APLICACIÓN PRÁCTICA SOBRE DETERMINACIÓN DE RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA – EJERCICIO 2009 Caso 1: Renta de quinta categoría afectos al Impuesto a la Renta A) ENUNCIADO Contribuyente (trabajador): Luis Flores Tello Renta percibida: Durante el ejercicio 2009 ha percibido las siguientes rentas de la empresa ABC S.A. donde presta sus servicios en forma dependiente. Meses
Sueldo
Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
Gratificación ordinaria
3.500,00 3.500,00 3.500,00 3.500,00 3.500,00 3.500,00 3.500,00 4.000,00 4.000,00 4.000,00 4.000,00 4.000,00 44.500,00
Bonificación Extraordinaria Ley Nº 29351
Participación utilidad
850,00
3.500,00
315,00
4.000,00
360,00
7.500,00
675,00
850,00
Total
3.500,00 3.500,00 4.350,00 3.500,00 3.500,00 3.500,00 7.315,00 4.000,00 4.000,00 4.000,00 4.000,00 8.360,00 53.525,00
B) DETERMINAR Renta bruta, neta del Impuesto a la Renta C) SOLUCIÓN La renta neta esta constituida por el total de la renta percibida durante el ejercicio afecto al Impuesto a la Renta. Renta bruta (Art. 34º) Sueldo Gratificación ordinaria Bonificación Ley Nº 29351 Participación utilidad Total Deducción: 7 UIT: 7 x 3, 500.00 Renta neta
44, 500.00 7, 500.00 675.00 850.00 -------------53, 525.00 (24, 850.00) -------------28, 675.00 ========
Impuesto a la Renta: 15% de 28, 675.00 = 4, 301.00 Pago del Impuesto De acuerdo con el articulo 75º de la Ley del Impuesto a la Renta el empleador esta obligado a efectuar la retención del impuesto en forma mensual y pagar al fisco dentro del cronograma de pago establecido por la SUNAT. El contribuyente (trabajador) no tiene obligación de presentar declaración jurada anual del Impuesto a la Renta por percibir exclusivamente rentas de quinta categoría.
Caso 2: Rentas de quinta categoría afectos, exonerados e inafectos al Impuesto a la Renta. A) Enunciado Contribuyente : Soledad Ramírez Rojas Renta percibida: Durante el periodo 2009, la contribuyente ha percibido las siguientes rentas, de la empresa Rental SRL. donde presta sus servicios en forma dependiente. Sueldo Comisiones Remuneración vacacional Horas extras Sobretasa por trabajar en feriado no laborable Remuneración por 1º de mayo Alimentación en dinero Incremento AFP 10,23% Incremento AFP 3% Gratificación de 28 de julio Gratificación de diciembre Bonificación Ley 29351 Gratificación extraordinaria Asignación familiar Asignación por fallecimiento familiar Asignación por nacimiento del hijo Asignación por matrimonio Asignación escolar Bonificación por 30 años Compensación por tiempo de servicio (cobrado) Intereses por deposito CTS Indemnización por vacaciones no gozadas Indemnización por despido injustificado
S/. 37.000,00 6.000,00 4.000,00 3.000,00 500,00 300,00 950,00 1.719,00 556,00 4.000,00 4.500,00 765,00 2.000,00 1.500,00 3.500,00 2.300,00 3.400,00 1.600,00 10.000,00 5.800,00 900,00 4.000,00 40.000,00
B) DETERMINAR Renta bruta, neta e impuesto a la Renta. C) SOLUCION Renta bruta y neta La Renta bruta esta constituida por el total de renta percibida durante el ejercicio afecto al Impuesto a la Renta:
Sueldo Comisiones Remuneración vacacional Horas extras Sobretasa por trabajar en feriado no laborable Remuneración por 1º de mayo Alimentación en dinero Incremento AFP 10,23% Incremento AFP 3% Gratificación de 28 de julio
Renta afecta S/. 37.000,00 6.000,00 4.000,00 3.000,00 500,00 300,00 950,00 1.719,00
Renta inafecta
556,00 4.000,00
Gratificación de diciembre Bonificación Ley 29351 Gratificación extraordinaria Asignación familiar Asignación por fallecimiento familiar Asignación por nacimiento del hijo Asignación por matrimonio Asignación escolar Bonificación por 30 años Compensación por tiempo de servicio (cobrado) Intereses por deposito CTS Indemnización por vacaciones no gozadas Indemnización por despido injustificado Totales
4.500,00 765,00 2.000,00 1.500,00 3.500,00 2.300,00 3.400,00 1.600,00 10.000,00 5.800,00 900,00 4.000,00 40.000,00 S/.
