Auditoria dos sari mena UNEFA AUDITORIA II Unidad I MARCO CONCEPTUAL Unidad II Auditoria de Inventario Unidad III Auditoria de Prepagados Unidad IV Auditoria de Activos Fijos
UNEFA
AUDITORIA II
PROF. SARI MENA Evaluación I Investigación Individual 25% Evaluación II Trabajo Caso Practico en Pareja 25% Evaluación III Trabajo Caso Practico en Pareja 25% Evaluación IV Trabajo Caso Practico en Pareja 25%
MARCO CONCEPTUAL
PROF. SARI MENA
ASIGNACION I: ENTREGA: INDIVIDUAL E IMPRESO FECHA DE ENTREGA 27/03/13 (SIN PRORROGA) PONDERACION 25% Discusión en clases sobre la investigación: 5% 5% I.- Explique cada una de las Fases de la práctica de la Auditoria Financiera 1 Planeación, elementos que la conforman. 2 Ejecución, elementos que la conforman. 3 Informe, elementos que la conforman. 5% II.- Auditoria de Inversiones Temporales 1 Objetivos del auditor en el examen de las inversiones 2 Principios y prácticas contables presentación y valuación. 3 Irregularidades más comunes en las inversiones 4 Evaluación del Control Interno. 5 Programas de auditoría. 6 Procedimientos de auditoría más importantes. 5% III.- Auditoria de Prepagados 1 Objetivos del auditor en el examen de los prepagados 2 Principios y prácticas contables presentación y valuación. 3 Irregularidades más comunes en los prepagados 4 Evaluación del Control Interno. 5 Programas de auditoría. 6 Procedimientos de auditoría más importantes. 5% IV.- Auditoria de los Activos Fijos: Renglón de Inmuebles Propiedad, Maquinaria y Equipo 1 Objetivos del auditor en el examen de los activos fijos 2 Principios y prácticas contables presentación y valuación: adquisición, depreciación, adición, venta y permuta de Maquinaria y Equipo. 3 Irregularidades más comunes en los activos fijos 4 Evaluación del Control Interno. 5 Programas de auditoría. 6 Procedimientos de auditoría más importantes. Describir los Objetivos de los procedimientos de auditoría en este renglón, para mostrar los efectos de la Inflación. 7 Describir los pasos a seguir en el programa de Auditoria de Gastos por depreciación y Depreciación Acumulada de Propiedades, Planta y Equipo. Bibliografía: Instituto Mexicano de Contadores Públicos – Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría. Principios de Auditoría. Autor Ray Whittington. Kart Pany. Normas Internacionales de Auditoria (en Venezuela). Venezuela). Normas y Procedimientos de Auditoria Grupo Editorial Iberoamericana México. Instituto Mexicano de Contadores Públicos.(2007) Colegio De Contadores Públicos De Venezuela. Publicaciones de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela. Auditoria Montgomery. Editorial Limusa Estupiñan Rodrigo Gaitan.(2007). Auditoria de los Estados Financieros. Grupo Editorial Iberoamericana México. Instituto Mexicano de Contadores Públicos.(2007). Y cualquier otra bibliografía a su alcance. Preferiblemente Textos de Venezuela
I Explique cada una de las Fases de la práctica de la Auditoria Financiera
La práctica de la Auditoria se divide en tres fases: 1- Planeación2- Ejecución3- Informe Primera Fase Planeación:
En esta fase se establecen las relaciones entre auditores y la entidad, para determinar alcance y objetivos.se hace un bosquejo de la situación de la entidad acerca de su organización, sistema contable, controles internos, estrategias y demás elementos que le permitan al auditor elaborar el programa de auditoria que se llevará a efecto. Elementos Principales de esta Fase: Conocimiento y Comprensión de la Entidad Objetivos y Alcance de la auditoria Análisis Preliminar del Control Interno Análisis de los Riesgos y la Materialidad Planeación Específica de la auditoria Elaboración de programas de Auditoria 1) Conocimiento y Comprensión de la Entidad a auditar. Previo a la elaboración del plan de auditoría, se debe investigar todo lo relacionado con la entidad a auditar, para poder elaborar el plan en forma objetiva. Este análisis debe contemplar: su naturaleza operativa, su estructura organizacional, giro del negocio, capital, estatutos de constitución, disposiciones legales que la rigen, sistema contable que utiliza, volumen de sus ventas, y todo aquello que sirva para comprender exactamente cómo funciona la empresa.
