AUDIT DENGAN TUJUAN TERTENTU MAKALAH AUDIT KEUANGAN NEGARA
Disusun Oleh :
Kelompok III Kelas STAR BPKP II AP-1 Hari FDay Noria !elsi Hari Purnama Kini
Pen"a#ar : Dr$ Dr$ H$ %uskar& %uskar& S'& !A& ! A& Ak$ (A Dr$H$ (ris Kun)a*i& S'& !!& (A& (PA& Ak$
JURUSAN AKUNTANSI AKUNTANSI PEMERINTAHAN PEMERINTAHAN PROGRAM MAGISTER AKUNTANSI UNIVERSITAS ANDALAS
2014 KATA P'N+ANTAR
,Bismillahirrahmanirrahim Assalamualaikum$ Assalamuala ikum$ .r$./ .r$./ Pu#i Pu #i Syuk Syukur ur penu penuli lis s u0ap u0apka kan n keha* eha*ir ira) a) Alla Allah h S.T& S.T& kar karena ena a)as a)as rahma rahma)-N )-Nya ya maka maka Penulis enulis *apa) *apa) menye menyeles lesaik aikan an penyus penyusuna unan n maka makalah lah yan" /er#u*ul /er#u*ul ,Au*i) Den"an Den"an Tu#uan Ter)en)u$ er)en)u$ Penulis Penulisan an makalah makalah ini merupakan salah sa)u )u"as *ari ma)a kuliah Au*i) Keuan"an Ne"ara$ Ne"ara$ Dalam penulisan makalah ini& penulis menyampaikan u0apan )erima kasih kepa*a epa*a *osen *osen ma)a ma)a kuliah kuliah Bapak Bapak Dr$ Dr$ H$ %uskar& uskar& S$'$& S$'$& !A$& !A$& Ak$ (A *an Bapak Dr$ H$ (ris Kun)a*i& S'$& !!$& (A& (PA& Ak yan" )elah mem/an)u *alam penyelesaian penyusunan ini$ Dala Dalam m penu penuli lisa san n makal akalah ah ini& ini& penu penuli lis s meras erasa a masih asih /any /anyak ak )er )er*apa *apa))
kekur ekuran an" "an
/aik aik
pa*a pa*a
)ekn )eknis is
penu penuli lisa san n
maup maupun un
ma)e ma)eri ri&&
men"in"a) akan kemampuan yan" *imiliki penulis$ n)uk i)u kri)ik *an saran *ari semua pihak san"a) penulis harapkan *emi penyempurnaan pem/ua)an makalah ini$ Akhirnya semo"a makalah ini /ermanaa) *an menam/ah pen"e)ahuan khususnya /a"i penulis *an pem/a0anya$ .assalamu2alaikum$.r$. /$
Pa*an"& Pa*an"& April 3415
Penulis
PEMERIKSAAN DENGAN TUJUAN TERTENTU
1. Latar Belaka! Dinamika masyaraka) saa) ini yan" semakin kri)is mem/ua) penyelen""araan ne"ara semakin *i)un)u) menun#ukan )ransparansi *an akun)a/ili)asnya$ Transparansi *an akun)a/ili)as penyelen""araan ne"ara *apa) *ilakukan *en"an pelaporan /er/a"ai pro"ram *an ke"ia)an pemerin)ah ser)a hasil hasilnya$ A"ar semakin *iper0aya& laporan *ari pemerin)ah ini )erle/ih *ahulu *iperiksa oleh ins)ansi /er6enan"& *imulai *ari pemeriksaan oleh pen"a6as in)ernal seper)i Inspek)ora) *aerah& kemen)rian& *an lem/a"a& sampai pen"a6as eks)ernal seper)i Ba*an Pemeriksa Keuan"an$ Namun& un)uk menun#ukan akun)a/il)i)as penyelen""araan ne"ara /eriku) sum/er *aya-sum/er *aya yan" *i"unakan& )i*ak 0ukup hanya *en"an pemeriksaan a)as laporan keuan"an pemerin)ah sa#a$ Ber/a"ai aspek operasional *an ke"ia)an pemerin)ah #u"a memerlukan e7aluasi *an pemeriksaan$ Ber/a"ai aspek lain yan" perlu *i e7aluasi a*alah pen0apaian hasil& eek)i8)as& e8siensi& ke)aa)an )erha*ap a)uran *an hukum& penyele6en"an keuan"an ne"ara&
ser)a
/er/a"ai
*u"aan
pelan""aran
lainnya
*alam
penyelen""araan ne"ara$ A"ar
pemeriksaan
)erse/u)
*apa)
/er#alan
sesuai
yan"
*iharapkan& maka )elah *ikeluarkan pe*oman *an s)an*ar /a"i apara) pemeriksa9pen"a6asan *alam men#alankan )u"asnya$ Salah sa)u pe*oman
yan"
*ikeluarkan
)erse/u)
a*alah
Pera)uran
Ba*an
Pemeriksa Keuan"an BPK; Nomor 1 Tahun 344< Ten)an" S)an*ar Pemeriksaan
Keuan"an
Ne"ara
SPKN;$
A)uran
ini
merupakan
pe*oman /a"i BPK *an ins)ansi lainnya yan" melakukan pemeriksaan a)as nama BPK& ser)a *apa) #u"a *i)erapkan se/a"ai pan*uan /a"i ins)ansi pemerin)ah lainnya *alam mene)apkan a)uran pemeriksaan$
Pera)uran
BPK
Nomor
1
Tahun
344<
ini
merupakan
penyempurnaan *ari s)an*ar au*i) pemerin)ahan SAP; 1==> yan" *irasa )i*ak *apa) memenuhi )un)u)an *inamika masa kini$ Terle/ih la"i se#ak a*anya reormasi kons)i)usi *i /i*an" pemeriksaan maka un)uk memenuhi amana) Pasal > n*an"-un*an" Nomor 1> Tahun 3445
)en)an"
Pemeriksaan
Pen"elolaan
*an
Tan""un"
?a6a/
Keuan"an Ne"ara *an Pasal = aya) 1; huru e n*an"-un*an" Nomor 1> Tahun 344@ )en)an" Ba*an Pemeriksa Keuan"an& BPK menyusun s)an*ar pemeriksaan yan" *apa) menampun" hal )erse/u)$ Den"an penerapan s)an*ar pemeriksaan ini *iharapkan hasil pemeriksaan BPK *apa) le/ih /erkuali)as yai)u mem/erikan nilai )am/ah yan" posi)i /a"i pen"elolaan *an )an""un" #a6a/ keuan"an ne"ara$ Selan#u)nya akan /er*ampak pa*a penin"ka)an kese#ah)eraan hi*up masyaraka) In*onesia seluruhnya$ S)an*ar au*i) *en"an )u#uan )er)en)u *ia)ur *alam Kepu)usan Kepala BPK ini$ S)an*ar )erse/u) men0akup s)an*ar umum& s)an*ar pelaksanaan
pemeriksaan
keuan"an
*an
s)an*ar
pelaporan
pemeriksaan keuan"an$ Dalam makalah ini kami mem/an*in"kan prak)ek
penyusunan
laporan
hasil
pemeriksaan
*en"an
)u#uan
)er)en)u *en"an ke)en)uan yan" )er*apa) pa*a SPKN yan" *i)er/i)kan BPK$
2. Ka"#a Te$r# a. Pe!ert#a %a Je#& Pe'er#k&aa (a)%#t* !enuru) Pera)uran BPK No$ 1 Tahun 344< )en)an" SPKN Pasal 1 aya) >: Pemeriksaan adalah proses identifkasi masalah, analisis, dan
evaluasi
proesional
yang
dilakukan secara
berdasarkan
kebenaran, kecermatan,
standar kredibilitas,
independen,
pemeriksaan, dan
objekti,
dan
untuk menilai
keandalan
inormasi
mengenai pengelolaan dan tanggung jawab keuangan negara. ampiran 1 Pen*ahuluan SPKN Para"ra 13 menya)akan: Setiap pemeriksaan dimulai dengan penetapan tujuan dan penentuan jenis
pemeriksaan yang akan dilaksanakan serta standar yang harus diikuti oleh pemeriksa. ?enis pemeriksaan se/a"aimana *iuraikan *alam S)an*ar Pemeriksaan ini& a*alah: pemeriksaan keuan"an& pemeriksaan kiner#a& *an pemeriksaan *en"an )u#uan )er)en)u
Dalam Pen*ahuluan SPKN masin"-masin" #enis pemeriksaan *i#elaskan se/a"ai /eriku): 1$ Pemeriksaan Keuan"an Pemeriksaan keuan"an$
keuan"an
Pemeriksaan
a*alah
pemeriksaan
keuan"an
)erse/u)
a)as
laporan
/er)u#uan
un)uk
