Comisiones y consignaciones total y parcialmente vendidas INTRODUCCIÓN El presente trabajo trata sobre el tema de Comisiones y Consignaciones, la comisión es la cantidad que se cobra por realizar una transacción comercial el cual es un porcentaje sobre el importe de la operación, en donde por medio de un contrato de comisión mercantil en mutuo acuerdo de comitente y comisionista. Consignación es el traspaso de la posesión de mercancías de su dueño, llamado comitente o consignador, a otra persona, denominada comisionista o consignatario, que se convierte en un agente de aquel a los fines de vender mercancías. Cuando un comerciante trata de obtener mayores utilidades en la venta de su mercancía tanto en su plaza como fuera de ella, sin tener que establecer agencias o sucursales, envía mercancía a terceras persona para que ellas la vendan en su nombre y representación. También podemos decir que cuando concurren las circunstancias de mandato y contrato de depósito se trata de una operación mercantil llamada consignación, en la cual el propietario de la mercancía es el consignado, y el que tiene en su poder para realizar con ella las transacciones que le han sido ordenadas, es el consignatario. En la práctica diaria de los negocios, la diferenciación no es siempre estricta y se suelen emplear indistintamente los términos comitente, comisión y consignación, comisionista y consignatario, para designar ambas operaciones y a quienes intervienen en ellas. Sin embargo en Guatemala, encontramos la base legal en el Código de Comercio, Artículos del 303 al 331. Contablemente encontramos dos formas distintas deelaborar los registros contables en los libros tanto del comitente como del comisionista. Las cuales son, si las utilidades se registrarán por separado o en conjunto de otras actividades. Para lo cual se encuentra cuadros comparativos para facilitar la observación y comprensión de las diferentes formas. Podemos citar la nicc 18 como base legal contable, denominada ingresos por actividades ordinaria ordinarias. s. COMISIONES Y CONSIGNACIONES COMISION: La comisión es la cantidad que se cobra por realizar una transacción comercial que corresponde a un porcentaje sobre el importe de la operación. En los departamentos comerciales de las compañías, es costumbre remunerar a los vendedores en, al menos, dos módulos: por * Uno fijo que corresponde a la remuneración mensual pactada en contrato * Otro variable que corresponde a la comisión sobre la venta realizada. El objetivo de la comisión es incentivar el esfuerzo del vendedor que obtendrá mayores ingresos cuanto mayor importe de venta genere. La comisión suele consistir en un porcentaje fijo aplicado sobre el precio de la venta pero también puede establecerse un diferente baremo en virtud de la línea de productos, el canal de distribución, la categoría del cliente, etc. La razón es que las compañías suelen remunerar
mejor las ventas con mayor rentabilidad. En ocasiones, el porcentaje de comisión se desglosa en función de la actividad de ventas realizada. Por ejemplo, una comisión del 3% puede descomponerse en: 1% por apertura del cliente, 1% por negociación de precios, 1% porseguimiento comercial. La razón es que al pasar un cliente a cuenta clave, centralizar negociación de compras o introducirse en un grupo de compra, puede comenzar a gestionarse por una instancia superior dejando de ser visitado por el vendedor. En este caso, el vendedor seguirá cobrando el 1% por el apertura del cliente pero no el 2% adicional. En el comercio minorista, también es común cobrar una comisión sobre las ventas realizadas con objeto de fomentar la correcta atención a los clientes. En estos casos, sin embargo, la comisión suele ser compartida entre todos los dependientes para que colaboren en la gestión comercial y no se disputen las ventas en el establecimiento. Así, el importe de l a comisión generado a final de mes se distribuye por igual entre todo el personal de ventas. La fórmula de comisión compartida también se da en determinados sectores de productos de consumo en que el vendedor no realiza la venta directa del producto pero sí contribuye a que se genere. Así ocurre en la negociación con cadenas de distribución o grandes centrales de compras que realizan una sola negociación anual. En dicha reunión, el precio es cerrado por el Director Comercial de la compañía o el gestor de Grandes Cuentas (Key Account Manager) La misión del vendedor local se limita, pues, a visitar los establecimien establecimientos tos de la cadenaprocurando la buena exposición de los productos y generando pedidos de reposición. En este caso, es habitual que los comerciales perciban una comisión sobre sus ventas particulares y otra sobre las nacionales (o internacionales) deforma compartida con el resto de vendedores. Los agentes libres, también llamados comisionistas, tan sólo cobran un porcentaje de comisión en función del valor de las ventas realizadas. En ocasiones, no obstante pueden cobrar porcentajes adicionales si realizan otros servicios a la compañía tales como: * Almacenaje * Distribución de la mercancía por sus medios, * Asunción de impagados: asunción de todas las cantidades impagadas por los clientes. Cálculo de la comisión: La comisión se paga de forma mensual aplicando el porcentaje establecido a las ventas facturadas en dicho mes. En este sentido, hay que tener en cuenta algunos conceptos. * Base de comisión.- Cantidad sobre la que se calcula la comisión correspondiente. Se corresponde con las ventas del período, teniendo en cuenta las condiciones pactadas en el contrato. Existe una base de comisión para cada porcentaje acordado. * Deducción por abonos.- Cantidad que disminuye la base de comisión por abonos realizados en el período. Estos pueden haberse producido por diferentes motivos: devoluciones de
mercancía, rappels pagados a clientes, etc. * Porcentaje de comisión. Tanto por ciento que se aplica a la base de comisión para hallar la cifra neta a liquidar. * Base de cobros a retroceder. Cantidad correspondiente a impagados o que han excedido el límite de cobro establecido, sobre la que se realizará la retrocesión de cobros. * Retrocesión de cobros.- Cantidad que se halla aplicando el porcentaje de comisión sobre los cobros a retroceder. La cifraresultante se resta del neto a liquidar. La justificación es que el vendedor tiene la obligación de procurar transacciones que sean posibles de cobrar, perdiendo, por tanto, su derecho a percibir comisión sobre las cifras impagadas, de esta manera se puede intervenir en la economía así mismo permitiendo el crecimiento de nuevo bienes y servicios. COMISIONES Definiciones: Comitente: Persona o entidad que ordena a otra la realización de una operación mercantil. Comisionista: Persona o entidad que realiza una operación mercantil por mandato de otra. Contrato de comisión mercantil: Es un mandato donde una parte, el comitente, utiliza a la otra, el comisionista, como agente o intermediario en la realización de una operación mercantil, especialmente de compra o de venta. El comisionista tiene que estar de acuerdo con lo que ordena el comitente y por esta mediación es remunerado con una comisión que puede ser calculada a base de una suma por unidad o un porcentaje del valor de la operación. La comisión es una especie de mandato por el cual se encomienda a una persona que se dedica profesionalmente a ello, la ejecución de uno o varios negocios, en nombre propio pero por cuenta ajena Contabilización: Cuando el comitente entrega una cantidad de efectivo al comisionista (agente o intermediario) para que haga efecto la comisión encargada, el Agente les remite un resumen de su cuenta, relacionando en él los gastos incurridos por la compra (producto, fletes y otros gastos), el por ciento de comisión que le corresponde y descontando el valorde efectivo entregado por los comitentes. Del comisionista: 1. Contabiliza el efectivo recibido de los comitentes, creando la cuenta "Comitente, cuenta comisión" 2. Rebaja de la cuenta "Comitente, cuenta comisión", las gastos incurridos en la gestión de la comisión.
