INTRODUCCION
En el presente trabajo monográfico daremos a conocer cuán importante es la depreciación, detallaremos los métodos de depreciación y daremos a conocer la tasa de depreciación.
A medida que se van deteriorando o gastando los activos fijos debido al transcurso del tiempo o del uso, la disminución de su valor se carga a un cargo llamado depreciación. La depreciación indica el monto del costo o gasto que corresponde a cada periodo, se distribuye el costo total del activo a lo largo de su vida útil, al asignar una parte del costo del activo a cada periodo fiscal.
La depreciación nos ayuda a encontrar el valor que le corresponde al activo a través de ciertos métodos, ya que éstos nos brindan resultados exactos en la determinación de la depreciación.
Por lo tanto una empresa no necesita utilizar el mismo método para determinar la depreciación para sus activos variados que posea en la empresa, ya que posee una singular lista de métodos alternativos para calcular la depreciación de otra f orma
LA DEPRECIACIÓN DEFINICIÓN La depreciación es un reconocimiento sistemático que se evalúa en el costo de los activos, distribuido durante su vida útil estimada, con el fin de obtener los recursos necesarios para la reposición de los activos, de manera que se conserve la capacidad operativa o productiva del ente público. Su distribución debe hacerse empleando los criterios de tiempo y productividad, mediante uno de los siguientes métodos: línea recta, suma de los dígitos de los años, saldos decrecientes, número de unidades producidas o número de horas de funcionamiento, o cualquier otro de reconocido valor técnico, que debe revelarse en las notas a los estados contables. VIDA UTIL Y VALOR DE DESECHO Es difícil estimar la vida útil y el valor de desecho o de recuperación de un activo fijo, pero es necesario determinarlo antes de poder calcular el gasto de depreciación para un período. Por lo general una empresa estima la vida útil de acuerdo con la experiencia previa obtenida con activos similares propiedad de la empresa. Las autoridades fiscales establecen pautas para llegar a estimaciones aceptables. DEPRECIACION CONTABLE Con excepción de los terrenos, la mayoría de los activos fijos tienen una vida útil limitada, que tienen varias razones para su depreciación, ya sea por el desgaste resultante del uso, el deterioro físico causado por terremotos, incendios y otros siniestros, la pérdida de utilidad comparativa respecto de nuevos equipos y procesos o el agotamiento de su contenido. La disminución de su valor, causada por los factores antes mencionados, se carga a un gasto llamado depreciación. La depreciación indica el monto del costo o gasto, que corresponde a cada periodo fiscal. Se distribuye el costo total del activo a lo largo de su vida útil al asignar una parte del costo del activo a cada periodo fiscal.
El cómputo de la depreciación de un período debe ser coherente con el criterio utilizado para el bien depreciado, es decir, si este se incorpora al costo y nunca es revaluado, la depreciación se calcula sobre el costo original de adquisición, mientras que si existieron revalúos, debe computarse sobre los valores revaluados. Este cálculo deberá realizarse cada vez que se incorpore un bien o mejora con el fin de establecer el nuevo importe a depreciar. Por otro lado, debe considerarse el valor residual final o valor recuperable que será el que tendrá el bien cuando se discontinúe su empleo y se calcula deduciendo del precio de venta los gastos necesarios para su venta, incluyendo los costos de desinstalación y desmantelamiento, si estos fueran necesarios. Importe original + Revalúos efectuados - Valor recuperable = Importe a depreciar
CAUSAS O FACTORES DE LA DEPRECIACIÓN a) Deterioro y desgaste naturales por el uso. b) Daño o deterioro extraordinario. c) Extinción o agotamiento. d) Posibilidad limitada de uso. e) Elementos inadecuados. f) Obsolescencia. g) Cese de la demanda del producto. IMPORTANCIA Realizar las depreciaciones es tan importante para la empresa ya que mediante ellas la empresa deduce los gastos, siempre y cuando estas estén aceptadas por Ley. Mediante las depreciaciones se pueden reponer una unidad completa o de lo contrario reacondicionarlos. Para cubrir la depreciación del activo fijo es necesario formar un fondo de reserva (F) a través de los cargos por depreciación efectuados periódicamente de acuerdo con el método previamente escogido.
