venta de acciones a una Holding), etcétera.
Las estrategias en materia de pérdidas fiscales las clasificamos en las u3A": 1. Las que aceleran la pérdida fiscal. 2. Las que aumentan o multiplimn la pérdida fiscal. 3. Las que adicionall o generan pérdidas jiscales. Es importante establecer que las operaciones no deben ser simuladas y corresponder a situaciones reales, que por voluntad de los contribuyentes o del destino se encuentren ante una situación que pudiera provocarles una pérdida fiscal.
26
PLANEAC¡ÓN FISCAL 2007
Estrategias en materia de pagos provisionales
En esta parte surgen estrategias que permiten para ciertos contribuyentes: a) Disminuir el coeficiente de utilidad (para personas morales), y b) No efectuar pagos provisionales.
TEORíA DE LAS ESTRAn~GIAS FISCALES
27
1. Las que difieren las obligaciones colaterales. 2. Las que dividen las obligaciones colaterales. 3. Las que disminuyen parcial o totalmetlte las obligaciones colaterales.
En relación con el impuesto al activo Estrategias en materia de activos
Las estrategias en pagos provisionales las clasificamos en las "3D": 1. Las que difieren el pago provisional. 2. Las que dividen el pago provisional. 3. Las que disminuyen parcial o totalmente el pago provisional. Como lo hemos reiterado, cualquier planteamiento debe estar estrictamente apegado a derecho. . Cabe mencionat que también existen estrategias que producen el mismo efecto, pero en la declaración del ejercicio (ejemplo de ello es lo que sucede con las sociedades civiles dedicadas a la educación, que no tributan en la declaración anual sino hasta que es retirado el remanente distribuible). Estrategias en materia de obligaciones colaterales
No todo termina en materia fiscal con el pago, sino que el contribuyente debe cumplir obligaciones diversas que pueden crearle mayores problemas en su manejo administrativo y contable, por tal razón creemos justificada esta clasificación. Algunas de estas obligaciones son: • • • • • • • • •
Contabilidad. Declaraciones informativas. Presentación de avisos. Registro especiales. Cuentas especlales en materia fiscal. Plazos de espera (para el caso de las devoluciones). Comprobantes fiscales. Estados de cuenta. Inscripción, aumento y suspensión de actividades.
Las estrategias en relación a las obligaciones colaterales las clasificamos en las "3D";
En esta parte lo que se pretende, en términos muy simplcs, es disminuir la base a través de la disminución de activos que son considerados para la LIMPAC, situación quc financieramente se podría lograr al: a) Disminuir los activos (- activos), con la finalidad de aplicarlos en pagar
deudas (- pasivos) que no entren a la base del IMPAC o disminuir el capital comable, buscando pagar utilidades o reembolsos de capital. Cada empresa tendrá que valorar la decisión financicra y de negocios adecuada con la finalidad de que la disminución de activos no le provoque inactividad y falta de remabilidad, una opción que creemos conveniente es qlle se trasladcn a otras empresas del grupo, que inicien actividades con la finalidad de quedar exceptuadas por algunos ejercicios o, en su caso, se dividan para aprovechar el decreto dc los $ 4'000,000 (hasta el ejmicio 2006). Las estrategias en materia de activos para el INP.4C las clasificamos en las "3D":
1. Las que dividerz los activos. 2. Las que disminuyen parcial o tata/mente los activos. 3. Las que difieren la aplicación de los activos. Estrategias en matena de deudas, no aplicables a partir de 2007
En esta parte habrá que decidir interponer o no amparo en materia fiscal para el 2007. Estrategias en materia de pagos provisiotlales
En esta parte surgen estrategias que permiten a ciertos contribuyentes: a) Disminuir el monto de los pagos provisionales, o b) No efectuar los pagos provisionales.
PLANEAC¡ÓN F1SC.A.-::.L..::2:::0:::0..:.7
28
_
Las estrategias en pagos provisionales las clasificamos en las "30":
1. Las que difieren el pago provisional. 2. Las que dividen el pago provisional. 3. Las que disminuyen parcial o totalmente 105 pagos provisionales. Como lo hemos estado reiterando, cualquier planteamiento debe estar estrictamente apegado a derecho. Es de mencionarse que también existen estrategias que producen el mismo efecto, pero en la declaración del ejercicio.
Estrategias en materia de obligaciones colaterales Las estrategias en relación a las obligaciones colaterales las clasificamos en las "30"; 1. Las que difieren las obligaciones colaterales. 2. Las que dividen las obligaciones colaterales. 3. Las que desaparecen parcial o totalmente las obligaciones colaterales.
TEORL·\ oto: LAS ESTRATr:GIAS FISCALES
29
Estrategias e11 maten'a de actos causados Las estrategias en relación a los actos causados las clasificamos en las "30":
1. Las que difieren los actos causados. 2. Las que dividen los actos causados. 3. Las que disminuyen parcial o totalmente las actos causados (actos exento,,· o no objeto de la UVA).
Estrategias en materia de pagos definitivos Las estrategias en pagos definitivos las clasificamos en las "3D";
1. Las que difieren el pago definitivo. 2. Las que dividen el pago definitivo. 3. Las que disminuyen parcial o totalmente el pago definitivo. Como lo hemos estado reiterando, cualquier planteamiento debe estar estrictamente apegado a derecho.
Estrategias en materia de obligaciones colaterales En materia de IMPAC existen realmente pocas obligaciones colaterales; sin embargo, debemos respetarlas como las establece la ley.
En relación con el impuesto al valor agregado Estrategias en materia de actos o actividades acreditabies En esta parte lo que se pretende en términos muy simples es aumentar el nivel de acreditamiento. Ya se había dicho con anterioridad que las estrategias en materia de deducciones que se comentaron en ¡SR darían buenos resultados en materia de ¡VA acreditable. Las estrategias en materia de acreditables las clasificamos en las "3A":
Las estrategias en relación a las obligaciones colaterales las clasificamos en las "30": 1. Las que difieren las obligaciones colaterales. 2. Las que dividen las obligaciones colaterales. 3. Las que disminuyen parcial o totalmente las obligaciones colaterales. En materia de ¡VA existen diversas obligaciones de acuerdo a los actos o actividades u otras de carácter general en el artículo 32 de la LIVA. Nota: Para no ser reiterativo, lo anterior se podría aplicar a otras leyes como la del IMSS, Infonavit, porcentaje sobre nóminas, etcétera.
1. Las que aceleran el acreditamiento. 2. Las que aumentan o multiplican el acreditamiento. 3. Las que adicionan o generan acreditamientos.
--_.-
- - - ----
ESTRATEGIAS EN MATERIA DE ISR
CAPÍTULO
4
• Introducción • Estrategias para deducciones (con inversión) • Responsabilidad. Estrategias para deducciones (sin inversión) • Introducción. Estrategias para ingresos (división) • [ntroducción • Estrategias de ingresos (exentos) • [ntroducáón • Estrategias de ingresos (no objeto) • [nftvducción • Estrategias de ingresos (diferimiento) • Introducción • Estrategias por pérdidas fiscales en bienes muebles e inmuebles • [ntroducáón • Estrategias para pagos provisionales • [ntroducción
Introducción En este capítulo veremos a través de diversos casos prácticos las diferentes estrategias que se podrán aplicar, tanto a personas físicas como a morales. En el entendido que se deberá analizar la posible adaptación al caso concreto que se tenga. Aunque es muy difícil tener una receta de cocina para cada caso, aquí comentaremos algunas de las alternativas que pueden ser adaptadas de acuerdo a las necesidades de cada tipo de contribuyente, buscando en cada momento que se adecuen al marco normativo que establecen las diferentes leyes fiscales y aplicando los contratos adecuados. Las alternativas que se ejemplifican no dan a entender que es la única forma en que se pueden utilizar, sino sólo muestran una parte del manejo de los contratos u operaciones que pueden ser aplicados en diferentes regímenes fiscales. Cada persona en lo particular deberá valorar la procedencia o no de la alternativa, buscando en todo caso apegarse a la legalidad y constitucionalidad de las normas establecidas.
Estrategias para deducciones (con inversión) Como lo habíamos ·mencionado anteriormente, existen estrategias fiscales que requieren que el contribuyente realice ciertas inversiones, con la finalidad de producir aumentos en la deducibilidad para efecros del [SR Ymayor acreditamiento para el NA, pudiendo originarse este incremento de inversión en: 33
34
l'LANEACIÓN FISCAL 2007
ESTRATEGIAS EN MATERI.~ DE ISR
• Fuentes interntlJ a través de las utilidades generadas o nuevas aportacio-
Comentario adicional- Aquellos negocios que se puedan adaptar a esra mecánica de reinversión les puede llegar a producir su buena adminisuación ventajas fiscales.
•
nes por los mismos socios u otros. Fuentes extenlas, es decir por medio de pasivos, proveedores, acreedores, etcétera. Por lo anterior concluimos que:
1. Una empresa que reinvierte sus utilidades en el negocio y recibe capitalizaciones frecuentes termina optimizando su carga tributaria. 2. Una empresa que recibe financiamiento con costo de rerceros (pasivos) en forma sana y proporcional a la capacidad del negocio, genera deducibles y acredibbles por la compra de bienes, sino por los intereses que generan.
35
Responsabilidad Es de vital importancia mencionar que a partir de 2004 se modificó el CfF en el sentido de que sólo responderán hasta el monto de sus acrivos afecros a la actividad empresarial todas las personas físicas del Tírulo IV Capírulo Il de las secciones 1, II Y IlI, de donde se desprende que los acrivos personales del contribuyente como en su caso no podrán ser embargados ante un crédito fiscal. A continuación veamos el siguieme ejemplo:
A continuación observaremos cómo diversos tipos de contribuyentes aprovechan esta regla de oro de las finanzas para disminuir su carga tributaria. CASO 1. REINVERSiÓN DE LAS UTILIDADES DEL NEGOCIO, EN LA ADQUISICiÓN DE MERCANcfAS Diagnóstico 1. El señor Juan Bravo es propietario del restaurante con nombre comercial el Elegante, y factura a sus clienles las ventas realizadas. 2. liene temporadas, donde vende según nos dice muy bien, por tanto, su negocio es cíclico. 3. El señor Bravo desea disminuir su carga tributaria debido a que las personas físicas como él desde el prtmer ejercicio efectúan pagos provisionales sobre lo real y en cambio las personas morales no lo efectúan así.
RÉGIMEN INTERMEDIO (ENERO DE 2007)
Compra 100 15 115 Causado Acreditable Saldo a favor
Programación de las compras Venta Compra 120 120 18
18
138
138
18 33
15
RÉGIMEN INTERMEDIO (FEBRERO DE 2007)
Estrategia Programación de las compras
1. Se le recomienda que reinvierta en el negocio sus utilidades, con la finalidad
de verse favorecido fiscalmente. 2. La primera ventaja es que no efectuará pagos provisionales debido a que el resultado le daría una pérdida (recordemos que estas personas realizan sus pagos provisionales acumulando sus ingresos desde el Inicio hasta el periodo de pago). 3. El segundo punto a su favor es que no tendría que pagar el ¡VA debido a que le resultaría mayor la cantidad acreditable que la causada o en ceros. 4. Al final del ejercicio, para que no le produzca pago en la declaración anual de ISR, podría efectuar una compra adicional, con la finalidad de proveerse de bienes para el sigUiente año y serían totalmente deducibles y acreditables.
VenIa 140 21 161 Causado Acreditable Saldo a favor
Compra 140 21 161
21 21 O
Comentmio final: Creemos que la planeación fiscal debe ser producto de una operación normal del negocio.
36
PLANEACIÓN FISCAL 2007
CASO 2. INVERSiÓN DEL DINERO PRESTADO EN LA COMPRA DE MERCANcíAS
ESTRATEGIAS EN MATERIA OC: ISR ----------
37
CASO 3. INVERSiÓN EN MERCANcíAS CON DOS DIFERENTES GIROS EN EL RÉGIMEN INTERMEDIO
Diagnóstico Diagnóstico 1. La señora Mona tiene una fábrica que maquila ropa para niño y se encuentra inscrita bajo el Régimen Intermedio. 2. Al escuchar que el señor Bravo puede deducir de su cálculo sus compras, se imaginó que ella podía hacer lo mismo, sin embargo ella cuenta con otra Iimitante. 3. Ella no tiene dinero para hacer las compras, y tiene gastos no deducibles. 4. La señora Mona desea optimizar su carga tributaria. Estrategia
1. El señor Remígio Pérez es un contribuyente que pertenece al Régimen Intermedio actualmente. 2. El señor Remigio se inscribió en el 2003 con el formato R-l en el cual decla-
ró que su giro era solamente la compraventa de zapatos. 3. Posteriormente en el 2007 desea adicionalmente dedicarse a la construcción y venta de oficinas y casas habitación. 4. Los materiales que adquiere para este nuevo giro fueron comprados con las
t. Solicitar un préstamo al banco para efectuar una compra de mercancías adicionales al final del año con la finalidad de que le quede reflejada un pérdida y esto permita que queden los pagos provisiones como saldo a favor de ISA Y los solicite en devolución (si en su caso procediera). 2. Con la devolución de los pagos provisionales por parte del 5AT pagará una parte del préstamo de la mercancía. 3. Al venderla en el primer mes del siguiente ejercicio recuperará el dinero y pagará el remanente. 4. En el segundo mes tendrá que comprar la mercancía y así sucesivamente como el señor Bravo. 5. El primer impacto positivo es que no efectuará pago en su declaración anual en abril. 6. Adicionalmente le producirá por la compra de mercancías un IVA que podrá utilizar para las siguientes ventas de mercancías.
utilidades del negocio de compraventa de zapatos. 5. El señor Remígio desea saber si puede deducir las compras y acreditar el ¡VA de los dos giros en un solo cálculo (construcción y zapatos).
Estrategia
1. Primero se recomienda que en escrito libre, avise al SAT de tal condición, ya que ahora se dedicará adicionalmente a otra actividad. 2. Todos los comprobantes deberán venir a nombre del señor Remigio. 3. Por la construcción de la oficina, puede acreditar el ¡VA por las adquisiciones de material y como está en ei Régimen Intermedio podrá deducir las adquisiciones, siempre y cuando las haya pagado. 4. Es posible que mientras vende el inmueble construido puede reducir de los dos giros los gastos e inversiones realizadas, provocándole una pérdida fls-
RÉGIMEN INTERMEDIO Compras adicionales al contado (totalmente deducibles de acuerdo a los artículos 121, fracción XI, y 136, primer párrafo, de la LISA.
A
------.~
Préstamos de dine ro
$ 230,000
cal y el no pago del ISR, lanto en los provisionales como en la declaración anual. 5. Cuando se venda ei inmueble (oficina) el señor Remigio deberá considerar ellvA causado y el ingreso lotal de la venta.
B
- - -...... ~ Puede producir saldo a Compra de mercancía favor por los pagos provisionales (ISA) $ 200,000 Disminución de los (deducibles) pagos definitivos (IVA) $ 30,000 (acredltables)
Comentan'o adicional: Creemos
que es necesario modificar la ley actual
para considerar quc s6lo por cada giro se pueden efeccuar las deducciones y acreditamientos correspondientes y no sobre el total de 'las actividades del Régimen Intermedio,
38
PLANEACIÓN FISCAL 20D7
ESTRATEGIAS EN ~IATERIA DE ISI{
CASO 4. INVERSiÓN EN ACTIVOS FIJOS Y GASTO CON DINERO PRESTADO
Comentario jina!: Si los bienes los utilizaran sus hermanos para actividades particulares se estaría propiciando una simulación fiscal.
39
Diagnóstico CASO 5. INVERSiÓN EN ACTIVO FIJO NUEVO, CON LA VENTA DEL OBSOLETO
1. El señor Fernández tiene cinco hermanos y decide reunir a su familia para solicitarles un préstamo de dinero para efectuar adquisiciones necesarias para su negocio. Diagnóstico
Papelería. Compra de computadoras. Compra de muebles. 2. El señor Fernández con estas erogaciones podría efectuar la adquisición de los bienes que requiere en forma indispensable para el negocio. 3. El señor Fernández es una persona física y percibe ingresos por honorarios. Estrategia 1. El préstamo otorgado de los hermanos (contrato de mutuo sin interés) para el contribuyente, puede ser una alternativa de financiamiento viable, siempre y cuando esté perfectamente documentado, provocando una reducción en su carga tributaria en materia de ISR y aumentando a la vez su nivel de acre· dítamiento para efectos del IVA. 2. Posteriormente tendria que pagar el préstamo a sus hermanos en fecha futura.
Nota: Lo invitamos a consultar los requisitos para deducir y acreditar las erogaciones en el Régimen de Honorarios. ~
REGIMEN DE ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROF ESI ON ALES Contrato de mutuo
Honorarios
.12.
1. Contrato de préstamo
~I
Persona física por honorarios
1
Entrega del dinero y depós-'¡o en la cuenta bancaria
4. Deducible para ISR. Acreditable para IVA
"
~
13.
I
Compra del bien
1. El señor Susanito es una persona física que está inscrita bajo el régimen de la Sección I con la actividad de profesionista en el ramo de la contaduría. 2. El señor Susanito desea aprovechar la ventaja que ofrece la ley al poder deducir las compras de su activo fijo efectivamente erogadas (no se aplica para automóviles, terrenos y construcciones). 3. Cuenta con una computadora vieja que quiere dar de baja, vendiéndola y recuperando una mínima cantidad. 4. El señor Susanito quiere aprovechar el beneficio explicito para estos contribuyentes, cuando su ingreso en el ejercicio no excede de $ 840,000. Estrategia 1. El señor Susanito adquiere la máquina nueva con la venta de la máquina vieja más una inversión adicional, provocando con ello que aumenten sus deduociones, sobre su pago provisional de ISR y adicionalmente teniendo un ¡VA acreditable, debido a la compra de tal equipo.
Comentario adiciona!: Esta siwacián se puede aplicar a la compra de otros activos, por ejemplo un escri(Orio. En el caso de otros profesionistas como un dentista, podría deducir su unidad completa en forma inmediata, siempre y cuando la haya pagado. Comentario adiciona!: Si Susanito observa que sus ingresos podrían exceder de $ 840,000 en cl ejercicio y si su esposa tiene la misma profesión y presta también los servicios podría compartir los ingresos para no salir del beneficio fiscal. Es importante mencionar que la anterior situación no puede ser una ficción, por lo que recomendamos se formulen los contratos de prestación de servicios y se presten en forma real los servicios por la esposa de don Susanito.
40
PLANEACIÓN FISCAL
rI
4. Creemos que el esfuerzo puede valer la pena, debido a que llevando la contabi-
Activo fijo al contado Honorarios (únicamente)
Compra de
-
-
l
... Continúa (Caso 6)
RÉGIMEN DE ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES
Requisitos 1. No más de $ 840,000 de ingresos del ejercicio inmediato anterior. 2 Únicamente presten servicios profesionales.
Escritorio. Calculadora.
lidad, podremos recuperar ellVA de las inversiones o gastos efectuados cuando se obtienen ingresos por arrendamiento y se utiliza la deducción ciega.
Disminución eje pagos provisionales de ISA RÉGIMEN DE ARRENDAMIENTO señor Pánfilo
-.
Lap Top.
Recuperación del IVA acreditable en arrendamiento (oficina) Deducible
Recuperación del IVA de los comprobantes llevando la contabilidad
Todo activo fijo excepto: a) Automóviles; b) Terrenos, y e) Construcciones.
Ingresos ---l
100
Deducción ciega
Base
6.
Base para acreditamiento
IVA
ISR
~.
CASO
41
ESTRATEGIAS EN MATERIA f)~: ¡SR
2007
35 65
Causado Acreditable
15 7.5
Comprobantes deducibles IVA acredttable
50 7.5
Saldo a cargo 7.5
INVERSiÓN EN ACTIVO FIJO OTORGADO CASO
EN ARRENDAMIENTO CON RECUPERACiÓN DEL ¡VA
7.
INVERSiÓN EN ACTIVO FIJO CON CAMBIO
DE RÉGIMEN FISCAL DE HONORARIOS A SOCIEDAD CIVIL Diagnóstico 1. El señor Pánfilo siempre ha aplicado la deducción ciega de 35~1o para determinar su pago de ISA. 2. En materia de IVA paga la totalidad al SAT (a través de la institución de créd~o),
Diagnóstico 1. El señor Montaño se encuentra actualmente en el régimen de Honorarios (Sección I del Capítulo 11 del Título IV de la L1SR).
debido a que éste es financiado por la persona a la que le renta la oficina. 3. El señor Pánfilo quiere saber si tienen derecho al acredttamiento por los com-
2. De acuerdo a lo que establece la L1SR, sólo podria deducir un solo auto, que
probantes fiscales que conserva y, en su caso, si puede solicitar la devolución de las éantidades pagadas de más en materia de IVA.
3. Adicionalmente el señor Montaño se queja de que le retienen una cantidad importante de ISA e IVA al expedir su recibo de honorarios. 4. Él desea adquirir otro automóvil para que se utilice dentro de su actividad, pero cree que podría haber problemas para esta situación al considerarlo la
Estrategia 1. Creemos que' él puede acreditar
utiliza de manera estrictamente indispensable para su actividad.
con dichos comprobantes
que, a pesar de
que se haya aplicado la deducción ciega para el cálculo de ISA 2. El argumento se encuentra en que en si son dos leyes diferentes (IVA e ISA)
y si son deducibles los gastos, potencialmente esto es posible. 3. Un requisito que sI debemos cumplir por ello, es lo que marca el artículo 32 de la UVA, al llevar una contabilidad completa y en partida doble.
autoridad como no indispensable. Estrategia 1. Una alternativa seria cambiar de régimen fiscal de honorarios a una sociedad civil para no estar sujeto a la retencl6n de ISA e ¡VA para que incluya gastos e Inversiones y maneje bajo su responsabilidad estos impuestos.
42
ES'fI{ATEGIAS EN MATERIA DE ¡SR
PLANEACIÓN FISCAL 2007
CASO
... Continúa (Casa 7)
8.
43
INVERSiÓN EN DEDUCCIONES PERSONALES
Diagnóstico
2. Una ventaja es que el contribuyente al estar dentro de una sociedad civil no tiene límite en cuanto a sus adquisiciones de ciertos bienes para que se entiendan estrictamente indispensables y en cambio como persona física únicamente puede deducir un solo automóvil.
1. El señor Armando Juárez desea disminuir su carga tributaria en su declaración del ejercicio. 2. Es una persona física que recibe ingresos por honorarios y cree que podria destinar parte de sus ingresos a contratar un seguro de gastos médicos mayores.
Comentario adicional.- Puede ser conveniente que varios profesionistas se reúnan por medio de una sociedad civil y no en forma individual, teniendo como ventaja principal el hecho de incluir todos los auras estrictamente indispensables para el sujeto y quienes les ayudan, pudiendo aplicarse para otros casos, como:
3. Adicionalmente también desea contratar un crédito hipotecario para la construcción de su casa habitación. Estrategia 1. El señor Armando Juárez puede gozar de las ventajas fiscales en
SU declaración anual, siempre y cuando reúna los requisitos antes de terminar el ejercicio fiscal. . 2. Independientemente que le produzca el efecto de no pago en la declaración anual, en algunos casos le podria resuftar a favor.
• Computadoras. • Papelería. • Depreciación de otros bienes, etcétera. RÉGIMEN DE ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES Cambio de régimen Honorarios Cambio de régimen fiscal de honorarios a sociedad civil (Título 11 de la
LISA).
Caso del señor Montaña
cal
A continuación se presenta un ejemplo muy sencillo del beneficio fisque le puede producir tal decisión antes de que termine el ejercicio. Ejemplo de deducción personal por interés real:
a) El señor Montaña se cambia de régimen fiscal de honorarios a una sociedad civil para no estar sujeto a la retención de ISA e IVA con la finalidad de tener un manejo más eficiente y programable de los pagos.
¿Existe simulación? RÉGIMEN DE ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES Formación de una sociedad civil para profesionales
DEDUCCiÓN PERSONAL POR INTERÉS REAL DERIVADO DE CRÉDITO HiPOTECARIO Ingresos acumulables Ingresos exentos Diferencia Deducción personal
100 10 90 20
Retención por medio de: Asimilado saiarios.
ISR,
Base para impuesto articulo 177, de la L1SR ISR, articulo 178, de la L1SR ISA, artículo 116, de la L1SR
-2
Mayor posibilidad de deducibles al
del ejercicio Pagos provisionales Saldo a favor
13 15 -2
aumentar el número de personas a) Automóviles; b) Computadoras, y e) Útiles escolares, etcétera.
ISR
70 21
Caso para sueldos Estrategia Buscar los de menos de $ 200,000 que opten voluntariamente por presentar su declaración anual, teniendo un crédito con el sistema financiero.
-6
Nota: Creemos que los créditos del Infonavit que se hayan fondeado con recurUna contabilidad en lugar de ocho.
sos del sistema financiero pueden formar parte de las deducciones personales.
44
ESTRATEGIAS EN MATERIA DE (SR
PLilNEilCIÓN FISCAL 2007
CASO
9.
INVERSIÓN EN MAQUINARIA EN COPROPIEDAD
45
... Cominú. (Coso 10)
Diagnóstico
Estrategia
1. El señor Amado Tuero desea comprar una maquinaria en copropiedad con el señor Flliberlo Ramírez, los dos pertenecen al Régimen Intermedio. 2. Son accionistas a la vez de La Conquistadora, S.A. de C.V. 3. La maquinaria tiene un valor de adquisición de $ 8'000.000 + IViI, pagando cada uno 50% del valor anterior. 4. Se firmará el contrato de copropiedad por las dos personas flsicas del Régimen Intermedio. quedando como representante común El señor Amado Tuero. 5. Con la finalidad de que esta deducción sea aprovechada, se arrienda tal maquinaria a La Conq!Jistadora, S.A. de C.V., respetando los precios en operaciones independientes.
1. Creemos que esto es posible debido a que si el médico que la atiende compra estas medicinas, él las podría deducir como un gasto estrictamente in· dispensable para su actividad, ya que no sólo cobra por su selVicio médico. 2. Posteriormente el médico le extendería un recibo de honorarios a Paquita, donde aparte de la consu~a le entrega las medicinas y de esta forma poder disminuirla de sus impuestos. 3. Es de considerarse que los médicos no sólo curan con sus consejos, sino requieren de medicinas para lograr su objetivo.
Comentario: El legislador debería contemplar el hecho de poder deducir las medicinas, ya que éstas se han vuelto extremadamente caras.
Estrategia 1. Nos parece correcta la opción, pero deberá expedirse la factura a nombre del representante común. 2. Los participantes en la copropiedad podrán, de acuerdo a SU participación, hacer deducible de inmediato el activo fijo, siempre y cuando realmente sea utilizado por las dos personas físicas del Régimen Intermedio. 3. Al momento de vender también deberá facturar el representante común. 4. Es importante mencionar que como existen partes relacionadas se deberán respetar los artículos 215 y 216 de la LISA. CASO
10.
GASTOS EN MEDICINAS DEDUCIBLES
Diagnóstico 1. A la señora Poquita le ha sido detectada una enfermedad que la tiene al borde de la muerte. 2. Las medicinas que ha comprado durante el último ejercicio fueron por $ 400,000, Y al consultarle a su contador le indica que no podrá deducirlas, según lo establece el articulo 176 de las deducciones personales, ya que sólo podrá deducir los gastos médicos y hospitalarios. 3. El Regiamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta sólo indica que si es posible deducir las medicinas cuando son facturadas dentro de los gastos hospitalarios (situación que ella no desea ocupar, porque la aplicación de estas medicinas lo puede hacer ella sola). 4. La señora Paquita desea saber si podrá deducir para el siguiente ejercicio los gastos por medicinas que andará en el mismo orden ($ 400,000).
CASO
11.
INVERSiÓN DE DINERO EN LA CUENTA ESPECIAL PARA EL AHORRO
Diagnóstico 1. El señor Martínez desea aprovechar la oportunidad de invertir sus ahorros en la cuenta especial para el ahorro (estímulo fiscal). 2. Para ello va al banco oon la finalidad de abrirla; sin embargo, el gerente del banco, ignora esta posibilidad. 3. El funcionario del banco cons~ a su jefatura y le avisan que sí es posible abrirte. 4. El señor Martínez invierte la cantidad de $ 152,000, que corresponde al límite establecido en la ley, provocando que pueda descontarlo de la base, antes de calcular el ISA anual como persona física por honorarios. Estrategia 1. La medida es oorrecta, sólo que el señor Martínez debe saber que el dinero invertido no lo puede retirar, ya que si lo hace el banco tendrá que retenerle la tasa máxima del artículo 177 (por ejemplo" en 2007 sería el 28%). 2. Un efecto positivo es que si efectuó correctamente el cálculo de sus pagos provisionales en ISA, al determinar el impuesto anual le puede resu~r un saldo a favor. Nota: El fisco incentiva que las personas ahorren anualmente un monto de $152,000.
46
PLANEAC¡ÓN FISCAL 2007
A continuación se incluye el texto de ley del artículo 218 de la LISR: Los contribuyentes a que se refiere el Título IV de esta Ley, que efectúen depósitos en las cuentas personales especiales para el ahorro, realicen pagos de primas de contratos de seguro que tengan como base planes de pensiones relacionados con la edad, jubilación o retiro que al efecto autorice el Servicio de Administración Tributaria mediante disposiciones de carácter general, o bien adquieran acciones de las sociedades de inversión que sean identificables en los términos que también señale el propio servicio mediante disposiciones de carácter general, podrán restar el importe de dichos depósitos, pagos o adquisiciones, de la cantidad a la que se le aplicaría la tarifa del artículo 177 de esta Ley de no haber efectuado las operaciones mencionadas, correspondiente al ejercicio en que éstos se efectuaron o al ejercicio inmediato anterior, cuando se efectúen antes de que se presente la declaración respectiva, de conformidad con las reglas que a continuación se señalan:
1. El importe de los depósitos, pagos o adquisiciones a que se refiere este artículo no podrán exceder en el año de calendario de que se trate, del equivalente a $ 152,000.00 considerando todos los conceptos. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) CASO
12.
