INVESTASI PADA EFEK TERTENTU Makalah diajukan untuk memenuhi tugas mata kuliah Akuntansi Perpajakan dengan dosen pengampu Elia Rossa, S.E., M.Si, Ak., C.A.
Filda Isnaeni
201510315- 139
Gledys Jatitesih Gitasmara
201510315- 121
Lingganis Marasela
201510315- 087
Ilham Atho Shobbah
201510315- 123
Reisa Oswaldo
Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi Universitas Bhayangkara Jakarta Raya 2017 1
KATA PENGANTAR
Puji syukur ke hadirat Allah SWT yang telah melimpahkan rahmat dan hidayah-Nya sehingga makalah yang berjudul Investasi Pada Efek Tertentu ini dapat diselesaikan. Penyusunan makalah ini diajukan untuk memenuhi Tugas kelompok Presentasi Akuntansi Perpajakan pada Fakultas Ekonomi Jurusan Akuntansi Universitas Bhayangkara. Penulis menyampaikan terima kasih kepada semua pihak yang telah membantu hingga terselesaikannya makalah ini. Penulis menyadari bahwa poposal ini tidak serta merta hadir tanpa bantuan dan dukungan dari semua pihak. Mudahmudahan segala sesuatu yang telah diberikan menjadi bermanfaat dan bernilai ibadah di hadapan Allah SWT. Penulis memahami sepenuhnya bahwa makalah ini tak luput dari kesalahan. Oleh karena itu, kritik dan saran yang membangun sangat diharapkan demi perbaikan di masa mendatang. Semoga makalah ini dapat memberikan inspirasi bagi para pembaca untuk melalukan hal yang lebih baik lagi.
Bekasi,27 Februari 2017 Penulis,
Kelompok 1
2
DAFTAR ISI COVER ............................................... .............................................................................. 1 KATA PENGANTAR ................................................... ................................................... 2 DAFTAR ISI ................................................ ..................................................................... 3 BAB I PENDAHULUAN
1.1 Latar Belakang .................................................. ................................................... 4 BAB II PEMBAHASAN
2.1 Akuntansi ................................................... ........................................................... 5 2.2 Perpajakan .................................................. ........................................................... 6 2.2.1 Surat Utang Negara .................................................. ........................ 6-11 2.2.2 Investasi dalam saham...................................................................... 11
BAB III PENUTUP
3.1 Kesimpulan ........................................................................................................... 13 3.2 Saran .............................................. ..................................................................... 13 DAFTAR PUSTAKA
3
BAB 1 PENDAHULUAN 1.1 Latar Belakang
Sebagaimana telah kita ketahui bahwa pengertian dari Akuntansi Perpajakan ialah Akuntansi yang diterapkan sesuai dengan peraturan perpajakan. Dan di dalam mata kuliah ini terdapat salah satu bab yang membahas tentang Investasi Pada Efek Tertentu. Maka dari itu semua disini tim akan menyajikan pembahasan yang lebih mendalam tentang Investasi Pada Efek Tertentu. Dana kas menganggur (idle cash) ialah kelebihan kas yang tidak diperlukan dalam waktu dekat. Biasanya kelebihan dana ini dimanfaatkan dengan cara membeli atau , menanamkannya dalam dalam bentuk surat-surat berharga baik dalam efek utang atau cek ekuitas. Investasi pada surat-surat efek harus memenuhi syarat-syarat aman, likuid, dan menghasilkan. Obligasi ialah surat utang jangka panjang dengan tingkat bunga tertentu. Obligasi dapat dibeli sesuai dengan nilai nominal atau nilai kurs. Nilai obligasi sebagai investasi dicatat sesuai dengan harga perolehannya. Pembayaran untuk bunga sehubungan dengan obligasi yang diperoleh di antara tanggal pembayaran bunga harus dinyatakan terpisah dari harga perolehannya. Surat utang Negara (SUN)
surat berharga yang berupa surat pengakuan utang
baik dalam mata uang rupiah maupun valuta asing yang dijamin pembayaran bunga dan pokoknya oleh Negara RI sesuai dengan masa berlakunya, yang terdiri dari Surat Perbendaharaan Negara (SPN) dan Obligasi Negara.