Para el logro del conocimiento y comprensión de la entidad se deben establecer di fe ren te s me can ism os o té cn ic as que el au di to r de be rá dominar y estas son entre otras: - Visitas al lugar - Entrevistas y encuestas - Análisis comparativos de Estados Financieros - Análisis FODA (Fortalezas, oportunidades, debilidades, amenazas) - Análisis Causa-Efecto o Espina de Pescado - Árbol de Objetivos.- Desdoblamiento de Complejidad. - Árbol de Problemas - Etc. 2) Objetivos y Alcance de la auditoria. Los objetivos indican el propósito por lo que es contratada la firma de auditoría, qué se persigue con el examen, para qué y por qué. Si es con el objetivo de informar a la gerencia sobre el estado real de la empresa, o si es por cumplimiento de los estatutos que mandan efectuar auditorias anualmente, en todo caso, siempre se cumple con el objetivo de informar a los socios,
a la gerencia y resto de interesados sobre la situación encontrada para que sirvan de base para la toma de decisiones. El alcance tiene que ver por un lado, con la extensión del examen, es decir, si se van a examinar todo los resultados financieros en su totalidad, o solo uno de ellos, o una parte de uno de ellos, o más específicamente solo un grupo de cuentas (Activos fijo, por ejemplo) o solo una cuenta (Cuentas por cobrar, o el Efectivo Por otro lado el alcance también puede estar referido al periodo a examinar: puede ser de un año, de un mes, de una semana, y podría ser hasta de varios 3) Análisis Preliminar del Control Interno: Este análisis reviste de vital importancia en esta etapa, porque de su resultado se comprenderá la naturaleza y extensión del plan de auditoría y la valoración y oportunidad de los procedimientos a utilizarse durante el examen. 4) Análisis de los Riesgos y la Materialidad. El Riesgo en auditoria representa la posibilidad de que el auditor exprese una opinión errada en su informe debido a que los estados financieros o la información suministrada a él estén afectados por una distorsión material o normativa. En auditoria se conocen tres tipos de riesgos: Inherente, de Control y de Detección. El riesgo inherente es la posibilidad de que existan errores significativos en la información auditada, al margen de la efectividad del control interno relacionado; son errores que no se pueden prever. El riesgo control; está relacionado con la posibilidad de que los controles internos imperantes no prevén o detecten fallas que se están dando en sus sistemas y que se pueden remediar con controles internos y mas efectivos. El riesgo de detección; está relacionado con el trabajo del auditor, y es que éste en la utilización de los procedimientos de auditoría, no detecte errores en la información que le suministran. 5) Planeación Específica de la Auditoria. Para cada auditoria que se va a practicar, se debe elaborar un plan. Esto lo contemplan las Normas para la ejecución. Este plan debe ser técnico y administrativo. El plan administrativo debe contemplar todo lo referente a cálculos monetarios a cobrar, personal que conformarán los equipos de auditoría, horas hombres, etc. 6) Elaboración de Programa de Auditoria: Cada miembro del equipo de auditoría debe tener en sus manos el programa detallado de los objetivos y procedimientos de auditoría objeto de su examen. Ejemplo: si un auditor va a examinar el efectivo y otro va a examinar las cuentas x cobrar, cada uno debe tener los objetivos que se persiguen con el examen y los procedimientos que se corresponden para el logro de esos objetivos planteados. Es decir, que debe haber un programa de auditoría para la auditoria del efectivo y un programa de auditoria Para la auditoría de cuentas x cobrar, y así sucesivamente.de esto se deduce que un programa de auditoria debe contener dos aspectos fundamentales: objetivos de la auditoria y procedimientos a aplicar durante el examen de auditoria
Segunda fase Ejecución:
En esta fase se realizan diferentes tipos de pruebas y análisis a los estados financieros para determinar su razonabilidad. Se detectan los errores, si los hay, se evalúan los resultados de las pruebas y se identifican los hallazgos. Se elaboran las conclusiones y recomendaciones y se las comunican a las autoridades de la entidad auditada. Aunque las tres fases son importantes, esta fase viene a ser el centro de lo que es el trabajo de auditoría, donde se realizan todas las pruebas y se utilizan todas las técnicas o procedimientos para encontrar las evidencias de auditoría que sustentaran el informe de la misma Elementos de la fase de ejecución -
Las Pruebas de Auditoria Técnicas de Muestreo Evidencias de Auditoria Papeles de Trabajo Hallazgos de Auditoria
Las Pruebas de Auditoria Son técnicas o procedimientos que utiliza el auditor para la obtención de evidencia comprobatoria. Las pruebas pueden ser de tres tipos: - Pruebas de Control - Pruebas Analíticask) - Pruebas Sustantivas Las pruebas de control están relacionadas con el grado de efectividad del control interno imperante. Las pruebas analíticas se utilizan haciendo comparaciones entre dos o mas estados financieros o haciendo análisis de las razones financieras de la entidad para observar su comportamiento. Las pruebas sustantivas son las que se aplican a cada cuenta en particular en busca de evidencias comprobatorias. Ejemplo, un arqueo de caja chica, circulación de saldos de los clientes. Evidencia de Auditoria: se llama evidencia de auditoría a cualquier información que utiliza el auditor para determinar si la información cuantitativa o cualitativa que se está auditando, se presenta de acuerdo al criterio establecido. La evidencia para que tenga valor de prueba, debe ser suficiente, competente y pertinente. También se define la evidencia, como la prueba adecuada de auditoría. La evidencia adecuada es la información que cuantitativamente es suficiente y apropiada para lograr los resultados de la auditoria y que cualitativamente, tiene la imparcialidad necesaria para inspirar confianza y fiabilidad. Tipos de Evidencias: - Evidencia Física: muestra de materiales, mapas, fotos - Evidencia Documental: cheques, facturas, contratos, - Evidencia testimonial: obtenida de personas que trabajan en el negocio o que tienen relación con el mismo - Evidencia Analítica: datos comparativos, cálculos, etc.
