NORMA INTERNACIONAL DE CONTABIL CONT ABILIDAD IDAD No. No. 16 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
Caso 1
La empresa A cambia una maquina por un automóvil de la empresa B La empresa A también recibe $ 325. El valor en libros y los valores razonables de la maquina y del automóvil a la fecha de la permuta son como sigue: Valor Valor valor en libros Razonable
Maquina 1.300 1.325 Automóvil Automóvil 1.150 1.000 ¿Cómo deber registra la empresa emp resa A el automóvil?
Caso 1
La empresa A cambia una maquina por un automóvil de la empresa B La empresa A también recibe $ 325. El valor en libros y los valores razonables de la maquina y del automóvil a la fecha de la permuta son como sigue: Valor Valor valor en libros Razonable
Maquina 1.300 1.325 Automóvil Automóvil 1.150 1.000 ¿Cómo deber registra la empresa emp resa A el automóvil?
Solución - caso 1
La entidad registra en sus estados financieros financie ros lo siguiente Dr. Dr. PPE- Automóvil Dr. Dr. Caja
Cr PPE-Maquinarias Cr. Cr. Utilidad Utilida d
1,000.00 1,000 .00 325.00
1300.00 25.00
Caso 2
Empresa CELESTE S.A., esta renovando sus almacenes. esta renovación le dará mayor espacio para promover sus productos y además incluirá un restaurante. La gerencia esta elaborando sus presupuestos para el año luego de reabrir la tienda e incluyendo los costos de remodelación, se ha estimado en 15% el incremento de las ventas resultantes de la renovación del almacén , por la atracción de mas clientes. ¿deben capitalizarse los costos de remodelación?
Solución – caso 2
Si el gasto en remodelar el almacén creará beneficios económicos futuro (Aprox un incremento del 15% de la ventas), así como el costo puede ser medido fiablemente, por lo tanto deben de ser capitalizados. Los costos capitalizados deben de incluir solo aquellos relacionados con las remodelaciones y mejoras implementadas.
Caso 3
La Empresa A es minorista que comercializa zapatos deportivos y opera en 10 tiendas de su propiedad. La gerencia tiene como política efectuar los arreglos mayores de los almacenes cada 3 años a fin de mantener los estándares operativos requeridos para las tiendas. La restauración involucra en remplazo de alfombras de paredes artificiales y otros muebles ¿Cómo deben tratarse estos costos?
Solución – caso 3
El costo de los componentes que serán reparados en el overhaul mantenimiento mayor, alfombras, paredes, deberán ser reconocidos como un activo separado, los mismos que serán depreciados durante un periodo de 3 años, el cual es su vida útil estimada .
Caso 4
Una compañía adquirió una parcela para el desarrollo de los edificios de sus oficinas en el país. El desarrollo del terreno se ha programado en 6 etapas. El terreno que seria desarrollado en las fases 5 y 6 fue arrendado a un tercero por un corto plazo para servir de estacionamiento para vehículos pesados.
¿ el ingreso incidental ganado durante el periodo de prueba o fase de pre-producción debe ser deducido del costo del activo?
Solución – caso 4
No…este ingreso deberá ser registrado como otros ingresos
Caso 5
Una entidad posee una cadena de tiendas de retail en el país A. se introduce nueva legislación de salud y seguridad la cual requiere que todos los propietarios de tiendas en todo el país deben instalar un sistema de prevención de incendios (sprinkle). La adición del nuevo sistema no incrementara las ventas de las tiendas. Las tiendas no han sufrido incendios y la administración considera que solo existe la posibilidad remota que ocurra un fuego en el futuro. Por ello no se espera que la instalación del sistema de riego no reduzca los costos operativos de las tiendas. Debe reconocer esta adquisición como un activo?
Solución – caso 5
Si. La administración debe reconocer al sistema de riego como un activo, al punto que el valor en libros resultante de cada tienda (asumiendo que cada tienda es una unidad independiente de generación de recursos) no excede su valor recuperable. La adquisición de equipo el cual no incrementa ningún beneficio económico futuro, califica para reconocimiento como activo, siempre y cuando este equipo permite que se continúen obteniendo beneficios económicos futuros de los activos que se están operando en las tiendas. La administración tan solo puede ganar beneficios económicos futuros de las tiendas por medio de la instalación del sistema de seguridad y prevención de incendios, porque las autoridades podrían cerrar las tiendas sin tales sistemas.