El fondo de reserva o depreciación acumulada permitirá sufragar el costo de reemplazo del activo al final de su vida útil. Con la excepción de los terrenos, la mayoría de los activos fijos tienen una vida útil limitada, o sea, que darán servicio a la compañía durante un número determinado de futuros periodos contables FINALIDAD DE LA DEPRECIACIÓN Las depreciaciones se realizan con el fin de cargar a gastos es costo del activo y que este valor será reembolsable en un futuro próximos, ya sea para la adquisición de otro activo o el mejoramiento de ella, dependiendo de las decisiones gerenciales de la empresa. Así mismo tiene las siguientes finalidades: a. Lograr que cada ejercicio económico venga gravado por el total de gastos que le corresponden y han contribuido a forma el producto de éste. b. Valorar el desgaste anual de los elementos que forman su Activo Fijo. c. Constituir una reserva para reponer el valor inicial de los elementos que forman el Activo Fijo. CRITERIOS Para la formación de un acertado criterio de depreciación, debe tenerse presente: a. Determinar el costo inicial del elemento a renovar. b. Señalar la vida probable útil del elemento a depreciar o la producción prevista. c. Considerar el posible envejecimiento prematuro debido a la evolución de la técnica. A esta posibilidad se le da el nombre técnico de obsolescencia, que significa precisamente vejez prematura. d. Estimación del probable costo de sustitución del elemento amortizado por otro, cuando llegue la ocasión de realizarla. e. Valor residual o de desecho del elemento amortizado. f. Determinar el sistema de depreciación que se va a seguir.
NOTA: Para incluir un activo de la empresa dentro del grupo contable conocido como “Activos fijos” debe reunir los siguientes requisitos: tienen carácter permanente y
representan bienes del negocio que son necesarios para su funcionamiento, ya que se adquieren para utilizarse y no para venderse.
MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN Los métodos de depreciación a desarrollar son los siguientes: 1. Línea recta 2. Saldo decreciente 3. Números dígitos 4. Horas de trabajo 5. Unidades de producción 6. Fondo de amortización 7. Anualidades 8. Inventario 9. Retiros y reemplazos 10. Utilidad
1. MÉTODO DE DEPRECIACIÓN - LÍNEA RECTA En este método, el valor de los activos se reduce de forma igual durante cada periodo, en el cual está involucrado en el supuesto con la función del tiempo y no en el uso que se le está otorgando al activo. El uso constante y el deterioro son los factores resaltantes para la determinación de este método. El método de línea recta es el método más usado debido a su simplicidad y facilidad de cálculo, en el cual lo denotaremos de la siguiente manera:
Fórmula: Depreciación Anual = Costo – Valor Residual Vida Útil
Ejemplo: El señor Torres Maldonado Hugo adquirió un vehículo a valor de S/. 35,000, cuya vida útil de dicha vehículo es de 5 años, con un valor residual de S/. 5,000.
Solución:
Deprec. Anual = 35,000-5,000/5 = 6,000 Ejemplo: Calcular el costo de depreciación de una cosechadora de 17,000 dólares que aproximadamente se utilizará durante 5 añosy cuyo valor residual es de 2,000 dólares. Solución:
17,000 - 2,000 =
Gasto de depreciación anual de 3,000
5 años
2. MÉTODO DE SALDOS DECRECIENTES: Se le denomina de doble cuota porque el valor decreciente coincide con el doble del valor obtenido mediante el método de la línea recta. En este caso, se ignora el valor residual y se busca un porcentaje para aplicarlo cada año. Ejemplo: La señorita Bermúdez Bustamante Gertrudis adquirió una maquina a un valor de S/. 22,000, cuya vida útil de dicha maquinaria es de 5 años, con un valor residual de S/. 2,000.