Técnicas para la Recopilación de Evidencias: son los métodos prácticos de investigación y prueba que el contador público utiliza para comprobar la racionalidad de la información financiera que le permita emitir su opinión profesional. 1-Estudio General:
apreciación sobre la fisonomía o características generales de la empresa de sus estados financieros de los rubros y partidas importantes, significativas o extraordinaria .esta apreciación se hace aplicando el juicio profesional del contador público, que basado en su preparación y experiencia, podrá obtener de los datos e información de la empresa que va a examinar. Situaciones importantes o extraordinarias que pudieran requerir atención especial. 2 Análisis:
Clasificación y agrupación de los distintos elementos individuales que forman una cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan unidades homogéneas y significativas. El análisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para conocer como se encuentran integrados y son los siguientes: Análisis de saldos Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se registran en ellas son compensaciones unos de otros, por ejemplo, en una cuenta de clientes, los abonos por pagos, devoluciones, bonificaciones, etc., son compensaciones totales o parciales de los cargos por ventas. Análisis de movimientos: en otras ocasiones, los saldos de las cuentas se forman no por compensación de partidas, sino por acumulación de ellas, por ejemplo, en las cuentas de resultados; y en algunas cuentas de movimientos compensados, puede suceder que no sea factible relacionar los movimientos acreedores contra los movimientos deudores, o bien. Inspección: Examen físico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de cerciorarse de la existencia de un activo o de una operación registrada o presentada en los estados financieros. en diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos del activo, los datos de la contabilidad están representados por bienes materiales, títulos de crédito u otra clase de documentos que constituyen la materialización del dato registrado en la contabilidad. Confirmación: Obtención de una comunicación escrita de una persona independiente de la empresa examinada y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la operación y, por lo tanto, confirmar de una manera válida. Esta técnica se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija a la persona a quien se pode la confirmación, para que conteste por escrito al auditor, dándole la información que se solicita y puede ser aplicada de diferentes formas: Positiva: se envían datos y se pide que contesten, tanto si están conformes como si no lo están. Se utiliza este tipo de confirmación, preferentemente para el activo. Negativa: se envían datos y se pide contestación, solo si están inconformes. Generalmente se utiliza para confirmar pasivos o a instituciones de créditos.
Investigación: Obtención de información, datos y comentarios de los funcionarios y empleados de la propia empresa. Con esta técnica, el auditor puede obtener conocimiento y formarse un juicio sobre algunos saldos u operaciones realizadas por la empresa. Por ejemplo, el auditor puede formarse su opinión sobre la contabilidad saldos de deudores, mediante informaciones y comentarios que tenga de los jefes de los departamentos de crédito y cobranzas de la empresa. Declaración: Manifestación por escrito con la firma de los interesados, del resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa. Esta técnica, se aplica cuando la importancia de los datos o los resultados de las investigaciones realizadas lo ameritan. Aun cuando la declaración es una técnica de auditoría conveniente y necesaria, su validez está limitada por el hecho de ser datos suministrados por personas que participarlo en las operaciones realizadas o bien, tuvieron injerencia en la formulación de los estados financieros que está examinando Certificación: Obtención de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho, legalizado por lo general, con la firma de una autoridad. Observación: Presencia física de cómo se realizan ciertas operaciones o hechos . el auditor se cerciora de la forma como se realizan ciertas operaciones, dándose cuenta ocularmente de la forma como el personal de la empresa las realiza. Por ejemplo, el auditor puede obtener la convicción de que los inventarios físicos fueron practicados de manera satisfactoria, observando cómo se desarrolla la labor de preparación y realización de los mismos. Calculo: Son verificaciones matemáticas de alguna partida. Hay partidas en la contabilidad que son resultado de cómputos realizados sobre bases predeterminadas. El auditor puede cerciorarse de la corrección matemática de estas partidas mediante el cálculo independiente de las mismas . Hallazgos: Se considera que los hallazgos en auditoria son las diferencias significativas encontradas en el trabajo con relación a lo presentado por la gerencia. . Atributos del hallazgo: - Condición: la realidad encontrada - Criterio: cómo debe ser (la norma, la ley, el reglamento, lo que debe ser) - Causa: qué originó la diferencia encontrada - Efecto: qué efectos puede ocasionar la diferencia encontrada. Al plasmar el hallazgo el auditor primeramente indicara el titulo del hallazgo, luego los atributos, a continuación indicaran su conclusión sobre el hallazgo y f inalmente hará las recomendaciones.es conveniente que los hallazgos sean presentados en hojas individuales. Una vez concluida la fase de ejecución, se debe solicitar la carta de salvaguarda o carta de gerencia.
.
