AUDITORÍA DE GESTIÓN ORIGEN La Auditoría de Gestión surgió de la necesidad para edir ! cuanti"car los logros alcan#ados por la epresa en un período de tiepo deterinado$ Surge coo una anera e%ecti&a de poner en orden los recursos de la epresa para lograr un e'or desepe(o ! producti&idad$ Desde el iso oento en )ue e*istió el coercio se lle&aron a ca+o auditorias de alg,n odo$ Las prieras %ueron re&isiones eticulosas ! detalladas de los registros esta+lecidos para deterinar si cada operación -a+ía sido asentada en la cuenta apropiada ! por el iporte correcto$ .o! en día/ el in&ersionista/ el accion accionist ista/ a/ las acti&id acti&idade adess del go+ier go+ierno/ no/ ! el p,+lic p,+lico o en genera general/ l/ +usca +usca in%oración con el "n 'u#gar la calidad adinistrati&a$
DEFINICIONES
0Es un e*aen positi&o de recoendaciones para posi+les e'oras en las 1 Es 2E"ciencia/ e%ecti&idad/ econoía/ 3tica ! ecología$45 6ALDONADO/ 6ilton/ Auditoría de Gestión/ Tercera Tercera Edición/ 7uito 899:/ p$ ;9
0Es un e*aen e*aen o+'eti o+'eti&o/ &o/ sis siste te
Ante esto podeos decir )ue la auditoría de gestión es un e*aen o+'eti&o/ analítico/ -ec-o por un pro%esional ! siste
El propósito general de reali#ar una Auditoría de Gestión es=
Identi"car las oportunidades de e'oras$
Desarrollar recoendaciones para proo&er e'oras u otras acciones correcti&as$
E&aluar el desepe(o 2rendiiento4 en general de la epresa$
DIFERENCIAS ENTRE LA AUDITORIA FINANCIERA Y LA AUDITORIA DE GESTIÓN Seg,n REDONDO 2>??:4/ en su pu+licación so+re 0Auditoría de Gestión5 -ace una di%erencia general entre Auditoría @inanciera ! Auditoría de Gestión$ AUDITORIA FINANCIERA
AUDITORIA DE GESTIÓN
Est< conce+ida para dar una opinión
o+'eti&a
e
de
)ue
independiente deterinados representan
E*aina
las
pr
de
principios
de
gestión$
estados "elente
una
situación econóico"nanciera$
El in%ore est< +asado en los principios
conta+les
!
No
e*isten
gestión
generalente
presupuestarios generalente
aceptados/
aceptados/ en +ase a estos
codi"cados/ sino )ue se +asan
principios/ las opiniones del
en
auditor
gestiónB
son
%
la
)ue
pr
est3n
noral criterios
de de
+re&es/
e&aluación de la gestión -an
ade
de dise(arse para cada caso
en general/ recoendaciones
especí"co/
so+re la gestión de la epresa/
e*tender a casos siilaresB las
pre&isi+les
!
u!
pudi3ndose
!
si
lo
-ace/
recoendaciones
tales
no
recoendaciones
se
adaptadas
in%ore
"scali#ado/
son
de
la
gestión -an de ser e*tensas !
contienen en el cuerpo del o
so+re
alcance
al
-ec-o
anali#ando
las
liitado ! sólo se re"eren a la
causas de las ine"ciencias !
gestión conta+le presupuestaria
sus consecuencias$
! de cupliiento legal/ no consider
Cor
,ltio
las
auditorías
"nancieras tienen car
Cor ,ltio/ las auditorías de gestión son aperiódicas$
periódicas$
OBJETIVOS
0Identi"car las
Deterinar si la %unción o acti&idad +a'o e*aen podría operar de anera
Esta+lecer el grado en )ue la epresa ! sus tra+a'adores -an cuplido adecuadaente los de+eres ! o+ligaciones )ue les -an sido asignados$
Deterinar el grado en )ue la epresa ! sus epleados controlan ! e&al,an la calidad tanto en los ser&icios )ue presta coo en los procesos reali#ados$
Estiular la ad-erencia del personal al cupliiento de los o+'eti&os ! políticas de la entidad ! e'orar los ni&eles de producti&idad/ copetiti&idad ! de calidad de la entidad$
Esta+lecer si los controles gerenciales ipleentados en la entidad o prograa son e%ecti&os ! aseguran el desarrollo e"ciente de las acti&idades ! operaciones$5 !RA#!%COO&ER, M. ('99$). Auditoía de !esti"n, Ediciones olio Espaa, Madid, p. *+%*.
