DR. CPC Richard Cuenca Chávez Gerente General RBN International S.A.C. Lima – Perú
[email protected] Cel. Movistar 995854332 Cel. Claro RPC 992854332 www.rbnconsultingsac.com
NIC 41 CASOS PRACTICOS
Caso No.1 Una empresa maneja un parque de diversiones en el Sur de África. Ellos han surtido el parque con animales salvajes, naturales del continente africano; y algunos animales exóticos de otros continentes. La empresa alimenta y nutre a los animales. El parque de diversiones ofrece a los clientes un tipo de tour guiado de safari. El parque también es usado para cazar y pescar. ¿Puede ser considerada la actividad recreacional como una actividad agrícola?
Caso No.1 Solución No. El manejo del parque de diversiones no es una actividad agrícola. La gerencia está involucrada en la transformación biológica de estos animales principalmente para proveer al público una actividad de recreación más que para una venta o para una transformación en un producto agrícola o en un activo biológico adicional.
Caso No.2 Una empresa cría ganado vacuno, lo sacrifica y vende la carne a los mercados locales. ¿En qué etapa un activo biológico se convierte en un producto agrícola?
Caso No.2 Solución
Los ganados vacunos son activos biológicos mientras estén con vida. Cuando éstos son sacrificados la transformación biológica cesa y la carne de res se define como producto agrícola. La empresa debe informar para el ganado vacuno de acuerdo con la NIC 41 y la carne de res como inventario, según la NIC 2.
Caso No.3 Una empresa está involucrada en la fabricación de vinos, para lo cual cultiva y cosecha las uvas para producir el vino. ¿En qué etapa un activo biológico se convierte en un producto agrícola?
Caso No.3 Solución
La vid es un activo biológico que continuamente genera activos biológicos adicionales, esto es cosechas de vid. Cuando la empresa cosecha la uva, estos dejan la transformación biológica y se convierten en producto agrícola. La vid continúa como planta viva y debe reconocerse como un activo biológico. La empresa debe informar para la vid de acuerdo con la NIC 41 y la cosecha de uvas como inventario, según la NIC 2.
Caso No.4 Los activos biológicos se definen como animales o plantas. En cambio, la producción agrícola es el producto de la cosecha de los activos biológicos del ente. Los activos biológicos se pueden vender, madurar en el producto agrícola o generar un activo biológico adicional.
Caso No.4 Los siguientes son ejemplos de cada categoría de activos biológicos: Activos Biológicos
Activos Biológicos para la venta
Producto Agrícola
Activo Biológico adicional
Vacas lecheras
Ganado
Carne de Becerro res/Leche/Cuero
Ovejas
Ganado
Carne de res/Lana
Cordero
Árboles
Árboles
Tronco/Caucho
Árbol joven/Semilla
Vid
Vid
Cosecha de uvas
Árbol joven/Semilla
Árboles de Fruta
Árboles de Fruta
Cosecha de frutas
Árbol joven/Semilla
¿Cómo se aplicarían las reglas de medición expuestas por la NIC 41?
Caso No.4 Solución a) Los activos biológicos para la venta deben ser registradas de acuerdo con la NIC 41 hasta el punto de venta; b) Los activos biológicos adicionales se deben reconocer como activos biológicos en el punto de la generación; y c) El producto agrícola se debe reconocer como inventario en el punto de cosecha.
Caso No.5 a) Una empresa compró 100 cabezas de ganado en una subasta por S/.100,000 el 30 de junio de 2012. Los costos de transporte fueron de S/.1,000. La entidad tendría que incurrir en el mismo costo del transporte si hubiera vendido su ganado en la subasta, además del 2% de honorarios del subastador en el precio de mercado del ganado pagadero por el vendedor.
b) El 31 de diciembre de 2012, el valor de mercado del ganado se incrementó a 110,000. c) El 15 de junio de 2013, el valor razonable de las 100 cabezas de ganado fue S/.101,000. 42 de ellos, fueron sacrificados ese día y el costo total fue de S/.4,200. El valor de mercado de la carne de res en ese día fue de 48,300.