Renta bruta Deducción: 7 UIT: 7 x 3, 550.00
87.034,00
51.256,00
S/. 87, 034.00 (24, 850.00) ----------------S/. 62, 184.00 ===========
Renta neta Impuesto: 15% de 62, 184.00 = 9, 328.00
Notas explicativas: Renta inafecta (inciso a) Art. 18º T.U.O aprobado por D.S. Nº 179-2004-EF T.U.O Son Rentas inafectas las siguientes: • Indemnización por vacaciones no gozadas S/. 4, 000.00 • Indemnización por despido injustificado 40, 000.00 • Incremento AFP 3% 556.00 • Intereses de CTS 900.00 • Compensación por tiempo de servicio 5, 800.00 ------------------S/. 51, 256.00 CASO 3: Contribuyente que percibe exclusivamente rentas de quinta categoría. A) ENUNCIADO Contribuyente: Vanessa Choroco Medina Renta Percibida: Durante el ejercicio 2009 el contribuyente (trabajador) ha prestado servicios en tres empresas, percibiendo las siguientes rentas de quinta categoría, según certificado de retenciones otorgado por los empleadores. Alfa S.A. Sueldo Comisiones Gratificaciones ordinarias Gratificaciones extraordinarias Incremento AFP 10.23% 3%
Beta S.R.L.
Leal S.A.C
S/. 88.650,00 18.500,00 16.442,00 8.640,00
45.460,00 4.270,00 10.910,00 2.500,00
25.600,00 0,00 4.267,00 0,00
3280.00 760,00
0,00 0,00
0,00 0,00
S/. Total S/. 132.992,00 63.140,00 B) DETERMINAR Fuente bruta y neta e impuesto a la Renta del ejercicio 2009.
S/. 29.867,00
C) SOLUCION Renta bruta y neta La renta bruta esta constituida por el monto total de renta percibida afecto al impuesto. En el caso planteado, no esta afecto al impuesto el monto que proviene del incremento AFP 3%, esto es por disposición del Art. TUO aprobado por D.S. Nº 054-97-EF de la Ley del sistema privado de pensiones. Para establecer la renta neta de quinta categoría deberá deducirse 7 UIT al año; esta deducción es de oficio, que representa gasto por todo concepto. Renta bruta ejercicio 2009 Alfa S.A. Sueldo Comisiones Gratificaciones ordinarias Gratificaciones extraordinarias Incremento AFP 10.23% 3%
S/. 88.650,00 18.500,00 16.442,00 8.640,00 3.280,00 760,00
Total renta bruta
136.272,00
Beta S.R.L.
Leal S.A.C
Total Renta
45.460,00 4.270,00 10.910,00 2.500,00
25.600,00 0,00 4.267,00 0,00
159.710,00 22.770,00 31.619,00 11.140,00
0,00 0,00
0,00 0,00
3.280,00 0,00
64.140,00
29.867,00
228.519,00
Deducción: 7 UIT: 7 x 3550
(24.850,00)
Renta neta
Impuesto anual Hasta 27 UIT De 27 UIT a 54 UIT Exceso de 54 UIT
S/.
95,850.00 95,850.00
15% 21%
14,377.50 20,128.50
11,969.00
30%
3,590.70
203,669.00
203.669,00
38,096.70
Pago a cuenta vía retención: la retención ha sido efectuada por el empleador donde percibe mayor remuneración, es decir la empresa Alfa S.A. Renta bruta Deducción: 7 UIT: 7 x 3,500.00 Renta neta
228,519.00 (24,850.00) --------------S/. 203, 6 69.00
Impuesto retenido (aplicando la escala)
S/. 38, 097.00
======== Notas: 1) Los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de quinta categoría no están obligados a presentar declaración jurada del Impuesto a la Renta. 2) El empleador esta obligado a efectuar la retención del impuesto de quinta categoría. Cuando el trabajador perciba rentas de quinta categoría de más de dos empleadores, el empleador que paga mayor renta deberá efectuar la retención. Para tal efecto el
trabajador comunicar la renta que percibe de los demás empleadores a fin de que acumule y se le practique la retención del impuesto. 3) El empleador esta obligado a entregar Certificado de Retención de quinta categoría a cada trabajador.
