INTRODUCCIÓN De acue acuerd rdo o con con la Norm Norma a Inte Intern rnac acio iona nall de Cont Contab abili ilida dad d 16 – NIC NIC 16 Inmovilizado Material, la depreciacin e! la di!tribucin !i!tem"tica del co!to de un activo a lo lar#o de !u vida $til % para ello e&i!ten di'erente! m(todo! de depreciacin )ue no nece!ariamente coinciden con la utilizada para 'ine! tributario! )ue e! #eneralmente el de l*nea recta, lo cual #enera di'erencia! entr entre e uno uno % otro otro trata tratamie mient nto, o, el pre! pre!en ente te trab traba+ a+o o e!ta e!ta e!t" e!t" en'o en'oca cado do a de!cribir el tratamiento tributario de la depreciacin de lo! di'erente! biene! del activo 'i+o, en el cual tambi(n veremo! al#uno! ca!o! pr"ctico!
DEPRECIACIÓN -.u( e! la depreciacin/ 0! la reduccin del valor i!trico de la! propiedade!, planta % e)uipo por !u u!o o ca*da en de!u!o 2a contribucin de e!to! activo! a la #eneracin de in#re!o! del ente econmico debe reconocer!e peridicamente a trav(! de la depreciacin de !u valor i!trico a+u!tado Con el 'in de calcular la depreciacin de la! propiedade!, planta % e)uipo e! nece!ario e!timar !u vida $til %, cuando !ea !i#ni'icativo, !u valor re!idual 3e entiende por vida $til el lap!o durante el cual !e e!pera )ue e!to! activo! contribu%an a la #eneracin de in#re!o! de la empre!a 4ara determinarla e! nece!ario conocer cierto! 'actore! como la! e!peci'icacione! de la '"brica, el deterioro )ue !u'ren por el u!o, la ob!ole!cencia por avance! tecnol#ico!, la accin de al#uno! 'actore! naturale! % lo! cambio! en la demanda de biene! % !ervicio! a cu%a produccin o !ervicio contribu%en 0l valor re!idual o valor de !alvamento e! a)uel precio )ue la empre!a e!tima tendr" el activo una vez terminada !u vida $til 4ara lo! biene! inmueble!, la depreciacin debe calcular!e e&clu%endo el valor del terreno re!pectivo 2a depreciacin peridica !e debe determinar en 'orma !i!tem"tica % por m(todo! de reconocido valor t(cnico como el de l*nea recta, !uma de lo! d*#ito! de lo! a5o!, unidade! de produccin o a)uel )ue me+or cumpla con la norma b"!ica de a!ociacin 2a! do! cau!a! principale! de depreciacin !on el deterioro '*!ico % la ob!ole!cencia 0l deterioro '*!ico de un activo re!ulta de !u u!o % tambi(n a la e&po!icin a 'actore! clim"tico! % la ob!ole!cencia volver!e de!actualizado u ob!oleto7 re!ulta de la oportunidad de u!o econmico % e'iciente de un activo
LA DEPRECIACIÓN SEGÚN EL I.R 4ara e'ecto! tributario!, la depreciacin e! el de!#a!te o a#otamiento )ue !u'ren lo! biene! del activo 'i+o )ue lo! contribu%ente! utilizan en !u! ne#ocio!, indu!tria, pro'e!in u otra! actividade! productora! de renta! #ravada! de tercera cate#or*a, e!to! #a!to! !e compen!a mediante la deduccin de la depreciacin para determinar la renta neta !obre la )ue !e pa#ar" el Impue!to a la Renta, !e debe computar anualmente % !in )ue en nin#$n ca!o !e a#a incidir en un e+ercicio #ravable depreciacione! corre!pondiente! a e+ercicio! anteriore!, en e!e !entido no !e puede deducir en un determinado e+ercicio la depreciacin no deducida en e+ercicio! anteriore!, la cual !e deber" adicionar en la Declaracin 8urada 9nual del Impue!to a la Renta, recordemo! tambi(n )ue el art*culo :;< de la 2e% del Impue!to a la Renta no permite la deduccin de #a!to! de e+ercicio! anteriore! Cu"ndo lo! biene! del activo 'i+o !lo !e a'ecten parcialmente a la produccin de renta!, la! depreciacione! !e e'ectuar"n en la proporcin corre!pondiente