Tercera Fase Preparación del Informe:
El informe de Auditoría debe contener a lo menos: - Dictamen sobre los estados financieros o del área administrativa auditada - Informe sobre la estructura del Control Interno de la entidad. - Conclusiones y recomendaciones resultantes de la Auditoría. - Deben detallarse en forma clara y sencilla, los hallazgos encontrados. En esta fase se analizan las comunicaciones que se dan entre la entidad auditada y los auditores, es decir: Comunicaciones de la Entidad, y Comunicaciones del auditor Entre las primeras tenemos: a) Carta de Representación b) Reporte a partes externas En las comunicaciones del auditor están: a) Memorando de requerimientos b) Comunicación de hallazgos c) Informe de control interno Y siendo las principales comunicaciones del auditor: a) Informe Especial b) Dictamen) Informe Largo si en el transcurso del trabajo de auditoría. Surgen hechos o se encuentran algunos o algún hallazgo que a juicio del auditor es grave, se deberá hacer un informe especial, dando a conocer el hecho en forma inmediata, con el propósito de que sea corregido o enmendado a la mayor brevedad. A s í m i sm o , s i a l an a l i za r e l s i s t e m a d e co nt ro l i n t e rn o se e n cu en t r a n serias debilidades en su organización y contenido, se debe elaborar por separado un informe sobre la evaluación del control interno. El inform e f inal del a udito r, d ebe e star elabo rado de f orma sencil la y clara, ser constructivo y oportuno. Las personas auditadas deben estar siendo informadas de todo lo que acontezca alre dedor de l a au dit oria, por tant o, podr án tener acceso a cualquier documentación relativa a algún hecho encontrado. .II Auditoria de Inversiones Temporales
Objetivos del auditor en el examen de las inversiones
Los objetivos de los procedimientos de auditoría en este son los siguientes: a) Comprobar la existencia física de los valores y que sean propiedad de la empresa. Dado que los valores son de realización inmediata, es necesario asegurarse de su existencia física (en poder de la empresa y/o en custodia de terceros) y examinar la documentación que demuestre su legítima propiedad. b) Comprobar que todos los valores se encuentren registrados. Es necesario verificar el correcto registro de las inversiones por la facilidad de su conversión a efectivo y, consecuentemente, el riesgo de manejos indebidos es latente, sobre todo, en lo referente al cobro de rendimientos.
c) Verificar la correcta valoración de las inversiones. Por las constantes fluctuaciones que tienen los valores en el mercado y su efecto en los resultados de la empresa, es necesario verificar su correcta valoración en concordancia con principios de contabilidad. d) Comprobar el registro de los rendimientos en el período correspondiente. Debido a que es posible que en las transacciones efectuadas mediante intermediarios financieros, haya rendimientos no registrados por la compañía, debe comprobarse el correcto registro de estas operaciones durante el ejercicio. e) Comprobar la adecuada presentación en las cuentas anuales y la revelación de las bases de valoración y gravámenes. Dadas las características de las inversiones respecto a su temporalidad o permanencia, es necesario verificar que aquellas que son de realización inmediata se presenten como tales, y debido a que están sujetas a variaciones en su precio, se debe revelar el método seguido para valorarlas y las restricciones que en su caso existan. Principios y prácticas contables presentación y valuación: (falta) Irregularidades más comunes en las inversiones: (falta) Evaluación del Control Interno.
La revisión, estudio y valoración de la efectividad M control interno deberá dirigirse principalmente a los siguientes aspectos: a) Aprobación por parte de la administración, para adquisiciones, ventas y gravámenes de los valores. Es responsabilidad de la administración la designación de los empleados que estarán autorizados para adquirir, vender y gravar los valores. En general, es conveniente que existan firmas mancomunadas para el manejo de las inversiones con objeto de que esta actividad no recaiga en una sola persona. b) Segregación adecuada de las funciones de adquisición y venta de valores, custodia, registro de operaciones y cobro de rendimientos. La característica de fácil convertibilidad en efectivo de los valores y la posible malversación de los fondos, hace indispensable que exista una adecuada separación de funciones que permita una supervisión constante y automática de los aspectos de autorización, custodia y registro de sus movimientos. c) Adecuada protección a la entidad mediante el afianzamiento de aquellos empleados que manejan valores. Una protección adicional a los activos de una empresa la constituyen los seguros y fianzas que los cubren contra posibles riesgos . d) Estudio periódico de las inversiones para determinar su correcta valoración. Por las constantes fluctuaciones en el precio de los valores, es necesario consultar con frecuencia las cotizaciones de mercado, que permita establecer las provisiones necesarias en caso de disminución de su valor en relación al precio de adquisición. Además, con objeto de que las inversiones se mantengan en un nivel óptimo de productividad, es indispensable que se hagan estudios periódicos de los valores existentes (sobre todo los de renta variable) y se evalúen los resultados obtenidos en las transacciones de compra y venta, así como
los pendientes de realización para tomar decisiones oportunas respecto a su conservación o diversificación.
e) Existencia de registros para identificar los valores y sus rendimientos. Es indispensable que se mantengan registros contables en donde consten todos los datos que permitan la plena identificación y control de los títulos, tales como clase de valor, número de serie, títulos que ampara, rendimiento en su caso, valor de título, fecha y referencia de la adquisición. f) Arqueos periódicos de los valores. La verificación periódica de los valores en poder de los custodios constituye una media de control importante e indispensable y proporciona seguridad en cuanto al manejo adecuado de las inversiones. Los arqueos deben ser practicados por personas que no estén relacionadas con su custodia, manejo de efectivo o de los registros contables relacionados. g) Cobro y registro oportuno de los rendimientos. Es necesaria la existencia de controles adecuados que permitan el registro de los rendimientos devengados y vigilar el cobro oportuno de los mismos. El programa de Auditoría,
Es el procedimiento a seguir, en el examen a realizarse, el mismo que es planeado y elaborado con anticipación y debe ser de contenido flexible, sencillo y conciso, de tal manera que los procedimientos empleados en cada Auditoría estén de acuerdo con las circunstancias del examen. El Programa de Auditoría, significa la tarea preliminar trazada por el Auditor y que se caracteriza por la previsión de los trabajos que deben ser efectuados en cada servicio Profesional que presta, a fin de que este cumpla íntegramente sus finalidades dentro de la Normas científicas de la Contabilidad y las Normas y Técnicas de la Auditoría. El programa de Auditoría o plan de Auditoría, es el resultado que se desea obtener, la línea de conducta a seguir dentro de los principios y preceptos de la Auditoría. Es una especie de cuadro anticipado en el cual los acontecimientos próximos se han previsto con cierta precisión, según la idea que uno se ha formado de ellos. El método a emplearse en la elaboración del plan o programa de Auditoría, según apreciación de los Contadores Públicos Colegiados que se dedican a la Auditoría, debe ser preparado especialmente para cada caso, ya que no existen dos casos de Auditoría exactamente iguales, así como es imprescindible dar a cada Programa de Auditoría la autonomía necesaria . En la preparación del programa de Auditoría se debe tomar en cuenta: Las Normas de Auditoría. Las Técnicas de Auditoría. Las experiencias anteriores. Los levantamientos iniciales. Las experiencias de terceros.
