AUDIT INVESTIGATIF DENGAN TEKNIK AUDIT DAN TEKNIK PERPAJAKAN
OLEH:
GAYA GAYATRI PERWITASARI NIM 166020310111 16602 0310111017 017
PROGRAM PASCA SARJANA FAKULT FAKULTAS AS EKONOMI DAN BISNIS BI SNIS UNIVERSITAS BRAWIJAYA 2016
AUDIT INVESTIGATIF DENGAN TEKNIK AUDIT
A K!"#$ K%&%'()*$+)" Kunci keberhasilan dari semua teknik audit investigatif adalah sebagai berikut: 1. Mengerti persoalan yang akan dipecahkan, apa yang akan diaudit investigatif 2. Kuasai dengan baik teknik-teknik audit investigatif 3. ermat dalam menerapkan teknik yang dipilih !. ermat dalam menarik kesimpulan dan cari hasil penerapan teknik yang dipilih B T%,"$,-T%,"$, A!.$/ "eknik audit dalam audit investigatif seperti teknik-teknik yang diterapkan
dalam ke#ahatan perpa#akan dan ke#ahatan terorganisasi $organized crime%, follow the money dalam fraud dan tindak pidana pencucian uang, teknik pembuktian hukum, computer forensics, dan audit atas laporan keuangan. C M%%'$,*) F$*$, .)" M%"))/$ Memeriksa fisik $ physical examination% diartikan sebagai penghitungan uang
tunai $baik dalam mata uang rupiah& mata uang asing%, kertas berharga, persediaan barang, dan barang ber'u#ud lainnya. D M%$"/) I"')*$ .)" K"$')*$ Meminta informasi baik lisan maupun tulisan kepada auditee merupakan
prosedur yang biasa dilakukan oleh auditor. (ermintaan informasi harus dibarengi, diperkuat, atau dikolaborasi dengan informasi dari sumber lain& diperkuat dengan cara lain. Meminta konfirmasi adalah meminta pihak lain $dari yang diaudit investiagtif% untuk menegaskan kebenaran& ketidakbenaran suatu informasi. "eknik ini dapat diterapkan untuk berbagai informasi, keuangan maupun non-keuangan. E M%%'$,*) D,!%" "idak ada audit investigatif tanpa pemeriksaan dokumen. )engan kema#uan
teknologi definisi dokumen men#adi lebih luas, termasuk informasi yang diolah, disimpan, dan dipindahkan secara elektronis $digital%. F Review A")+$/$,)+ "eknik review analitikal didasarkan atas perbandingan antara apa yang
dihadapi dengan apa yang layaknya harus ter#adi, dan berusaha men#a'ab sebabnya ter#adi kesen#angan. *pakah ada kesalahan $error %, fraud, atau salah merumuskan patokannya. )i ba'ah ini merupakan macam-macam teknik review analitikal yaitu: 1. Betriebs Vergleich dan Zeit Vergleich
Betriebs vergleich membandingkan perusahaan $ betriebs% yang diaudit investigatif dengan saingannya yang seukuran. Betriebs vergleich digunakan untuk menganalisis kompetisi& persaingan. Zeit Vergleich membandingkan perusahaan yang diaudit investigatif pada saat sekarang dengan hal yang sama di masa $ Zeit % lalu. (erbandingan $comparison, vergleich% tidak otomatis berarti bah'a patokan atau benchmark -nya yang benar, atau kalau ada penyimpangan yang signifikan pastilah penyimpangan itu merupakan kesalahan data yang diaudit investigatif. +elum tentu. tulah sebabnya judgement sangat penting, kecermatan sangat mutlak. 2 M%&)".$",)" A")')" .%")" R%)+$*)*$ Membandingkan data anggaran dan realisasi dapat mengindikasikan adanya fraud . )alam entitas yang merupakan profit center/ revenue center , pe#abat tertentu menerima insentif& bonus sesuai dengan keberhasilan yang diukur dengan pelampauan anggaran. nvestigator perlu mengantisipasi kecenderungan realisasi pen#ualannya dibuat tinggi. (en#ualan kredit dan pengiriman barang secara besar-besaran pada akhir tahun merupakan indikasi mengenai hal itu. (engembalian barang sesudah akhir tahun memperkuat indikasi adanya fraud . 3 A")+$*$* V%'/$,)+ .)" H'$4"/)+ *nalisis vertikal menun#ukkan rasio antara suatu akun dengan akun lainnya dalam laporan keuangan untuk tahun yang sama, contohnya dalam laporan laba rugi $rasio antara harga pokok pen#ualan dengan pen#ualan%. )isebut analisis vertikal karena angka-angka yang dibandingkan terletak secara vertikal dalam laporan keuangan. *nalisis vertikal dapat dilakukan untuk neraca. *kun-akun neraca dapat dibandingkan, misalnya dengan #umlah aset. )engan analisis vertikal dapat mengubah angka-angka dalam laporan keuangan dari nilai $dalam rupiah& mata uang lain% men#adi angka-angka dalam presentase $/%. 0aporan keuangan dalam presentase disebut laporan keuangan berukuran sama $common size financial statement %, contohnya neraca berukuran sama $commonsize balance sheet %. *nalisis horiontal menun#ukkan perubahan $kenaikan& penurunan% suatu akun untuk satu tahun $periode% dibandingkan tahun $periode% sebelumnya& tahun $periode% berikutnya. )isebut analisis horiontal karena angka-angka untuk akun yang sama dari tahun $periode% sebelumnya atau tahun $periode% berikutnya, dalam laporan keuangan disa#ikan berdampingan.