3. Rebaja de la cuenta "Comitente, cuenta comisión", el por ciento de comisión ganado. 4. Cuando reciba el efectivo que le debe el comitente, relacionado en el resumen enviado, liquida el saldo de la cuenta "Comitente, cuenta comisión" Del comitente: 1. Contabiliza el efectivo enviado al comisionista en la cuenta "Comisionista, cuenta comisión" 2. Cuando recibe el resumen enviado por el comisionista contabiliza el importe de las compras (incluye todos los gastos incurridos en la compra por parte del comisionista) 3. Cuando liquide el saldo relacionado en el resumen enviado por el comisionista, cierra la cuenta "Comisionista, cuenta comisión" CONSIGNACION: Definición: Una de las partes, el consignador o comitente, remite las mercancías a otra parte, el consignatario o comisionista, quien funge como agente del consignador al vender las mercancías. Una Consignación es el traspaso de la posesión de mercancías de su dueño, llamado Comitente o consignador, a otra persona, denominada Comisionista o Consignatario, que se convierte en un agente de aquel a los fines de vender mercancías. La consignación es una entrega en depósito, y las relaciones que se establecen entre el consignador y el consignatario corresponden a las que en derecho mercantil se estudiancomo depósito y agencia. IMPORTANTE: Las mercancías entregadas en consignación siguen siendo propiedad del consignador y figuran en el inventario al precio de compra o al costo de producción más los costos de manejo y embarque erogados al emitirlas al consignatario. Importante: El consignatario no efectúa asiento alguno en el mayor porque las mercancías recibidas siguen siendo propiedad del consignador. Por tanto, el consignatario no incluirá ninguna de las mercancías recibidas en consignación como parte de su inventario. Características de la operación. En este tipo de operación, el consignatario acepta la remesa sin responsabilidad, salvo tener el debido cuidado y protegerla razonablemente contra pérdida o daño hasta que los artículos sean vendidos a tercera persona. Cuando el consignatario vende las mercancías, remite al consignador el precio de venta menos una comisión y menos los gastos en que incurrió para lograr la venta. Por medio del informe de ventas, el comitente determina el importe de las ventas efectuadas y de los gastos pagados por el comisionista. El comitente deberá registrar esos hechos junto con el importe de la comisión. El efectivo recibido se debe asentar y si no fue remitido se establecerá una cuenta por cobrar. El comitente debe llevar un registro de los bienes remitidos, de los gastos en que se incurrió y
de las ventas efectuadas en relación con cada remesa en consignación. Se lleva una cuenta especial para cada remesa en consignación, llamada consignaciones remitidas e incluye el nombre del comisionista. Sele cargan el costo de los artículos remitidos en consignación, todos los gastos erogados ya sea por el comisionista o por el comitente, y las comisiones pagadas al comisionista, y se le abonan las ventas que se informa en la relación de ventas. Si el comisionista ha vendido toda la remesa, la cuenta Consignaciones Remitidas proporciona toda la información necesaria para calcular la ganancia o la pérdida que resulte de esa consignación. Si no se han vendido todos los bienes remitidos, el costo de los no vendidos debe quedar en la cuenta Consignaciones Remitidas. Los comisionistas deben incluir las comisiones sobre las ventas en consignación en su estado de resultados, sumándolas a la utilidad bruta en ventas. Los comisionistas deben tener mucho cuidado de no incluir algunos de los artículos consignados como parte de su propio inventario. Pasos a seguir en caso de la remesa y venta en consignación: 1. Se elabora el convenio de consignación: no exige asiento alguno a ninguna de las partes, puesto que se trata de un convenio que gobierna las operaciones que se realizarán en el futuro. 2. Se remiten los bienes en consignación: el comitente debe registrar el hecho de que una parte del inventario fue remitida al comisionista para que intente venderla. El comitente no registra venta alguna, porque no se ha llevado a cabo. El comisionista debe registrar el recibo de mercancía que no es de su propiedad pero de la cual es responsable. El comisionista no registra una compra, puesto que no compró los bienes. 3. El comitente paga los gastos: si elcomitente desea conocer el costo total de las remesas hechas en consignación, deberá cargar los gastos a una cuenta o cuentas especiales. De lo contrario, puede usar las cuentas regulares de gastos. 4. El comisionista paga los gastos: de acuerdo con el contrato, estos gastos se cargarán al comitente y así lo registra el comisionista. El comitente no puede asentar estos gastos mientras el comisionista no le notifique que los ha pagado. 5. El comisionista realiza las ventas: el comisionista debe registrar la venta (al contado o a crédito) y la obligación que contrae ante el comitente por cualquier cantidad cobrada menos los gastos. Puede registrar cualquier comisión ganada, que por lo general puede deducir del efectivo que va a remitir. 6. El informe de ventas: indica los artículos recibidos, los artículos vendidos, los gastos que se cargan a la consignación y otros datos relativos. El comisionista lo elabora y lo envía al comitente, junto con cualquier cantidad en efectivo que le corresponda. El comisionista sólo tendrá que asentar el efectivo remitido, puesto que las ventas, los gastos y las comisiones se registraron ya. Comisiones en compra: Se define como el contrato entre dos comerciantes, en que uno utiliza al otro como agente o intermediario de compra, mediante el pago de una comisión, que puede pactarse sobre el importe de los productos adquiridos o sobre dicho importe más los gastos incurridos en la
operación (fletes, almacenamiento, etc.) El contrato debe especificar todos los pormenores de la compra, tipos deproductos, calidad, especificaciones y rango de precios, así como fecha de liquidación de la operación, etc. Como se expresó anteriormente, en este contrato intervienen dos participantes: El comitente que ordena la compra y el comisionista que la ejecuta. Se valora el importe de los recursos asignados para la transacción y se registra como cuenta – comisión que constituyen activos circulantes para el comitente y pasivos circulantes para el comisionista. Para el comitente significa el derecho de cobro del efectivo entregado al comisionista y para el comisionista significa la obligación de pago del efectivo recibido del comitente. Por lo que se define la cuenta – comisión como saldo deudor para el comitente y saldo acreedor para el comisionista. Pasos y Reglas de la contabilización de las operaciones a ejecutar. 1ra Operación: Al entregar el dinero el comitente. Se registra dicho importe como cuenta – comisión, en los libros del comitente y en los libros del comisionista. 2da Operación: Por la compra. La compra y los gastos incurridos en ella se incluyen en la cuenta – comisión del comitente por el comisionista y al ejecutarse la liquidación el comitente los considera como valor del inventario recibido. 3ra Operación: Por el pago de la comisión. La comisión pagada al comisionista es un ingreso financiero para éste y un gasto financiero para el comitente. Al concluir la operación las cuentas – comisión del comitente y del comisionista deben quedar saldadas. Procedimiento contable: Libro del comitente: 1ra Operación: al remitirel dinero para ejecutar la transacción de compra se debita la cuenta – comisión con su análisis por el importe enviado y se acredita la cuenta de efectivo reflejando la salida de efectivo. Cuenta – comisión xxx,xx Comisionista xxx,xx Efectivo en Banco xxx,xx
