SVEUČILIŠTE / UNIVERZITET „VITEZ“ TRAVNIK FAKULT FAKULTET ET POSLOVNE EKONOMIJE TRAVNIK TRAVNIK
MAGISTARSKI STUDIJ ILDA MILIŠIĆ
AKCIZE U BOSNI I HERCEGOVINI SEMINARSKI RAD
TRAVNIK, TRAVNIK, 2!2" 2!2 "
SVEUČILIŠTE / UNIVERZITET „VITEZ“ TRAVNIK FAKULT FAKULTET ET POSLOVNE EKONOMIJE TRAVNIK TRAVNIK
MAGISTARSKI STUDIJ
AKCIZE U BOSNI I HERCEGOVINI
METODOLOŠKI METODOLOŠKI SEMINARSKI RAD
P#$%&$'(
J)*+$ -+)+.-$
M$+'0#(
D1" D#" B0%)+) V3+$*-4
M)-.'#)+%( I5%) M-5-6-4 789!!/MFBO 789!!/MFBO
S'3%-.:- .&$#( M$+)%;&$+' -+)+.-), <)+:)#.'*) - 0.-3#)+)
T#)*+-:, )=#-5 2!2"
SVEUČILIŠTE / UNIVERZITET „VITEZ“ TRAVNIK FAKULT FAKULTET ET POSLOVNE EKONOMIJE TRAVNIK TRAVNIK
MAGISTARSKI STUDIJ
AKCIZE U BOSNI I HERCEGOVINI
METODOLOŠKI METODOLOŠKI SEMINARSKI RAD
P#$%&$'(
J)*+$ -+)+.-$
M$+'0#(
D1" D#" B0%)+) V3+$*-4
M)-.'#)+%( I5%) M-5-6-4 789!!/MFBO 789!!/MFBO
S'3%-.:- .&$#( M$+)%;&$+' -+)+.-), <)+:)#.'*) - 0.-3#)+)
T#)*+-:, )=#-5 2!2"
PREDGOVOR
Jedna od trenutno najaktuelnijih tema kada je ekonomija u BiH u pitanju svakako su akcize akcize.. U ovom ovom semina seminarsko rskom m radu radu pokuša pokušatt ću odgovo odgovorit ritii što kvalit kvalitetn etnije ije naovu naovu temu, temu, prvenstveno navodeći koji su to predmeti predmeti akciza te koliki su prihodi od ubiranja istih. Prilikom izrade ovog rada pojavile su se poteškoće koje se ogledaju u injenici da je bilo izuzetno teško doći do kvalitetne literature o akcizama u Bosni i Hercegovini. ! toga se veliki dio ovog rada bazira na podacima koji su dostupni u Upravi za inirektno oporezivanje BiH te u !lu"be !lu"benom nom glasni glasniku ku BiH ili statist statistiki ikim m podacim podacimaa iz odjelje odjeljenja nja za makroe makroekon konoms omsku ku analizu. #otiv za izbor teme ovog seminarskog rada jeste ukazati na va"nost akcizna u BiH. $ako%e ko%er, r, cilj cilj je poka pokaza zati ti da, da, kori koriste steći ći sazna saznanj njaa iz obla oblasti sti meto metoda da i tehn tehnol olog ogije ije izrad izradee seminarskog rada, moguće je na pravi nain pristupiti, te adekvatno odgovoriti na zadanu temu.
U cilju cilju da ovaj ovaj rad ispun ispunii oek oekiv ivan anja ja pred predme metn tnee pro& pro&eso esoric ricee 'c. 'c. 'r. 'r. Bogd Bogdan anee (unje (unjević, vić, ulo"ila ulo"ila sam maksim maksimum um napora napora,, kako kako bih poteško poteškoće će u kreiran kreiranju ju metodo metodološ loškog kog seminarskog rada savladala.
III
SA>ETAK
AKCIZE U BIH U prvom dijelu rada,
UVODU je postavljen problem, predmet i objekt istra"ivanja, a koji
proizilazi iz pogrešnog odnosa samog preduzeća prema ovom &enomenu. !ve to prouzrokuje neadekvatan pristup upravljanju dugoronim obavezama što se u velikoj mjeri odra"ava na ukupnu &inansijaku sliku. 'rugi dio rada HISTORIJAT AKCIZA objašnjava pojam akcize i njen nastanak. )akon predstavljanja najva"nijih odrednica akciza, pristupilo se analizi središnjeg dijela ovog rada, koji je objašnjen u trećem dijelu naslova* AKCIZE U DR>AVAMA EU gdje je objašnjeno na koji nain se one obraunavaju i šta se pod njima podrazmjeva. U etvrtom dijelu naslova
UPRAVA ZA INDIREKTNO OPOREZIVANJE govori se
detaljnije o ovoj instituciji. U petom dijelu pristupa se obradi zadane teme
AKCIZE U BIH gdje se ulazi u sr" ove teme.
+vdje će detaljno biti govora o konkretnom znaenju pojma i sagledavanju iz svih aspekata. Peti dio rada je
NAPLATA PRIHODA OD AKCIZA gdje se govori o nainu naplate u
periodu -- i -. )a koncu rada ura%en je zakljuak gdje se jasno vidi da je završna misao ovog rada orjentisana ka nainu kako da se povećaju javni prihodi dr"ave ali i prilagode zakoni o akcizama u BiH /akonima u 0U.
K53?+$ #-$?-( akcize, javni prihodi, popis zaliha akciznih proizvoda, naplata prihoda od akciza, /akoni o akcizama.
IV
SADR>AJ
S'#)+-1)
PREDGOVOR""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""III SA>ETAK""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""IV SADR>AJ""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""V
!" UVOD"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""! !"!"
PROBLEM ISTRA>IVANJA, PREDMETI I OBJEKTI ISTRA>IVANJA""""""""""""""""""""""2
!"2"
RADNA HIPOTEZA I POMOĆNE HIPOTEZE """""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""@
!"@"
SVRHA I CILJEVI ISTRA>IVANJA""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""7
!"7"
OCJENA DOSADAŠNJIH ISTRA>IVANJA""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""7
!""
ZNANSTVENE METODE""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""
!"8"
STRUKTURA RADA"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""8
2" HISTORIJAT AKCIZA"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" @" AKCIZE U DR>AVAMA EU"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" 7" UPRAVA ZA INDIREKTNO OPOREZIVANJE BIH"""""""""""""""""""""""""""!! 7"!" OSNIVANJE""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""!! 7"2" PRAVNI OSNOV"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""!! 7"@" CILJEVI"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""!2
" AKCIZE U BIH"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""!@ "!" PREDMET OPOREZIVANJA"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""!7 "2" PORESKI OBVEZNIK I REGISTRACIJA9OBRAZAC"""""""""""""""""""""""""""""""!8 "@" OSNOVICA AKCIZE"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""! "7" IZNOSI STOPE AKCIZE"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""! "7"!" I+0.- ):1-$ +) +)'+$ %$#-*)'$"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""! "7"2" I+0.- ):1-$ +) <$)5:005+) =-4) =-*0 - *-+0"""""""""""""""""""""""""""""""""""! "7"@ I+0.- ):1-$ +) )5:005 )5:005+) =-4) - *04+3 =#-#0%+3 #):-3""""""! "7"7" I+0.- ):1-$ +) :)3"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""2 "7"" I+0.- ):1-$ +) %3)+.:$ =#$#)$*-+$"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""2
"7""!" P0*$4)+$ ):1-$ +) 1-)#$'$""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""2! "7"8" O.+0*- ) =0*$4)+$ ):1-$"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""22 "" PORESKE EVIDENCIJE I PORESKA PRIJAVA""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""2@ "8" KONTROLA OBRAČUNA I PLAĆANJE AKCIZE"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""2@ "" OSLOBAANJE PORAT I UMANJENJE AKCIZE"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""2@ "" OGRANIČENJA U PROMETU ODREENIH PROIZVODA"""""""""""""""""""""""27 ""!" O#)+-?$+) 3 =#0&$'3 50;935)"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""27
8" NAPLATA PRIHODA OD AKCIZA""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""2 8"!" NAPLATA PRIHODA OD AKCIZA U 2!" GOD""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""2 8"2" " NAPLATA PRIHODA OD AKCIZA U 2!!" GOD""""""""""""""""""""""""""""""""""""""2
" ZAKLJUČAK""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""@ " LITERATURA"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""@!
