CASOS PRÁCTICOS SUBVENCIONES Caso I (ENFOQUE NIIF/PYMES) El
viernes
28
de
noviembre
de
2011,
Se
realiza
un
convenio
de
cooperación
entre
la
empresa
Seguridad Máxima, S.A. De C.V., y la Alcaldía de San Salvador en el cual se contempla la subvención de un vehículo Pick Up doble cabina 4x4 TOYOTA Hilux año 2010, con la condición que ésta empresa brinde los servicios de seguridad a una comunidad de San Salvador durante un periodo de 10 meses, comenzando el 1 de diciembre de 2011. Después de haber realizado las cotizaciones correspondientes, se determina, que el vehículo está valorado en $15,500.00 considerándose ese monto como el valor razonable a la fecha del convenio.
Caso II (ENFOQUE NIC-20) La compañía Manos Unidas, S.A. De C.V., tiene como parte de su programa de responsabilidad social empresarial,
proyectos
de
alfabetización
y
aprendizaje,
los
cuales
ejecuta
con
el
apoyo
del
Gobierno de El Salvador o cualquier otro país que apoye tales proyectos. El 31 de octubre de 2011, se firma un convenio con el Gobierno de El Salvador el cual se titula “Alfabetización de Personas Jóvenes y Adultas a nivel Rural en los Municipios de San Jorge y Carolina, en el Departamento de un año iniciando el 01 de diciembre de
San Miguel, El Salvador”; la vigencia del proyecto es de
2011 y finalizando el 30 de noviembre de 2012. El
monto
Gobierno
total de
El
del
proyecto
Salvador
según
aportará
presupuesto una
aprobado
subvención
por
es
un
de
US$165,000.00,
monto
de
US$
de
los
150,000.00
cuales
mediante
el dos
desembolsos por US$ 75,000.00 cada uno; los restantes US$15,000.00 serán aportados por la compañía, así
como
cualquier
gasto
no
presupuestado,
adicionalmente
la
compañía
será
la
encargada
de
la
administración y ejecución del proyecto. El detalle del presupuesto aprobado es el siguiente:
Concepto
Presupuesto
Alquileres
$
50,000.00
Equipo Materiales y Suministros
$
60,000.00
Sueldos del Personal
$
35,000.00
Atención al personal
$
16,000.00
Gastos Varios
$
4,000.00
TOTAL
$
165,000.00
El 25 de noviembre de 2011 se recibe el primer desembolso con un 50% del monto total para los primeros seis meses. US$ 150,000 X 50% = US$ 75,000.00 El 17 de diciembre, el coordinador del proyecto de alfabetización Unidas, solicita de la partida presupuestaria Equipos, Materiales y Suministros,
la compra de papelería, alimentación y pago de
transporte
$900.00
por
los
montos
de
$600.00,
$700.00
y
respectivamente.
Todo
esto
es
para
la
ejecución de la primera capacitación al personal encargado de la alfabetización. El 28 de Diciembre se cancelan sueldos por la cantidad de $2,100.00, los cuales se han integrado así:
Retenciones Empleado
Cargo
Juan Federico Rosales Juan Antonio Pérez Ramón Gonzales
Sueldo
ISR
ISSS
Sueldo
AFP
Total
Líquido
$153.19
Coordinador
$
900.00
$ 76.37
$ 20.57
$ 56.25
Técnico
$
700.00
$ 47.54
$20.57
$ 43.75
Contador
$
500.00
$ 28.79
$15.00
$ 31.25
$131.25
$340.09
$1,759.91
TOTALES
$2,100.00
$152.69
Aportes Patronales
$56.14
140.36
$
746.81
$111.86
$
588.14
$ 75.04
$
424.96
141.75
Adicionalmente se realiza la provisión de las obligaciones por aportes patronales en concepto de ISSS y AFP; quedando el registro contable como se detalla a continuación: En el mes de diciembre 2011, el personal encargado del proyecto en coordinación con el contador del mismo ha estado realizando cotizaciones para la compra de material didáctico que será entregado a las
700
personas
inscritas
en
el
curso
de
alfabetización;
este
material
incluye:
Cuadernos,
lápices, lapiceros, borradores, sacapuntas, libros de lectura, silabarios, colores, entre otros. El sábado 30 de diciembre después de haber realizado las cotizaciones y tomar la mejor decisión se realiza la compra del material cuyo monto asciende a US$ 20,417.89, el material es entregado a los participantes ese mismo día por la tarde, ya que las clases iniciaran el 2 de enero del próximo año. El detalle de gastos incurridos en el ejercicio 2011 es el que se presenta a continuación:
Concepto
Monto
Equipo Materiales y Suministros
$
2,200.00
Sueldos
$
2,100.00
Aporte Patronal ISSS
$
140.36
$
141.75
Aporte Patronal AFP Material Didáctico (Cuadernos, Lápices, Lapiceros, Sacapuntas, Silabarios, Libros de Lectura, Etc.
