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CONTENIDO Informe Especial F1 Conozca las formas de levantamiento de la medida cautelar de embargo en el Procedimiento de Cobranza Coactiva
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Conozca las formas de levantamiento de la medida cautelar de embargo en el Procedimiento de Cobranza Coactiva En el presente informe nos avocaremos al estudio de las formas de levantamiento de la medida cautelar de embargo en tanto es un problema que aqueja a muchos contribuyentes, para lo cual haremos una breve revisión del Procedimiento de Cobranza Coactiva y de las diferentes formas de embargo, de modo tal que pueda comprenderse los alcances y consecuencias de la afectación de los bienes y derechos que se deriva de hacer efectiva una medida cautelar.
1. De Denic nición ión deCobr deCobranz anzaCoact aCoactiva iva De acuerdo al artículo 114° del Código Tributario, la cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la Administración Tributaria, la misma que se ejerce a través del Ejecutor Coactivo, quien actuará en el procedimiento de cobranza coactiva con la colaboración de los Auxiliares Coactivos. De ello queda claro que el procedimiento de cobranza coactiva de la SUNAT se regirá por las normas contenidas en el Código Tributario. 1.1. Deuda Exigible en Cobranza Coactiva La deuda exigible dará lugar a las acciones de coerción para su cobranza. A este n se considera deuda exigible de acuerdo al artículo 115° del referido Código a la siguiente: a. La establecida mediante Resolución de Determinación Determinación o de Multa o la contenida en la Resolución de pérdida del fraccionamiento noticada por la Administración y no reclamadas en el plazo de Ley. En el supuesto de la resolución de pérdida de fraccionamiento se mantendrá la condición de deuda exigible si efectuándose la reclamación dentro del plazo, no se continúa con el pago de las cuotas de fraccionamiento. b. La establecida mediante mediante Resolución de Determinación o de Multa reclamadas fuera del plazo establecido para la interposición del recurso, siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el artículo 137° que regula los requisitos de admisibilidad del recurso de reclamación. Informativo Caballero Bustamante
c. La establecida por Resolución no apelada en el plazo de Ley, Ley, o apelada fuera del plazo legal, siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el artículo 146° que regula los requisitos del recurso de apelación, o la establecida por Resolución del Tribunal Fiscal. d. La que conste en Orden de Pago noticada noticada conforme a Ley. e. Las costas y los gastos en que la Administración hubiera incurrido en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, y en la aplicación de sanciones no pecuniarias de conformidad con las normas vigentes. También es deuda exigible coactivamente, los gastos incurridos en las medidas cautelares previas trabadas al amparo de lo dispuesto en los artículos 56° al 58° del Código Tributario que regulan las medidas cautelares previas, siempre que se hubiera iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme a lo dispuesto en el primer párrafo del artículo 117°, respecto de la deuda tributaria comprendida en las mencionadas medidas. Cabe indicar que, para el cobro de las costas se requiere que éstas se encuentren jadas en el Arancel de Costas del Procedimiento de Cobranza Coactiva que se apruebe mediante resolución de la Administración Tributaria; mientras que para el cobro cobr o de los gastos se requiere que éstos se encuentren sustentados con la documentación correspondiente. Cualquier pago indebido o en exceso de ambos conceptos será devuelto por la Administración Tributaria. 1.2. Facultades del Ejecutor Coactivo La Administración Tributaria, a través del Ejecutor Coactivo, ejerce las acciones de coerción para el cobro de las deudas exigibles a que se reere el punto anterior. Para ello, el Ejecutor Coactivo tendrá, entre otras, las siguientes facultades: a. Vericar la exigibilidad de la deuda tributaria a n de iniciar iniciar el Procedimiento de Cobranza Coactiva. b. Ordenar, variar o sustituir a su su discreción, las medidas cautelares genéricas a que se reere el artículo 118° del Código Tributario. De ocio, el Ejecutor Coactivo dejará sin efecto las