En conclusión el o+'eti&o de la auditoría de Gestión es deterinar si se -a reali#ado alguna de"ciencia iportante en la política/ procediientos/ disposiciones legales o t3cnicas ! &eri"car )ue la entidad auditada cupla con los o+'eti&os de la entidad +as
¿CUÁNDO REALIZAR UNA AUDITORIA DE GESTIÓN? a )ue la Auditoría de Gestión se reali#a de %ora aperiódica/ REDONDO 2>??:4/ en su pu+licación so+re 0Auditoría de Gestión5 nos enciona algunas circunstancias de cuando lle&arla a ca+o=
opra/
%usión
o
Foint
HentureF$
Reorgani#aciones$
Reestructuraciones$
Eisiones
u
6odi"caciones legislati&as$
@luctuaciones del ercado$
Cro+leas de R$R$.$.$
Cre&isiones$
o%ertas
p,+licas$
¿POR QUÉ REALIZAR UNA AUDITORIA DE GESTIÓN? En este caso/ se persigue el o+'eti&o de esta+lecer un control de e"cacia/ e"ciencia ! econoía$ De a-í )ue ta+i3n se denoine Auditoría ;E$
La e"cacia de una organi#ación se ide por el grado de cupliiento de los o+'eti&os contenidos en los prograas de actuación de la isa/ es decir/ coparando los resultados realente o+tenidos con los resultados pre&istos !/ por tanto/ e*iste e"cacia cuando una deterinada acti&idad o ser&icio o+tiene los resultados esperados/ independienteente de los recursos )ue -a!an sido utili#ados para ello/ por tanto se trata de la coparación de unos outputs con otros outputs$
La e"ciencia se ide por la relación entre los +ienes ad)uiridos o producidos o los ser&icios prestados por un lado 2outputs4 ! los recursos
utili#ados por otro 2inputs4/ es decir/ se ide por la coparación de unos inputs con unos outputs$
La econoía ide las condiciones en )ue una deterinada epresa ad)uiere los recursos "nancieros/ -uanos ! ateriales$ RE-O-O ('99+). /Auditoía de !esti"n. Uni1esidad de Bacelona. Espaa. &. $%
TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DE GESTIÓN Los procediientos ! t3cnicas a aplicar ser
2entre&istas/
cuestionarios/
o+ser&ación
docuental/
o+ser&ación directa4$ $ ualitati&as
2re&isiones
analíticas/
indicadores
de
personal/
e&aluación de los recursos4$ $ uantitati&as 2E&aluación del estilo ! calidad/ estudio de las relaciones interdepartaentales/ an
RE-O-O ('99+). /Auditoía de !esti"n. Uni1esidad de Bacelona. Espaa. &. %9
METODOLOGÍA DE LA AUDITORIA DE GESTIÓN
La auditoría de gestión necesita/ al igual )ue la auditoría "nanciera/ ser lo
La e*igencia etodológica se inicia en una auditoría de gestión con la
denoinación )ue se d3 al in%ore/ posteriorente se de+e esta+lecer la plani"cación del tra+a'o de auditoría consistente en el desarrollo de un plan glo+al en %unción de los o+'eti&os )ue se persiguen$ La plani"cación coprende cuatro %ases=
Designación entidad/
de
la
sector
o
ser&icio a auditar$
Estudio pre&io$
Estudio preliinar$
Crograación operati&a$
RE-O-O ('99+). /Auditoía de !esti"n. Uni1esidad de Bacelona. Espaa. &. '0%'2
LIMITACIONES DE LA AUDITORÍA DE GESTIÓN
Las liitaciones pueden son in-erentes al control interno ! son=
OSTO ENE@IIO=
Es decir )ue el costo de un procediiento de control no sea desproporcionado a la p3rdida potencial de+ida a %raudes o errores$
TRANSAIONES NO DE RUTINA
0El -ec-o de )ue la a!oría de los controles tiendan a ser dirigidos a tipos de operaciones esperadas ! no a operaciones poco usuales5
ERROR .U6ANO Resultan de lo liitado del 'uicio -uano ! de la posi+ilidad de
coeter errores de+ido a descuido/ distracción/ errores de coprensión e)ui&ocada de instrucciones$
OLUSIÓN La posi+ilidad de +urlar los controles por edio de colusión con
partes e*ternas a la entidad con epleados de la isa$
AUSO DE RESCONSAILIDAD
La posi+ilidad de )ue una persona responsa+le de e'ercer el
control pudiera a+usar de esa responsa+ilidad/ por e'eplo/ un ie+ro de la adinistración )ue &iolara alg,n control$
OSOLENIA DE CROEDI6IENTOS
La posi+ilidad de los procediientos pudieran llegar a ser
inadecuados de+ido a ca+ios den las condiciones ! )ue el cupliiento con esos procediientos pudiera deteriorar el control$
MA3-OA-O, Milton /3i4itaciones del Contol
#nteno, Tanscipci"n de la !uía #ntenacional de Auditoía o. +, Auditoía de !esti"n, Tecea Edici"n, 5uito 200+, p.