!" UVOD Uva"avajući sve injenice i prikupljene podatke o tematici akciza pokušat ću na što kvalitetniji nain objasniti ovaj pojam koristeći osnovne kategorije vezane za 1#etodologiju i tehnologiju izrade seminarskog rada2. U tom kontekstu bit će potrebno objasniti misiju i va"nost pojma 1dugoronih obaveza2 te stoga u prvom dijelu, tematskim jedinicama* 3
3*0%3, posebnu pa"nju moram posvetiti slijedećim
=#0<5$&, =#$%&$' - 0<$:'- -.'#);-*)+) , 3 #)%+) -=0'$) -
=0&04+$ -=0'$$, 43 .*#) - 1-5$*- -.'#);-*)+) , 53 01$+) %0.)%)6+- -.'#);-*)+) 63 +)+.'*$+$ &$'0%$ i 73 .'#3:'3#) #)%).
!"!"
PROBLEM ISTRA>IVANJA, PREDMET I OBJEKTI ISTRA>IVANJA
'a bi uopće mogli govoriti o akcizama, prvenstveno moramo de&inisati ovaj pojam. 8kcize dakle predstavljaju posebnu vrstu poreza kojem podlije"u samo odre%eni proizvodi. /akonom koji je, na osnovu lana 9(. 5. a3 Ustava Bosne i Hercegovine, usvojila Parlamentarna skupština Bosne i Hercegovine na 65. sjednici Predstavnikog doma, odr"anoj :. maja --;. godine, i na 4. sjednici 'oma naroda, odr"anoj <. juna --;. godine, ure%uje se oporezivanje prometa i=ili uvoza odre%enih vrsta proizvoda >akcizni proizvodi3 na teritoriji Bosne i Hercegovine posebnim oblikom poreza ? akcizom.
P#0<5$& -.'#);-*)+)( K):0 +) '$&$53 +0*- ):0+) =0*$4)'- ):1-$ . 9z naprijed navedenog uoavaju se i
0<$:'- -.'#);-*)+) , a to su 1povećanje akciza2
kao i 1zakoni o akcizama2.
P#$%&$' -.'#);-*)+) ovog seminarskog rada svakako su već navedeni pojmovi* 8kcize u BiH.
!"2" RADNA HIPOTEZA I POMOĆNE HIPOTEZE 2
/a postavljanje primjerene hipoteze ovog rada, bitno je da ista sadr"i kljune rijei i odrednice iz naslova djela, problema istra"ivanja, predmeta istra"ivanja i objekata istra"ivanja. +sim radne hipoteze, treba postaviti i pomoćne hipoteze" Pomoćnih hipoteza ima onoliko koliko ima i dijelova rada >bez Uvoda i /akljuka3, a s obzirom da je u ovome radu više dijelova rada, onda se postavlja i više pomoćnih hipoteza. Pomoćne hipoteze postavljaju se po modelu radne hipoteze.
1
/akon o akcizama u Bosni i Hercegovini >@!lu"beni glasnik BiH@, broj 5;=-;3 + tome detaljnije c&. /0A0)98, C.* #etodologija i tehnologija izrade znanstvenog i strunog djela, peto izmijenjeno i dopunjeno izdanje, 0konomski &akultet !veuilišta u Cijeci, Cijeka, -. 2
!kladno problemu, predmetu istra"ivanja i objektima istra"ivanja postavljena je
#)%+) -=0'$) * Povećati javne prihode na način da se uvedu novi Zakoni o akcizama koji će biti što sličniji zakonima u EU.
P0.')*5$+) #)%+) -=0'$) :0+:#$'--#) .$ . '#- =0&04+$ =)#1-)5+$ -=0'$$ .:#)4$+0 P"H", - '0( P"H" !.* Javni prihodi predstavljaju sve porezne sisteme u jednoj dr"avi gdje ona ima mogućnost da svoja sredstva ostvari na osnovu me%usobnog di&erenciranja javnih prihoda koje se vrši zavisno od metode koja se koristi prilikom njihovog ustanovljavanja i realiziranja.
P"H" 2"( /akoni o akcizama u BiH proistie iz Ustava BiH i njim se regulišu sva pitanja u vezi akciza.
P"H"@"( 9ako se u zemljama 0U akcizama oporezuje velik broj razliitih proizvoda, na nivou Unije ure%eno je oporezivanje alkoholnih proizvoda i piva, duhanskih proizvoda i mineralnih ulja, a od --5. i oporezivanje energenata >prirodnog plina, koksa i elektrine energije3, te BiH mora, "eli li u budućnosti biti lanica u potpunosti uskladiti svoje /akone sa /akonima 0U u pogledu akciza.
!"@" SVRHA I CILJEVI ISTRA>IVANJA
U naju"oj vezi sa problemom i predmetom istra"ivanja, postavljenom glavnom i pomoćnim hipotezama,
0%#$$+) $ .*#) -.'#);-*)+)( istra"iti na koji nain i u kojoj mjeri su /akoni BiH
uskla%eni sa /akonima 0U o akcizama, te šta je sve potrebno uiniti kako bi s e oni potpuno uskladili.
'a bi se postigli svrha i ciljevi istra"ivanja, spoznao predmet istra"ivanja, dokazala temeljna i pomoćne hipoteze potrebno je dati znanstveno utemeljene odgovore na sljedeća pitanja*
. )a koje akcizna proizvode povećana akcizna stopaD . U kojoj je mjeri novi zakon o akcizama u BiH, prilago%en zakonodavstvu 0UD
3
!"7" OCJENA DOSADAŠNJIH ISTRA>IVANJA
Posebni porezi, akcize ili trošarine jedan su od najstarijih poreznih oblika. !am naziv akciza >excise tax3 potjee iz 7. stoljeća kada su u )izozemskoj posebnim porezom koji se nazivao excijsen oporezivani pivo, šećer, so i alkoholna pića , a pretpostavlja se da rije potjee od staro&rancuske rijei assise >sjednica, odluka, ugovor, namirenje rauna ili duga, oporezivanje3.4 Primjer )izozemske ubrzo slijede )jemaka i 0ngleska >ukljuujući i engleske kolonije3 te ostale europske zemlje. U ;. stoljeću akcize su bile dio sistemskog općeg poreza na dobra i usluge koji se od poetka -. stoljeća trans&ormiše u opći porez na potrošnju, odnosno od ;7-?ih u porez na dodanu vrijednost. 'anas su u gotovo svim suvremenim poreznim sistemima uvedeni posebni porezi ili trošarine. Proizvode koji se oporezuju trošarinama mo"emo svrstati u tri osnovne skupine*
• • •
alkoholne proizvode, energente i duhanske proizvode,
a one se proširuju nizom drugih proizvoda i znatno se razlikuju od dr"ave do dr"ave. Broj uvedenih akciza kreće se od samo nekoliko proizvoda pa sve do podugake liste s više od dvadeset razliitih proizvoda* ka&e, sladoleda, televizora i videoaparata, kućanskih aparata, šibica, upaljaa, lososa, šećera, aja, kozmetikih proizvoda, elektrinih sijalica, insekticida, herbicida pa do igraćih karata, banana, kakaoa i maslinova ulja.