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medidas cautelares que se hubieren trabado, en la parte que superen el monto necesario para cautelar el pago de la deuda tributaria materia de cobranza, así como las costas y gastos incurridos en el Procedimiento de Cobranza Coactiva. Dictar cualquier cualquier otra disposición disposición destinada destinada a cautelar cautelar el pago de la deuda tributaria, tales como comunicaciones, publicaciones y requerimientoss de información de los deudores, a las entidades requerimiento públicas o privadas, bajo responsabilidad de las mismas. Ejecutar las garantías otorgadas en favor de la Administración por los deudores tributarios y/o terceros, cuando corresponda, con arreglo al procedimiento convenido o, en su defecto, al que establezca la Ley de la materia. Suspender o concluir el Procedim Procedimiento iento de Cobranza Cobranza Coactiva Coactiva conforme a lo dispuesto en el artículo 119º del Código Tributario. Tributario. Disponer en el lugar que considere conveniente, luego de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, la colocación de carteles, aches u otros similares alusivos a las medidas cautelares que se hubieren adoptado, debiendo permanecer colocados durante el plazo en el que se aplique la medida cautelar, bajo responsabilidad del ejecutado. Dar fe de los actos en en los que interviene en el el ejercicio de sus funciones. Disponer la devolución de los bienes embargados, cuando el Tribunal Fiscal lo establezca, de conformidad con lo dispuesto en el numeral 8) del artículo 101° del Código Tributario (que regula la atribución del Tribunal Fiscal para resolver la apelación en las tercerías), así como en los casos que correspond correspondaa de acuerdo a Ley. Declarar de ocio o a petición de parte, la nulidad de la Resolución de Ejecución Coactiva de incumplir ésta con los requisitos señalados en el artículo 117° del Código Tributario, así como la nulidad del remate, en los casos en que no cumpla los requisitos que se establezcan en el Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva. En caso del remate, la nulidad deberá ser presentada por el deudor tributario dentro del tercer día hábil de realizado el mismo. Dejar sin efecto toda carga o gravamen que pese sobre los bienes que hayan sido transferidos en el acto de remate, excepto la anotación de la demanda. Admitir y resolver la Intervención Intervención Excluyente de Propiedad. Ordenar, en el Procedimiento Procedimiento de Cobranza Coactiva, Coactiva, el remate de los bienes embargados. Ordenar las medidas cautelares previas al Procedimiento de Cobranza Coactiva previstas en los artículos 56° al 58° y excepcionalmente, de acuerdo a lo señalado en los citados artículos, disponer el remate de los bienes perecederos. Requerir al tercero la información información que acredite la veracidad veracidad de la existencia o no de créditos pendientes de pago al deudor tributario .
Los Auxiliares Coactivos tienen como función colaborar con el Ejecutor Coactivo, contando con las facultades para colocar carteles, aches o similares cuando se inicie un procedimiento de cobranza coactiva, dar fe de los actos en que interviene en ejercicio de sus funciones, así como los demás que se establezcan mediante Resolución de Superintendencia. 1.3. Procedimiento El Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la noticación al deudor tributario de la Resolución de Ejecución Coactiva, que contiene un mandato de cancelación de las Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de siete (7) días hábiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecución forzada de las mismas, en caso que éstas ya se hubieran dictado. La Resolución de Ejecución Coactiva deberá contener, bajo sanción de nulidad:
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a. El nombre nombre del deudor tributario. b. El número de la Orden de Pago o Resolución objeto de la cobranza. c. La cuantía del tributo o multa, multa, según corresponda, corresponda, así como de los intereses y el monto total de la deuda. d. El tributo o multa y período a que corresponde. La nulidad únicamente estará referida a la Orden de Pago o Resolución objeto de cobranza respecto de la cual se omitió alguno de los requisitos antes señalados. Cabe indicar que, en el procedimiento, el Ejecutor Coactivo no admitirá escritos que entorpezcan o dilaten su trámite, bajo responsabilidad. El ejecutado está obligado a pagar a la Administración las costas y gastos originados en el Procedimiento de Cobranza Coactiva desde el momento de la noticación de la Resolución de EjecuEjecución Coactiva, salvo que la cobranza se hubiese iniciado indebidamente. Los pagos que se realicen durante el citado procedimiento deberán imputarse en primer lugar a las costas y gastos antes mencionados, de acuerdo a lo establecido en el Arancel aprobado y siempre que los gastos hayan sido liquidados por la Administración Tributaria, la que podrá ser representada por un funcionario designado para dicha nalidad. Teniendo como base el costo del procedimiento de cobranza que establezca la Administración y por economía procesal, no se iniciarán acciones coactivas respecto de aquellas deudas que por su monto así lo considere, quedando expedito el derecho de la Administración a iniciar el Procedimiento de Cobranza Coactiva, por acumulación de dichas deudas, cuando lo estime pertinente.