mem/erikan keyakinan yan" mema*ai reasona/le assuran0e; apakah laporan keuan"an )elah *isa#ikan se0ara 6a#ar& *alam semua hal yan" ma)erial sesuai *en"an prinsip akun)ansi yan" /erlaku umum *i In*onesia a)au /asis akun)ansi komprehensi selain prinsip akun)ansi yan" /erlaku umum *i In*onesia$ 3$ Pemeriksaan Kiner#a Pemeriksaan
kiner#a
a*alah
pemeriksaan
a)as
pen"elolaan
keuan"an ne"ara yan" )er*iri a)as pemeriksaan aspek ekonomi *an
e8siensi
melakukan
ser)a
pemeriksaan
pemeriksaan
kiner#a&
aspek
eek)i7i)as$
pemeriksa
#u"a
Dalam men"u#i
kepa)uhan )erha*ap ke)en)uan pera)uran perun*an"-un*an"an ser)a pen"en*alian in)ern$
$ Pemeriksaan Den"an Tu#uan Ter)en)u Pemeriksaan *en"an Tu#uan Ter)en)u a*alah pemeriksaan yan" /er)u#uan un)uk mem/erikan simpulan a)as sua)u hal yan" *iperiksa$ Pemeriksaan Den"an Tu#uan Ter)en)u *apa) /ersia): eksaminasi eCamina)ion;& re7iu re7ie6;& a)au prose*ur yan" *isepaka)i a"ree*-upon pro0e*ures ;$ Pemeriksaan *en"an )u#uan )er)en)u melipu)i an)ara lain pemeriksaan a)as hal-hal lain *i /i*an" keuan"an& pemeriksaan in7es)i"a)i& *an pemeriksaan a)as sis)em pen"en*alian in)ern$
Se*an"kan Ba*an Pen"a6asan Keuan"an *an Pem/an"unan mem/a"i #enis au*i) menuru) )u#uan pelaksanaan au*i) se/a"ai /eriku): 1$ Au*i) Keuan"an Au*i) keuan"an a*alah au*i) a)as laporan keuan"an$ Au*i) pemeriksaan; keuan"an /er)u#uan un)uk mem/erikan inormasi kepa*a pihak-pihak yan" /erkepen)in"an )en)an" kesesuaian an)ara laporan keuan"an yan" *isa#ikan oleh mana#emen *alam hal ini pemerin)ah; *en"an s)an*ar akun)ansi yan" /erlaku *alam hal ini s)an*ar akun)ansi pemerin)ahan9SAP;$ Hasil au*i) laporan keuan"an a*alah opini pen*apa); au*i) men"enai kesesuaian laporan keuan"an *en"an SAP$ 3$ Au*i) Kiner#a9Au*i) Operasional Au*i) pemeriksaan; kiner#a a*alah pemeriksaan a)as pen"elolaan keuan"an ne"ara yan" )er*iri a)as pemeriksaan aspek ekonomi *an e8siensi ser)a pemeriksaan aspek perun*an"-un*an"an ser)a pen"en*alian in)ern$ Au*i) kiner#a eek)i7i)as$ Dalam melakukan au*i) kiner#a& au*i)or #u"a men"u#i kepa)uhan )erha*ap ke)en)uan men"hasilkan )emuan& simpulan *an rekomen*asi$ Kri)eria yan" *i"unakan *alam au*i) kiner#a a*alah keekonomisan& kee8sienan *an keeek)ian$ $ Au*i) *en"an Tu#uan )er)en)u Au*i) pemeriksaan; *en"an )u#uan )er)en)u a*alah pemeriksaan yan"
)i*ak
)ermasuk
*alam
pemeriksaan
keuan"an
*an
pemeriksaan kiner#a9au*i) operasional$ Sesuai *en"an *e8nisinya& #enis au*i) ini *apa) /erupa semua #enis au*i) selain au*i) keuan"an *an au*i) operasional$ Den"an *emikian *alam #enis au*i) )erse/u) )ermasuk *ian)aranya au*i) ke)aa)an *an au*i) in7es)i"a)i$
+. Per+e%aa atara Pe'er#k&aa %e!a T)")a Tertet) %a Pe'er#k&aa K#er"a
ampiran II SPKN )en)an" S)an*ar Pemeriksaan Nomor @ E S)an*ar Pelaksanaan Pemeriksaan *en"an Tu#uan Ter)en)u Para"ra 43 , Apabila tujuan pemeriksaan adalah untuk menentukan apakah suatu hal telah sesuai atau tidak sesuai dengan suatu kriteria, pemeriksa harus melakukan pemeriksaan dengan tujuan tertentu. Apabila tujuan pemeriksaan adalah untuk menentukan apakah suatu hal telah sesuai atau tidak sesuai dengan suatu kriteria dan memberikan rekomendasi atau perbaikan atas hal tersebut maka pemeriksa harus melakukan pemeriksaan kinerja”.
,. Pe!!)aa Sta%ar Ate&ta&# IAI -a%a Pe'er#k&aa De!a T)")a Tertet) S)an*ar Pemeriksaan mem/erlakukan se)iap s)an*ar peker#aan lapan"an pa*a s)an*ar a)es)asi yan" *i )e)apkan IAI ke0uali *i)en)ukan lain$ Para"ra 4; Dalam Para"ra 45 *inya)akan /ah6a: n)uk pemeriksaan *en"an )u#uan )er)en)u& S)an*ar Pemeriksaan mem/erlakukan *ua pernya)aan s)an*ar peker#aan lapan"an perika)an9penu"asan a)es)asi SPAP yan" *i)e)apkan IAI /eriku) ini: a$ Peker#aan harus *iren0anakan se/aik-/aiknya *an #ika *i"unakan asis)en harus *isuper7isi *en"an semes)inya$ /$ Buk)i yan" 0ukup harus *iperoleh un)uk mem/erikan *asar rasional /a"i simpulan yan" *inya)akan *alam laporan$
%. K$')#ka&# Pe'er#k&a
Para"ra 4@
Pernya)aan s)an*ar pelaksanaan )am/ahan
per)ama a*alah: Pemeriksa harus mengkomunikasikan inormasi yang berkaitan dengan siat, saat, dan lingkup
pengujian serta
pelaporan
akan
yang
direncanakan
atas
hal
yang
dilakukan
pemeriksaan, kepada manajemen entitas yang diperiksa dan atau pihak yang meminta pemeriksaan” . Para"ra !" Pemeriksa harus menggunakan pertimbangan proesionalnya
untuk
menentukan
bentuk,
isi
dan
intensitas
komunikasi. #entuk komunikasi tertulis adalah bentuk yang lebih baik. Pemeriksa dapat mengkomunikasikan inormasi yang dipandang perlu dengan memuatnya dalam program pemeriksaan. $omunikasi yang dilakukan pemeriksa harus didokumentasikan. Para"ra 11 Pemeriksa harus men"komunikasikan )an""un" #a6a/nya *alam penu"asan pemeriksaan& an)ara lain kepa*a: a$ !ana#emen en)i)as yan" *iperiksa$ /$ em/a"a9/a*an yan" memiliki un"si pen"a6asan )erha*ap mana#emen a)au pemerin)ah seper)i DPR9DPRD& *e6an komisaris& komi)e au*i)& *e6an pen"a6as$ 0$ Pihak yan" memiliki ke6enan"an *an )an""un" #a6a/ )erha*ap hal yan" *iperiksa$ Para"ra 13 2Pemeriksa sebaiknya melakukan juga komunikasi dengan pemeriksa%pengawas dan%atau manajemen diperiksa. $omunikasi
tersebut dapat
entitas
berupa pemahaman
yang atas
inormasi yang terkait dengan obyek pemeriksaan dan pengendalian intern entitas yang diperiksa” . e. Pert#'+a!a tera%a- Ha&#l Pe'er#k&aa &e+el)'/a Para"ra 1> Pernya)aan s)an*ar pelaksanaan )am/ahan ke*ua a*alah: Pemeriksa harus mempertimbangkan
hasil pemeriksaan
sebelumnya serta tindak lanjut atas rekomendasi yang signifkan dan berkaitan dengan hal yang diperiksa”. Para"ra &'
Pemeriksa harus memperoleh inormasi dari
entitas yang diperiksa untuk mengidentifkasi pemeriksaan keuangan, pemeriksaan kinerja, pemeriksaan dengan tujuan tertentu, atau studi lain yang sebelumnya telah dilaksanakan yang berkaitan dengan hal yang diperiksa.