2da Operación: Al recibirse la liquidación del comisionista se recibe el inventario debitándose la cuenta y disminuye el saldo de la cuenta – comisión acreditándose con su análisis. Inventario xxx,xx Cuenta – comisión xxx,xx Comisionista xxx,xx 3ra Operación: Al pagar la comisión al comisionista se incrementan los gastos financieros y disminuye el efectivo en banco, un débito a la primera con el análisis comisiones pagadas y un crédito a la cuenta de efectivo en banco. Gastos Financieros xxx,xx Comisiones Pagadas xxx,xx Efectivo en Banco xxx,xx El valor o importe está determinado por la comisión acordada. Libro del comisionista: 1ra Operación: Al recibir la transacción del efectivo para ejecutar la compra, se debita la cuenta Efectivo en Banco y se acredita la cuenta comisión (análisis comitente) por el importe recibido para el cumplimiento de la obligación contraida. Efectivo en Banco xxx,xx Cuenta – comisión xxx,xx Comitente xxx,xx 2da Operación: Al comprar al contado y enviar al comitente los productos encargados, disminuye la obligación con el comitente debitando la cuenta Cuenta – Comisión (análisis comitente) y acreditándose la cuenta de efectivo en banco reflejando la erogación de efectivo. Cuenta – comisión xxx,xx Comitente xxx,xx Efectivo en Bancoxxx,xx 3ra Operación: Al pagar los gastos de flete y almacenamiento de los productos, se registra con el mismo razonamiento de la operación anterior. Cuenta – comisión xxx,xx Comitente xxx,xx Efectivo en Banco xxx,xx 4ta Operación: Al fijar los ingresos por comisión a cobrar se incrementa por el débito la cuenta Ingresos Acumulados por Cobrar (con su análisis comitente y comisión ganada) y se incrementa la cuenta ingresos financieros (con su análisis comisiones en compras al acreditarse la cuenta. Ingresos cumul. por cobrar xxx,xx Comitente xxx,xx Comisión ganada xxx,xx Ingresos Financieros xxx,xx
Comisión en compra xxx,xx 5ta Operación: Al recibir el importe de la comisión ganada, se incrementa el Efectivo en Banco al debitarse y se acredita la cuenta Ingresos Acumulados por Cobrar (con su análisis al cobrarse el efectivo). Efectivo en Banco xxx,xx Ingresos Acum. Por Cobrar xxx,xx Comitente xxx,xx Comisión ganada xxx,xx Mercancías en Consignación. Constituye un contrato en que el comerciante aprovecha el crédito comercial de otros radicado en otra plaza, para realizar ventas por el sistema de consignación de productos. El contrato debe de tener todos los pormenores de la operación, condiciones de venta, precios, fecha de liquidación de la operación. En esta transacción intervienen dos participantes, el consignador, que ordena la venta y el consignatario que la ejecuta. Esta operación puede adoptar dos modalidades. Variante A: Los productos vendidos nunca constituyen inventarios del consignatario (llamadocomisión en venta) Variante B: Los productos al venderse pasan a constituir inventarios del consignatario. Se valora el precio de los productos recibidos en Consignación y se controla en Cuenta de Orden de mercancías recibidas en consignación (en los libros del consignatario) y de mercancías remitidas en consignación (en los libros del consignador). Reglas para su contabilización. Variante A: * Se registran en las cuentas de orden de mercancías recibidas en consignación o mercancías remitidas en consignación. * La comisión otorgada al consignatario constituye ingresos financieros para el consignatario y gastos financieros para el consignador. * El importe de los productos vendidos constituyen ventas para el consignador y los gastos de ventas pueden tratarse como Gastos de Distribución y Venta (si es un productor) o gastos de operación (si es una entidad comercializadora). Variante B: * Las operaciones de registran en las cuentas de orden de mercancías recibidas en consignación o mercancías remitidas en consignación. * Al venderse los productos por el consignatario, este los registra como inventarios y establece la obligación de pago en cuentas por pagar a suministradores, contabilizando inmediatamente su venta y costo de venta y rebajando la cuenta de orden de mercancías recibidas en
consignación. * En los libros del consignador se registran los ingresos por las ventas de los productos entregados, su costo de venta y aminora la cuenta de orden de mercancías remitidas en consignación. Procedimiento contable parala Variante A: (Comisión en venta) Libro del Consignador: 1ra Operación: Al remitir la mercancía de la transacción se debita la cuenta de orden mercancías remitidas en consignación (con su análisis del consignatario) y se acredita la cuenta de orden consignación de mercancías recibidas (contrapartida). Merc. Remit. en Consignación xxx,xx Consignatario xxx,xx Consignación de Merc. Remit. xxx,xx 2da Operación: Al recibir la liquidación del consignatario y el efectivo proveniente de las ventas de las mercancías remitidas y vendidas, se realiza un débito a la cuenta Efectivo en Banco por el valor del efectivo recibido por la transacción en su cuenta de Banco y se acredita a la cuenta de venta. Efectivo en Banco xxx,xx Ventas xxx,xx 3ra Operación: Fijar los costos de la mercancía vendida. Se registra un débito a la cuenta costo de venta y se realiza un crédito a la cuenta de inventario correspondiente, contabilizando la salida de las mercancías vendidas. Costo de Venta xxx,xx Inventario de Mercancías ó xxx,xx Producción Terminada Nota: El término Inventario de Mercancías se emplea para las empresas comercializadoras y Producción Terminada para empresas productoras. 4ta Operación: Cancelación de las cuentas de orden. Al ejecutarse la venta, la mercancía remitida en consignación deja de existir, por lo que se debe proceder a su cancelación. (se revierte la 1ra Operación) Consignación de Merc. Remit. xxx,xx Merc. Remit. En consignación xxx,xx Consignatario xxx,xx 5ta Operación: Pago de los gastos de la venta (fletes,etc) del consignatario. Se debita a la cuenta de gastos correspondientes se acredita a la cuenta de efectivo. Gastos de Distrib. Y Venta xxx,xx Elementos de gastos xxx,xx
