Nic 2 Inventarios - Casos Practicos

NIC 2-INVENTARIOS Y CASOS PRACTICOS (PARTE 1)

2013

PUBLICACIÓN N° 2013-23 1) INTRODUCCIÓN. En todas empresas que realicen alguna actividad económica, ya sea comercial, industrial o de prestación de servicios, cuenten de alguna manera con bienes realizables o existencias como parte de sus activos. Dichos bienes podrán ser adquiridos por la empresa o en su defecto estos podrán ser producidos por la misma, con la finalidad de poder venderlos y así generar ingresos. 2) OBJETIVO. Es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de de costo que debe reconocerse como un activo, para que sea sea diferido hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos. Esta Esta Norma suministra una guía práctica práctica para la determinación de ese costo, así como para el subsiguiente subsiguiente reconocimiento como un gasto del periodo, incluyendo también también cualquier deterioro que rebaje el el importe en libros al valor neto realizable. realizable. 3) DEFINICIÓNES. 3.1 Inventarios: Inventarios son activos

Que se tienen para la venta en el curso normal de la operación

En el proceso de producción para tal venta

En forma de materiales o suministro que serán consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios.

3.2

Valor neto realizable (VNR): es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal del negocio menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.

4) MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOS INVENTARIOS Los inventarios deben ser medidos al costo o valor neto de realización, el que sea más bajo. EJEMPLO 1

EJEMPLO 2

Costo S/

Costo S/

20.00

50.00 VNR S/

Costo S/

18.00

50.00

VNR S/ 18.00

VNR S/ 60.00

4.1) Costo de los inventarios:

El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados derivados de su adquisición y transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales.

1

NIC 2-INVENTARIOS Y CASOS PRACTICOS (PARTE 1) 

2013

Costos de adquisición

El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, mercaderías, los materiales o los servicios. Los descuentos descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición. 

Costos de adquisición

Los costos de transformación transformación de los inventarios comprenderán comprenderán aquellos costos directamente relacionados con las unidades producidas, producidas, tales como la mano de obra directa. También comprenderán comprenderán una parte, calculada de forma sistemática, sistemática, de los costos indirectos, variables o fijos, fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos productos terminados. Son costos indirectos fijos los que permanecen relativamente constantes, con independencia independencia del volumen de producción, tales como la depreciación y mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica, fábrica, así como el costo de gestión y administración de la planta. Son costos indirectos variables los que varían directamente, o casi directamente, con el volumen de producción obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta. Costos de Transformación

Costos Directos

Materiales



Mano de obra

Costos Indirectos

Fijos

Variables

Mixtos

Otros Costos:

Se incluirán otros costos, en el costo de los inventarios, siempre que se hubiera hubiera Incurrido en ellos para dar a los mismos su condición y ubicación actuales. Por ejemplo, podrá ser apropiado incluir, como costo de los inventarios, algunos costos indirectos no derivados de la producción, o los costos del diseño de productos para clientes específicos. 5) COSTO DE INVENTARIOS DE UN PROVEEDOR DE SERVICIOS. En el caso de que un prestador de servicios tenga existencia los medirá por los costos que suponga su producción. Estos costos se componen fundamentalmente de mano de obra y otros costos de personal directamente involucrado en la prestación del servicio, incluyendo personal de supervisión y otros costos indirectos atribuibles. La mano de obra y demás costos relacionados con las vent as y con el personal de administración no se incluirán en los costos de los inventarios, sino que se contabilizará como gastos del periodo en el que se hayan incurrido. Los costos de las existencias de un prestador de servicio no incluirán márgenes de ganancia ni costos indirectos no atribuibles que a menudo se tienen en cuenta en los precios facturados por el prestador del servicio.

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2013

CASUÍSTICA CASO N°1= COSTO DE ADQUISICIÓN DE MERCADERÍAS La empresa ASESOR CONTABLE OFICIAL OFICIAL en el mes de 06/2013 adquiere a un proveedor artículos electrónicos. Operaciones: 1) Adquiere mercaderías por un valor de S/.9,300.00 mas mas IGV 2) A su vez incurre en los siguientes desembolsos: contrata los servicios de transporte por un importe de S/.1, 000.00 más IGV y también contrata una póliza de seguro para evitar posibles eventualidades S/.500.00 más IGV. Solución: CONCEPTO Mercaderías Transporte Seguro

VALOR DE VENTA 9,300.00 1,000.00 500.00

IGV 1,674.00 180.00 90.00

PRECIO DE CONDICIÓN VENTA 10,974.00 COSTO 1,180.00 COSTO 590.00 COSTO

1) OPERACIÓN 1= COMPRA DE MERCADERÍA ASIENTO 10000 10000 60 COMPRAS 601 Mercaderías 6011 Mercaderías manufacturadas 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SPP 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 15/06/13 Por el registro de la factura de la l a adquisición de mercaderías ASIENTO 10001 10001 20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadas 15/06/13 Por el ingreso de las mercaderías

