Área contabilidad y costos
III
casos Prátios utilizando las uentas nuevas 11, 27, 31, 56, 66 y 76 del Plan contable General para Empresas Ficha Técnica Autor
:
C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Título
:
Casos Prácticos utilizando las cuentas nuevas 11, 27, 31, 56, 66 y 76 del Plan Contable General para Empresas
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 183 - Segunda Quincena de Mayo 2009
En este artículo hemos elaborado 2 casos prácticos que nos permiten comprender cómo se aplican las nuevas cuentas del
Plan Contable General para Empresas.
Para tal efecto, hemos tomado como referencia la NIC 39 Instrumentos nancieros: reconocimiento y medición, así como también la NIC 40 Inversiones
Con el n de aplicar adecuadamente las
ponible para la Venta
Empresarial ha creado las siguientes
Contabilización
cuentas:
—— ——————— x —— ———————
11 INVERSI ONES AL VALOR RAZONABLE Y
DISPONIBLES PARA LA VENTA 27 ACTIVOS NO CORRIENTES CORRIENTES MANTENIDOS MANTENIDOS PARA LA VENTA 31 INVERSIONES MOBILIARIAS 56 RESULTADOS RESULTADOS NO REALIZADOS
66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 76 GANANCIA POR MEDICIÓN MEDICIÓN DE ACTIVOS ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
Inmobiliarias. Cabe destacar que como se puede leer en la introducción parte I –
Generalidades del Plan Contable General empresarial que dice:
Caso Práctico Nº 1
A OBJETIVOS
El Plan Contable General para Empresas (PCGE) tiene como objetivos:
1. La acumulación acumulación de información información sobre los hechos económicos que una empresa debe registrar según las ac tividades que realiza, de acuerdo con
una estructura de códigos que cumpla
con el modelo contable ocial en el Perú, que es el que corresponde a las
Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF;
2. Proporcionar a las empresas los códigos contables para el registro de sus transacciones que les permitan tener un grado de análisis adecuado; y con base en ello, obtener estados nancieros que reejen su situación nanciera, resultados de operaciones y ujos de efectivo;
3. Proporcionar a los organismos supervisores y recontrol, información estandarizada de las transacciones que las empresas efectúan.
A nes del mes de junio del año 1 la empresa “EROS S.A.” tiene un exceso de efectivo producto de ventas importantes que ha realizado en el último período. La empresa ha decidido elaborar un proyecto para ampliar la planta de
producción. De acuerdo a recomendaciones de la gerencia nanciera, la empresa ha proce p rocedido a comprar acciones para negociarlos cuando la empresa necesite el dinero, estas acciones adquiridas de acuerdo a la NIC en estudio se denominan ACTIVOS FINANCIEROS PARA SER MANTENIDOS PARA NEGOCIAR, que se conoce en nues tro medio como Valores Negociables. Nego ciables.
mercantiles. N° 183
segunda Quincena - mayo 2009
1,500
639 Otros servicios prest. por terceros
10 CAJA Y BANCOS BANCOS
209,500
104 Cuentas Corrientes en instituciones fnancieras Por las compras de los Activos Financieros para ser mantenidos para negociar y gastos administrativos. —— ——————— x —— ———————
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 79 CARGAS IMPUTABLES IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS GASTOS
1,500
1,500
Por el destino de los gastos administrativos que no se imputan al costo de los valores adquiridos.
Si al 31 de diciembre del año 1, fecha en que se presenta los estados nan cieros, la cotización de las acciones ad -
quiridas en la Bolsa de Valores fuese de S/. 190,000, entonces hacemos la si guiente comparación: Valor de adquisición
208,000
Valor de cotización a la fecha
de la bolsa de valores por S/. 8,000, se han realizado también algunos gastos administrativos por S/. 1,500.
