CASO PRÁCTICO MATRICES Y SUBSIDIARIAS EN MONEDA LOCAL Los balances de Comprobación de las compañías Diamante, S.A. y Prisma, S.A. Matriz y subsidiaria respectivamente al 31 de diciembre de 2010, se presentan a continuación en Quetzales.
Cuentas, saldo deudor Caja Documentos por cobrar Inventario al 01-01-2010 Compras Inversión en Acciones Cía. Prisma, SA Activo fijo Dividendos Pagados Gastos Sumas Cuentas de saldo acreedor Documentos por pagar Documentos por Cobrar Descontados Capital en acciones Ganancias no Distribuidas Ventas Dividendos Cobrados Cía. Prisma, S.A. Sumas
Cía. Diamante
Cía. Prisma
3,250.00 1,110.00 5,810.00 27,690.00 12,930.00 22,500.00 900.00 14,710.00 88,900.00
2,650.00 2,420.00 3,340.00 13,060.00
2,100.00 110.00 30,000.00 12,830.00 43,500.00 360.00 88,900.00
680.00
9,800.00 450.00 7,960.00 39,680.00
9,000.00 7,800.00 22,200.00 39,680.00
Información Suplementaria: 1. 2. 3.
4.
5. 6. 7.
8.
La inversión en Prisma, S.A. se lleva en los libros de Diamante, por el método del costo. La partición del interés minoritario en Prisma, S.A. e s del 20% La cuenta de Ganancias no Distribuidas de la Cía. Prisma, S.A. en la fecha de adquisición de las acciones, mostraba un saldo de Q. 7,500.00 desde esa fecha hasta el 31 de diciembre de 2010 aumento en Q. 300.00 El saldo de la cuenta Documentos por cobrar en la compañía Diamante, S.A. incluye un documento a cargo de Prisma S.A. cuyo importe es de Q. 110.00, este documento fue descontado en un banco local. En el curso del periodo contable la Cía. Matriz vendió mercaderías a la subsidiaria por Q. 1,700.00 y la compañía matriz compró a la subsidiaria mercaderías por Q. 2,600 .00 Los inventarios al 31 de diciembre de 2 010 son: Cía. Matriz Q. 5,500.00 y Cía. Subsidiaria Q. 3,100.00 El inventario de la Cía. Matriz incluye un lote de mercaderías por valor de Q. 1,000.00 que costo Q. 860.00 a la subsidiaria. El inventario de la subsidiaria incluye un lote de mercaderías con valor de Q. 800.00 que costó a la Matriz Q. 770.00 Los inventarios al 31 de diciembre de 2009 incluyen recargos en la siguiente forma: Cía. Matriz Q. 100.00 y Cía. Subsidiaria Q. 80.00
1
Instrucciones: Sobre la base de la información anterior prepare los papeles de trabajo necesarios para presentar los correspondientes estados financieros consolidados. A continuación se presentan las eliminaciones para elaborar Estados consolidados en forma de Cargos y Abono, NO CONSTITUYEN PARTIDAS DE DIARIO. % Participación: Dividendos Cobrados Cía. Prisma, S.A. Dividendos Pagados Cía. Prisma, S.A. % Participación: 360.00 * 100 = 80% 450.00
Eliminación No. 1 Cía. Prisma, S.A 100% Capital
80%
20%
Q
9,000.00
Q
7,200.00
Q
1,800.00
Fecha de Adquisición
Q
7,500.00
Q
6,000.00
Q
1,500.00
Valor en Libros
Q 16,500.00
Q 13,200.00
Q
3,300.00
Q
110.00
Q
110.00
Q
4,300.00
Q
170.00
Ganancias no Distribuidas
Inversión en Acciones Compañía Prisma, S.A.