El hecho de no existir una norma patrón para la elaboración del plan o programa de Auditoría, no excluye la existencia de normas generales que se aplican a todos los casos y que constituyen los fundamentos de la técnica de la Auditoría en un determinado sector. Lo que no se debe perder de vista es que el programa de Auditoría debe ser una guía segura e indicadora de lo que deberá ser hecho y posibilite la ejecución fiel de los trabajos de buen nivel Profesional, que acompañe el desarrollo de tal ejecución. Un programa de Auditoría, es un procedimiento de revisión lógicamente planeado. Además de servir como una guía lógica de procedimientos durante el curso de una Auditoría, el programa es elaborado con anticipación, sirve como una lista de verificación a medida que se desarrolle la Auditoría en sus diversas etapas y a medida que las fases sucesivas del trabajo de Auditoría se terminen .El cual, deberá ser revisado periódicamente de conformidad con las condiciones cambiantes en las operaciones del Cliente y de acuerdo con los cambios que haya en los principios, normas y procedimientos de Auditoría. Al planear un programa de Auditoría, el Auditor debe hacer uso de todas las ventajas que le ofrecen sus conocimientos Profesionales, su experiencia y su criterio personal. Características del Programa de Auditoria: El programa de Auditoría, envuelve en su elaboración todo lo que será realizado durante el proceso de la Auditoría. Por esta razón tiene un campo de acción tan dilatado que requiere evidentemente una disciplina mental y una capacidad profesional apreciable. El carácter de flexibilidad del programa de Auditoría, aconseja en la práctica no detenernos en minucias exageradas, siendo preferible Procedimientos de auditoría más importantes:
El conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a los estados financieros. Diferencia entre Técnica y Procedimiento de Auditoría: Las técnicas son las herramientas de trabajo del Contador Público y los procedimientos la combinación que se hace de esas herramientas para un estudio particular. Las técnicas y los procedimientos están estrechamente relacionados. Si las técnicas son desacertadas, la auditoria no alcanzará las normas aceptadas de ejecución. Naturaleza, alcance y oportunidad de aplicación: La naturaleza se refiere al tipo de procedimiento que se va a llevar a cabo, el alcance es la amplitud que se da a los procedimientos, es decir, la intensidad y profundidad con que se aplican prácticamente. Y lo referente a lo que es la oportunidad es la época en que deben aplicarse los procedimientos al estudio de partidas específicas. Procedimientos recomendados 1. Arqueos. Inspección física de los títulos o documentos representativos de la inversión : Consiste en el recuento físico de los valores o documentos que acreditan su propiedad y se debe tener en cuenta lo siguiente: - El recuento debe efectuarse en presencia del encargado de la custodia de los valores o algún empleado de la empresa. - Deben anotarse todos aquéllos datos que permitan la plena identificación de los títulos.
-
Al concluir el recuento, el auditor debe obtener la firma de conformidad del custodio, indicando que dichos valores son propiedad de la empresa, que son todos los que estaban en su poder a la fecha del arqueo y que le fueron devueltos a su entera satisfacción.
-
debe comprobarse que los valores arqueados coincidan con los registrados en libros de contabilidad.
-
por la facilidad con que se pueden intercambiar el efectivo y los valores negociables, el auditor podrá decidir si hace el examen del efectivo simultáneamente.