Solución: Para este caso de la cosechadora de 5 años de actividad, el porcentaje se calcula así: Véase que se multiplica por dos. 100% Vida útil de 5 años
=
20% x 2
=
40% anual
En la siguiente tabla se visualiza como quedan los resultados finales de depreciación para cada uno de los 5 años, junto con la depreciación acumulada:
Valor en libros Año
Tasa
X
= (importe a depreciar)
1
40%
X
22000 €
=
40%
X
13200 €
=
– 5280
3
40%
X
7920 €
=
– 3168
4
40%
X
4752 €
=
– 1900,8
5
40%
X
2851,2 €
-1140,48
Depreciación acumulada 8800 €
8800 €
– 8800
2
Gastos por depreciación anual
5280 €
3168 €
1900,8 €
=
14.080 €
17248 €
19148,8 €
20.000 € 1140,48 €
2.000 €
3. MÉTODO DE NÚMEROS DÍGITOS Este método es más complejo, pero también es funcional. El valor de depreciación anual es una cantidad decreciente por cada año de vida del equipo, maquinaria o vehículo. Para utilizar este método es necesario calcular un denominador de depreciación de la siguiente forma: Cálculo: Año + (Año x Año) / 2 = 5 + (5 x 5) / 2 = 15 (denominador) Este denominador de depreciación se utiliza en la siguiente fórmula: Fórmula:
Costo – Valor Residual = Suma a Depreciar (SaD)
(SaD) x Años de Vida Pendientes / Denominador = Depreciación
Ejemplo: La empresa “Singer” SAC compró una bomba de motor a s/.16,000.00
La vida útil de dicha bomba es de 5 años y su valor residual es de s/.1,000.00 Solución: S/.16,000.00 - S/.1,000.00 = S/.15,000.00
S/. 15,000 x 5/15 = S/. 4,999.99
La cantidad a depreciar cada año disminuye a medida que los años de vida pendientes disminuyen. 4. MÉTODO DE HORAS DE TRABAJO En este método, se calcula el cargo por depreciación tomando como base la estimación de las horas de funcionamiento de un equipo, a diferencia del método de línea recta, que tiene como base la duración del equipo en años o meses, sin embargo, en este método para el cálculo de la depreciación se requiere un control absoluto de las horas de trabajo de cada equipo, lo que dificulta un poco más su aplicación, el cargo por depreciación es uniforme en cuanto a la unidad de tiempo; pero varia de un ejerció a otro en proporción directa al monto de la horas de trabajo.
5. MÉTODO DE UNIDADES DE PRODUCCIÓN Este método de depreciación toma como base el número de unidades que puede producir una planta o equipo, el número de horas que trabajara usualmente o el número de kilómetros recorridos si se trata de un vehículo o maquinaria. Fórmula:
Depreciación por unidad = Costo – Valor Residual /Unidades Producidas Horas o Kilómetros
Ejemplo: El señor Minaya Alberto adquirió un motobomba a valor de S/. 15,000, cuya vida útil de dicha vehículo es de 5 años, con un valor residual de S/. 500, en el cual tiene una duración esperada de 11,000 horas de trabajo. Numero de horas trabajadas anualmente 2,200. Solución: 15,000 - 500 / 11,000 = S/. 1.3182 Para determinar el costo de depreciación anual, se multiplica el costo por hora (s/. 1.3182) por el número de horas que trabajara en el periodo 2,200 anual. 1.3182 x 2,200 = S/. 2,900.04
6. MÉTODO DE FONDO DE AMORTIZACIÓN En éste método se toma en consideración los intereses que gana el fondo de reserva que se va constituyendo; por lo tanto el incremento anual en el fondo estará dado por la suma del cargo anual por depreciación más los intereses ganados en el periodo de referencia. En este caso, el Monto o M será igual a B, pues es el monto que se debe acumular al cabo de n años, a una tasa de interés (i) y lo que se conoce cono renta o R será igual a D, que es el cargo anual que debe realizarse al fondo. Fórmula:
Para determinar la depreciación acumulada Ak se calcula el monto de un pago periódico D a un plazo K y a una tasa de interés i por periodo:
Ejemplo: Se adquiere un mobiliario para un hotel y su costo de adquisición es de $40,000 y se calcula que tenga una vida útil de 5 años, al cabo de los cuales su valor residual será de 0. El interés vigente es de 35% anual. ¿Cuál es el cargo anual por depreciación? Solución: En primer lugar se debe calcular la base de depreciación: B = C-S B = 40,000.00 - 0 = 40,000.00 Posteriormente se determina el cargo anual por depreciación:
D = 4,018.33 Es la aportación que se debe hacer anualmente al fondo de amortización Ejemplo: Aplicando el método del fondo de amortización obtenga el importe del cargo por depreciación anual de un activo fijo cuyo costo inicial es de 10,000 con una vida útil estimada de 4 años y valor de salvamento de S/. 2,000. Las cargas por depreciación serán colocados en un fondo que rinde una TEA (TEA = Tasa Efectiva anual) del 5%
Solución:
Año
Cargo anual deprec.
Interés sobre 5%
Total adición Acumulado al Valor al fondo fondo de contable en Reserva libros
0
10000.00
1
1856.09
0.00
1856.09
1856.09
8143.91
2
1856.09
92.8
1948.89
3084.99
6195.01
3
1856.09
190.25
2046.34
5851.34
4148.66
4
1856.09
192.57
2148.66
8000.00
2000.00
7424.38
575.62
8000.00
7. MÉTODO DE ANUALIDADES Este método se forma por dos elementos: la depreciación que corresponde al ejercicio y a los intereses que sobre el valor del activo en el periodo señalado. La suma de ambos integra la anualidad que se carga por concepto de depreciación a la cuenta de resultados.