Caso No.5 d) El 30 de junio de 2013, el valor razonable del ganado restante (58) fue de S/ 64,960. El costo estimado de transporte es de S/ 400. e) La empresa adopta el modelo del valor razonable para reconocer los activos biológicos.
Caso No.5 Solución: S/. ----------------- 1 ---------------Activo biológico Caja Bancos
S/.
101,000
101,000
Por la compra de las 100 cabezas de ganado que incluyen los gastos de transporte.
Caso No.5 Reconocimiento inicial Valor de mercado Comisión del 2% Neto Valor en libros Pérdida -------------------- x --------------66 Gasto 31 Activo biológico
S/. 100,000 (2,000) 98,000 101,000 ( 3,000) 3,000 3,000
Por el reconocimiento inicial del activo biológico a su valor razonable.
Caso No.5 b) Al 31 de diciembre de 2012, el precio de mercado del ganado se incrementó a S/.110,000 por lo tanto: Valor de mercado Comisión del 2% Neto Valor en libros Ganancia -------------------- x --------------31 Activo biológico 76 Ingreso
S/. 110,000 ( 2,200) 107,800 98,000 9,800 9,800 9,800
Por el aumento del valor razonable del activo biológico al 31 de diciembre de 2006
Caso No.5 c) El 15 de junio de 2013 se sacrificaron 42 cabezas que involucra un costo de S/.4,200; por lo tanto, se deberá transferir la carne resultante al inventario: S/. Valor de mercado 48,300 Costo del sacrificio ( 4,200) Neto 44,100 -------------------- x --------------31 Activo biológico 4,200 104 Caja Bancos Para costear los costos de sacrificio del ganado. -------------------- x --------------Inventarios 44,100 Activo biológico 44,100
4,200
Por la transferencia de la carne de ganado a los inventarios.
Caso No.5 d) Al 30 de junio de 2013 el valor razonable del ganado restante fue de S/.64,960 y el costo de transporte estimado S/.400. S/. Valor de mercado 64,960 Subastador 2% (1,299) Neto 63,661 Saldo en libros 67,900 (107,800 + 4,200 – 44,100) Pérdida 4,239 -------------------- x --------------66 Gasto 4,239 31 Activo biológico 4,239
Por la disminución en el valor razonable del activo biológico.
Caso No.6 Una empresa se encuentra en el negocio de crecimiento y venta de arroz. Los costos de las actividades de plantación de arroz son altos, y el gobierno ha ofrecido subsidios a los cultivadores como un estímulo para quedarse en la industria y mantenerla. Estos subsidios se darán al final de cada uno de los próximos tres años en el supuesto de que la entidad continúe en el negocio. El propósito del subsidio es reducir los costos de operación de la empresa durante los tres años. La empresa piensa continuar en el negocio y reconoce su activo biológico a valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta. ¿Cuáles son las condiciones de reconocimiento de los subsidios gubernamentales relacionados con el valor razonable de los activos biológicos?
Caso No.6 Solución Una empresa debe reconocer los subsidios gubernamentales como ingreso cuando, y sólo cuando, las condiciones establecidas para el subsidio estén relacionadas con los activos biológicos medidos al valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de la venta. El subsidio debe ser reconocido cuando sea recibido. El subsidio es una cuenta por cobrar y se debe reconocer en cada período, por los tres años, cuando la empresa cultiva la planta de arroz. En ese punto, la empresa accede a las condiciones del subsidio.
Caso No.7 Una empresa se encuentra en el negocio de crecimiento y cosecha de caña de azúcar. Junto con otros cultivadores, vende la caña cosechada a una fábrica local. Existen otras fábricas localizadas en otras partes del país; sin embargo, es poco económico transportar la caña de azúcar a dichas fábricas, a pesar de que estas a menudo pagan precios más altos por la caña. ¿Un mercado con un solo comprador puede ser considerado mercado activo?
Caso No.7 Solución:
Un mercado activo se define como un mercado dónde todas las condiciones siguientes existen: a) Los artículos comercializados dentro del mercado son homogéneos. b) Los compradores y los vendedores dispuestos pueden ser encontrados normalmente en cualquier momento; y c) Los precios están a disposición para el público. No, el mercado local – un comprador y varios vendedores – no se considera un mercado activo según la definición. El precio fijado en este mercado no debe ser usado como base para medir el valor razonable de los activos biológicos.