Hal ini *ilakukan un)uk men"i*en)i8kasi )in*ak lan#u)
yan"
)elah *ilakukan /erkai)an *en"an )emuan *an rekomen*asi yan" si"ni8kan$ Den"an memahami )in*ak lan#u) a)as rekomen*asi yan" si"ni8kan&
pemeriksa
*apa)
men"e7aluasi
hal
yan"
*iperiksa$
Pemeriksa harus men""una kan per)im/an"an proesionalnya *alam menen)ukan: 1; perio*e yan" harus *iperhi)un"kan& 3; lin"kup peker#aan pemeriksaan yan" *iperlukan un)uk memahami )in*ak lan#u) )emuan si"ni8kan yan" mempen"aruhi pemeriksaan& *an ; pen"aruhnya )erha*ap penilaian risiko *an prose*ur pemeriksaan *alam peren0anaan pemeriksaan$ Para"ra 1<
#esarnya manaat yang diperoleh
dari
pemeriksaan tidak terletak pada temuan pemeriksaan yang dilapor kan atau rekomendasi yang dibuat, tetapi terletak pada
eektivitas
penyelesaian yang ditempuh oleh entitas yang diperiksa. (anajemen entitas yang
diperiksa bertanggung jawab untuk menindaklanjuti
rekomendasi serta sistem
inormasi
menciptakan dan memelihara suatu proses dan untuk
memantau
status
tindak
lanjut
rekomendasi pemeriksa dimaksud. )ika manajemen tidak cara
semacam
manajemen
itu,
pemeriksa
memantau
status
wajib tindak
memiliki
merekomendasikan lanjut
atas
atas
agar
rekomendasi
pemeriksa. Para"ra
1G
Pemeriksa
perlu
memperhatikan
bahwa
berdasarkan ketentuan peraturan perundang*undangan yang berlaku, manajemen dapat memperoleh sanksi bila tidak melakukan tindak lanjut
atas
sebelumnya. manajemen
rekomendasi
perbaikan
+leh sebab
itu, pemeriksa
telah
menyiapkan
sebagai
secara
hasil
harus memadai
pemeriksaan
menilai apakah suatu
sistem
pemantauan tindak lanjut pemeriksaan yang dilakukan oleh berbagai pemeriksa, baik intern maupun ekstern, pada entitas tersebut. Selain itu, pemeriksa perlu memastikan bahwa seluruh lini manajemen entitas telah mengetahui dan memantau hasil pemeriksaan yang terkait
dengan
unit
dibawah
kendalinya.
Pemantauan
tersebut
dilakukan oleh manajemen, dan bukan hanya oleh pengawas entitas yang bersangkutan.
. Pe!e%al#a Iter Pernya)aan s)an*ar pelaksanaan )am/ahan ke)i"a a*alah: alam merencanakan Pemeriksaan engan -ujuan -ertentu dalam bentuk eksaminasi dan merancang prosedur untuk mencapai tujuan pemeriksaan, pemeriksa harus memperoleh pemahaman memadai
tentang
pengendalian
intern
yang
yang siatnya material
terhadap hal yang diperiksa”.
Para"ra 34 Dalam meren0anakan sua)u Pemeriksaan Den"an Tu#uan
Ter)en)u
*alam
memperoleh sua)u
/en)uk
eksaminasi&
pemeriksa
harus
pemahaman a)as pen"en*alian in)ern
yan"
/erkai)an *en"an hal yan" *iu#i yan" /ersia) keuan"an maupun nonkeuan"an$ Pen"en*alian in)ern )erse/u) )erkai) *en"an: a; 'ek)i7i)as *an e8siensi ke"ia)an& )ermasuk pen""unaan sum/er *aya en)i)as$ /; in"ka)
kean*alan
pelaporan
keuan"an&
)ermasuk
laporan
pelaksanaan an""aran *an laporan lain& /aik un)uk in)ern maupun eks)ern$ 0; Kepa)uhan )erha*ap ke)en)uan pera)uran perun*an"-un*an"an$ *; Pen"amanan ak)i7a$
!.
Mera,a! Pe/#'-a!a
Pe'er#k&aa %ar#
)t)k
Ketet)a
Me%etek&# Perat)ra
Ter"a%#/a
Per)%a!a
)%a!a Ke,)ra!a (3ra)%* &erta Ket#%ak-at)ta (A+)&e*
Pernya)aan s)an*ar pelaksanaan )am/ahan keempa) a*alah: a$
Dalam meren0anakan Pemeriksaan Den"an Tu#uan Ter)en)u *alam /en)uk eksaminasi&
pemeriksa harus meran0an" pemeriksaan
*en"an )u#uan un)uk mem/erikan keyakinan yan" mema*ai "una men*e)eksi
ke0uran"an
*an
penyimpan"an
*ari
ke)en)uan
pera)uran perun*an"-un*an"an yan" *apa) /er*ampak ma)erial )erha*ap hal yan" *iperiksa$ /$
Dalam meren0anakan Pemeriksaan *en"an Tu#uan Ter)en)u *alam /en)uk re7iu a)au prose*ur yan" *isepaka)i& pemeriksa harus 6aspa*a
)erha*ap
si)uasi
a)au
peris)i6a
yan"
mun"kin
merupakan in*ikasi ke0uran"an *an penyimpan"an *ari ke)en)uan pera)uran perun*an"-un*an"an$
Apa/ila
*i)emukan
in*ikasi
ke0uran"an *an9a)au penyimpan"an *ari ke)en)uan pera)uran perun*an"-un*an"an yan" se0ara ma)erial mempen"aruhi hal yan" *iperiksa& pemeriksa harus menerapkan prose*ur )am/ahan un)uk memas)ikan /ah6a ke0uran"an *an9a)au penyimpan"an )erse/u) )elah )er#a*i *an menen)ukan *ampaknya )erha*ap hal yan" *iperiksa$ 0$
Pemeriksa harus 6aspa*a )erha*ap si)uasi *an9a)au peris)i6a yan"
mun"kin
merupakan
in*ikasi
ke0uran"an
*an9a)au
ke)i*akpa)u)an& *an apa/ila *i)emukan in*ikasi )erse/u) ser)a /erpen"aruh si"ni8kan )erha*ap pemeriksaan& pemeriksa harus menerapkan
prose*ur
)am/ahan
un)uk
memas)ikan
/ah6a
ke0uran"an *an9a)au ke)i*akpa)u)an )erse/u) )elah )er#a*i *an menen)ukan *ampaknya )erha*ap hasil pemeriksaan$
nsur-nsur Temuan Pemeriksaan Den"an Tu#uan Ter)en)u Temuan
pemeriksaan
*en"an
)u#uan
)er)en)u&
seper)i
kelemahan *alam pen"en*alian in)ern& ke0uran"an& penyimpan"an *ari ke)en)uan pera)uran perun*an"-un*an"an a)au ke)i*akpa)u)an& pa*a umumnya men"an*un" unsur-unsur kon*isi& kri)eria& *an aki/a)& #u"a se/a/ *ari masalah yan" *i)emukan$ Akan )e)api& sua)u )emuan )i*ak harus men"an*un"
unsur aki/a) *an a)au se/a/ sepan#an"
)emuan )erse/u) memenuhi )u#uan pemeriksaan$ . D$k)'eta&# Pe'er#k&aa Pernya)aan s)an*ar pelaksanaan )am/ahan kelima a*alah: Pemeriksa harus mempersiapkan dan memelihara dokumentasi
pemeriksaan dalam bentuk kertas kerja pemeriksaan. okumentasi pemeriksaan yang terkait dengan
perencanaan, pelaksanaan, dan
pelaporan pemeriksaan harus berisi inormasi yang cukup untuk memungkinkan mempunyai
pemeriksa
hubungan
yang
berpengalaman
dengan
pemeriksaan
tetapi
tidak
tersebut
dapat
memastikan bahwa dokumentasi pemeriksaan tersebut dapat menjadi bukti yang mendukung pertimbangan dan simpulan pemeriksa”.