Ó Gastos de Operaciones xxx,xx Elementos de gastos xxx,xx Efectivo en Banco xxx,xx Nota: se empleará la cuenta Gastos de Distribución y Ventas en las empresas productoras y Gastos de Operación en las empresas comercializadoras. 6ta Operación: Pago de la comisión al consignatario. Como se fija un gasto por la comisión de ventas pagadas, se debita a Gastos Financieros (con el análisis comisión pagada) y se acredita la cuenta Efectivo en Banco. Gastos Financieros xxx,xx Comisiones pagadas xxx,xx Efectivo en Banco xxx,xx Libro del Consignatario: 1ra Operación: Al recibir las mercancías en consignación. Se realiza el débito a la cuenta de orden Mercancías Recibidas en Consignación (con análisis consignador) y se acredita la cuenta de orden Consignación de Mercancías Recibidas fijando el valor de la mercancía recibida. Merc. Recib. en Consignación xxx,xx Consignador xxx,xx Consignación de Merc. Recib. xxx,xx 2da Operación: Al registrar los gastos pagados. Se debita la cuenta Cuenta – Comisión (análisis consignador) y se acredita a la cuenta de Efectivo, de esta manera se fija el acuerdo establecido al pagarse los gastos correspondientes al consignador. Cuenta – comisión xxx,xx Consignador xxx,xx Efectivo en Banco xxx,xx 3ra Operación: Contabilización de las ventas de los productos recibidos en consignación. En esta operación se recibe efectivo, por loque se debita Efectivo en Banco y se realiza un crédito a la cuenta comisión (análisis consignador). Esta cuenta establece la relación entre el consignatario y el consignador. Efectivo en Banco xxx,xx Cuenta – comisión xxx,xx Consignador xxx,xx 4ta Operación: Cancelación de las cuentas de orden. Consignación de Merc. Recib. xxx,xx Merc. Recib. en Consignación xxx,xx Consignador xxx,xx
5ta Operación: Registro de la comisión recibida del consignador. Se realiza un débito a Efectivo en Banco y se incrementan los ingresos financieros realizándose un crédito (análisis por comisión ganada). Efectivo en Banco xxx,xx Ingreso Financiero xxx,xx Comisiones ganadas xxx,xx 6ta Operación: Liquidación del efectivo. Al liquidar el efectivo correspondiente al consignador por las ventas de las mercancías recibidas en consignación se disminuyen los gastos de ventas pagados por cuenta de este. Cuenta – comisión xxx,xx Consignador xxx,xx Efectivo en Banco xxx,xx Procedimiento contable para la Variante B: Libro del Consignador: 1ra Operación: Al remitirse las mercancías en consignación. Esto conlleva al mismo razonamiento de la 1ra operación de la Variante A del Libro del Consignador. 2da Operación: Al notificarse la venta de mercancías. Se realiza la contabilización similar a una venta al crédito. Se debita la cuenta Cuentas por Cobrar a Corto Plazo (con el análisis consignatario) y se acredita la cuenta Ventas fijando de esta manera el ingreso. Cuentas por Cobrar a Corto P. xxx,xx Consignatario xxx,xx Ventas xxx,xx 3raOperación: Registro del costo de venta. Se realiza un débito a la cuenta Costo de Venta y se acredita el inventario correspondiente según sea el caso. Costo de Venta xxx,xx Inventario de Mercancía O xxx,xx Producción Terminada 4ta Operación: Cancelación de las cuentas de orden. Su registro se realiza según la operación 4 de la Variante A del libro del consignador. 5ta Operación: Gastos de ventas notificados y pagados al consignatario. Se realiza débito a la cuenta de gastos que corresponda y crédito a la cuenta efectivo en banco. Gastos de Distrib. Y Venta xxx,xx Elementos de gastos xxx,xx Ó Gastos de Operaciones xxx,xx
Elementos de gastos xxx,xx Efectivo en Banco xxx,xx 6ta Operación: Al cobrar la venta del consignatario. Se debita a efectivo en banco y se acredita a cuentas por cobrar a corto plazo (análisis consignatario) Efectivo en Banco xxx,xx Ctas x Cobrar a Corto Plazo xxx,xx Consignatario xxx,xx Libro del Consignatario: 1ra Operación: Recepción de mercancía en consignación. Su registro se realiza igual al de la operación 1 de la Variante A del libro del consignatario. 2da Operación: Registro de venta de la mercancía en consignación. Se realiza un débito a la cuenta Cuentas por Cobrar a Corto Plazo y uy crédito a la cuenta Ventas. Registrando de una parte el adeudo de la otra fijando el ingreso. 3ra Operación: Registro de la compra de mercancía para la venta. Se realiza un débito a la cuenta de inventario que corresponda y se acredita la cuenta Cuentas Por Pagar, de esta manera se registra la obligacióncon el consignador. Inventario (Merc. Para la venta) o Producción Terminada xxx,xx Ctas por Pagar a Corto Plazo xxx,xx Consignador xxx,xx 4ta Operación: Cancelación de las cuentas de orden. Se registra de la forma explicada en la Variante A, 4ta operación del libro del consignatario. 5ta Operación: Fijación del costo de venta. Se debita el costo de venta y se acredita Mercancía para la Venta, para el registro del costo y salida de la mercancía. Costo de Venta xxx, xx Mercancía para la Venta xxx,xx 6ta Operación: Pago de la compra realizada. Se realiza un débito a la cuenta Cuentas por Pagar a Corto Plazo para cancelar la deuda y crédito a Efectivo en Banco para el registro de la salida del efectivo. Cuentas x pagar a Corto Plazo xxx,xx Consignador xxx,xx Efectivo en Banco xxx,xx Contabilidad de una Consignación Totalmente Vendida: Son los asientos que se requieren en los libros, tanto el comisionista como del comitente, al hacer el traspaso de las mercancías, las ventas de éstas, el pago de los gastos y la liquidación final.
Utilizaremos un ejemplo práctico para conocer los asientos contables en los siguientes casos: Libros del comisionista * Si se determinan por separado las utilidades de la consignación * Si no se determinan por separado las utilidades de la consignación * Libros del comitente * Si se determinan por separado las utilidades de la consignación. * Si no se determinan por separado las utilidades de la consignación. Libros del comisionista. Si se determinan por separado lasutilidades de la consignación. Partidas en un libro separado: a) Envío de las mercancías al comisionista: El comisionista registra la recepción de las mercancías en consignación mediante un memorándum en el Diario o en un libro separado destinado a anotar esos datos. Deberá llevarse un registro suplementario en el que se anoten todos los informes y detalles pertenecientes a las mercancías recibidas en consignación. La partida sería: Si las mercancías se han facturado al costo, al precio de venta o por cualquier cantidad arbitraria, no hay inconveniente en anotar esta cantidad en el asiento. Puede llevarse un auxiliar del libro Mayor que contenga los detalles en apoyo del saldo de la cuenta de consignaciones. Cuando las mercancías se han vendido y se ha rendido la correspondiente cuenta de consignación se realiza la siguiente contrapartida: b) Gastos del comitente relacionados con la consignación: Al comisionista no lo afectan las operaciones del comitente, de manera que hacer asiento alguno por los gastos que el envío le haya ocasionado al comitente. c) Gastos del comisionista relacionados con la consignación: El comisionista carga a Mercancías Recibidas en Consignación los gastos hechos por cuenta del comitente, con abono a las cuentas de activo o pasivo apropiadas amenos que tales cargos se hayan incluido ya en alguna cuenta de gastos en los libros del comisionista. Si se hizo un cargo originalmente a una cuenta de gatos, se hace el abono a la misma cuenta de gastos, con objeto de eliminar aquella parte del gasto que debecargarse a la cuenta del comitente. Ejemplo. Mercancías recibidas en consignación Caja o cuentas por pagar d) Ventas hechas por el comisionista. El comisionista carga a la cuenta correspondiente de activo y abono a Mercancías Recibidas en consignación el importe de las ventas que efectúe. Ejemplo. Caja, Cuentas por cobrar, clientes