—— ——————— x —— ———————
GENERALES especica que:
debe considerar las normas del derecho, la jurisprudencia y los usos y costumbres
63 GASTOS DE SERVICIOS PREST. POR TERCEROS
190,000
———— 18,000
comisiones a los agentes e intermediarios
Valor de Adquisición
aplicación de lo dispuesto d ispuesto por las N IIF, IIF, se
112 Inversiones disponibles disponibles para la venta
Disminución del valor original
Gastos por honorarios y comisiones Gastos administrativos
observar los que establecen las NIIF de manera adicional y sin poner el riesgo la
DEBE HABER
11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE DISPONIB. PARA LA VENTA 208,000
El valor de la inversión es de S/. 200,000 y se ha pagado, además, honorarios y
Así mismo, el literal B DISPOSICIONES Es requisito para la aplicación del PCGE
11 Inversiones al Valor Razonable y Dis -
Normas Internacionales de Información Financiera el Plan Contable General
200,000 8,000 1,500
———— 209,500
El nuevo Plan Contable General Empre sarial ha establecido una nueva cuenta
para registrar este tipo de operación, denominada de la siguiente manera:
56 RESULT. RESULT. NO REALIZAD.
DEBE HABER
18,000
563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos fnancieros al valor razonable
11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE DISPONIBLES PARA LA VENTA
18,000
112 Inversiones disponibles disponibles para la venta Asiento para registrar registrar la disminución disminución de las acciones de acuerdo a la coti zacion de de la bolsa bolsa de valores. valores.
Actualidad Empresarial
III-11
Apliaión Prátia
III
El último asiento se realiza por la dismi nución de valor realizado de acuerdo al párrafo 55 de la NIC en estudio, que a la letra dice: “La pérdida o ganancia de un activo disponbile para la venta, se re conocerá directamente en el patrimonio neto, a través del estado de cambios en
el Patrimonio Neto”.
Si al 30 de junio del año 2 las acciones adquiridas el año 1 se cotizaran en la
Bolsa de Valores a S/. 210,000, entonces se calcula la diferencia de la siguiente manera:
DEBE HABER
——————— x ———————
65 OTROS GASTOS DE GEST.
210,00
659 Otros gastos de gestión
11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE DISPONIBLES PARA LA VENTA 112 Inversiones disponibles para la venta Por el retiro de las acciones registradas a su valor de cotización en la Bolsa de Valores.
190,000
Valor de cotización a la fecha
210,000
————
Disminución del valor original
(20,000)
registradas directamente en el estado de ganancias y pérdidas. 2,000
563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos fnancieros al valor razonable
2,000
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN DEBE HABER
——————— x ———————
11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE DISPONIB. PARA LA VENTA
20,000
112 Inversiones disponibles para la venta
56 RESULTADOS NO REALIZADAS
Valor de venta de las acciones
Ganancia reconocida Valor Original de compra Valor registrado en libros Aumento en cuenta patrimonial
Caso Práctico Nº 1 La empresa “MOLINOS S.A.” el 30 de
miento a lo que indica el inciso b) del párrafo 55 de la NIC que se trata en este
capítulo que a la letra dice:
Cuando el activo nanciero se da de baja en cuenta, en ese momento, la pérdida o ganancia que hubiese sido reconocida previamente en el patrimonio neto se reconocerá en el resultado del ejercicio.
siguiente:
Valor registrado en libros
759 Otros ingresos de gestión Por el reconocimiento de la ganancia en el estado de ganancias y pérdidas al haber se vendi do las acciones, registrado como valores disponible para la venta.
Este último asiento se realiza en cumpli -
Si el 25 de julio del año 2 las acciones adquiridas consideradas como valores adquiridos disponibles para la venta se han vendido por S/. 225,000 los cálculos para el registro contable será el
210,000 225,000
————
(15,000)
208,000 210,000 ———— 2,000
Compra del Activo Financiero más coste adicionales Valor del Activo al momento de la venta
208,000 210,000 225,000
Valor de Venta del Activo Financiero Valor inicial del Activo Financiero
225000 208,000
210,000
10 CAJA Y BANCOS
DEBE HABER
225,000
759 Otros ingresos de gestión Por el ingreso producto de la venta de las acciones disponibles para la venta.
III-12
Instituto Pacífco
208,000 ———— 17,000
225,000
sede de su propiedad, concretando un contrato de alquiler del inmueble el 30 de setiembre del mismo año. La compañía estableció como política contable el modelo del valor razonable para la valuación posterior de este in mueble, que fue clasicado como una inversión inmobiliaria de acuerdo a la
NIC 40 en estudio.