TASAS DE DEPRECIACIÓN PARA FINES DEL IMPUESTO A LA RENTA
2a! ta!a! de depreciacin a aplicar!e !on la! !i#uiente!= a7 0di'icio! % con!truccione!= >? anual 9plicable a!ta el >11@@AAB7 b7 0di'icio! % con!truccione!= :? anual 9plicable a partir de A1A1@A1A7 0n cuanto a lo! edi'icio! % con!truccione! la le% a e!tablecido una ta!a 'i+a de depreciacin, por lo tanto no !e podr" utilizar ta!a! di'erente! %a !ean menore! o ma%ore!, a di'erencia de lo! otro! biene! )ue veremo! a continuacin en donde !e a! e!tablecido una ta!a m"&ima, en e!e !entido !e pueden utilizar ta!a! menore! de depreciacin, pero no a!* ta!a! ma%ore! a!e le#al= 9rt >B< TUO de la 2e% del Impue!to a la Renta modi'icado por 2e% N< @B>@ vi#ente a partir de A1A1@A1A % @@ Inc a7 Re#lamento de la 2e% del Im pue!to a la Renta
OTROS BIENES: iene! % !u 4orcenta+e M"&imo 9nual Eanado de traba+o % reproduccinF rede! de pe!ca @: ? Ge*culo! de tran!porte terre!tre e&cepto 'errocarrile!7F orno! en #eneral @A? Ma)uinaria % e)uipo utilizado! por la! actividade! minera, petrolera % de con!truccinF e&cepto mueble!, en!ere! % e)uipo! de o'icina @A? 0)uipo! de proce!amiento de dato! @:? Ma)uinaria % e)uipo ad)uirido a partir del A1A1B1 1A? Otro! biene! del activo 'i+o1A? a!e le#al= 9rt @@< Inc b7 Re#lamento de la 2e% del Impue!to a la Renta
CASOS ESPECIALES DE DEPRECIACIÓN: iene! % !u 4orcenta+e M"&imo 9nual 9ve! reproductora! #allina!7 ;:? iene! de conce!ione! en obra! p$blica! de in'rae!tructura % de !ervicio! p$blico!@A? iene! inmueble! ad)uirido! mediante el !i!tema lea!i# 0n 'uncin al n$mero de a5o! )ue dura el contrato, el contrato m*nimo debe !er por : a5o! iene! mueble! ad)uirido! mediante el !i!tema lea!in# 0n 'uncin al n$mero de a5o! )ue dura el contrato, el contrato m*nimo debe !er por @ a5o! Inmueble! propio! de empre!a! de !ervicio! de o!peda+e utilizado! para tal 'in )ue a%an iniciado operacione! ante! del >1 de dic de @AA> @A? In'rae!tructura idr"ulica % de rie#o de !u+eto! aco#ido! a la 2e% de 4romocin del 3ector 9#rario @A? Hardare de aplicacin in'orm"tica del !i!tema uni'icado de control de +ue#o! de ca!ino % m")uina! tra#amoneda! >>>>? iene! del activo 'i+o de la! Micro % 4e)ue5a! 0mpre!a! De!centralizada! )ue utilicen en el #iro del ne#ocio>>>? 0di'icio! % con!truccione!, ampliacione! % me+ora! cuando la con!truccin !e ubiera iniciado a partir del A1A1AB % a!ta el >11@1A ten#a como m*nimo un avance de obra de JA? @A? iene! mueble!, ma)uinaria! % e)uipo! nuevo! de la! pe)ue5a! empre!a!>>>? Ma)uinaria!, e)uipo! % obra! civile! nece!aria! para la in!talacin % operacin de centrale! de #eneracin el(ctrica con el u!o de ener#*a! renovable!, recur!o! *drico! % recur!o! renovable!, )ue !ean ad)uirido! %Ko con!truido! a partir del @BA6AJ @A?