Mercancías recibidas en consignación e) Comisiones o beneficios a favor del comisionista. El comisionista registra el cargo por comisión o el beneficio que le corresponde por concepto de ventas de mercancías en consignación mediante un cargo a Mercancías Recibidas en Consignación, con abono a la cuenta de ingresos que corresponda. El cargo por comisiones o por cualquier otra compensación, debe registrarse antes hacer la remesa de fondos al comitente. Una vez que las ventas, gastos y comisiones o compensaciones se hayan registrado, el saldo acreedor de la cuenta de mercancías en consignación indica el -excedente de las ventas de esta clase sobre los cargos al comitente, y esta es la cantidad que debe pagarse como liquidación de la cuenta. Al preparar el comisionista su estado de pérdidas y ganancias, se agregará el saldo de comisiones ganadas a la utilidad bruta obtenida en las ventas que haya hecho el comisionista por su cuenta. Ej. Mercancías Recibidas en consignación Comisiones devengadas, o percibidas en consignación f) Remesas de fondos y cuenta de consignación que rinde el comisionista. El comisionista registra la remesa de fondos al comitente mediante un débito a Mercancías Recibidas enConsignación y un crédito a Caja. Si la remesa se hace por el importe total del adeudo, el asiento que registre el pago cierra la cuenta de Mercancías Recibidas en Consignación. Si se reciben mercancías en consignación de diferentes comitentes, la cuenta de Mercancías Recibidas en Consignación puede considerarse como cuenta colectiva, registrándose los cargos y abonos referentes a las diversas cuentas de consignación son relativamente pocas, puede llevarse una cuenta separada para cada embarque en el libro Mayor General. Ej. Mercancías Recibidas en Consignación Caja 1.6.2 Libros del comisionista. Si no se determinan por separado las utilidades de la consignación a) Envío de mercancías al comisionista. El comisionista registra la recepción de las mercancías en consignación mediante una anotación de memorándum o de orden, como se ha indicado anteriormente. b) Gastos del comitente relacionados con la consignación. Al comisionista no lo afectan las operaciones del comitente, de manera que no tiene que hacer asiento alguno por los gastos que el envío le haya ocasionado al comitente. c) Gastos del comisionista relacionados con la consignación. Si las utilidades de l as ventas de consignaciones no se van a determinar por separado, el comisionista carga a la cuenta del comitente las partidas que le correspondan a éste y abono a las cuentas apropiadas de activo o de pasivo o a una cuenta de gastos el originalmente se anotó el cargo en alguna cuenta de gastos en los libros del comisionista. Ejemplo. Cuenta del comitenteCaja o Cta. por pagar
d) Ventas hechas por el comisionista. Las ventas de mercancía en consignación se anotan como ventas ordinarias, y a este asiento le sigue otro para registrar el cargo que se haga por las mercancías en consignación vendidas, con abono a Compras o a Costo de Mercancías Vendidas y abono a la cuenta del comitente. Ejemplo. Caja Ventas Compras Cuenta del comitente e) Remesa de fondos y cuenta de consignación que rinde el comisionista. El comisionista registra la remesa de efectivo al comitente mediante un cargo a la cuenta de éste y un abono a Caja. Ejemplo. Cuenta del comitente Caja Libros del comitente. Si se determinan por separado las utilidades de la consignación. a. Envío de mercancías al comisionista: El comitente registra el envío de las Mercancías al comisionista mediante un cargo a Mercancías Enviadas en Consignación y un abono a Embarques de Mercancías en Consignación, o la cuenta de mercancías, si se llevan inventarios perpetuos. El saldo de la cuenta Embarques de Mercancías en Consignación es una partida que se sustrae de la suma del inventario inicial más las compras, para determinar el costo de mercancías disponibles para otras ventas. El abono por el envío se hace al costo, aunque se anoten los precios de venta u otros arbitrarios en los estados o listas de las mercancías que se manden al comisionista. Ejemplo. Mercancías Enviadas en Consignación Embarques de mercancías en consignación b. Gastos del comitente relacionados con la consignación. El comitente registra cualquiergasto relacionado con la consignación mediante un débito a Mercancías Enviadas en Consignación y un crédito a Caja o a alguna cuenta de gastos. En caso de que se haya hecho el cargo a una cuenta de gastos al efectuar el desembolso, se hace el crédito a la misma cuenta de gastos para eliminar la parte del cargo correspondiente al envío hecho al consignatario. c. d. e. Gastos del comisionista relacionados con la consignación, ventas hechas por el Comisionista, cargo que hace el comisionista por la comisión. El comitente no formula asientos por las transacciones del comisionista mientras no reciba el estado de consignación. F. Remesas de fondos y cuenta de consignación que rinde el comisionista. El comitente registra la recepción del efectivo que le envía al comisionista y los datos que le proporciona el estado de cuenta de consignación mediante: * Un débito a Caja por la remesa * Un débito a Mercancías Enviadas en Consignación por el total de los cargos que hace el
comisionista a la cuenta del comitente. * Un crédito a Mercancías Enviadas en Consignación por el total de ventas que haya hecho el comisionista. Sería factible hacer un débito a Caja, con crédito a Mercancías Enviadas en Consignación por el saldo neto que correspondiera al comitente en el producto de las ventas, y si se siguiera este procedimiento, registrando el ingreso en una sola cantidad neta, el asiento para la operación sería el siguiente: Ejemplo. Monto de las mercancías en consignación: Q950.00 - ) Gastos Q100.00 - ) Comisiones 10% Q 95.00 Saldo Q755.00 Caja Q.755.00 Mercancías Enviadas en Consignación Q.755.00 El saldo resultante en la cuenta de mercancías enviadas en consignación es el mismo en uno y otro caso. Si todas las mercancías se han vendido, la cuenta de mercancías en consignación expresa ahora el resultado neto de las transacciones: un saldo acreedor indicaría que los ingresos habían sido superiores a los gastos y por lo tanto existe un beneficio para el comitente; un saldo deudor indicaría una pérdida en la operación total. El saldo que la cuenta de mercancías en consignación arroje puede entonces traspasarse a una cuenta de pérdidas y ganancias en ventas en consignación, y el saldo de esta última cuenta se traspasa a su vez a la cuenta general de pérdidas y ganancias, en la que figurarán también los resultados de otras operaciones del negocio. El saldo de la cuenta de pérdidas y ganancias, que representa la ganancia o pérdida total habida en las actividades ya sea ordinarias o de ventas en consignación, se traspasa a la cuenta de capital apropiada. Si los envíos de mercancías en comisión son numerosos, la cuenta de Mercancías Enviadas en Consignación puede considerarse como colectiva, registrando los datos relativos a casa envío en una cuenta individual de un auxiliar del Mayor. Si dichos envíos son relativamente pocos, se puede llevar en el Mayor General una cuenta separada para cadauno. Libros del Comitente. Si no se determinan por separado las utilidades de la consignación. a. Envío de mercancías al comisionista. El comitente registra el envío de mercancías al comisionista mediante una anotación de memorándum o de orden en el Diario o en un libro separado que se use al efecto. Deberá llevarse un registro suplementario con toda la información y detalles pertenecientes a las mercancías en consignación. A veces se hace un asiento de memorándum para registrar los embarques. Un asiento así para la operación. Ejemplo. Se enviaron 20 Televisores a un costo de Q100.00 c/u al Almacén el Faro Mercancías en Consignación Almacén el Faro Q2000.00 Ventas de Mercancías en Consignación Q2000.00