Penyusunan *okumen)asi pemeriksaan harus 0ukup )erin0i un)uk mem/erikan pen"er)ian yan" #elas )en)an" )u#uan& sum/er *an simpulan yan" *i/ua) oleh Pemeriksa& *an harus *ia)ur se*emikian rupa sehin""a #elas hu/un"annya *en"an )emuan *an simpulan yan" a*a *alam laporan hasil pemeriksaan$ Dokumen)asi pemeriksaan memun"kinkan *ilakukannya re7iu )erha*ap
kuali)as
pelaksanaan
pemeriksaan&
yai)u
*en"an
mem/erikan *okumen)asi pemeriksaan )erse/u) kepa*a pere7iu& /aik *alam /en)uk *okumen)asi )er)ulis maupun *alam orma) elek)ronik$ Or"anisasi pemeriksa harus men#a"a *en"an /aik *okumen)asi yan" /erkai)an *en"an se)iap pemeriksaan$ Or"anisasi pemeriksa harus men"em/an"kan ke/i#akan *an kri)eria yan" #elas "una men"ha*api si)uasi /ila a*a permin)aan *ari pihak eks)ern yan" memin)a akses )erha*ap *okumen)asi& khususnya yan" /erhu/un"an *en"an si)uasi *i mana pihak eks)ern men0o/a un)uk men*apa)kanny a se0ara )i*ak lan"sun" kepa*a
pemeriksa men"enai hal-hal yan"
)i*ak *apa) mereka peroleh se0ara lan"sun"
*ari en)i)as yan"
*iperiksa$ Ke/i#akan *imaksu* perlu memper)im/an"kan ke)en)uan pera)uran
peru
n*an"-un*an"an
yan"
/erlaku
/a"i
or"anisasi
pemeriksa a)au en)i)as yan" *iperiksa$
#. Per/ataa Sta%ar Pela-$ra Pe'er#k&aa %e!a T)")a Tertet).
S)an*ar Pemeriksaan mem/erlakukan se)iap s)an*ar pelaporan pa*a s)an*ar a)es)asi yan" *i)e)apkan IAI ke0uali *i)en)ukan lain$ n)uk
pemeriksaan
*en"an
)u#uan
)er)en)u&
S)an*ar
Pemeriksaan mem/erlakukan empa) pernya)aan s)an*ar pelaporan perika)an9penu"asan a)es)asi *alam SPAP yan" *i)e)apkan IAI se/a"ai /eriku): a; aporan
harus
menye/u)kan
asersi
yan"
*ilaporkan
*an
menya)akan sia) perika)an a)es)asi yan" /ersan"ku)an$ /; aporan harus menya)akan simpulan prak)isi men"enai apakah asersi *isa#ikan sesuai *en"an s)an*ar yan" )elah *i)e)apkan a)au kri)eria yan" *inya)akan *ipakai se/a"ai ala) pen"ukur$ 0; aporan
harus
menya)akan
semua
ke/era)an
prak)isi
yan"
si"ni8kan )en)an" perika)an *an penya#ian asersi$ *; aporan sua)u perika)an un)uk men"e7aluasi sua)u asersi yan" *isusun /er*asarkan kri)eria yan" *isepaka)i a)au /er*asarkan sua)u perika)an un)uk melaksanakan prose*ur yan" *isepaka)i harus /erisi sua)u pernya)aan
)en)an" ke)er/a)asan pemakaian
laporan hanya oleh pihak-pihak yan" menyepaka)i kri)eria a)au prose*ur )erse/u)$
S)an*ar Pemeriksaan mene)apkan s)an*ar pelaporan )am/ahan pemeriksaan *en"an )u#uan )er)en)u se/a"ai /eriku): a$ Pernya)aan kepa)uhan )erha*ap S)an*ar Pemeriksaan liha) para"ra 4> s$*$ 4<;$ /$ Pelaporan ke0uran"an&
)en)an"
kelemahan
penyimpan"an
*ari
pen"en*alian ke)en)uan
in)ern& pera)uran
perun*an"-un*an"an ser)a ke)i*akpa)u)an liha) para"ra 4G s$*$ 1>;$ 0$ Pelaporan )an""apan *ari pe#a/a) yan" /er)an""un" #a6a/ liha) para"ra 1@ s$*$ 34;$ *$ Pelaporan inormasi rahasia liha) para"ra 31 s$*$ 3;$ e$ Pener/i)an *an pen*is)ri/usian laporan liha) para"ra 35 s$*$ 3=;$
hasil pemeriksaan
". Per/ataa Ke-at)a Tera%a- Sta%ar Pe'er#k&aa
Pernya)aan s)an*ar pelaporan )am/ahan per)ama a*alah: aporan hasil pemeriksaan harus menyatakan bahwa pemeriksaan dilakukan sesuai dengan Standar Pemeriksaan”. Pernya)aan s)an*ar ini men"a0u kepa*a S)an*ar Pemeriksaan yan" /erlaku& yan" harus *iiku)i oleh pemeriksa selama melakukan pemeriksaan$
?ika
pemeriksa
)i*ak
*apa)
men"ik
u)i
S)an*ar
Pemeriksaan& pemeriksa *ilaran" un)uk menya)akan *emikian$ Dalam si)uasi *emikian& pemeriksa harus men"un"kapkan alasan )i*ak *apa) *iiku)inya
s)an*ar
)erse/u)
*an
*ampaknya
)erha*ap
hasil
pemeriksaan$ S)an*ar Pemeriksaan mem/erlakukan s)an*ar a)es)asi yan" *i)e)apkan
oleh
IAI
*en"an /e/erapa penyesuaian
pernya)aan$
Pernya)aan s)an*ar yan" )er0an)um *alam S)an*ar Pemeriksaan ini merupakan s)an*ar )am/ahan$ Apa/ila sua)u pemeriksaan *en"an )u#uan )er)en)u *ilaksanakan sesuai *en"an S)an*ar Pemeriksaan ini& maka pemeriksaan *en"an )u#uan )er)en)u )erse/u) *en"an sen*irinya )elah memenuhi s)an*ar a)es)asi yan" *i)e)apkan oleh IAI$
K.
Pela-$ra
Ke-at)a
Teta! Tera%a-
Kele'aa
Pe!e%al#a
Ketet)a
Iter
Perat)ra
%a
Per)%a!