INVERSiÓN EN PROYECTOS DE INVESTIGACiÓN
Y EL DESARROLLO TECNOLÓGICO (PERSONA FíSICA) Diagnóstico 1. El señor Juan Toro desea aprovechar el estimulo fiscal para investigación y desarrollo tecnológico. 2. Para ello contrata al despacho Ciro Roca, S.C., con la finalidad de integrar la documentación y solicitar el estimulo fiscal ante las instancias correspondientes. 3. En el ejercicio de 2007 la empresa tiene pensado invertir entre gastos de personas y activos fijos un monto de $ 20'000,000. 4. Por cierto, el despacho le indica que esta inversión puede realizarla como persona física del Régimen Intermedio, y aprovechar la aceleración de las deducciones del articulo 136 de la L1SR y el estímulo fiscal a la vez.
ESTRATEGIAS EN MATERIA DE ISR
47
-... Continúa (CaJo 12) Estrategia 1. Nos parece correcto que la persona física deba aprovechar el estimulo fiscal que consiste en disminuir sobre ellSR un monto equivalente a 30% sobre los gastos e inversiones realizadas en investigación y desarroilo tecnológico.
Nota: De acuerdo a daros del Consejo Nacional de Ciencia y Tecnología (Conacyt) este estímulo fiscal no ha sido aprovechado por las personas físicas. A continuación incluimos una parte del artículo 219 de la L1SR: Se otorga un estimulo fiscal a los contribuyentes del impuesto sobre la renta por los proyectos en investigación y desarrollo tecnológico que realicen en el ejercicio, consistente en aplicar un crédito fiscal equivalente al 30% de los gastos e inversiones realizados en el ejercicio en investigación o desarrollo de tecnología, contra el impuesto sobre la renta causado en el ejercicio en que se determine dicho crédito. Cuando dicho crédito sea mayor al impuesto sobre la renta causado en el ejercicio en el que se aplique el estímulo, los contribuyentes podrán aplicar la diferencia que resulte contra el impuesto causado en los diez ejercicios siguientes hasta agotarla. Para los efectos de este artículo, se considera como investigación y desarrollo de tecnología, los gastos e inversiones en territorio nacional, destinados directa y exclusivamente a la ejecución de proyectos propios del contribuyente que se encuentren dirigidos al desarroílo de productos, materiales o procesos de producción, que representen un avance cientifico o tecnológico, de conformidad con las reglas generales que publique el Comité Interinstitucional a que se refiere la Ley de Ingresos de la Federación. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) CASO 13. DEDUCCiÓN ANTICIPADA DE DIVERSOS GASTOS PARA LA DECLARACiÓN ANUAL Diagnóstico 1. La empresa en cuestión se encarga de vender azulejos para piso y baño. 2. Sus ventas han ido a la alza y su ISA del ejercicio se puede convertir en un "dolor de cabeza". 3. La empresa realmente desea aumentar su nivel de deducibilidad independientemente de las compras.
r 48
ESTRATEGIAS EN MATERIA DE ¡SR
PLANEACIÓN FISCAL 2007
. . Continúa (Coso 13)
CASO 14. INVERSiÓN EN INVESTIGACiÓN
Y DESARROLLO TECNOLÓGICO (PERSONA MORAL) Estrategia Diagnóstico 1. Una opción que se le ofrece a la empresa eS efectuar diversas deducciones relacionadas con los pagos de servicios en diciembre para poder disminuir estos gastos de la declaración anual.
procesos de trabajo. 2. La empresa está en este momento en un proceso para conseguir su ISO, por
2. Las deducciones que se pretenden son: a) Pago de renta anticipada de computadoras (en lugar de compra);
b) !,ago de los seguros por anticipado (aunque contablemente se registre como un diferido
y conforme se vaya devengando se mandarán a resul-
tados); e) Pago de honorarios anticipados condicionados a un contrato
1. La empresa Innovaciones Industriales, S.A., se ha distinguido por ser una empresa que ha invertido parte de sus recursos en desarrollar y mejorar sus
y fianza por
la prestación de servicios; d) Pago de gastos de mantenimiento condicionadas a un contrato, fianza y responsabilidad asumida por un tercero por la prestación de servicios, y
e) Aportaciones complementarias a la cuenta de Retiro, Cesantía y Vejez de los trabajadores, totalmente deducibles, con descuento a sueldos.
lo que se encuentra inmersa en una etapa de documentar sus mejoras e in-
vestigaciones realizadas. 3. Para sostener a su departamento de desarrollo tecnológico ha invertido cantidades importantes en equipo y capital humano. 4. Ha invertido en el año, 2007 por desarrollo tecnológico, alrededor de
$ 5'000,000. S. La empresa desea saber si existe algún estímulo fiscal que le permita mejorar su pago de impuestos y, sobre todo, el que corresponde al ISA. Solución 1. La empresa podría ser fácil candidato a obtener el estímulo fiscal por investigación y desarrollo tecnológico (véanse requisitos en reglas misceláneas). 2. Para ello recomendamos que se elabore una investigación a fondo para cono-
Comentario: Como es evidente, esto implicaría que la empresa contara con la liquidez suficiente para poder reducir el coeficiente de utilidad y el pago del ejercicio. Recomendamos utilice fuente de financiamiento propias o ajenas para tratar de resolver esta situación. ~
vestigación y desarrollo tecnológico, se podrá acreditar 30% de esta canti. dad, sobre la declaración del ISA del ejercicio (en nuestro caso sería $ S'ooo,ooO x 30%) $ 1'SOO,OOO, siendo que por el monto valdrá la pena distraerse en estas tareas.
DEDUCCiÓN MEDIANTE PAGOS ANTICIPADOS
I . ~:~~C~_LO 361, •
cer todos los pormenores de este estímulo mal aprovechado por la empresas. 3. Aparte de deducir los gastos por sueldos e inversiones realizados en la in-
FRACCiÓN XIX, SEGUNDO PÁRRAFO, DE
LA
L1SR)
Renta de computadoras.
CASO
15.
GASTO EN SUELDOS PARA PERSONAS
CON CAPACIDADES DIFERENTES Diagnóstico
Seguros por anticipado. Honorarios pagados por anticipado. Mantenimiento pagado por anticipado. Aportaciones complementarias a la cuenta de retiro, cesantía y vejez de los trabajadores.
1. La empresa Ayudando, S.C., es una empresa que se dedica a la promoción de productos y servicios de lelemarketing. 2. La empresa tendría que contratar a 50 personas para su área de telemarkeling y ha estado pensado que los candidatos idóneos sean personas con alta responsabilidad y ganas de trabajar.
49
50
-+ Continúa (Cmo 15) 3. Dentro de las alternativas está en contratar a personas con capacidades diferentes. 4. La empresa desea aprovechar a estas personas por sus características además de beneficiarse con el estímulo en cuestión. Estrategia
1. Un punto importante que se tendrá que considerar es que la discapacidad deberá ser certificada por el IMSS. 2. El principal beneficio fiscal es que el monto dellsR pagado por estos trabajadores es 100% deducible.
51
ESTHATÉGIAS E:-i MATEHIA DE ISH
I'LANF:ACrÓN FISCAL 2007
CASO 17. INVERSiÓN EN UN BIEN REMATADO POR EL SAT Diagnóstico
1. La empresa Raqueta Sport, S.A. de C.V., fue embargada por el SAT, llevándose a cabo la convocatoria para los postores. 2. La empresa ha reunido la cantidad para pagar el crédito fiscal, pero un despacho de contadores Estrategias Peligrosas, S.C., le recomienda que el dinero lo pague otra empresa del grupo, en la almoneda. 3. La empresa quisiera saber por qué el despacho sugiere esta alternativa, debido a que le parece más "lógico" aplicar el dinero que se tiene sobre el adeudo fiscal. Estrategia
1. El despacho desea que se adquiera el bien por otra empresa del grupo con CASO 16. PAGO DE RENTA POR TERRENO PARA ESTACIONAMIENTO Diagnóstico
1. La empresa Rápido, S.A. de C.V., cree que el terreno que tiene el socio X puede ser utilizado para estacionamiento debido al incremento de clientes del negocio. 2. Al consultarle al socio sobre esta situación acepta firmar un contrato de arrendamiento con la empresa. 3. Al socio, persona física, se le retendrá 10% de ISR y 10% de IVA. 4. La empresa deducirá el total de la renta pagada y acreditará el IVA por el uso o goce temporal. Estrategia 1. El socio acumulará el ingreso, pero tendrá derecho a la deducción ciega de 35% (sin comprobantes fiscales). 2. El socio podrá no llevar contabilidad, siempre y cuando obtenga ingresos sólo por este concepto. 3. Si los ingresos de éste no exceden de 10 veces el salario mínimo elevado al periodo de pago, adicionalmente no efectuará pagos provisionales (articulo 143, tercer párrafo, de la L/SR).
la finalidad de que esta enajenación por parte del SAT a favor del postor ganador, le va a permitir revivir a éste la deducción fiscal del bien que en la otra empresa estaba totalmente deducido. 2. Con ese importe el SAT se daría por pagado con la empresa omisa, la cual no acumularía por la venta ningún ingreso debido a que no recibe por la entrega del bien nada a cambio (no existe incremenlo patrimonial).
CASO
18.
PAGO DE SERVICIOS DEDUCIBLES
CON ESTADO DE CUENTA Diagnóstico
I
1. La empresa Casa Bien, S.A. de C.V., se dedica a la construcción de casas habitación, por lo que se enfrenta problemas de deducibilidad. 2. Los carpinteros, plomeros y trabajadores de la obra gris no le expiden comprobantes fiscales, debido a que ni siquiera están registrados, ya habló con ellos y no los convence para que se registren. 3. Por tal razón quiere saber si podrá deducir el pago de estos trabajadores, mediante algún otro procedimiento. Estrategia 1. Se contrata al despacho Taño y Asociados, S.C., el cual deberá acabar de una vez con este problema.
r 52
ESTRATEGIAS EN MATERIA DE ISR
PLANEACIÓN FISCAL 2007
.... Continúa (Caso 18)
53
.... Continúa (Caso 19)
2. La persona que recibe el pago deberá anotar sus datos personales y una cuenta para depositarle el dinero. 3. Por el servicio prestado, por los trabajadores independientes, la constructora le expedirá a cada uno un cheque nominativo a cuenta del beneficiario para que el trabajador lo deposite en su cuenta (si algunos trabajadores no tienen cuenta tendrán que abrirla).
3. Inclusive la empresa está pensando en aumentar su nivel de endeudamiento con la finalidad de comprar equipo y deducirlo en forma inmediata.
4. Creemos que la medida es correcta; sin embargo, habrá que considerar que al venderlo deberá acumular el ingreso por la enajenación de ese activo con costo fiscal bajo, permitiendo a través de una tarifa adicional (artículo 221 de la USR) recuperar una parte de este costo conforme pasen los años.
¿Existirá algún problema por la situación anterior? El artículo 29-C del CFF permire esta posibilidad; sin embargo, esto implicará que los contribuyentes se registren, ya que si la autoridad fiscal descubre la falta de inscripción les aplicará una multa y adicionalmente les hará pagar los impuestos que adeuden.
Comentario final: Por el enfoque de este marerial no se desarrolla plenamente esta opción, por 10 que lo invitamos a informarse de este estímulo fiscal mal aprovechado por los contribuyentes. CASO
20.
INVERSiÓN EN ACTIVO FIJO
PARA ACREDITAR EL IVA, CONTRA ADEUDO FISCAL DETERMINADO EN FACULTADES DE COMPROBACiÓN CASO
19.
INVERSiÓN EN ACTIVOS FIJOS
NUEVOS (DEDUCCiÓN INMEDIATA)
Diagnóstico
1. La empresa Estafeta Amarilla, S.A. de C.V., es una empresa dedicada a la mensajería. 2. Desea adquirir un bien nuevo en Morelia, Michoacán. 3. La empresa quiere comprar maquinaria que le sea útil en el proceso de empaque por un importe de $ 3'000,000. 4. Pretende aprovechar el estímulo fiscal establecido en el artículo 220 de la
Diagnóstico
1. La empresa Ramírez y Ramirez, S.A. de C.V., fue sujeto a una audttoría, en la cual se le determinó un monto de ¡VA a pagar de $ 450,000 por agosto de 2005. 2. Por lo anterior la empresa tendría que pagar recargos, actualización, multas, etcétera. 3. La empresa en cuestión desea comprar un activo fijo que cubra el importe dellvA por los $ 450,000 (es decir que el importe de la inversión tendría que
USA y cumplir con lo que establece la Ley de Ingresos en su artículo 17 y las reglas misceláneas correspondientes. 5. Desea saber si podrá aplicar tal estímulo fiscal y cuál sería el beneficio.
ser del orden de $ 3'000,000). 4. Para ello solicita un préstamo. 5. Tal situación la ve preferible el accionista, con la ventaja de que la parte del crédito fiscal que pague por concepto de recargos incluso seria deducible.
Estrategia
Estrategia
1. Nos parece correcto que utilice el estimulo fijado para estas inversiones, ya
1. El despacho Bauzas, S.C., recomienda que se presente la declaración del
que le permitirá acelerar el nivel de deducibilidad en un solo ejercicio, en un porcentaje diferente, dependiendo del tipo de bien. 2. Para efectos del IMPAC se calcula tal activo conforme a la manera en que se
pago definitivo de ¡VA actual renejando el saldo a favor. 2. Deberá presentar declaración complementaria de agosto de 2005, reflejando el adeudo y compensando el saldo a favor recientemente presentado en
hace para los demás activos fijos.
la declaración de pago provisional.
54 CASO
21.
INVERSiÓN EN EQUIPO PARA PREVENIR
Y CONTROLAR LA CONTAMINACiÓN AMBIENTAL
ss
ESTRATEGIAS EN MATERIA [lE (SI{
PLANEACIÓN FISCAL 2007
3. En materia de L\IPc\C creemos que no debe jugar para la base, ya que en un ejercicio se terminará de deducir fiscalmente, por lo que al final del mismo no tendrá valor como activo.
Diagnóstico 1. La empresa La Chimenea, S.A., desea controlar la emisión de particulas
CASO
nocivas a la salud. 2. Para ello solicita al Banco Interamericano de Desarrollo dinero prestado con la finalidad de ocuparlo en la adquisición de dichos equipos. 3. El préstamo que otorga tal banco es a una tasa muy blanda y que para efectos fiscales será totalmente deducible. 4. El equipo que se adquiere tendrá una duración de tres años. 5. La empresa quiere saber qué efectos fiscales positivos le provocaría realizar tal medida. Estrategia
22.
INVERSiÓN EN MERCANCíAS DEDUCIBLES
EN LUGAR DEL COSTO DE LO VENDIDO Diagnóstico 1. La empresa La Poderosa, S.A., se encuentra en un problema fiscal por el cambio de deducción de las compras por el costo de lo vendido. 2. El problema se presenta porque estuvo invirtiendo sus utilidades de los últimos cinco años en compra de inventarios, no produciéndole pago de ¡SR ni IMPAG, ya que estaba en el periodo de los primeros cuatro ejercicios. 3. Para tal problema se contrató al despacho de contadores Misión
y Visión,
S.C., que según algunos puede ayudarlo. 1. Independ',entemente que la sociedad se lo agradecerá, encontramos que tiene las siguientes ventajas fiscales: 100% de deducción por tal equipo, según lo establece el artículo 41, fracción XIV, de la LISA. Obtendrá un préstamo con tasa de interés preferencial, la cual inclusive será deducible. No tendrán IVA los intereses, debido a que el préstamo está dirigido a bienes de inversión. Al final de la vida útil de activo lo podrá donar como chatarra, con la finalidad de no acumular ningún ingreso. Se evitará pagar multas por contaminar.
4. La empresa quisiera saber si existe alguna medida para remediar el cambio de deducción de las compras por el costo de lo vendido. Estrategia 1. Efectuar las compras por medio de una persona física de la Sección I (de $ 4'000,000 en adelante de ingresos), ya que no se modificó el artículo 123, fracción 11, de la L1SR, donde las compras s·'guen siendo deducibles, sólo que éstas tienen que estar pagadas. 2. Sería conveniente ponerle el nombre comercial abajo del nombre del contribuyente en las facturas para que los clientes lo sigan identificando. 3. Creemos que esta estrategia sólo es aplicable a microempresas.
Evitará que le puedan cerrar la fábrica por esta cuestión. Inclusive le podrá servir de publicidad indirecta para venderle a sus clien· tes al señalar que los productos que venden son de una empresa que apoya la lucha contra la contaminación ambiental.
Comentario final: 1. Creemos que esta tasa de /00% es un estímulo fiscal explícito, por lo cual
nos toca a los contadores fomentar esta labor. 2. Es menester decir que algunas empresas que se dan a la tarea de la certificación ISO para el mejoramiento de la calidad, recomiendan la disminución y control de la contaminación.
Comentario final: La media de deducir el costo de lo vendido obliga a las empresas a cobrar más rápido, ya que si se paga sobre el ingreso a crédito y se ha invertido en los inventarios que sólo son deducibles por una parre, crearía un problema de caja por el pago de los impuestos.
Estrategias para deducciones (sin inversión) Introducción Como lo habíamos mencionado, existen estrategias fiscales que permiten que el contribuyente no realice rlÍngurJa inversión, además de que aprovechando
56
PLAN"AClÓN FISCAL 2007
ESTHATEGIAS EN MATEHIA DE 151<
su situaciÓn financiera actual (activos, pasivo y capital), puede producir aumentos en la deducibilidad para efectos dellSR y mayor acreditamiento para ¡VA.
CASO 24. UTILIZACiÓN DE BIENES EN COMODATO
Por lo anterior, concluimos que una empresa que puede reacomodar sus activos de una forma que produzca beneficios financieros y empresariales, será también fiscalmente productiva.
A continuación observaremos cómo diversos tipos de contribuyentes aprovechan otra regla de oro de las finanzas para disminuir su carga tributaria.
CASO 23. VENTA DE TERRENO POR ACTIVO FIJO Diagnóstico 1. La empresa El Elefante, S.A., se encuentra en un problema fiscal al final del ejercicio fiscal de 2006. 2. El problema consiste en que para marzo de 2007 deberá pagar una cantidad importante de ISR, debido a que incrementó sus ventas en el 2006, provocando que el monto pagado en los pagos provisionales no haya resuttado de importancia.
S7
Diagnóstico 1. La señora Ramona con tal de conseguir empleo, observa en el periódico que una persona física con actividad empresarial de la Sección I desea contratar a un comisionista en forma subordinada, para que le venda sus productos, poniendo como requisito el hecho de que éste cuente con automóvil. 2. El señor Sepúlveda es la persona física que desea contratar y para ello formulará a la señora Ramona un contrato por la prestación de servicios subordinados y otro contrato de comodato, para que la gasolina del auto, las composturas, etcétera, lo pueda deducir el señor Sepúlveda. 3. El señor Sepúiveda observa la ventaja, ya que no tandría que invertir en un bien para tener derecho a la deducibilidad de los gastos. 4. Quiere saber si no existe algún efecto negativo por tal operación. Estrategia 1. Le queremos avisar al señor Sepúlveda que formulando el contrato de comodato podrá transparentar tal operación. 2. Por otro lado, recomendamos que los comprobanles fiscales aparezcan a nombre del señor Sepúlveda, quien es realmente quien eroga la cantidad.
3. Para tal problema se contrata al despacho de contadores Soluciones Inteligentes, S.C., el cual le recomienda vender el terreno que actualmente tiene y que no lo ocupa, con la finalidad de financiar la compra de una oficina nueva que podrá deducir en forma inmediata. 4. Debido al incremento en las ventas, el negocio requiere una oficina que se instalará en Morella. 5. La empresa El Elefante, S.A., quisiera saber si esta medida está apegada a derecho y si podrá deducir en forma inmediata el bien nuevo, así como acreditar el IVA por la adquisición. Estrategia 1. Nos parece correcta la medida, ya que financieramente la empresa no tendrá que erogar ninguna cantidad adicional y asr se le dará productividad a un bien que no se ocupaba en la empresa. 2. Sin embargo, es importante mencionar que si existe alguna ganencia por la venta del terreno tendrá que pagar el ISA correspondiente por la misma, situación que en nuestro caso no resufia asi por venderse sólo con la finalidad de obtener el recurso necesario para adquirir la oficina.
Comentario adicional: Como observamos, la vefltaja principal es deducir los gastos del automóvil sin efectuar la inversión. RÉGIMEN DE ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES Contrato de comodato Sujeto subordinado: presta gratuitamente a la empresa el automóvil. La empresa puede deducir. Se pagan gastos del automóvil (gasolina. compostura, etcétera), siempre y cuando la faclura venga a nombre de la ampreaa.
A clividades empresariales Ventajas: a) No representa para la empresa un desembolse.
Pudiéndose dedúcir para efeclos de ISA y acreditar para el IVA.
58
P ["AN EACIÓN FISCAL 2007
ESTRATEGIAS EC'I MATERIA DE [SR
CASO 25. INTERCAMBIO DE MERCANCíAS ENTRE REPECOS
RÉGIMEN DE PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES
Diagnóstico
1. El señor Chón es Una persona que está inscrita bajo el Repecos. 2. Estima que sus ingresos de acuerdo a sus ventas se elevarán por arriba de $ 2'000,000 en 2007. 3, El señor Chón seguirá vendiendo al público en general. 4. Trata de evitar salir del .Repecos, para que así no aumente su nivel de tributación dentro del Régimen Intermedio.
Contrato de donación El señor Chón y la señora Chona deciden dividir el ingreso de su actividad empresarial para quedar incluido como Repecos bajo la tarifa actual. ¿Cómo se logra esto? La estrategia consiste en dividir el ingreso para que no salten al Régimen Intermedio (se recomienda el contrato de donación para dividir la mercancia y no generar un ingreso (artículo 109, fracción XIX, de la L1SR).
¿ Existe simulación?
Estrategia CASO 26. DEDUCCiÓN ENTRE PARTES RELACIONADAS
1. Una primera alternativa es que la señora Chona se inscr'iJa también como Repeco y venda mercancia.
2. Una segunda alternativa, si ya tiene compradas el señor Chón las mercancías de 2007, podría donárselas a la señora Chona, por medio de un contrato de donación (si excede de $ 5,000 debe ser por escrito y protocolizado ante notario). 3. Para la señora Chona sería un ingreso en especie exento, según lo establece el artículo 109, en su fracción XIX, en su inciso a), de la L1SR, donde se indica que la donación entre cónyuges estará exenta, na importando si procede de una actividad empresarial o no (la única restricción que encontramos es que esta operación no podrán efectuarla las personas físicas con actividad empresarial de la Sección I con Actividad Empresarial y Profesional). 4. Para el señor Chon representará una erogación que no sería deducible, situación que no le preocupa debido a que bajo el Repecos na puede deducir ningún gasto. 5. Una tercera alternativa seria considerar que al estar casados bajo un régimen de sociedad conyugal y por bienes mancomunados, los bienes son de los dos y el ingreso debería dividirse. 6. Se opta por la primera por tener mayores ventajas. 7. Es importante comentar que a algunos Repecos les conviene migrar al Régimen Intermedio debido a que sus márgenes de utilidad son tan apretados (diferencia entre ingresos y gastos) que sólo bajo una valoración especifica de cada contribuyente se podría llegar a la conveniencia de camb"ar al Régimen Intermedio.
Datos 1. Las Empresas Helmex, S.A., e Industria-Helmex, S.A., tienen accionistas comunes. 2. Las dos se facturan por sus operaciones realizadas. 3. Por situación de cada empresa, una tiene pérdidas y la otra utilidad fiscal. 4. La empresa que tiene pérdidas fiscales, le factura servicios a la empresa que tíene utilidades para que los resuitados fiscales de ias dos provoquen una optimización de la carga tributaria.
5. Los contribuyentes involucrados quieren saber si fiscalmente les puede afectar negativamente el hecho de facturarse entre si, servicios y mercancías. Estrategia 1. Creemos que al facturarse entre empresas, deberá verificar previamente que fas precios de transferencia y sus métodos son ios que le corresponden a la empresa. 2. Una forma práctica de cómo saber el criterio de la autoridad es solicitando en resolución el criterio sobre partes relacionadas, para establecer por anticipado la posición de la autoridad fiscal. 3. Con el criterio de la autoridad las empresas durante todo el año se facturarán y no sólo en diciembre, como lo hacían con anterioridad a precios exortlitantes. 4. Es menester decir que las operaciones deben corresponder a situaciones reales y propias del negocio.
59
60
PLANEACIÓN FISCAL 2007
ESTRATEGIAS EN MATERIA DE ISR
PARTES RELACIONADAS
CASO 27. CONTRATO DE MATRIMONIO
(ARTicULO 32, FRACCiÓN Ganadora
Perdedora
A
B
l D
u
100 80 20
-cD-,--_20 "".. U
I D p
.. I
XXII)
20
1. El señor Cabeza de Vaca es un agricultor de la zona del bajío y desea saber qué planeación fiscal le podría corresponder si pertenece al Régimen Intermedio (recordemos que el Régimen Simplificado para las personas físi-
cas dejó de existir, Facturación a precios de mercado durante todo el año
Estrategias para ingresos (división) Introducción La intención de este grupo de estrategias es dividir el ingreso entre varios sujetos, debido a que la tarifa para efectos de las personas físicas provoca que a menor ingreso, daría como resultado menor ISR, esto se podría llegar a lograr por medio de: • • • •
CON BIENES MANCOMUNADOS Diagnóstico
50 70 20
O ...----.. :-:U---:OO
61
Copropiedad de bienes. Sociedad conyugaL Fideicomiso revocable e irrevocable. Contrato de usufructo, etcétera.
Es menester recordar que estas operaciones deben corresponder a situaciones reales y que se justifiquen por la actividad del contribuyente. Independientemente del efecto positivo que produce dividir el ingreso para que la tarifa sea más benévola, consideramos que algunos tipos de ingresos también tendrán derecho al subsidio acreditable al 100%, lo que permitirá optimizar mayormente la carga tributaria. Independientemente de lo anterior el contribuyente podrá invertir sus recursos en una cuenta especial de ahorro hasta $ 152,000 por cada ejercicio, con la finalidad de disminuir la base impositiva.
actualmente una persona física dedicada a la agricultura,
podrá ubicarse en cualquier sección del Capítulo 11 del Título IV de la LISA, dependiendo de sus ingresos).
2. Sus ingresos por las cosechas realizadas en dos temporadas en el mismo año, arrojan $ 1'300,000.00 de íngresos; sin embargo, ha gastado en abono, semillas y fertilizantes $ 250,000.00 durante todo el año. 3. Quisiera saber cómo puede optimizar su pago estando en un régimen que es protegido por el Estado. Estrategia
1. Podrá dividir sus ingresos con su esposa que también es dueña del bien (contrato de matrimonio en sociedad conyugal), provocando que los ingresos por estos montos estén exentos.
$ 1'300,000.00 + 2 = $ 650,000.00 (no excede al límite de $ 50.57 x 40 x 365 = 738,322 de 2007).
Salarios minimos vigentes a partir del l de enero de 2007, establecidos por la Comisión Nacional de los Salarios Minimos mediante resolución publicada en el Diario Oficial de la Federación del 29 de diciembre de 2006.
Área geográfica
Pesos
"A"
50.57 49.00 47.60
"B"
"c"
62
ESTRATEGIAS EN MATERIA DF ¡SR
PLANEACIÓN FISCAL 2007
63
... Continúa (Caso 28)
A continuación se muestra un cuadro para ejemplificar.
La declaración del ejercicio la presentarán los copropietarios, consideranPERSONAS FíSICAS DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO (POR SECTORES) (ARTíCULO 109, FRACCiÓN
do la parte proporcional que les corresponda dentro de la copropiedad en
XXVII, DE 2007)
base al dinero que cada quien invirtió.
Agricultura, ganadería, pesca y silvicultura
2. Una ventaja es que los pagos provisionales se podrán deducir de los ingre· sos, todos los gastos y los activos afectos a la copropiedad (el camión, la
40 x 50.57 x 365
~
$ 738,322
máquina y la bodega, etcétera). 3. Existe una pequeña desventaja, debido a que al reunir los ingresos de to-
Productor que vende sus productos del campo al público en general.
dos los copropietarios en el pago provisional, la utilidad se elevará, provocando subir en el rango de la tarifa del artículo 113, de la L1SR, amén de que sólo se podrá deducir una sola vez el subsidio acreditable, pudiendo arrojar un monto de impuesto mayor.
CASO 28. REALIZACiÓN DE ACTIVIDADES
4. Al final del ejercicio se repartirá proporcionalmente la utilidad fiscal entre los
MEDIANTE CONTRATO DE COPROPIEDAD
miembros de la copropiedad, declarando cada quien por separado, teniendo derecho cada copropietario a aplicar el impuesto del articulo 177, de la L1SR
y el subsidio acredilable en 100% (artículo 178 de la L1SR), contra el im· puesto pagado, dando seguramente como resultado un saldo a favor, el
1. El señor Noé se dedica a la compraventa de pollo al mayoreo.
cual podrá solicitarlo en devolución ante el SAT.
2. Para realizar sus operaciones requiere un camión especial que enfríe la caro
5. La ventaja administrativa es que uno solo (el representante común) efectúe los
ne en su traslado.
pagos provisionales por todos (bueno lo haria el contador de la copropiedad).