0!to! porcenta+e! !er"n utilizado! !e#$n = Lormula!=
MÉTODOS Y TIPOS DE DEPRECIACION DE DEPRECIACIÓN M0TODO3 D0 D04R0CI9CION D0 2O3 9CTIGO3 LI8O3 30EN 29 NIC 16 2a NIC 16 en !u p"rra'o 6@ !e5ala )ue pueden utilizar!e diver!o! m(todo! de depreciacin para di!tribuir el importe depreciable de un activo 'i+o de 'orma !i!tem"tica a lo lar#o de !u vida $til 0ntre lo! mi!mo! !e inclu%en a7 0l m(todo lineal )ue da lu#ar a un car#o con!tante a lo lar#o de la vida $til del activo 'i+o, !iempre )ue !u valor re!idual no cambie b7 0l m(todo de depreciacin decreciente )ue dar" lu#ar a un car#o )ue ira di!minu%endo a lo lar#o de !u vida $til c7 0l m(todo de la! unidade! de produccin )ue dar" lu#ar a un car#o ba!ado en la utilizacin o produccin e!perada d7 2a empre!a ele#ir" el m(todo m"! apropiado % lo aplicara uni'ormemente en todo! lo! e+ercicio! 1 M(todo de depreciacin de la l*nea recta 0n e!te m(todo, la depreciacin e! con!iderada como 'uncin del tiempo % no de la utilizacin de lo! activo! Re!ulta un m(todo !imple )ue viene !iendo mu% utilizado % )ue !e ba!a en con!iderar la ob!ole!cencia pro#re!iva como la cau!a primera de una vida de !ervicio limitada, % con!iderar por tanto la di!minucin de tal utilidad de 'orma con!tante en el tiempo 0l car#o por depreciacin !er" i#ual al co!to meno! el valor de de!eco monto de la depreciacin para cada Co!to – valor re!idual a5o de vida del activo o #a!to de 95o! de vida $til e!timado depreciacin anual 0+emplo 1= 4ara calcular el co!to de depreciacin de una co!ecadora de @@AAA )ue apro&imadamente !e utilizar" durante : a5o!, % cu%o valor de re!iduo e! de @AAA, u!ando e!te m(todo de l*nea recta obtenemo!= @@AAA @AAA Ea!to de depreciacin anual de AAA : a5o! 0!te m(todo di!tribu%e el #a!to de una manera e)uitativa de modo )ue el importe de la depreciacin re!ulta el mi!mo para cada periodo 'i!cal 080M42O @ Torre! e Hi+o! ad)uirieron el @ de enero del pre!ente a5o un activo P&&&Q
por 1@6AAAA !e e!tima )ue e!te activo tendr" una vida $til de : a5o! % un valor re!idual no !i#ni'icativo 0l c"lculo de la depreciacin anual e! el !i#uiente= Depreciacin anual 2a depreciacin anual, la depreciacin acumulada % el valor en libro! del activo al 'inal de cada uno de lo! : a5o! de vida $til, !e pueden apreciar en la !i#uiente tabla=
Año Deprecici!" "#$ Deprecici!" c#%#$& Galor en libro! 1 @:@A @:@A 1AAJA @
@:@A
:AA
;:6A
>
@:@A
;:6A
:AA
@:@A
1AAJA
@:@A
Con el 'in de calcular la depreciacin peridica de la! propiedade!, planta % e)uipo, !e re)uiere e!timar, como !e mencion, !u vida $til probable o el porcenta+e )ue 3UN9T indi)ue tal como mo!tramo! en la! o+a! anteriore! 9un)ue e!ta! e!timacione! no !iempre !on preci!a! ni re'le+an con e&actitud la realidad del activo M'(o&o) &e &eprecici!" ce$er&. 0!to! con!i!ten en di!tribuir el valor depreciable de un activo en 'orma de!cendente, e! decir, una ma%or proporcin de !u valor en lo! primero! a5o! de vida de al#uno! activo! !on ma! productivo! % re)uieren meno! #a!to! de reparacin % mantenimiento 9l e)uilibrar lo! #a!to! peridico! de depreciacin % mantenimiento de lo! activo! a lo lar#o de !u vida $til, en lo! primero! a5o! !e pre!entaran alto! monto! de depreciacin % ba+o! #a!to! de mantenimiento, mientra! )ue lo! $ltimo! a5o! la relacin !er" inver!a Con el avance tecnol#ico, al#uno! activo! tienden a acer!e ob!oleto! r"pidamente, lo cual +u!ti'ica tambi(n la nece!idad de depreciarlo! en 'orma m"! acelerada