Borradores, $ 20,417.89
Total de Gastos
$ 25,000.00
Posterior a este registro contable, el saldo que quedará como pasivo por
ingresos diferidos en
concepto de subvenciones ascenderá a US$ 50,000.00.
CASOS PRÁCTICOS AGRICULTURA Caso I Activos Biológicos y Productos Agrícolas El día 01 de julio de 2011 la sociedad Inversiones Agrícolas, S.A. De C.V., adquiere de la sociedad Viveros Centroamericanos, S.A. De C.V., una plantación de cheflera que ya se encuentra
en
producción
asciende a US$2,500.00.
para
su
segunda
cosecha
de
esquejes;
el
precio
de
adquisición
Con
el
desarrollo
de
este
caso
práctico
suponemos
que
el
precio
pagado
a
la
compañía
Viveros
Centroamericanos, S.A. De C.V., constituye el valor razonable menos los costos de venta del activo adquirido; sin embargo, si el valor razonable menos los costos de venta del activo adquirido fuese distinto al valor pagado por la compra del activo biológico, se tendría que reconocer un ingreso o un gasto para ajustar el valor razonable menos los costos de venta del activo biológico adquirido; para ilustrar esta situación vamos a suponer los siguientes enunciados: a)
El
precio
pactado
con
la
sociedad
Viveros
Centroamericanos,
S.A.
De
C.V.,
asciende
a
US$
2,500.00, sin embargo con referencia a los precios de mercado se determinó que para realizar la venta del activo biológico se incurriría en costos por US$ 500, lo cual provoca la situación que se detalla en la siguiente tabla.
Valor Razonable del Activo Adquirido
$2,500.00
(-)
$
Costos de Venta del Activo Biológico
Valor Razonable menos Costos de Venta
$2,000.00
Valor Pagado Por el Activo Biológico
$2,500.00
Valor Razonable menos Costos de Venta
$2,000.00
Valor a ajustar en el Activo Biológico b)
El
precio
500.00
pactado
con
la
sociedad
Viveros
$
Centroamericanos,
S.A.
500.00 de
C.V.,
asciende
a
US$
2,500.00, sin embargo con referencia a los precios de mercado se determinó que el precio del activo
biológico
asciende
a
US$
3,500.00
y
para
realizar
la
venta
del
activo
biológico
se
incurriría en costos por US$ 300, personal de la compañía Viveros Centroamericanos, S.A. De C.V. manifestó que había vendido el activo biológico en ese precio, pues esta descontinuando ese cultivo. Lo anterior provoca la situación que se detalla en la siguiente tabla:
Posterior
Valor Razonable del Activo Adquirido
$3,500.00
(-)
$
Costos de Venta del Activo Biológico
300.00
Valor Razonable menos Costos de Venta
$3,200.00
Valor Pagado Por el Activo Biológico
$2,500.00
Valor Razonable menos Costos de Venta
$3,200.00
Ganancia en Adquisición del Activo Biológico
$
al
reconocimiento
inicial,
se
incurre
en
las
siguientes
700.00
erogaciones
relacionadas
al
activo biológico:
a)
El 10/08/2011 se aplica al cultivo en producción un mantenimiento preventivo de plagas por un valor de US$ 700.00 más IVA.
b)
El 01/10/2011 se aplica al cultivo en producción un abono para que los esquejes a cortar del mismo en un futuro próximo tengan nutrientes para mantenerse al ser trasladados a su maceta respectiva y dispuestos para la venta. El costo de este tratamiento es por $ 500 más IVA.