2. Medidas Cautelares: Cautelares: Naturaleza Naturaleza y Finalidad De acuerdo a lo expresado por la doctrina y lo que regula la propia legislación tributaria peruana, las medidas cautelares, en general, calican como mecanismos procesales facultados por Ley, los cuales pueden ser adoptados por un acreedor a efectos de poder ver asegurado el cumplimiento de un derecho de crédito u obligación impaga. Así, tales medidas tienden a asegurar el pago de una obligación cuya exigibilidad actual se encuentra en controversia, sea bien en la vía administrativa o judicial. En materia tributaria conforme al artículo 118º del Código Tributario se establecen las reglas para el dictado de las medidas cautelares por parte del Ejecutor Coactivo dentro de un procedimiento de cobranza coactiva. 2.1.ElEmbargoenformadeIntervenciónysusModalidades La intervención hace referencia al hecho que la Administración Tributaria tome cierto control dentro del negocio de un contribuyente deudor. Esta intervención siempre debe entenderse con el representante de la empresa o el negocio. 2.1.1.ElE 2.1.1. ElEmba mbargo rgoen enfor forma made deinte interve rvenci ncióne ónenr nreca ecauda udació ción n Según lo señala el numeral 1 del artículo 17º del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT, aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº 216-2004/SUNAT, a través del embargo en forma de intervención en recaudación se afectan directamente los ingresos del deudor en el lugar en el cual éstos se perciben, con la nalidad de hacer efectiva la cobranza de la deuda, evitando de este modo cualquier mecanismo por parte del deudor para no cumplir con su obligación de pago de tributos. Dicha norma también detalla que son funciones del interventor recaudador las siguientes: a. Efectuar el arqueo de caja inicial, cuyos resultados serán consignados en el Acta de instalación respectiva. Si la medida Informativo Caballero Bustamante
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se realiza en varios establecimientos del deudor, se efectuará un arqueo de caja inicial por cada caja que se encuentre en dichos establecimientos. Llevar el control de ingresos ingresos y de egresos, efectuando diariamente el arqueo de caja. Comunicar al Ejecutor si se han efectuado efectuado pagos al deudor por por medio de tarjetas de crédito o similares, para que éste, de considerarlo pertinente, ordene el embargo en forma de retención. Vericar que durante durante la diligencia se realicen los pagos necesarios para el funcionamiento del negocio y para el cumplimiento de las obligaciones legales del deudor de naturaleza laboral, tributaria y alimenticia cuyo vencimiento o fecha de pago se produzcan durante la intervención. Realizar el arqueo de caja nal con la anotación precisa del monto que se detrae por concepto de pago de la deuda tributaria materia del procedimiento. Informar al Ejecutor Ejecutor sobre los hechos que obstaculicen obstaculicen el normal desarrollo de la medida, a n de que éste adopte las previsiones del caso. Incluir los resultados del arqueo nal de caja en la respectiva respectiva Acta de cierre, cuya copia será entregada al deudor, a su representante o a la persona con quien se entiende la diligencia. Si la medida se realiza en varios vari os establecimientos del deudor, el arqueo de caja nal será por cada caja que se encuentre en dichos establecimientos. Ingresar el monto recaudado recaudado el día en que se realizó realizó la diligencia o a más tardar el día hábil siguiente, en la entidad bancaria ubicada en la dependencia de la SUNAT o en cualquier Agencia, Sucursal u Ocina de la Red Bancaria autorizaautorizada para la recaudación de tributos, según corresponda. Los documentos donde conste el ingreso del monto recaudado serán entregados al deudor. Custodiar o poner bajo custodia, el dinero recaudado hasta el momento que realice el ingreso a que se reere el literal anterior.