Q 12,930.00
Superávit por Consolidación
Q
270.00
Q
110.00
INCISO 4 Eliminación No. 2 Documentos Descontados Documentos por Pagar
INCISO 4 Eliminación No. 3 Documentos por Pagar
Q
110.00
Documentos por Cobrar
INCISO 5 Eliminación No. 4
Q
4,300.00
Ventas Compras
INCISO 7 Eliminación No. 5 Inventario II del Estado de Resultados Inventario II del Balance General
Q
170.00
(Q. 140.00 + Q. 30.00) 2
INCISO 8 Eliminación No. 6 Ganancias No Distribuidas, Aumentos o Disminuciones
Q
100.00
Inventario I del Estado de Resultados
Q
100.00
Q
80.00
Q
360.00
INCISO 8 Eliminación No. 7 Ganancias No Distribuidas, saldo I de Cía. Diamante
Q
80.00
Inventario I Estado de Resultados
INCISO 8 Eliminación No. 8 Dividendos cobrados Cía. Prisma
Q
360.00
Dividendos Pagados Cía. Prisma
Cálculo de la Minoría del Estado de Resultados: Ganancia de la Subsidiaria
Q
940.00
(+)
Recargo en el Inventario I de Cía Matriz
Q
100.00
(-)
Recargo en Inventario II de Cía Matriz
Q
140.00
Q
900.00
Ganancia neta de Subsidiaria
Q. 900.00 * 20%= Q. 180.00 Minoría del Estado de Resultados Aumentos ó Disminuciones:
Q
300.00
(-) Q
100.00
Q
200.00
Capital de la subsidiaria
Q
9,000.00
Gan. No Dist. Saldo II Subsidiaria
Q
8,290.00
(-)
Q
140.00
* 20%
=
Q
40.00
Cálculo de la Minoría del Balance General:
Total
Recargo en Inv. II Casa Matriz
Q 17,150.00
Q. 17,150.00 * 20% = Q. 3,430.00 Minoría del Balance General
3
No.
Cuentas
1
Estado de Resultados
2
Ventas
3
Inventario I
4
Compras
5
Inventario II
6
Div. Cobrados Cía Prisma
7
Gastos
8
Minoría
9
Ganancia o Pérdida
10
Compañía Matriz Deudor Acreedor
Compañía Diamante, S.A. (Matriz) y Cía Prisma, S.A. (Subsidiaria) Hoja de Trabajo para la consolidación de los Estados Financieros Período del 1/enero/2010 al 31/diciembre/2010 Cifras en Quetzales Cía. Subsidiaria Eliminaciones Deudor Acreedor Debe Haber
43,500.00 5,810.00
22,200.00
Sumas
Estado de Ganancias No Dist.
12
Saldo inicial Cía. Matriz
13
Saldo inicial Cía. Subsidiaria Aumentos o Disminuciones
15
Ganancia o Pérdida
16
Dividen. Pagados Cía. Matriz
17
Dividen. Pag. Cía. Subsidiaria
18
Saldo Final
19
49,360.00
Sumas
BalanceGeneral
21
Caja
22
Documentos por Cobrar
23
Inversión en Acc. De Prisma
24
Inventarios
25
Activo Fijo
26
Documentos por Pagar
27
Documentos Descontados
28
Capital en Acciones Matriz
29
Capital en Acc. Subsidiarias
30
Ganancias No Distribuidas
31
Minoría
32
8)
360.00
25,300.00
a)
36,450.00 8,430.00 -
1,150.00
4,830.00
4 ,480.00
-
180.00
180.00
180.00
1,560.00 69,830.00
7) 7,500.00
12,750.00
1) 6,000.00
300.00
6)
940.00
a) 4,830.00
1,500.00
100.00
-
4,480.00 8)
8,290.00 13,980.00
-
160.00
180.00
1,560.00
8,740.00
b) 11,010.00
360.00
90.00
4,840.00
90.00
1,720.00
8,740.00
13,570.00 14,470.00
2,650.00
1,110.00
3)
110.00
3,420.00
1) 13,200.00
5,500.00
3,100.00
22,500.00
5)
170.00
2)
110.00
(*) 32,300.00
680.00
110.00
3)
110.00
2)
110.00
2,780.00 -
30,000.00
30,000.00
13,080.00
9,000.00
1)
8,290.00
b) 11,010.00
7,200.00
18,430.00 45,290.00
270.00
8,430.00
9,800.00 2,100.00
14,470.00
5,900.00
2,420.00
12,930.00
45,290.00
-
40.00 900.00
450.00
13,980.00
69,830.00
80.00
900.00
3,250.00
Sumas
4,300.00
25,300.00
12,830.00
13,080.00
20
170.00 22,670.00
940.00
Fecha de Adquisición 14
5)
8,970.00
7,960.00
1,150.00 49,360.00
61,400.00 4)
3,100.00
360.00 14,710.00
Estados Consolidados Deudor Acreedor
6) 7) 180.00
13,060.00 5,500.00
Acreedor
4,300.00
3,340.00
27,690.00
11
4)
Minoría Deudor
17,970.00
1,800.00 9)
4,840.00 18,430.00
90.00 90.00
17,970.00
-
1,720.00
13,570.00
3,520.00
3,430.00 50,050.00
1) Eliminación de Valor en Libros de la Inversión en Acciones Prisma, S.A.