En un registro auxiliar se llevarían los datos que apoyasen el saldo de la cuenta de Mercancías en Consignación. Al venderse las mercancías y recibir el estado de cuenta de consignación, el asiento de memorándum se invierte así: Ventas de Mercancías en Consignación Q2000.00 Mercancías en Consignación Almacén el Faro
Q2000.00
b. Gastos del comitente relacionados con la consignación. Los gastos de los envíos de mercancías en consignación se cargan a las cuentas de gastos acostumbradas, sin tratar de distinguir entre los gastos de los envíos en consignación y los gastos relativos a otras ventas. c, d, e, Gastos del comisionista relacionados con la consignación. Ventas hechas por el comisionista, Cargo que hace el comisionista por la comisión. El comitente no hace asientos porlas transacciones realizadas por el comisionista mientras no recibe el estado de cuenta de consignación. a. Remesas de fondos y cuenta de consignación que rinde comisionista. Cuando el comitente recibe la cuenta de consignación, carga a Caja la cantidad que recibe al mismo tiempo, carga a cuentas de gastos las cantidades que el comisionista carga al comitente, y abona a Ventas el importe de las ventas brutas que se le manifiestan. En esta forma se combinan en la contabilidad del comitente las ventas de mercancías en consignación y los gastos inherentes a las mimas con las ventas ordinarias y los gastos a ellas correspondientes. Al final del período de contabilidad, se registra el inventario de mercancías y se ajustan y cierran las cuenta en la forma acostumbrada, En la cuenta de pérdidas y ganancias se determina una sola cifra de utilidad o de pérdida, en al cual va incluida la ganancia o perdida de las ventas a comisión, cifra que se traspasa a la cuenta de capital apropiada. Ejemplo: El 10 de octubre, la Compañía General de Ventas, S.A. envía 10 aparatos de radio a Compañía León, para que los venda a un precio ya anunciado de Q85.00. Al comisionista se le concede una comisión del 20%, y se le reembolsarán los gastos que haga por acarreo. El costo de los aparatos es de Q.50.00 c/u. El 15 de noviembre, Compañía León hace una remesa de efectivo como liquidación final de la cuenta, enviando al mismo tiempo el estado de consignación siguiente: MERCADERIAS VENDIDAS EN CONSIGNACIÓN: Contabilidad de una Consignación Parcialmente vendida.Cuando no se ha vendido todas las mercancías en consignación en la fecha en que las partes contratantes preparan los estados de situación del ejercicio que acaba de transcurrir, se hace necesario computar la utilidad ya realizada en la venta de una parte de las mercancías enviadas en consignación. Utilizaremos un ejemplo práctico para conocer los asientos contables en los siguientes casos: Libros del comisionista * Si se determinan por separado las utilidades de la consignación * Si no se determinan por separado las utilidades de la consignación
Libros del comitente * Si se determinan por separado las utilidades de la consignación. * Si no se determinan por separado las utilidades de la consignación. Libros del comisionista. Si se determinan por separado las utilidades de la consignación El comisionista debe tomar en cuenta y registrar las comisiones ganadas por ventas de mercancías en consignación hasta la fecha, antes de preparar los estados de situación al final de cada ejercicio. El saldo de la cuenta de mercancías recibidas en consignación, después de registrar las comisiones devengadas, representa la obligación neta a favor del comitente. Puede hacerse la remesa de fondos al comitente por este saldo, con lo que la cuenta de mercancías queda cerrada. Si no se hace la remesa de fondos por el total al final del período, queda en la cuenta de mercancías recibidas en consignación un saldo acreedor que se hace figurar en el pasivo del balance general del comisionista. Algunas veces la cuenta de mercancías recibidasen consignación presenta un saldo deudor al final del período de contabilidad, lo cual indica que el producto de las ventas ha sido menor que la suma de los cargos hechos a la cuenta del comitente. El comisionista puede exigir al comitente el reembolso, si en las ventas subsiguientes no consigue cubrir déficit. Una cuenta de mercancías recibidas en consignación con saldo deudor se haría figurar en el activo del balance general. Libros del Comisionista. Si no se determinan por separado las utilidades de la consignación No se requiere asiento al final del ejercicio si el costo de las ventas de mercancías en consignación se ha registrado con regularidad a medida que se han hecho las ventas. Si no se ha hecho remesa de fondos por el total al final del período, la cuenta del comitente arroja un saldo acreedor, el cual se hace figurar como partida de pasivo en el balance general. Un saldo deudor a favor del comitente indica que los cargos a su cuenta han excedido a los créditos por mercancías vendidas. Un saldo deudor se hace figurar en el balance general como partida de crédito. Libros del comitente. Si se determinan por separado las utilidades de la consignación El comitente necesita recibir un estado de cuenta de consignación al cierre de su período de contabilidad, Para poder conocer y registrar la ganancia o pérdida que le corresponda sobre las mercancías enviadas en consignación que se hayan vendido hasta la fecha. El recibo de efectivo, junto con los otros datos que presente el estado de cuenta de conjunto con los otros datos quepresente el estado de cuenta de consignación se registran en la forma acostumbrada, con lo que el saldo de la cuenta de mercancías enviadas en consignación muestra los costos y gastos pertenecientes a dichas mercancías, así como las utilidades provenientes de la venta de las mismas. En este punto hay que sacar de la cuenta de mercancías enviadas en consignación el factor ganancia, procedimiento que dejará la cuenta con un saldo que representará los gastos relativos a las mercancías en consignación que todavía no se han vendido. El saldo de la cuenta de mercancías enviadas en consignación, después de los ajustes, se presenta en el balance general como costo del inventario de mercancías en consignación. Libros del comitente. Si no se determinan por separado las utilidades de la consignación.