5 H!&!")" )"/)') S)/! D)/) K%!)")" .%")" D)/) K%!)")" L)$"") +eberapa akun, baik dalam suatu maupun beberapa laporan keuangan, bisa
mempunyai keterkaitan yang dapat dimanfaatkan untuk review analitikal, contohnya angka pen#ualan dengan piutang dan persediaan rata-rata. M%"!"),)" D)/) N"-K%!)")" nti dari review analitikal adalah mengenal pola hubungan. (ola hubungan tidak mesti hanya antara satu data keuangan dengan data keuangan lain. (ola hubungan non-keuangan pun bisa bermacam-macam berntuknya. ontohnya, dalam bisnis perkebunan ada hubungan antara #umlah pupuk yang dipergunakan dengan hasil produksi& panen. 6 R%'%*$ )/)! A")+$*$* T'%". )engan data historikal
yang
memadai,
review
analitikal
dapat
mengungkapkan trend. +erbagai perangkat lunak mempermudah hitungan dan grafiknya, misalnya "*. 7 M%"!"),,)" I".$,)/' E,"$ M),' *da hubungan antara besarnya pa#ak penghasilan yang diperoleh dalam suatu
tahun
pengangguran
dengan indikator-indikator ekonomi $disebut
bidang
studi
ekonometri%.
seperti inflasi, tingkat Keandalan
perumusan
ekonometri akan membantu auditor melalui data agregat, tanpa harus memasuki pemeriksaan (" sebagai langkah pertama. G M%"($/!" K%&)+$ Menghitung kembali tidak lain dari mengecek kebenaran perhitungan. )alam
audit investigatif, perhitungan yang dihadapi didasarkan atas kontrak& per#an#ian yang rumit, mungkin sudah ter#adi perubahan dan renegosiasi berkali-kali dengan pe#abat yang berbeda.
AUDIT INVESTIGATIF DENGAN TEKNIK PERPAJAKAN
A. Net Worth Method !et worth method untuk audit investigatif pa#ak ingin membuktikan adanya
(K( yang belum dilaporkan oleh 'a#ib pa#ak. 4ntuk organized crime ynag ingin dibuktikan adalah terdapatnya penghasilan yang tidak sah, mela'an hukum, atau illegal income. 1 Net Worth Method !"/!, P%'8)9),)" )i *merika erikat, net worth method diterima sebagai cara pembuktian tidak langsung, dasar penggunaannya adalah ke'a#iban 'a#ib pa#ak untuk melaporkan semua penghasilannya. )i ndonesia, 'a#ib pa#ak di'a#ibkan untuk melaporkan penghasilannya secara lengkap dan benar dalam (". 2 Net Worth Method !"/!, Organized Crime )i *merika erikat, metode ini digunakan dalam memerangi organized crime. )i ndonesia, pendekatan ini dapat digunakan untuk memerangi korupsi. ara perhitungan net worth method untuk menentukan illegal income adalah dengan membandingkan legal income dengan net worth increase $sesudah di adjust dengan personal expense%.
B. !"endit#re Method "xpenditure method digunakan untuk menentukan unreported taxable income.
"xpenditure income lebih cocok untuk 'a#ib pa#ak yang tidak mengumpulkan harta benda, tetapi telah mempunyai pengeluaran-pengeluaran besar& me'ah. "xpenditure method lebih mudah dibuat& dihitung dan #uga lebih dimengerti oleh orang a'am. umus untuk menghitung illegal income adalah expenditures dikurangi penghasilan dari legal sources. "xpenditure method digunakan untuk kasus perpa#akan apabila kondisi-kondisi berikut sangat kuat dan dominan: 1. 5a#ib pa#ak tidak menyelenggarakan pembukuan& catatan 2. (embukuan dan catatan 'a#ib pa#ak tidak tersedia, misalnya terbakar 3. 5a#ib pa#ak menyelenggarakan pembukuan tetapi tidak memadai !. 5a#ib pa#ak menyembunyikan pembukuannya 6. 5a#ib pa#ak tidak mempunyai aset yang terlihat& dapat diidentifikasi "xpenditure method harusnya digunakan untuk kasus organied crime apabila kondisi-kondisi berikut sangat kuat dan dominan: 1. "ersangka kelihatannya tidak membeli aset, seperti rumah 2. "ersangka mempunyai gaya hidup me'ah dan agaknya di luar kemampuannya 3. "ersangka diduga mengepalai #aringan ke#ahatan& semua saksi yang memberatkan dia adalah para pen#ahat yang di#atuhi hukuman !. #llegal income harus ditentukan untuk menghitung denda, menghitung kerugian negara, dan pungutan negara lainnya "xpenditure method adalah derivasi dari net worth method . 7amun, perlakuan terhadap aset lain dan ke'a#ibannya berbeda. Misalnya, dalam net worth method penyidik akan mencantumkan saldo akhir kas dan bank. )alam expenditure method , hanya perubahannya yang diambil $kenaikan& penurunan kas dan bank%. )epresiasi, amortisasi, deplesi , deferred gains dan semacamnya #uga diabaikan dalam expenditure method , ini sebenarnya merupakan hal yang elementer untuk seorang akuntan.
DAFTAR PUSTAKA
"uanakotta, "heodorus M. 2819. $kuntansi %orensik dan $udit #nvestigatif . akarta: alemba ;mpat