3. Adicionalmente requiere una bodega y equipo para mover toda la mercancía.
6. En relación con los libros, la copropiedad llevará una sola contabilidad, evi-
4. El señor Noé compró en copropiedad el camión, la bodega y la maquinaria
tando con ello que cada copropietario tenga que efectuarlo, esto representa·
con otras cuatro personas, dando un total de cinco copropietarios en este
ría una disminución en la carga de trabajo para el contador.
negocio.
7. Si cada quien quisiera tributar por separado se tendria que facturar por cada
5. Él Y sus copropietarios desean saber si pueden estar en el régimen de co·
uno.
propiedad, siendo que ya están inscritos como personas físicas con activi-
8. Adicionalmente habrá que observar que esta figura representa en sí la unión
dad empresarial de la Sección l.
de personas por medio de un contrato y no mediante la constitución de una persona moral, situación que resulta más económica y más barata fiscalmen-
Estrategia
te hablando.
1. La alternativa es válida, teniendo las siguientes ventajas:
Comentafio: Esta figura también puede ser aplicable a los sujetos de la Sección I que se dedican a la actividad de prestar servicios personales inde· pendientes (Honorarios); sin embargo, no existe dispositión que lo regule, por lo que se interpreta que cada quien elaborará sus pagos provisionales y cada quien presentará su declaración del ejercicio, teniendo las mismas ventajas que mencionamos (factura el representante común), pero con el hecho de que los pagos provisionales resultarían en menor cantidad.
El representante común de la copropiedad deberá efectuar los pagos provisionales bajo la Sección 1. Las facturas de compraventa del pollo estarán a nombre del represen· tante común, el cual deberá hacer el cálCUlo provisional considerando la totalidad de ingresos de la copropiedad y deduciendo todos estos gastos.
1
-~~-----------------
64
f'LANEACIÓN FISCAL 2007
RÉGIMEN DE ACTIVIDADES EMPF3ESARIALES y PROFESIONALES
65
ESTRATEGIAS EN MATERIA DE ISR
..... Continúa (Caso JO)
2. Ella aplica la deducción ciega de 35% tanto a inmuebles destinados a casa Copropiedad Actividad empresarial (Sección 1)
1. Pagos provisionales por parte del representante común (artículo 129 de la USA). 2. Declaración del ejercicio por parte de cada copropietario, disminuyendo la parte proporcional que 'Ie corresponda de los pagos provislonaies efectuados en el ejercicio. CASO
habitación como para un uso distinto (locales comerciales).
3. La señora Martínez obtiene Ingresos anuales por $ 2'000,000.00, pagando un impuesto aproximado de $ 364,000.00 (2'000,000.00 - 700,000.00 = 1'300,000.00 a la tasa máxima de 28% [2007]), nos da $ 364,000.00). 4. La señora Martínez desea saber si podrá haber un esquema que le permita optimizar el pago del ISA debido a que estos ingresos representan una can-
Estrategia Muttiplicidad de copropietario Disminuye el ISA en la medida que se reparta más la utilidad fiscal determinada en la copropiedad.
tidad anual entregada al fisco en forma importante. Estrategia
1. Algo que podría servir para disminuir los niveles de tributación sería dividir el Ingreso con la finalidad de que los niveles de la tarifa disminuyan, adicionalmente cada persona tendrá derecho al subsidio acreditable a 100%. 2. Lograr esto no es cosa fácil debido a que se debe escoger la figura jurídica correcta. 3. Una altemativa podría ser utilizar los siguientes contratos:
29.
INGRESOS POR DERECHOS DE AUTOR, EXENTOS EN SOCIEDAD CONYUGAL
Dlegnóstico
El de usufructo a favor de sus hijos. El de copropiedad. Destinar el bien a un fideicomiso irrevocable del artículo 144 de la L1SR.
1. El señor Juan escribe "libros fiscales· y por ello recibe en marzo de 2007 $ 350,000.00 por sus obras. 2. Su contador le indica que no deberá pagar Impuesto anual por este monto de Ingresos, debido a que no excede en el ejercicio el limite exento de ingresos de $ SO.57 x 20 x 36S = $ 369,161.00 (para el 2007) 3. Pregunta al Despacho X, S.C., si esta situación es cierta y le puede favorecer; adicionalmente su esposa también escribe. Estrategia 1. Efectivamente, podrá no pagar ISR de acuerdo al artículo 135 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (ALISA), pudiendo también su esposa tener su propio límite de $ 369,161.00 (en conclusión el ingreso de dos autores de $ 700,000.00 no paga ISA). CASO 30. PERSONA FlSICA QUE OBTIENE INGRESOS POR ARRENDAMIENTO (CONTRATO DE USUFRUCTO) Datos 1. La señora Martínez cuenta a la fecha con varios inmuebles que le dejó su esposo.
4. Para este caso se utilizará el contrato de usufructo (concede el uso y ei fruto sobre los bienes muebles e inmuebles).
5. Este contrato permitirá que los beneficiarios del usufructo reciban el ingrel·
so por rentas (la señora Martínez tiene siete hijos).
.
6. Si dividimos la base de $ 1'300,000.00 ($ 2'000,000.00 - 700,000.00 = $ 1'300,000.00) entre ocho (se incluye a la señora Martínez), nos dará $ 162,500.00 al año por cada uno.
7. Esta operación provocaría que ninguno de ellos presente pagos provisionales, debido a que el límite mensual de ingresos para no presentar pagos provisionales es de $ 15,373.28 (50.57 x 10 x 30.40) dando un total anual de $ 184,479.36. 8. Adicionalmente cada uno tendrá derecho al subsidio acreditable a 100%, disminuyendo todavía más la carga tributaria de ISR, amén de que cada uno podría incluir sus deducciones personales para el cálculo de la declaración anual. 9. Una desventaja relativa es que el contrato de usufructo ante notario implicará el pago del impuesto sobre adquisición de inmuebles.
66
.... Cominúa (Caso.JI)
RÉGIMEN DE ARRENDAMIENTO Contrato de usufructo (señora Martínez)
División del ingreso
"'''~
Propietario
TT
Se otorga por parte del propiela-
Cada sujeto recibe las rentas, sin
rio a otra persona que se le concede él usufructo a nombre de su
ser propietario Lográndose dividir el ingreso y,
esposa y sus hijos.
por tanto, pagar menos.
RÉGIMEN DE ARRENDAMIENTO
4. Por cierto, tiene a sus hijos en el 'Tec de Monterrey", el cual cobra por persona $ 100,000 al año. 5. El señor García desea Dptimizar su pago en materia de ISR, con la finalidad de que le alcance cada año a comprar o abonar para otro inmueble o a financiar los estudios de sus cinco hijos. Estrategia 1. Se le sugiere al señor García que destine el inmueble a un fideicomiso con carácter de revocable, el cual se encargará de administrar el inmueble y cobrar las rentas, si es que así lo desea. 2. El fideicomiso se formará con los bienes del señor García y producirá rendimientos a favor de él (rentas). 3. Esos rendimientos, se recomienda los destine a la educación de sus cinco hijos. 4. El artículo 106, tercer párrafo, de la
No pagos provisionales (señora Martínez) División del ingreso para no efectuar pagos provisionales (artículo 143, tercer párrafo, de la
67
ESTRATEGIAS EN MATERIA DE ISR
PLA:'-JEACIÓ/'\ fiSCAL 2007
L1SR).
L1SR,
permite la no acumulación de los
ingresos (no objeto) producto de los rendimientos de un fideicomiso cuando éstos están destinados a financiar los estudios hasta el nivel de licenciatura. 5. El monto de los ingresos de $ 1'500,000 se verá reducido por las rentas que
2007
produzca (rendimientos) el inmueble a través del fideicomiso en un monto
10 x 50.57 x 30.40 = $ 15,373.28 (ingreso por arrendamiento mensual)
de (cinco hijos $ 50,000 cada semestre, al año tendrá un gasto por este concepto de $ 500,000), los cuales se podrán reducir del $ 1'500,000, debido a que no se consideran ingresos.
CASO 31. PERSONA FíSICA QUE OBTIENE INGRESOS POR ARRENDAMIENTO (CONTRATO DE FIDEICOMISO REVOCABLE)
Ejemplo Ingreso por arrendamiento
$
1'500.000
$
1'000,000
Ingreso no acumulable Diagnóstico
Cantidad a disminuirle el porcentaje
500,000
1. El señor García reunió un patrimonio durante toda su vida, el cual desea
Deducción ciega de 35%
que llegue a sus cinco hijos. 2. El patrimonio que tiene genera rentas anuales del orden de $ 1'500,000, es-
Diferencia Impuesto tasa máxima
$
Impuesto a pagar
$
tos ingresos corresponden a rentas por casa habitación y departamentos para vivienda. 3. El señor García paga actualmente una cantidad aproximada de ($ 1'500,000 x 35% = $ 525,000 = $ 975,000 x 28%) $ 273,000 (de un cálculo rápido) de ISR
anual.
350,000 650,000 28%
----,-::c:-=
182,000
El ahorro comparado con el. punto 3 de los datos es de ($ 273,000 contra
$ 182,000) = $ 91,000. Nota: Como este es un caso hipotético faltaría disminuir el subsidio acreditable en los dos casos y considerar el costo del fideicomiso.
68
PLANEACIÓN FISCAL 2007
_ _ _ _ _ _ _ _ ~~I'RAT¡;;G[AS f-:N_/'_IA_T E_.R_[ A_~D:...:F:...:: lS:...:[{,---
6::.:.9
- . Continúa (CaJo Je)
RÉGIMEN DE ARRENDAMIENTO (SEÑOR GARcfA)
Estrategia
Fideicomiso para arrendamiento de Inmuebles revocable (división del ingreso A Fideicomitente
I
f-.¡
I
Pago provisional de los fideicomisarios Ingresos del cuatrimestre Pago provisional
~
Fiduciario
Fideicomiso revocable
Tasa de
I
B
I
C1
I
C2
I I
I
C3
I
C4
1. Se sugiere la instalación de un fideicomiso irrevocable, el cual hará que transmita en vida (condicionada su total transmisión a su muerte) el inmueble a sus beneficiarios o fideicomisarios, debido a que al ser irrevocable no habrá oportunidad que regrese a las manos de la señora Gertrudls.
I I
2. la ventaja principal está en que al recibir sus hijos los rendimientos por renlas, éstos se dividen y cada uno deberá calcular su impuesto disminuyendo el rango de la larifa, amén que a cada uno le corresponderá un subsidio acreditable de 100% Y en la declaración anual podrán deducir sus deducciones personales y los pagos efectuados por el fiduciario.
Fldelcomlsarlos Destinan el rendimiento para financiar su educación
~ Como se destina para educación no se considera ingreso de acuerdo al articulo 106, tercer
100 ~ párrafo, de la L1SR y, por tanto, 10% no habrá pago 10
RÉGIMEN DE ARRENDAMIENTO (ARTíCULO 144 DE LA lISR) Fideicomiso para arrendamiento de inmuebles irrevocable
CASO 32. PERSONA FrSICA QUE OBTIENE INGRESOS POR ARRENDAMIENTO (CONTRATO DE FIDEiCOMISO IRREVOCABLE)
.
Rdeico~itente~
B Fiduciario
Diagnóstico
r Fideicomiso 1. la señora Gertrudls obtiene ingresos por arrendamiento en un monto de
irrevocable
~
I
I I
C1 C2
I I
I
C3
I
I
C4
I
Fldelcomlsarlos Declaración anual individual
$ 1'000,000 al año. 2. la señora Gertrudls tiene cinco hijos a los cuales piensa entregarles el In-
por cada fideicom isario
mueble en cuanto ella muera. 3. la señora paga un impuesto de ($ 1'000,000 x 35% = $ 350,000 al disminuirse nos da una base de $ 650,000 a una tasa máxima de 28% nos da)
1
Pago provisional de los fideicomisarios
$ 182,000.
Ingresos dei cuatrimestre Tasa de
4. Ella desea optimizar su carga tribu1aria debido a que esta cantidad es un fuerte desembolso.
Pago provisional
1
100 10% 10
~
Disminución de la base al dividirse el ingreso por arrendamiento
70
PLANEACIÓl\ FISCAL 2007
ESTRATEGIAS EN MATERIA DE ISR
CASO 33. PERSONA FíSICA QUE OBTIENE INGRESOS
RÉGIMEN DE ARRENDAMIENTO
POR ARRENDAMIENTO (CONTRATO DE COPROPIEDAD)
(ARTíCULOS 108 DE LA L1SR, y 73 DEL RLlSR)
Diagnóstico
Copropiedad (Fuensanta y Lula)
1. Las señoras Lula y Lola desean dedicarse al negocio del Arrendamiento. 2. Para ello cada una aporta $ 500,000, con los cuales compran un terreno entre las dos y lo construyen.
Sociedad conyugal. Contrato de copropiedad. Copropiedad sobre escritura.
iguales. 4. Al rentar el inmueble entregan un solo recibo de arrendamiento a nombre de
Pagos provisionales y declaración
Lola; sin embargo, al ser el inmueble de las dos, se reparten la renta y cada
5. Nos preguntan si habrá algún problema porque Lola expide el recibo o ten-
División del ingreso Tipos de copropiedad:
3. Ante el notario las dos personas son copropietarias del inmueble en partes
una acumula los ingresos que les corresponde, aplicando cada una por separado la deducción ciega de 35%.
71
El ingreso por el arrendamil>nto se divide al ser el bien de los dos copro-
anual en forma individual por copropietarios en proporción.
pietarios.
drán que entregar dos recibos (uno por Lula y otro por Laja). 6. Nos pregunta si es mas conveniente esta figura para cobrar rentas en lugar de otras. CASO
Estrategia 1. La alternativa es adecuada, ya que de esta manera pudieron construir el in-
34.
USUFRUCTO SOBRE ACCIONES
El caso del señor Plutarco
mueble; sin embargo, es importante que se inscriba como representante ca· mún de la copropiedad ante el SAT a la señora Lola, para que así pueda expedir comprobantes fiscales por las dos.
2. Ellas tendrán derecho de acuerdo ai artículo 123 dei ALISA a acumular y a deducir proporcionalmente (en este caso 50 y 50%), tanto para efectos de los pagos provisionales corno por la deClaración anual.
3. En relación a que si Lola deberá expedir el comprobante fiscal, el articulo 108 de la LISA en su primer párrafo indica que, el representante común de la copropiedad deberá llevar la contabilidad, expedir y recabar'la documentación que determinen las disposiciones fiscales. 4. Por tanto, no existe problema porque Lola expida el comprobante fiscal, pero es importante mencionar que la responsabilidad es solidaria, lo que indica que los que forman la copropiedad deberán pagar el impuesto omitido, en su caso.
Diagnóstico
1. El señor Plutarco tiene unas acciones que desea transmitir a su hijo. 2. Decide otorgarlas en usufructo a sus tres hijos para que pueda gozar de los beneficios de los dividendos, que es uno de los derechos que se desprende del titulo valor. 3. Quiere saber si con esta medida podrá dividir el ingreso y beneficiar a sus hijos como lo desea. Estrategia 1. Desde nuestro punto de vista deberá considerar esta cantidad como un ingreso por dividendos al repartirlo, dando como resultado que cada hijo determine ellsR anual, con derecho a acreditar el ISA pagado por la empresa, resultándoles seguramente un saldo a favor, por tal división.
Comentario final: Como se observó la ventaja consiste en dividir el ingreso para pagar en un rango menor el [SR, en lugar de que acumule una de ellas toda la cantidad.
2. En el contrato de usufructo deben ser ratificadas las finmas ante notario para tener mayor seguridad ante el
SAT
y contra terceros.
72
PLANEACIÓN FISCAL
r::
CASO
35.
2007
ESTRATEGIAS EN MATERIA DE ISR
73
Estrategias de ingresos (exentos)
PERSONA FíSICA QUE OBTIENE INGRESOS
POR ENAJENACiÓN DE BIENES (CONTRATO DE COPROPIEDAD)
Introducción
Diagnóstico
1. El señor González contrajo matrimonio por bienes separados con la señora Amparo. 2. Ambos trabajaron y compraron un bien en copropiedad (una oficina), establecido en la escritura en 50 y 50%. 3. Los González se pelearon y quieren ahora dividir la propiedad. 4. Desean saber si esta figura de copropiedad les ha beneficiado fiscalmente. Estrategia 1. Tenemos buenas noticias debido a que la copropiedad les ha dado la posibilidad de dividir el ingreso y hacer que el impuesto se ·calcule por lo que le corresponde a cada uno (no es lo mismo aplicar la tarifa a un solo ingreso, que dividirlo entre dos) (véase articulo 123 del RLlSR). 2. De lo anterior se desprende que si un bien le pertenece a varias personas podrá reducirse el impuesto (para ei impuesto sobre adquisición de inmuebles se tomará el valor total del inmueble y no la división del mismo).
Los ingresos exentos que existen en la LI5R deben ser utilizados cumpliendo escrupulosamente:: los requisitos establecidos en la misma, gran parte de este tipo de ingresos se concentra en las personas físicas que reciben ingresos por salarios; sin embargo, podemos encontrar otros que son los que ejemplificaremos en esta parte. El Estado ha decidido que ciertos ingresos queden exentos a pesar de los que establece el artículo 28 de la Constitución Política de los Estados U nidos Mexicanos, con la idea de proteger, fomentar, desarrollar o alentar ciertas actividades. Entre las que se encuentran: La enajenación de casa habitación sin ser trabajador de una empresa 0'500,000 en UDi's para el 2007). o La enajenación de acciones en bolsa. o La percepción de interrses hasta cierto monto. o Ingresos percibidos en concepto de alimentos. o Ingreso percibido en caJa habitación proporcionada a los trabajadores por o
el patrón. o Pago de regalías por detetllOs de autor: o Donación de bienes muebles e inmuebles entre padres a hijos o cónyuge. ENAJENACiÓN DE BIENES CASO
Copropiedad (Los González)
División del ingreso
36.
PERSONA FíSICA QUE OBTIENE INGRESOS
POR ENAJENACiÓN DE CASA HABITACiÓN (1'500,000 EN UDI'S A PARTIR DEL 2007)
Diagnóstico
El ingreso por la venta del bien se dividirá entre los copropietarios, disminuyendo la base del impuesto
1. La señora Pradera se dedica a la construcción de casas de nivel residencial, con el dinero que le dejó SU esposo (que era contratista), compra el terreno, lo construye, lo habita y lo vende. 2. Pero hasta el 2003 estaba en el articulo 77 del anterior reglamento de ISR el requisito de haber habitado el inmueble durante dos años (actualmente sólo está en el RLlVA), situación que se le complicaba al vender.
~ -~--_._----------------
PLANEACIÓN FISCAL
74 ... Continúa
2007
r
ESTRATEGIAS EN MATERIA DE [SR
CASO 38. ENAJENACiÓN DE ACCIONES EN BOLSA TOTALMENTE EXENTAS
((,'(lSO 36)
Estrategia Diagnóstico 1. A partir del la regla miscelánea 3.1.34 de 2003 puede acreditar este requisito
1. La señora Picaza, aprovechando la oportunidad de que la enajenación de acciones en bolsa está exenta de acuerdo al artículo 109, fracción XXVI,
por medio de la credencial para votar con fotografía en lugar de los dos años. 2. Posteriormente a partir de octubre de 2003 cuando se modifica el RLlSR en
de la L1SR, en el 2007 decide realizar una inversión.
su articulo 129. la señora Pradera se ve beneficiada, debido a que al obtener su credencial para votar del IFE, con el número de la casa que va a ven-
2. La inversión que realiza es de $ 1'000,000 en acciones de diferente tipo, ven-
der, evita que el notario le efectúe retención alguna. 3. Es importante mencionar que la autoridad fiscal podría considerar como una actividad empresarial, construir y vender casas habitación. (Creemos que la
3. La casa de bolsa le reportó un incremento de 20% de ganancia sobre el va-
didas en un mercado reconocido (en la Bolsa Mexicana de Valores). lor de la inversión durante el 2006 y le recomienda vender para ganar. Estrategia
autoridad fiscal deberá encontrar el mecanismo para evitar que se dé este 1. Nos parece correcta su inversión, ya que le producirá $ 100,000 totalmente
supuesto.)
CASO
exentos, para la persona física. 2. Es de considerarse que debería suceder lo mismo con las acciones que no se cotizan en bolsa, ya que el trato es juridicamente inequitativo, pues tanto en bolsa como fuera de ella se puede perder al tener las acciones de una empresa no cotizada. 3. Si se extendiera el beneficio de la exención, a las empresas que no puedan cotizar en bolsa, fomentaría el financiamiento.
37. PERSONA FíSICA QUE OBTIENE INGRESOS POR ENAJENACiÓN DE CASA HABITACiÓN
Diagnóstico 1. La señora Perla de Oriente se dedica a la construcción de casas de nivel residencial, con el dinero que le dejó su esposo (era contador) compra el
CASO
terreno, lo construye, lo habita y lo vende. 2. El RLlSR indica que estará exento del ISR si el terreno no es más de tres veces que la construcción, esto lo contempla el artículo 130 del RLlSR. 3. De lo anterior la señora Perla de Oriente quiere saber si podrá quedar exen-
39.
INGRESOS POR INTERESES
Diagnóstico 1. La señora Filipa de Mónaco mantuvo una inversión en el banco HSSC por la cantidad de $ 92,290.25 (5 x 50.57 x 365) en promedio en el ejercicio 2007 en su cuenta de cheques. 2. A la señora Filipa, el banco le reporta $ 385.00 mensualmente por concepto de intereses. 3. El banco no le retiene el 0.5% de impuesto anual por encontrarse exenta esta cantidad. 4. La señora Fllipa pregunta a su contador, qué sucedería si ella deposita
ta si el inmueble está construido de la siguiente forma: Terreno: 500 m 2 Construcción de casa habitación 200 m' Estrategia 1. Efectivamente como establece el RLlSR en su artículo 130, estará exento del ISR por no exceder el terreno las dimensiones especificadas.
$ 70,000.00 adicionaies en su cuenta, a lo que el contador responde que deberá ser sujeto a retención de ISR.
2. 200 m" x 3 = 600 m'. Los 500 m2 de terreno no exceden a los 600 m 2 del cálculo anterior.
1
75
:..7.:::6
ESTRATEGIAS EN ~(ATERIA DE (SR
-=-P..:L:.;:A::..N:.;:E::..A:::CIÓN FISC,\L 2007
,----
..... Continúa (Caso 39)
CASO
41.
77
PAGO A SOCIOS INDUSTRIALES POR CONCEPTO
DE ALIMENTOS EN LA SOCIEDAD EN NOMBRE COLECTIVO Estrategia
Diagnóstico
1. Se le recomienda que deposite la cantidad de $ 70,000.00 en la cuenta de su hija, por medio de un contrato de donación. 2. Para que el contrato de donación tenga fuerza jurídica ante terceros se rati-
1. Los socios de la empresa El Tamarindillo, S.A. de C.V., desean suspender-
fica ante el notario cuando éste excede de $ 5,000.00. 3. Debiendo justifícarse Y soportarse jurídicamente, de dónde obtuvo los
2. El despacho Riquelme V Roca, S.C.P.B., recomienda en base a un artículo
se en actividades y crear una sociedad en nombre colectivo. de la revista PAF 394 de la primera quincena de marzo de 2006, se constituyan como una sociedad en nombre colectivo, ya que va más de acuerdo a
$ 70,000.00.
su situación empresarial y se paguen a los socios industriales, por sus servicios prestados a la sociedad, $ 50,000 por concepto de alimentos. 3. Es de mencionarse que el articulo 49 de la Ley General de Sociedades MerCASO
I ~.."""OO
40.
INGRESOS POR DERECHOS DE AUTOR
1. El señor Ramón Cardona percibe Ingresos por regalías de la empresa
I
Ediciones en Arte, S.C. 2. Ediciones en Arte, S.C., se dedica a la venta de libros en CD, pagándole al
cantiles establece de manera puntual la condición de que para esta sociedad y ola sociedad en comandita simple pueden pagar en concepto de alimentos. Estrategia 1. Creemos que la opción es viabie, debido a que el artículo 109, fracción XXII,
señor Ramón Cardona un monto anual de (20 x 50.57 x 365) $ 369,160
de la LlSR establece sin distinguir que lo percibido por concepto de alimentos estará totalmente exento, sin establecer requisito alguno en cuanto a monto
límite máxímo, libre de ISR para el 2007.
o que éste sea declarado.
J'
3. Es de considerar que el señor Ramón Cardona es accionista de la empresa en 50% con Juana de Arce. 4. El despacho que los asesora cree que deben reunir los siguientes requisitos para que la empresa haga deducible el gasto: a) Que sea pagado efectivamente (cheque para abono en cuenta). b) Que lo asimile a salarios en base al artículo 110, fracción IV, de la L1SR y artículo 135, del RLISA. e) Presentar la declaración informativa la empresa donde esté considerado como asimilado a salarios. 5. A su vez, el señor Ramón Cardona deberá cumplir con lo siguiente para considerarlo exento de acuerdo al artículo 109, fracción XXVIII, de la LISA: a) Deberá expedir el comprobante con la leyenda que establece la ley. b) El señor Ramón Cardona, al ser socio de la empresa, podría tener problemas con el inciso b) de la ley; sin embargo, existe tesis al respecto que lo exime. c) La obra deberá estar registrada a nombre del señor Ramón Cardona.
Nota: Debido a la polémica que se ha suscitado con la autoridad fiscal sería conveniente concurrir a los tribunales para conocer la debida interpretación. CASO 42. DONACiÓN DE AUTOMÓVIL ENTRE CÓNYUGES Diagnóstico 1. El señor Ramiro Pérez adquirió una camioneta en el ejercicio de 2002, por un importe de $ 300,000. 2. Él pertenece al régimen de honorarios, en su tiempo, dedujo el ISA a la tasa fiscal de 25% anual y acreditó ellvA por la misma en el 2002. 3. En el 2002, solicitó la devolución del impuesto acreditable, debido a que presta preponderantemenle a una empresa sus servicios profesionales y siempre lo asimilan a salarios con percepción de honorarios, por lo que no desglosa el IVA en los comprobantes.
78
79
ESTRATEGIAS EN MATERIA DE ISR
PLANEACIÓN FISCAL 2007
... Continúa (Caso 43)
. . . Continúa (Caso 42)
4. En el ejercicio 2007 cuando la camioneta está totalmente deducida, decide donársela a su esposa, compareciendo ante el notario para ratificar las fir-
2. Por lo anterior decide donar las acciones a sus hijos, bajo un contrato de
mas del contrato de donación. 5. El señor Ramiro, al donar el bien no recibe nada a cambio; sin embargo, su esposa de acuerdo al libro "azul" el bien tiene un valor de $ 150,000.
3.
.
Estrategia 1. Nos parece correcta la idea, debido a que el ingreso en bienes que percibe su esposa, estará exento de ISR de acuerdo a lo que marca el artículo 109 en su fracción XIX inciso a) de la L1SR. 2. Por otro lado el señor Ramiro no deberá deducir cantidad alguAa, tampoco acumularla por la venta del bien, debido a que su esposa no percibe ninguna cantidad, por ser una donación. 3. Como se observa el señor Ramiro se benefició acreditando la totalidad del y a la vez dedujo la camioneta. 4. A la vez su esposa se encuentra en el régimen de la Sección I con actividad empresarial, por lo que al tener un activo afecto a la actividad económica, decide iniciar la deducción a pesar de que no entregó ninguna cantidad (como es sabido por todos, los bienes de activo fijo en la Sección I aunque IVA
no estén pagados pueden deducirse).
Nota: En los contratos de donación no se da la relación sinalagmática (alguien tiene derecho a cobrar y otro tiene la obligación de pago), por lo que es prácticamente imposible pensar en que se extingue la obligación, en una interpretación más amplia, pensamos que el artículo 125, fracción 1, de la LISR, establece que al no adeudarse cantidad alguna se tendrá derecho a deducir.
donación ratificando las firmas ante notario público. En relación con los inmúebles no paga iSABI, ya que no se transmitieron bienes sino acciones.
4. En contrato de donación se fija que el señor Jaime Maza recibirá el usufructo de las mismas a título gratuito, es decir, es una donación de sus hijos al señor Maza. Estrategia 1. Creemos que esta estrategia podría causar polémica, debido a que si la donación de hijos a padres o de padres a hijos está exenta, entonces al recibir los dividendos (usufructo sobre acciones) el señor Maza de sus hijos a título gratuito, no deberá pagar impuesto; sin embargo, la empresa ya pagó el por esos dividendos.
ISR
2. Si el señor Maza hiciera su cálculo seguramente al acumular el ingreso exento, y no tener impuesto, el ISR pagado por la empresa le quedaria como saldo a favor, pudiendo éste solicitar la devolución. Nota: Para esta estrategia sería recomendable efectuar la consulta ante la autoridad fiscal y si no es favorable llevarla a los tribunales competentes para saber el verdadero sentido del articulo 165, primer párrafo, de la L1SR.
Estrategias de ingresos (no objeto) Introducción
CASO 43. DONACiÓN DE ACCIONES A FAVOR De sus hijos y usufructo a favor del padre Diagnóstico 1. El señor Jaime Maza ha trabajado en su empresa durante 30 años, por 10 que decide pasar la "estafeta" a la siguiente generación.
En la LISR existen realmente pocos ingresos que no se consideran acumulables, también conocidos como no objeto, éstos, al igual que los exentos, deben cubrir estricramente los requisiros para gozar de ello, ya que la ley fiscal ha hecho una excepción a lo establecido en el artículo 28 de la Constitución. Lo interesante de estos ingresos es que en las declaraciones de impuestos se ha omirido su inclusión.