La liitación de la auditoría de gestión no es
los isos
)ue podrían coad!u&ar en reducir la pro+a+ilidad de -alla#gos de -a+ilidades ! preparación de la auditoría$
RIESGO DE LA AUDITORIA DE GESTIÓN
Los resultados de la auditoría pueden no estar e*entos de errores ! oisiones de iportantes signi"cación )ue inJu!an en la e&aluación a e*presar por el auditor en su in%ore/ por lo )ue resulta necesario conocer los riesgos latentes en este proceso/ )ue al igual )ue la auditoría "nanciera son=
RIESGO INHERENTE
0El riesgo In-erente a%ecta directaente la cantidad de
e&idencia de auditoría necesaria para o+tener la satis%acción de auditoría su"ciente para &alidad una a"ración$ Esta cantidad puede estar presentada tanto en el alcance de cada prue+a en particular coo en la cantidad de prue+as necesarias5$
MA3-OA-O, Milton, /Auditoía de !esti"n, Tecea Edici"n, 5uito 200+, p.+2
RIESGO DE CONTROL
Es a)uel )ue a%ecta a los procesos de control ! esto e&ita )ue
se detecte irregularidades o e&itar errores signi"cati&os de iportancia relati&a$ RIESGO DE DETECCIÓN
El riesgo de detección es el riesgo de )ue los procediientos de auditoría seleccionados no detecten errores o irregularidades e*istentes en los estados conta+les$
6ALDONADO/ 6ilton/ 0Auditoría de
Gestión5/ Tercera Edición/ 7uito 899:/ p$1? :9 Es a)uel )ue se asue por parte de los auditores )ue en su
re&isión de detecten de"ciencias en el Sistea de ontrol Interno$ Este riesgo es totalente controla+le por la la+or del auditor$
NORMAS DE EMISIÓN DEL INFORME
Cara )ue el in%ore sea e"ca# tiene )ue estar soetido a deterinadas noras )ue recogeos a continuación=
•
Tiene )ue ani%estar si las ci%ras o%recidas por los responsa+les del
•
De+er< e*poner los criterios de &eri"cación "'ados por a+as partes/ auditor ! auditado/ ! -asta )u3 punto se -an respetado o conciliado$
•
De+en reJe'arse los puntos d3+iles 2ine"cacia/ ine"ciencia/ antieconoía/ etc$4/ así coo los puntos %uertes detectados$
•
Tiene )ue e*presar/ en su caso/ la e*istencia de -ec-os o situaciones )ue -a!an di"cultado o ipedido el tra+a'o del auditor$
•
El in%ore/ ! en especial las conclusiones ! recoendaciones/ de+en estar redactadas con a+soluta claridad e&itando totalente las e*plicaciones a+iguas ! con%usionarias$
•
Sin disiular la realidad de los -ec-os/ de+en e&itarse los redactados irritantes$
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS: •
6ALDONADO/ 6ilton/ Auditoría de Gestión/ Tercera Edición/ 7uito 899:/ p$ ;9
•
CUBERO, T. (2009). Manual Específco de Auditoía de !esti"n, Unidad
•
de Auditoía #ntena, #luste Municipio de Cuenca, p. 2$ !RA#!%COO&ER, M. ('99$). Auditoía de !esti"n, Ediciones olio Espaa,
•
Madid, p. *+%*. RE-O-O ('99+). /Auditoía de !esti"n. Uni1esidad de Bacelona.
•
Espaa. &. $% RE-O-O ('99+). /Auditoía de !esti"n. Uni1esidad de Bacelona.
•
Espaa. &. %9 RE-O-O ('99+). /Auditoía de !esti"n. Uni1esidad de Bacelona.
•
Espaa. &. '0%'2 MA3-OA-O, Milton /3i4itaciones del Contol #nteno, Tanscipci"n de la !uía #ntenacional de Auditoía o. +, Auditoía de !esti"n, Tecea
•
Edici"n, 5uito 200+, p. MA3-OA-O, Milton, /Auditoía de !esti"n, Tecea Edici"n, 5uito 200+, p.+2
•
6ALDONADO/ 6ilton/ 0Auditoría de Gestión5/ Tercera Edición/ 7uito 899:/ p$1?:9