2.1.2. 2.1. 2.ElE ElEmba mbargo rgoen enfor forma made deinte interve rvenci ncióne óneni ninfo nforma rmació ción n De conformidad con el numeral 2 del artículo 17º del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT señalado anteriormente, el embargo en forma de intervención en información consiste en el nombramiento por parte del Ejecutor, de uno o varios interventores informadores para que en un plazo determinado recaben información y veriquen el movimiento económico del deudor y su situa ción patrimonial, con el n de hacer efectiva la cobranza de la deuda. En el mismo numeral se detalla que en el embargo en forma de intervención en información, el interventor informador observará lo siguiente: a. Noticará al deudor deudor la resolución de embargo, la misma que deberá contener la identicación del interventor informador. b. No podrá recabar la información relacionada relacionada a procesos productivos, conocimientos tecnológicos y similares, salvo que se encuentre relacionada con información relativa al movimiento económico o a la situación patrimonial del deudor. c. Pondrá en conocimiento del Ejecutor los hechos que obstaculicen el normal desarrollo de sus funciones, a n de que éste adopte las medidas correspondientes. d. Vencido el plazo señalado en la resolución que ordenó ordenó el embargo, informará por escrito al Ejecutor sobre el resultado de las vericaciones efectuadas. 2.1.3.El 2.1. 3.El Em Emba barg rgoenfor oenforma madeinte deinterv rven enci ción ón en enadmi admini nist stra ra-cióndebienes De conformidad con el numeral 3 del artículo 17º del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT, se precisa que por el embargo en forma de intervención en administración de bienes, el Ejecutor está facultado para nombrar uno o varios inInformativo Caballero Bustamante
terventores administradores con la nalidad de recaudar los frutos o utilidades que pudieran producir los bienes embargados. En la Resolución Coactiva que ordena el embargo en forma de intervención en administración de bienes se nombrará al interventor administrador y se señalará el plazo que durará su gestión. El interventor administrador deberá tener experiencia en funciones similares a la encomendada. Son funciones del interventor administrador: a. Vericar y supervisar supervisar la administración de los frutos frutos o utilidades que produzca el bien o los bienes embargados. b. Si el bien embargado embargado es la fuente principal de ingresos del deudor, comprobar que de lo producido por éste, sólo se realicen los gastos necesarios para el mantenimiento de la fuente productora, así como para el cumplimiento de las obligaciones legales de naturaleza laboral, tributaria y alimenticia cuyo vencimiento o fecha de pago se produzca durante la intervención. c. Rendir cuenta al Ejecutor de la gestión en forma periódica, con frecuencia no mayor a la mensual, a n que se pueda evaluar la efectividad de la medida cautelar. d. Poner a disposición de la SUNAT las utilidades o frutos frutos obtenidos, dejando constancia de ello en el Acta correspondiente, cuya copia será entregada al deudor, a su representante o a la persona con quien se entiende la diligencia. e. Informar al Ejecutor de las situaciones que obstaculicen su desempeño, a n que éste adopte las medidas del caso. f. Presentar un un informe al Ejecutor al término de su gestión, detallando las utilidades y los frutos que se hubieren recaudado durante la medida, así como de las diversas gestiones realizadas en su función. g. Si como resultado de la medida medida de embargo, el Interventor Interventor pone a disposición de la SUNAT bienes distintos al dinero, se variará dicha medida a embargo en forma de depósito. h. Ingresar el monto monto recaudado en la entidad bancaria ubicada en la dependencia de la SUNAT o en cualquier Agencia, Sucursal u Ocina de la Red Bancaria autorizada para la rerecaudación de tributos, cuando corresponda. Los documentos donde conste el ingreso al Fisco del monto recaudado serán entregados al deudor. i. Custodiar o poner bajo custodia, el dinero recaudado hasta el momento que realice el ingreso a que se reere el párrafo anterior. 2.2.ElEmbargoenformadedepósito El artículo 18º del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT regula la modalidad de embargo en forma de depósito, con o sin extracción de bienes, a través del cual se afectan los bienes muebles o inmuebles, no registrados, de propiedad del deudor, nombrándose depositario para la conservación y custodia de los bienes al deudor, a un tercero o a la SUNAT. Debido a las características del tipo de bien que se pretende embargar el Ejecutor Coactivo puede evaluar la situación de su estado de conservación. 2.3.ElEmbargoenformadeinscripción El artículo 19º del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT determina que en la modalidad del embargo en forma de inscripción, la SUNAT afecta bienes muebles o inmuebles registrados, inscribiéndose la medida por el monto total o parcialmente adeudado en los registros respectivos, siempre que sea compatible con el título ya inscrito. Cabe indicar que, el embargo no impide la enajenación del bien, pero el adquirente asume la carga hasta por el monto de la deuda tributaria por la cual se trabó la medida, debiendo el Ejecutor levantar el embargo únicamente si se cancela el monto de la deuda tributaria materia de la cobranza.
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INFORMATIVO PREVENCIÓN O CONTINGENCIA 2.4.Elembargoenformaderetención El artículo 20º del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT establece que por el embargo en forma de retención, el Ejecutor está facultado para ordenar la retención y posterior entrega de bienes, valores, fondos en cuentas corrientes, depósitos, custodia y otros; así como la retención y posterior entrega de los derechos de crédito de los cuales el deudor sea titular y que se encuentren en poder de terceros. De conformidad con el numeral 3 del artículo 18º del Código, es responsable solidario con el deudor, el tercero noticado que incurra en uno de los supuestos previstos en dicho artículo. Esta modalidad es utilizada mayormente en fechas en las cuales las empresas efectúan depósitos o retiros de dinero para el pago de obligaciones, ya sea a n de mes o en el caso de pago de graticaciones o entrega de utilidades a los trabajadores.