Se ha contratado a un experto profe una tasación del inmueble, quien ha establecido que su valor razonable es de S/. 2,400,000 nuevos soles, calculado de
la siguiente manera:
Del caso desarrollado se puede deducir 225,000
500,000 1,500,000 ————— 2,000,000
Terreno Construcciones
104 Cuentas Corrientes en instituciones fnancieras
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
Terreno Construcciones
sional independiente para que realice
LA CUENTA 75 OTROS INGRESOS
DE GESTIÓN GANANCIA REALIZADA
la siguiente manera:
la gerencia traslado sus ocinas a otra
Valor de Venta del Activo Financiero Valor de Activo al momento de la venta
DE GESTIÓN
marzo del año 1 adquirió un inmueble por S/. 2,000,000 para ser utilizado como ocinas administrativas, conformado de
Durante el mes de setiembre del año 4,
Analisis:
LA CUENTA 65 OTROS GASTOS
——————— x ———————
Asimismo, los dividendos de un instru mento de patrimonio clasicado como disponible para la venta se reconocerán en el resultado del ejercicio cuando se establezca el derecho de la entidad a
recibir el pago de acuerdo a la NICA 18 INGRESOS.
20,000
563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos fnancieros al valor razonable Por el registro de la ganancia por el incremento de valor de acciones adquiridas como valores negociables de acuerdo a la NIC en estudio.
considerado en el estado de cambios en el patrimonio neto. Se debe tener en cuenta, sin embargo,
que para esta clase de activos nancieros las pérdidas por deterioro de valor serán
——————— x ———————
56 RESULT. NO REALIZAD. Valor registrado en libros
210,000
“Activos nancieros disponibles para la venta” se dan de baja por efecto de su venta, en ese momento el resultado será mostrado en el estado de ganancias y pérdidas, regularizando cualquier aumento o disminución que previamente se haya
que las pérdidas y ganancias surgidas por las variaciones del valor razonable del activo nanciero disponible para la venta se reconocen, inicialmente, en una
cuenta de patrimonio.
Estas variaciones, por tanto, no afectan a los resultados del ejercicio, sin embargo,
cuando las acciones denominadas como
800,000 1,600,000 ————— 2,400,000
En la tasación también se ha establecido una vida útil del activo de 33 años es
decir, una tasa de depreciación del 3% anual. Al 31 de diciembre del año 4, de acuerdo a lo establecido en la NIC 40 en N° 183
segunda Quincena - mayo 2009
Área contabilidad y costos estudio, se ha determinado un nuevo valor razonable calculado de la siguiente
manera:
Durante el tiempo de alquilado a un tercero se trata de acuerdo a la NIC 40 Inversión Inmobiliaria utilizando el modelo de valuación a su valor razonable.
Terreno Construcciones
760,000 1,550,000 ————— 2,310,000
Desarrollo
1. Por la compra del inmueble
El 30 de Junio del año 5 la gerencia ha determinado vender el activo jo, por lo que se clasica como un activno no corriente disponible para la venta. El 25 de julio del año 5 se vende el activo jo por S/. 2,850,000. Se pide Aplicar la NIC 40 y efectuar los asientos
correspondientes.
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
2,000,000 331 Terrenos 500,000 332 Edifcaciones 1,500,000
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSOS - TERCEROS
contablemente de la siguiente manera: Durante el tiempo de uso de la empresa se trata de acuerdo a la NIC 16 Inmueble, Maquinaria y equipo.
2,000,000
465 Pasivos por compra de activo inmobiliz. Por la compra del inmueble que comprende el terreno y la
Monto depreciable Tasa de depreciación anual Tasa de depreciación mensual
% acumulado Acumlado
S/.1,500,000 3% 0.25%
Depreciac. Ejercicio
Del 01 de Enero al 31 de Diciembre del año 2
12 meses
3.00
45,000
Del 01 de Enero al 31 de Diciembre del año 3
12 meses
3.00
45,000
Del 01 de Enero al 30 de Setiembre del año 4
9 meses
2.25
33,750
42 meses
10.50
157,500
——————— x ———————
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVIS.
DEBE HABER
Depreciación año 2 ——————— x ———————
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
DEBE HABER
45,000
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
33,750
391 Depreciación acumulada Por la depreciación del ejercicio correspondiente al primer año.
94 GASTOS ADMINISTRAT.
DEBE HABER
45,000
391 Depreciaciación acumulada Por la depreciación del ejercicio correspondiente al segundo año.
33,750
33,750
79 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputable a la cuenta de costos y gastos
791 Cargas imputable a la cuenta de costos y gastos
Asiento por destino de las depreciaciones del primer año.
Asiento por destino de las depreciaciones del segundo año.
N° 183
Asiento por destino de las de preciaciones del tercer año.