Cuando se carga los intereses a la inversión en activo fijo por el tiempo que se considere en buenas condiciones de uso, éstos aumentan la depreciación, pero se hace con el fin de que el capital invertido en inmuebles, maquinaria y equipo ganen intereses por uso. Formula:
A= (K-Vd) ____i____ 1-(___1___) (1+i)n Donde: A= Gastos de Depreciación K= Costo de adquisición Vd= Valor de desecho i= Tasa de interés anual n= Vida útil
Ejemplo: Aplicar el método de anualidades a un vehiculó, una computadora asus, sistema de redes y el programa contable (CONCAR); para todos ellos definiremos una tasa de interés del 9%. Solución: Para el vehículo: A = (82, 608.70 - 0) ____.09____ = 90, 043.48 1-(___1___) (1+.09)1
Para la computadora Asus: A = (13,695.65- 2,500) ____.09____ = 4, 422.90 1-(___3___) (1+.09)3
Para el sistema de redes: A = (7, 826.09- 1,500) ____.09____ = 2, 499.15 1-(___3___) (1+.09)3
Para el equipo de oficina: A = (37, 391.30- 7,500) ____.09____ = 4, 657.67 1-(___10___) (1+.09)10
Equipo de oficina
Las cuales se representan en la siguiente grafica:
8. MÉTODO DE INVENTARIO Se usa en empresas donde se maneja gran número de productos similares de bajo costo, es similar a un sistema de inventario periódico. En lugar de usar la cuenta de costo de ventas se usa la cuenta de gasto por depreciación y se registra calculando el número físico de unidades al final del período por el costo de reemplazo físico de unidades al final del período por el costo de reemplazo. La valoración inventario se basa bien en el valor del activo fijo para el nuevo negocio o en su costo ajustado por razón de cualquier pérdida de eficiencia productiva. La primera base puede determinarse usando un valor de liquidación o un precio corriente de mercado. La segunda base de valoración tiene como resultado lo que se denomina depreciación observada, que se fundamenta en el cambio en la eficiencia de ingeniería del activo y no en la disminución de sus servicios potenciales.
9. MÉTODO DE RETIROS Y REEMPLAZOS Se depreciará de forma separada cada parte de un elemento de propiedades, planta y equipo que tenga un costo significativo con relación al costo total del elemento.
La entidad distribuirá el importe inicialmente reconocido de un elemento de propiedades, planta y equipo entre sus partes significativas y depreciará de forma separada cada una de estas partes. Una parte significativa de un elemento de propiedades, planta y equipo puede tener una vida útil y un método de depreciación que coincidan con la vida y el método utilizados para otra parte significativa del mismo elemento. En tal caso, ambas partes podrían agruparse para determinar el cargo por depreciación. En la medida que la entidad amortice de forma separada algunas partes de un elemento de propiedades, planta y equipo, también depreciará de forma separada el resto del elemento. El resto estará integrado por las partes del elemento que individualmente no sean significativas. Si la entidad tiene diversas expectativas para cada una de esas partes, podría ser necesario emplear técnicas de aproximación para depreciar el resto, de forma que represente fielmente el patrón de consumo o la vida útil de sus componentes, o ambos. La entidad podrá elegir por depreciar de forma separada las partes que compongan un elemento y no tengan un costo significativo con relación al costo total del mismo. El cargo por depreciación de cada periodo se reconocerá en el resultado del periodo, salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo. El cargo por depreciación de un periodo se reconocerá habitualmente en el resultado del mismo. Sin embargo, en ocasiones los beneficios económicos futuros incorporados a un activo se incorporan a la producción de otros activos. En este caso, el cargo por Depreciación formará parte del costo del otro activo y se incluirá en su importe en Libros. 10. MÉTODO DE UTILIDAD Contablemente se considera a la depreciación como un costo o gasto en que incurre una empresa por el uso de sus activos fijos como edificios, vehículos, maquinaria, entre otros, y se utiliza como procedimiento para reducir el valor de dichas inversiones haciendo cargos que afectan al estado de resultados a través del tiempo. La depreciación se analiza desde dos puntos de vista:
No reduce la posición de efectivo de una empresa, tal y como lo haría la compra de materia prima de materiales directos y otros rubros que sí afectan la liquidez de la compañía.