!"" ZNANSTVENE METODE
Prilikom ovog istra"ivanja, a u &unkciji dokazivanja uticaja krize na poslovanje preduzeća odnosno upravljanje dugoronim obavezama, korišteno je, u odgovarajućoj kombinaciji više naunih metoda* induktivna i deduktivna metoda, metoda analize i sinteze, metoda kompilacije, metoda deskripcije, metoda klasi&ikacije, komparativna metoda, metoda 3
#erriam?Eebster, --
4
uzoraka i sl. Upotreba ovih metoda pomoći će &ormiranju konanog stava u vezi s ovom temom.
!"8" STRUKTURA RADA
U prvom dijelu rada,
UVODU je postavljen problem, predmet i objekt istra"ivanja, a koji
proizilazi iz pogrešnog odnosa samog preduzeća prema ovom &enomenu. !ve to prouzrokuje neadekvatan pristup upravljanju dugoronim obavezama što se u velikoj mjeri odra"ava na ukupnu &inansijaku sliku. 'rugi dio rada HISTORIJAT AKCIZA objašnjava pojam akcize i njen nastanak. )akon predstavljanja najva"nijih odrednica akciza, pristupilo se analizi središnjeg dijela ovog rada, koji je objašnjen u trećem dijelu naslova* AKCIZE U DR>AVAMA EU gdje je objašnjeno na koji nain se one obraunavaju i šta se pod njima podrazmjeva. U etvrtom dijelu naslova
UPRAVA ZA INDIREKTNO OPOREZIVANJE govori se
detaljnije o ovoj instituciji. U petom dijelu pristupa se obradi zadane teme
AKCIZE U BIH gdje se ulazi u sr" ove teme.
+vdje će detaljno biti govora o konkretnom znaenju pojma i sagledavanju iz svih aspekata. Peti dio rada je
NAPLATA PRIHODA OD AKCIZA gdje se govori o nainu naplate u
periodu -- i -. )a koncu rada ura%en je zakljuak gdje se jasno vidi da je završna misao ovog rada orjentisana ka nainu kako da se povećaju javni prihodi dr"ave ali i prilagode zakoni o akcizama u BiH /akonima u 0U.
5
2" HISTORIJAT AKCIZA
Posebni porezi, akcize ili trošarine jedan su od najstarijih poreznih oblika. !am naziv akciza >excise tax3 potjee iz 7. stoljeća kada su u )izozemskoj posebnim porezom koji se nazivao excijsen oporezivani pivo, šećer, so i alkoholna pića , a pretpostavlja se da rije potjee od staro&rancuske rijei assise >sjednica, odluka, ugovor, namirenje rauna ili duga, oporezivanje3.5 Primjer )izozemske ubrzo slijede )jemaka i 0ngleska >ukljuujući i engleske kolonije3 te ostale europske zemlje. U ;. stoljeću akcize su bile dio sistemskog općeg poreza na dobra i usluge koji se od poetka -. stoljeća trans&ormiše u opći porez na potrošnju, odnosno od ;7-?ih u porez na dodanu vrijednost. 'anas su u gotovo svim suvremenim poreznim sistemima uvedeni posebni porezi ili trošarine. Proizvode koji se oporezuju trošarinama mo"emo svrstati u tri osnovne skupine*
•
4
alkoholne proizvode,
#erriam?Eebster, --
6
• •
energente i duhanske proizvode,
a one se proširuju nizom drugih proizvoda i znatno se razlikuju od dr"ave do dr"ave. Broj uvedenih akciza kreće se od samo nekoliko proizvoda pa sve do podugake liste s više od dvadeset razliitih proizvoda* ka&e, sladoleda, televizora i videoaparata, kućanskih aparata, šibica, upaljaa, lososa, šećera, aja, kozmetikih proizvoda, elektrinih sijalica, insekticida, herbicida pa do igraćih karata, banana, kakaoa i maslinova ulja.
Porez se obraunava u apsolutnom iznosu po jedinici mjere proizvoda >kilogramu, litri, komadu i sl.3, ili u odre%enom postotku prodajne cijene. Cazlozi uvo%enja akciza su brojni*
a3 Fiskalni razlog G naješći razlog ubiranja
b3 )e&iskalni razlozi, npr. ? /ahvaćanje gospodarske snage poreznog obveznika ? 9zbjegavanje društveno nepo"eljnog ponašanja poreznih obveznika ? )aknada poreznog obveznika za korist koju ima od potrošnje nekog proizvoda ? Financiranje jedinica lokalne samouprave i uprave ? !ocijalni uinak ? 0kološki razlozi ? +uvanje zdravlja ? 0konomski razlozi. 6
Prednost tih poreza u odnosu prema drugima jest jednostavnost ubiranja, mali broj poreznih obveznika, a jedan su od najznaajnijih &iskalnih prihoda.
@" AKCIZE DR>AVAMA EU
5
'oc. dr. sc. )ikola #ijatović,Pravni &akultet !veuilišta u /agrebu
7
9ako se u zemljama 0U akcizama oporezuje velik broj razliitih proizvoda, na nivou Unije ure%eno je oporezivanje alkoholnih proizvoda i piva, duhanskih proizvoda i mineralnih ulja, a od --5. i oporezivanje energenata >prirodnog plina, koksa i elektrine energije3. +snovni zadaci porezne politike 0U usko su povezani s razvojem unutarnjeg tr"išta, jaanjem monetarne unije i ekonomskom integracijom. !tvaranjem unutarnjeg tr"išta već ranih ;;-?ih odre%uje se pravni okvir za podruje indirektnih poreza >porez na dodanu vrijednost i akcize3. Utvr%eni su osnovni smjerovi porezne politike koji trebaju poticati*
I stabilizaciju poreznih prihoda zemalja lanica I uklanjanje teškoća u &unkcioniranju unutarnjeg tr"išta I zapošljavanje.
Propisi koji ure%uju oporezivanje akcizama uglavnom su usvojeni tijekom ;;. godine, vezano uz poetak uspostave jedinstvenog unutarnjeg tr"išta iji su temeljni ciljevi bili omogućivanje i podupiranje slobodnog kretanja ljudi, dobara, usluga i kapitala. Pravni temelj za uspostavu harmoninog sistema akciza nalazi se u 99. poglavlju G o poreznim odredbama, u lanku ;4. Ugovora o osnivanju 0uropske Unije. +d . januara ;;4. godine utvr%uje se opći, temeljni dokument za harmonizaciju sistema akciza kojim se reguliše posjedovanje, kretanje i nadgledanje alkoholnih pića, duhanskih
proizvoda i mineralnih ulja, odnosno na&tnih derivata >alcoholic beverages,
manufactured tobacco, mineral oils3 koji se oporezuju akcizama. /bog znatnih poteškoća u procesu harmonizacije, te promjena u politikom i privrednom okru"enju te pristupanja novih lanica, 00 nekoliko je puta mijenjana i dopunjavana. +sim te opće smjernice, za svaku grupu tih proizvoda donesene su posebne smjernice kojima se odre%uje struktura akciza >de&iniranje proizvoda, osnovica za oporezivanja, porezna izuzeća, prijelazna razdoblja u pojedinim sluajevima3 te smjernice kojima se odre%uju stope što će se primjenjivati.
+pće je naelo da se proizvodi koji su proizvedeni u zemlji lanici ili uvezeni iz druge zemlje lanice odnosno iz zemalja izvan 0U oporezuju u zemlji potrošnje po stopama koje se primjenjuju u toj zemlji. /emlje lanice mogu zadr"ati već postojeće ili uvoditi nove akcize na neke druge proizvode za koje svaka zemlja samostalno ure%uje sistem oporezivanja, ali uz uslov da promet tih proizvoda pri prelasku granice ne iziskuje posebne carinske &ormalnosti. 'obrima koja se oporezuju akcizama treba biti omogućeno slobodno kretanje u
8
prekograninom prometu izme%u zemalja lanica. $akvo slobodno kretanje uslovljeno je postojanjem carinskih skladišta i odgovarajućih carinskih=poreznih dokumenata koji moraju pratiti te proizvode u prekograninom prometu.