Al 30 de Noviembre de 2011 la administración decide realizar la recolección de la plantación de cheflera y realiza la corta de esquejes obteniéndose 300 macetas de cheflera listas para la venta como productos de jardinería por lo que se trasladan al inventario.
Se paga mano de obra para la corta de los esquejes y el traslado al inventario por US$ 200.00 y el costo de las macetas para la plantación de los esquejes asciende a US$ 100.00.
El cálculo del costo del inventario aplicando el sistema de costos reales se determina con la distribución del costo acumulado en todos los productos terminados así:
N°
Detalle de Costos Incurridos
Monto
1)
Aplicación de Tratamiento Anti-Plagas
$
700.00
2)
Aplicación de Abono al Cultivo
$
500.00
3)
Mano de Obra por Recolección de Esquejes
$
200.00
4)
Macetas para la Plantación de Esquejes
$
100.00
Total Costo de Producción
$1,500.00
Total de Esquejes Obtenidos
$
300.00
Costo de Producción Unitario de los Esquejes
$
5.00
La administración de la entidad ha determinado que el precio de las macetas de cheflera en el mercado donde espera comercializarlas asciende a US$ 45.00, y se espera que el precio se mantenga así durante un periodo de tiempo considerable puesto que hay muchos demandantes y pocos oferentes de este tipo de planta por la dificultad de su producción; adicionalmente los costos de venta de las
macetas
ascienden
a
$
400,
los
cuales
consisten
básicamente
en
costos
de
traslado
de
las
plantas; por lo tanto procede a determinar el valor razonable del producto agrícola, el cual se realiza de la siguiente forma:
Valor Razonable (300 Macetas por US$ 45 C/U)
$13,500.00
(-) Costos de Venta de las Macetas
$
Valor Razonable menos Costos de Venta
400.00
$13,100.00
Valor Razonable de las Macetas
$13,100.00
Costo de Producción de las Macetas
$ 1,500.00
Ajuste Para Llevar al Valor Razonable el Producto
$11,600.00
Con fecha 5 de diciembre de 2011, se realiza la venta de 150 macetas de cheflera, a un precio de $ 45.00 C/U, el pago de las mismas se recibe con abono a la cuenta de la compañía en el Banco Agrícola, S.A.; los cálculos y registro contable se detallan a continuación.
Valor Razonable menos Costos de Venta total
$13,100.00
Valor Razonable menos Costos de Venta Unitario
$
Costo de Venta de 150 Macetas (150 * US$ 43.67)
$ 6,550.00
Costo de Venta (Flete de las Macetas)
$
Total Costo de Venta
$ 6,750.00
Valor de la Venta (150 * $ 45.00)
$ 6,750.00
IVA - Debito Fiscal
$
Total Recibido en Efectivo
$ 7,627.50
43.67
200.00
877.50
Con fecha 28 de diciembre de 2011, la administración de la compañía Inversiones Agrícolas, S.A. De C.V., realiza la evaluación del valor razonable de su cultivo de cheflera, el ingeniero agrónomo encargado de realizar la evaluación, considera que la plantación puede rendir tres cosechas más; adicionalmente dado que es un cultivo que es poco común en el mercado y por su calidad tiene mucha demanda, el precio de la plantación si la entidad decidiera venderla en este momento sería de US$4,000.00, por lo que se realiza la comparación con el valor contabilizado y se determina el ajuste a realizar así: Valor Razonable del Activo Biológico
$ 4,000.00
(-) Costo de venta
$
Valor Razonable menos costos de venta al cierre
$ 3,500.00
Valor contabilizado a esta fecha
$ 2,500.00
Ganancia en el valor razonable del activo
$ 1,000.00
500.00
Caso II Subvenciones del Gobierno Relacionadas Con Activos Biológicos que se miden al valor razonable menos costos de venta. A.