Caso 4: Renta de quinta categoría afectos al Impuesto a la Renta D) ENUNCIADO Contribuyente (trabajador): Pedro Ruiz Gallo Renta percibida: Durante el ejercicio 2010 ha percibido las siguientes rentas de la empresa El Sabrosito S.A. donde presta sus servicios en forma dependiente. Meses
Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
Sueldo
Gratificación ordinaria
3.800,00 3.800,00 3.800,00 3.800,00 3.800,00 3.800,00 3.800,00 4.200,00 4.200,00 4.200,00 4.200,00 4.200,00 47.600,00
Bonificación Extraordinaria Ley Nº 29351
Participación utilidad
900,00
3.800,00
342,00
4.200,00
378,00
8.000,00
720,00
900,00
E) DETERMINAR Renta bruta, neta del Impuesto a la Renta F) SOLUCIÓN La renta neta esta constituida por el total de la renta percibida durante el ejercicio afecto al Impuesto a la Renta. Renta bruta (Art. 34º) Sueldo Gratificación ordinaria Bonificación Ley Nº 29351 Participación utilidad Total Deducción: 7 UIT: 7 x 3, 600.00 Renta neta
47, 600.00 8, 000.00 720.00 900.00 -------------57, 220.00 (25, 200.00) -------------32, 020.00 ========
Impuesto a la Renta: 15% de 28, 675.00 = 4, 803.00 Pago del Impuesto De acuerdo con el articulo 75º de la Ley del Impuesto a la Renta el empleador esta obligado a efectuar la retención del impuesto en forma mensual y pagar al fisco dentro del cronograma de pago establecido por la SUNAT.
Total
3.800,00 3.800,00 4.700,00 3.800,00 3.800,00 3.800,00 7.942,00 4.200,00 4.200,00 4.200,00 4.200,00 8.778,00 57.220,00
El contribuyente (trabajador) no tiene obligación de presentar declaración jurada anual del Impuesto a la Renta por percibir exclusivamente rentas de quinta categoría. Caso 5: Rentas de quinta categoría afectas, exoneradas e inafectas al Impuesto a la Renta. D) Enunciado Contribuyente : Jorge Rubio Puritano Renta percibida: Durante el periodo 2010, el contribuyente ha percibido las siguientes rentas, de la empresa El Rapido SAC. donde presta sus servicios en forma dependiente. Sueldo Comisiones Remuneración vacacional Horas extras Sobretasa por trabajar en feriado no laborable Remuneración por 1º de mayo Alimentación en dinero Incremento AFP 10,23% Incremento AFP 3% Gratificación de 28 de julio Gratificación de diciembre Bonificación Ley 29351 Gratificación extraordinaria Asignación familiar Asignación por fallecimiento familiar Asignación por nacimiento del hijo Asignación por matrimonio Asignación escolar Bonificación por 30 años Compensación por tiempo de servicio (cobrado) Intereses por deposito CTS Indemnización por vacaciones no gozadas Indemnización por despido injustificado
S/. 40.000,00 6.200,00 4.200,00 3.200,00 600,00 320,00 970,00 2.660,00 600,00 4.200,00 4.700,00 865,00 2.000,00 1.500,00 3.500,00 2.300,00 3.400,00 1.600,00 12.000,00 6.000,00 950,00 4.200,00 43.200,00
E) DETERMINAR Renta bruta, neta e impuesto a la Renta. F) SOLUCION Renta bruta y neta La Renta bruta esta constituida por el total de renta percibida durante el ejercicio afecto al Impuesto a la Renta:
Sueldo Comisiones Remuneración vacacional Horas extras Sobretasa por trabajar en feriado no laborable Remuneración por 1º de mayo Alimentación en dinero Incremento AFP 10,23%
Renta afecta S/. 40.000,00 6.200,00 4.200,00 3.200,00 600,00 320,00 970,00 2.660,00
Renta inafecta
Incremento AFP 3% Gratificación de 28 de julio Gratificación de diciembre Bonificación Ley 29351 Gratificación extraordinaria Asignación familiar Asignación por fallecimiento familiar Asignación por nacimiento del hijo Asignación por matrimonio Asignación escolar Bonificación por 30 años Compensación por tiempo de servicio (cobrado) Intereses por deposito CTS Indemnización por vacaciones no gozadas Indemnización por despido injustificado Totales
Renta bruta Deducción: 7 UIT: 7 x 3, 600.00 Renta neta
600,00 4.200,00 4.700,00 865,00 2.000,00 1.500,00 3.500,00 2.300,00 3.400,00 1.600,00 12.000,00 6.000,00 950,00 4.200,00 43.200,00 S/. 94.215,00
54.950,00
S/. 94, 215.00 (25, 200.00) ----------------S/. 69, 015.00 ===========
Impuesto: 15% de 69, 015.00 = 10, 352.25 Notas explicativas: Renta inafecta (inciso a) Art. 18º T.U.O aprobado por D.S. Nº 179-2004-EF T.U.O Son Rentas inafectas las siguientes: • • • • •
Incremento AFP 3% Compensación por tiempo de servicio Intereses por depositos CTS Indemnización por vacaciones no gozadas Indemnización por despido injustificado
600.00 6, 000.00 950.00 4, 200.00 43, 200.00 ------------------S/. 54, 950.00