80
PLANEAC¡ÓN FISCAL 2007
Los ingresos 1. Los
81
ESTRATEGIAS EN MATERIA DE ISR
-+ Continúa (Caso 44)
no objeto podemos dividirlos en dos tipos:
establecidos en ley en forma IiXplicita.
2. Los no establecidos por la ley, debido a que se desconoce cómo se debe clasificar este tipo de ingresos y que surgen a raíz de la interpretación de la
ley. Es conocido por todos que en materia de personas físicas existe el LISR, que incorpora todos aquellos ingresos no regulados en otros capítulos; sin embargo, la Suprema Corte en tesis ha expuesto que todos los ingresos deben estar perfectamente tipificados, con la finalidad de que el contribuyente no se encuentre en estado de indefinición jurídica.
3. El artículo 111, en su primer párrafo, de la LISA, indica un caso donde se da el ingreso en servicios y que es cuando los funcionarios tengan asignado un automóvil que no reúna los requisitos del articulo 42, fracción 11, de la LISA (que exceda el monto deducible de los $ 175,000 a partir del 2007), se considerarán ingreso en servicios.
Capitulo IX en el Título IV, de la
Comentario final: Cabe mencionar que esta situación podría causar controversia con la autoridad fiscal, por lo cual recomendamos sea llevada a los tribunales, para obtener su protección legal. A .....- - - - - - - - - - + . B
CASO 44. PERSONA FíSICA QUE OSnENE INGRESOS POR ARRENDAMIENTO
Contrato de prestación de servicios:
Contrato de arrendamiento
Hidalgo presta servicios de consultoría a Montes
Montes renta el inmueble a Hidalgo
Expide recibo de honorarios
Expide recibo de arrendamiento
(INGRESOS EN SERVICIOS POR PERSONA FíSICA)
Diagnóstico 1. El señor Hidalgo le presta servicios de contabilidad al señor Monles y éste, a su vez, le renta el inmueble al señor Hidalgo.
2. El señor Hidalgo escuchó "no sé dónde" que los ingresos en servicios sólo se deben acumular cuando la ley asi lo especifique. 3. Desea saber si es posible no acumular el ingreso en servicios por el recibo de honorarios que le expedirá el señor Hidalgo.
Si recibe cantidad
100 15 115
Sí recibe cantidad
100 15 11 5
Montes no cumularía el ingreso según lo indican los artículos 106, primer párrafo, y 141, de la LISA
Estrategia 1. Efectivamente, el artículo 106, primer párrafo, de la LISA, indica que las personas físicas que obtengan ingresos en efectivo, bienes, en crédito, en servl· cios en los casos que señala la ley, están obligados al pago del impuesto. 2. En base al fundamento anterior observamos que la ley sólo indica que el ingreso en servicios se considerará cuando la ley así lo señale, siendo que para el articulo 141 de la LISA en materia de arrendamiento no se indica qué Iipo de ingresos en servicios se acumularán, de donde esta omisión de la ley, provoca que la persona que reciba un servicio como pago por el arrendamiento no deba acumularlo (señor Montes).
-+
CASO 45. FIDEICOMISO EDUCATIVO CON EDIFICIO
Diagnóstico 1. El señor Juan Meléndez es propietario de un edificio, por el cual obtiene ingresos por concepto de arrendamiento. 2. Su contador le contó que fue a un curso donde el expositor explicó que se podia crear un fideicomiso con uno de los inmuebles y los rendimientos de este se considerarían un no Ingreso, siempre y cuando éstos se destinaran a financiar la educación de sus hijos hasta el nivel licenciatura.
....
82
ESTRATEGIAS EN MATERIA DE ¡SR
Pl.ANEACIÓN FISCAl. 2007
83
A continuación presentamos diversos casos para explicar lo anterior.
.... Continúa (Caso 45)
3. Este asunto le interesa al señor Meléndez debido a que tiene tres hijos que están en el TEC de Monterrey y paga al año por los tres una cantidad aproximada de $ 300,000, que, por cierto, no los puede deducir ni para el negocio de arrendamiento ni en forma personal. Estrategia 1. Creemos que la estrategia es correcta; sin embargo. habría que considerar que establecer un fideicomiso tiene un costo y si la transmisión de este bien es irrevocable implicaria pagar el impuesto sobre adquisición de bienes in· muebles (ISABI). 2. Una alternativa que conviene es buscar un bien mueble que no pague ISABI y que, a la vez, resulte útil para una empresa con la finalidad de crear una figura de impuesto cero.
CASO 46. CONTRATO DE PROMESA DE SERVICIOS A FUTURO NEGOCIO DE FUNERARIA DEL SEÑOR BASURTO Diagnóstico 1. El señor Basurto tiene una funeraria, denominada con nombre comercial "Descanso Perpetuo" y pertenece al Régimen Intermedio. 2. El negocio obtiene su principal fuente de ingresos de los "muertos", bueno más bien de los vivos. 3. El señor Basurto vende selVicios funerarios a futuro que incluyen: a) Recepción y arreglo del muerto; b) Capilla de velación (también llamada "ardiente"); c) Celebración religiosa; d) Flores en sala de velación y entierro, y e) Traslado del muerto y entrega a pie de lápida en panteón.
4. Para ello recibe por cada servicio funerario a futuro la cantidad de $ 5,000
Estrategias de ingresos (diferimiento) Introducción Diferir los ingresos permite a algunos contribuyentes establecer el momento real y efectivo en el que su patrimonio se ve incrementado, ya que pagar un impuesto cuando no se ha dado la percepción efectiva del mismo, distorsiona el sentido de la tributación. Así, tenemos que 'sí existen empresas que les perjudica acumular el in-
greso en crédito. Sería importante que el fisco regulará el pago de los impuestos a su real percepción, ya que al considerar que el ingreso es acumulable al obtenerlo en crédito (personas morales contribuyentes del Título Ir de la LISR), no permite relacionar perfectamente el flujo de efectivo con el pago de los mismos. Inclusive creemos que esto podría resultar inconstitucional, ya que atender a su capacidad económica no sólo quiere decir que tenga con qué, sino la liqui. dez para pagar.
-----~
.... _ - - - - - - _ .
__
..------
por persona. 5. Aproximadamente entre varias personas llegan a vender al mes unos 100 selVicios funerarios. dando un ingreso total de $ 500,000. 6. El contador de la funeraria el señor Rosales está acumulando ei ingreso por este selVicio, incluyéndolo en el pago provisional. 7. Esto le produce una cantidad importante a pagar por ISR, ya que en este momento realiza pocas erogaciones en relación con los gastos, coma: Comisiones de vendedores. Gastos administrativos y de contratación. Gastos diversos de un negocio de este tipo. 8, Las erogaciones mayores se dan a futuro al morir la persona que contrató los selVicios funerarios, como: Féretro o caja mortuoria. Pago de flores. Preparación del muerto, traslado, etcétera.
84 ..... Continúa (Caso 46)
CASO 47. INCONSTITUCIONALlDAD DEL INGRESO EN CRÉDITO
9. El señor 8asurto desea saber si es correcto c;¡ue el contador Rosales, acumule la totalidad de los ingresos recibidos si es que todavía no se presta el servicio.
Diagnóstico 1. La empresa Tubos Termodinámicos, SAo de C.V., le vende bienes a Pemex.
2. La empresa compra sus bienes al contado, debido a que sus proveedores
Estrategia
no aceptan que les paguen a crédito.
1. Creemos que el contador Rosales debiera acumular su ingreso a futuro para enfrentar los gastos más importantes
y así pagar el impuesto posteriormente
y no en este momento. 2. Esto se podrla lograr considerando que el dinero recibido no
sea
tomado
en cuenta para el pago de la prestación de un servicio, situación que en
la realidad es así. 3. Para ello se le recomienda la siguiente attemativa: Establecer no un contrato de prestación de servicios funerarios (actividad empresarial) sino un contrato de promesa de servicios funerarios a futuro (el único compromiso es que bajo este contrato se firmará uno de servicios funerarios al momento en que resulte el muerto).
4. La ventaja de recomendar esta opción es que no se acumularía el ingreso en este momento sino a futuro cuando se perfeccione el acto de la presta-
3. Pemex se ha llegado a retrasar en sus pagos hasta cinco meses, enfrentando la empresa los problemas de liquidez consabidos.
4. La empresa desea buscar una solución a este problema, debido a que le ha provocado que sus adeudos fiscales con el fisco en materia de ISA no puedan pagarlos (ellvA no le preocupa porque hasta que no se cobre el mismo podrá pagarlo). Estrategia
1. Definitivamente la empresa se encuentra en una situación delicada debido a que el artículo 17 de la LISA, en su primer párrafo, indica que el ingreso se acumulará Inclusive en crédito, de donde no teniendo el dinero suficiente debe Incluir en su cálculo del pago provisional, el monto de io vendido a Pemex
y no
pagado.
2. Por otro lado, las compras que ha efectuado en el año no le han servido de nada, debido a que no puede deducirlas en los pagos provisionales, que están con base en un coeficiente de utilidad del anterior ejercicio.
ción del servicio funerario.
5. Creemos que los pagos efectuados por los clientes en este momento, se deben considerar como préstamos (contrato de dos por los futuros muertos
85
ESTRATEGIAS EN MATERIA DE ¡SR
PLANEACIÓN FISCAL 2007
mutuo sin Interés) realiza-
y al momento en que se dé el evento se
consideren un ingreso.
6. Es importante considerar que la LISA indica en su artículo 176, fracción 11, que los servicios funerarios serán deducibles hasta un monto de 50.57 x 365 = $ 18,458.05 (por los $ 5,000.00 que cobra el señor Basurto serían totalmente deducibles como deducción personal).
7. El señor Basurto expedirá el comprobante fiscal respectivo para que el
3. Por lo anterior le sugerimos que no acumule el ingreso, se haga una consulta
y se vaya a juicio con la finalidad de argumentar que no habiendo incre-
mento patrimonial o para ser más claro, dinero, no se puede tributar.
4. Al lector esto le parecerá una situación no deseada; sin embargo, es preferible, a caer en un mora sin razón.
INGONSTITUCIONALlDAD DEL INGRESO EN CRÉDITO No existe Incremento patrimonial para pagar el impuesto
beneficiario del servicio funerario pueda gozarlo plenamente (familiar) al momento de que se le preste el servicio funerario.
Comentario: Sería recomendable que la autoridad fiscal considerara que se acumule el ingreso a futuro, con la intención de que no se provoque un pago adelantado de [SR.
No se puede incluir como deducible en los pagos provisionales
Ingreso nominal en los P.P.
Deducible hasla
la ímposit>rldad de cobro
86
87
PLANEACIÓN FISCAL 2007
ESTRATEGIAS EN MATERIA DE ISR
CASO 48. ALTERNATIVAS PARA EL INGRESO EN CRÉDITO
ALTERNATIVA PARA EL INGRESO EN CRÉDITO
(CONTRATO DE MERCANcíAS EN CONSIGNACiÓN) Compras al contado
Diagnóstico
Persona moral
1. La empresa Radiadores de México, S.A., le vende bienes a otras personas morales. 2. La empresa compra sus bienes al contado, debido a que sus proveedores no aceptan que les paguen a crédito. 3. La persona moral vende a crédito y debe acumular el ingreso en el pago provisional del periodo correspondiente.
4. La empresa desea no pagar con base en el efectivo su impuesto. Estrategia
Cobro
1. Se le recomienda que en lugar de que venda a las personas morales busque la forma de realizar otra operación a través de un préstamo de mercancías a personas fisicas. 2. Acto seguido, las personas físicas acumularán el ingreso al percibirlo por la venta realizada. 3, En el momento en que se realice el cobro. las personas fisicas le reportarán que siempre no le van a regresar la mercancía prestada y a cambio le van a resarcir pagando la mercancía.
4. Lo anterior implicaría hacer un contrato de préstamo de mercancías, con una cláusula que diga que en caso de que no se devuelvan las mercancías en cierto tiempo (tres meses, ejemplo) se entenderán enajenadas, o bien se devolverán. 5. Otro punto que deberá observarse es que el artículo 18, fracción 1, inciso b), indica que si se entrega la mercancía se deberá acumular el Ingreso, situa· ción que no se aplica porque el contrato no es de enajenación sino de prés'tamo de mercancías. 6. Tal vez el lector piense que se está simulando una operación, pero en realidad ésta corresponde a una necesidad, en donde la persona fisica requiere tener la mercancía en el negocio con la finalidad de que se exhiba, de donde un contrato de préstamo de mercancías una operación válida y correcta jurídicamente.
y venta a consignación es
CASO 49. INGRESO EN EFECTIVO POR INGRESO EN CRÉDITO Diagnóstico 1. La empresa Adornos y Decorados del Norte, S.A. de C.V., se encarga de comprar, vender e instalar alfombras, tapices y otros aditamentos. 2. La empresa en cuestión ha observado que el ISA que se paga en cantidad importante en los pagos provisionales como persona morai, es por el ingreso en' crédito, aparte de la tasa de 28% (para el 2007) y no como la de las personas fisicas que es progresiva, es decir, en la medida en que se incrementa o disminuye el ingreso tiende a pagarse más o menos proporcionalmente. 3. Por ello se está pensando en cambiar al Régimen Intermedio a los cinco socios que están, y siendo reconocidos con el nombre comercial de Empresa Adornos y Decorados del Norte, sin que estén las siglas de S.A. de C.V.
4. La empresa quiere saber si esto es posible y si es conveniente fiscalmente hablando. Estrategia 1. Nos parece correcto el cambio de una persona moral a cinco personas físicas, para evitar la acumulación con base en crédito y que la tasa sea proporcional de acuerdo a cada persona.
88
ESTRATEGIAS EN MATERIA DE ISR
... Continúa (Caso 49)
2. Otra ventaja es que cada persona física tendría derecho a un subsidio acreditable a 100% y se le permitirían, de acuerdo a lo que establece la ley, las deducciones personales. 3. Ahora bien el hecho de conservar el nombre de la razón o denominación y no ponerle en seguida las letras SA de C.V. no afectaría su situación fiscal, debido a que es un simple nombre comercial que si bien es cierto es igual al de la razón social, Jurídicamente no existe (no tienen personalidad jurídica) y el nombre comercial sólo sirve para extenorlzarse ante"·sus clientes. 4. La facturación de las ventas se haría por diferentes personas físicas, de acuardo a ciertos productos, teniendo un solo nombre comercial todos ellos. 5. La mercancía se comprarla por cada persona física, pudiendo deducir la parte que haya sido pagada por cada uno de ellos.
SUSTITUCiÓN DE UNA PERSONA MORAL
CASO 50. INGRESO EN EFECTIVO POR INGRESO A CRÉDITO A TRAVÉS DE FRANQUICIA Diag nóstico 1. La empresa Franquicias Internacionales, S.A. de C.V., ofrece franquicias a personas físicas que deseen entrar en el negocio de la tienda de autoservicio. 2. La empresa firma un contrato de consignación por la mercancía que le proporciona al comprador de ia franquicia y le surta la mercancía y otro por la "franquicia" (derechos de explotación de marcas, sistemas, procedimientos, publicidad, etcétera). 3. La persona física efectúa un corte mensual, donde reporta las ventas y paga la mercancía proporcionada en consignacíón. 4. La persona física paga sobre estas utilidades cO,mo persona física en el Régimen Intermedio, disminuyendo a sus ventas el costo que implicó pagar las mercancías. 6. La empresa FranqUicias Internacionales, S.A. de C.V., acumuló el ingreso hasta que vendió la persona física en efectivo, deduciendo la compra por anticipado. 7. La publicidad y todos ios anuncios de la tienda los paga el que compró la franquicia, pero a nombre de Franquicias internacionales, S.A. de C.V., como parte de su inversión en el negocio, aumenta la deducibilidad de la empresa. 8. La renta del inmueble la deduce la persona fisica que es la que elabora el contrato y carga con la responsabilidad de ésta. Estrategias 1. La empresa Franquicias Internacionales, S.A de C.V., se beneficia con lo siguiente: Al acumular el ingreso hasta que se cobre (siendo persona moral).
Se suspende en 'actividades la persona moral. Se inscribe cada socio como Régimen Intermedio. Se establece un nombre comercial.
Deduce los gastos efectuados por el que compró la franquicia, por las instalaciones y demás bienes. Pone a trabajar a otra persona, proporcionándole la marca, colores corporativos y los controles para que pueda éste operar. Tiene una ventaja segura, según los pedidos que solicite al que se le vendió la franquicia.
El9
90
PLANEACIÓN FISCAL 2007
ESTRATECIAS EN MATERIA DE ISR
... Continúa (Caso 50)
..... Continúa (Caso 51)
2. A su vez la persona fisica que compró la franquicia:
•
91
5. La empresa fusionante va a ser la empresa Ingenierla Industrial, y Construcciones Arquitectónicas, S.A., desaparecerá.
Se va a poner a trabajar, generando ingresos bajo un negocio "acreditado". Tiene el soporte en sistemas y capacitación para el negocio.
Estrategia
1. Nos parece correcto que dos empresas con giros similares no iguales se fusionen. 2. Por otro lado, observamos que la empresa ganadora o con utilidades va a desaparecer y se va a fusionar con la empresa perdedora. . 4. El articulo 61 de la USA indica que la pérdida fiscal no podrá ser transmitida ni en los casos de fusión. 5. Sin embargo, aquí en este caso no se está transmitiendo a ningún lugar la pérdida fiscal, sino la ganadora es la que se está llevando con sus utilidades contra la perdedora (es menester indicar que el artículo 63 establece que si desean fusionarse las empresas, deberá tener, la perdedora, ingresos en los tres úttimos ejercicios). 6. Bajo las nuevas disposiciones fiscales la empresa fusionante deberá llevar una contabilidad segmentada con base en los giros por los que tiene ingresos, con la finalidad de que pueda ser restada la pérdida sólo de los giros en que se obtuvo la pérdida fiscal. 7. Por último, es de observar que en la mecánica de los pagos provisionales del artículo 14 de la LISA, que cuando se realiza la fusión deberá determinarse coeficiente de utilidad conjunto, que en algunos casos puede resu~ar con ventajas fiscales.
Estrategias por pérdidas fiscales en bienes muebles e inmuebles Introducciótl
Existe otro grupo de estrategias que producen cantidades deducibles, debido a que los bienes muebles o inmuebles pueden tener pérdidas fiscales. Si usted consulta el artículo 149 de la L/SR se dará cuenta que el fisco contempla que el contribuyente puede llegar a tener pérdidas fiscales por esta situación. Sin embargo, esto se podría llegar a contraponer con el artículo 91 de la LlSR, donde se indica que no se pueden vender los bienes por debajo del costo, situación que podría, como lo indica el propio texto, justificarse por el contribuyente. A la vez habrá que considerar lo que contemplan los artículo 216 y 217 de la LlSR en materia de operaciones entre partes relacionadas, ya que éstas deben ser primordialmcnte desarrolladas bajo los mismos precios que entre partes independientes fcon Otros). CASO
51.
PÉRDIDAS FISCALES POR FUSiÓN DE SOCIEDADES
Nota: Consultar las modificaciones fiscales para el 2007 en esta materia para precisar.
Diagnóstico 1. Las empresas Ingeniería Industrial, S.A., y Construcciones Arquitectónicas, S.A., después de varios estudios y por necesidades de las dos empresas, desean fusionarse. 2. La empresa Ingeniería Industrial, S.A., tiene una pérdida fiscal de $ 5'000,000 de ejercicios anteriores.
FUSiÓN Transmisión de activos, pasivos y capitat
X---"·B La empresa A (utilidades) se fusiona con la empresa B (pérdidas).
3. En cambio la empresa Construcciones Arquitectónicas, S.A., tendrá utilidades fiscales importantes por $ 20'000,000 en 2007. 4. Las dos empresas tienen objetos sociales Iguales en algunas actividades y diferentes en otras.
El derecho es personal del contribuyente y no padrá ser transmitido en caso de fusión.
J
Fusión por incorporación Coeficiente de utilidad conjunto (utilidades y pérdidas, articulo 14 de la LISA).
PLANEACIÓN FISCAL 2007
92
ESTRATEGIAS EN MATERIA DE [SR
-+ Continúa (Caso 52)
PAGOS PROVISIONALES EN LA FUSiÓN Ganadora
Perdedora
Fusión
A
B
B
3. Por otro lado, TIna, S.A., tiene utilidades por las cuales paga el ISA, en una
cantidad importante. Estrategia
300 1000 0.3000
UF IN CU
UF
50 200 0.2500
IN CU
350 1200 0.2917
UF IN CU
1. Se contrata al despacho de los Hermanos Castro, .S.C., el cual opina que se podría otorgar un préstamo entre estas empresas hermanas, bajo condiciones de mercado, con la finalidad de aumentar la deducibilidad y generar
Determinación del coeficiente de utilidad conjunto
ingresos para optimizar la carga tributaria. 2. La empresa ganadora obtiene un préstamo de la perdedora, el cual le ge-
UF = Utilid¡¡d fiscal. IN = Ingresos nominales.
nera un gasto por el pago de intereses. 3. A su vez la empresa perdedora alarga el préstamo acumulando el ingreso
CU = CoefICiente de utilidad.
correspondiente. Comentarlos
r:=
DECLARACiÓN DEL EJERCICIO EN LA FUSiÓN
Ganadora
1. Como se observa. la de las pérdidas ahora tendrá ingresos adicionales con
Fusión
Perdedora
la finalidad de disminuir esta pérdida. 2. La empresa ganadora generará un gasto que le provocará una disminución
A
..
B
B
en su utilidad.
I D
100 80
I D
50 700
P U
20 20
U
20
U
20
R
O
PRÉSTAMO ENTRE EMPRESAS
El artículo 61, sexto párrafo, de la USA, Indica que el derecho a disminuir pérdidas es personal del contribuyente que las sufra y no podrá ser transmitido a
Aumenta ingreso
otra persona ni como consecuencia de fusión (en nuestro caso B no transmitió a A. por tanto, tiene derecho a disminuil1a). Socio A CASO
52.
PRÉSTAMO ENTRE EMPRESAS
(CAPITALIZACiÓN DELGADA) NUEVO A PARTIR DE
2005
Perdedora
Diagnóstico 1. Las empresas TIno, S.A., y TIna, S.A., están en una s~uación particularmente interesante. 2. Una de ellas. TIno, S.A, tiene pérdidas fiscales acumuladas que no ha podido amortizar.
-+
I
~ I
IAumenta deducción I Otorga A a C Socio Paga interés
"1
I
C
Ganadora
Comentario: Es importante mencionar que según las disposiciones fiscales a partir de 2005 indican que no podrán ser superiores las deudas (pasivo) en tres veces en relación con el capital contable, para que los intereses sigan siendo deducibles.
ESTRATEGIAS EN MATERIA DE ISR
95
PLANEACIÓN FISCAL 2007
94
Estrategias para pagos provisionales
CASO 53. PÉRDIDAS FISCALES EN CONSOLIDACiÓN FISCAL
Introducción
Diagnóstico 1. La empresa A, S.A. de C.V., tiene una pérdida fiscal pendiente de aplicar desde el ejercicio 2005, por $ 3'000,000, no pudiéndola amortizar en la propia empresa, debido a que no ha habido utilidades y la empresa B, S.A. de C.V., va a tener en el ejercicio 2007 una utilidad fiscal por $ 2'500,000. 2. La empresa A, S.A. de C.V., posee 50% de las acciones de B, S.A. de C.V., Estrategia 1. La empresa A, S.A. de C.V., como controladora presenta el aviso para con· solidar el día 15 de agosto de 2006, por lo que a partir de 2007 podrá consolidar para efectos fiscales, 2. Al presentar la declaración de 2007 la empresa A, S.A. de C.V., consolida el resultado fiscal, disminuyendo su pérdida fiscal como controladora en 100% sobre la utilidad fiscal de la controlada. 3. El despacho Roque y García, S.C., comentan que normalmente se piensa que al hablar de consolidación fIScal, parece que sólo es aplicable para empresas muy grandes, s~uación que no es así, debido a que si una empresa posee a otra en más de 50% una se convierte en controladora y la otra en la controlada. 4. En relación con esta situación, nos parece viable que se pueda llevar a cabo la consolidación fiscal, siempre y cuando se hayan llenado todos los requisi· tos fiscales. 5. Adicionalmente, se comenta que otros efectos positivos que puede generar la consolidación son el libre flujo de dividendos entre empresas y el flujo de efectivo de controlada a controladora.
Existe otro. grupo de estrategias que pretende disminuir o no presentar los pagos provIsIOnales en materia de [SR, para que hasta la declaración del ejerCICIO del [SR se pague el impuesto. Como se aprecia no se pretende, de ninguna forma, dejar de pagar el [SR, sm~ ,solame~te diferir el impuesto durante 15 meses hasta presentar la declaraclOn del eJerCICIO. Al igual que otras estrategias, se ha recomendado apegarse estrictamente a der~cho para poder hacer posible la aplicación de estas medidas. Al pr~pletano de un negocio le permitirá obtener la liquidez deseada con la finalIdad de que financie las actividades de su negocio, debido a ello la LISR, cuenta con pocos mecanismos; sin embargo, creemos que son útiles actualmente.
CASO
54. PERSONA FíSICA
POR ACTIVIDAD EMPRESARIAL Y HONORARIOS (CONTRATO DE ASOCIACiÓN EN PARTICIPACiÓN)
Diagnóstico
1. El señor Enrique Muñoz tiene un negocio para enseñar a nadar a toda per-
Nota: recomendamos que profundice en este tema, ya que el enfoque de este libre no pretende describir con detalle estas situaciones.
sona que lo desea. 2. Tiene un grupo de amigos con los que quiere asociarse y cada quien pondrá alg~ para realizar el negocio. Uno pondrá las instalaciones, otro invertirá en
el area de baños y otro más en el gimnasio, etcétera.
CONSOLIDACiÓN FISCAL
3. El señor Muñoz y sus amigos deciden firmar un contrato de A en P y quieren saber qué ventaja o desventaja representaría estar bajo esta figura siendo personas físicas con actividad empresarial de la Sección 1. Pérdida Pérdidas contra utilidad. Dividendos entre empresas. Rujo de efectivo de controlada a controladora.
Utilidad
4. El señor Muñoz debe ·considerar que a partir de 2003, todos ios contratos de A en P se. considerarán personas morales (articulo 17-8 del CFF), debiendo inSCribirse así.
96
PLANE.\CI(JN FISCAL
ESTll.\TEGIAS EN MATEHIA DE ISH
2007
97
.... Continúa (Caso 55)
.... Continúa (Caso 54)
4. Esta sociedad obtendrla sus ingresos mediante el pago anual de una mem-
estrategia
bresía que le da el derecho a sus miembros a utilizar sus instalaciones. 5. Las instalaciones también podrían ser rentadas para bodas, XV años y fiestas en general y los fines de semana se organizarán tomeos de futbol donde
1. Se recomienda que el contrato dure un año, como es sabido los contribuyentes del Titulo 11 no efectúan pagos provisionales por el primer ejercicio, declarando hasta marzo del siguiente año el resultado de ese ejercicio (si se crea la asociación en participación al inicio del año (enero) representaria un ejercicio completo sin efectuar pagos provisionales en ISR (esta programación de los contratos debe responder a la actividad real del contribuyente y no a una ficción, para que no se entienda que existe simu-
se cobraría la renta de la cancha. 6. El señor Martina quiere saber si los ingresos por rentas de salones y de la cancha de futbol, asf como el pago de la membresía le permiten quedarse en el Título 111, como persona moral con fines no lucrativos. o deberá estar en el Título 11 de la LISA.
lación fiscal). 2. Al final del ejercicio y antes de que inicie otro sería recomendable presentar un aviso de suspensión de actividades por la A en P para no presentar los pagos provisionales del siguiente ejercicio, o bien, incluir una cláusula al contrato donde expira el mismo, el 31 de diciembre de ese ejercicio (a falta de
2. Por otro iado es de comentarse que los ingresos por arrendamiento (para
disposición expresa en los contratos de A en P, se liquidarán conforme a lo
fiestas o cancha de futbol) a otras personas diferentes a sus miembros no
que establece para las sociedades en nombre colectivo). 5. Para los próximos años se hará lo mismo, siempre y cuando así sea la rea-
hacen que salga de tal régimen, según lo establece ei articulo 93. último párrafo, de la L1SR (la ley sólo habla de prestar servicios o enajenar bienes
lidad. 6. Otra ventaja que observamos es que se tendrá que llevar una sola contabilidad yno varias (por los asociados) reduciendo la carga administrativa al
Estrategia
1. Creemos que puede ser favorable cambiar a una sociedad civil, con la finalidad de poder quedar en el Título 111 de la L1SR.
diferentes a sus miembros, no incluyendo el uso o goce temporal). 3. Las ventajas fundamentales de estar en este Títuio es que: No efectuará pagos provisionaies. Presentará su declaración anual informando sobre el remanente distribuible, con la ventaja de que si no lo retira no tendrá que pagar el impuesto
contador.
(esto no sucede con las personas flsicas del Régimen Intermedio de la CASO 55. CAMBIO DE RÉGIMEN INTERMEDIO A SUJETO
L1SR). Pueden otorgarse préstamos a un tercero que no sea integrante ni socio,
DE TíTULO 111
sin que éste sea considerado por la ley como reparto del remanente dis-
En una cancha de futbol rápido
tribuible. En relación al IVA sí 10 causaría de acuerdo al artículo 15, fracción 111, de
Diagnóstico 1. El señor Martina actualmente está en el Régimen Intermedio como persona flsica con actividad empresarial, ya que tiene una cancha de futbol rápido que renta. 2. Su contador le recomienda que cambie a una sociedad civil, del Titulo 111. 3. la sociedad a constituirse se denominaría el Olímpico, S.C., la cual es una sociedad civil organizada con fines deportivos (articulo 95, fracción XVI, de la L1SR).