Depreciación año 4 ——————— x ———————
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
DEBE HABER
33,750
681 Depreciación
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
33,750
391 Depreciación acumulada
33,750
942 Depreciación
79 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
33,750
791 Cargas imputables a la cuenta de costos y gastos Asiento por destino de las depreciaciones del cuarto año.
45,000
942 Depreciación
942 Depreciación
79 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
791 Cargas imputable a la cuenta de costos y gastos
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
——————— x ——————— ——————— x ———————
45,000
——————— x ———————
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
681 Depreciación
45,000
Por la depreciación del ejercicio correspondiente al cuarto año.
681 Depreciación 33,750
Por la depreciación del ejercicio correspondiente al tercer año.
79 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
33,750
Depreciación año 1
45,000
942 Depreciación
2.25
2. Por las depreciaciones del activo inmueble
45,000
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
9 meses
Del 30 de Marzo del año 1
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
DEBE HABER
——————— x ———————
Cálculo de la Depreciación
Tiempo
——————— x ———————
391 Depreciación acumulada
edifcación.
Razonamiento El inmueble adquirido se valúa y registra
Depreciación año 3
681 Depreciación
DEBE HABER
——————— x ———————
III
segunda Quincena - mayo 2009
45,000
3. Por el registro del activo fjo como Inversión Inmobiliaria ——————— x ———————
DEBE HABER
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
311 Terrenos 312 Edifcaciones
1,842,500 500,000 1,342,500
Actualidad Empresarial
van...
III-13
Apliaión Prátia
III
DEBE HABER
vienen...
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZAC. Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 157,500
76 GANANCIA POR MEDIC. DE ACTIVOS NO FINANC. AL VALOR RAZONABLE
391 Depreciación acumulada
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 331 Terrenos
DEBE HABER
vienen...
2,000,000
——————— x ——————— 557,500
762 Actvo Inmovilizado Por el registro del valor razonable del activo considerado inversión inmobiliaria.
1,500,000
311 Terrenos 312 Edifcaciones
Valor registrado en libros
4. Para registrar el valor del activo a su valor razonable Valor registrado en libros
(90,000)
2,400,000
557,500
Valor en
Valor Ra-
Libros
zonable
Diferencia por contab.
Valor del terreno
500,000
800,000
300,000
Valor de la construcción
1,342,500
1,600,000
257,500
1,842,500 2,400,000 557,500
——————— x ———————
DEBE HABER
31 INVERSIONES INMO557,500 300,000 257,500 van...
III-14
Instituto Pacífco
Valor en
Valor Ra-
Libros
zonable
Valor del terreno
800,000
Valor de la construcción
1,600,000
Por la reclasifcación del inmueble
como activo no corriente disponible para la venta.
7. Por la venta del inmueble clasifcado como activo no corriente para la venta
1,550,000 (50,000)
——————— x ———————
(90,000)
DEBE HABER
662 Activos Inmovilizado 311 Terrenos 40,000 312 Edifcaciones 50,000 Por el registro del valor razonable del activo considerado inversión inmobiliaria.
2,850,000
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
2,850,000
756 Enajenación de activos inmobilizados Por la venta del inmueble al contado. DEBE HABER
——————— x ———————
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN
2,310,000
655 Costo neto de ena jenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuas
66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANC. AL VALOR RAZONABLE 90,000 31 INVERS. INMOBILIARIAS
DEBE HABER
——————— x ——————— 104 Ctas. corrientes en instituciones fnanc.
760,000 (40,000)
2,400,000 2,310,000
2,310,000
760,000 1,550,000
10 CAJA Y BANCOS
—————
311 Terrenos 312 Edifcaciones
2,310,000
—————
1,842,500
Valor razonable
BILIARIAS
2,400,000
Valor razonable
27 ACTIVOS NO CTES. MANT. PARA LA VENTA 2,310,000 31 INVERS. INMOBILIARIAS
5. Para registrar el valor del activo a su valor razonable al 31 de diciembre del año 4
Por el registro del inmueble como inversión inmobiliaria por haberse alquilado el activo a un tercero.
DEBE HABER
271 Invers. inmobiliarias
500,000
332 Edifcaciones
6. Por la reclasifcación del activo fjo disponible para la venta
90,000
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
2,310,000
271 Invers. inmobiliarias Por el retiro del inmueble clasifcado
previamente como activo no corriente mantenido para la venta.
N° 183
segunda Quincena - mayo 2009