+dlukom 6=--4=07 u administrativnom se praćenju kretanja proizvoda koji se oporezuju akcizama, papirnata dokumentacija zamjenjuje sustavom elektronikog praćenja >0#!3. Uspostava raunarskog sistema treba omogućiti pojednostavnjenje kretanja oporezivih proizvoda unutar /ajednice, a sistem treba uskladiti i, ako je tehniki moguće, spojiti s raunrskim tranzitnim sistemom >)$!3 radi lakšeg obavljanja administrativnih i trgovakih postupaka. Financiranje sustava trebaju dijeliti /ajednica i dr"ave lanice unoseći udio /ajednice u opći proraun 0U. Bilo je planirano da dr"ave lanice i omisija trebaju uspostaviti raunarski sistem u roku šest godina od dana stupanja ove odluke na snagu, za što se odobrava iznos od 46 milijuna 0UC.
/bog razlika u stopama i radi sprjeavanja krijumarenja u putnikom prometu odre%ena je koliina duhanskih i alkoholnih proizvoda koja se mo"e prenositi iz jedne zemlje u drugu. 'opuštena koliina cigareta iznosi <-- komada, a "estoka alkoholna pića ograniena su na - litara. Posebna ogranienja uvedena su za kupovine tih proizvoda u novim zemljama lanicama koje zbog ni"ih stopa akciza od minimalno utvr%enih imaju i ni"e cijene tih proizvoda. Putnicima koji se vraćaju iz tih zemalja dopušteno je posjedovanje -- cigareta, što će se primjenjivati sve dok se u novim zemljama lanicama ne ponu primjenjivati stope u visini minimalno propisanih, odnosno, ovisno o zemlji najkasnije do --;. godine.
!mjernice o harmonizaciji akciza utvr%uju minimalne stope te mogućnosti odre%enih olakšica i izuzeća nu"nih zbog privrednih razlika i prioriteta pojedinih lanica što rezultira velikim razlikama u poreznim stopama i poreznim strukturama me%u zemljama. /natne razlike u stopama me%u zemljama lanicama potiu porezne prijevare, krijumarenje te prekograninu kupovinu je&tinijih, ni"e oporezivanih proizvoda u susjednim zemljama.
Procijenjeni gubitak poreznih prihoda zbog utaje poreza na alkohol i duhan u ;;7. godini procjenjuje se na 5,< milijardi 0UC. rajem --5. godine Uredbom -:4=--5; odre%uje se vršća suradnja administrativnih tijela zemalja lanica kako bi se sprijeile
9
porezne prijevare na podruju oporezivanja akcizama. /adaci za provo%enje te uredbe usmjereni su na kontakte poreznih i carinskih slu"bi me%u zemljama, br"i protok i razmjenu in&ormacija te na primjenu transparentnijih i jae obvezujućih propisa u poslovanju.
Uz znatne razlike u poreznim stopama još uvijek postoje i razlike u poreznim strukturama >podruje oporezivanja, de&insanja oporezivih proizvoda i porezne osnovice, nain prikupljanja poreza, porezna izuzeća i oslobo%enja, rokovi plaćanja poreza3.
9ako je doneseno i usvojeno niz dokumenata o harmonizaciji, a radi provo%enja zajednike politike osnovano je i posebno tijelo za akcize >Committee on Excise Duties3, na tom će podruju u budućnosti, a posebno nakon primanja novih lanica, trebati ulo"iti znatne napore da se velike razlike i u poreznim strukturama me%u zemljama svedu na što manju mjeru.
7" UPRAVA ZA INDIREKTNO OPOREZIVANJE BOSNE I 1
HERCEGOVINE 7"!" O.+-*)+$ Usvajanjem /akona o sistemu indirektnog oporezivanja ;..--4. godine Parlament Bosne i Hercegovine stvorio je pravni osnov za uspostavljanje Uprave za indirektno oporezivanje, najveće institucije na dr"avnom nivou.
$okom --5. godine izvršeno je spajanje bivših carinskih uprava entiteta i 'istrikta Brko. Uporedo s procesom reorganizacije carinske slu"be, osnovan je !ektor za poreze, prvi put na dr"avnom nivou, koji je imao zadatak razviti i provesti jedinstveni sistem poreza na dodatu
vrijednost. Kodine --5. spajanje carinskih administracija i prijenos ovlasti a Uprava je kao
jedinstvena cjelina stvarno poela &unkcionirati na cijelom teritoriju BiH od -.-.--6. godine. !amo godinu i po kasnije U9+ je poela s registracijom P'( obveznika što je predstavljalo završnu &azu priprema za uvo%enje P'(?a. U najkraćem mogućem roku U9+ je izvršila vrlo uspješno uvo%enje novog poreznog sistema što je od strane relevantnih
me%unarodnih institucija ocijenjeno kao jedan od kljunih koraka za uspostavljanje jedinstvenog ekonomskog prostora, smanjenje sive ekonomije, poticanje stranih ulaganja i smanjenje vanjskotrgovinskog de&icita. 7
7"2" P#)*+- 0.+0* ljuni zakoni na kojima se zasniva rad Uprave za indirektno oporezivanje su*
•
/akon o sistemu indirektnog oporezivanja u BiH /akon o Upravi za indirektno oporezivanje
•
/akon o postupku indirektnog oporezivanja
•
/akon o postupku prinudne naplate
•
/akon o carinskoj politici BiH
•
/akon o carinskim prekršajima
•
/akon o carinskoj tari&i BiH
•
/akon o porezu na dodatu vrijednost
•
/akon o akcizama
•
/akon o uplatama na jedinstveni raun i raspodjeli prihoda.