Cuando las utilidades de la consignación no se determinan por separado, los cargos que hace el comisionista no se determinan por separado, los cargos que hace el comisionista a la cuenta del comitente dan por resultado débitos a las cuentas de gastos apropiadas en los libros del comitente, Si las cuentas de gastos apropiadas en los libros del comitente. Si la mercancía enviada, si embargo, no se ha vendido completamente al final del ejercicio, los gastos correspondientes a las mercancías no vendidas deberán diferirse. El análisis de los datos que proporciona el estado de cuenta de consignación de la base para un asiento compuesto en el que: se carga a Caja la suma remitida por el comisionista o a Cuentas por Cobrar la cantidad que haya manifestado el comisionistacomo adeudo; a las cuentas de gastos se les pasen los cargos hechos por el comisionistas respecto a las mercancías que haya vendido; a Mercancías en Consignación se le anotan los cargos del comisionista que se refieren a mercancías no vendidas todavía; y a Ventas se le abono el total de las ventas manifestadas de mercancías en consignación. Los cargos relativos a las mercancías en consignación no vendidas, que aparezcan en los libros del comitente, deben también considerarse en el inventario de esta clase de mercancías al final del ejercicio. A Mercancías en Consignación se le carga la suma del costo de las mercancías en poder del comisionista más los gastos del comitente relacionados con el inventario; a la cuenta de pérdidas y ganancias se le abona el costo original de esta la porción de los gastos corresponde a esta inventario. De esta manera la suma de las partidas de la cuenta de Mercancías en Consignación incluye el costo original de las mercancías más los gastos diferidos, tanto del comisionista como del comitente, relativos a las mercancías no vendidas. Ejemplo: El 10 de octubre, la Compañía General de Ventas, S.A. envía 10 aparatos de radio a Compañía León, para que los venda a un precio ya anunciado de Q85.00. Al comisionista se le concede una comisión del 20%, y se le reembolsarán los gastos que haga por acarreo. El costo de los aparatos es de Q.50.00 c/u. El 15 de noviembre, Compañía León hace una remesa de efectivo como liquidación final de la cuenta, enviando al mismo tiempo el estado de consignación siguiente: Integraciónde cuentas del libro del comitente si se determinan por separado las utilidades de la consignación: En el ejemplo anterior, después de registrar el efectivo recibido, la cuenta de mercancías enviadas en consignación presenta un saldo deudor de Q.177.00. Las utilidades correspondientes al comitente sobre las ventas ya hechas y el costo que debe asignarse a las mercancías en comisión pueden calcularse como sigue: La cuenta de mercancías enviadas en consignación, una vez ajustada al final del período de contabilidad, aparecería en la siguiente forma: Si el comitente sigue la práctica de acreditar la cuenta de mercancías en consignación el producto neto de las ventas de esta clase, no tomando así en cuenta los cargos que el comisionista hace a su cuenta, el registro del 31 de octubre sería el siguiente: Caja
Q.383.00
Mercancías enviadas en consignación Cía. Leon
Q.383.00
La cuenta de mercancías enviadas en consignación, después de los ajustes, sería: El saldo de la cuenta de mercancías enviadas en consignación puede hacerse figurar en el balance general como una partida separada de inventario que se agrega a las mercancías en existencia, así: Inventarios: Mercancías en Existencia 10,000 Mercancías en Consignación 234 10234 Algunas veces el costo primitivo de las mercancías y los costos diferidos correspondientes al inventario se presentan porseparado. Si se sigue este procedimiento, el inventario de mercancías en consignación aparecería así: Inventarios: Mercancías en Existencia 10,000 Mercancías en Consignación Costo 200 Gastos Diferidos 34 234 10234 Los envíos de mercancías en consignación, los gastos y las ventas del ejercicio siguiente se registran en la cuenta de mercancías enviadas en consignación, y al final del período, se ajusta esta cuenta una vez más al reconocer el importe de la utilidad de esta cuenta una vez más al reconocer el importe de la utilidad realizada en las ventas de mercancías en consignación y los costos y gastos que se relacionen con el inventario de esta clase de mercancías en esa época. Puede haber ocasiones en que el comisionista debe de remitir el importe total de su adeudo, y cuando así sucede, el comitente carga a Cuentas por Cobrar en vez de a Caja. La liquidación posterior se registra mediante un débito a Caja y un crédito a cuentas por cobrar. -Integración de Cuentas del libro del comitente. Si no se determinan por separado las utilidades de la consignación Al final del período siguiente, el inventario inicial de mercancías en consignación se llevaría a las cuentas apropiadas, estableciéndose el nuevo inventario. El asiento para cancelar el inventario inicial de mercancías en consignación sería: Pérdidas y ganancias Q.200.00 Acarreos Q. 10.00Flete s/Merc. Enviada Mercancías en Consignación Q. 234.00
Q. 24.00
BASE LEGAL SEGÚN EL CÓDIGO DE COMERCIO DE GUATEMALA, ARTICULOS MÁS RELEVANTES: ARTÍCULO 303. COMISIONISTA. Comisionista es quien por cuenta ajena realiza actividades
mercantiles. ARTÍCULO 304. PATENTE. Si el comisionista actuare como tal, habitualmente, deberá obtener patente de acuerdo con el reglamento respectivo. ARTÍCULO 305. ENCARGO. Para desempeñar su comisión no es necesario que el comisionista tenga un mandato otorgado en escritura pública, siendo suficiente recibir comisión por escrito o de palabra; pero cuando haya sido verbal, el comitente deberá ratificarlo por escrito antes de que el negocio se haya realizado. ARTÍCULO 306. COMISIONISTA OBRA EN NOMBRE PROPIO. El comisionista puede obrar en nombre propio, aunque trate por cuenta de otro, de consiguiente no tiene obligación de manifestar quién es la persona por cuya cuenta contrata; pero queda obligado directamente hacia las personas con quienes contrata, como si el negocio fuese propio. ARTÍCULO 307. COMITENTE NO TIENE ACCIÓN CONTRA TERCEROS. Si el comisionista actúa en nombre propio, el comitente no tiene acción contra las personas con quienes aquél contrató en los negocios que puso a su cuidado, a menos que preceda una cesión hecha a su favor por el mismo comisionista. ARTÍCULO 308. LIBERTAD PARA ACEPTAR O REHUSAR UN ENCARGO. El comisionista tendrá libertad para aceptar o rehusar el encargo que se le haga. Se presumirá aceptado el encargo si el comisionista nocomunica al comitente que lo rehúsa, dentro del día hábil siguiente a aquel en que recibió la propuesta. ARTÍCULO 319. DETERIORO DE MARCAS. Los comisionistas no podrán alterar las marcas de los efectos que hubieren comprado o vendido por cuenta ajena, ni tener efectos de una misma especie pertenecientes a distintos dueños, bajo una misma marca, si n distinguirlos por una contramarca que designe la propiedad respectiva de cada comitente. ARTÍCULO 322. RESPONSABILIDAD POR NO COBRAR. El comisionista que no efectúe el cobro de los créditos de su comitente en las épocas en que deben ser exigidos o no usare de los medios legales para conseguir el pago, será responsable de los daños que cause a su comitente por su tardanza u omisión. ARTÍCULO 323. FACULTAD DE REVOCAR O REFORMAR. El comitente tiene facultad en cualquier estado del negocio para revocar, reformar o modificar la comisión; pero queda a su cargo las resultas de todo lo que se haya practicado hasta entonces con arreglo a sus instrucciones. En este caso, pagará al comisionista lo que haya gastado hasta ese día en el desempeño de la comisión. ARTÍCULO 324. PROHIBICIÓN DE ADQUIRIR. El comisionista no podrá comprar para sí ni para otro, lo que se le hubiere mandado vender, ni venderá lo que se le haya mandado comprar, sin consentimiento expreso del comitente. ARTÍCULO 327. ECONOMÍAS Y VENTAJAS. Todas las economías y ventajas que obtenga un comisionista en los contratos que celebre por cuenta de otro, redundarán en beneficio del comitente quedándole prohibido cobrar o percibir comisión de quien no sea sucomitente. ARTÍCULO 330. PREFERENCIA EN EL PAGO. Los efectos que estén real o virtualmente en poder del comisionista se entenderán especial y preferentemente afectados al pago de su comisión, así como de los anticipos y gastos que el comisionista hubiere hecho por cuenta de ellos, y no podrá ser desposeído de los mismos sin que previamente se le paguen. ARTÍCULO 331. TERMINO DE LA COMISIÓN. La comisión termina por muerte o inhabilitación del comisionista; la muerte o inhabilitación del comitente no termina la comisión, pero sus representantes pueden revocarla. NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 18 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