2 Confirmación: Obtención directa de las instituciones de créditos o de terceras personas, de información sobre los saldos, restricciones y otras características de los valores que estén bajo su custodia: Cuando los valores se encuentren en poder de terceros ya sea en custodia, administración, en garantía, y el auditor considere que por su poca importancia relativa no es necesario inspeccionarlos físicamente, puede obtener confirmación de los mismos, solicitando los datos necesarios para su identificación y conexión con los registros contables . 3 Revisión de transacciones: Examen de la documentación que ampare las compras y ventas de valores, para verificar la autenticidad de las mismas, su correcta contabilización y comprobar que se han seguido las políticas y procedimientos de control aprobados: La revisión de transacciones representa la forma más efectiva de comprobar si se están cumpliendo las normas de control prescritas por la administración de la empresa. En las compras, comprobar que exista la autorización, verificar el costo de adquisición y su razonabilidad a través de cotizaciones, certificados de operaciones efectuadas a través de bolsa . En las ventas, verificar su autorización, determinar la ganancia o pérdida en la operación tomando en cuenta las estimaciones para provisión por depreciación que en su caso existan, efectuando la conexión con cuentas de resultados . 4 Cálculo de rendimientos: Verificación de la corrección de los rendimientos, beneficios o pérdidas por enajenación de valores, impuestos retenidos. 5 Comprobación de la valoración: Verificación de su correcta valoración al costo o mercado, el menor, con base a las cotizaciones o valores de realización estimados de acuerdo con cuentas anuales recientes, preferentemente auditados, disponibles al fin del ejercicio. 6 Revelación de las bases de valoración y gravámenes: El auditor a través de la aplicación de los procedimientos de auditoría antes indicados, así como con base en la carta de manifestaciones de la dirección, estará en condiciones de cerciorarse de la adecuada revelación de las bases de valoración, clasificación y gravámenes de las inversiones financieras temporales : III.- Auditoria de Prepagados 1. objetivo de Auditoría para los Activos Prepagados:
- Determinar que son aplicables a periodos a futuros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. - Cerciorarse que representen razonablemente el costo de los beneficios que serán
reflejados en operaciones futuras. - Comprobar que se trate de servicios pagados por anticipados o recompras de artículos y útiles sujetos a consumo, que afecten los resultados de operación conforme se utilicen. - Comprobar que las aplicaciones o resultados en el ejercicio, correspondan a las porciones devengadas por servicios, efectivamente recibidos o consumados efectuados comprobar su correcta valuación. - Cerciorarse que haya consistencia en la política de tratamiento de estos activos. - Comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros. - Evaluar el sistema de control interno. Esta es una de las que no consigo ni entiendo SERA ESTA LA RESPUESTA O NO 2. Principios y prácticas contables presentación y valuación PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS.
Los principios de contabilidad constituyen conceptos fundamentales que establecen bases adecuadas para:
Identificar y delimitar a las entidades económicas, las cuales, por medio de la celebración de operaciones generan información financiera. Valuar las operaciones. Presentar la información financiera.
Dichos principios, son pronunciados por el instituto mexicano de contadores públicos con base en el consumo de su membrecía. Entidad.
Las entidades a su vez se dividen en:
Publicas: empresas de participación estatal al 100% descentralizado y desconectado de otros organismos. Mixtas: empresas de participación estatal a menos del 100%. Privadas: son por personas físicas y/o morales o colectivas.
Realización.
La contabilidad cuantifica en términos monetarios a todas las operaciones que realiza una entidad, con otros en la misma actividad económica en la compra y venta de hechos económicos. Las operaciones y eventos económicos que la contabilidad cuantifica, se consideran por ellos realizados. a. Cuando se ha efectuado transacciones con otros entes económicos. b. Cuando se han tenido transformaciones internas que modifican la estructura de sus recursos. c. Cuando han transcurrido eventos económicos externos a la entidad. Periodo Contable.
La necesidad de conocer los resultados de operación de una situación económica de una entidad y que tiene una existencia continua, obliga a dividir su vida en periodos convencionales. En términos generales los costos y los gastos deben de identificarse con el ingreso a que dio origen independientemente en la fecha en que se paga. Dualidad Económica.
Esta dualidad se constituye de: 1. Los recursos de los que disponen la entidad para la realización de sus fines y
2. Las fuentes de dichos recursos que a su vez, son la especificación. 3.Irregularidades más comunes en los pre pagados REVISAME ESTA HABER SI ESTA CORRECTA
1.- OBJETIVOS DEL AUDITOR EN EL EXAMEN DE LOS PREPAGADOS Y CARGOS DIFERIDOS. OBJETIVO El objetivo de esta normativa es establecer el alcance del servicio que presta el Contador Público cuando desarrolla actividades orientadas a la preparación, revisión de Declaraciones de tributos específicos y / o asesoramiento en materia tributaria. 1. Preparar un análisis de cargos diferidos y gastos pagados por anticipado, indicando la base y determinando la corrección de los costos de las acumulaciones y las cancelaciones. 2. Revisar los asientos de gastos pagados por anticipado para identificar partidas inusuales o significativas. 3. Determinar si es correcto que se difieran o amorticen cargos diferidos poco comunes. 4. Examinar los asientos del registro de seguros en el año comprobarlos contra las f acturas, comprobar la exactitud de las distribuciones. 5. Examinar las pólizas de seguros en vigor al fin de año; anotar quien, que y por cuanto está asegurado y la importancia de cualquier cláusula especial ; comparar las partidas pendientes con el registro. 6 Comprobar si se han registrado loa gastos pagados por anticipado usuales dentro el desarrollo de la empresa para verificar posibles omisiones. 7. Revisar las existencias de los suministros de oficina, que estén de acuerdo al saldo registrado en libros 8. Buscar activos de esta categoría no registrados: Examinando documentos no anotados. Examinando documentos posteriores a la fecha del balance. Examinando los egresos de caja posteriores a la fecha de cierre. 9. Preparar cédula de diferidos. 10. Investigar los saldos, anormales o antiguos y obtener una explicación para ellos 11. Investigar la existencia de saldos crédito y reclasificarlos en una cuenta de pasivo .