•
7"@" C-5$*-
U9+ je jedini organ u Bosni i Hercegovini odgovoran za provedbu zakonskih propisa i politike indirektnog oporezivanja te za naplatu i raspodjelu prihoda od indirektnih poreza. U nadle"nosti Uprave je prikupljane svih indirektnih poreza u BiH* poreza na dodatu vrijednost, carina, akciza i putarine. !amo < mjeseci od &ormalnog uspostavljanja U9+ je ušla u završnu &azu priprema za uvo%enje poreza na dodatu vrijednost i poela s registracijom P'( obveznika. +d predvi%enih - hiljada P'( obveznika, koliko se oekivalo prema podacima entitetskih poreskih uprava, U9+ trenutno brine za legalno poslovanje i e&ikasnu naplatu poreza za više od 4:.-- P'( obveznika. +d uspostavljanja Uprava bilje"i konstantan rast
6
http*==LLL.uino.gov.ba=b=+Mnama=+Mnama.html
1
prihoda. )aši prioriteti su ostvarenje zahtjevnih ciljeva koje pred nas postavlja proces pribli"avanja 0vropskoj uniji a to su* •
•
ubrzanje protoka roba i ljudi uz istovremeno pojaanje kontrole, podizanje nivoa bezbjednosti gra%ana, te razvijanje saradnje s drugim domaćim i me%unarodnim institucijama, s ciljem harmonizacije procedura i uskla%ivanja zakonodavstva prema zahtjevima 0U,
•
bolja razmjena in&ormacija s drugim institucijama i e&ikasna borba protiv ilegalne trgovine i bilo kojeg oblika carinskih ili poreskih prevara.:
" AKCIZE U BOSNI I HERCEGOVINI 1
9skustva skoro trogodišnje primjene zakona o akcizama u Bosni i Hercegovini s &iskalnog aspekta govore da se radilo o zakonu koji je opravdao prognoze o izdašnosti ove vrste poreza, a sa aspekta usvojenih rješenja u podpunosti korespondirao sa zahtjevima vremena. #e%utim, obzirom da i pored pozitivnih iskustava, ovaj zakon ne mo"e odgovarati zahtjevima trenutka, ne samo sa aspekta harmoniziranosti sa propisima 0uropske Unije, već i sa aspekta dostatnosti prihoda koji se ubiru po ovom osnovu, upravni odbor U9+ opredjelilo se da predlo"i donošenje novog zakona o akcizama u Bosni i Hercegovini. Budući da je jedan od zahtjeva koji je opredjelio predlaganje ovog zakona potreba da se po osnovu akciza uberu 7
http*==LLL.uino.gov.ba=b=+Mnama=+Mnama.html
veći javni prihodi, >u --;. godini procijenjeno je da će prihodi po osnovu indirektnih poreza biti umanjeni za oko -- mil. # po osnovu primjene Privremenog !oprazuma o stabilizaciji i pridru"ivanju3 donošenje istog sugerira da bi novim zakonom, akcize na postojeće proizvode trebale biti povećane ili ak uvedene neke nove. )aime, potreba da se po osnovu akciza 1uberu2 veći prihodi rezultat je ispunjenju zahtjeva koji se odnose na ukidanje odre%enih indirektnih poreza odnosno dad"bina kao npr. naknade za carinsko evidentiranje i dr. temeljem primjene privremenog !porazuma o !tabilizaciji i pridru"ivanju, tako da se bez intervencije zakonodavca primjenom postojećeg zakona o akcizama nisu mogli ostvariti zahtjevi za povećanim prihodima. ada se imaju u vidu zadaci koji stoje pred BiH strukturama u --;. god. i narednim godinama,
a koje se odnose na jaanje institucija,
odnosno izgradnju dr"avnih kapaciteta sposobnih za izvršenje zadataka koje se pred njima postavljaju na putu u lanstvo za 0uropsku Uniju, jasno je da se manjak prihoda mora prevazići ne samo radi novih zadataka koji se pojavljuju pred BiH već i radi is&inansiranja postojećih javnih potreba na dosadašnjim nivou. +predeljenje upravnog odbora U9+ da se nedostojeći prihodi nadoknade temeljem novih rješenja u sistemu akciza ini se ispravnim i sa teoriskog aspekta, obzirom na speci&inosti akciza kao poreznog oblika koji, u principu, opterećuje samo odre%ene vidove potrošnje. )aime, obziro da se dr"avni bud"et dominantno >skoro izkljuivo3, &inansira iz sredstava sa jedinsvenog rauna, a da i u bud"etima ostalih nivoa vlasti u FB9H prihodi od inirektnih poreza predstavljaju najznaajni prihodi, intervencije U9+ prdlo"enim izmjenama akcizama u --;. god. donošenjem novog zakona o akcizama u BiH ukazuje se i kao jedino moguće rješenje jer se ovakva intervencija sigurno nije mogla vršiti carinskom sistemu, niti u sistemu P'(Ga po osnovu kojeg se ostvaruju najznaajni prihodi na Jedinstvenom raunu. !em toga, potpisivanje sporazuma o stabilizaciji i pridru"ivanju 1uozbiljava2 potrebu poduzimanja aktivnosti na usaglašavanju domaćeg zakonodavstva, sa zakonodavstvom 0uropske Unije, što je neovisno o 1&iskalnim razlozima2 znaajan razlog za donošenje novog zakona o akcizama u kojem bi se morali napraviti daljnji koraci na usaglašavanju zakonodavstva B9H u oblasti akciza sa propisima 0uropske Unije u ovoj oblasti. oja rješenja sadr"i novi zakon u akcizama u B9H i u kojoj mjeri je uskla%en sa zakonodavstvom 0uropske Unije , odnosno koja rješenja još uvijek nisu prilago%ena sadašnjoj pravnoj steevini 0uropske Unije, jer se objektivno sa usaglašavanjem mo"e saekati u odre%enim oblastima skoro do ulaska u 0uropsku Uniju, te koliko je 1realan prostor2 za povećanje prihoda po osnovu akciza temeljem novih zakonskih rješenja, pokušat ćemo
sagledati u predhodno podsjećanje na 0uropsku regulativu u ovoj oblasti i osnovne elemente ovog poreznog oblika.
<
/akonom koji je, na osnovu lana 9(. 5. a3 Ustava Bosne i Hercegovine, usvojila Parlamentarna skupština Bosne i Hercegovine na 65. sjednici Predstavnikog doma, odr"anoj :. maja --;. godine, i na 4. sjednici 'oma naroda, odr"anoj <. juna --;. godine, ure%uje se oporezivanje prometa i=ili uvoza odre%enih vrsta proizvoda >akcizni proizvodi3 na teritoriji Bosne i Hercegovine posebnim oblikom poreza ? akcizom. ; +dredbe ovog zakona primjenjuju se i na putarinu. Prihodi po osnovu akciza i putarina uplaćuju se na Jedinstveni raun Uprave za indirektno oporezivanje BiH, a njihova raspodjela vrši se u skladu sa /akonom o uplatama na jedinstveni raun i raspodjeli prihoda.
Pojmovi korišteni u /akonu o akcizama BiH su*
a3 pravno lice ? svako pravno lice koje je, u skladu s va"ećim propisima, registrirano za proizvodnju, uvozi=ili promet akciznih proizvoda iz lana 5. ovog zakona
b3 preduzetnik ? svako &iziko lice koje je kod nadle"nog organa registrirano za proizvodnju i=ili promet akciznih proizvoda iz lana 5. ovog zakona
c3 građaninproizvođač ? &iziko lice koje ima prebivalište u Bosni i Hercegovini, a bavi se proizvodnjom akciznih proizvoda
d3 U!" ? Upravu za indirektno oporezivanje
8
Hadžimehanović H., Računovodstvo i posovne !nansi"e, #$%& '(u)tvo *a i*davač+u, inst(u+tivno&o(a*ovnu, usužnu i t(-ovins+u d"eatnost d.d.&a(a"evo, (. 4, 2009. p. 13. 9
/akon o akcizama u Bosni i Hercegovini >@!lu"beni glasnik BiH@, broj 5;=-;3
1
e3 Upravni odbor ? Upravni odbor U9+ uspostavljen /akonom o sistemu indirektnog oporezivanja u Bosnii Hercegovini >@!luNbeni glasnik BiH@, br. 55=-4, 6=-5 i 45=-:3.
"!" P#$%&$' 0=0#$-*)+) Predmet oporezivanja je promet akciznih proizvoda koji su proizvedeni u Bosni i Hercegovini kada proizvo%a prvi put njima prometuje i=ili uvoz akciznih proizvoda u Bosnu i Hercegovinu.
.
NAFTNI DERIVATI
a3 motorni benzini, ukljuujući i bezolovni, nezavisno od oktanske vrijednosti i komercijalnog naziva b3 dizel goriva i ostala plinska ulja c3 petrolej >kerozin3 d3 lo"?ulje ekstra lako i lako specijalno >0A i A!3.
.
DUHANSKE
igarete i ostali duhanski proizvodi.
PRERAEVINE
igaretama se smatraju* a3 smotuljci duhana prikladni za pušenje, obavijeni omotaem koji nije od prirodnog duhana b3 proizvodi slini cigaretama koji se sastoje od smotuljaka duhana obavijenih jednostrukim i dvostrukim omotaem. (anjski omota izra%en je od materijala koji nije list prirodnog duhana i postavljen je u pravoj liniji uzdu"no c3 duhanski štapići koji se jednostavnim neindustrijskim postupkom stavljaju u papirni omot za cigarete ili se umotavaju u papirne listiće d3 duhanski proizvodi stavljeni u promet pod nazivom cigarete.
+stalim duhanskim proizvodima smatraju se* a3 cigare i cigarilosi b3 duhan za lulu i duhan za pušenje c3 duhan za šmrkanje, "vakanje i drugi duhanski proizvodi
4.