Sí afecta las utilidades operacionales del ejercicio y por lo tanto a las utilidades antes de impuestos.
El método aplicado depende de las estrategias y políticas de la empresa en materia de liquidez y rentabilidad. Una depreciación lenta con lleva bajos cargos al estado de de ganancias y/o pérdidas ocasionando unos resultados operacionales mucho mayores que en el método de depreciación acelerado; en términos de rentabilidad esta estrategia favorece a la compañía pero afecta a la liquidez cuando se incrementan los cargos fiscales (impuestos).
TASAS DE DEPRECIACIÓN Las tasas de depreciación a aplicarse son las siguientes: a) Edificios y construcciones: 5% anual (Aplicable a partir de 01/01/2010). En cuanto a los edificios y construcciones la ley ha establecido una tasa fija de depreciación, por lo tanto no se podrá utilizar tasas diferentes ya sean menores o mayores, a diferencia de los otros bienes que veremos a continuación en donde se han establecido una tasa máxima, en ese sentido se pueden utilizar tasas menores de depreciación, pero no así tasas mayores. b) Otros bienes: Bienes Porcentaje BIENES
% ANUAL DEPRECIACION
Ganado de trabajo y reproducción, redes de pesca
25%
Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles), hornos en general
20%
Maquinarias y equipos utilizados por las actividades minera, petrolera y de construcción, excepto muebles, enceres y equipos de oficina
20%
Equipos de procesamiento de datos
25%
Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01/01/91
10%
Otros bienes del activo fijo
10%
c) Casos especiales de depreciación: BIENES
% MÁXIMO ANUAL
Aves reproductoras (gallinas)
75%
Bienes de concesiones en obras públicas de infraestructura y de servicios públicos
20%
Bienes inmuebles adquiridos mediante el sistema leasing
Bienes muebles adquiridos mediante el sistema leasing
Inmuebles propios de empresas de servicios de hospedaje utilizados para tal fin que hayan iniciado operaciones antes del 31 de dic. de 2003
Infraestructura hidráulica y de riego de sujetos acogidos a la Ley de Promoción del Sector Agrario
Hardware de aplicación informática del sistema unificado de control de juegos de casino y máquinas tragamonedas
Bienes del activo fijo de las Micro y Pequeñas Empresas Descentralizadas que utilicen en el giro del negocio
En función al número de años que dura el contrato, el contrato mínimo debe ser por 5 años.
En función al número de años que dura el contrato, el contrato mínimo debe ser por 2 años.
20%
20%
33.33%
33.3%
Edificios y construcciones, ampliaciones y mejoras cuando la construcción se hubiera iniciado a partir del 01/01/09 hasta el 31/12/10 tenga como mínimo un avance de obra de 80%
Bienes muebles, maquinarias y equipos nuevos de las pequeñas empresas
Maquinarias, equipos y obras civiles necesarias para la instalación y operación de centrales de generación eléctrica con el uso de energías renovables, recursos hídricos y recursos renovables que sean adquiridos y/o construidos a partir del 29/06/08
20%
33.3%
20%
CONCLUSIONES
Los métodos de depreciación estudiados son muy importantes ya que nos permiten calcular de alguna manera los resultados de la depreciación, ya que pueden ser aceptados contablemente y tributariamente.
La depreciación permite mantener la capacidad operativa de la empresa al no afectarse el capital de trabajo por distribución de utilidades, lo que hace es evitar la distribución de los recursos y como papel principal proteger el patrimonio de la empresa y permitir reponer o mantener la capacidad operativa de la misma.
La depreciación, además de tener un efecto directo en la utilidad, también tiene un efecto en la estructura financiera de la empresa, es decir en el balance general, puesto que al desgastar un activo, este disminuye su valor dentro de la empresa, por lo tanto que cada vez que un activo se deprecia, su valor en libros se ve disminuido hasta desaparecer, por lo que tendrá la empresa que proceder a reponer ese activo depreciado o desgastado por su utilización.
BIBLIOGRAFÍA
Villalobos José, Matemáticas financieras (segunda edición), editorial Pearson Educación (2001). Palacios Hugo, fundamentos dela matemática financiera, Fondo Editorial (Pontificia Universidad Católica del Perú)-2006. Extraído de: http://www.depreciacion.net/metodos.html Extraído de: http://www.gerencie.com/metodos-de-depreciacion.html Extraído de: http://www.monografias.com/trabajos53/depreciacion-peru/depreciacion-peru2.shtml Extraído de http://www.depreciacion.net/metodos.html