4
BAB 2 PEMBAHASAN 2.1 Akuntansi
Dana kas menganggur (idle cash) ialah kelebihan kas yang tidak diperlukan dalam waktu dekat. Biasanya kelebihan dana ini dimanfaatkan dengan cara membeli atau , menanamkannya dalam dalam bentuk surat-surat berharga baik dalam efek utang atau cek ekuitas. Investasi pada surat-surat efek harus memenuhi syarat-syarat aman, likuid, dan menghasilkan. Menurut IAI (2009:43) dalam SAK-ETAP efek adalah surat berharga, yaitu surat pengakuan utang, surat berharga komersial, saham, obligasi, tanda bukti utang, unit penyertaan kontrak investasi kolektif, kontrak berjangka atas efek, dan setiap derivative dari efek. Pengakuan dan pengukuran investasi pada efek utang dapat diklasifikasikan dalam 3 kelompok yaitu: (1) dimiliki hingga jatuh tempo (held to maturity); (2) diperdagangkan (trading ); dan (3) tersedia untuk dijual (availablefor sale). Sementara itu, pengakuan dan pengukuran investasi pada efek ekuitas dapat diklasifikasikan dalam 2 (dua) jenis yaitu sebagai berikut. i. Asset Lancar, yang terdiri atas kelompok investasi ekuitas yang diperdagangkan (trading) dan kelompok investasi ekuitas yang tersedia untuk dijual (available for sale). ii. Asset Tidak Lancar , yang akan dibahas dalam Bab 7 Investasi pada Entitas Asosiasi dan Entitas Anak. Obligasi ialah surat utang jangka panjang dengan tingkat bunga tertentu. Obligasi dapat dibeli sesuai dengan nilai nominal atau nilai kurs. Nilai obligasi sebagai investasi dicatat sesuai dengan harga perolehannya. Pembayaran untuk bunga sehubungan dengan obligasi yang diperoleh di antara tanggal pembayaran bunga harus dinyatakan terpisah dari harga perolehannya. Perbedaan antara harga
5
perolehan dengan nilai nominal obligasi atau surat berharga semacam itu harus ditangguhkan dan diamortisasikan selama jangka waktu yang ada. 2.2 Perpajakan
Obligasi merupakan surat peminjaman uang yang akan dilunasi setelah jangka waktu tertentu. Umumnya obligasi memberikan penghasilan bunga dengan jumlah tetap kepada investor. Ada kalanya obligasi juga mempunyai hak atas pembagian keuntungan. Penjelasan pasal 4 ayat (1) bagian (g) UU PPh menganggap bagian keuntungan tersebut sebagai penghasilan. Pada UU PPh Nomor 36 Tahun 2008 Pasal 4 ayat (1) menyebutkan bahwa yang menjadi objek pajak adalah penghasilan, yaitu setiap tambahan kemampuan
“
ekonomi yang diterima/diperoleh WP, baik yang berasal dari Indonesia maupun dari luar Indonesia, yang dapat dipakai untuk konsumsi atau menambah kekayaan WP yang bersangkutan, dengan nama dan dalam bentuk apa pun.” Hal ini juga mencakup penghasilan yang diterima/diperoleh dari transaksi investasi utang. 2.2.1 Surat Utang Negara
Surat utang Negara (SUN)
surat berharga yang berupa surat pengakuan utang baik
dalam mata uang rupiah maupun valuta asing yang dijamin pembayaran bunga dan pokoknya oleh Negara RI sesuai dengan masa berlakunya, yang terdiri dari Surat Perbendaharaan Negara (SPN) dan Obligasi Negara. (1) Penghasilan berupa diskonto SPN sesuai dengan PP 27 Tahun 2008 jo.PMK63/PMK..03/2008 yang mulai berlaku 4 April 2008. SPN berjangka waktu paling lama 12 bulan dengan pembayaran bunga secara diskonto. Diskonto SPN merupakan selisih lebih antara: a) Nilai nominal pada saat jatuh tempo dengan harga perolehan di Pasar Perdana/di Pasar Sekunder; atau b) Harga jual di Pasar Sekunder dengan harga perolehan di Pasar Perdana/Pasar Sekunder.
6
Besarnya PPh adalah 20% dari diskonto SPN bagi WP dalam negeri dan BUT; atau sesuai tarif ketentuan P3B yang berlaku bagi WP luar negeri. Pemotongan PPh dilakukan oleh:
Penerbit SPN (emiten) atau kustodian yang ditunjuk selaku agen pembayar, atas diskonto SPN yang diterima pemegang SPN saat jatuh tempo; atau
Perusahaan Efek (broker) atau bank selaku pedagang perantara maupun selaku pembeli, atas diskonto SPN yang diterima di Pasar Sekunder.