8) Eliminación de dividendos cobrados entre compañías
2) y 3) Eliminación de documentos por cobrar y pagar entre compañías
(*) superávit por Consolidación
50,050.00
4) Eliminación de compras y ventas entre compañías 5) Eliminación de recargos en el inventario final 6) y 7) Eliminación de Inventarios y Ganancias No Distribuidas
4
Cías. Diamante, S.A. y Prisma, S.A. Estado de Resultados Consolidado Del 1/enero/2010 al 31/diciembre/2010 (Cifras expresadas en Quetzales) Ventas Costo de lo vendido Inventario Inicial (+) Compras
61,400.00 8,970.00 36,450.00
Mercadería disponible para la venta (-) Inventario Final
45,420.00 8,430.00
Margen bruto en ventas (-) Gastos de Operación Gastos de Operación Ganancia en operación (-) Minoría Ganancia Consolidada
Cías. Diamante, S.A. y Prisma, S.A.
36,900.00 24,410.00 22,670.00 1,740.00 180.00 1,560.00
Cías. Diamante, S.A. y Prisma, S.A. Estado de Resultados Consolidado Del 1/enero/2010 al 31/diciembre/2010 (Cifras expresadas en Quetzales) Ventas Costo de lo vendido Inventario Inicial (+) Compras
61,400.00 8,970.00 36,450.00
Mercadería disponible para la venta (-) Inventario Final
45,420.00 8,430.00
Margen bruto en ventas
36,900.00 24,410.00
(-) Gastos de Operación Gastos de Operación
22,670.00
Ganancia en operación (-) Minoría
1,740.00 180.00
Ganancia Consolidada
1,560.00
Cías. Diamante, S.A. y Prisma, S.A. Balance General Consolidado Al 31/diciembre/2010 (Cifras expresadas en Quetzales) Activo
NO CORRIENTE Propiedad, Planta y Equipo
32,300.00
CORRIENTE Caja Documentos por Cobrar Inventario de Mercadería Suma de Activo
5,900.00 3,420.00 8,430.00
17,750.00 50,050.00
….
Capital Capital Compañía Diamante Superávit por Consolidación Ganancias NoDistribuidas
30,000.00 270.00 13,570.00
Participación de la Minoría
43,840.00 3,430.00
Pasivo Corriente Documentos por Pagar
2,780.00 Suma del Pasivo ….
2,780.00
Suma de Pasivo y Capital
50,050.00
Cías. Diamante, S.A. y Prisma, S.A. Estado de Utilidades Retenidas Consolidado Al 31/diciembre/2010 (Cifras expresadas en Quetzales) Saldo I de Ganancias No Distribuidas De la Cía. Matriz (+) Aumento ó Disminución (+) Ganancia Consolidada del Ejercicio (-) Dividendos Pagados Cía. Matriz Saldo Final de Ganancias No Dist.