U%a!a Pernya)aan ,aporan
Hasil
s)an*ar
pelaporan
Pemeriksaan
*en"an
)am/ahan )u#uan
ke*ua )er)en)u
a*alah: harus
men"un"kapkan: a$ kelemahan pen"en*alian in)ern yan" /erkai)an *en"an hal yan" *iperiksa& /$ kepa)uhan
)erha*ap
ke)en)uan
pera)uran
un*an"an )ermasuk pen"un"kapan a)as
perun*an"-
penyimpan"an
a*minis)rasi& pelan""aran a)as perika)an per*a)a& maupun
penyimpan"an yan" men"an*un" unsur )in*ak pi*ana yan" )erkai) *en"an hal yan" *iperiksa& 0$ ke)i*akpa)u)an yan" ma)erial )erha*ap hal yan" *iperiksa$
Dalam melaporkan pen"en*alian in)ern& kepa)uhan )erha*ap ke)en)uan
pera)uran
perun*an"-un*an"an
a)au
ke)i*akpa)u)an&
pemeriksa harus menempa)kan )emuan pemeriksaan *alam perspek)i yan" 6a#ar$ n)uk mem/erikan *asar /a"i pen""una laporan hasil pemeriksaan *alam memper)im/an"kan ke#a*ian *an konsekuensi kon*isi )erse/u)& hal-hal yan" *ii*en)i8kasi harus *ihu/un"kan *en"an hasil pemeriksaan se0ara keseluruhan& *an #ika memun"kinkan& *apa) *inya)akan *alam sa)uan ma)a uan"$ Se#auh memun"kinkan& *alam menya#ikan )emuan& pemeriksa harus men"em/an"kan unsur-unsur kon*isi& kri)eria& aki/a)& *an se/a/ un)uk mem/an)u mana#emen en)i)as yan" *iperiksa a)au pihak /er6enan" *alam memahami perlunya men"am/il )in*akan per/aikan$ Beriku) ini a*alah pe*oman *alam melaporkan unsur-unsur )emuan: a$ Kon*isi mem/erikan /uk)i men"enai hal-hal yan" *i)emukan oleh
pemeriksa
*i
lapan"an$
Pelaporan
lin"kup
a)au
ke*alaman *ari kon*isi *apa) mem/an)u pen""una laporan *alam memperoleh perspek)i yan" 6a#ar$ /$ Kri)eria mem/erikan inormasi yan" *apa) *i"unakan oleh pen""una laporan hasil pemeriksaan un)uk mene n)ukan kea*aan seper)i apa yan" *iharapkan$ Kri)eria akan mu*ah *i pahami apa/ila
*inya)akan se0ara 6a#ar& eksplisi)& *an
len"kap& ser)a sum/er *ari kri)eria *inya)akan *alam laporan hasil pemeriksaan$ 0$ Aki/a) mem/erikan hu/un"an yan"
#elas *an lo"is un)uk
men#elaskan pen"aruh *ari per/e*aan an)ara ap a yan" *i)emukan oleh pemeriksa kon*isi; *an apa yan" seharusnya kri)eria;$ Aki/a) le/ih mu*ah *ipahami /ila *inya)akan se0ara #ela s& )erin0i& *an apa/ila memun"kinkan& *inya)akan *alam
an"ka$ Si"ni8kansi *ari aki/a) yan" *ilaporkan *i)un#ukkan oleh /uk)i yan" meyakinkan$ *$ Se/a/ mem/erikan /uk)i yan" meyakinkan men"enai ak)or yan" men#a*i sum/er per/e*aan an)ara kon*isi *an kri)eria$ Dalam
melaporkan
memper)im/an"kan
se/a/&
apakah
pemeriksa
/uk)i
yan"
a*a
harus *apa)
mem/erikan ar"umen yan" meyakinkan *an masuk akal /ah6a se/a/ yan" *iun"kapkan meru pakan ak)or u)ama )er#a*inya per/e*aan$ Dalam si)uasi )emuan )erkai) *en"an kepa)uhan )erha*ap ke)en)uan pera)uran perun*an"-un*an" an *imana )i*ak *apa) *i)e)apkan *en"an lo"is penye/a/ )emuan
)ers
e/u)&
pemeriksa
)i*ak
*iharuskan
un)uk
men"un"kapkan unsur se/a/ ini$
Kelemahan Pen"en*alian In)ern Pemeriksa
harus
melaporkan
lin"
kup
pemeriksaannya
men"enai pen"en*alian in)ern *an kelemahan
si"ni8kan yan"
*i)emukan selama pemeriksaan$ Apa/ila pemeriksa menemukan kelemahan pen"en*alian in)ern yan" )i*ak si"ni8kan& pemeriksa harus menyampaikan kelemahan )erse/u) *en"an sura) yan" *i)u#ukan kepa*a mana#emen en)i)as yan" *iperiksa$ ?ika pemeriksa su*ah menyampaikan hal )erse/u)& pemeriksa harus menya)akan *emikian *i *alam laporan hasil pemeriksaan$ Dalam pemeriksaan *en"an )u#uan )er)en)u *apa) )er#a*i /ah6a kelemahan si"ni8kan *alam pen"en*alian in)ern merupakan ak)or yan" mempen"aruhi )emuan *an simpulan pemeriksa$ Pemeriksa harus men#elaskan lin"kup pen"u#ian pemeriksaan a)as kepa)uhan )erha*ap ke)en)uan pera)uran perun*an"-un*an"an yan" /erkai)an *en"an hal yan" *iperiksa$
L.
Ke-at)a )%a!a
tera%a-
Ketet)a
Perat)ra
Per)%a!
S)an*ar
Pemeriksaan
men"haruskan
pemeriksa
un)uk
melaporkan ke0uran"an *an penyimpan"an *ari ke)en)uan pera)uran perun*an"-un*an"an kepa*a pihak yan" /er6enan" sesuai *en"an ke)en)uan yan" /erlaku$ Dalam hal pemeriksa menyimpulkan /ah6a ke)i*akpa)uhan a)au pe-nyimpan"an *ari ke)en)uan pera)uran perun*an"-un*an"an )elah )er#a*i a)au kemun"kinan )elah )er#a*i& maka
BPK harus
menanyakan kepa*a pihak yan" /er6enan" )erse/u) *an a)au ke pa*a penaseha) hukum apakah laporan men"enai a*anya inormasi )er)en)u )en)an" penyimpan"an *ari ke)en)uan pera)uran perun*an"-un*an"an )erse/u) akan men""an""u sua)u proses penyi*ikan a)au proses pera*ilan$ Apa/ila laporan pemeriksaan akan men""an""u proses penyi*ikan a)au pera*ilan )erse/u)& BPK harus mem/a)asi laporannya& misalnya pa*a hal-hal yan" )elah *ike)ahui oleh umum masyaraka);$
M$ Pela-$ra Ta!!a-a %ar# Pe"a+at /a! Berta!!)! Ja5a+ Pernya)aan
s)an*ar
pelaporan
)am/ahan
ke)i"a
a*alah:
aporan hasil pemeriksaan yang memuat adanya kelemahan dalam pengendalian intern, kecurangan, penyimpangan dari ketentuan peraturan perundang*undangan, dan ketidakpatutan, harus dilengkapi tanggapan dari pimpinan atau pejabat yang bertanggung jawab pada entitas yang diperiksa mengenai temuan dan simpulan serta tindakan koreksi yang direncanakan”. Pemeriksa harus memua) )an""apan pe#a/a) )erse/u) *alam laporan hasil pemeriksaannya$ Pemeriksa harus memin)a pe#a/a) yan" /er)an""un"
#a6a/ un)uk mem/erikan )an""apan )er)ulis
)erha*ap )emuan *an simpulan )ermasuk men"un"kapkan )in*akan per/aikan yan" *iren0anakan oleh mana#emen en)i)as yan" *iperiksa$ Tan""apan yan" *iperoleh harus *ie7aluasi se0ara seim/an" *an o/yek)i$ Tan""apan yan" /erupa sua)u #an#i a)au ren0ana un)uk )in*akan per/aikan )i*ak /oleh *i)erima se/a"a i alasan un)uk men"hilan"kan )emuan yan" si"ni8kan a)au simpulan yan" *iam/il$
Apa/ila )an""apan *ari en)i)as yan" *iperiksa /er)en)an"an *en"an )emuan *an simpulan *alam laporan hasil pemeriksaan *an menuru) pemeriksa& )an""apan )erse/u) )i*ak
/enar a)au apa/ila
ren0ana )in*akan per/aikannya )i*ak sesuai *en"an )emuan *an simpulan& maka pemeriksa harus menyampaikan ke)i*akse)u#uannya a)as )an""apan *an ren0ana )in*akan per/aikan )erse/u) /eser)a alasannya$
Ke)i*akse)u#uan
)erse/u)
harus
*isampaikan
se0ara