4. Evaluación del Control Interno: 5 Programas de auditoría.
6 Procedimientos de auditoría más importantes
IV.- Auditoria de los Activos Fijos: Renglón de Inmuebles Propiedad, Maquinaria y Equipo:
Los renglones de planta y equipos se clasifican, con frecuencias, en los siguientes grupos:
1.- Activos Fijos tangibles: el término tangible denota sustancia física como es el caso de un terreno, un edificio o una máquina. Esta categoría se puede subdividir en dos clasificaciones claramente diferenciales: - Propiedad de planta sujeta a depreciación. Se incluyen los activos fijos de vida útil limitada, tales como los edificios y equipos de oficinas. - Terrenos. El único activo fijo que no esta sujeto a depreciación es la tierra, que tiene un término limitado de existencia. a). Activos intangibles: El termino activos intangibles se usa para describir activos que se utilizan en la operación del negocio pero que no tiene sustancia física y no son corrientes. Como ejemplo están las patentes, los derechos del autor, las marcas registradas, las franquicias . Los activos corrientes tales como las cuentas por cobrar o el arrendamiento prepagado, no están incluidos en la clasificación de intangibles, aunque carezcan de sustancia física. a). Recursos Naturales: Un lugar adquirido con el fin de extraer o remover parte de un r ecurso valioso tal como el petróleo, minerales o madera se clasifica como un recurso natural, no como terreno. Este tipo de activo se convierte gradualmente en inventario a medida que el recurso natural se extrae del lugar. Clasificación de los Activos Fijos:
Los activos fijos tangibles se clasifican en tres grupos: - El Equipo y Maquinaria. Que son las maquinarias, edificios, muebles y enseres, vehículos, activos sujetos a depreciación porque son activos con vida limitada. - Los Recursos naturales: Los cuales son los que están sujetos a extinción del recurso o que se encuentran en agotamiento. - Los Terrenos: Son los bienes que no están sujetos a depreciación ni a agotamiento. El Reglamento para la Preparación de Información Financiera (CONASEV) plantea la utilización de diversas cuentas para el control del activo fijo. De acuerdo con este esquema, los activos fijos pueden ser clasificados en: terrenos; edificios y otras construcciones; maquinaria y equipo; unidades de transporte; muebles y enseres; equipos diversos; unidades de reemplazo; unidades por recibir; trabajos en curso. Adicionalmente a estas cuentas es posible incluir otras específicas para el negocio, como por ejemplo, Inmovilizaciones Agropecuarias (para empresas agrícolas o pecuarias), Reservas Mineras (por el costo de la concesión de las empresas mineras), Inmovilizaciones Forestales (para empresas del sector maderero). En nuestro medio, las normas tributarias no permiten la contabilización de los recursos naturales como es el caso de las reservas mineras o petroleras, por considerarse que el suelo y el subsuelo pertenecen al Estado, quien otorga licencia para su explotación. 1-Objetivos del auditor en el examen de los activos fijos
El Objetivo es establecer los procedimientos de Auditoria recomendados para el examen del rubro de Inmuebles, Maquinaria y Equipos, los cuales deberán ser diseñados por el auditor en forma específica en cuanto a su Naturaleza, Oportunidad y Alcance, tomando en cuenta las condiciones y características de cada empresa. Los Objetivos se pueden resumir en los siguientes: • Comprobar que existan y estén en uso. • Verificar que sean propiedad de la empresa.
• Verificar su adecuada valuación. • Comprobar que el cómputo de la depreciación se haya hecho de acuerdo con métodos
aceptados y bases razonables. • Comprobar que haya consistencia en el método de valuación y en el calculo de la depreciación. • Determinar los gravámenes que existan. • Comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros. 2-Principios y prácticas contables presentación y valuación: adquisición, depreciación, adición, venta y permuta de Maquinaria y Equipo.
Depreciación: La depreciación, como término contable, es la asignación del costo de un activo tangible a los resultados en los períodos en los cuales se reciben los servicios del activo. En resumen, la finalidad básica de la depreciación es aplicar el principio de asociación, es decir, compensar el ingreso de un período contable con los costos de los bienes y servicios que son consumidos en el esfuerzo de generar ese ingreso, y por otro lado, recuperar en parte el costo de los activos. Se consideran bienes depreciables las propiedades, planta y equipo tangibles con excepción de los terrenos, las construcciones e importaciones en curso y la maquinaria en montaje. En todo inmueble debe desagregarse contablemente previo concepto de perito evaluador cuando sea el caso, el importe atribuible al terreno y a la construcción. La depreciación debe basarse en la vida útil estimada del bien. Para la fijación de es necesario considerar el deterioro por el uso y la acción de factores naturales, así mismo la obsolescencia por avances tecnológicos o por cambios en la demanda de los bienes producidos o de los servicios prestados. La vida útil podrá fijarse con base conceptos o tablas de depreciación de reconocido valor técnico. Cuando se adquiera un bien que haya estado en uso y por tanto haya sido total o parcialmente depreciado, el ente económico deberá depreciarlo teniendo en cuenta la vida úti l restante. El valor de las propiedades, planta y equipo que tienen una vida útil limitada debe distribuirse como una forma de medir la expiración de éste mediante el registro sistemático de su depreciación, durante su vida útil o el período estimado en que dichos e activos generan ingresos. Con tal fin, deberá observarse lo siguiente: a. La depreciación debe ser determinada por métodos de reconocido valor técnico, como el de línea recta, saldos decrecientes, suma de los dígitos de los años. El método seleccionado debe establecer una relación adecuada entre los costos expirados de los bienes y los ingresos correspondientes. b. Los cambios en las estimaciones iniciales del período de vida útil deben reconocerse, cambiando la alícuota por depreciación en forma prospectiva de acuerdo con la nueva estimación. Método de la línea recta El método de la línea recta es el método más sencillo y más utilizado por las empresas, y consiste en dividir el valor del activo entre la vida útil del mismo: valor del activo/vida útil.