Caso 6 Una entidad posee un edificio de oficinas. La entidad ocupa 9 de los 10 pisos como su oficina matriz, mientras que el decimo piso se arrienda a un tercer o independiente bajo un leasing operativo La administración propone que la propiedad sea enteramente tratada como Propiedades, Plantas y Equipos por que la parte arrendada a un tercero independiente se arrienda bajo un leasing operativo solo representa 10% de propiedad
Solución – caso 6
La administración debe reconocer a los nueve pisos como PPE y el piso diez como inversión en propiedad. Las condiciones relacionadas con venta o arriendo bajo leasing financiero se relacionan solo a la habilidad de la administración y no a los términos de algún leasing actual. El requerimiento para que la propiedad pueda ser arrendada bajo leasing financiero es asegurar que se cumpla la definición de inversión en propiedad incluida en el párrafo 5 de las NIC 40 La cantidad de la propiedad arrendada, 10%, es más que una parte insignificante de la propiedad. Se debe seguir el requerimiento de contabilizar por separado los elementos de PPE y la inversión en propiedad, asumiendo que el décimo piso pueda ser vendido o arrendado bajo leasing financiero.
Caso 7
Una entidad es propietaria de diversas plantas. La gerencia decide cerrar y vender una de ellas debido a la caída en la demanda de una línea de producto de la entidad. La gerencia viene depreciando la planta en línea recta. ¿ La gerencia debe continuar depreciando el activo cuando este se mantiene disponible para la venta?
Solución – caso 7
La gerencia deberá parar la depreciación al momento que se decida vender la planta, clasificándolo como activos mantenidos para la venta.
Ejercicio - 1
La empresa A fabrica chips de computadora y empresa B construye la maquinaria usada para fabricar los Chips. Cada maquina que construye B se efectúa según las especificaciones del cliente . Por condiciones del mercado la Gerencia de A tiene poder para negociar condiciones de pago extendidas para adquirir una nueva maquina ha ser construida por B. La empresa A pagara a B $25´000.ooo después de 18 meses de la entrega del nuevo equipo. Debido a la naturaleza individual del equipo, no hay ningún precio de la lista para determinar el precio equivalente bajo las condiciones del crédito normales. ¿Cómo debe registrarse el costo del activo en su reconocimiento ?
Solución ejercicio - 1
La solución de la entidad A debe registrar el activo cuando lo reciba A al valor razonable de la obligación financiera [IAS39]. EL Valor razonable de la obligación financiera que no lleva intereses puede ser estimado como el valor presente de todos los pagos futuros en efectivo descontado a la tasa de interés prevaleciente en el mercado para un instrumento similar con clasificación similar de crédito [IAS39]. Asumiendo que la tasa de descuento relevante para la entidad A es 7%, PPE y el precio por pagar a B debe ser registrado en 22,587,301 (25,000,000 descontado al 7% por 1.5 años). Se debe registrar la siguiente entrada de partida doble: Dr. PPE-Planta y Equipo Cr Cuentas por pagar-largo plazo
22,587,301 22,587,301
Solución 1 (continuación)
Posterior al reconocimiento inicial la obligación financiera debe ser medida al costo amortizado utilizando el método del interés efectivo [IAS39.47(R.05)]. El costo del activo de 22,587,301 será depreciado al valor residual sobre la vida útil del activo.
Ejercicio 2 REVALORIZACION DE MAQUINARIA.
El 1 de Enero del 2003, la compañía compró una maquinaria por U.S.$ 10.000. La compañía hizo el registro inicial al costo histórico y se estimó que la vida útil del bien sería de 10 años.