12,750.00 160.00 1,560.00
14,470.00 900.00 13,570.00
5
CASO PRÁCTICO MATRICES Y SUBSIDIARIAS EN MONEDA LOCAL Los balances de Comprobación de las compañías Diamante, S.A. y Prisma, S.A. Matriz y subsidiaria respectivamente al 31 de diciembre de 2010, se presentan a continuación en Quetzales.
Cuentas, saldo deudor Caja Documentos por cobrar Inventario al 01-01-2010 Compras Inversión en Acciones Cía. Prisma, SA Activo fijo Dividendos Pagados Gastos Sumas Cuentas de saldo acreedor Documentos por pagar Documentos por Cobrar Descontados Capital en acciones Ganancias no Distribuidas Ventas Ganancia de la Subsidiaria Prisma, S.A. Sumas
Cía. Diamante
Cía. Prisma
3,250.00 1,110.00 5,810.00 27,690.00 13,562.00 22,500.00 900.00 14,710.00 89,532.00
2,650.00 2,420.00 3,340.00 13,060.00
2,100.00 110.00 30,000.00 13,070.00 43,500.00 752.00 89,532.00
680.00
9,800.00 450.00 7,960.00 39,680.00
9,000.00 7,800.00 22,200.00 39,680.00
Información Suplementaria: 1. 2. 3.
4. 5. 6.
7.
La inversión en Prisma, S.A. se lleva en los libros de Diamante, por el método de la participación. La partición del interés minoritario en Prisma, S.A. e s del 20% El saldo de la cuenta Documentos por cobrar en la compañía Diamante, S.A. incluye un documento a cargo de Prisma S.A. cuyo importe es de Q. 110.00, este documento fue descontado en un banco local. En el curso del periodo contable la Cía. Matriz vendió mercaderías a la subsidiaria por Q. 1,700.00 y la compañía matriz compró a la subsidiaria mercaderías por Q. 2,600 .00 Los inventarios al 31 de diciembre de 2 010 son: Cía. Matriz Q. 5,500.00 y Cía. Subsidiaria Q. 3,100.00 El inventario de la Cía. Matriz incluye un lote de mercaderías por valor de Q. 1,000.00 que costo Q. 860.00 a la subsidiaria. El inventario de la subsidiaria incluye un lote de mercaderías con valor de Q. 800.00 que costó a la Matriz Q. 770.00 Los inventarios al 31 de diciembre de 2009 incluyen recargos en la siguiente forma: Cía. Matriz Q. 100.00 y Cía. Subsidiaria Q. 80.00
Instrucciones: Sobre la base de la información anterior prepare los papeles de trabajo necesarios para presentar los correspondientes estados financieros consolidados. 6
A continuación se presentan las eliminaciones para elaborar Estados consolidados en forma de Cargos y Abono, NO CONSTITUYEN PARTIDAS DE DIARIO. % Participación:
Ganancia de la Subsidiaria Prisma, S.A. Ganancia del ejercicio Prisma, S.A.
% Participación: 752.00 * 100 = 80% *940.00
*La ganancia del ejercicio se obtiene elaborando el Estado de Resultados.
Eliminación No. 1 Cía. Prisma, S.A 100% Capital
80%
20%
Q
9,000.00
Q
7,200.00
Q
1,800.00
Q
7,800.00
Q
6,240.00
Q
1,560.00
Ganancias no Distribuidas Fecha de Adquisición Ganancia del ejercicio ( - ) Dividendos pagados Valor en Libros
940.00
752.00
188.00
(450.00)
(360.00)
(90.00)
Q 17,290.00
Q 13,832.00
Inversión en Acciones Compañía Prisma, S.A.