A continuación se presenta los párrafos más importantes que hablan acerca de las comisiones: Objetivo “… El concepto de ingreso comprende tanto los ingresos de actividades ordinarias como las
ganancias. Los ingresos de actividades ordinarias propiamente dichos surgen en el curso de las actividades ordinarias de la entidad y adoptan una gran variedad de nombres, tales como ventas, comisiones, intereses, dividendos y regalías. El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable de los ingresos de actividades ordinarias que surgen de ciertos tipos de transacciones y otros eventos…”
Alcance Esta Norma debe ser aplicada al contabilizar ingresos de actividades ordinarias procedentes de las siguientes transacciones y sucesos: (a) La venta de bienes (b) Prestación de servicios; y (c) El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan intereses, regalías ydividendos. Venta de bienes Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y registrados en los estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones: a) La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes. b) La entidad no conserva para sí ninguna implicación en la gestión corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos. c) El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad. d) Sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción; y e) Los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueden ser medidos con fiabilidad. * El proceso de evaluación de cuándo una entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas significativos, que implica la propiedad, requiere un examen de las circunstancias de la transacción. * Si la entidad retiene, de forma significativa, riesgos de la propiedad, la transacción no será una venta y por tanto no se reconocerán los ingresos de actividades ordinarias. Una entidad
puede retener riesgos significativos de diferentes formas. Ejemplos de situaciones en las que la entidad puede conservar riesgos y ventajas significativas, correspondientes a la propiedad, son los siguientes: (a) cuando la entidad asume obligaciones derivadas del funcionamientoinsatisfactorio de los productos, que no entran en las condiciones normales de garantía; (b) cuando la recepción de los ingresos de actividades ordinarias de una determinada venta es de naturaleza contingente porque depende de la obtención, por parte del comprador, de ingresos de actividades ordinarias derivados de la venta posterior de los bienes; (c) cuando los bienes se venden junto con la instalación de los mismos y la instalación es una parte sustancial del contrato, siempre que ésta no haya sido todavía completada por parte de la entidad; (d) cuando el comprador tiene el derecho de rescindir la operación por una razón especificada en el contrato de venta y la entidad tiene incertidumbre acerca de la probabilidad de devolución. * Si una entidad conserva sólo una parte insignificante de los riesgos y las ventajas derivados de la propiedad, la transacción es una venta y por tanto se procederá a reconocer los ingresos de actividades ordinarias. * Los ingresos de actividades ordinarias se reconocerán sólo cuando sea probable que los beneficios económicos asociados con la transacción fluyan a la entidad. En algunos casos, esto puede no ser probable hasta que se reciba la contraprestación o hasta que desaparezca una determinada incertidumbre. * Los ingresos de actividades ordinarias y los gastos, relacionados con una misma transacción o evento, se reconocerán de forma simultánea; este proceso se denomina habitualmente con el nombre de correlación de gastos con ingresos. Los gastos, junto con las garantías y otros costos a incurrir tras laentrega de los bienes, podrán ser medidos con fiabilidad cuando las otras condiciones para el reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias hayan sido cumplidas. No obstante, los ingresos de actividades ordinarias no pueden reconocerse cuando los gastos correlacionados no puedan ser medidos con fiabilidad; en tales casos, cualquier contraprestación ya recibida por la venta de los bienes se registrará como un pasivo. Información a revelar. Una entidad revelará: a) Las políticas contables adoptadas para el reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias, incluyendo los métodos utilizados para determinar el grado de realización de las operaciones de prestación de servicios; b) La cuantía de cada categoría significativa de ingresos de actividades ordinarias, reconocida durante el periodo, con indicación expresa de los ingresos de actividades ordinarias procedentes de: * Venta de bienes; * La prestación de servicios; * Intereses; * Regalías;
* Dividendos; y * El importe de los ingresos de actividades ordinarias producidos por intercambios de bienes o servicios incluidos en cada una de las categorías anteriores de ingresos de actividades ordinarias. CONCLUSIONES Venta de mercancías efectuada a través de terceras personas se conoce con el nombre de venta de mercancías en consignación. La distinción fundamental entre una venta y una consignación es ésta: en una venta, el título de propiedad de las mercancías pasa del vendedor al comprador, mientras que en una consignación él título depropiedad de las mercancías no vendidas sigue perteneciendo al consignador o comitente. Algunas de las razones para realizar ventas por consignación desde el punto de vista del consignador son: Por razones crediticias, para introducir un producto, la remisión de mercancías en consignación a comisionistas ubicados en distintas localidades es una forma efectiva de realizar investigaciones de mercado en otros territorios, para controlar el precio de venta al consumidor. Desde el punto de vista del consignatario: Debido a las fluctuaciones del mercado, debido al peligro de inmovilizar una parte del capital en mercancías invendibles. En la práctica la diferencia entre comisión y consignación carece de importancia, ya que se consideran conceptos similares. Aunque hay legislaciones muy especificas en cuanto estos. Los registros contables en los libros del comitente o consignador, comisionista o consignatario; pueden llevarse de dos métodos, ya sea que hagan los asientos contables de las utilidades separadas o incluidas en otras actividades del giro habitual del negocio. Además para efectos de presentación de Estados Financieros, se debe tomar en cuenta lo que especifica la NIC 18. En donde regula este tipo de ingresos. RECOMENDACIONES: * Cuando se realice el contrato, deben velar ambas partes que estén todos las clausulas donde se detallen los derechos y obligaciones que tendrán, para evitar conflictos. Deberán basarse y cumplir los requisitos estipulados en el código de trabajo. * Analizando los dos métodos de registro en loslibros contables, tanto del comitente como del comisionista; se recomienda utilizar el método donde separan la utilidad de la consignación, esto con el objetivo de llevar un mejor control y no confundir esta utilidad con otras generadas en el periodo. * Si la empresa presenta sus estados financieros en cuanto NIIF; se recomienda que contemple la Norma 18 y cumpla con estipulado en dicha norma. * Es importante, aparte de llevar el registro de las actividades en el libro diario, que tanto el comisionista como el comitente, lleven en un libro aparte y de manera ordenada, todas las
transacciones realizadas. Para mejor control y revisión. BIBLIOGRAFIA: Libros: * Wilbert E. Karrenbrock y Harry Simons. Contabilidad Superior. Editores WM Jacksons Inc. México DF. Quinta Edición en español Año 1967 * A. Goxens/M.A. Goxens. Enciclopedia Práctica de la Contabilidad. Edición: Ramón Sort. Editorial Océano. Año: 2005. * Álvarez de Zayas, Carlos. Fundamentos Teóricos de la Dirección del Proceso de Formación * Torras, Oscar. Contabilidad General I y II. * Diccionario Enciclopédico Océano. Edición 2001 Otras fuentes: * Capítulo V. Comisionistas. Art. 303. Código de Comercio de Guatemala. Páginas de internet consultadas: * www.eumeudlibros.net * http://www.monografias.com/trabajos30/comisiones-consignaciones/comisionesconsignaciones.shtml * http://www.todoexpertos.com/categorias/dinero-yservicios/contabilidad/respuestas/990654/mercancias-en-comision-y-consignacion.