Tetapi apabila diskonto SPN diterima/diperoleh WP:
Bank yang didirikan di Indonesia atau cabang bank luar negeri di Indonesia;
Dana pension yang pendirian/pembentukannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan;
Reksadana yang terdaftar pada Baperpam (Badan Pengawasan Pasar Modal) Selama 5 tahun pertama sejak pendirian perusahaaan atau pemberian izin usaha; Tidak dilakukan pemotongan pajak final.
(2) Penghasilan dari transaksi bunga obligasi sesuai dengan PP 16 Tahun 2009 jo.PMK-85/PMK.03/2011 tentang PPh atas penghasilan berupa bunga obligasi; yang mulai berlaku 1 Januari 2009. Besarnya PPh adalah sebagai berikut. a. Bunga dari obligasi dengan kupon (interest bearing debt securities) sebesar:
15% bagi WP dalam negeri dan BUT; dan
20% atau sesuai dengan tarif P3B bagi WP luar negeri selain BUT;
Dari jumlah bruto bunga sesuai dengan masa kepemilikan (holding period) obligasi.
7
b. Diskonto dari obligasi dengan kupon (interest bearing debt securities) sebesar:
15% bagi WP dalam negeri dan BUT; dan
20% atau sesuai tarif P3B bagi WP luar negeri selain BUT;
Dari selisih lebih harga jual atau nilai nominal di atas perolehan obligasi, tidak termasuk bunga berjalan (accrued interest). c. Diskonto obligasi tanpa bunga (non- interest bearing debt securities) sebesar:
15% bagi WP dalam negeri dan BUT; dan
20% atau sesuai P3B bagi WP luar negeri selain BUT;
Dari selisih lebih harga jual atau nilai nominal di atas harga perolehan obligasi. d. Bunga dan/atau diskonto dari obligasi yang diterima dan/atau diperoleh WP reksadana yang terdaftar pada Baperpam dan Lembaga Keuangan sebesar:
0% untuk tahun 2009 sampai dengan tahun 2010;
5% untuk tahun 2011 sampai dengan tahun 2015; dan
15% untuk tahun 2014 dan seterusnya.
Atas penghasilan yang diterima dan/atau diperoleh WP berupa bunga obligasi dikenai pemotongan PPh yang bersifat final, kecuali bagi WP tertentu yaitu: i.
dana pensiun yang pendirian/pembentukannya disahkan oleh Menteri Keuangan; dan
ii. bank yang didirikan di Indonesia atau cabang bank luar negeri di Indonesia.
8
Contoh: Investasi dalam obligasi
Pada 1 Juli 2011 PT Budi membeli 10 lembar obligasi PT Noni dengan harga nominal Rp 10.000 dan kurs sebesar 110%. Bunga obligasi 12%per tahun dibayar setiap tanggal 1 April dan 1 Oktober. Komisi pialang sebesar Rp 8.000. obligasi akan di lunasi pada 31 Desember 2015 (4,5 tahun lagi) Pencatatan investasi obligasi oleh PT Budi tahun 2011 adalah sebagai berikut. Tanggal
1 Juli 2011
keterangan
Investasi pada efek tertentu Pendapatan bunga
Debit
kredit
110.000
-
3.000
-
Utang PPh Pasal 4 ayat (2)
-
1.500
Kas/Bank
- 111.500
Sesuai PP 16 Tahun 2009. PT Budi berkewajiban melakukan pemotongan PPh Pasal 4 ayat (2) atas diskonto yang merupakan penghasilan bagi yang menerbitkan obligasi sebesar 15% x Rp 10.000 = Rp 1.500. Paling lambat tanggal 10 bulan berikutnya, PT Budi harus menyetorkan PPh Pasal 4 ayat (2) yang telah dipotongnya ke kas negara: Tanggal
10 Agst 2011
Keterangan
Utang PPh Pasal 4 ayat (2) Kas/Bank
Debit
Kredit
1.500
-
1.500
Sesuai Pasal 21 UU PPh, PT Budi berkewajiban melakukan pemotongan PPh Pasal 21 atas pembayaran komisi yang merupakan penghasilan bagi yang menerima sebesar 5% x Rp 8.000 = Rp 400.