BEZALKOHOLNA
Bezalkoholnim pićima se smatraju*
PIĆA
+svje"avajuća bezalkoholna pića od voćnog soka, voćne baze, biljnih ekstrakata, "itarica i surutke, umjetna osvje"avajuća bezalkoholna pića i niskoenergetska osvje"avajuća bezalkoholna pića. Pod bezalkoholnim pićima, ne smatraju se* a3 prirodne mineralne, gazirane i negazirane vode, izvorske domaće i uvozne vode i stone vode b3 -- O prirodni sokovi od voća i povrća i njihovih mješavina c3 sokovi od voća i povrća, te njihove mješavine, sa ili bez dodatka vode, sa ili bez dodatog šećera, sa ili bez konzervansa, sa ili bez +, sa ili bez umjetnih boja, sa ili bez
1
umjetnih aroma i drugih umjetnih dodataka, sa stvarnim i deklariranim udjelom 6-O i više voća i=ili povrća u suhoj tvari d3 sirupi, prašci i pastile namijenjeni za pripremu bezalkoholnih pića razbla"ivanjem u vodi.
5.
ALKOHOL, ALKOHOLNA PIĆA I VOĆNA PRIRODNA RAKIJA
6.
PIVO I VINO
8lkoholom se smatraju sve vrste alkohola, nezavisno od sirovine iz koje se dobiva i postupka dobivanja. 8lkoholnim pićima se smatraju pića koja sadr"e više od O alkohola. (oćnom prirodnom rakijom se smatra proizvod dobiven destilacijom prevrelog soka, masulja ili komine gro"%a ili drugog voća na manje od <7O vol. alkohola, u kojem se ne smije osjetiti miris i okus drugaiji od onoga koji proistie od upotrijebljenih sirovina, kojem se ne smiju dodavati arome ni etilni alkohol poljoprivrednog porijekla, šećer i drugi ugljeni hidrati. Pivom se smatra osvje"avajuće pjenušavo piće dobiveno od vode, jemenog slada, kvasca, nezasla%enih "itarica i hmelja, bez obzira na koncentraciju ekstrakta u sladu ili koncentraciju alkohola u pivu. (inom se smatra vino od gro"%a >ukljuujući pojaana vina3, vermut i ostala vina gro"%a aromatizirana biljem ili aromatskim tvarima.
7.
KAFA
a&om se smatra* a3 sirova ka&a >sa ili bez ko&eina3 b3 pr"ena ka&a >sa ili bez ko&eina3, u zrnu ili mljevena c3 ljuske i opne pr"ene ka&e d3 ostali proizvodi od ka&e koji u sebi sadr"e 6-O i više ka&e.
Tabela 1. Zakon o akcizama u osni i !ercegovini "#$lu%beni glasnik i!#, broj &'()'*
"2" P0#$.:- 0<*$+-: - #$-.'#)1-)
. Poreski obveznik je pravno lice ili preduzetnik koji akcizne uvozi i=ili proizvodi na teritoriji BiH. . Poreski obveznik za proizvode je uvoznik. 4. Pravno lice ili preduzetnik koji nabavi alkoholna pića, voćne prirodne rakije i vina neposredno od gra%anina ? proizvo%aa koji nije obveznik akcize smatra se poreskim obveznikom.
1
Poreski obveznik koji se bavi proizvodnjom i=ili uvozom akciznih proizvoda, kao i pravno lice ili du"ni su prije poetka obavljanja djelatnosti iz koje mo"e proisteći poreska obaveza po ovom zakonu da se registriraju kod U9+. Cegistracija se vrši upisom u Jedinstveni registar obveznika indirektnih poreza, prema propisima koji reguliraju taj upis. /a propisivanje uslova za registraciju i prestanak registracije poreskog obveznika nadle"an je Upravni odbor.
Prilog* +brazac?Prijava akcize
1
"@" O.+0*-1) ):1-$
1
+snovica akcize odre%ena je*
a3 koliinom, za akcizne proizvode za koje se akciza plaća po mjernoj jedinici b3 maloprodajnom cijenom i koliinom po mjernoj jedinici za duhanske prera%evine.
+snovica akcize u sluaju utvr%ivanja manjka i rashoda odre%ena je koliinom manjka koji se ne mo"e pravdati višom silom, odnosno koliinom rashoda >kalo, rastur, kvar i lom3 iznad koliine odre%ene posebnim aktom Upravnog odbora.
8kciza na na&tne derivate plaća se po litru derivata na koliinu utvr%enu pri temperaturi 6Q. Bli"e odredbe o odre%ivanju ekvivalenta za preraunavanje iz jedinice mase u volumensku jedinicu utvrdit će Upravni odbor posebnim aktom.
8kciza na ka&u plaća se za jedan kilogram neto te"ine ka&e. 8ko se ka&a stavlja u promet u pakovanjima većim ili manjim od jednog kilograma, akciza se plaća proporcionalno koliini u pakovanju.
)a promet alkohola, alkoholnih pića i voćne prirodne rakije akciza se plaća po litru apsolutnog alkohola. 8ko se stavljaju u promet u pakovanjima većim ili manjim od jednog litra, akciza se plaća proporcionalno koliini apsolutnog alkohola u pakovanju.
"7" I+0.- - .'0=$ ):1-$ 8kciza se obraunava i plaća u apsolutnom iznosu po mjernoj jedinici i=ili po proporcionalnoj stopi.
"7"!" I+0.- ):1-$ ) +)'+$ %$#-*)'$ /a na&tne derivate akciza se plaća po litru, i to na*
1
a3 dizel?gorivo i ostala plinska ulja -,4- # b3 petrolej >kerozin3 -,4- # c3 motorni benzin ? bezolovni -,46 # d3 motorni benzin -,5- # e3 lo"?ulje ekstra lako i lako specijalno >0A i A!3 -,4- #.
"7"2" I+0.- ):1-$ ) <$)5:005+) =-4), =-*0 - *-+) /a sljedeće akcizne proizvode akciza se plaća po litru, i to* a3 bezalkoholna pića -,- # b3 pivo -,- # c3 vino -,6 #.
"7"@" I+0.- ):1-$ ) )5:005 - )5:005+) =-4) - *04+3 =#-#0%+3 #):-3 /a alkohol, alkoholna pića i voćnu prirodnu rakiju akciza se plaća po litru apsolutnog alkohola, i to*
a3 alkohol 6,-- # b3 alkoholna pića 6,-- # c3 voćna prirodna rakija <,-- #.
"7"7" I+0.- ):1-$ ) :)3 /a ka&u akciza se plaća prilikom uvoza po kilogramu, i to za*
a3 sirovu ka&u ,6- # b3 pr"enu ka&u >u zrnu ili mljevena3 4,-- # c3 ljuske i opne pr"ene ka&e i ostale proizvode od ka&e 4,6- #.
1
"7"" I+0.- ):1-$ ) %3)+.:$ =#$#)$*-+$
)a cigarete akciza se plaća, i to*
a3 proporcionalna, po stopi od 5 O na osnovicu utvr%enu u skladu s lanom 6. stav >3 taka b ovog zakona i posebna akciza u iznosu od :,6- # na .--- cigareta, odnosno -,6 # za pakovanje cigareta od - komada
b3 za pakovanja razliita od navedenog , akciza se plaća srazmjerno broju komada u pakovanju.
8kciza na ostale duhanske proizvode plaća se po stopi od 5O na osnovicu utvr%enu u skladu s lanom 6. stav . taka b ovog /akona.
8ko je obraunata akciza na cigarete prema stavu >3 ovog lana manja od minimalne akcize utvr%ene ovim /akonom, plaća se minimalna akciza.
#inimalna akciza iz stava >43 ovog lana ini ukupnu akcizu >proporcionalna i speci&ina3 utvr%enu u skladu sa stavom >3 ovog lana za .--- komada, odnosno za pakovanje od komada najpopularnije cjenovne kategorije cigareta.
