PROIECT DE SPECIALITATE PENTRU CERTIFICAREA CALIFICĂRII PROFESIONALE
NIVEL 3
CALIFICARE PROFESIONALĂ : TEHNICIAN ÎN ACTIVITĂŢI ECONOMICE
Contabilitatea capitalurilor .Motto: ,, Contabilitatea este una din cele mai sublime creaţii ale spiritului omenesc pe care fiecare bun gospodar ar trebui să o folosească în gospodăria gospodăria sa.” GHEOTE
2
Cuprins
Argument……........................………… ……........................……………………… …………………………… …………………………...... ………….......................4 .................4 Introducere…………………………………………….........…………...................................6 Cap. I Contabilitatea capitalurilor proprii.........................................……….. proprii.........................................………........................8 ......................8 1.1 Capital social............................... social...................................................... .............................................. .............................................. ....................................8 .............8 1.1.1 Căi de majorare a capitalului social.................................... social........................................................... .............................................. ........................9 .9 1.1.2 Căi de diminuare a capitalului social.................................. social......................................................... .............................................. ........................9 .9 1.1.3 Principalele formule legate de capital.......................................... capital................................................................. ......................................9 ...............9 1.2 Prime legate de capital................................. capital........................................................ .............................................. .........................................10 ..................10 1.2.1 Clasificarea primelor legate de capital................................... capital.......................................................... ..............................11 .......11 1.2.2 Principalele formule contabile legate de primele de capital................................11 capital................................11 1.3 Rezerve............................ Rezerve................................................... .............................................. .............................................. .............................................. ........................12 .12 1.3.1 Clasificarea rezervelor................................ rezervelor....................................................... .............................................. ..................................12 ...........12 1.3.2 Principalele formule contabile legate de rezerve.................................. rezerve.................................................12 ...............12 1.4 Rezultatul reportat.................................... reportat........................................................... .............................................. .............................................1 ......................133 1.4.1 Principalele formule contabile legate de rezultatul reportat...............................14 reportat...............................14 1.5 Profit și pierdere............................. pierdere.................................................... .............................................. .............................................. ...............................14 ........14 1.6 Subvenții pentru pentru investi investiții.............................................. ii..................................................................... .............................................1 ......................155 1.6.1 Principalele formule contabile contabile legate de subvenții........................................... ii.............................................16 ..16 Cap.II Contabilitatea provizioanelor ............................................. .................................................................... .................................17 ..........17 2.1 Contabilitatea Contabilitatea provizioanelor provizioanelor pentru riscuri și cheltuieli............................ cheltuieli..........................................17 ..............17 Cap. III Contabilitatea capitalurilor străine.......................................... străine................................................................. ..........................19 ...19 3.1 Împrumuturi din emisiunea de obligațiuni....................................... iuni.............................................................. ..........................19 ...19 3.1.1 Obligațiunea..................................... iunea............................................................ .............................................. ..........................................20 ...................20 3.1.2 Principalele formule contabile legate de împrumuturile din emisiunea de obligațiuni............................................ iuni................................................................... .............................................. .............................................. ......................................20 ...............20 3.2 Credite bancare bancare pe termen mediu mediu și lung.................................... lung........................................................... ...............................21 ........21 3.2.1 Principalele formule contabile cu privire la creditele bancare..........................22 bancare..........................22 3.3 Dobânzi Dobânzi aferente împrumuturilor împrumuturilor și datoriilor asimilate.................... asimilate........................................... ........................22 .22 3.4 Prime privind rambursarea obligațiunilor...................................... iunilor............................................................. .............................22 ......22 Cap. IV Prezentarea S.C “Mara” S.R.L. Botoşani........................ Botoşani............................................... .....................................24 ..............24 4.1. Prezentarea unităţii, constituire capital social, obiect de activitate ...........................24 ...........................24 4.2. Structura organizatorică a S.C. MARA S.R.L...................................... S.R.L............................................................2 ......................244 4.3. Activitatea economico-financiară economico-financiară – Funcţia financiar contabilă................................24 contabilă................................24 4.4 Modificări în cadrul capitalurilor firmei........................................... firmei................................................................... ..........................25 ..25 Concluzii........................................... .................................................................. .............................................. .............................................. ........................................33 .................33 Bibliografie........................................... .................................................................. .............................................. .............................................. ....................................34 .............34
3
Argument Am ales această temă temă deoarece capitalurile capitalurile reprezintă elementele indispensabile ale unei firme. Reprezintă în cadrul economic-naţional cel mai important indicator al dezvoltării unei firme. Fără capitaluri nu ar exista firme iar fără firme nu ar exista angajati care sa beneficieze de un salariu.Fără salariu oamenii s-ar situa pe o treapta sociala joasă. Se cuvi cuvine ne să subl sublin inie iem m impo import rtan anţa ţa pe care care o are are astă astăzi zi cont contab abil ilit itat atea ea pent pentru ru cunoaşte cunoaşterea rea situaţiei situaţiei şi conducere conducereaa activităţii activităţii economic economice, e, precum precum şi locul locul important important pe care trebuie să-l ocupe contabilitatea în pregătirea specialiştilor din domeniul economic.