Q 13,562.00
Superávit por Consolidación
Q
270.00
Q
110.00
Q
3,458.00
Q
110.00
Q
110.00
Q
4,300.00
Q
170.00
INCISO 3 Eliminación No. 2 Documentos Descontados Documentos por Pagar
INCISO 3 Eliminación No. 3 Documentos por Pagar
Q
110.00
Documentos por Cobrar
INCISO 4 Eliminación No. 4
Q
4,300.00
Ventas Compras
INCISO 6 Eliminación No. 5 Inventario II del Estado de Resultados
Q
Inventario II del Balance General
170.00
(Q. 140.00 + Q. 30.00)
INCISO 7 7
Eliminación No. 6 Ganancias No Distribuidas, Aumentos o Disminuciones
Q
100.00
Inventario I del Estado de Resultados
Q
100.00
Q
80.00
INCISO 7 Eliminación No. 7 Ganancias No Distribuidas, saldo I de Cía. Diamante
Q
80.00
Inventario I Estado de Resultados
Cálculo de la Minoría del Estado de Resultados: Ganancia de la Subsidiaria
Q
940.00
(+)
Recargo en el Inventario I de Cía Matriz
Q
100.00
(-)
Recargo en Inventario II de Cía Matriz
Q
140.00
Q
900.00
Ganancia neta de Subsidiaria
Q. 900.00 * 20%= Q. 180.00 Minoría del Estado de Resultados
Recargo en inventario I Cía. Prisma
Q
100.00
Q
100.00
Capital de la subsidiaria
Q
9,000.00
Gan. No Dist. Saldo II Subsidiaria
Q
8,290.00
(-)
Q
140.00
* 20%
=
Q
20.00
Cálculo de la Minoría del Balance General:
Total
Recargo en Inv. II Casa Matriz
Q 17,150.00
Q. 17,150.00 * 20% = Q. 3,430.00 Minoría del Balance General
8
Compañía Matriz Deudor Acreedor
No.
Cuentas
1
Estado de Resultados
2
Ventas
3
Inventario I
4
Compras
5
Inventario II
6
Gan. De Subsidiaria Cía Prisma
7
Gastos
8
Minoría
9
Ganancia o Pérdida
10
Compañía Diamante, S.A. (Matriz) y Cía Prisma, S.A. (Subsidiaria) Hoja de Trabajo para la consolidación de los Estados Financieros Período del 1/enero/2010 al 31/diciembre/2010 Cifras en Quetzales Cía. Subsidiaria Eliminaciones Deudor Acreedor Debe Haber
43,500.00
22,200.00
5,810.00
752.00 14,710.00
Sumas
49,752.00
12
Saldo inicial Cía. Matriz
13
Saldo inicial Cía. Subsidiaria
940.00 49,752.00
25,300.00
Fecha de Adquisición 15
Ganancia o Pérdida
16
Dividen. Pagados Cía. Matriz
17
Dividen. Pag. Cía. Subsidiaria
18
Saldo Final
19
1,542.00
8,430.00 -
5,222.00
4 ,480.00
-
180.00
180.00
180.00
1,560.00
25,300.00
940.00
69,830.00
7)
80.00
1)
6,240.00
6)
100.00
a)
5,222.00
450.00
14,612.00
14,612.00
21
Caja
22
Documentos por Cobrar
23
Inversión en Acc. De Prisma
24
Inventarios
25
Activo Fijo
26
Documentos por Pagar
27
Documentos Descontados
110.00
28
Capital en Acciones Matriz
30,000.00
29
Capital en Acc. Subsidiarias
30
Ganancias No Distribuidas
31
Minoría
8,740.00
3,250.00
1,560.00 20.00 4,480.00
-
-
80.00 -
180.00
b) 11,642.00
360.00 4,840.00
1,560.00
90.00
-
110.00
1,740.00
8,740.00
13,570.00 14,550.00
2,650.00
1,110.00
3)
110.00
3,420.00
1) 13,832.00
5,500.00
3,100.00
22,500.00
5)
170.00
2)
110.00
(*)
270.00
8,430.00
9,800.00 2,100.00
14,550.00
5,900.00
2,420.00
13,562.00
32,300.00 680.00
3)
110.00
2)
110.00
2,780.00 30,000.00
13,712.00
9,000.00
1)
8,290.00
b) 11,642.00
7,200.00
18,430.00 45,922.00
69,830.00
12,990.00
1)
8,290.00
BalanceGeneral
Sumas
36,450.00
900.00
20
32
752.00
4,300.00
900.00
13,712.00 Sumas
1)
a)
7,800.00
Recargo inventario I, Prisma
170.00 22,670.00
13,070.00
14
5)
8,970.00
7,960.00
1,542.00
Estado de Ganancias No Dist.