)ajpopularnijom cjenovnom kategorijom cigareta, u smislu stava >53 ovog lana, smatra se maloprodajna cijena za .--- komada, odnosno za pakovanje od - komada one kategorije cigareta koje imaju najveši obim prodaje u Bosni i Hercegovini. #inimalnu akcizu utvr%uje Upravni odbor najkasnije do 4-. oktobra tekuće godine, na osnovu podataka Uprave za indirektno oporezivanje o izdatim poreskim markicama za period od . jula prethodne godine do 4-. juna tekuće kalendarske godine, koja prethodi godini u kojoj će se primjenjivati najni"a akciza. /a svaku godinu nakon 4. decembra --;. godine Upravni odbor U9+ utvrdit će iznos posebne akcize, sve dok ukupno akcizno opterećenje najpopularnije cjenovne kategorije cigareta ne dostigne iznos od 7,-- # za .--- komada.
/a poreske periode poevši od . januara --. godine Upravni odbor U9+ najkasnije do 4-. septembra prethodne kalendarske godine utvr%uje stope posebne akcize na cigarete, na nain da godišnje povećanje speci&ine akcize ne mo"e biti manje od :,6- # za .--- komada,
2
odnosno -,6 # za pakovanje od - komada, kako bi se osigurala dinamika uskla%ivanja stopa akciza s relevantnim evropskim direktivama. /a poreske periode nakon . januara --. godine Upravni odbor U9+ utvrdit će stope i iznose akciza za ostale duhanske proizvode iz stava >3 ovog lana, tako što će osigurati dinamiku uskla%ivanja stopaakciza s relevantnim evropskim direktivama, istovremeno sa uskla%ivanjem akciza na cigarete.
"7""!" P0*$4)+$ ):1-) +) 1-)#$'$ 3 B-H
+dlukom o utvr%ivanju posebne i minimalne akcize na cigarete za -. Kodinu utvr%en je iznos posebne i minimalne akcize na cigarete koja će se primjenjivati od -.-.-. godine, te je nastavljen postupak obezbje%enja dinamike uskla%ivanja stopa akciza sa relativnim europskim direktivama. Pored toga, u odnosu na ranije odluke, ovom odlukom je poboljšana razumljivost odre%enih normi i njenog boljeg usaglašavanja sa zakonskim rješenjem, iako je sam nain utvr%ivanja i izraunavanja minimalne akcize u odnosu na ranije odluke ostao isti.+sim toga, potrošai duhanski prera%evina kao i raniji godina, i u -. godini trebaju oekivati da će prodavci te prera%evine od -.-.-. godine prodavati po većim cijenama u odnosu na cijene tih istih prera%evina u -. Kodini. Cazlog za takvo povećanje cijena je u većem iznosu posebne akcize kojom će biti opterećene u -. godini, a to će za prodavce duhanski prera%evina znaiti i odre%ene obaveze koje prizlaze iz navedene odluke.
"7"8" O.+0*) ) =0*$4)+$ ):1-$ Pravni osnov za povećanje posebne akciza je u odredbi lana . stav 7. /akona o akcizama u Bosni i Hercegovini >1!lu"beni glasnik Bosne i Hercegovine2, broj* 5;=-;3 kojom je propisano da će Upravi odbor Uprave za indirektno oporezivanje >u daljem tekstu Upravni odborU9+3 za svaku godinu nakon 4. 'ecembra --;. godine utvrditi iznos posebne akcize, 10
(idović !., Caunovodstvo i poslovne &inansije, F0B? 'ruštvo za izdavaku, instruktivno?obrazovnu, uslu"nu i trgovinsku djelatnost d.d.?!arajevo, br. , -. p. 6-.
2
sve dok ukupno akcizno opterećenje najpopularnije cijenovne kategorije cigareta ne dostigne iznos od 7,-- # za --- komada. Pored utvr%ivanja posebne akcize koja će biti u primjeni od -.-.-. godine, u smislu stava >63 istog lana /akona, Upravni odbor Upraveza indirektno oporezivanje je u obavezi da utvrdi i minimalnu akcizu najkasnije do 4-. +ktobra -. godine, na osnovu podataka Uprave za indirektno oporezivanje o izdatim poreskim markicama za preiod -.-:.--. do 4-.-7.-. godine, jer je to period koji predhodi godini u kojoj će se primjenjivati najni"a akciza. U smislu navedenih odredbi /akona, Upravni odbor U9+ je donio odluku o utvr%ivanju posebne i minimalne akcize na cigarete za -. godinu gdje prema lanu . navedene odluke, posebna akciza koja će se primjenjivati od -.-.-. godine iznosi 4-,-# za .---,-- komada odnosno -,7- # za pakovanja od - komada, a minimalna akciza je utvr%ena u iznosu od <,6- # za .--- komada, odnosno ,76 # za pakovanja cigareta od - komada. 'akle, ovom odlukom nastavljen je postupak uskla%ivanja posebne akcize u skladu sa odredbama lana . stav >:3 /akona.
"" P0#$.:$ $*-%$+1-$ - =0#$.:) =#-)*) Poreski obveznik du"an je voditi posebnu evidenciju o uvozu, prometu, potrošnji i stanju akciznih proizvoda, te imati urednu i a"urnu knjigovodstvenu i vanknjigovodstvenu dokumentaciju.
>3 Poreski period obuhvata vrijeme jednog kalendarskog mjeseca. >3 Poreski obveznik ? proizvo%a du"an je da obavezu nastalu po osnovu akcize prijavi u poreskom periodu u kojem je obaveza i nastala. >43 Prijavu poreski obveznik podnosi U9+ do -. u mjesecu po isteku poreskog perioda. >53 Poreski obveznik du"an je da podnese prijavu akcize, bez obzira da li ima obavezu plaćanja akcize u periodu za koji je prijava podnesena.
"8" K0+'#05) 0<#)?3+) - =5)4)+) ):1-$ 11
9bidem., p. 6-.
2
ontrolu obraunavanja, prijavljivanja i plaćanja akcize vrši U9+ u skladu s ovim zakonom i drugim zakonima iz oblasti indirektnog oporezivanja.
"8"!" P#-*#$&$+0 0%3-&)+$ ):1-+- =#0-*0%) 8kcizni proizvodi zateeni u prometu bez akciznih markica ili nepravilno obilje"eni akciznim markicama, kao i akcizni proizvodi zateeni u prometu bez vjerodostojne dokumentacije o pravnom poslu na osnovu kojeg se stie pravo raspolaganja predmetnim proizvodima moraju biti privremeno oduzeti do okonanja postupka.
+vlaštenje za privremeno oduzimanje akciznih proizvoda imaju ovlaštena slu"bena lica U9+ i ovlaštena slu"bena lica iz drugih organa u okviru svoje nadle"nosti.
"" O.50<))+$ =0*#)' - 3&)+$+$ ):1-$ ""!" O.50<))+$ +d plaćanja akciza oslobo%eni su sljedeći akcizni proizvodi*
a3 proizvodi koje se izvoze b3 proizvodi koji se isporuuju u bescarinske prodavnice radi prodaje putnicima koji odlaze u inozemstvo c3 proizvodi koji se uvoze, unose ili primaju iz inozemstva, a koji su po carinskim propisima oslobo%eni od plaćanja uvoznih dad"bina d3 proizvodi koji se isporuuju diplomatskim i konzularnim predstavništvima i njihovom osoblju, po principu reciprociteta, a na osnovu akta #inistarstva vanjskih poslova Bosne i Hercegovine e3 proizvodi koji se isporuuju licima koja su po osnovu +pćeg okvirnog sporazuma za mir u Bosni i Hercegovini i 8neksa uz taj sporazum, te rati&iciranih me%unarodnih ugovora i konvencija oslobo%ena od plaćanja ove vrste poreza &3 gorivo za avione i brodove u me%unarodnom saobraćaju g3 na uvoz i=ili isporuku alkohola koji se koristi kao repromaterijal za proizvodnju alkoholnih pića, licu registriranom za proizvodnju.
2
""2" P0*#)' . Fizika i pravna lica koja koriste lo"?ulje za zagrijavanje stambenih i poslovnih objekata i objekata za poljoprivrednu proizvodnju >staklenici i plastenici3 imaju pravo na povrat akcize plaćene na lo"?ulje.