....
la L1SR. No tendrá IMPAC por estar protegido por el articulo sexto de la UMPAC.
Comentario final: Es importante mencionar que los gastos no deducibles podrán ser considerados como remanente distribuible, según lo establece el artículo 9S en su penúltimo párrafo de la LISR, salvo que lo no deducible se deba a que no se efectuó con cheque nominativo, tarjeta de crédito, débito o servicios y se tenga como comprobante documentación
98
ESTRATEGIAS EN MATERIA DE ¡SR
PLANEAClÓN FISCAL 2007
amparando la operación donde se cubra el requisito fiscal de identidad y domicilio. Noto final: Esta estrategia podría aplicarse no sólo a las canchas de fucbol rápido sino inclusive a los deportivos.
... Continúa (Caso 57) 4. Nos pregunta si habrá alguna forma de aislar estas nuevas ventas, para evitar aplicar el coeficiente de utilidad de 0.6789. l.
CASO 56. No PAGOS PROVISIONALES Y DECLARACiÓN DEL EJERCICIO, EN LA SOCIEDAD COOPERATIVA DE CONSUMO DE BIENES O SERVICIOS
Estrateg ia 1. Se sugiere que ocupe la figura del fideicomiso con actividad empresarial del articulo 13 de la L1SR. 2. Esta figura Mne, entre sus ventajas:
Diagnóstico 1. Cinco personas físicas que tributan en el Régimen Intermedio, desean diferir el monto del ISR hasta que retiren sus utiiídades. 2. Por lo anterior, se constituyen bajo una Sociedad Cooperativa de Consumo de Bienes o SelVicios, denominada Proveedora de Productos, S.C.C.S., la cual se dedicará a proveer de bienes a sus socios personas físicas del Régimén Intermedio, para que éstos después los vendan a personas ajenas a la sociedad. 3. La proveedora pertenecerá al Título 111 de la USR, siendo, por cierto, la única sociedad mercantil que pertenece a este título.
Al calcular el impuesto, el fiduciario sólo considerará las operaciones que se dan a través del fideicomiso, utilizando para ello Jos porcentajes del artículo 90 de la L1SR (para el primer ejercicio), que si en su caso son menores a los de la empresa, esto podría convertirse en una ventaja. Posteríonnente, pasado el primer ejercicio, el coefíciente de utilidad se calculará considerando las operaciones del fideicomiso del ejercicio anterior y si en su caso hubo pérdida fiscal deberá efectuar el segundo ejercicio de nueva cuenta con el porcentaje del artículo 90 de la LISA. El fundamento de todo ello se encuentra en el artículo 13 de la L1SR.
Estrategia
3. Es de considerarse qua el fiduciario tendrá que cobrar ciertas cantidades
1. El despacho Remigio, S.C., indica que la medida es correcta, ya que no efectuarán pagos provisionales ni pagarán el impuesto anual, sino hasta que se
por la creación y administración de tal fideicomiso, asi como por el cálculo y pago del impuesto. 4. Las operaciones de compraventa de mercancías tendrán que hacerse bajo el fideicomiso que implicaría:
genere un remanente distribuible y éste se retire.
CASO
57.
a) Destinar el dinero para las operaciones de compra de estos nuevos pro-
DISMINUCiÓN DEL COEFICIENTE DE UTILIDAD
ductos por medio del depósito previo al fiduciario; . b) El fiduciario pagará al proveedor y obtendrá la factura a nombre del fiducia-
Diagnóstico 1. La empresa Productos de Plásticos, S.A., se encarga de fabricar piezas de plástico para diferentes usos. 2. La empresa piensa lanzar al mercado un producto novedoso. por lo que los resultados estarán en función de las variables del mercado y las económicas. 3. La empresa ha efectuado pagos provisionales aitos, debído a que cuenla con un coeficiente de utilidad de 0.6789, provocando que cualquier ingreso que obtenga se vea afectado por este coeficiente.
rio (es el propíetario fiduciario de los bienes que están bajo su encargo); c) Al momento del cobro el fiduciario lo efectuará, de las facturas (a nombra del contrato de fideicomiso), entregando tal recurso al fiduciario; d) Con estos datos el fiduciario calculará el pago provisional como lo habíamos descrito y pagará el ISR en la institución de crédno; e) La declaración del ejercicío la presentará el contribuyente, descontando los pagos provisionales efectuados por el fiduciario, y
f) La contabilidad la llevará el fiduciario (por lo que respecta a las operaciones a través del fideicomiso).
99
100
PLANEACION FISCAL 2007
ESTRKrEGIAS EN MATERIA DE ¡SR
.... Continúa (Coso 57)
Nota: Es importante mencionar que a partir de 2007 sólo se podrán disminuir las pérdidas fiscales del fideicomiso con las utilidades del mismo.
Ejemplo:
CASO
Fideicomiso con actividad empresarial (artículo 13 de la L1SR)
I I
Fldelcomlsarios Empresa
I
Empresa
I
Empresa
A
B
C
I
Compras
~
I
Ventas
I
cicio por cada fidei-
58.
DISMINUCiÓN DEL COEFICIENTE DE UTILIDAD
POR MEDIO DEL CONTRATO DE ASOCIACiÓN EN PARTICIPACIÓN Diagnóstico
1. Las empresas Ecatepec, S.A., y Trae, S.A., desean unirse temporalmente en un negocio que les dará a ambas utilidades y posicionamientos importanMercancfas
Fideicomiso
Dinero
tes en el mercado de la toalla femenina.
r
"\
I
(
L
D
1
2. Estas empresas piensan lanzar al mercado un producto atractivo que será
I
para enfermos e incontinentes, los resultados del mismo se repartirán en parles Iguales. 3. Una de las empresas tiene un coeficiente alto de 0.7890 y la otra un coeficiente de utilidad del 0.2345.
, Declaración del ejer-
101
4. La primera pone la materia prima y la segunda se encargará de maquilarta para dar el producto terminado.
Pagos provisionales
5. Las empresas en cuestión desean que se construya a través de un contrato
por medio del
comisario en forma
de A en P el negocio que ellos requieren con las mayores ventajas fiscales
fideicomiso
proporcional
posibles. Estrategia
sEPARAClóN DE OPERACIONES Fideicomiso con actividad empresarial. Elllduclarlo calculará y presentará los pagos provisionales. Los fldelcomlsarlos presentarán la declaraciÓn anual pudiendo disminuir los pagos provisionales en lorma proporcional. Para calcular los pagos provisionales del primer ejercicio, el fidu000 conslderará sólo las operaciones realizadas por el fideicomiso y utilizará para calcular el coeficiente de utilidad el porcentaje de acuerdo a las actividades establecidas en el artículo 90 de la LISR.
Nuevos productos de la empresa Iniciación de negodos conjuntos Sirven en general
1. Nos parece adecuado el esquema de una A en P debido a que el fisco la considera una persona moral para efectos de pago y responsabilidades fiscales. 2. Esta figura al Igual que el contrato de fideicomiso, sirve para aislar las operaciones del negocio, s610 que el contrato de A en P tiene como función adicional unir temporalmente a personas físicas o morales en un negocio conjunto (es un contrato meramenle mercantil). 3. Es!". figura tiene la ventaja de que no representará ningún costo su crea-
para aislar opera-
ción, en cambio, bajo el fideicomiso, se tendrán que considerar los costos
dones
de la const~uci6n del fideicomiso ciario cobra por calcular
y su administración, amén de que el fiduy pagar los pagos provisionales.
4. Tanto la figura del fideicomiso como la A en P son figuras que separan operaPosteriormente por las actividades del fideicomiso.
Comentario: Como se observa, esta figura sirve para aislar las operaciones nuevas (fideicomiso) de las que tenía la empresa anteriormente.
ciones con la finalidad de reducir el pago provisional, porque la declaración anual definftivamenle reflejará el comportamiento del mismo. 5. Esta figura tiene como finalidad unir a personas ffsicas y morales, sin construir una nueva persona moral.
102
PLANEACIÓN FISCAL 2007
CASO 59.
No
ESTRATEGIAS EN MATERIA DE ¡SR
PAGOS PROVISIONALES
103
.... Continúa (Caso 59)
POR EL PRIMER EJERCICIO 8. La empresa Ave Fénix podría cumplir con los compromisos contraídos con los nuevos recursos e inclusive podría prestarle a Tropiezos, S.A.
Diagnóstico 1. La empresa Tropiezos, S.A., ha tenido en los últimos años problemas de carácter fiscal, lo que le ha provocado que una parte de sus activos se encuentren embargados y sujetos a un juicio fiscal. 2. Dicha empresa cuenta con un producto que arrojará excelentes utilidades en el futuro. 3. La empresa no quiere reunir las nuevas operaciones (cuentas por cobrar y depósitos bancarios) con la compañia actual, Tropiezos, S.A., sino que de-
9. Jurídicamente representaría una ventaja para litigar, debido a que si se requiere ampliar el embargo por X situación no se comprometerían los nuevos depósitos y cuentas por cobrar de Ave Fénix, S.A., indicándose que se dispense la ampliación del embargo, por no tener activos por embargar. 10. En el caso de que a Ave Fénix, SA, le resulte pérdida fiscal en su primer ejercicio debido a que está surgiendo a la vida económica, no tendría coeficiente de utilidad y deberá presentar sus declaraciones en cero.
sea crear otra con la finalidad de "no echarle dinero bueno al mald'. 4. Los accionistas de Ave Fénix, S.A. (la nueva empresa) que serían los mismos de Tropiezos, S.A., desean crear una nueva empresa,
y desean saber CASO
las ventajas fiscales que esto traería, pero sobre todo qué responsabilidades fiscales tendría la nueva empresa Estrategia
60. No
PAGOS PROVISIONALES PARA
LOS DESARROLLADORES DEL MERCADO INMOBILIARiO Diagnóstico
1. Nos parece sano el hecho de crear una nueva empresa (Ave Fénix, S.A.) con la finalidad de aislarla de los problemas del pasado. 2. Sin embargo la anterior empresa Tropiezos, S.A., y sus socios deberán enfrentar la responsabilidad que les corresponde fiscalmente. 3. Si no se ha cometido fraude, la sociedad anónima al liquidarse (Tropiezos, S.A.) deberá responder por el monto de sus aportaciones. 4. El fisco veria mal que la parte de los activos que no están embargados se
1. La empresa Constructora del Pacífico, S.A., se acaba de enterar en el 2007 que con las modificaciones de 2004 se estableció un estimulo fiscal para desarrollar el mercado inmobiliario. 2. La empresa invertirá para 2007 en construcción de vivienda de interés social alrededor de $ 10'000,000. 3. La empresa desea saber cómo funcionará este mecanismo que permita desarrollar el mercado inmobiliario.
den en aportación a la nueva sociedad, sin embargo juridicamente el propietario tiene derecho a hacer con los bienes lo que mejor le parezca. Mas
Estrategia
si se considera que serán utilizados por la nueva empresa Ave Fénix, S.A.
1. Antes que todo, este mecanismo se tendrá que realizar por medio de un fídeicomiso con actividad empresarial (regulado por el articulo 13 de la L1SR).
5. Una ventaja que podría resultar de la creación de la nueva empresa es que no se efectuarían pagos provisionales por el primer ejercicio, lo que le daría un respiro a la empresa. 6. Otro punto importante es que el SAT no podría embargar los bienes de Ave Fénix, S.A. (sus cuentas por cobrar y depósitos en bancos, obtenidos del nuevo negocio), debido a que es otro sujeto con personalidad jurídica diferente. 7. En materia de
2. La ventaja principal de estas operaciones realizadas a través del fideicomiso es que no efectuará pagos provisionales, representando un respiro. Difiriendo el pago en la declaración anuai. 3. Este mecanismo de desarrollo inmobiliario, no sóio permite construir para vender sino también para rentar. 4. Inclusive el mecanismo propiciará que otros inversionistas le entren con su
IMPAC
estaría exento por el ejercicio de inicio de actividades
y los dos siguientes (Ave Fénix).
dinerito por medía de los certificados de participación inmobiliaria con la finalidad de financiar los procesos de construcción.
ESTRATEGIAS EN MATERIA DE ¡SR
PLANEACIÓN FISCAL 2007
104
105
CASO 61. DISMINUCiÓN DEL PAGO PROVISIONAL A PESAR DE lOS DESCUENTOS Y DEVOLUCiÓN SOBRE VENTAS
.... Continúa (Coso 60)
Ejemplo: Diagnóstico
Si la empresa invirtió $ 10'000,000 Y obtuvo ingresos por $ 20'000,000, no deberá efectuar pagos provisionales durante todo el ejercicio, aunque haya tenido
1. La empresa La Polonesa, S.A., se ha quedado preocupada, debido a que recientemente contrató los servicios de un dreamteam (equipo de ensueño) en materia fiscal. 2. Este equipo detectó que tenia un grave error en las operaciones de venta que venía realizando, que le produce una cantidad mayor en los pagos provIsionales de ISA. 3. la operación que causó esla preocup.ación es que el asesor fiscal le indica al propietario del negocio, que no debería elaborar la factura incluyendo en la misma el descuento sobre la venta. 4. El asesor explicaba que si el contador acumulaba el ingreso por la parte neta para efecto de los pagos provisionales estaba mal, debido a que el descuento sobre ventas, según el artíCUlo 29 en su fracción I Indica que se tomará como una deducción autorizada (se aplicará en la declaración del ejercicio). 5. Por otro lado, si el contribuyente elaboró así la factura y acumuló el ingreso sin restarle descuento, le provocará a la empresa un desembolso mayor a nivel de pagos provisionales, cayendo en una falta de optimización sobre ia carga tributaria, tal situación aunque no produce una omisión en el pago, sí le quita liquidez a la empresa. 6. En conclusión, cualquiera de las dos decisiones tomadas hubiera traído como consecuencia un problema. 8. El propietario y el contador de la Polonesa, S.A., quieren saber cómo tendrían que hacer entonces las facturas para no provocar este efecto fiscal.
coeficiente de utilidad en el anterior ejercicio como persona moral.
ESTíMULO PARA LA CONSTRUCCiÓN O ADQUISICiÓN , DE INMUEBLES POR MEDIO DE FIDEICOMISO Artículo 223. Con el propósito de fomentar el mercado inmobiliario mexicano, los fideicomisos cuya única actividad sea la construcción o adquisición de inmuebles que se destinen a su enajenación o a la concesión del uso o goce, así como la adquisición del derecho para percibir Ingresos por otorgar dicho uso o goce, estarán a lo siguiente: Pagos provisionales
1. la fiduciaria y los fideicomisarios no efectuarán los pagos provisionales a que se refiere el artículo 13 de esta Ley, por los ingresos que obtenga el fi-
el
deicomiso.
FIDEICOMISO PARA CONSTRUCCiÓN Y ADQUISICiÓN DE INMUEBLES
I
Fideicomitentes
.
.
Fiduciaria No pagos provisionales
~
Venta
~
rl
I
¡
CEPA
Estrategia 1. Antes de establecer la estrategia debe quedar claro que el registro contable donde se asienta el descuento sobre venias, es una cuenta que si bien tiene la finalidad de controlar los descuentos, no es benéfica fiscalmente, 'la que ésta se convierte en una cantidad deducible hasta la declaración anual. 2. Se recomienda, por tanto, el hecho de vender y facturar por la parte neta, sin establecer en la factura el descuento sobre la venta, y así, no registrarlo en contabilidad bajo la fonna de descuento sobre venta. 3. El descuento quedará a nivel del pedido o de una etiqueta de descuento en el lugar donde se expenda el producto, mientras el fisco endereza esta distorsión que, en su caso, podría resultar hasta inconstitucional. 4. Efectivamente aseveramos que no ladas las empresas pueden hacer esto.
Ingreso por venta de certificados • Cos!opor venta de certificados
Renta
I
Fldelcomlsarlos No pagos provisionales
1--
Ganancia por venia de certificados
I
No pagos provisionales
J
106
PLANEACIÓK FISCAL
,-
2007
CASO 62. DISMINUCiÓN DE LOS PAGOS PROVISIONALES (ALTERNATIVA ANTE LA CRISIS)
Diagnóstico 1. La empresa Montacargas del Sureste, S.A., desea saber si el sistema de disminución de pagos provisionales por el segundo semestre del año le podrá beneficiar. 2. La empresa se encuentra en una situación difícil por el 2007, ya que debido a la caida en su mercado, está sufriendo los embates de ia "crisis". 3. La empresa seguramente tendrá una pérdida fiscal (costos exceden a los ingresos del ejercicio) y ha venido efectuando pagos provisionales durante el presente ejercicio en una cantidad que al finai del ejercicio producirá un saldo a favor. 4. La empresa desea disminuir sus pagos provisionales. tanto de ISR como de IMPAC. por el segundo semestre del 2007. Estrategia 1. Para ello el contador se pone a trabajar en dos sentidos: i. Elaborar los cálculos donde se proyecta el resultado fiscal por el ejercicio del 2007, estimando una pérdida fiscal y, por tanto, quedando los pagos provisionales del primer semestre con saldo a favor (artículo 15 de la L1SR). ii. Hecho lo anterior procederá a llenar el formato "34" con la finalidad de presentarlo ante el SAT y asi obtener la autorización deseada. acompañando la información solicitada. 2. Efectuar la solicitud de disminución de los pagos provisionaies del ISR y el IMPAC son una buena alternativa para los contribuyentes que se encuentran en una situación económica desfavorable, ya que es una forma de evitar realizar pagos provisionales a favor de las autoridades fiscales que más tarde se pueden considerar saldos a favor y asi evitar solicitarlos en devolucióh. 3. Esta opción debe ser utilizada con "buen tino", ya que si el resultado a favor que se decia no resulta así y a cambio de ello se da un saldo a cargo después de restar al impuesto del ejercicio los pagos provisionales. le implicará a la empresa el pago de actualización y recargos por .Ios pagos provisionales no efectuados.
ESTRATEGIAS EN MATERIA DE IMPAC
CAPÍTULO
5
• 1ntroducci.ón ~ Estrategias para dividir la base. Estrategias para dIsminUir la base· Estrategias para no efectuar pagos provisionales y de! ejercicio. Estrategias para devolución de! 1MP.4C
Introducción Las estrategias para lMl'AC van encaminadas a disminuir los activos promedio (a partir de 2007 ya no se podrán disminuir las deudas de los activos). Adicionalmente recordemos que el artículo 60. de la LlMPAC contempla ejercicios exentos, amén del decreto del Ejecutivo, que permite no pagar IMPAC las personas físicas o morales que sus ingresos o activos no excedan de los $ 4'000,000 (límite para 2007). Otra parte importante que se deberá cuidar son las devoluciones, compensaciones y acreditamiento que se dan entre la LlMPAC y la LISR. Uno de los puntos que para el 2007 es relevante en materia de IMPAC, es que no se podrán restar las deudas, originando que aquellas empresas que tengan pérdidas fiscales tengan que pagar IMPAC sobre una base excesiva. Seguramente habrá amparos contra eSta disposición. Otro punto que debemos considerar es que a partir de 2007 la tasa pasará de 1.8 a 1.25%. A continuación presentamos los siguientes casos para mostrar lo anterior.
109
110
PLANEACIÓN FISCAL 2007
ESTRATEGIAS EN MATERIA DE IMPAC
Estrategias para dividir la base
Estrategias para disminuir la base
CASO 63. ESCISiÓN DE SOCIEDADES PARA DISMINUIR LA BASE DE IMPAC
CASO 64. ENAJENACiÓN DE BIENES A UNA NUEVA EMPRESA
111
Diagnóstico Diagnóstico
1. La empresa Finas Hierbas, S.A de C.V., ha decidido, a partir de 2007, evo-
1. La Empresa Arreglos de Flores, S.A., tiene un monto de activos por 16 millones de pesos. 2. De acuerdo al resultado fiscal estimado del ejercicio de 2007 va a terminar
2. Para esto transmite todos los activos fijos muebles a la otra empresa facturándolos, con una ganancia mínima, causando el ¡VA por esta operación.
con pérdida fiscal. 3. Por lo anterior, se vuelve importante el monto a tributar en materia de IMPAC. 4. La empresa requiere de une solución antes de terminar el ejercicio para no
3. La nueva empresa pagará con acciones a la empresa Finas Hierbas, S.A. de C.V., teniendo derecho a acreditar el IVA por la adquisición de los bíenes del anterior punto y solicitando la devoiución de taies cantidades, quedando,
verse afectada por esta situación.
como es su primer ejercicio, exenta de cicios.
Estrategia 1.
lucionar y constituirse en una nueva empresa que atienda a los tiempos actuales.
se recomienda que se escinda en cuatro empresas, con la finalidad de poder aprovechar el decreto del Ejecutivo, donde no excediendo los ingresos y los activos de $ 4'000,000 en el ejercicio (límite hasta el 2006), no pagaría
IMPAC
durante los primeros cuatro ejer-
4. En relación a los inmuebles se quedarán en la misma empresa, la cual se los rentará a la nueva empresa. Estrategia
IMPAC.
2. La escisión se haría en agosto, para que el notario en tres meses y medio nos entregue el acta de escisión. 3. Otro elemento que puede ser útil es que al escindlrse se podrán separar ac-
1. Las inversiones en acciones, consideramos, no juegan para la base dei IMPAC de acuerdo al articulo 40., fracción 1, de la misma ley (podría resultar controversia con la autoridad fiscal).
tividades con diferente grado de riesgo y esto provocaría que para efectos del IMSS se optimice el pago.
Estrategias para no efectuar pagos provisionales y del ejercicio
4. Otro beneficio es que al momento de pasar la mayoría de activos a una empresa y en la otra la mayoría de los trabajadores con pocos activos y utilidades, provocará que la PTU pagada también se reduzca (no es lo deseable).
CASO
65.
EJERCICIOS EXCEPTUADOS
ESCISiÓN FISCAL IMPAC Transmisión de activo, pasivo
y capital División de activos para limite de
$ 4'000,000 (IMPAC)
Diagnóstico 1. La empresa Relojes de Precisión, S.A. de C.V., iniciará actividades por el ejercicio de 2007. 2. Invertirá una cantidad de $ 40'000,000 durante los primeros cuatro años de vida (preoperativo, inicio de actividades y los dos siguientes). 3. En su periodo preoperalivo invertirá los primeros $ 15'000,000. 4. Debido a los cambios para el 2007, esta empresa no se afectará por las mo-
$ 4,000
$ 4,000
dificaciones fiscales.
...
112
PLANEACIÓN FISCAL 2007
... Continúa (Caso 65)
Estrategia
ESTRATEGIAS EN MATERIA [lE IMPAC
113
... Continúa (C"sa 66)
3. Realmente esto suena bastante Injusto e inconstitucional, debido a que el
1. Los cambios de no disminuir las deudas de los activos a partir de 2007 no afectarán a Relo/es de Precisión, S.A. de C.V., ya que el articulo 60. de la L1MPAC le permitirá no efectuar ningún pago provisional o dei ejercicio (debe-
rá presentar 105 pagos en ceros) por los primeros cuatro años. 2. De acuerdo a los cálculos del contador, la empresa tampoco pagará el ISA por 105 cuatro primeros años debido a la Inversiones en activo fijo nuevo escalonadas.
Nota: Observamos que el Estado protege a las empresas de nueva creación, prácticamente por los primeros cuatro años.
Estrategias para devolución del IMPAC CASO 66. DEVOLUCiÓN DE TODO EL IMPAC PAGADO EN EJERCICIOS ANTERIORES Diagnóstico 1. La empresa Industriales Unidos de Quana/uato, S.C., contrató en años anteriores a un contador que dejó paser laa supuestos que establece el artículo 90. de la L1MPAC, para recuperar el IMPAC pagado en los últimos tres ejercicios. 2. La empresa contrata al despacho Méndez y Juárez, S.C., para atender el asunto y recuperar el impuesto pagado. Estrategia 1. Como recordamos, el articulo 90. en su cuarto párrafo de la UMPAC, indica que cuando exista un ISR mayor que el IMPAC en un ejercicio, el contribuyente podrá recuperar este impuesto pagado en los últimos 10 ejercicios, mediante la devolución de estas cantidades, pudiendo optativamente efectuar la compensación contra el ISR del ejercicio. 2. Sin embargo, también en el artículo 90., fracción 11, segundo párrafo, de la IMPAC, establece que si el contrtbuyente no aprovecha este supuesto perderá el derecho hasta por el monto que pudo haberlo aplicado.
contribuyente, no sabiendo de asuntos fiscales y su contador no aplicándolo, se encuentra en desventaja en relación con otros contribuyentes que si lo efectuaron. 4. Ahora bien, si la naturaleza dellMPAc es prácticamente devolverlo con este mecanismo, enlonces por qué condicionar al que tuvo el conocimiento de hacerlo beneficiario, si el derecho se lo había ganado pagando el IMPAC. 5. Por lo anterior, el despacho decide llevar el caso ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (TFJFA), con base en la consulta concreta que se le solicita ai SAT por parte de la empresa. 6. Si ésta fuera negada, se lleva a amparo directo ante el Tribunal Colegiado de Circuito y éste por una interpretación armónica de la ley que le permite el articulo 50. del CFF, creemos que la sentencia debería ser en forma favorable.
ESTRATEGIAS EN MATERIA DE IVA (CON INVERSIÓN)
CAPÍTULO
6
• Introducción • Estrategia para devolución de ¡VA • Estrategias en !VA (actos exentos) • Estrategias en !VA (actos no objeto)
Introducción Como lo habíamos mencionado anteriormente, en ¡SR existen estrategias fiscales que requieren que el contribuyente realice ciertas inversiones, con la finalidad de producir aumentos en el nivel de deducibilidad] arreditamiento para efectos del [VA, pudiendo originarse este incremento de inversión en:
a) Fuentes internas a través de las utilidades generadas o nuevas aportaciones por los mismos socios u otros, y b) Fuentes extemas, es decir, por medio de pasivos, proveedores, acreedores, etcétera. Por lo anterior concluimos que: 1. U na empresa que mtIVierte sus utilidades en el negocio y recibe capitalizaciones frecuentes termina optimizando su carga tributaria en materia de [VA. 2. Una empresa que recibe financiamiento con costo de terceros (pasivos) en forma sana y proporcional a la capacidad del negocio genera ded u<.:ibIes y acreditables por la compra de bienes.
A continuación presentamos los siguientes casos. 117
118
PLANEACIÓN FISCAL 2007
ESTRATEGIAS EN MATERIA DE IVA (CON INVERSIÓN)
Estrategia para devolución de [VA
119
... Continúa (Caso 68)
CASO 67. PERSONA FíSICA QUE OBTIENE INGRESOS POR SUELDOS Y SALARIOS (RECUPERACiÓN DEL IVA)
2. El nuevo despacho de contadores determinó un IVA a favor en 1994, por lo
que la empresa desea recuperarlo. 3. El despacho de contadores consulta al despacho de Abogados Corona, Prado y Asoc. S.C., el cual les recomienda recuperarlo por medio de la presentación de una declaración complementaria del artículo 32 del CFF_ 4. Al momento de presentar la declaración complementaria le resulta en el periodo un saldo a favor.
Diagnóstico 1. El señor Juan Fernández está contratado en la empresa X y recibe ingre-
sos por prestar un servicio personal subordinado. 2. Él se encuentra en este momento ilusionado por comprar un automóvil que le permita prestar un servicio personal Independiente. 3. El señor Fernández quiere saber si puede recuperar el ¡VA de su automóvil a pesar de que es asalariado.
5.
El saldo a favor se solicita ante el SAT y lo niegan, argumentando que ha prescrito de acuerdo al articulo 22 del CFF.
Estrategia
1. Creemos que el contribuyente tiene altas posibilidades de que se le devuelEstrategia
va la cantidad, ya que dentro del CFF no se establece de manera puntual que los saldos a favor de ¡VA al acreditarse sobre un saldo a cargo del mismo, prescriben como las devoluciones o compensaciones.
1. La respuesta es definitivamente no; sin embargo, si decide dedicarse parcialmente a prestar servicios profesionales independientes puede tener posibiiidades.
2. El TFJFA le otorgará seguramente la sentencia a su favor debido a que en tales preceptos nunca se menciona que deberá de prescribir los saldos a fa var que se acrediten.
2. Como es sabido, bajo el régimen fiscal de honorarios, él podrá acreditar el IVA, siempre y cuando se haya pagado el bien o se extinga la obligación. 3. Por lo anterior le puede resultar un saldo a favor que, de acuerdo al artículo 60. de la UVA, es posible su devolución. 4. Por otro lado, creemos sinceramente que existe un grave error en la UVA al permitir el articulo 60. que si resulta un saldo a favor se devuelva, siendo que sólo se deberia permitir su acreditamlento cuando existe cantidad causada. 5. Si la devolución es negada por el SAT, ei contribuyente podrá recurrir al TFJFA para reclamar su derecho con base en la aplicación estricta de la ley vertida en el articulo 50. del CFF.
Comentario fina!: Este mismo criterio creemos que puede ser aplicado a los saldos a favor que provienen de los estímulos fiscales no aplicados (véase el artículo 25 del CFF).
CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACiÓN (Acreditamiento sin prescripción) Articulas 22 Y 23 del CFF.
CASO 68. PRESCRIPCiÓN DE LOS ACREDITAMIENTOS
El acreditamiento no tiene prescripción debido a que los articulas 22 y 23 del CFF no lo contemplan.
Diagnóstico 1. La empresa Reciclados Internacionales, S.A. de C.V., tuvo un contador hace 10 años que al calcular el ¡VA determinó una cantidad que pagó en exceso.
Nota: Recordemos que a partir de 2007 los estimulas fiscales deben apli-. carse por contribuyentes que estén al corriente de sus obligaciones fiscales.