seim/an" *an o/yek)i$ Se/aliknya& pemeriksa harus memper/aiki laporannya apa/ila pemeriksa /erpen*apa) /ah6a )an""apan )erse/u) /enar$ . Pela-$ra I$r'a&# Raa&#a Pernya)aan s)an*ar pelaporan )am/ahan keempa) a*alah: /normasi
rahasia
perundang*undangan
yang
dilarang
untuk
oleh
diungkapkan
ketentuan kepada
peraturan
umum
tidak
diungkapkan dalam laporan hasil pemeriksaan. 0amun laporan hasil pemeriksaan
harus
mengungkapkan siat
inormasi
yang
tidak
dilaporkan tersebut dan ketentuan peraturan perundang*undangan yang menyebabkan tidak dilaporkannya inormasi tersebut”. Inormasi )er)en)u *apa) *ilaran" un)uk *iun"kapkan kepa*a umum oleh ke)en)uan pera)uran perun*an"-un*an"an$ Inormasi )erse/u) mun"kin hanya *apa) *i/erikan kepa*a
pihak yan"
/er*asarkan ke)en)uan pera)uran perun*an"-un*an"an
mempunyai
ke6enan"an un)uk men"e)ahuinya$ Si)uasi lain yan" /erkai)an *en"an keamanan pu/lik *apa) #u"a men"aki/a)kan inormasi )erse/u) *ilaran" un)uk *iun"kapkan *alam laporan hasil pemeriksaan$ Se/a"ai 0on)oh& inormasi rin0i )en)an" pen"amanan kompu)er un)uk sua)u pro"ram *apa) *ikeluarkan *ari pelaporan pu/lik "una men0e"ah penyalah"unaan inormasi )erse/u)$ Dalam si)uasi )erse/u)& BPK *apa) mener/i)kan sa)u laporan resmi yan" /erisi inormasi *i a)as *an men*is)ri/usikannya kepa*a pihak yan" /erhak menerimanya sesuai *en"an
ke)en)uan
pera)uran
perun*an"-un*an"an$
Apa/ila
memun"kinkan& BPK *apa) /erkonsul)asi *en"an konsul)an hukum men"enai ke)en)uan permin)aan a)au kea*aan yan" menye/a/kan
)i*ak
*iun"kapkannya
inormasi
)er)en)u
*alam
laporan
hasil
pemeriksaan$ Per)im/an"an
pemeriksa
men"enai
)i*ak
*iun"kapkannya
inormasi )er)en)u )erse/u) harus men"a0u kepa*a kepen)in"an pu/lik$ ?ika si)uasi men"haruskan pen"hilan"an inormasi )er)en)u& pemeriksa harus memper)im/an"kan apakah pen"hilan"an )erse/u) *apa) men""an""u hasil pemeriksaan a)au melan""ar hukum$ ?ika pemeriksa memu)uskan un)uk men"hilan"kan inormasi )er)en)u& pemeriksa harus menya)akan sia) inormasi yan" *ihilan"kan *an alasan pen"hilan"an )erse/u)$
$. Peer+#ta %a Pe%#&tr#+)&#a La-$ra Ha&#l Pe'er#k&aa Pernya)aan
s)an*ar
pelaporan
)am/ahan
kelima
a*alah:
aporan hasil pemeriksaan diserahkan kepada lembaga perwakilan, entitas yang diperiksa, pihak yang mempunyai kewenangan untuk mengatur entitas yang diperiksa, pihak
yang bertanggung jawab
untuk melakukan tindak lanjut hasil pemeriksaan, dan kepa da pihak lain yang diberi wewenang untuk menerima laporan hasil pemeriksaan sesuai dengan ketentuan peratu ran perundang*undangan yang berlaku” . aporan hasil pemeriksaan harus *i*is)ri/usikan )epa) 6ak)u kepa*a
pihak
yan" /erkepen)in"an
sesuai *en"an ke)en)uan
pera)uran perun*an"-un*an"an$ Namun *alam hal yan" *iperiksa merupakan rahasia ne"ara maka un)uk )u#uan keamanan a)au *ilaran" *isampaikan kepa*a pihak-pihak )er)en)u a)as *asar ke)e n)uan pera)uran perun*an"-un*an"an yan" /erlaku& pemeriksa *apa) mem/a)asi pen*is)ri/usian laporan )erse/u)$ .alaupun SPAP memin)a sua)u laporan perika)an a)es)asi un)uk men"e7aluasi sua)u asersi /er*asarkan kri)eria yan" *isepaka)i a)au penerapan sua)u prose*ur yan" *isepaka)i harus memua) pernya)aan yan" mem/a)asi pen""unaannya kepa*a pihak-pihak yan" )elah menyepaka)i kri)eria *an prose*ur )erse/u)& )e)api pernya)aan )erse/u) )i*ak mem/a)asi pen*is)ri/usian laporan$
Apa/ila akun)an pu/lik a)au pihak lain yan" *i)u"asi un)uk melakukan pemeriksaan /er*asarkan S)an*ar Pemeriksaan& akun)an pu/lik a)au pihak lain )erse/u) harus memas)ikan /ah6a laporan hasil pemeriksaan *i*is)ri/usikan se0ara mema*ai$ ?ika akun)an pu/lik )erse/u)
*i)u"asi
pemeriksaannya&
un)uk maka
men*is)ri/usikan
laporan
hasil
perika)an9penu"asan
)erse/u)
harus
menye/u)kan pihak yan" harus menerima laporan hasil pemeriksaan )erse/u)$ Apa/ila sua)u pemeriksaan *ihen)ikan se/elum /erakhir& )e)api pemeriksa )i*ak men"eluarkan laporan hasil pemeriksaan& maka pemeriksa
harus
mem/ua)
0a)a)an
yan" men"ikh)isarkan
hasil
pemeriksaannya sampai )an""al pen"hen)ian *an men#elaskan alasan pen"hen)ian pemeriksaan$ Pemeriksa #u"a harus men"komunikasikan se0ara )er)ulis alasan pen"hen)ian pemeriksaan )erse/u) kepa*a mana#emen
en)i)as
yan"
*iperiksa&
en)i)as
yan"
memin)a
pemeriksaan )erse/u)& a)au pe#a/a) lain yan" /er6enan"$ Apa/ila akun)an pu/lik a)au pemeriksaan
un)uk
*an
a)as
pihak lainnya yan" melakukan
nama
BPK
/erpen*apa)
/ah6a
pemeriksaan harus *ihen)ikan se/elum /erakhir maka akun)an pu/lik a)au pihak )erse/u)
lain )erse/u) 6a#i/
)erle/ih
*ahulu
kepa*a
men"konsul)asikan pen*apa)nya BPK$
Selan#u)nya&
BPK
akan
memu)uskan apakah pemeriksaan harus *ilan#u)kan a)au *ihen)ikan$
Ke&e&)#a Pelak&aaa A)%#t %a Pela-$ra Pa%a A)%#t %e!a t)")a Tertet)
Pa*a pem/ahasan ini Kami men"am/il sampel HP Au*i) in7es)i"asi
1; APORAN HASI IN'STI+ASI ATAS KASS PT$ BANK ('NTR% T/k pa*a #ank /ndonesia 1#/2, embaga Penjamin Simpanan 1PS2, $omite Stabilitas Sistem $euangan 1$SS$2, P- #ank 3entury
-bk,
dan
/nstansi
-erkait
ainnya Rin"kasan
'kseku)i; 3; SP'(IA IN'STI+ATION PARKIN+
S'RI('S
(AIFORNIA
STAT' NI'RSIT%& SAN B'RNARDINO In7es)i"a)i7e Repor) 14-=1 ?une 1G& 3414; I. LAPORAN HASIL INVESTIGASI ATAS KASUS PT. BANK 6ENTUR7 T+k -a%a Bank Indonesia (BI), Lembaga Penjamin Simpanan (LPS), Komite Stabilitas Sistem Keuangan (KSSK), PT Bank Century Tbk, dan Instansi Terkait Lainnya (R#!ka&a Ek&ek)t#
Sta%ar Pe'er#k&aa %e!a T)")a Tertet) 'e'+erlak)ka e'-at
-er/ataa
&ta%ar
-ela-$ra
-er#kata8-e)!a&a
ate&ta&# %ala' SPAP /a! %#teta-ka IAI &e+a!a# +er#k)t9
a; aporan
harus
menye/u)kan
asersi
yan"
*ilaporkan
*an
menya)akan sia) perika)an asersi yan" /ersan"ku)an$ A*a$ Dimana *apa) *iliha) pa*a Pen*ahuluan halaman 1 sa)u; yan" menya)akan /ah6a:
Pemeriksaan In7es)i"asi a)as kasus PT Bank