Caso No.8 La empresa debe considerar para determinar el valor razonable:
a) El precio de la transacción más reciente en el mercado activo, considerando que no haya habido ningún cambio significativo, en circunstancias económicas, entre la fecha de esa transacción y la fecha del balance. b) Los precios de mercado para activos semejantes con el ajuste para reflejar las diferencias; y c) Referencias del sector. La empresa debe utilizar el valor presente de los flujos de caja netos esperados del activo descontado en un mercado actual si ninguna de las opciones mencionadas se encuentra disponible.
Caso No.8 Una empresa está involucrada en el negocio de piscicultura, el cual consiste en un proceso de engendramiento y crecimiento del pez, para su posterior venta. La empresa ha entrado en un contrato a plazo fijo de 3 meses para vender todo su pez restante en fecha futura a US$4 por kilogramo. El precio de mercado del pez era de $5 por el kilogramo al 31 de diciembre 2006. ¿El valor razonable puede ser determinado por las ventas adelantadas que una entidad realiza?
Caso No.8 Solución: No. El 31 de diciembre del 2006 la empresa debe determinar el valor razonable utilizando el precio de mercado del pez de $5 por kilogramo. Los precios de contrato no son necesariamente relevantes para determinar el valor de mercado, porque el valor de mercado refleja el mercado actual en que un comprador y un vendedor bien informados que actúan libremente y celebran una transacción. Como consecuencia, el valor razonable de un activo biológico o de un producto agrícola no se ajusta por el hecho de que un contrato exista.
Caso No.9 Una empresa está dedicada a la crianza de ganado (activos biológicos), y los reconoce al valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta. El valor razonable se calculó en base a un precio determinado en los mercados locales de ganado. Una serie de desastres naturales ha impactado en los precios del ganado, haciéndolos sumamente volátiles. La entidad considera que los precios en estos mercados reflejan las condiciones anormales y como tal no son confiables, y desean adoptar un enfoque basado en el costo para el período actual. ¿Una entidad puede volver al modelo de costo para los activos biológicos que se midieron previamente a su valor razonable menos los costos estimados para la fase de venta cuando hay la incapacidad de medirlo a un valor razonablemente confiable?
Caso No.9 Solución: La empresa no puede revertir el modelo de costeo. Hay una presunción que el valor de mercado puede ser medido confiablemente para los activos biológicos. Esta presunción sólo se puede hacer en el reconocimiento inicial. La entidad ha adoptado el valor razonable menos los costos estimados para la fase de venta como la base de medida en el reconocimiento inicial. Debe continuar adoptando el modelo del valor razonable. Los precios en el mercado pueden ser ajustados para tomar en consideración las condiciones anormales.
Caso No.10 Una empresa establece una plantación durante el 2006, incurriendo en gastos por S/.1,000. Los arbustos de té tomarán 10 años para madurar y entonces producir las hojas para cosechar durante 40 años. Durante los 10 años de maduración, la empresa sólo incurrirá en costos de conservación. Una vez que los arbustos maduren, la empresa incurrirá en costos de cosecha así como en costos de conservación. Asimismo, recibirá ingresos de la venta de las hojas, las cuales serán vendidas a fabricantes externos.
Caso No.10 La empresa detalló las proyecciones anuales de los flujos de caja futuros, los cuales se resumen de la siguiente manera:
Años
1-10
11- 20
21-30
31-40
41-50
Total
Ingresos
0
22,000
24,000
24,000
20,000
90,000
Egresos
(5,000)
(12,000)
(14,000)
(16,000)
(18,000)
(65,000)
Neto
(5,000)
10,000
10,000
8,000
2,000
25,000
Caso No.10 Notas:
A) Todo el cuadro está expresado en los precios del día, sin tomar en cuenta la inflación futura. B) Los datos y supuestos usados en esta solución han sido modificadas sólo para propósitos ilustrativos. La empresa está preparando los estados financieros por el año terminado el 31 diciembre 2006 y nota que no hay precio de mercado disponible para una plantación de té recientemente realizada.