4) 3,100.00
Estados Consolidados Deudor Acreedor 61,400.00
6) 7) 180.00
13,060.00 5,500.00
Acreedor
4,300.00
3,340.00
27,690.00
11
4)
Minoría Deudor
45,922.00
17,970.00
1,800.00 9)
4,840.00 18,430.00
110.00 110.00
-
1,740.00
13,570.00
3,540.00
17,970.00
3,430.00 50,050.00
50,050.00
1) Eliminación de Valor en Libros de la Inversión en Acciones Prisma, S.A. 2) y 3) Eliminación de documentos por cobrar y pagar entre compañías
(*) superávit por Consolidación
4) Eliminación de compras y ventas entre compañías 5) Eliminación de recargos en el inventario final 6) y 7) Eliminación de recargos en inventario inicial
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Cías. Diamante, S.A. y Prisma, S.A. Estado de Resultados Consolidado Del 1/enero/2010 al 31/diciembre/2010 (Cifras expresadas en Quetzales) Ventas Costo de lo vendido Inventario Inicial (+) Compras
61,400.00 8,970.00 36,450.00
Mercadería disponible para la venta (-) Inventario Final
45,420.00 8,430.00
Margen bruto en ventas (-) Gastos de Operación Gastos de Operación Ganancia en operación (-) Minoría Ganancia Consolidada
Cías. Diamante, S.A. y Prisma, S.A.
36,900.00 24,410.00 22,670.00 1,740.00 180.00 1,560.00
Cías. Diamante, S.A. y Prisma, S.A. Estado de Resultados Consolidado Del 1/enero/2010 al 31/diciembre/2010 (Cifras expresadas en Quetzales) Ventas Costo de lo vendido Inventario Inicial (+) Compras
61,400.00 8,970.00 36,450.00
Mercadería disponible para la venta (-) Inventario Final
45,420.00 8,430.00
Margen bruto en ventas
36,900.00 24,410.00
(-) Gastos de Operación Gastos de Operación
22,670.00
Ganancia en operación (-) Minoría
1,740.00 180.00
Ganancia Consolidada
1,560.00
Cías. Diamante, S.A. y Prisma, S.A. Balance General Consolidado Al 31/diciembre/2010 (Cifras expresadas en Quetzales) Activo
NO CORRIENTE Propiedad, Planta y Equipo
32,300.00
CORRIENTE Caja Documentos por Cobrar Inventario de Mercadería
5,900.00 3,420.00 8,430.00
17,750.00 50,050.00
Suma de Activo ….
Capital Capital Compañía Diamante Superávit por Consolidación Ganancias NoDistribuidas
30,000.00 270.00 13,570.00
Participación de la Minoría
43,840.00 3,430.00
Pasivo Corriente Documentos por Pagar
2,780.00 Suma del Pasivo ….
2,780.00
Suma de Pasivo y Capital
50,050.00
Cías. Diamante, S.A. y Prisma, S.A. Estado de Utilidades Retenidas Consolidado Al 31/diciembre/2010 (Cifras expresadas en Quetzales) Saldo I de Ganancias No Distribuidas De la Cía. Matriz (-) Recargo en Inv. I. Prisma, S. A. (+) Ganancia Consolidada del Ejercicio (-) Dividendos Pagados Cía. Matriz Saldo Final de Ganancias No Dist.
12,990.00 80.00 1,560.00
14,470.00 900.00 13,570.00
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