(en)ury T/k B(; *ilakukan /er*asarkan n*an"-un*an" ; No$1> Tahun 3445 )en)an" Pemeriksaan Pen"elolaan *an Tan""un" ?a6a/ Keuan"an Ne"ara *an No$1> Tahun 344@ )en)an" Ba*an Pemeriksa Kenan"an& ser)a memperha)ikan Sura) De6an Per6akilan Rakya) DPR; No$ P.>5G<9DPRRI9D344= )an""al l Sep)em/er 344= perihal Permin)aan Au*i) In7es)i"asi Pemeriksaan *en"an Tu#uan Ter)en)u )erha*ap Bank (en)ury$ Sesuai *en"an sura) DPR )erse/u)& pemeriksaan ini melipu)i: 1; Dasar hukum& kri)eria& *an proses pen"am/ilan kepu)usan yan" *i"unakan pemerin)ah *alam mene)apkan s)a)us Bank (en)ury yan" /er*ampak sis)emik
3; ?umlah *an pen""unaan Penyer)aan !o*al Semen)ara yan" )elah *i/erikan em/a"a Pen#amin Simpanan PS; un)uk menyelama)kan Bank (en)ury *an ; S)a)us *an *asar hukum pen"u0uran *ana se)elah Pera)uran Pemerin)ahPen""an)i n*an"-n*an" Perppu; No$5 Tahun 344G )en)an" ?arin" Pen"aman Sis)em Keuan"an IPSK; *i)olak DPR$ /; aporan harus menya)akan simpulan prak)isi men"enai apakah asersi *isa#ikan sesuai *en"an s)an*ar yan" )elah *i)e)apkan a)au kri)eria yan" *inya)akan *ipakai se/a"ai ala) pen"ukur$ A*a$ Ini *apa) *iliha) pa*a se)iap para"ra )erakhir se)iap )emuan$ (on)oh& Pa*a halaman 5 yan" menya)akan /ah6a : #/ tidak menerapkan aturan dan persyaratan dalam pelaksanaan akuisisi dan merger sebagaimana diatur dalam4 1&2 Surat $eputusan 1S$2 ireksi #/ 0o.56%S//$7P//8 tanggal &9 (ei &::: tentang Persyaratan dan -ata 3ara (erger, $onsolidasi, dan Akuisisi #ank ;mum< 162 S$ ireksi #/ 0o.5&%&9=%$7P%/8 tanggal &6 0ovember &::" tentang $ualitas Aktiva Produkti< dan 52 Peraturan #ank /ndonesia 1P#/2 0o.6%&%P#/%6!!! tanggal &9 )anuari 6!!! tentang Penilaian
$emampuan
dan
$epatutan
1>it
and
Proper
-est2
sebagaimana terakhir diubah dengan P#/ 0o.?%6?P#/%6!!5 tanggal &! 0ovember 6!!5. 0; aporan
harus
menya)akan
semua
ke/era)an
prak)isi
yan"
si"ni8kan )en)an" perika)an *an penya#ian asersi$ Pa*a aporan ini& Kami )i*ak menemukan ke/era)an prak)isi yan" si"ni8kan )en)an" perika)an *an penya#ian asersi )erse/u)$ Kami )i*ak
/isa
/erhu/un"an
memperoleh Kerahasiaan&
HP
len"kap
*imana
Kami
yan" hanya
kemun"kinan mem/ahas
/er*asarkan HP rin"kasan 'kseku)i$ *; aporan sua)u perika)an un)uk men"e7aluasi sua)u asersi yan" *isusun /er*asarkan kri)eria yan" *isepaka)i a)au /er*asarkan sua)u perika)an un)uk melaksanakan prose*ur yan" *isepaka)i harus /erisi sua)u pernya)aan
)en)an" ke)er/a)asan pemakaian
laporan hanya oleh pihak-pihak yan" menyepaka)i kri)eria a)au prose*ur )erse/u)$ Kami #u"a )i*ak menemukannya$
Per/ataa
Ke-at)a Tera%a- Sta%ar Pe'er#k&aa
Pernya)aan s)an*ar pelaporan )am/ahan per)ama a*alah: ,aporan hasil pemeriksaan harus menyatakan bahwa pemeriksaan dilakukan sesuai dengan Standar Pemeriksaan” A*a$ Ini *apa) )erliha) pa*a Pen*ahuluan hal$ 3 yan" menyatakan bahwa alam pemeriksaan ini, #P$ menggunakan Standar Pemeriksaan $euangan 0egara 1SP$02 yang ditetapkan oleh #P$ tahun 6!!=.
Per/ataa &ta%ar -ela-$ra ta'+aa ke%)a a%ala9
aporan
Hasil
Pemeriksaan
*en"an
)u#uan
)er)en)u
harus
men"un"kapkan: a$ kelemahan pen"en*alian in)ern yan" /erkai)an *en"an hal yan" *iperiksa& Pa*a
Rin"kasan ekseku)i HP
ini
Kami
)i*ak
menemukan
Kelemahan Pen"en*alian In)ern yan" )erse/u)$ /$ kepa)uhan )erha*ap ke)en)uan )ermasuk
pen"un"kapan
a)as
pera)uran perun*an"-un*an"an penyimpan"an
a*minis)rasi&
pelan""aran a)as perika)an per*a)a& maupun penyimpan"an yan" men"an*un" unsur )in*ak pi*ana yan" )erkai) *en"an hal yan" *iperiksa& A*a$ Dimana *inya)akan *ise)iap /u)ir )emuan Pemeriksaan ini$ 0$ ke)i*akpa)u)an yan" ma)erial )erha*ap hal yan" *iperiksa$ A*a& seper)i salahsa)unya )erliha) pa*a Pem/ahasan )emuan halaman 5 empa); yan" menya)akan /ah6a : Pada tanggal ' esember 6!!9, #/ memberikan persetujuan merger atas ketiga bank tersebut. Pemberian persetujuan merger tersebut dipermudah berdasarkan 3atatan irektur irektorat
Pengawasan #ank &%@P#/ 1SA-2 kepada eputi Bubernur%pB 1AP2 dan eputi Bubernur Senior%BS 1A02 pada tanggal 66 )uli 6!!9. #entuk kemudahan tersebut adalah4 1&2 SS# pada #ank 3/3 yang semula dinilai macet oleh #/ menjadi dinilai lancar sehingga kewajiban pemenuhan setoran kekurangan modal oleh pemegang saham pengendali 1PSP2 menjadi lebih kecil dan akhirnya 3A8 seolah*olah memenuhi persyaratan merger< dan 162 Casil >ir and Proper -est D@”sementara” atas pemegang saham 18A82 yang dinyatakan tidak lulus, ditunda penilaiannya dan tidak diproses lebih lanjut. Se#auh memun"kinkan& *alam menya#ikan )emuan& pemeriksa harus men"em/an"kan unsur-unsur kon*isi& kri)eria& aki/a)& *an se/a/ un)uk mem/an)u mana#emen en)i)as yan" *iperiksa a)au pihak /er6enan"
*alam
memahami
perlunya
men"am/il
)in*akan
per/aikan$ Beriku) ini a*alah pe*oman *alam melaporkan unsur-unsur )emuan: a$ Kon*isi A*a pa*a se)iap )emuan-)emuan Pemeriksaan /$ Kri)eria A*a pa*a se)iap )emuan-)emuan Pemeriksaan 0$ Aki/a) Ti*ak *inya)akan *alam )emuan pemeriksaan *$ Se/a/ Ti*ak *inya)akan *alam )emuan pemeriksaan
Pela-$ra Ta!!a-a Dar# Pe"a+at 7a! Berta!!)! Ja5a+ A*a& Pa*a lampiran I len"kap; *an *i se/a"ian )emuan *i rin"kasan ekseku)i ini$
II.SPE6IAL INVESTIGATION PARKING SERVI6ES 6ALI3ORNIA STATE UNIVERSIT7 SAN BERNARDINO (I:e&t#!at#:e Re-$rt 10;1 J)e 1< 2010*
Au*i) ini a*alah au*i) in7es)a"asi *ilaksanakan oleh Komi)e Au*i) -he 3aliornia State ;niversity & un)uk
menyeli*iki *u"aan pelan""aran
yan" *ilakukan oleh *irek)ur Pelayan Parkir ni7ersi)as$ Dalam HP ini )i*ak *iun"kapkan s)an*ar pemeriksaan *ipakai oleh au*i)or $ Se0ara rin"kas HP ini )er*iri *ari /a"ian-/a"ian se/a"ai /eriku) : 1; Sura) Pen"an)ar HP *ari Tim Au*i) )erha*ap pimpinan Au*i)ee 3; Rin"kasan ekseku)i ; Pen*ahuluan& )er*iri *ari: *u"aan Pelan""aran yan" *isele*iki& la)ar
/elakan"
pemasalahan&
Ruan"lin"kup
*an
me)o*e
in7es)i"asi 5; Hasil *ari In7es)i"asi& )er*iri *ari : •
Temuan *u"aan pelan""aran& nsur-unsurnya )er*iri *ari: uraian Kon*isi& aki/a)& Kri)eria
•
Temuan )am/ahan$ nsur-unsurnya )er*iri *ari : uraian Kon*isi& Se/a/& Aki/a)& Kri)eria
>; Rekomen*asi Ter*iri *ari rekomen*asi Au*i)or *an )an""apan *ari au*i)ee$ @; ampiran
Aal#&#& Per+a%#!a LHP Spe!ial In"estigation Parking Ser"i!es Cali#ornia State $ni"ersity, San Bernardino (I:e&t#!at#:e Re-$rt 10;1 J)e 1< 2010* tera%a- SPKN %ala' -e'er#k&aa t)")a tertet).