. Preduzetnik i pravna lica koja koriste alkohol za proizvodnju lijekova i=ili u medicinske svrhe, kao i etil alkohol koji koriste kao repromaterijal u proizvodnji sredstava za ćišćenje i pranje, kozmetikih proizvoda i ostalih proizvoda na koje se ne plaća akciza imaju pravo na povrat uplaćenog iznosa akcize. 4. Pravno lice koje je izvezlo akcizne proizvode za koje je prethodno plaćena akciza ima pravo na povrat uplaćenog iznosa. 5. /ahtjev za povrat uplaćene akcize podnosi se U9+. 6. U9+ je du"an da izvrši povrat uplaćene akcize najkasnije u roku od 4- dana od dana podno"enja zahtjeva. 7. Upravni odbor propisat će uslove i postupak po kojem se ostvaruje pravo na povrat akcize na bazi normativa potrošnje po metru kvadratnom površine koja se zagrijava.
"" O#)+-?$+$ 3 =#0&$'3 0%#$$+- =#0-*0%) ""!" O#)+-?$+) 3 =#0&$'3 50;935) . Poreski obveznici du"ni su prije puštanja u promet >ako se radi o proizvo%au iz BiH3 ili uvoza lo"?ulje obojiti crvenom bojom uz dodavanje indikatora >markera3 prema va"ećim propisima i standardima.
. )a lo"?ulje koje je prometovano a nije obojeno crvenom bojom mora biti naplaćena akciza u iznosu od -,4- # po litru i za njega se ne mo"e ostvariti povrat.
4. Ao"?ulje se ne smije koristiti u svrhe suprotne njegovoj osnovnoj namjeni. 5. 8ko se pri kontroli vozila na motorni pogon, plovnih objekata na motorni pogon ili drugih transportnih sredstava na motorni pogon, odnosno za pogon drugih motora, utvrdi da se lo"?ulje koristi kao pogonsko gorivo, akciza će biti obraunata i naplaćena
2
od vlasnika predmetnog sredstva u iznosu od -,4- # po litru, na koliinu koja odgovara zapremini rezervoara uvećanoj za deset puta.
8" NAPLATA PRIHODA OD AKCIZA U BIH
'a bi se jasno i sa"eto objasnilo naplata prihoda od akciza u BiH, potrebno je tu problematiku sistemski prezentovati u dva me%usobno povezanih tematskih jedinica i to*
!
+)=5)') =#-0%) 0% ):1-) 3 2!" 0%-+- - 2 +)=5)') =#-0%) 0% ):1-) 3 2!!" 0%-+-
8"!" N)=5)') =#-0%) 0% ):1-) 3 2! 0%-+ /aea 2. apata p(ihoda od a+i*a
+Z-/ -ma ilten, odjelenje za makroekonomsku analizu, bilten br. 00, anuar 2)1). #jesec decembar je donio enorman rast prihoda od akciza na duhan. +va pojava se mo"e objasniti povećanjem stopa posebne trošarine od ..-.g. i gomilanjem zaliha oznaenim 1starim2 markicama sa cijenom iz --. koje će se prodavati po novim cijenama. +hrabruju povoljni trendovi kod prihoda od trošarina na derivate na&te, koji su, nakon sna"nih mjesenih turbulencija, na razini godine ve ći za 4,7O. $o je ujedno pokazatelj 2 povoljnih tokova u ekonomiji u drugom polugodištu --.g. ! druge strane, kod kave je zabilje"en ozbiljan pad prihoda, dok je bolja naplata prihoda od trošarina na alkohol, pivo, alkoholna i bezalkoholna pića
posljednjih mjeseci ubla"ila ukupan negativni rezultat za
--.godinu. 12
ntić '., ma %iten, od"een"e *a ma+(oe+onoms+u anai*u, %iten (. 66, anua( 2010., p. 5 p. 6.
Kra&ik * akcize na duhanske proizvode
+Z-/ -ma ilten, odjelenje za makroekonomsku analizu, bilten br. 00, anuar 2)1). Kra&ik 4* O promjene potrošnje dizela, --=--;, m=m
+Z-/-ma ilten, odjelenje za makroekonomsku analizu, bilten br. 00, anuar 2)1). Kra&ik 5.* godišnje promjene prihoda od akcize na derivate na&te i ka&u
2
+Z-/ -ma ilten, odjelenje za makroekonomsku analizu, bilten br. 00, anuar 2)1).
8"2" N)=5)') =#-0%) 0% ):1-) 3 2!! 0%-+-
U -.g. naplaćeno je ,7 mlrd # prihoda od trošarina po odbitku povrata trošarina na lo"?ulje i alkohol. )a godišnjoj razini prihodi od trošarina su porasli za :,
Kra&ik 6.* kvartalne promjene u naplati trošarina >kv=kv3
2 13
ntić '., ma %iten, od"een"e *a ma+(oe+onoms+u ani*u, iten (. 79, #e(ua( 2012, p. 5.
+Z-/-ma ilten, odjelenje za makroekonomsku analizu, bilten br. 3', 4ebruar 2)12.
Kra&ik 7.* kretanje kumulativnih akciza, -
+Z-/ -ma ilten, odjelenje za makroekonomsku analizu, bilten br. 3', 4ebruar 2)12.
!manjenje prihoda od trošarina na derivate na&te rezultat su promjene strukture potrošnje derivata u korist dizela, te povećana potrošnja lo"?ulja. 'i&erencirano oporezivanje derivata,
2
koje podrazumijeva povrat trošarine na lo"?ulje koje se koristi za zagrijavanje stambenih i poslovnih prostorija, staklenika i plastenika, te osloba %anje plaćanja putarine za rudnike, termoelektrane i "eljeznice doveli su do smanjenja naplate prihoda od trošarina na derivate, ali i prihoda od putarine. )a razini -.g. naplaćeno je 7, mil manje nego --.g. ili 6,:O što je rezultat navedenih trošarinskih olakšica.
Kra&ik :.* kretanje kumulativnih akciza na derivate
+Z-/ -ma ilten, odjelenje za makroekonomsku analizu, bilten br. 3', 4ebruar 2)12.
2
" ZAKLJUČAK
8kcize predstavljaju jedan od najstarih oblika poreza. U Bosni i Hercegovini . Jula --;. godine poeo se primjenjivati novi zakon o akcizama. 9pak taj /akon nije bio prilago%en /akonima i normama koji vladaju u 0U te se konstantno radi na uskla%ivanju. Prema novim zakonom o akcizama u Bosni i Hercegovini, u akcizne proizvode spadaju* na&tni derivati, duhanske prera%evine, bezalkoholna pića, alkohol, alkoholna pića i voćna prirodna rakija, pivo i vino, ka&a. Predvi%en je novi model oporezivanja cigareta. +d -.-.-. godine iznosi 4-,-- # za .---,-- komada odnosno -,7- # za pakovanja od - komada, a minimalna akciza je utvr%ena u iznosu od <,6- # za .--- komada, odnosno ,76 # za pakovanja cigareta od - komada. /a na&tne derivate akcize se plaćaju po litri, i to* motorni benzin bezolovni -,46 #=l, dizel i ostala ulja -,46 #=l, petrolej >kerozin3 -,4- #=l i ulje za lo"enje >0A i 0!3 -,4- #=l. 8kcize na ka&u plaćaju se po novim stopama i to* sirovu ka&u ,6- #, pr"enu ka&u >u zrnu ili mljivenu3 4,-- # i ljuske i opne pr"ene ka&e i ostali proizvodi od ka&e 4,6#. )ovim zakonom o akcizama kod alkohola, alkoholnih pića, piva, vina i bezalkoholnih pića nije došlo do promjene akcize. )a kraju mo"emo reći da je BiH uinila mnogo u pogledu prilago%avanja svojih /akona 0U ali pred nama je još uvjek dug i trnovit put.
LITERATURA
3