EJERCICIO 2, CONTINUACION Al final del año 2006, la compañía decidió dejar registrado el activo al valor razonable, por lo que contrato un perito calificado. El informe de perito indica que el nuevo valor del activo es de U.S.$ 9.000. Suponga que la utilidad después de participación trabajadores e impuesto a la renta tanto para el año 2006 como para el año 2007 es de U.S.$ 4.000,00
Ejercicio 2, continuación Años 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012
Costo histórico 10.000,00
Depreciación 1.000,00 1.000,00 1.000,00 1.000,00
Valor en libros 9.000,00 8.000,00 7.000,00 6.000,00
DESARROLLO DEL EJECICIO 2 AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2006 Cálculo del reavalúo
DETALLE
VALOR
Valor razonable
9.000,00
Valor en libros
6.000,00
Incremento por revaluación
3.000,00
DESARROLLO DEL EJECICIO 2, CONTINUACION
Distribución del reavalúo Conceptos Valor inicial
%
Antes de Incremento revalorizac por Después de ión revalorizac. revalorización
100% 10.000,00 5.000,00 -40% 4.000,00 - 2.000,00 -
Depreciación Valor neto en libros 60% 6.000,00 Porcentaje del incremento en relación al valor neto en libros ante de revalorización
3.000,00
50%
%
15.000,00 100% 6.000,00 -40% 9.000,00 60%
DESARROLLO DEL EJECICIO 2, CONTINUACION Asiento de diario
SI NO SE RECONOCE EL EFECTO TRIBUTARIO NIC 16 PARRAFO 35 CUENTAS DEBE HABER Propiedades, planta y equipos
5.000,00
Costo revalorizado
Depreciación acumulada
2.000,00
Depreciación por revalorización
Superávit por Revalorización TOTAL
3.000,00 5.000,00
5.000,00
DESARROLLO DEL EJECICIO 2, CONTINUACION Asiento de diario SI SE RECONCOCE EL EFECTO TRIBUTARIO NIC 16 PARRAFO 35 Incremento por revalorización
3.000,00
Tasa de impuesto renta
30%
Impuesto diferido (pasivo)
CUENTAS Propiedades, planta y equipos
900,00
DEBE
HABER
5.000,00
Costo revalorizado
Depreciación acumulada
2.000,00
Depreciación por revalorización
Superávit por Revalorización Impuesto diferido TOTAL
2.100,00 900,00 5.000,00
5.000,00
DESARROLLO DEL EJECICIO 2, CONTINUACION AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2007 Cálculos de depreciación desde el año 2007 en adelante DETALLE
Costo
años Depreciación
Valor en libros histórico
6.000,00
6
1.000,00
Valor en libros por revalorización
3.000,00
6
500,00
Valor en libros, neto
9.000,00
6
1.500,00
DESARROLLO DEL EJECICIO 2, CONTINUACION AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2007 Asiento de diario CUENTAS Gasto de depreciación Depreciación acumulada
DEBE
HABER
1.500,00 1.000,00
Costo histórico
Depreciación acumulada
500,00
Por revalorización TOTAL
1.500,00
1.500,00
DESARROLLO DEL EJECICIO 2, CONTINUACION AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2007
Cálculo: Reclasificación del Superávit a las Reservas NIC. 16 Párrafo 41 DETALLE
Costo
años Reclasificación
Revalorización
2.100,00
6
350,00
Valor en libros, neto
2.100,00
6
350,00
DESARROLLO DEL EJECICIO 2, CONTINUACION AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2007 La utilidad después de Participación de trabajadoreds en el 2007 es de U.S.$ 4.000 Cálculo del impuesto a la renta. Detalle
Contable
Utilidad contable
4.000,00
Tributario 4.000,00
Gasto no deducible Depreciación por revalorización
500,00
Utildad gravable
4.000,00
Porcentaje de impuesto a la renta
30%
Impuesto
1.200,00
la
4.500,00 30% 1.350,00
DESARROLLO DEL EJECICIO 2, CONTINUACION AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2007 Asiento de diario
CUENTAS
DEBE
Impuesto diferido
150,00
Utilidad del ejercicio
1.200,00
Impuesto a la renta
TOTAL
HABER
1.350,00
1.350,00
1.350,00
DESARROLLO DEL EJECICIO 2, CONTINUACION AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2007 Presentación del Resultado Detalle
2006
2007
Utilidad después de participación trabajadores
4.000,00 4.000,00
Impuesto a la renta
1.200,00 1.200,00
Utilidad del ejercicio
2.800,00 2.800,00
Nota: El impuesto a la renta que se le paga al SRI es de U.S.$ 1.350. En el año 2006, se provisionó U.S.$ 900 que se tiene que ir devengando durante los próximos 6 años a razón de U.S.$ 150 anuales, por lo tanto de la cuenta impuesto diferidos (Pasivo) se
Ejercicio - 3
Una entidad compró una maquina en $30.000 el 1 de Enero 2.004 la maquina tiene una vida útil de 10 años y tiene un valor residual estimado de cero. El valor revaluado de maquina fue de $36.000; $33.500 y 32.000 al 31 de diciembre del 2004, 2005 y 2006, respectivamente . se pide calcular los montos reconocidos como depreciación, y el movimiento del patrimonio de cada año (2.004, 2.005 y 2.006)