I
___J"--
_
120
ES"I"lt,\TEGIAS EN MATERIA DE [VA (CON INVERSiÓN)
I'LANEACIÓN FISCAL 2007
Estrategias en /VA (actos exentos)
121
.... Continúa (Caso 70) 2. La institución cobra a los padres de sus aiumnos una colegiatura, que de acuer·
CASO
69.
ENAJENACiÓN DE BIENES MUEBLES,
do a lo que establece el articuio 15, fracción IV, de la UVA, está exenta dellvA. 3. Esta situación le es favorable a los padres de familia, ya que no tienen que pagar más por la educación.
EXCEPTO POR LAS EMPRESAS Diagnóstico
2. Tal despacho ha venido adquiriendo diversos automóviles durante cinco años,
4. Sin embargo, a la escuela le provoca un efecto no tan positivo, ya que el ¡VA de sus adquisiciones (luz, teléfono, etcétera) se registrará como una canti· dad deducible en materia de ISR, situación que en nada favorece a la escuela, ya que quien paga ellSR son los socios al momento de retirar el remanente distribuibie.
sumando su inversión un total de 2 millones de pesos. 3. Estos automóviles en el 2007 están totalmenle deducidos fiscalmente y en
Estrategia
1. El despacho de asesoría Fuentes de México, S.C., es una entidad dedi· cada a prestar asesoria en materia ambiental a empresas del valle de México.
su momento se acreditó el IVA. 4. Al vender los automóviles para reponer el parque vehicutar del despacho, se
1. Una posibilidad es que los insumas sean comprados por una persona física
tiene la duda si deberán facturarse con IVA.
con actividad empresarial, que se asimile a salarios, para que la escuela le relenga el ISR y el IVA pueda ser devueito.
Estrategia
2. Creemos que el hecho de que ia escuela no pueda acreditar el ¡VA o solici· tarle en devolución ie acarrea una desventaja fiscal (esperemos que en el futuro el fisco corrija esta situación).
1. Creemos que aunque puede causar controversia, el articulo 90., fracción IV, de la UVA, indica que los bienes muebles estarán exentos, excepto los enajenados por las empresas. 2. Por otro lado, de acuerdo al artículo 16 del CFF, empresa es la personas físi-
Estrategias en /VA (actos no objeto)
ca o moral dedicada a una actividad empresarial, de donde el despacho es una entidad que no realiza actividades empresariales, sino civiles. 3. Por lo anterior, la factura que se expida no contendrá el IVA causado por estar exento esta sociedad civil. 4. Esta situación beneficiará al comprador al no tener que erogar una cantidad
CASO
71.
PRESTACiÓN DE SERVICIOS
POR ASIMILADOS A SALARIOS
mayor, si este es, por ejemplo, una persona fisica que obtiene ingresos por
(ARTíCULO
14,
PENÚLTIMO PÁRRAFO, DE LA L1SR)
salarios. Diagnóstico CASO
70.
PRESTACiÓN DE SERVICIOS EDUCATIVOS,
1. El señor Juan Jiménez es una persona física con actividad empresarial del
EXENTOS DE ¡VA
Régimen intermedio y se le asimila a salario de acuerdo a lo que establece el articulo 110, fracción VI, de la LISA.
Diagnóstico
2. De acuerdo al articulo 14, penúltimo párrafo, de la L1SR estos servicios no se considerarán prestación de servicios independientes, por lo que no se causará IVA por sus actos.
1. La escuela primaria y secundaria Niños de la Revolución, A.C., se consti· tuyó en 1998 con la intención de fomentar la educación en México.
.... j
122
PLANEACIÓN FISCAL 2007
.... Continúa (Caso 71)
3. Sin embargo, el señor Jiménez quiere saber qué pasará con su
¡VA
ESTRATEGIAS EN MATERIA DE IMSS E INFONAVIT
acre-
ditable. Estrategia 1. Creemos que esta situación puede favorecer al señor Jiménez, ya que podrá acreditar el ¡VA de sus adquisiciones, sin que tenga, posteriormente, que causar este impuesto. 2. Podrá optar por compensarlo contra el ISR a cargo o retenido contra terceros, lo que le permitirá tener una ventaja fiscal sobre otros contribuyentes del
CAPÍTULO
7
• Introduaión • Estrategias para dúminuir la integración
mismo régimen.
.J
Introducción Las alternativas fiscales en materia de sueldos y salarios pueden representar un diseño de remuneración adecuada para cada tipo de persona, puesto o actividad. Sin embargo, creemos que la verdadera planeación fiscal en materia de sueldos y salarios debe incidir sobre la carga tributaria en materia de J¡ffSS e Injonavit, y si ésta es benéfica para el trabajador en [SR será otro punto a su favor, mas no debe ser nuestra preocupación reducir ellSR del trabajador debido a que en cuanto se utilicen ingresos exentos (IsR) para planear fiscalmente, el subsidio acreditable se reducirá. Cuando la empresa desee un diseño de sueldos y salarios que sirva para negociar o establecer un sueldo neto más atractivo para el trabajador a contratar, tendremos que diseñar un esquema que no sólo beneficie a la empresa en términos de Seguro Social, sino también al trabajador en lSR. El efecto distorsionante que provocaría el hecho de disminuir la carga tributaria en materia de lMSS e Infonavit puede acarrear algunos problemas, como pagos por incapacidad menores a lo pef"Cibido con anterioridad, debido a que al caleular el salario del trabajador considerando más elementos 110 integrables, el pago por este concepto tiende a reducirse, pero una posible solución la encontramos al establecer un plan de pago, compensando esta cantidad bajo otro concepto que posteriormente, con los diferentes casos, veremos. Otro pumo que puede resultar deformante es el hecho de que el trabajador no recibirá la pensión en un monto superior, debido a que los no integrables para efectos de lMSS provocarían una disminución de la base para este cálculo, situación que podría resolverse con la formación de un fondo directo del patrón al trabajador en una Administradora de Fondos para el Retiro (Afore) con la finalidad de no ver un deterioro en las finanzas personales 125
_______J
_
126
ESTRATEGIAS EN MATERIA DE lMSS E INFONAVIT
PLANEACIÓN FISCAL 2007
del trabajador. Por último, y en este mismo cOntexto, la disminución del fondo para el Infonavit puede ser rcsuelto mediante aportaciones adicionales. A continuación, por medio de una serie de casos, detallaremos el enfoque antes descrito.
127
. . Continúa (Caso 72)
PLANEACIÓN DEL OBJETO Articulo 27, fraccion VI, de la LSS
Estrategias para disminuir la integración CASO 72. PAGO A TRABAJADORES CON DESPENSA EN ESPECIE O EN DINERO Diagnóstico
Despensa en especia o en difiero
La empresa La Porfiriana, S.A.
111
1. La empresa La Porfiriana, S.A., tiene una plantilla de 1,000 trabajadores. 2. Los trabajadores que tiene están divididos de la siguiente forma: a) Trabajadores 100, Y b) Ejecutivos 900.
3. La forma en que tradicionalmente se ha remunerado al trabajador es por medio de entregar cantidades en efectivo por concepto de sueldo y salario. 4. La empresa desea optimizar el pago del IMSS, Infonavit e ISR bajo el esquema de alguna estrategia. 5. La empresa desea saber si existe forma de reducir la carga .tributaria remunerando por medio de la entrega de vales de despensa.
111 El límite para el 2007 es de 20.22 (50.57 x 40%).
CASO 73. PAGO A TRABAJADORES POR ALIMENTACiÓN Y HABITACiÓN Diagnóstico
Estrategia
1. El artículo 27, fracción VI, de la LSS, indica que la despensa en especie o dinero que se entregue al trabajador no será integrable hasta 40% del salario mínimo del D.F. (40 x 50.57 x 30.4 = 614.93). 2. Algo que se recomienda es que a todos los trabajadores se les fije vales de despensa para evitar la integración para efectos del IMSS, esto será establecido en el contrato. 3. Para efectos del Seguro Social inclusive se puede entregar en efectivo, quedando como no integrable, por lo que lo único que quedaría en ciertos casos es modificar el concepto de la nómina y el recibo.
1. La empresa El Torito, S.A., tiene una plantilla de 2,000 trabajadores. 2. Los trabajadores que tiene están divididos de la siguiente forma: a) Trabajadores 1,000, Y b) Ejecutivos \000. 3. La forma en que tradicionalmente se ha remunerado al trabajador es por medio de entregar cantidades en efectivo por concepto de sueldo y salario. 4. La empresa desea optimizar el pago delIMSS, Infonavit e ISR bajo el esquema de alguna estrategia. 5. El Torito, S.A., quiere saber si será integrable para efectos de IMSS e Infonavit el pago de comida o para renta de casa habitación.
ESTRATEGIAS EN MATERIA DE
PLANF.AC1ÓN FISCAL 2007
128
11'.155 E INFONAVIT
129
CASO 74. PAGO A TRABAJADORES POR FONDO DE AHORRO
. . Continúa (Caso 73) Estrategia
Diagnóstico
1. El artículo 27, fracción V, de la LSS indica que la alimentación y la habitación, cuando se entreguen en forma onerosa a los trabajadores, será no integrable si el trabajador paga 20% sobre el salario minimo dei D.F por cada una de ellas (elevado al mes seria S0.57 x 20% x 30.4 = $ 307.46). . 2. Lo anterior quiere decir que si ai trabajador se le cobr.~n como mml~o $ 307.46 al mes, podrá no integrar el total de la alimentaclon o de la ~ablta ción (entendiéndose por ello la renta o la compra); donde la ley no distinga no tendrá la autoridad por qué distinguir. 3. Algo que se recomienda es establecer en el contrato el pago de estos con· ceptos, ya sea por medio de un vale de restaurante o, en su caso, por medio de cantidades en efectivo tratándose de la alimentación, Y en el caso de la habitación, el pago de la renta o amortización de la deuda de ésta. 4. La L1SR establece en su articulo 109, fracción XXII, que lo percibido por con· cepto de alimentos en términos de ley estará exento, por lo que si se le entregan alimentos al trabajador (comida, vestido, casa, educación) no se
1. La empresa El Caballito, S.A., tiene una plantilla de 1,000 trabajadores.
2. Los trabajadores que tiene están divididos de la siguiente forma: a) Trabajadores 900, y b) Ejecutivos 100.
3. La forma en que tradicionalmente se ha remunerado al trabajador es por medio de entregar cantidades en efectivo por concepto de sueldo y salario. 4. La empresa desea optimizar el pago dei IMSS, Infonavit e ISR bajo el esquema de alguna estrategia. S. El Caballito, S.A., quiere saber si el fondo de ahorro será deducible para la empresa. ingreso exento para el trabajador y no integrable para efectos dellMss.
le retendrá cantidad alguna. Es probable que pueda llegar a haber controversia con la autoridad fiscal.
Estrategia
1. El articulo 27, fracción 11, de ia LSS, indica que el fondo de ahorro no será integrable si:
PLANEACIÓN DEL OBJETO
a) Se constituye semanal, quincenal o mensualmente con aportaciones del
Artfculo 27. fracción V,
patrón y del trabajador, y b) Se constituye en forma diversa sí será integrable (entiéndase por ello que no deberá ser depositado en alguna cuenta de la empresa debido a que este fondo es fundamentalmente para otorgar préstamos a los tra-
de la LSS El Torito, S.A.
Alimentación y habitación
bajadores).
--..
GratUIto
2. Esta erogación que efectúa la empresa representa una ventaja para la misma, debido a que al no integrarse la cantidad aportada por el patrón, disminuirá la carga tributaria en materia de lMSS. 3. Esta prestación no se encuentra en la Ley Federal del Trabajo como una obligación, pero sentimos que debe ser fomentada por el patrón, debido a que representa una forma de pago al trabajador, que podrá provocar una dismi-
.
~
Previsión social
nución en la carga tributaria para efectos de IMSS. 4. Por otro lado, bajo la USR este fondo se considerará previsión social y deberá
;)"~,,,~~~.M~
t•
~ ~"!t"t,1! ,,~*~~ ~r¡;
cumplir con todos los pormenores del artíCUlo 31, en su fracción XII, ya que de esto dependerá la deducibilidad de esta erogación y la exención del in-
•
greso para el trabajador (artículo 109, fracción VIII, de la L1SR). Ellímile para el 2007 es 10.11 (50.57
x 20%).
..
ESTRATEGIAS EN MATERIA DE IMSS E INFONAVIT
PLANEACIÓN FISCAL 2007
130
CASO
CASO 75. PAGO A TRABAJADORES POR PREMIO
PAGO A TRABAJADORES
POR HORAS EXTRAS
DE PUNTUALIDAD Y ASISTENCIA Diagnóstico 1. La empresa Carga Tributarla, S.A., tiene una plantilla de 1,000 trabajadores. 2. Los trabajadores que tiene están divididos de la siguiente forma:
Diag nóstico
1. La empresa El Plastimax, S.A., tiene una plantilla de 1'000 trabajadores. 2. Los trabajadores que tiene están divididos de la siguiente forma:
a) Trabajadores 700, Y b) Ejecutivos 300. La empresa paga 213 aproximadamente de
IMSS y 1/3 por parte del trabajador. por lo que para la empresa los pagos de IMSS e lnfonavlt resultan una cantidad muy importante. 4. La forma en que tradicionalmente se ha remunerado al trabajador es p~r medio de entregar cantidades en efectivo por concepto de sueldo y salano. 5. La empresa desea saber si existe la forma de reducir la carga tributaria, remunerando por medio de premios de puntualidad Y asistencia a cambio del concepto de sueldo.
3.
76.
131
a) Trabajadores 600, y b) Ejecutivos 400. 3. La forma en que tradicionalmente se ha remunerado al trabajador es por medio de entregar cantidades en efectivo por concepto de sueldo y salario.
4. La empresa desea optimizar el pago del IMSS, Infonavit e ISR bajo el esquema de alguna estrategia. 5. Plastimax, S.A., quiere saber si al trabajador se le da una cantidad como horas extras. ¿Será deducible para la empresa y representará un ingreso exento al trabajador y no integrable para el IMSS?
Estrategia 1. El artículo 27 de la LSS marca todos los conceptos que no son integrables, de donde la utilización de éstos asegura la disminución de la car~ tributaria en forma totalmente legal, como a continuación se demostrara. 2. El artículo 27, en la fracción VII ,marca que el premio de puntualidad Y asistencia no será integrable en 10% sobre la base de cotización por cada concepto. 3. Algo que se recomienda es fijar las condiciones en el reglame~to int~rior de trabajo de cómo se otorgarán estos premios de puntualidad, aSistenCia, Y en algunas ocasiones, de productividad.
Estrategia
PLANEACIÓN DEL OBJETO
1. El artículo 27, fracción IX, de la LSS, indica que no integrará el tiempo extraordinario dentro de los márgenes señalados en la ley (tres horas diarias y que no sea más de tres veces a la semana). 2. Creemos que utilizar el tiempo extraordinario debe ser bajo condiciones excepcionales, para que cumpla su finalidad.
Artículo 27. fracción VII, de la LSS Premio de puntualidad y asistenCia
Empresa Carga Tributaria, S A.
3. En materia de ISR la exención consiste en que si son trabajadores de salario mínimo tendrá la exención de 100% de la remuneración por este conPremio de puntualidad
cepto, beneficiando la estrategia anterior a los trabajadores de este nivel salarial. 4. Para los trabajadores de más de un salario mínimo la exención seria de 50"10
Premio de asistencia
de lo pagado por las horas extras y no debiendo exceder la parte exenta de 5 x 50.57 x 7 ; $ 1,769.95 a la semana
•
Premio de puntualidad Premio de asistencIa
.J
132
PLANEAC¡ÓN FISCAL 2007
CASO
ESTK\TEGI.-\s EN ,\I/ITERIA DE IMSS E INFONAVIT
--------
77.
PAGO A PERSONAS FíSICAS QUE OBTIENEN INGRESOS POR SUELDOS Y SALARIOS (ASIMILADO A SALARIOS)
1J3
--------
CASO 78. PAGO DE SERVICIOS DE PERSONAL A EMPRESA OUTSOURCING (PRESTADORA DE SERVICIOS)
Diagnóstico
Diagnóstico
1. El señor Procoplo está contratado en la empresa Z y recibe ingresos por prestar un servicio personal subordinado. 2. Fue inscrito bajo la modalidad de asimilado a salarios. 3. Le retienen como asalariado, pero desgraciadamente no tiene IMSS, ni Infonavit ni las prestaciones básicas de ley. 4. Esta situación conviene a la empresa, debido a que evita los pagos anteriores y otros como aguinaldo, prima vacacional, etcétera. 5. Nos pregunta el señor Procoplo si esta forma de inscribirlo está legalmente regulada y si la empresa tiene alguna ventaja con ello.
1. La empresa Tubos de México, S.A., tiene dentro de su personal un número importante de ejecutivos (50), integrado por contadores, administradores, abogados, ingenieros, etcétera. 2. Realmente sus prestaciones exceden fácilmente a las establecidas en forma mínima por ley. 3. Por otro lado, la empresa paga prestaciones a estos trabajadores, que inclusive tienen el riesgo de no ser deducibles por ISR (hablando de previsión social). 4. La empresa quiere saber si podrá crear una empresa de servicios (outsourcing intemo), donde los ejecutivos se conviertan en los socios para evitar que estos trabajadores de oficina paguen IMSS, Infonavit, impuesto sobre nóminas, PTU, aguinaldo, etcétera.
Estrategia
Estrategia
1. La estrategia de pagarle como asimilado a salario debe corresponder a la realidad y no a una ficción. Para ello recomendamos que:
1. Este punto es muy delicado porque creemos que constitucionalmente toda persona es libre de asociarse; sin embargo, no se debe engañar altrabajadar para soslayarle sus derechos laborales con la finalidad de beneficiar al patrón. 2. Por lo anterior creemos que si el trabajador es liquidado de la empresa donde laboraba de acuerdo a la ley y por su propia voluntad se asocia con otras personas, no debería haber ningún problema jurídico. 3. Sin embargo, el socio de la nueva empresa debe saber que no tendrá IMSS, Infonavit, aguinaldo, PTU, y ya no será trabajador. 4. Por la anterior situación, el patrón al que se le preste el servicio de outsourcing, se beneficiará, pudiendo establecerse por los socios ventajas como las siguientes:
a) Elabore la empresa un contrato de prestación de servicios independiente (no dejarlo a la palabra o consensual); b) Hacer que el asimilado a salarios firme una carta donde acepta que la empresa le efectuará la retención del ISR como asimilado a salarios; c) La empresa deberá verificar que tal persona se inscriba ante el SAT como asimilado a salarlos, por honorarios o actividad empresarial si ese fuere el caso (articulo 110 de la L1SR), y d) La empresa deberá presentar la declaración informativa de sueldos y salarios el 15 de febrero de cada año ...
a) Gastos médicos mayores (hospITal particular); b) Formación de un fondo para retiro o jubilación, y e) Pago de compensaciones adicionales por productividad o metas cumplidas como socios.
Comentario final: Todo ello servirá para que el IMSS no pueda determinar cuotas omitidas; sin embargo, podrá negarse a pesar de los anteriores elementos y será en su caso cuestión de litigar ante el tribunal fiscal en forma segura con las probanzas respectivas. Nota 1: Es imponante mencionar que no debemos ocultar la relación de trabajo, si esta es subordinada deberemos inscribirlo al IMSS y pagar las contribuciones correspondiemes. Nota 2: Uno de los abusos que hemos notado por parte del IMSS es el hecho de que les maestros de las escuelas e universidades que asisten pocas horas (antes existía el criterio de las 18 horas semanales), se les deba considerar como asalariados, situación que nos parece incorrecta (creemos que el IMSS no puede fijar el grado de subordinación, sino un tribunal laboral).
5. Si el patrón promueve la creación de este tipo de sociedades, ellMss se verá beneficiado, ya que no tendrán que incrementar sus costos para prestar el servicio médico y las pensiones. 6. La cantidad percibida de los socios será a través de la facturación que realice a la empresa por los servicios profesionales. 7. La retención será como asimilado a salarios de acuerdo al articulo 110, en su fracción 11, de la L1SR, que indica que tratándose de los rendimientos y anticipos que obtengan los miembros de las sociedades cooperativas de producción, asf como los anticipos que reciban los miembros de sociedades y asociaciones civiles, se les deberá retener. B. Es importante mencionar que el abuso de esta medida puede acarrear problemas laborales y fiscales muy graves al patrón.
d
134
ESTRATEGIAS EN :VIATERIA DE IMSS E INFONAVIT
PLANEACIÓN FISCAL 2007
CASO 79. PAGO DE CUOTAS POR ENFERMEDAD Y MATERNIDAD
CASO
Estrategia 1. La medida nOS parece adecuada; sin embargo, deberá hacer el reclamo a través del amparo fiscal, ya que la ley establece de manera puntual el pago de esa cuota, inclusive aunque no haya percepción. 2. Cabe comentar que en matena de incapacidades existe jurisprudencia al respecto que protege y que a pesar de no haber remuneración se debe pagar la cuota de retiro al IMSS y al Infonavit.
PAGO A PERSONA FíSICA QUE OBTIENE
INGRESOS POR SUELDOS Y A LA VEZ POR HONORARIOS
POR AUSENTISMO (INCONSTITUCIONALlDAD) Diagnóstico 1. El señor Ausencia falta con frecuencia a su trabajo (por cierto, no acumula más de tres faltas al mes). 2. A pesar de la ausencia del trabajador y no habiendo remuneración de por medio, la empresa paga al IMSS, completa, la cuota por emermedad y materni· dad, pudiendo descontar el ausentismo de las airas ramas, inclusive dellnfonavlt (sinceramente nos parece inconstitucional, debido a que no habiendo remuneración, ¿como puede haber aportación por enfermedad y maternidad aIIMSS!') 3. Es frecuente que en las empresas no se aprovechen las faltas (ausentlsmol para descontarlas de todas las ramas de aseguramiento e Infonavlt (excepto enfermedad y maternidad) y demostrar por medio de la~ nómi· nas que el trabajador no asistió. Si está en una empresa de este tipO, por favor aplique la ley en beneficio de la empresa y de los trabajadores. . 4. El artículo 31, fracción 1, de la LSS, indica que si las ausencias son por penados menores de ocho días (de uno a siete) consecutivos o interrumpidos, se cotizará y pagará por dichos penados únicamente en el seguro de enfermedades y maternidad.
80.
Diagnóstico
1. El contador Juan Melqulades está preocupado por la carga tributana que tiene en materia de ISR, IMSS, etcétera.
2. Consulta a un abogado fiscalista para preguntarle si puede percibir ingresos por salanos y por honorarios a la vez.
3. El abogado le indica que son dos contratos diferentes con la misma empresa y él es libre de contratarse de una u otra forma, mientras las actividades y el tiempo lo justifiquen y, sobre todo, que sea real y no una ficción. 4. El contador le describe que aparte de ser el conlador de la empresa, por fuera, el dueño le pide que le administre dos edificios que tiene, por lo cual le entregará un recibo de honorarios, ya que estos bienes también son de la empresa. Estrategia
1. La idea nos parece correcta; sin embargo, debe estar perfectamente justificada, para que no haya duda de tal condición.
2. Sin embargo, debemos advertir que el IMSS podría llegar a considerar el total de la percepción (sueldos y honorarios) como una sola cantidad, provocándole a la empresa un crédito fiscal por este concepto. PLANEACIÓN DE LA BASE Articulo 12 de la LSS
PLANEACIÓN DE LA BASE Salarios y honorarios a la vez
Ausentlsmo
• 11
135
l1li
ESTllATEGIAS EN ~I,\TERIA DE IMSS E INFONAVIT
PLANEACIÓN FISCAL 2007
136 CASO
81.
CASO
PAGO DE CUOTA DE RIESGO DE TRABAJO
83.
137
INVERSiÓN EN COMPUTADORA
Y VENTA A TRABAJADOR
(INCONSTITUCIONAL) Diagnóstico
Diagnóstico
1. En la constructora Cimientos de México, S.A. de C.V., laboran 500 traba· jadores, 100 son administrativos y 400 de obra. 2. El dueño de la empresa, el ingeniero Petronio, se queja del riesgo de trabajo tan alto que se paga por todos los trabajadores, inclusive los administrativos que no están expuestos al mismo riesgo que los albañiles, pintores, fierreros, etcétera. 3. Al consultarle a su grupo de abogados, ellos le indican que podría llegarse a considerar inconstitucional este tratamiento que le da la LSS.
1. El señor Guadalupe Villa es empleado de la empresa La Constelación de Orión, S.A. de C.V. 2. La empresa desea donarle una computadora Lap Top, después de que está totalmente deducida para efectos fiscales. 3. La empresa donará la computadora al trabajador, cancelando el saldo por deducir del activo fijo contra la cuenta de gastos no deducibles, que es de $ 1.00.
Estrategia
Estrategia
1. Una atternativa seria interponer un amparo indirecto ante el juez de Distrito por transgredir el principio de equidad en materia del articulo 31, fracción IV, de la Constitución y solicitar lo pagado con anterioridad, sino que no se siguiera pagando por los administrativos con un porcentaje d.e riesg? tan alto. 2. Otra attemativa procede del departamento fiscal, que le recomienda Simplemente formar su corporativo de servicios con todos los empleados administrativos. ¿Cuál escogería usted?
CASO
82.
PAGO A TRABAJADORES POR FINIQUITO
(NO INTEGRA PARA EFECTOS DE IMSS)
1. Nos parece correcta la estrategia, ya que el señor Villa no acumulará el ingreso en especie por donación, debido a que está exento de acuerdo al artículo 109, fracción XIX, inciso e), de la LISA (el monto del saldo por deducir a donar no podrá exceder de 3 x 50.57 x 365 ~ $ 55,374.15), cantidad que resulta fácilmente salvable tratándose de una computadora Lap Top. 2. La empresa considerará como no deducible esta donación; sin embargo. ya dedujo la totalidad y pudo acreditar también el IVA, y sobre todo el señor Villa incrementó su ingreso sin gravar para efectos fiscales. 3. No se pagará por esta percepción allMss, debido a que no fue percibida por su trabajo realizado de acuerdo a lo señalado en el artículo 5 A de la LSS.
Diagnóstico 1. La empresa La Oportunidad, S.A. de C.V., se ha dado cuenta por medio de su "contadorazo" que al momento de finiquitar a un trabajador y entregarle el remanente de sus percepciones por retiro, como: a) Aguinaldo proporcional;
b) Vacaciones proporcionales no disfrutadas; e) La propia indemnización y pagos por retiro; d) SU PTU proporcional, y e) Devolución de su fondo de ahorros. No es posible pagar por estas percepciones en materia de IMSS e Infonavit. 2. El anterior argumento se basa en que si en el mes donde se le entrega su finiquito quisiera la empresa presentar una modificación de salario para ~I siguiente bim~stre seria prácticamente imposible, ya que la persona esta dada de baja. Estrategia 1. Más que una estrategia para el trabajador o el patrón, es para el IMSS, ya que se observa que no todo lo percibido por el trabajador genera pago, situación que es contraria a io que establece el precepto constitucional. 2. Seria conveniente que el IMSS contemplará un cambio a la ley al considerar cierta tributación por este concepto.
CASO
84.
DONACiÓN DE ROPA AL TRABAJADOR
Diagnóstico 1. La señora Macarena Pérez es un contribuyente de la Sección I de Actlvidades'Empresariales y se dedica a la compraventa de ropa de vestir para dama. 2. La empresa proporciona a sus empleados ropa de vestir para atender a los clientes. 3. Quiere saber la señora Macarena si el trabajador deberá acumular a sus ingresos este instrumento de trabajo. Estrategia 1. Creemos que no debe acumularlos para efectos de ISR, ya que es un ingreso que no percibe el trabajador. 2. Por otro lado, la empresa a su vez declujo la inversión como un gasto en ropa de trabajo, no jugando para el impuesto sobre nóminas. 3. En materia de IMSS, tampoco integraría de acuerdo con lo que marca la misma ley en su articulo 27. 4. Es importante mencionar que esta operación no debe ser simulada, con la finalidad de beneficiar al trabajador y al patrón.
138
ESTRATEGIAS EN MATERIA DE IMSS E INFONAVfT
PLANEACIÓN FISCAL 2007
CASO
CASO 85. PAGO DE LA CUOTA AL IMSS DEL TRABAJADOR CON CARGO AL PATRÓN Diagnóstico 1. La empresa Expertos en Relaciones Conflictivas, sociedad cooperativa de producción de servicios (S.C.P.S.), tiene pensado pagane la cuota obrera del IMSS a sus trabajadores. 2. El despacho Vargas, S.C.C.S. después de escuchar a la empresa, recomienda esta medida. Estrategia 1. La medida nos parece correcta, ya que el pago será deducible para la empresa de acuerdo al artículo 29, fracción VIii, de la lISR. 2. Por lo que corresponde a la cantidad percibida por el trabajador, la L1SR la considera un Ingreso exento. 3. Para efectos del IMSS, el articulo 27, fracción IV, de la LSS, sólo indica que las cuotas pagadas por los patrones no serán integrables; sin embargo, creemos que el trabajador en si no percibe esta cantidad, por lo que se deberia considerar como un concepto no objeto o no integrable (véase tesis aislada en el sitio de internet de la SCJN en relación a este tema). 4. Nos parece muy adecuada esta medida, ya que como no es un concepto de previsión social del artículo 109, en su fracción VI, no está limitado a siete veces el salario mínimo elevado al periodo de pago (7 x 50.57 x 30.4 = $ 10,761.29).
87.