Para utilizar este método primero se determina la vida útil de los diferentes activos: según el decreto 3019 de 1989, los inmuebles tienen una vida útil de 20 años, los bienes muebles, maquinaria y equipo, trenes aviones y barcos, tienen una vida útil de 10 años y los vehículos y computadores tienen una vida útil de 5 años.
4-Evaluación del Control Interno
El control de los Activos Fijos se inicia a partir de un Inventario Físico al barrer; es decir, tomando todo lo existente, durante el cual se identifica físicamente cada Activo Fijo con una etiqueta, placa u otro medio que será su identificación definitiva. La identificación se hace en el lugar donde se encuentre el activo, asignándole de este modo el Área Usuaria y el Centro de Costo Contable al que pertenece. Adicionalmente se consignará también el estado físico en que se encuentra cada activo fijo.
Tener el control del Activo Fijo en el lugar que lo destinó y asignar la responsabilidad de su custodia a un puesto o persona determinada. Calcular mejor los precios de venta por producto o servicio, pues sus costos de depreciación al estar focalizados individualmente, se pueden asignar a cada producto o servicio. Mejorar la negociación de sus primas de riesgo con Compañías de Seguros, al conocer el estado real actual de los Activos Fijos. Conocer perfectamente la necesidad de inversión que se necesita en Activos Fijos, para iniciar o continuar una operación sin problemas. Este primer inventario servirá para la elaboración de la Base de Datos inicial de los activos fijos existentes en la empresa. Conciliación con libros contables: la Base de Datos Inicial resultante del Inventario Físico no es suficiente, pues debe relacionarse a los costos de adquisición de acuerdo con el documento contable con que se haya adquirido el Activo Fijo. A esta fase se le llama Conciliación y el objetivo final es asignarle un valor contable a cada activo inventariado físicamente. 5-Programas de auditoría. OBJETIVOS: 1. Comprobar la existencia física de los activos fijos. 2. Evidenciar las respectivas autorizaciones tanto para la venta como para la compra de los respectivos activos fijos. 3. Verificar que sean propiedad de la empresa. 4. Verificar su adecuada valuación. 5. Comprobar que el cómputo de la depreciación se haya hecho de acuerdo con métodos aceptados y bases razonables. 6. Comprobar que haya consistencia en el método de valuación y en el cálculo de la depreciación. 7. Comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros. 8. Verificar si los movimientos en las cuentas de activos fijos se registran adecuadamente. 9. Revisar que exista un completo sistema de control de los activos fijos, actualizado y adecuado a las condiciones de la compañía. 10. Verificar que los activos fijos estén adecuadamente asegurados. 11. Determinar que los ajustes a los activos por concepto de inflación y depreciación sean calculados y registrados adecuada y oportunamente.
PROCEDIMIENTOS: 1. Examinar las autorizaciones para las compras y ventas de los correspondientes activos fijos.
2. Examinar las facturas de los proveedores y las liquidaciones de los contratistas por trabajos realizados, así como otros documentos justificativos de los desembolsos efectuados por concepto de Propiedad, Planta y Equipo. 3. Comprobar físicamente la existencia de los activos fijos. 4. Seleccionar el número de órdenes de compra de importancia y comparar el precio de las mismas con las cotizaciones obtenidas. 5. Verificar tablas de vidas útiles de los activos, las cuales serán utilizadas en el cálculo de las depreciaciones. 6. Comparar el resultado de la comprobación física con el mayor y de propiedades, planta y equipo e investigar cualquier irregularidad. 7. Verificar los cálculos de depreciación, de acuerdo a los porcentajes correctos. 6-Procedimientos de auditoría más importantes. Describir los Objetivos de procedimientos de auditoría en este renglón, para mostrar los efectos de la Inflación.
los
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA DE ACTIVOS FIJOS
Objetivos cuando se auditan las propiedades, la planta y el quipo:1. Examinar los riesgos inherentes, entre los de f raude.2. Examinar el control interno sobre las propiedades, la planta y el equipo.3. Determinar la existencia de las propiedades, la planta y el equipo registrados.4. Verificar la integridad de las propiedades, la planta y el equipo registrados.5. Comprobar si el cliente tiene derechos sobre las propiedades, la planta y el equiporegistrados.6. Determinar la veracidad administrativa de los programas de pr opiedades, de planta y equipo.7. Averiguar si la valuación o asignación del costo de las propiedades, la planta y el equipo se ajustan a los principios de contabilidad generalmente aceptados.8. Determinar si la presentación y la revelación de propiedades, planta y equipo junto con la revelación de los métodos de depreciación son completos y correctas .Además de la auditoria de las propiedades, la planta y el equipo, se obtienen evidencias sobre las cuentas respetivas de gastos por depreciación, depreciación acumulada y gastos destinados a reparaciones y mantenimiento.