* M'(o&o &e $ )#% &e $o) &+,i(o) &e $o) ño). 0!te m(todo aplica !obre el valor por depreciar una 'raccin cu%o denominador corre!ponde a la !uma de lo! d*#ito! de lo! a5o! de vida $til % el numerador e! el n$mero de a5o! )ue le re!ta de vida $til al activo
4ara el ca!o del activo de Torre! e Hi+o!, cu%a vida $til e! de cinco a5o!, la !uma de lo! d*#ito! de lo! a5o! e!= :SS>S@S1 1: 9l#ebraicamente, con el 'in de obtener la !uma de lo! d*#ito! de lo! a5o!, debe aplicar!e la !i#uiente 'ormula= 3 n nS17 donde= 3 !uma de lo! d*#ito! de lo! a5o! n a5o! e!timado! de vida $til 4ara el ca!o del e+emplo, la !uma de lo! d*#ito! e!= 3 : :S17 : 67 1: 2a 'raccin )ue !e aplicara !obre el valor por depreciar para el primer a5o !er" entonce! :K1:, para el !e#undo a5o !er" K1: % a!* !uce!ivamente 2a! depreciacione! para cada uno de lo! : a5o! de vida $til, en el ca!o del activo de Torre! e Hi+o! 3er"n= primer a5o
:K1: & 1@6AAAAA @AAAAA
!e#undo a5o
K1: & 1@6AAAAA >>6AAAA
tercer a5o
>K1: & 1@6AAAAA @:@AAAA
cuarto a5o
@K1: & 1@6AAAAA 16JAAAA
)uinto a5o
1K1: & 1@6AAAAA JAAAA
0n la !i#uiente tabla !e pre!entan la depreciacin anual, la depreciacin acumulada % el valor en libro! del activo para cada uno de !u! : a5o! de vida $til
95o Depreciacin anual 1 @AAAA
Depreciacin acumulada @AAAA
Galor en libro! JAAAA
@
>>6AAA
;:6AAA
:AAAA
>
@:@AAA
1AAJAAA
@:@AAA
16JAAA
11;6AAA
JAAA
Como !e puede ob!ervar, por e!te m(todo !e deprecian lo! activo! en ma%ore! monto! en lo! primero! a5o! de vida, )ue ba+o el m(todo de l*nea recta, mientra! )ue en lo! $ltimo! a5o! !ucede lo contrario
-* M'(o&o) &e re&#cci!" &e )$&o)
.
0!te m(todo con!i!te en la aplicacin de una ta!a !obre el valor no depreciado del activo 0l c"lculo de la ta!a !e lleva a cabo mediante la !i#uiente 'ormula= Tasa de depreciación = 1− n (Valor residual/ Valor histórico)
Donde n e! el n$mero de a5o! de vida $til del activo 4ara el ca!o de Torre! e Hi+o!, % !uponiendo )ue el activo tiene un valor re!idual e!timado por la empre!a i#ual a >1:AAA, la ta!a de depreciacin anual por e!te m(todo !e calcula de la !i#uiente manera= Ta!a de depreciacin 1 : >1:AAAK1@6AAAA7 0!ta ta!a debe de aplicar!e para cada a5o !obre el valor no depreciado del activo 2a depreciacin para cada uno de lo! a5o! de vida $til del activo en el e+emplo e! la !i#uiente= 4rimer a5o= 1@6AAAA & A@@1@ >A:AJB6 4ara el !e#undo a5o , el valor no depreciado del activo en cue!tin !er"= 1@6AAAAA >A:AJB6 B:B1A 3e#undo a5o= B:B1A & A@@1@ @>1@@>6 4ara el tercer a5o, el valor no depreciado del activo en cue!tin !er"= B:B1A @>1@@>6 ;@>:J6J
Tercer a5o= ;@>6J6J & A@@1@ 1;:@>6 4ara el cuarto a5o, el valor no depreciado del activo en cue!tin !er"= ;@>6J6J 1;:@>6 :J:@@ Cuarto a5o= :J:@@ & @@@1@ 1>@JA>@ 4ara el )uinto a5o, el valor no depreciado del activo en cue!tin !er"= :J:@@ 1>@JA>@ 1:6BA .uinto a5o= 1:6BA & A@@1@ 1AA66A 95o 1 @ > :
Depreciacin anual >A:AJB6 @>1@@>6 1;:@>6 1>@JA>@ 1AA66A
Depreciacin acumulada >A:AJB6 :>6>1>@ ;11:;J J>:1A B:AAAA
Galor en libro! B:B1A ;@>6J6J :J:@@ 1:6BA Galor Re!idual >1:AAAA