9
Tanggal
1 Juli 2009
keterangan
Debit
Beban komisi
kredit
8.000
-
Utang PPh 21
-
400
Kas/Bank
-
7.600
Paling lambat tanggal 10 bulan berikutnya, PT Budi harus menyetorkan PPh 21 yang telah dipotongnya ke kas negara. Tanggal
10 Agst 2011
keterangan
Debit
Utang PPh 21
kredit
400
Kas/Bank
-
6.000
Sesuai PP 16 Tahun 2009, pendapatan bunga yang diterima PT Budi berkewajiban melakukan pemotongan PPh pasal 4 ayat (2) oleh PT Noni sebagai pemberi penghasilan sebesar 15% x Rp 6000 = Rp 900. PPh ini bersifat final sehingga tidak dapat diperhitungkan oleh PT Budi pada SPT Tahunan PT Budi. Tanggal
1 Okt 2011
keterangan
Kas/Bank PPh 23 dibayar di muka
Debit
kredit
5.100
-
900
-
Pendapatan bunga
6.000
Penyesuaian pada akhir tahun 2011 adalah sebagai berikut. Tanggal
31 Des 2011
keterangan
Piutang bunga Pendapatan bunga
Debit
kredit
3.000 -
3.000
10
Premi obligasi diamortisasi sebesar Rp 1.111 untuk 6 bulan selama tahun 2011 yang dimasukkan dalam pos pengurang penghasilan bunga. Tanggal
31 Des 2011
keterangan
Debit
Pendapatan bunga
kredit
1.111
Investasi pada efek tertentu
-
1.111
Penutup yang dibuat pada akhir tahun 2011 adalah sebagai berikut. Tanggal
31 Des 2011
keterangan
Pendapatan bunga Rugi-laba
Debit
kredit
4.889 -
4.889
Penghasilan bunga obligasi merupakan penghasilan yang dikenakan pajak bersifat final, sehingga pada akhir tahun tidak akan dilakukan penggabungan dengan penghasilan lain dan tidak dilakukan penghitungan kembali dalam SPT Tahunan PT Budi. 2.2.2 Investasi dalam saham
PT Saturnus pada 1 Maret 2012 menjual saham PT Mars, yang dibelinya Rp 1.000.000 dengan harga Rp 1.100.000 dan biaya penjualan (jasa pialang dan sebagainya) Rp 20.000. Laba neto PT Saturnus dari penjualan saham itu sebesar Rp 80.000. Namun, untuk tujuan perpajakan jumlah keuntungan itu dikesampingkan, dan PT Saturnus harus membayar pajak final sejumlah Rp 1.100 (0,1% x Rp 1.100.000). Demikian juga kalau sebaliknya terdapat kerugian, misalnya saham dijual dengan harga Rp 950.000 dan jasa pialang sebesar Rp 10.000. Menurut peraturan perpajakan kerugian itu dikesampingkan dan perusahaan tetap harus membayar PPh sejumlah Rp 950 (0,1% x Rp 950.000) tanpa mempertimbangkan adanya fakta
11
kerugian. Hal ini semata-mata karena alasan kesederhanaan administrasi perpajakan dan pemberian kepastian kepada pembayar pajak. Jurnal untuk membukukan transaksi tersebut oleh PT Saturnus adalah sebagai berikut. Apabila saham terjual dengan harga Rp 1.100.000 Tanggal
1- Mar-12
keterangan
Kas/Bank
Debit
kredit
1.078.900
-
1.100
-
Laba penjualan investasi saham
-
80.000
Investasi pada efek tertentu
- 1.000.000
PPh pasal 4 ayat (2)
Apabila saham terjual dengan harga Rp 950.000 Tanggal
1- Mar-12
keterangan
Kas/Bank PPh pasal 4 ayat (2) Rugi penjualan investasi saham Investasi pada efek tertentu
Debit
kredit
939.050
-
950
-
60.000
-
- 1.000.000
12
BAB 3 PENUTUP 3.1 Kesimpulan
Dana kas menganggur (idle cash) ialah kelebihan kas yang tidak diperlukan dalam waktu dekat. Biasanya kelebihan dana ini dimanfaatkan dengan cara membeli atau , menanamkannya dalam dalam bentuk surat-surat berharga baik dalam efek utang atau cek ekuitas. Investasi pada surat-surat efek harus memenuhi syarat-syarat aman, likuid, dan menghasilkan. 3.2 Saran
Penulis tidak membatasi kritikan maupun saran yang ingin masuk. Karena Tak ada gading yang tak retak, maka dari itu, penulis sendiri merasa makalah ini masih jauh dari kesempurnaan dan sangat mengharapkan sekali kritikan dari para pembaca.
13
DAFTAR PUSTAKA
Agoes, Sukrisno.dan Trisnawati Estralita. 2013. Akuntansi Perpajakan. Jakarta. Salemba 4.
14