3. Procedimiento para el levantamiento de la Medida de Embargo 3.1. Consideraciones generales Luego de haber realizado una revisión tanto del Procedimiento de Cobranza Coactiva, como de las medidas cautelares de embargo que puede dictar el Ejecutor Coactivo para cautelar precisamente el cobro de las acreencias tributarias, resulta menester que nos ocupemos de los mecanismos necesarios para lograr el levantamiento de las medidas de embargo que pesan sobre los bienes y derechos del deudor. Así pues, para iniciar el procedimiento de levantamiento levantamiento de la medida de embargo se debe de tener en cuenta,que ésta será levantada una vez que se extinga la deuda que se mantiene pendiente , ya sea a través del pago o compensación aprobada por la Administración Tributaria de acuerdo a lo establecido en el artículo 27º del Código Tributario. Otra de las modalidades aceptadas tributariamente para honrar una deuda es la solicitud de fraccionamiento, en la cual el contribuyente tiene la opción de poder solicitar el fraccionamiento de la deuda tomando como base los requisitos que indica el artículo 36º del Código Tributario en concordancia con la Resolución de Superintendencia N° 199-2004/SUNAT. Es necesario también efectuar el pago de costas procesales a n de requerir el levantamiento del embargo. Una vez que el levantamiento de la medida cautelar haya sido aprobado se comunicará al Ejecutor Coactivo. Remitida la comunicación, el Ejecutor Coactivo deberá emitir una resolución coactiva ordenando el levantamiento de la retención, la misma que será noticada al contribuyente a través del buzón electrónico vía clave SOL o al domicilio scal que son dos de las diferentes formas de noticación que tiene autorizada la Administración Tributaria según el artículo 104º de Código Tributario. 3.1 Form Formular ularioVirtual ioVirtual Nº5011 “For “Formula mulariode riode Pres Presenta entación ción de Escritos en el Procedimiento de Cobranza Coactiva a Cargo de las Dependencias de Tributos Internos” Es pertinente referir que mediante Resolución de Superintendencia Nº 057-2011/SUNAT (07.03.2011) se aprobó el formulario Nº 5011, a través del cual –entre otras opciones– permite presentar un escrito para requerir el levantamiento de la medida de embargo al Ejecutor Coactivo. a.FormasyCondicionesparalaPresentacióndelFormulario Virtual Para que el deudor o tercero pueda presentar el formulario virtual, deberá cumplir con las formas y condiciones, señaladas a continuación: a.1. El Formulario Virtual se presentará mediante SUNAT virtual, para lo cual el deudor o tercero, deberá ingresar a SUNAT
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Operaciones en Línea utilizando su Código de Usuario y clave SOL. En dicho módulo accederá a la opción Cobranza Coactiva, ubicará el formulario virtual y consignará la información que corresponda según el escrito a presentar. a.2. La información consignada en el formulario virtual, deberá coincidir con aquella registrada en los sistemas de SUNAT. La presentación de dicho formulario virtual no se admitirá en tanto no se cumpla con la condición a que se reere el párrafo anterior. b.DelaConstanciadePresentacióndelFormularioVirtual La presentación del formulario virtual Nº 5011 a través de SUNAT operaciones en línea, generará para el deudor o tercero, su constancia de presentación la que contendrá: • Sumilla que detalla el tipo de escrito presentado. • Numero de orden asignado por la SUNAT SUNAT al formulario virtual. • Fecha de presentación. La constancia de presentación podrá ser impresa por el deudor o tercero, seleccionando la opción correspondiente dentro de SUNAT operaciones en línea. c. Consulta del Formulario Virtual El deudor o tercero podrá consultar el estado del escrito presentado mediante el Formulario Virtual ingresando a SUNAT Operaciones en Línea utilizando su Usuario y clave SOL.
Una vez extinguida la deuda se procede a solicitar el levantamiento de la medida de Embargo.
4.Amododeconclusión Es importante que los contribuyentes tomen conciencia de la trascendencia del trámite de levantamiento de la medida cautelar de embargo que pesa sobre sus bienes o derechos, ya que en caso no se haga efectiva a pesar de que se hayan extinguido las acreencias tributarias, ello generará un perjuicio innecesario para el contribuyente, aún cuando dicho trámite debió ser realizado de ocio por parte del Ejecutor Coactivo. Sin embargo en la mayoría de ocasiones, el movimiento del aparato estatal necesario para dejar sin efecto la medida, no es realizado por el Ejecutor Coactivo con la premura del caso, ya sea por falta de diligencia o desidia de los funcionarios a cargo, lo que al margen de su responsabilidad en el tema obliga a que los administrados estén atentos al preciso momento en que ya no se justique la carga que suponen dichas medidas para su patrimonio, al haberse extinguido la deuda tributaria. n Informativo Caballero Bustamante