139
FONDO DE SOLIDARIDAD SOCIAL
Diagnóstico 1. Quince personas quieren constituir una empresa que se dedique a la fabricación de equipos de telecomunicaciones (artículo 40. de la Ley de Sociedades de Solidaridad Social). 2. Todos fueron despedidos de una empresa subsidiaria de Remex, S.A. de C.V. 3. El despacho Ramírez, S.C., les recomienda la constitución de una sociedad de solidaridad social. 4. Por otro lado, el despacho indica que deberá manejarse un Fondo de Solidaridad Social con la finalidad de cumplir con la ley. Estrategia 1. La estrategia nos parece adecuada debido a que dentro de las ventajas está que los socios no pagarán IMSS e Infonavit ni impuesto sobre nóminas. 2. En materia de ISR el articulo 136, primer párrafo, del RLlSR, establece que el pago de los rendimientos se asimilará a salarios. 3. Recomendamos que la empresa establezca el Fondo de Solidaridad Social de acuerdo al articulo 32 de la LSS, por los siguientes conceptos: a) Servicios médicos (pago de prima de servicio médico);
b) Educación para los socios (pago de colegiaturas); CASO
86.
PAGO DE SUELDO O FINIQUITO
CON CASA HABITACiÓN Diagnóstico 1. La empresa Construcciones Avanzadas, S.A. de C.V., se dedica a la construcción de casas habitación y desea optimizar su carga tributaria en ma· teria de ISR e IMSS, para lo cual contrata al despacho Optimización Fiscal, S.C.P.S. de R.S. 2. El despacho recomienda pagar a un alto funcionario, por medio de una casa habitación, su liquidación de la empresa. Estrategia 1. La alternativa nos parece correcta, ya que el articulo 109, en su. fracción Vil, en las últimas líneas, establece que se considera ingreso exento la casa habitación proporcionada a los trabajadores, inclusive por las empresas, cuando reúnan los requisitos de deducibiiidad (sueldos y salarios). 2. En materia de impuesto sobre nóminas no jugará para la base. 3. En materia de IMSS, por el caso explicado con anterioridad, tampoco se pagará por esta percepción (véase caso 62). Nota: Recuerde que a partir del 2007 la casa habitación que se exente no podrá exceder de $ 1'500,000 en UDI'S o no tendrá límite si fue habitada durante cinco años.
e) Retiro (al final del año se entrega), y
d) Vivienda (al final del año se entrega). Nota: Para el tratamiento fiscal del Fondo de Solidaridad Social, es necesario efectuar una consulta a la autoridad fiscal para saber su debido tratamiento fiscal. Es menester indicar que el fector se Informe perfectamente de esta figura fiscal antes de aplicarla.
CASO
88.
SOCIEDAD COOPERATIVA
DE PRODUCCiÓN DE BIENES Diagnóstico 1. Debido a los cambios que tuvo la ley en 2006 en materia de Sociedades cooperativas de producción de bienes o servicios, varios ex empleados de la Fábrica el zapatito de Oro, S. A. de C.V., desean constituirse bajo esta modalidad para iniciar la producción de zapatos.
...
PLANEACIÓN FISCAl.
140
ESTIlATEGIAS EN MATERIA DE
2007
IMSS E INFONAVIT
141
previsión social respetar las Iimitantes a que se refiere el penúltimo párrafo del articulo 109 de la propia Ley,
... Continúa (Caso 88) 2. De acuerdo con el despacho Barrera y Barrera, S.C., esta sociedad tiene las siguiente ventajas fiscales:
e
a) No pagos provisionales de ISA IMPAC; b) No paga el ISA hasta que no retira utilidades (parecido a las personas del Titulo 111 de la LISA); e) Acumulará el ingreso de acuerdo al Título de las Personas Físicas, por lo que dejará de acumular en crédijo; d) No llevará el costo de lo vendido, por tributar como si fuera una persona física de la Sección 1, y e) Su constitución no requiere de capital. 3. Por último, comenta el despacho que debe formar los tres fondos: reserva, previsión soclai y el legal. estrategia 1. La estrategia nos parece correcta, sólo que deberá reunir por lo menos cinco
personas fisicas. 2. Los socios tributarán para efectos del IMSS, sin que se pague al Infonavit (existe tesis al respecto) y el impuesto sobre nóminas. 3. En materia de ISA se le asimilará a salarios por los anticipos sobre rendimientos que obtengan los socios. 4. Es de comentarse que el SAT, en relación con el manejo del Fndo de Previsión Social. donde se hace deducible su erogación y el de ingresos es no objeto, lo considera una práctica indebida.
Nota: Si usted no compane esta posición, deberá llevarla ante los tribunales competentes Yobtener la sentencia favorable. Criterio no vlnculativo del SAT OSJISA. Sociedades cooperativas, Salarlos y previsión social Las sociedades cooperativas, en nombre colectivo y en comandita simple que distribuyan a sus socios o accionistas los ingresos por la prestación de servicios a terceros, deberán efectuar la retención del ISA por concepto de salarios yen general por la prestación de un servicio personal subordinado, de conformidad con los artículos 110, fracción 111 y 113 de la Ley del ISA, y tratándose de
Lo anterior, en virtud de que se han detectado sociedades cooperativas, sociedad en nombre colectivo y en comandita simple, constituidas con la finalidad de disminuir la retención de salarios al considerar gran parte de los ingresos por este concepto como previsión social, los cuales exceden los Iím~es establecidos en la Ley del ISA.
CASO
89.
CONTRATO DE COPROPIEDAD DE AUTOMÓVIL PARA USO DE LOS TRABAJADORES
Diagnóstico
1. La empresa Diversiones, S,A. de C.V" desea comprar un automóvil de lujo (BMW) en copropiedad con otra empresa del grupo que se llama Armados, S.A. de C.V., con la finalidad de que sea utilizado por ambas empresas en la actividad económica, por los trabajadores. 2. El automóvil tiene un precio de $ 35lJ,ooO + !VA, el dinero será reunido por Diversiones, S,A. de C.V., poniendo cada empresa la mitad ($ 175,000). 3. Se firmará el contrato de copropiedad por los representantes de cada empresa, quedando como representante común Diversiones, S.A. de C.V. Estrategia
1. La estrategia podría causar controversia, por lo que le recomendamos lleve a cabo su consulta ante la autoridad fiscal. 2. En el caso de que usted decida aplicarla, deberá nombrarse un representante común de la copropiedad, para que a éste se facture el bien. 3. Además, creemos que cada quien podrá deducir los $ 175,000 como inversión en automóviles, pudiendo acred~ar el IVA por $ 26,250 por cada uno.
ESTRATEGIAS DE PROTECCIÓN PATRIMONIAL
CAPÍTULO
8
• Introducción· Opción de la liquidación de la sociedad
Introducción Lo que se busca con este capítulo es permitir que el contribuyente no ponga "todos los huevos en la misma canasta", esto no es con la finalidad de soslayar alguna responsabilidad fiscal, sino para una mejor administración fiscal y disminuir la exposición a situaciones extremas. Separar en una empresa los activos y llevarlos a otras para formar un grupo es una estrategia válida jurídicamente. Lo anterior tendría que ir acompañado del personal idóneo para operar cada parte del negocio como se requiere, de aquí que se pueda optar por sistemas de outsourcing interno o externo para proveerlo de personal. Como hemos repetido a lo largo de este libro, se deberá verificar la oponunidad y peninencia de esta medida para que resulte lo menos costosa, apegándose estrictamente a derecho. A continuación damos algunos ejemplos que pueden servir para ello. CASO
90.
PROTECCIóN PATRIMONIAL PARA EMBARGO DE BIENES
Diagnóstico . 1. La empresa Maqulavelo, S.A., desea saber si puede tener una medida de protección fiscal ante los embargos practicados por ellMss yel SAT. 2. El despacho de Almagrande, S.C., le recomienda la alternativa de cambiar los activos a diferentes empresas.
Estrategia 1. La opción nos parece viable, sólo que le recomendamos que lo realice de la siguiente manera:
145
146
PLANEACIÓN FISCAL
2007
ESTRATEGIAS DE PROTECCiÓN P,~TRJMONIAL
147
.... Continúa (Caso 91)
.... Continúa (Coso 90) a) Los inmuebles se enajenarán a una inmobiliaria constituida bajo una sociedad de responsabilidad limitada; b) Los terrenos se enajenarán a personas físicas copropietarios;
e) El personal administrativo se trasladará a una empresa de outsourdng interno (sociedad civil) y el personal operativo a una empresa de outsourcing
e) Disminuirá el costo de equipamiento y adaptación del iugar para el procesamiento de datos;
f) Se reducirán las cargas en mantenimiento de equipo; g) Se eliminará el pago de aguinaldos y de PTU, y h) Disminuirá los riesgos por la relación de trabajo y posibies huelgas.
externo (sociedad anónima), y d) Las cantidades que se encuentren en caja se otorgarán en préstamo a
2. Dentro de las ventajas fiscales se encuentran:
otra empresa.
2. Todo ello no es con la intención de soslayar alguna obligación fiscal, sino de no exponerse al abuso e irregularidades que pudieran suceder.
a) No tendrá activos que jueguen para la base dellMPAc (impuesto al activo); b) En materia de ISR serán deducibles can mayor rapidez los pagos por concepto del servicio prestado por la empresa externa en lugar de deducir sus adquisiciones de activo fijo (equipo);
e) No tendrá personal a cargo de la empresa ahorrándose el pago al CASO
91.
OUTSOURCING TECNOLÓGiCO
Diagnóstico
1. La empresa DESeO, S.A. de C.V., ha decidido contratar los servicios outsourcing de la empresa El Alambrito, S.A. de C.V., dedicada ai procesamiento y desarrollo de software especializado. 2. La empresa DESeO, S.A. de C.V., después del estudio hecho en forma interna llegó a la conclusión de contratar los servicios de un despacho externo para maquilar la nómina, llevar el sistema de ventas al dla, mejorar los pro-
Infonavit y
SAR,
d) Es importante considerar que la empresa DESeo, SA de C.v., cuando tuvo
empleados para esta actividad se les aplicaba el riesgo de trabajo de la em· presa, ya que en planta la prima de riesgo es atta y les afectaba a ellos.
Comentario final: Es importante que el contrato que se firme con la empresa externa, indique que los servicios a prestar se harán con medios propios, para que, de esta manera, no se vaya a establecer la responsabilidad solidaria que marca el artículo 15 A de la Ley del Seguro Social (LSS), por lo que toca al intermediario laboral.
cesos productivos y la organización del Call Center. 3. Quiere saber la empresa DESeO, S.A. de C.V., si le conviene utilizar este esquema de negocios, para lo cual desea saber las ventajas fiscales y no fiscales que le puede producir esta situación.
Limpieza
1
Estrategia
a) No tendrá que realizar inversiones millonarias para comprar equipo; sea necesario para la empresa, sino se manejará como proyecto; e) Podrá la empresa apuntalar el negocio en otras áreas; d) Se ahorrará en licencias de uso y software especializado;
~Mantenimiento
KEmpresa~
1. Dentro de las ventajas no fiscales se encuentran:
b) No contratará nuevo personal para el desarrollo de todo el software que
IMSS,
más el impuesto sobre nóminas, y
,Contabilidad
~ r ~»<~1Ai¡1]i Transportación
Artículo 15 A de la LSS: no será intermediario laboral si es con eiementos propios.
148
PLANEACIÓN FISCAL 2007 CASO 92. SUSPENSiÓN CONmA LIQUIDACiÓN DE LA SOCIEDAD
Diagnóstico 1. La empresa El Mundo Feliz, S.A., ha sufrido los embates del mundo moderno y ha decido cerrar por no cumplir su objeto social. 2. La empresa realmente no tiene adeudos en materia mercantil y al ser un negocio lamiliar no tiene que liquidar más que al socio mayoritario y a los otros cuatro socios en "paper, que hasta antes de los cambios a la Ley General de Sociedades Mercantiles se pedían. 3. La empresa Mundo Feliz, S.A., desea saber si será mejor liquidar la empresa o mejor suspenderla en actividades. Estrstegia 1. Ante la disyuntiva creemos que el procedimiento que le puede arrojar menor costo a corto plazo es el de la suspensión de actividades. 2. En relación con los activos que tiene podrá aportarlos a una nueva empresa o, en su caso, retirarlo como utilidades, afectando la CUAN. 3. Para efectos dellMss e lnlonavit seria suficiente no tener trabajadores y quedaria suspendida de esta forma. 4. En relación con las obligaciones laborales pendientes con los trabajadores, finiquitarían las relaciones de trabajo. 5. Es importante mencionar que esta medida no evtta ei cumplimiento cabal de
las disposiciones fiscales.
Opción de /0 liquidación de /0 sociedad 1. En caso de que decidiera cerrar por el proyecto de liquidación de la sociedad, se enfrentarían a las siguientes situaciones: a) Presentar pagos provisionales; b) Presentar declaración anual, y e) Presentar declaración por el periodo de liquidación.
2. Por otro lado, tendría que levantar un acta de asamblea en donde se justifica la disolución de la sociedad, nombrando para ello a un liquidador.
ESTRATEGIAS DE PROTECCrÓN PATRIMONIAL
149 ._--------
3. Ante el notario se tendría que comparecer para que éste cancele en el Registro Público de la Propiedad el folio mercantil de tal empresa. 4. Deberá llevar ante el SAT el inicio de la liquidación, lo que podría provocar que el SAT efectúe una revisión anres de otorgar la cancelación del RFC. S. Ante el lMSS se haría el trámite para cancelar el registro patronal.
Comentario finaL Como observamos, lo más conveniente es la suspensión de actividades (artículo 21, fracción IIl, del Reglamento del Código Fiscal de la Federación); sin embargo, cada caso es diferente.
ESTRATEGIAS EN MATERIA DEL CFF
CAPÍTULO
9
CASO
93.
NOTIFICACiÓN ILEGAL
DE UNA ACTO DE AUTORIDAD
Diagnóstico 1. La empresa Ruinas de México, S.A. de C.v., fue notificada "aparentemente" de un crédito fiscal, el cual al no enterarse por lo medios jurídicos establecidos en ley, la autoridad requiere el pago sin más y le embarga bienes suficientes que estarán sujelos a un proceso de remate. 2. Se contrata a la firma de Servicios Profesionales, S.C. (abogados y contadores), para su defensa. Estrategia 1. Con base en lo anlerior, el despacho defiende a tal contribuyente argumentando la falta de seguridad jurídica de éste. 2. El formalismo en la notificación no es un simple requisito (Tesis aislada. Tercera Época, año 111, número 30, junio de 1999). 3. Una de las cuestiones que con frecuencia sucede en el procedimiento de notificación es la falta de circunstanciación de los hechos en el acta de notificación, por lo que si no se enconlró a la persona a notificar, deberá asentarse tal circunstancia, indicándose la razón por la que no se efectuó con el representante legal o el contribuyente.
153
154
PLANEACIÓN FISCAl. 2007 ESTRATEGIAS EN MATERIA DEL CFF
155
..... Continúa (Caso 93) CASO 95. EMBARGO ILEGAL Debe asentarse así también que ias personas con quien se entienda la diligencia deben tener una relación de trabajo o se encuentran bajo algún mandato o poder para con el sujeto a notificar (esta causal de anulación se encuentra contenida en la página 1752 del Semanario Judicial de la Federación de enero de 2001), para ello el notificador deberá solicitar la documentación que le dé tal carácter de trabajador,o mandante,
Comentario final; Por lo anterior, el despacho Servicios Profesionales, S.c., invoca el artículo ilegal ante el 1'FJFA,
129, fracción l, del CFF, para que ésta sea declarada
Diagnóstico 1. El señor Jesús Pérez es un carpintero al que le fueron embargados sus principales bienes que utiliza para realizar su actividad empresarial (torno, cepilIadora, serrucho, etcétera) en el Barrio de Ixtacala, México, D.F. 2. El señor Jesús, ante la imposibilidad de lener estas herramientas, no puede realizar su actividad empresarial para fabricar y vender muebles y asi pagar, mediante un esquema de pago en parcialidades del articulo 66 del CFF, su crédito fiscal. Estrategia 1. El articulo 157, fracción 111, del CFF, indica que quedan exceptuados del
CASO 94. FALTA DE MOTIVO DE LA CITA EN EL CITATORIO
embargo los instrumentos necesarios para el ejercicio de la profesión, arte
y oficio a que se dedique el deudor. 2. Por lo anterior, el embargo practicado al señor Jesús es ilegal y los bienes deben ser devueltos a su propietario, so pena de que quien los obtuvo de esta forma incurra en responsabilidad penal.
Diagnóstico 1. A la empresa Industrias Unidas de Jalisco, S.A., se le practicó una visita domiciliaria y se le determinó por ello una cantidad de $ 4'000,000, 2. Al realizarse la primera visita no se encontró al contribuyente y se dejó citatorio para la hora esperada y en tal documento no se indicó para qué era la cita. 3. Se contrata al despacho Soluciones Fiscales, S.C., para interponer los medios de defensa. Estrategia 1. La jurisprudencia 9912000 de la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación (SCJN) indica que el citatorio debe Indicar para qué va a ser la visita. 2. Por lo anterior se establece la defensa debido a que viola el artículo 137 del CFF, invocando el articulo 129, fracción
CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACiÓN (ARTíCULO 157 DEL CFF) (EMBARGO ILEGAL-VIOLACiÓN) La maquinaria necesaria para su actividad ordinaria El patrimonio de la familia
CASO
96.
EMBARGO ILEGAL DE LA NEGOCIACiÓN
Diagnóstico
1, del CFF.
Nota: El citatorio no indica el motivo de la cita (artículos 44, fracción 11, y 137, del CFF).
1. El señor Armando Sánchez es una persona física del Régimen intermedio y le fue embargada la negociación en su totalidad, debido a que el ejecutor no encontró nada que le gustara para trabarlo.
.:.P.::L:::.,~N~EA~C~I.::Ó::::N~I~'I:::SC.~.A.::L::..2:::0::.:0:.:.7
!56:...-
ES'J'RATEGI,\S EN MATERIA DEL 'CFF
_
157
CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN (ARTICULaS 151 y 172 DEL CFF)
... Continúa (Coso 96)
2. El señor Armando Sánchez decide contratar los servicios de Asesoria
(EMBARGO ILEGAL DE LA NEGOCIACiÓN)
Integral, S.C. (contadores y abogados). Estrategia
Violación Sólo se embargará cuando se puedan recuperar los ingresos a razón de 24% trimestral, si no es asi, entonces no se justifica.
1. El artículo 151 del CFF indica, en su fracción 11, que las autoridades fiscales
podrán embargar negociaciones con todo lo que de hecho y por derecho ies corresponda, a fin de obtener mediante la intervención de ellas los ingresos necesarios que permitan satisfacer el crédito fIScal y los accesorios legales, por lo que para utilizar este tipo de embargo se requiere saber ~l la empresa podrá o no pagar el crédito fiscal mediante la Intervenclon Y esto sólo se puede saber con un flujo de efectivo, situación que no verifica previamente el ejecutor ni asienta en el acta circunstanciada. 2. Por otro lado, el artículo 172 del CFF indica que las autoridades fiscales podrán proceder a ia enajenación de la negociación intervenida cuando lo
Diagnóstico 1. La empresa Acero de México, S.A. de C.V., durante 2002 y 2003 pagó el
impuesto sustitutivo de crédito al salario (ISCAS) a razón de 3% y posteriormente a 4%. 2. La empresa no se amparó en tiempo, pero alega que esto resuM por el temor de que fuera sujeto de una auditoría.
recaudado en tres meses no alcance a cubrir por lo menos 24% del crédito fiscal, salvo que se trate de negociaciones que obtengan sus ingresos en un determinado periodo del año, en cuyo caso el porcentaje será el que
3. Al ver que otros se ampararon y ganaron (recuérdese que se declaró in-
corresponda al número de meses transcurrido a razón de 8% mensual y siempre que lo recaudado no alcance a cubrir el porcentaje del crédito que
constitucional en agosto de 2003) creen que esto es terriblemente injusto. debido a que el amparo indirecto no debe ser una figura que sóio proteja al
resulte.
3. Si todo lo anterior lo establece la ley, entonces por qué el ejecutor tiene ia orden de embargar la negociación completa. Esto es un abuso, y de antemano sabernos que el ejecutor lo hace para que se pueda realizar el embargo, según lo marca el articulo 157, fracción IV, del nombrado CFF (embargar bienes propios de la actividad del contribuyente cuando se embargue toda la
l
CASO 97. DEVOLUCiÓN DEL ISCAS PAGADO DURANTE EL 2002 y 2003
que supo o tuvo ei dinero para hacerlo, sino que la razón juridica de este impuesto (ISeAs) siempre estuvo torcida. 4. En razón de ello se contrata al despacho Macedo Corporation, S.C. Estrategia
negociación). No obstante, pára embargar la negociación el ejecutor debe tener los
1. El despacho le da posibilidades a la empresa de que le pueda ser devuelto
argumentos para que el crédito fiscal se pueda pagar prácticamente en un año (24% trimestral, anual sería 96%, casi el 100%) situación que desco-
2. El despacho indica que existen tres posibilidades:
_ n a c e ._ - - - - - - '
Comentario final: Existen otras formas de embargo y lo que no~ muestra la leyes que embargar toda la negociaci6n es un asunto de saber s~ el crédiro fiscal se puede recuperar en un año aproximadamente, mediante la intervención.
todo el ISCAS de 2002 y 2003.
Presentar una consulta y con la resolución emitida por la autoridad fiscal, llevarla ante el TFJFA con la linaUdad de que se presente la demanda, invocando ia jurisprudencia emitida por la SCJN (recuérdese que existe jurisprudencia del TFJFA en el sentido de que las jurisprudencias de la SCJN las acatará este tribunal).
...
159
ESTRATEGIAS EN MATERIA DEL CFF
158
PLANEAC1ÓN FISCAL 2007
CASO
99.
INCONSTITUCIONALlDAD DEL IMPUESTO PREDIAL EN QUERÉTARO y OTROS ESTADOS DE LA REPÚBLICA MEXICANA PARA TERRENOS BALDíos
.... Continúa (Caso 97) Otra alternativa será presentar declaración complementarla, determinando el saldo a favor por el pago ',ndebido, esperar a que la autoridad lo niegue en resolución, y posteriormente ganarlo en el TFJFA. iii Un tercer camino es promover ante el TFJFA el hecho de reclamar la devolución del adeudo en fundamento de que fue declarado en jurisprudencia a través de la suplencia por la deficiencia de la queja.
Comentario final: Cualquiera de las opciones comentadas deberán explorarse, analizarse yargumentarse.
Diagnóstico 1. La señora Jlménez se sorprendió al saber que tenía que pagar una cantidad muy superior a la que venia pagando por concepto de impuesto predial, en Querétaro. 2. Al ir a la oficina del municipio que le corresponde, le indican que tiene que pagar el impuesto predial porque así lo marca el articulo 24 de la Ley del Impuesto Predial.para los Municipios de Querétaro. 3. La señora Jiménez desea defenderse y busca al despacho Defensa Justa, S.C. Solución
CASO
98.
IMPROCEDENCIA DE LA MULTA POR LA FIRMA FACSIMILAR
1. El despacho especialista en defensa le indica a la señora que liene grandes posibilidades de ganar, debido a que fue declarado para esle caso como inconstitucional ei impuesto predial, de acuerdo a la siguiente tesis con registro 182795 de la SCJN.
Diagnóstico
2. El despacho indica que lo conveniente será interponer el amparo a los 15 1. Al señor Aorlpondio González le notificaron un requerimiento de obligaciones, donde se indica que éste no presentó la declaración del segundo pago provisional de 2004 por recibir ingresos por honorarios, situación que
días hábiles siguientes, como lo marca el artículo 21 de la Ley de Amparo, después de efectuar el pago, con la finalidad de invocar la protección constitucional por el primer acto de aplicación.
es real, con firma autógrafa. 2. Posteriormente le emitieron una multa, la que fue notificada por firma facsimilar (con sellito computarizado). 3. La multa es de alrededor de $ 2,700 por todas las obligaciones liscales omitidas
(ISR
e
IVA).
CASO
100.
CONDONACiÓN DE CONTRIBUCiÓN
Y ACCESORIOS POR LA LEY DE INGRESOS
(2007)
Estrategia
Diagnóstico
1. Se contrata al despacho de Pacheco y Cia, S.C., el cual le promete quitarle
1. La empresa Discos Universales, S.A. de C.V., desea incorporarse al pro-
la multa con el consabido honorario. 2. El despacho detennina que la utilización de una firma facsimilar en un docu-
grama del perdón fiscal que operará a partir del ejercicio 2007. 2. La empresa tiene adeudos fiscales no declarados ni descubiertos por la autoridad en facultades de comprobación, del ejercicio 2002, correspondiente al ISR a cargo.
mento detenninante de un crédito fiscal va en contra de los articulos 16 cons· titucional y 38 del CFF. 3. Por tal razón, deciden combatir la multa con un recurso de revocación, ganando en el término de dos meses ante la autoridad jurídica del SAT.
160
PLANEACIÓN FISCAL 2007
.... Continúa (Caso 100) 3. Desea saber si podrá ser condonado el Importe de $ 2'000,000 de contribución,
~----DEFENSA JURÍDICA - - - - - ,
DE LA PLANEACIÓN FISCAL
$ 400,000 de actualización y $ 350,000 de recargos.
Solución 1. El despacho asesor de la empresa le Informa que sí es posible apegarse a los beneficios establecidos en la Ley de Ingresos para el ejercicio 2007. 2. La condonación será de $ 2'400,000 x 80% = $ 1'920,000, debiendo
CAPiTULO
10
pagar de inmediato ($ 480,000). 3. Los recargos de $ 350,000 quedarán condonados al 100%.
Nota: Véase más información en el articulo 16 de la Ley de Ingresos de la Federación para 2007.
• Introducción • Vicios m el crédito fiscal (detenninación y cuantificación) • Vicios m el procedimiento fiscal. Vicios en el delito fiscal. Recurso de revocación • Procedimiento contmcioso administrativo • 1uicio de amparo indirecto • 1uicio de amparo dincto
Introducción Desde nuestro punto de vista, hay dos tipos de medios jurídicos para que los contribuyentes reclamen sus derechos:
1. Los de defensa. 2. Los de ataque. El primero busca defenderse contra los actos de la autoridad que le imputan un crédito fiscal o un delito, que inclusive requieren para desventaja de los contribuyentes garantizar e! interés fiscal, pensando que la autoridad va a terminar ganando el juicio. El segundo es el que más nos interesa en materia de planeación fiscal, ya que sirve para "blindar" las estrategias jiscales que pueden causar controversia, de aquí la justificación de este capítulo.
¿Qué se entiende por "blindar" la estrategia Ítscal? Realizar una consulta ante la autoridad fiscal competente (artículo 34 de! modificado para e! ejercicio 2007), con la intención de conocer su punto de vista, que recaiga en una resolución, y si ésta no es favorable, reclamar el sentido de la misma ante los tribunales competentes (TF]FA o ante el juez de Distrito). Una pregunta obligada es: ¿contra qué se defiende el contribuyente? De una lista que podría ser interminable, y tratando de agrupar, encontrarnos una clasificación posible: CFF
163
164
PLANEACIÓN FISCAL ZO(J7
l. Contra un crédito jiscal: • • • • • •
Contribuciones. Actualización de contribuciones. Accesorios. Gastos de ejecución. Multas. GastoS extraordinarios.
2. Contra un procedimiento jiscal: • • • • • • • • • •
Notificación. Ejecución y aplicación. Verificación y revisión. Devolución. Compensación. Competencia. Condonación. Caducidad. Determinación. Fundamentación y motivación.
3. Contra un delito jiscal: • Delito de defraudación fiscal. • Delito de contrabando. • Delitos diversos. Pero, por cada concepto se obtienen otros de mayor detalle, veamos:
Vicios en el crédito fiscal (determinación y cuantificación)
D":FENSA JURíDICA DE LA I'LANEACIÓN FISCAL
• • • •
Sujetos considerados por la autoridad como gravados en lugar de exentos. Base diferente de cálculo considerada por la autoridad. Tarifa, tabla o tasa considerada por la autoridad fiscal. Impuesto general de importación con ad valorem excesivo.
2. En los elementos de la actualización: • Error en la mecánica de actualización. • Error en los datos que se utilizan para el cálculo de la actualización. • Inconstitucionalidad de la actualización.
3. En los elementos de los accesorios: • Error en la mecánica de determinación de los accesorios. • Error en los datos que se utilizan para el cálculo de los accesorios.
4. En los elementos de los gastos de ejecución: • Gastos de ejecución duplicados. • Error en el cálculo de los gastos de ejecución. • Gastos de ejecución inconstitucionales.
5. En los elementos de las multas o infracciones: • Error en la tipificación de las multas. • Multas excesivas y anticonstitucionales. • Duplicidad de multas.
6. En los elementos de los gastos extraordinarios: • Gastos de intervención excesivos. • Gastos de avalúo excesivos. • Error en la determinación de los gastos extraordinarios.
1. En los elementos de lo contribución: • Gastos considetados por la autoridad como no deducibles. • Ingresos considerados por la autotidad como acumulables. • Actos o actividades considerados por la autoridad gravados en lugar de exentos.
165
Vicios en el procedimiento fiscal 1. Notificación: • Actos administIaeivos no notificados. . • Créditos fiscales no notificados. ~
166
PLANEACIÓN FISCAL 2007 DEFENSAJL:RIDlCA DE LA I'LANEACIÓN FISCAL
• Delitos no notificados. • Actos, créditos y delitos notificados ilegalmente.
2. Ejecución y aplicación: • • • • •
Requerimiento de pago ilegal. Embargos exceptuados por la ley. Embargo de la negociación improcedente. Vicios en el proceso de remate. Alargamiento del procedimiento administrativo de ejecución imputable a la autoridad fiscal. • Aplicación incorrecta del producto del remate.