3i el valor re!idual no e! !i#ni'icativo, e!te m(todo no puede u!ar!e, por)ue al aplicar la 'rmula la ta!a de depreciacin !er*a 1, lo )ue !i#ni'icar*a una depreciacin del 1AA? para el primer a5o 0l !i!tema de reduccin de !aldo! !e puede aplicar con un porcenta+e e)uivalente al doble del )ue !e traba+ar*a en l*nea recta, en ca!o de activo! cu%a vida $til !ea !uperior de cinco a5o! 4ara el ca!o del activo de Torre! e Hi+o!, !uponiendo )ue e!te procedimiento pudiera utilizar!e para e!te de tipo! de activo! % pue!to )ue la ta!a de depreciacin anual por el m(todo de l*nea recta e! del @A? : a5o! de vida7, deber*a tomar!e como porcenta+e de depreciacin anual el A?, el cual !e aplicar*a al valor no depreciado 2a depreciacin para el primer a5o !e calcula de la !i#uiente 'orma= 4rimer a5o= 1@6AAAAA & AA :AAAAA 0l valor por depreciar para el !e#undo a5o !er"= 1@6AAAAA :AAAAA ;:6AAAA 2a depreciacin para el !e#undo a5o !e
calcula de la !i#uiente 'orma= 3e#undo a5o= ;:6AAAA & AA >A@AAA 0l valor por depreciar para el tercer a5o !er"= ;:6AAAA >A@AAA :>6AAA 2a depreciacin para el tercer a5o !e calcula de la !i#uiente 'orma= Tercer a5o= :>6AAA & AA 1J1AA 0l valor por depreciar para el cuarto a5o !er"= :>6AAA 1J1AA @;@16AA 2a depreciacin para el cuarto a5o !e calcula de la !i#uiente 'orma= Cuarto a5o= @;@16AA & AA 1AJJ6A 0l valor por depreciar para el )uinto a5o !er"= @;@16AA 1AJJ6A 16>@B6A 2a depreciacin para el cuarto a5o !e calcula de la !i#uiente 'orma= .uinto a5o= 16>@B6A & AA 6:>1J 95o 1 @ > :
De reciacin anual :AAAAA >A@AAA 1J1AA 1AJJ6A 6:>1J
De reciacin acumulada :AAAAA JA6AAA BJ;JAA 1AB6;AA 116@A@@
Galor en libro! ;:6AAAA :>6AAA @;@16AA 16>@B6A B;B;;6
Cuando !e utilice e!te !i!tema, el valor de la depreciacin corre!pondiente al $ltimo a5o de vida $til comprender" el monto total del !aldo pendiente por depreciar 0!tatuto Tributario7
M'(o&o &e #"i&&e) &e pro&#cci!".
4ara al#uno! activo! como m")uina!, e)uipo! % ve*culo!, !u vida $til e!t" e!trecamente relacionada con la capacidad de produccin, la cual !e e&pre!a en ora! de traba+o, ilmetro! recorrido!, unidade! producida!, etc 4ara e!to! activo! !e utiliza e!te m(todo de depreciacin )ue con!i!te en calcular el monto de depreciacin peridica, de acuerdo con el volumen de actividad alcanzada 0l activo de Torre! e Hi+o! tiene una capacidad de produccin de 1AAAAA unidade!, al 'inal de la! cuale! !e e!pera )ue )uede totalmente depreciado 2a produccin por a5o a lo lar#o de !u vida $til 'ue la !i#uiente= 95o 1 @ >
Unidade! producida! @AAAA AAAA @:AAA 1:AAA
2a depreciacin por unidad !e calcula de la !i#uiente manera= Depreciación por unidad = Valor histórico = ($12.600.000 KCapacidad de producción 1AAAAA unid7 A1@6 por unidad
0l #a!to por depreciacin para cada uno de lo! a5o! !e calcula de la !i#uiente manera= 4rimer a5o 3e#undo a5o Tercer a5o Cuarto a5o 95o 1 @ >
@AAAAunid & A1@6Kunid @:@AAAA AAAAunid & A1@6Kunid :AAAAA @:AAAunid & A1@6Kunid >1:AAAA 1:AAAunid & A1@6Kunid 1JBAAAA
Depreciacin anual @:@AAA :AAAA >1:AAA 1JBAAA
Depreciacin acumulada @:@AAA ;:6AAA 1A;1AAA 1@6AAAA
Galor en libro! 1AAJAAA :AAAA 1JBAAA A
Re#i!tro de lo! a!iento! 4ara el ca!o del re#i!tro de lo! a!iento! e! nece!ario conocer la cuenta 6J valuacin, depreciacin % amortizacin de activo! por)ue !u utilizacin e! con!tante % tiene la mi!ma e!tructura de e+ercicio a e+ercicio