Sta%ar Pe'er#k&aa %e!a T)")a Tertet) 'e'+erlak)ka e'-at
-er/ataa
&ta%ar
-ela-$ra
-er#kata8-e)!a&a
ate&ta&# %ala' SPAP /a! %#teta-ka IAI &e+a!a# +er#k)t9
a; aporan
harus
menye/u)kan
asersi
yan"
*ilaporkan
*an
menya)akan sia) perika)an asersi yan" /ersan"ku)an$ A*a& seper)i yan" )er*apa) pa*a Sura) Pen"an)ar HP *ari Tim Au*i) )erha*ap pimpinan Au*i)ee$ /; aporan harus menya)akan simpulan prak)isi men"enai apakah asersi *isa#ikan sesuai *en"an s)an*ar yan" )elah *i)e)apkan a)au kri)eria yan" *inya)akan *ipakai se/a"ai ala) pen"ukur$ A*a& ini )er*apa) /a"ian )emuan hasil pemeriksaan$ 0; aporan
harus
menya)akan
semua
ke/era)an
prak)isi
yan"
si"ni8kan )en)an" perika)an *an penya#ian asersi$ Ti*ak a*a$ *; aporan sua)u perika)an un)uk men"e7aluasi sua)u asersi yan" *isusun /er*asarkan kri)eria yan" *isepaka)i a)au /er*asarkan sua)u perika)an un)uk melaksanakan prose*ur yan" *isepaka)i harus /erisi sua)u pernya)aan
)en)an" ke)er/a)asan pemakaian
laporan hanya oleh pihak-pihak yan" menyepaka)i kri)eria a)au prose*ur )erse/u)$ Kami )i*ak menemukannya$
Per/ataa
Ke-at)a Tera%a- Sta%ar Pe'er#k&aa
Pa*a HP ini )i*ak *imua) Pernya)aan Kepa)uhan Terha*ap S)an*ar Pemeriksaan$
Per/ataa &ta%ar -ela-$ra ta'+aa ke%)a a%ala9 aporan
Hasil
Pemeriksaan
*en"an
)u#uan
)er)en)u
harus
men"un"kapkan: a$ kelemahan pen"en*alian in)ern yan" /erkai)an *en"an hal yan" *iperiksa& A*a& ini )er*apa) pa*a )emuan )am/ahan /$ kepa)uhan )erha*ap ke)en)uan pera)uran erun*an"-un*an"an )ermasuk
pen"un"kapan
a)as
penyimpan"an
a*minis)rasi&
pelan""aran a)as perika)an per*a)a& maupun penyimpan"an yan"
men"an*un" unsur )in*ak pi*ana yan" )erkai) *en"an hal yan" *iperiksa& A*a$ Dimana *inya)akan *ise)iap /u)ir )emuan Pemeriksaan ini$ 0$ ke)i*akpa)u)an yan" ma)erial )erha*ap hal yan" *iperiksa$ Kami )i*ak menemukannya$
Se#auh memun"kinkan& *alam menya#ikan )emuan& pemeriksa harus men"em/an"kan unsur-unsur kon*isi& kri)eria& aki/a)& *an se/a/ un)uk mem/an)u mana#emen en)i)as yan" *iperiksa a)au pihak /er6enan" *alam memahami perlunya men"am/il )in*akan per/aikan$ Hal ini #u"a )er*apa) pa*a HP Special /nvestigation Parking Services 3aliornia State ;niversity, San #ernardino In7es)i"a)i7e Repor) 14-=1 ?une 1G& 3414; *an HP ini #u"a memua) rekomen*asi hasil pemeriksaan *imana hal ini )i*ak )er*apa) pa*a SPKN un)uk au*i) *en"an )u#uan )er)en)u$
Pela-$ra Ta!!a-a Dar# Pe"a+at 7a! Berta!!)! Ja5a+ A*a& ini )er*apa) pa*a Ba"ian Rekomen*asi$
PENUTUP
Pemeriksaan *en"an )u#uan )er)en)u a*alah pemeriksaan yan" *ilakukan *en"an )u#uan khusus& *iluar pemeriksaan keuan"an *an pemeriksaan
kiner#a$
Termasuk
*alam
pemeriksaan
ini
a*alah
pemeriksaan-pemriksaan a)as hal-hal lain yan" /ersia) keuan"an& pemeriksaan
a)as
sis)em
pen"en*alian
in)ern&
*an
pemeriksaan
in7es)i"a)i$ Hasil pemeriksaan *en"an )u#uan )er)en)u a*alah kesimpulan$
Dalam hal pemeriksaan in7es)i"a)i& apa/ila *ike)emukan a*anya in*ikasi )in*ak pi*ana a)au )in*akan yan" mem/a6a *ampak pa*a keru"ian Ne"ara& BPK se"era melaporkannya kepa*a ins)ansi yan" /er6enan" sesuai *en"an pera)uran perun*an"-un*an"an$ Dalam pen"elolaan keuan"an Ne"ara& Au*i) Den"an Tu#uan )er)en)u ini )i*ak hanya *ilakukan oleh BPK se/a"ai Pemeriksa eks)ernal )api /isa #u"a *ilaksanakan oleh In)ernal Au*i)or seper)i BPKP& Ir#en Kemen)erian9lem/a"a& Inspek)ora) Daerah *an SPI ins)ansi )erkai)$
DA3TAR PUSTAKA
?$ 'l*er& Ran*al& *kk$ 3413;& )asa Audit dan Assurance, Salem/a 'mpa)& ?akar)a
(odul Auditing iklat Pembentukan Auditor Ahli 344=; e*$>& Pus*ikla)6as BPKP& (ia6i-Bo"or$ !ur6an)o$ Rahma*i& *kk$ Audit Sektor Publik. em/a"a Pen"ka#ian Keuan"an Pu/lik *an Akun)ansi Pemerin)ahan$ !ar*iasmo& 344>& Akuntansi Sektor Publik & Pener/i) An*i& %o"yakar)a$ Pera)uran Ba*an Pemeriksa Keuan"an Repu/lik In*onesia No 41 Tahun 344< )en)an" S)an*ar Pemeriksaan Keuan"an Ne"ara No 1> Tahun 3445 Ten)an" Pemeriksaan Pen"elolaan *an Tan""un" ?a6a/ Keuan"an Ne"ara