Caso No.10 En consecuencia, la empresa está evaluando la manera en la que ellos pueden calcular el valor razonable de la plantación basado en el valor presente de los flujos de caja netos esperados. El mercado ha determinado un descuento antes de impuestos del 11%.
¿Cómo debe determinar la empresa el valor razonable de un activo biológico que utiliza los flujos de caja netos esperados?
Caso No.10 Solución: La empresa debería aplicar una tasa de descuento del 11% al detalle de las proyecciones anuales del flujo de caja. Este cálculo del valor presente de los flujos de caja netos esperados es de S/.84. Por lo tanto, la empresa debe reconocer un activo por la diferencia del costo con el valor presente de los flujos de caja netos relacionados con la plantación de té de S/.84.
Costo Valor presente de flujos Pérdida
S/. 1,000 84 916
Caso No.10 La empresa debe reconocer lo siguiente en los estados financieros de al 31 de diciembre 2006: ----------------- x -------------------Activo de plantación de té Caja y bancos ----------------- x -------------------Gasto Activo de plantación de té
1,000 1,000
916 916
Caso No.11 La empresa se dedica a la comercialización de espárragos y vid para lo cual utiliza sus propios campos de cultivo. Al 31 de diciembre de 2006, la empresa cuenta con cultivos en proceso por S/.0.53 millones (S/.0.11 millones en espárragos y S/.0.42 millones en vid).
Caso No.11 De acuerdo con la NIC, cada uno de los cambios físicos en los activos es observable, mesurable y tiene una relación directa con los beneficios económicos futuros. Es por ello que debemos valuar los cultivos en proceso utilizando los valores razonables del mercado menos los costos estimados hasta el punto de venta (los cuales incluirán los costos de producción estimados hasta el punto de cosecha).
Caso No.11 Información necesaria para realizar el cálculo:
• Tiempo de cultivo y fechas programadas de cosecha. • Tiempo y estado en el que se encuentran a la fecha de corte cada uno de los lotes. • Tiempo estimado para la cosecha por cada uno de los cultivos.
• Costo insumido a la fecha de corte. • Costo proyectado a incurrirse hasta el punto de cosecha. • Kilos de producción a obtenerse por cada uno de los cultivos.
• Precio de mercado de los productos en su estado final a la fecha de corte
Caso No.11 Cálculo de valor razonable de cultivos en proceso 1)
Al precio de mercado obtenido se le deducen los gastos a incurrirse para realizarse la venta (Gastos de transporte, gastos de lavado y separación, etc.). 2) Con el precio obtenido en el paso 1, se determina la utilidad o pérdida al realizarse la venta. Kg a obt.
Precio S/.
Ingreso Proyectado S/. 000
Costo Insumido S/. 000
Costo a incurrirse S/. 000
Total Costo S/. 000
Utilidad (Pérdida) S/. 000
Espárragos
292,360
2.65
775
108
272
380
395
Vid
440,715
0.98
432
420
120
540
(108)
1,207
528
392
920
287
Total
Precios al 31 de diciembre netos de costos necesarios para realizar la venta
Costo de cultivos en proceso
Caso No.11 3) La utilidad o pérdida obtenida debe ser asignada a cada lote en proporción al tiempo que éstos llevan en proceso. Este proceso se realiza debido a que los tipos de cultivo que manipula la compañía tienen un comportamiento homogéneo; es decir, los costos insumidos no varían significativamente mes a mes, ni requieren un costo adicional en alguna etapa de su desarrollo biológico.
A
B
C
(C/A) x B
Tiempo de cultivo en
Tiempo transcurrido al
Utilidad (Pérdida) proyectada
Utilidad (Pérdida)
meses
corte en meses
proporcional S/.000 S/.000
Espárragos
Vid
8
4
395
198
10
9
(108)
(97)
Caso No.11 Asiento contable S/.000 198
S/.000
Existencias ( Cultivos en proceso) Ingresos 198 Por el aumento del valor por el reconocimiento inicial al valor razonable (espárragos) S/.000 S/.000 Gastos 97 Existencias (Cultivos en proceso) 97
Por la disminución del valor por el reconocimiento inicial al valor razonable (vid).