Con
fecha
recibe
15
la
programa
de
junio
de
notificación impulsado
2011
que
por
ha
el
la
sido
sociedad
Inversiones
beneficiada
Gobierno
de
El
Agrícolas,
S.A.
De
C.V.,
con el programa “Semilla Mejorada”,
Salvador,
como
un
incentivo
por
las
actividades agrícolas que la entidad ha realizado en los últimos tres años, por lo que según decreto ejecutivo 2011-MAG-236, recibirá una subvención de US$ 80,000.00 para
fortalecer
la
inversión
de
la
compañía
en
actividades
agrícolas;
monto
que
será pagado en efectivo por la Dirección General de Tesorería a más tardar el 30 de agosto de 2011. El registro contable es el que se detalla a continuación:
Con
fecha
recibe
15
el
pago
mencionado, Banco
de
y
julio
de
ese
Agrícola,
la
de
la
subvención
mismo
S.A.
2011
día
El
sociedad
establecida
manda
registro
a
remesar
contable
de
Inversiones según el
el
decreto
cheque
este
Agrícolas,
De
C.V.,
2011-MAG-236
antes
recibido
evento
es
el
a
S.A.
su
que
cuenta
se
del
detalla
a
continuación:
B.
Con
fecha
recibe
15
la
de
enero
notificación
Agricultura”,
programa
de que
2010
la
ha
sido
impulsado
sociedad
Inversiones
beneficiada
por
el
con
Gobierno
el
de
Agrícolas, programa
El
S.A.
De
C.V.,
“Incentivemos
Salvador,
para
lo
la
cual
recibirá una subvención por US$ 300,000.00; El decreto ejecutivo mediante el cual ha
sido
asignada
la
subvención
es
el
2010-MAG-284,
y
establece
la
siguiente
condición:
La
compañía
hectáreas
o
podrá más
de
hacer maíz
efectiva durante
la los
subvención próximos
siempre
tres
años,
y
cuando es
decir
cultive durante
200 el
ejercicio 2010, 2011 y 2012; en caso de no cumplir esta condición completamente se deberá devolver al Gobierno, la parte proporcional
a las hectáreas no cultivadas.
Los cultivos fueron:
a)
Durante el 2010, la compañía cultivó 280 hectáreas
b)
Durante el 2011, la compañía cultivó 210 hectáreas
c)
Durante el 2012, la compañía cultivó 100 hectáreas únicamente, dado que el resto de
la
tierra
fue
utilizado
para
otros
cultivos
que
la
compañía
determinó
que
eran más rentables, a pesar de no tener subsidio del Gobierno. Al cierre del ejercicio 2010 después de
haber cumplido las condiciones establecidas en
el decreto, relativas al primer año.
Al
cierre
compañía también
del ha
ejercicio
producido
sería
el
que
2011
las
se
dado
200
detalla
a
que
hectáreas
las
condiciones
mínimas
anteriormente,
han
requeridas,
sin
embargo
en
sido el el
cumplidas
registro ejercicio
y
la
contable 2012,
la
compañía no cumplió con las condiciones establecidas por el gobierno.
La condición establecía que durante el ejercicio 2012, la compañía debía cultivar 200 hectareas
de
parte
la
de
maíz,
y
únicamente
subvención
cultivo
gubernamental
100
hectáreas
recibida,
por
por lo
lo que
que
deberá
el
reintegrar
registro
contable
quedaría de la siguiente forma.
Para hacer efectivo el reconocimiento de ingresos por US$100,000.00, la compañía debía producir 200 hectáreas, sin embargo únicamente produjo 100 reintegrar
al
gobierno
un
monto
de
US$
50,000.00
de
la
hectáreas por lo que deberá subvención
recibida,
por
no
realizado
el
haber cumplido las condiciones necesarias para reconocerla como in greso.
En
el
registro
contable
anterior
se
considera
que
la
entidad
aun
no
ha
pago al Gobierno, sin embargo en este registro podría haberse abonado el efectivo, si el pago de la misma ya se hubiese realizado.