DEBE 9,300.00

HABER

1,674.00 10,974.00

–

DEBE 9,300.00

HABER

9,300.00

2) OPERACIÓN 2= SERVICIOS DE TRANSPORTE TRANSPORTE Y SEGURO. S EGURO. ASIENTO 20000 20000

60 COMPRAS 609 Costos vinculados con las compras 6091 Costos vinculados con las compras de mercaderías 60911 Transporte S/ 1,000 60912 Seguros S/ 500 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SPP 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar –

DEBE 1,500.00

HABER

270.00 1,770.00

3


4212 Emitidas 15/06/13 Por adquisición del transporte y seguro ASIENTO 20001 20001 20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadas 15/06/13 Por el destino de las mercaderías

2013

DEBE 1,500.00

HABER

1,500.00

CASO 2= VALOR NETO DE REALIZACIÓN REALIZACIÓN Si el Valor de un producto terminado es de S/. 110; su costo cost o de embalaje de S/. 8.00; la comisión por venta de S/. 6.00 y su costo de S/. 100; el valor neto realizable será:

Si el valor neto realizable de S/. 96.00 96.00 se compara con el costo S/. S/. 100.00, deberá deberá provisionarse el exceso.

En este caso, se deberá provisionar por desvalorización de existencias, S/. 4 por cada producto. Si en caso contrario el costo del producto fuera S/. 90.00, éste sería perfectamente recuperable porque su valor neto realizable es de S/. 96.00 y no es necesario provisionar, debiendo mantener el costo de S/. 90. en sus inventarios. CASO N°3= IMPORTACIÓN DE MERCADERÍAS La empresa ASESOR CONTABLE OFICIAL (Agente de retención de IGV) realiza la importación de notebook, desde una empresa HP domiciliada en los Estados Unidos de Norteamérica. Operaciones: 1. Se compra 200 Notebook por $40,000 (Valor FOB); estando el tipo de cambio del dólar a la fecha en S/.2.782 por cada dólar. 2. Se cancela la factura de las 200 Notebook mediante una carta de crédito del BBVA, que nos cobra gastos por $800; en la fecha el tipo de cambio ca mbio estuvo en S/.2.789 por cada dólar. 3. Se paga una póliza por los riesgos que pueda ser ocasionado en el transporte de las mercaderías, el precio pactado fue de $3,000.00; estando el tipo de cambio a la fecha en S/.2.791 por cada dólar. 4. La empresa de transporte marítimo VIKINGO, para que traslade las mercaderías, pagando por flete marítimo de $5,000.00; el tipo de cambio es de S/.2.791 por cada dólar. 5. 27/07/2013 27/07/2013 Detalle de la DUA. Tipo de cambio de compra 3.000 por cada dólar. Detalle de la DUA FOB 40,000.00 SEGURO 3,000.00 FLETE 5,000.00 AD VALOREN (12%) 5,760.00 IPM (2%) 1,075.20 IGV (16%) 8,601.60 TOTAL $63,436.80 6. Los gastos de despacho y otros gastos son $ 2,000.00 +IGV tipo de cambio 3 por cada dólar.

4


2013

Solución: OPERACIÓN 1 = REGISTRO DE LA MERCADERIA ASIENTO 10000 10000 60 COMPRAS 601 Mercaderías 6011 Mercaderías manufacturadas 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 02/07/13 Por el registro del Invoice de la compra de Notebook $ 40,000*2.782= S/ 11,280.00 ASIENTO 10001 10001 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 281 Mercaderías 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadas 02/07/13 Por el asiento destino de la mercadería importada

DEBE 111,280.00

HABER

111,280.00

–

DEBE 111,280.00

HABER 111,280.00

OPERACIÓN 2= PAGO DE LA FACTURA Y DIFERENCIA DE CAMBIO ASIENTO 20030 20030 67 GASTOS FINANCIERAS FINANCIERAS 676 Diferencia de cambio 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 03/07/2013 03/07/2013 Por la diferencia de cambio $ 40,000*2.782= 111,280 y $ 40,000*2.789= 111,560 Perdida = 280 ASIENTO 20031 20031 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES EQUIVALENTES DE EFECTIVO EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 BBVA 03/07/2013 03/07/2013 Por la cancelación del Invoice mediante carta de crédito $ 40,000*2.789=111,560 ASIENTO 20032 20032 60 COMPRAS 609 Costos vinculados con las compras 6091 Costos vinculados con las compras de mercaderías 60919 Otros costos vinculados con las compras de mercaderías 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES EQUIVALENTES DE EFECTIVO EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 BBVA 03/07/2013 03/07/2013 Por gasto de la carta de crédito $ 800*2.789= 2,231.20 ASIENTO 20033 20033 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 281 Mercaderías 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadas

DEBE 280.00

HABER 280.00

–

–

DEBE 111,560.00

HABER

111,560.00

DEBE 2,231.20

HABER

2,231.20

DEBE 2,231.20

HABER 2,231.20

5


2013

03/07/13 Por el asiento destino de la mercadería importada OPERACIÓN 3=PÓLIZA DE SEGURO ASIENTO 30050 30050 60 COMPRAS 609 Costos vinculados con las compras 6091 Costos vinculados con las compras de mercaderías 60912 Seguros 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 07/07/2013 07/07/2013 Por el registro del seguro contratado $ 3,000*2.791= 8,373 ASIENTO 30051 30051 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 281 Mercaderías 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadas 07/07/13 Por el asiento destino de la mercadería, que esta en transito ASIENTO 30052 30052 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES EQUIVALENTES DE EFECTIVO EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 BBVA 07/07/2013 07/07/2013 Por cancelación de la factura de seguro

DEBE 8,373.00

8,373.00

–

–

HABER

DEBE 8,373.00

HABER 8,373.00

DEBE 8,373.00

HABER

8,373.00

OPERACIÓN 4=TRANSPORTE MARITIMO ASIENTO 40050 40050 60 COMPRAS 609 Costos vinculados con las compras 6091 Costos vinculados con las compras de mercaderías 60911 Transporte 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 07/07/2013 07/07/2013 Por el registro del transporte marítimo $ 5,000*2.791= 13,955 ASIENTO 40051 40051 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 281 Mercaderías 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadas 07/07/13 Por el asiento destino de la mercadería, que esta en transito ASIENTO 40052 40052 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES EQUIVALENTES DE EFECTIVO EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 BBVA 07/07/2013 07/07/2013 Por cancelación de los servicios de transporte

DEBE 13,955.00

13,955.00

–

–

HABER

DEBE 13,955.00

HABER 13,955.00

DEBE 13,955.00

HABER

13,955.00

6


2013

OPERACIÓN 5= DECLARACION UNICA DE ADUANAS Concepto AD VALOREN (12%) (12%) IGV TOTAL

$ 5,760.00 9,676.80 15,436.80

S/ 17,280.00 29,030.40 46,310.40

ASIENTO 50050 50050

60 COMPRAS 609 Costos vinculados con las compras 6091 Costos vinculados con las compras de mercaderías 60913 Derechos aduaneros 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SPP 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 42122 Documentos en ME 27/07/2013 27/07/2013 Por el registro de AD VALOREN e IGV

DEBE 17,280.00

29,030.40 46,310.40

–

28 61

42 10

ASIENTO 50051 50051 EXISTENCIAS POR RECIBIR 281 Mercaderías VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadas 27/07/13 Por el asiento destino de la mercadería, que esta en transito ASIENTO 50052 50052 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas EFECTIVO Y EQUIVALENTES EQUIVALENTES DE EFECTIVO EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 BBVA 27/07/2013 27/07/2013 Por cancelación de AD VALOREN E IGV –

HABER

DEBE 17,280.00

HABER 17,280.00

DEBE 46,310.40

HABER

46,310.40

OPERACIÓN OPERACIÓN 6=SERVICIOS DESPACHO Y OTROS GASTOS ASIENTO 60050 60050 60 COMPRAS 609 Costos vinculados con las compras 6091 Costos vinculados con las compras de mercaderías 60913 Derechos aduaneros 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SPP 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 29/07/2013 29/07/2013 Por el registro despacho aduanero y otros gastos

DEBE 6,000.00

1,080.00 7,080.00

–

ASIENTO 60051 60051 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR

HABER

DEBE 6,000.00

HABER

7


281 Mercaderías 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadas 29/07/13 Por el asiento destino de la mercadería, que esta en transito ASIENTO 60052 60052 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES EQUIVALENTES DE EFECTIVO EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 BBVA 29/07/2013 29/07/2013 Por cancelación despacho aduanero y otros gastos –

2013

6,000.00

DEBE 7,080.00

HABER

7,080.00

OPERACIÓN 7=INGRESO DE MERCADERIAS MERCADERIAS ALMACEN Concepto Monto OPERACIÓN 1 Mercadería 111,280.00 OPERACIÓN 2 Carta de crédito 2,231.20 OPERACIÓN 3 Seguro 8,373.00 OPERACIÓN 4 Transporte 13,955.00 OPERACIÓN 5 Derechos aduaneros 17,280.00 OPERACIÓN 6 Gastos despacho 6,000.00 Total 159,119.20 ASIENTO 70052 70052 20 MERCADERIAS 201 Mercaderías manufacturadas 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 281 Mercaderías x/x valuación valuación de mercaderías mercaderías que ingresaran ha ha almacén.

DEBE 159,119.20

HABER 159,119.20

8

Nic 2 Inventarios - Casos Practicos

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