167
8. Caducidad: • Exceso de facultades por terminación del plazo. • Errores en la determinación en el plazo de caducidad.
9. Determinación: • Falta de determinación de crédito fiscal para pago en parcialidades. • Determinación e integración indebida de las parcialidades del artículo 66 del CFF.
10. Fundamentación y motivación: 3. Verificación y revisión: • Verificación ilegal de comprobantes fiscales. • Revision duplicada. • Levantamiento de actas ilegales dentro de las facultades de revisi6n en visitas domiciliarias o revisiones de gabinete.
4. Devolución: • Devolución incompleta de actualización e intereses. • Improcedencia de garantía fiscal para devoluciones.
• Incompleta fundamentación y motivación. • Errores en la fundamentación y motivación.
Vicios en el delito fiscal 1. Tipificación:
• Tipificación indebida de la conducta delictiva.
2. Formulación e integración:
5. Compensación: • • • •
Compensación con base en reglas misceláneas. Compensación de oficio sin notificación. Liquidación de compensaciones. Multas de compensación excesivas.
• Integración incompleta o con errores del expediente. • Etrores en la formulación de la demanda.
3. Argumentación: • Desconocimiento profundo de la litis penal.
6. Competencia: • Falta de competencia de autoridad para desarrollar una parte o todo el procedimiento fiscal. • Competencia territorial de la autoridad fiscal.
7. Condonación: • Condonación discrecional de recargos, multas, gastos ficales, etcétera.
Siguiendo con el tema, y con la finalidad de encontrar las estrategias más comunes que en materia de defensa fiscal se ocupan, debemos conocer qué medios de defensa están a nuestro alcance. De entere ellos encontramos: a) El recurso de revocación (ante la autoridad jurídica del SAT); b) El procedimiento contencioso administrativo (ante el TF]FA); e) El amparo indirecto (ante el juez de Distrito), y d) El amparo directo (ante el tribunal colegiado de circuiro).
168
169
DEFENSA jURfDICA DE LA PLANEAC¡ÓN FISCAL
PLANEAC¡ÓN FISCAL 2007
A continuación se muestra en el siguiente cuadro tal clasificación:
PROCEDIMIENTOS JURíDICOS PARA CADA RECURSO O MEDIO DE DEFENSA
MEDIOS DE DEFENSA
. 'Reéut50 dé rev6cación
Amparo indirecto
Juicio de nulidad
Indirecto
directo
1. Planeación del recurso
1. Planeación del medio de defensa.
1. Planeación del medio
o medio de defensa.
1. Planeación del medio de defensa.
2. Presentación del recurso ante la SHCP-SAT.
2. Presentación de la demanda ante el TFJFA.
2. Presentación de la demanda ante el juez de Distrito.
2. Presentación de la da~ manda ante el tnbunal colegiado de circuito o
3. Aceptación del recurso.
3. Aceptación de la dElM manda y se corre tras· lado.
3. Aceptación de la de-
SGJN. 3. Aceptación de la demanda. 1
4. La autoridad detemti· na la siluación juridica.
4. Contestación de la de·
5. Se formula y se notifi-
5. Se inlegran los docu- 5. Audiencia previa y de 5. Análisis y discusión
ca la resolución
Una disyuntiva que habrá que resolver es conocer qué medio de defensa se escogerá, esto con la finalidad de que en el menor tiempo y bajo las situaciones del caso, resulte con mayor ventaja jurídica.
Amparo
Amparo
Recurso de revocación
manda.
mentos para la Sl.Jstan-
6. El contrlbuYl;¡nti-J rtlcibe
elación del juicio. 6. En cinco dias deberán
la notificadón y decide otra acción.
formular alegatos por escrito.
7. Se ordena el cumpli-
7. Se da a conocer la sentencia y se ordena que se cumpla.
miento de la resolu· ción.
manda y se corre tras-
lado. 4. Contestación de la demanda.
de deJensa.
4. EJ magistrado relator elabora el pro~'eeto de sentencia.
conciliación.
6. Audiencia de pruebas
y alegatos.
por parte del tribunal.
6. Se da a conocer la sentencia y se ordena que se cumpla.
7. Se da a conocer la sentencia y se ordena que se cumpla.
MEDIOS DE DEFENSA QUE PUEDE ELEGIR EL CONTRIBUYENTE
Si se defiende en conIra de la ilegalidad
Recurso de revocac"ióñ"] Juicio de nulidad
Si se defiende en contra de la Inconstitucionalldad [
Amparo indirecto
I
Amparo directo
El artículo 125 del CFF indica que la interposición del recurso de revocación será optativa para el interesado antes de acudir al TFJFA.
Es importante, al comparar el medio de defensa adecuado, valorar en qué consiste, en forma general, cada uno de estos medios, para así escoger el que arroje menor costo, tiempo y esfuerzo para alcanzar el objetivo perseguido. . A continuación se muestra un esquema comparativo para observar tal situación:
Recurso de revocación A continuación se establece la secuencia para el recurso de revocación, con la finalidad de que se fije el procedimiento exacto.
¿ Qué pasos se siguen para el recurso de revocación? a) Se planea y se formula el recurso de revocación; b) Se presenta el recurso de revocación ante el SAT, en la unidad jurídica
correspondiente, dentro de los 45 días siguientes a la notificación; c) Se acepta la promoción y se regresa copia sellada; d) La autoridad determina la situación jurídica;
e) Se formula y notifica la resolución del acto impugnado dcntro de los tres meses siguientes; j) El contribuyente recibe la resolución, y g) Se ordena el cumplimiento de la resolución.
Una de las interrogantcs que se hacen con ftecuencia los contribuyentes es saber qué tiempo va a tardar cada vía, esto aunque es una aproximación lo cuantificamos en el siguiente cuadro.
170
DEFENSA JURíDICA DE LA PLANEACIÓN FISCAL
PLANEACIÓN FISCAL 2007
Adicionalmente a los plazos descritos se debe considerar que para garantizar el interés fiscal para csre medio de defensa el plazo es de cinco meses (situación que es incorrecta debido a que al contribuyente no garantizado se le detiene el procedimiento administrativo de ejecución). PLAZOS DEL RECURSO DE REVOCACiÓN Tiempo Actividades 1. Se planea y se formula el recurso de revocación Cinco días aprox. 2. Se presenta el recurso de revocación ante el SAT, en la uni- 45 días después dad juriólCa correspondiente, dentro de los 45 días hábiles de la notificación del crédito fiscal. 3. Se acepta la promoción y se regresa copia sellada Cinco días. 4. La autoridad determina la situación jurídica ? 5. Se formula y se notifica la resolución del acto impugnado Tres meses. 6. El contribuyente recibe la resolución Cinco dias aprox. 7. Se ordena el cumplimiento de la resolución Cuatro meses.
Nota: Consultar la nueva Ley del Procedimiento Contencioso Administrativo.
Procedimiento contencioso administrativo De manera general describamos el procedimiento contencioso administrativo. Lo primero que debemos conocer es qué personas intervienen al entablar un juicio ame el TFJFA. PARTES QUE INTERVIENEN EN EL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
r
.
I Artículo
Demandante
I El particular I
1
I La autoridad
I
30.
de la
r
LPCA
I
e
Demandados
a) La autoridad que dictó la resolución impugnada.
e El titular de la dependencia o entidad de la administración púbiica federal, Procuraduría General de la República o Procurad uría General de Justicia del Distrito Federal
e
1-
b)EI particular a quien favorezca la resolución cuya modificación o nulidad pida la autoridad administrativa.
El tercero que tenga un derecho incompatible con la pretensión del demandanta.
171
Así como se hizo en el recurso de revocación, lo haremos en el procedimiento contencioso administrativo para detallar, en forma general, cómo se lleva a cabo. Noto: Artículo 30. de la Ley de Procedimiento Contencioso Administramvo.
¿Qué pasos se siguen para el procedimiento contencioso administrativo? A falta de disposición expresa se aplicará el Código Federal de Procedimientos Civiles (artículo 10. de la Ley de Procedimiento Contencioso Administrativo).
a) Se presenta la demanda ante el TFJFA dentro de los 45 días hábiles siguientes a la notificación de la resolución impugnada;
b) Se da un plazo de 5 días para que incluya la información o documentación correspondiente a la demanda, cumplido se acepta la demanda y se corre traslado para su contestación por parte de la autoridad fiscal; e) El demandado (autoridad fiscal) deberá contestarla en el plazo de 45 días hábiles (artículo 19 de la Ley de Procedimiento Contencioso Administrativo); ti) Se concluye la integración de todos los documentos con la sustanciación del juicio; e) Se notificará por lista a las partes para que en cinco días formulen alcgatos por escrito, después de este término quedará cerrada la instrucción y se formulará en 45 días el proyecto por el magistrado instructor, y j} Se pronunciará la sentencia en 60 días cerrada la instrucción; se da a conocer el fallo ordenándose que se cumpla la sentencia en cuatro meses.
Noto: Artículo 10. de la Ley de Procedimiento Contencioso Administratrivo. Con frecuencia es necesario establecer un procedimiento de queja ante
el magistrado instructor por la falta de aplicación de la sentencia, el cual en términos genéricos es de la siguiente forma.
¿Qué podrá hacer el contribuyente en caso de incumplimiento de sentencia? Artículo 57 de la Ley de Procedimiento Contencioso Administrativo. En los casos de incumplimiento de sentencia firme la parte afectada podrá ocurrir en queja, por una sola vez, ante la sala del tribunal que dictó la sentencia, de acuerdo con las siguientes reglas:
172
PLANEACIÓN FISCAL 2007
DEFENSA JtJRílJlCA DE LA I'L.ANEACIÓN FISCAL
1. Procederá en contra de los siguientes actos:
..... Continúa (Cuudru)
a) La mo!uúón que r~pita indebidammte la resolución anulada o que incurra en exceso o en defecto, cuando dicha resolución se dicte en cumplimiento dc una sentencia, y b) Cuando la autoridad omita dar cumplimiento a la sentencia, para lo cual deberá haber transcurrido el plazo previsw en ley. Durante el trámite de queja se suspenderá el procedimienw administrativo de ejecución. Si se solicita ante la auwridad ejecutora y se garantiza el interés fiscal en los términos del artículo 144 del CFF. Quien promueva una queja notoriamente improcedente, es decir, contra actos que no constituyan resolución definitiva, se le impondrá una multa de 20 a 120 días de salario mínimo general diario vigente del área geográfica del D. F. Nota: artículo 58 de la Ley de Procedimiento Contencioso Administrativo.
¿Qué pasos se siguen para la queja? a) Se presema la queja ame el magistrado instructor dentro de los 15 días hábiles siguientes; b) El magistrado pedirá un informe a la autoridad a quien se impute el incumplimiento de la sentencia, dentro de cinco días; e) Terminado el plazo con informe o sin él, el magistrado dará cuenta a la Sala o Sección la que resolverá en cinco días; d) En caso de que haya repetición de la resolución anulada, se le impondrá una multa de 15 días de su salario; e) Si la sala resuelve que hubo exmo o defecto en el cumplimiento de la sentencia, concederá al funcionario 20 días para que dé cumplimiento, y j) Si la sala resuelve que hubo omisión total en el cumplimiento de la sentencia le concederá 20 días para que cumpla. Es importante establecer qué tiempo es necesario para obtener senten·
cia por parte del
TF]FA.
PLAZOS DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO Actividades Se planea y se formula la demanda del 2. Se presenta el medio de defensa 1.
PCA
173
Tiempo Cinco dias aprox. 45 días.
Actividades 3. Plazo para que incluya la información o documentación para la demanda y se corra traslado 4. El demandado (autoridad fiscal) deberá contestar 5. Se concluye la integración de todos los documentos con la sustanciación del juicio 6. En cinco dias formulan alegatos por escrito, después de este término quedará cerrada la instrucción y se formulará el proyecto en 45 dias por el magistrado instructor 7. Se pronuncia la sentencia, cerrada la instrucción 8. Cumplimiento de sentencia
Tiempo Cinco días. 45 días.
?
Cinco dias. 45 días. 60 dias. Cuatro meses.
Juicio de amparo indirecto El juicio de amparo indirecto es una protección constitucional que va a provocar la suspensión del acto de la autoridad (en nuestro caso fiscal). A continuación explicaremos los puntos más importantes sobre este medio de defensa. Iniciaremos explicando de dónde viene y cuál es su base constitucional; el siguiente esquema lo describe: AMPARO Proviene de emparamentum, que significaba la protección que otorgan los re· yes a los subditos. Bases constitucionales del amparo
I Articulas 103 Y 107 de la Constitución I ¿La violación al artículo 31, fracción IV, de la Constitución representa una violaciÓn a las garantías Individuales?
No; sin embargo, la SCJN ha determinado que los principios que contiene tal artículo son reclamables vía amparo.
La pregunta clave es ¿qué efectos provoca la sentencia en el juicio de amparo indirecto?
174
DEFENSA JURíDICA DE LA PLANEACIÓ:-'¡ FISCAL
PLANEACIÓN FISCAL 2007
¿Qué consecuencia trae la sentencia del juicio de amparo?
PLAZOS DEL AMPARO INDIRECTO
Proteger al quejoso contra la ley o acto de autoridad manteniendo las cosas en el estado que guardaban antes de la violación invocada, y estableciendo el efecto en que se restituirá al quejoso en su esfera jurídica. Igual que en el procedimiento contencioso administrativo, debemos precisar qué personas intervienen en este juicio.
Otro punto que debemos revisar, como se hizo con los Otros medios de defensa, es conocer de manera genérica en qué consiste este juicio y qué tiempo se lleva en realizarlo, veamos:
¿Qué pasos se siguen para eljuicio de amparo indirecto?
Tiempo Cinco días aprox. 15 o 30 días. Tres días.
4. El demandado (autoridad fiscal) deberá entregar el infor-
Cinco días.
5. Se concluye la integración de todos los documentos con la sustanciación del juicio 6. Se efectúa la audiencia constitucional 7. Se pronuncia la sentencia 8. Se da cumplimiento a la sentencia
Artículo 50. de la Ley de Amparo
El (los) agraviador;); Las autoridades responsables; El (los) tereero(s) perjudieado(s), y El i'>1inisterio Público Federal, quien podrá intervenir en todos los juicios e interponer los recursos que señala esta ley, independientemente de las obligaciones que la misma le precisa para procurar y hacer expedita la administración de justicia.
Actividades 1. Se planea y se formula el amparo indirecto 2. Se presenta el medio de defensa 3. Plazo para que incluya la información o documentación para la demanda. cumplido se acepta la demanda y se corre traslado me con justificación
¿Cuáles son las partes que intervienen en el amparo indirecto?
a) b) e) d)
175
? 30 días. ? 24 horas.
Juicio de amparo directo Este medio de defensa es también conocido como uninstancial debido que aquí se revisan las sentencias tanto del TFJFA como las dictadas en amparo indirecto (requiere del principio de definitividad para poder operar, es decir, que previamente se haya dado una instancia anterior). Para poder entender cómo opera este medio de defensa es necesario establecer qué sujetos intervienen en el mismo, como a continuación se muestra:
¿ Cuáles son las partes que intervienen en el amparo directo?
a) Se planea; b) Se presenta el amparo (demanda) ante el juez de Distrito dentro de los
15 o JO días siguientes; e) Se acepta la demanda y se pide el injorme con justificación a la autoridad fiscal. d) La autoridad responsable entrega en un plazo de cinco días el injonne con justificación; e) Se efectúa la audiencia JO días después a la admisión de la demanda para pruebas y alegatos, y j) Se elabora la sentencia y se da a conocer el fallo, ordenando que se cumpla la sentencia en 24 horas.
Artículo 50. de la Ley de Amparo
a) b) e) d)
El (los) agraviado(s); Las autoridades responsables; El (los) tereero(s) perjudieado(s), y El Ministerio Público Federal, quien podrá intervenir en todos los juicios e interponer los recursos que señala esta ley, independientemente de las obligaciones que la misma le precisa para procurar y hacer expedita la adminirracián de justicia.
176
._----
PLANEACJÓN FISCAL 2007
Ahora sí podremos revisar el proceso general que se lleva a cabo para utilizar el amparo directo fiscalmente.
CONCLUSIONES
¿Qué pasos se siguen para el juicio de amparo directo? a) Se presenta la demanda ante el juez de Distrito dentro de los 15 días siguientes; b) Se acepta la demanda por medio del juez de Distrito y lo turna al tribunal colegiado de circuito; e) El magistrado relator elabora el proyecto de sentencia y la presenta ante los ministros del tribunal colegiado de circuito; d) Se discuten las pruebas y documentos presentados por todos los miembros del tribunal colegiado de circuito, y e) Se dicta la sentetlcia y se ordena que se cumpla. Fúr lo que la pregunta vuclvc a presentarse, ¿qué tiempo tarda aproximadamente este medio de defensa fiscal? PLAZOS DEL AMPARO DIRECTO
1. 2. 3. 4. 5.
Actividades Se planea y se formula el amparo directo Se presenta el medio de defensa Se acepta la demanda y se corre traslado El magistrado relator redacta el proyecto Se discute ante los miembros del tribunal colegiado de circuito
6. Se dicta la sentencia 7. Se ordena que se cumpla
Tiempo Cinco días aprox. 15 días ?
1. La planeación fiscal es una her7YJmienta útil poco explorada debido
a que se confunde con la elusión y la evasión fiscales. 2. Cualquier estrategia fiscal que se desee deberá estar apegada a derecho. 3. La planeación fiscal debe ser a corto, mediano y largo plazos para una organización. 4. La figuras que se utilicen no deben ocuparse simulando operaciones o situaciones inexistentes, o que no le son aplicables a la empresa en cuesti6n. S. La planeaci6n fiscal requiere mantenimiento y seguimiento porparte del asesorfisw/.
? ? 30 días
?
177
ApÉNDICE
Anexo 26. De la Resolución Miscelánea Fiscal para 2006 (DOF del 7 de diciembre de 2006) CRITERIOS NO VINCULATIVOS DE LAS DISPOSICIONES FISCALES Y ADUANERAS
1 . IMPUESTO SOBRE LA RENTA 01/1SR. Regalías por activos intangibles originados en México, pagadas a partes relacionadas residentes en el extranjero. 02/ISR. Enajenación de bienes de activo fijo. 03/ISR. En materia de Inversiones. 04/ISR. Reservas para fondos de pensiones o jubilaciones. No son deducibles los intereses derivados de la inversión o reinversión de los fondos. 05/ISR. Sociedades cooperativas. Salarios y previsión social. 06/ISR. Régimen Simplificado. 07/ISR. Instituciones de Crédito. Créditos incobrables. Oa/ISR. Instituciones de Fianzas. Pagos por reclamaciones. 09/ISR. Consolidación fiscal. Acreditamiento contra ellSR causado por dividendos distribuidos de Cuenta de Utilidad Fiscal Neta Reinvertida en los ejercicios fiscales de 2000 a 2004. 10/ISR. Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas. 11/1SR. Enajenación de certificados inmobiliarios. 12/1SR. Establecimiento permanente.
179
180
Al'f:NDICE
I'LANE,\CIÓN FISCAL 2007
1. IMPUESTO SOBRE LA RENTA 01/ISR. Regalías por activos intangibles originados en México, paga· das a partes relacionadas residentes en el extranjero. Se considera que no son deducibles las regalías pagadas a partes relaciona· das residentes en el extranjero por el uso o goce temporal de activos intangibles, que hayan tenido su origen en México, hubiesen sido anteriormente propiedad del contribuyente o de alguna de sus partes relacionadas residen· tes en México y su transmisión se hubiese hecho sin recibir contraprestación alguna o a un precio inferior al de mercado; toda vez que no se jus!ffica la necesidad de la migración y por ende el pago posterior de la regalía. Tampoco se consideran deducibles las inversiones en activos intangi· bies que hayan tenido su origen en México, cuando se adquieran de una parte relacionada residente en el extranjero o esta parte relacionada cam· bie su residencia fiscal a México, salvo que dicha parte reiacionada hubie· se adquirido esas inversiones de una parte independiente y compruebe haber pagado efectivamente su costo de adquisición. Asimismo, no se considerarán deducibles las inversiones en activos in· tangibles, que hayan tenido su origen en México, cuando se adquieran de un tercero que a su vez los haya adquirido de una parte relacionada resi· dente en el extranjero. Todo lo anterior, con fundamento en el artículo 31, fracción 1de ia Ley delISR. 02l1SR. Enajenación de bienes de activo fijo. Cuando se enajenen bienes de activo fijo, en términos del articulo 20, frac· ción V de la Ley del ISR, los contribuyentes están oblígados a acumular la ganancia derivada de la enajenación. Para calcular dicha ganancia, la Ley del ISR establece que la misma consiste en la diferencia entre el precio de venta y el monto original de la inversión, disminuido de las cantidades ya deducidas. Lo anterior se desprende específicamente de lo dispuesto en el articulo 37 de dicha Ley que establece que cuando se enajenen dichos bienes el contribuyente liene derecho a deducir la parte aún no deducida. Por ello, pretender interpretar la Ley en el sentido de que para determinar la utilidad fiscal del ejercicio, el contribuyente debe acumular la ganancia
181
antes referida y, deducir nuevamente el saldo pendiente de depreciar de dichos bienes, constituye Una doble deducción que contraviene lo dispuesto en los artículos 31, fracción IV y 172, fracción 111 de la Ley dellsR, considerando que las deducciones deben restarse una sola vez. Lo dispuesto en el párrafo anterior también resulta aplicable a la enajenación de bienes que se adquieren a través de un contrato de arrendamiento financiero. 0311SR. En materia de Inversiones. Considerando las diferencias en el tratamiento fiscal aplicable a los gastos e inversiones, se ha detectado que los contribuyentes otorgan a ciertos conceptos de inversión, el tratamiento de gasto, en forma indebida: a) Las adquisiciones de cabie para transmitir datos, voz, imágenes, etc .• deben de considerarse como una inversión para efectos dellsR, de acuer· do a lo dispuesto en el articulo 38 de la Ley de la materia, salvo que se trate de adquisiciones con fines de mantenimiento o reparación. b) La adquisición de los bienes de activo fijo, como son los refrigeradores, enfriadores. envases retornables, etc.: que sean puestos a disposición de los detallistas que enajenan al menudeo los refrescos y las cervezas, se consideran inversiones para las empresas de dicha in· dustria, conforme a lo dispuesto en el Titulo 11, Sección 11. de la Ley del ISR, relativo a inversiones. 04/1SR. Reservas para londos de pensiones o jubilaciones. No son deducibles los intereses derivados de la inversión o reinver· sión de los fondos. Los intereses derivados de la inversión o reinversión de los fondos destinados a la creación o incremento de reservas para el otorgamiento de pensiones o jubilaciones del personal, complementarias a las previstas en la Ley del Seguro Social y de primas de antigüedad, no son deducibles para el contribuyente (fideicomltente), a que se refiere el artículo 28 de la Ley dellsR vigente hasta el31 de diciembre del 2001 y 35 de su Reglamento, conforme ha sido interpretado en la tesis de Jurisprudencia número 2a./J. 6312003.
182
PLANEACIÓN FISCAL 2007
OS/ISA. Sociedades cooperativas. Salarios y previsión social. Las sociedades cooperativas, en nombre colectivo y en comandita simple que distribuyan a sus socios o accionistas los ingresos por la prestación de servicios a terceros, deberán efectuar la retención del ISR por concepto de salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado, de conformidad con los articulas 110, fracción III y 113 de la LeydellsR, y tratándose de previsión social respetar las,limitantes a que se refiere el penúltimo párrafo del articulo 109 de la propia Ley. Lo anterior, en virtud de que se han detectado sociedades cooperativas, sociedad en nombre colectivo y en comandita simple, constituidas con la finalidad de disminuir la retención de salarios al considerar gran parte de los ingresos por esté concepto como previsión social, ios cuales exceden los límites establecidos en la Ley dellsR.
ApÉNDICE
183
su origen en fianzas otorgadas sin observar las disposiciones precautorias de recuperación que les son aplicables, conforme a los artículos 19 Y21 de la Ley Federal de Instituciones de Fianzas, al no ser estrictamente indispensables para los fines de su actividad conforme al artículo 31, fracción I de la Ley del ISR. La Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación se ha pronunciado en este mismo sentido al resolver la conlradicción de tesis número 128/2004 SS. 09/1SR. Consolidación fiscal. Acreditamiento contra el ISR causado por dividendos distribuidos de Cuenta de Utilidad Fiscal Neta Reinvertida en los e/ercicios fiscales de 2000 a 2004. Las controladas que hubieran distribuido dividendos provenientes de la cuenta de utilidad fiscal neta consolidada reinvertida, por los que la controladora hubiera pagado el impuesto correspondiente, podrán acreditar en la
06l1SR. Régimen Simplificado.
participación consolidable dicho pago contra el impuesto que deban' pagar por el mismo concepto las sociedades controladas al distribuir dividendos
Lo dispuesto por la fracción IV del Artículo Segundo de las Disposiciones Transitorias de la Ley dellsR, vigente a partir de 2002, no es aplicable a las personas morales que tributaron conforme al Régimen Simplificado contenido en la Ley del de referencia vigente hasta el ejercicio fiscal de 2001, toda vez que las adquisiciones de inversiones realizadas por los contribuyentes de tal régimen, tenían el tratamiento de salidas, de conformidad con lo dispuesto en el articulo
provenientes de su cuenta de utilidad fiscal neta reinvertida, en los lérminos del artículo 57-Ñ de la Ley dellsR, vigente hasta el31 de diciembre de
119-E de la Ley dellsR en vigor hasta el 31 de diciembre de 2001 . 07/1SA. Instituciones de Crédito. Créditos incobrables.
2001. Asimismo, la Resolución Miscelánea Fiscal ha establecido los requisitos que deberán cumplirse para ejercer dicha opción, así como el registro que deberán llevar las sociedades controladoras para tal efecto; señalando expresamente que en caso de que el monto de los dividendos que una sociedad controlada distribuya sea mayor al saldo del registro en comento, por la diferencia se pagará el impuesto en los términos del tercer párrafo del articulo 10-A de la Ley del ISR vigente hasta 2001, ante las
Las pérdidas de las instituciones de crédito que se derivan de la imposibilidad de los clientes para pagar los créditos que les fueron concedidos, no son deducibles como quebrantos, sino conforme se crean o incrementan las reservas preventivas para cubrir dichas pérdidas, en los términos del artículo 53 de la Ley dellSR y 76 de la Ley de Instituciones de Crédito. 08l1SR. Instituciones de Fianzas. Pagos por reclamaciones.
oficinas autorizadas. Por lo anterior, en los ejercicios fiscales de 1999 a 2004, pretender interpretar que la Resolución Miscelánea Fiscal establece la posibiiidad de acreditar el impuesto pagado a nivel de controladora contra el impuesto causado por la controlada en la participación no consolidable, constituye un acreditamiento indebido fuera del marcp legal, siendo que sólo procede dicho
Para efectos dellSR, las compañias de fianzas no deben considerar dedu-
acreditamiento contra el impuesto causado por la controlada en la participación consolidable, tal y como lo estabiece el articulo 57-Ñ, último párrafo de la Ley vigente hasta 2001 y el primer párrafo de la regla 3.5.12. de la
cibles los pagos por concepto de reclamaciones de terceros, que tengan
Resolución Miscelánea Fiscal para 2004.
184
PL~.NEACI()N FISCAL 2007
ID/ISA. Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas.
BIBLIOGRAFÍA
Los contribuyentes que hayan obtenido el amparo y la protección de la Justicia de la Unión. en contra de la aplicación del artículo 16 de la Ley del ISA y, con ello, hubiesen obtenido el derecho a calcular la base de la participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa, de conformidad con el procedimiento previsto en el articulo 10 de la misma Ley, no tienen derecho a considerar que la utilidad fiscal, base del reparto de utilidades, deba ser disminuida con la amortización de pérdidas de ejercicios anteriores, ya que la base para determinar la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas es la utilidad fiscal y no el resultado fiscal. La primera Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación se ha pronunciado en este mismo sentido al resolver la tesis número 1'. /J. 64/2004. l111SR. Enajenación de certificados inmobiliarios. La enajenación de certificados Inmobiliarios que representen membresias de tiempo compartido. las cuales tienen Incorporados créditos vacacionales canjeables por productos y servicios de recreación, viajes, unidades de alojamiento, hospedaje y otros productos relacionados, que otorguen el derecho a utilizarse durante un periodo determinado, no se deberán considerar como enajenación de casa habitación para efectos de ISA e IVA y por lo tanto, no actualizan los supuestos de exención a que se refieren los artículos 109, fracción XV de la Ley del ISA y 9, fracción 11 y VII de la Ley dellvA.
• Anexo de la Resolución Miscelánea para 2007. • Código Fiscal de la Federación para 2007. • Criterios no vincularivos de las disposiciones fiscales y aduaneras para 2007. • Ley del Impuesto sobre la Renta para 2007. • Ley del Impuesto al Valor Agregado para 2007. • Ley del Seguro Social para 2007 y sus reglamentos. • Reformas Fiscales para 2007.
121ISA. Establecimiento permanente. Conforme a lo dispuesto en el párrafo segundo del artículo 2 de la Ley del ISR y el quinto párrafo del articulo 5 de los Tratados para evitar la doble tributación y los comentarios al modelo de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico, cuando un residente en el extranjero se encuentre vinculado en los términos del derecho común con los actos que efectúe el agente dependiente por cuenta de él, con un residente en México, se considerará que constituye un establecimiento permanente. Atentamente México, D.F., a 17 de noviembre de 2006.- El Jefe del Servicio de Administración Tributarla. José Maria Zublria Maqueo.- Rúbrica
185