competenţe cuprinzând cuprinzând În aceast aceastăă lucrar lucraree am urmări urmăritt realiz realizare areaa urmăro urmăroare arelor lor competenţe standardul de pregătire profesională:
o
Comunicare în limba modernă
o
Gândire critică și rezolvare rezolvare de probleme
o
Manageme Managementul ntul relațiilor interpersonale interpersonale
o
Utilizarea calculatorului și prelucrarea informației
o
Comunicare
o
Dezvoltarea carierei profesionale
o
Procesarea datelor numerice
o
Inițierea unei aface afaceri ri
o
Utilizarea Utilizarea planului planului general de conturi pentru pentru înregistrarea înregistrarea eveniment evenimentelor elor și tranza tranzaccțiilor iilor
o
Identificarea conturilor pe categorii de evenimente și tranzacții
Folosirea conturilor corespunzătoare corespunzătoare evenimentelor evenimentelor și tranzacțiilor
Înregistrarea evenimentelor evenimentelor și tranzacțiilor în contabilitate
Identificarea evenimentelor evenimentelor și tranzacțiilor
Utilizarea analizei contabile pentru înregistrarea în contabilitate
Stabilirea articolelor contabile pe categorii de evenimente și tranzac tranzacții
Înregistrarea articolelor contabile în documente contabile
4
o
Completarea registrelor contabile și a balanței de verificare
Înre Înregi gist stra rare reaa even evenim imen ente telo lorr
și
tranz tranzac acțiilo iilorr în regi regist stre re cont contab abil ilee
cronologic și sistematic
Întocmirea Întocmirea balan balanței de verificare verificare
Analizare Analizareaa corela corelației dintre dintre registrul registrul jurnal jurnal și balan balanța de verificare verificare
5
Introducere În cofo coform rmit itat atee cu arti artico colu lull 11 din din lege legeaa cont contab abil ilit ităății, cont contab abil ilit itat atea ea unit unităăților ilor patrimoniale se organizează, organizează, de regulă, în compartimente distincte conduse de către directorul financiar financiar contabil, contabil, contabil șef sau altă persoană persoană împuternicită împuternicită să îndepline îndeplinească ască această această func funcție. ie. Contab Contabilit ilitate ateaa gener generală ală denumi denumită tă și financ financiar iarăă are la bază bază norme norme unitar unitaree privin privindd organizarea și conducerea acesteia. acesteia. Contabilitatea internăde internăde gestiune se organizează organizează de către către fiecare fiecare unitate unitate patrimonia patrimoniala la în funcție de specificu specificull activită activității si necesită necesitățile proprii, proprii, având ca obiective principale principale urmatoarele:calcularea urmatoarele:calcularea costurilor, stabilirea rezultatelor rezultatelor si a rentabilității produselor, lucrărilor intocmirea bugetului bugetului de veniturisi cheltuieli cheltuieli pe diferite activităț i etc. Direct Directoru orull financ financiar iar contab contabil il contab contabilu ilull șef sau altă altă perso persoan anăă împute împuterni rnicit cităă să îndep îndeplin lineas ească că acea această stă func funcție trebui trebuiee sa aibă aibă studii studii econo economic micee superi superioar oare, e, atesta atestate te prin prin diplome sau sau certificate eliberate de instituțiile de învă învățământ. Răspunderea Răspunderea pentru organizarea organizarea și ținer inerea ea
cont contab abil ilit ităății în conf confor ormi mita tate te cu prev preved eder eril ilee legi legii, i, revi revine ne admi admini nist stra rato torul rului ui,,
ordonator ordonatorului ului de credite credite sau altei persoane persoane care are obliga obliga ția gestionă gestionării rii patrimoni patrimoniului. ului. În acest acest scop, scop, persoane persoanele le prevăzut prevăzutee la alineatu alineatull preceden precedentt trebuie trebuie sa asigure condi țiile necesare necesare pentru :întocmirea documentelor justificative privind operațiile patrimoniale , organizarea și ținerea inerea
corectă corectă la zi a contabilită contabilității, organizare organizareaa și efectuarea efectuarea inventari inventarierii erii patrimoniu patrimoniului, lui,
precum si valorificarea rezultatelor acesteia , respectarea regulilor de întocmire a bilanțului contabil contabil publicarea publicarea și depunerea depunerea la termen termen la organele organele de drept, păstrarea păstrarea documentelor documentelor justificative a registrelor registrelor bilanțurilor contabile Unităţile patrimoniale, indiferent de tipul şi de forma de organizare, trebuie să-şi constituie capitalul, ca primă măsură şi element important al patrimoniului ca să le creeze posibilitatea stabilirii relaţiilor cu terţii pentru demararea şi dezvoltarea obiectului activităţii. Capitalurile exprimă, în esenţă, sub formă bănească, obligaţiile unităţii faţă de cei care participă la constituirea sa, aceştia fiind atât persoane fizice (asociaţii sau acţionari), cât şi persoane
juridice
(societăţi
comerciale,
fundaţii,
instituţii,
statul).
În raport raport cu mod modul ul lor de consti constitui tuire re financ financiar iară, ă, capit capitalu aluril rilee se difere diferenţi nţiază ază în capitaluri proprii, provizioane pentru riscuri şi cheltuieli şi capitaluri străine.
6
a) Capitaluri Capitalurile le proprii proprii se constituie constituie prin aportul aportul propriet proprietarilo arilor, r, prin autofinan autofinanţare ţare şi din alte surse financiare nerambursabile. În mod concret, ele se identifică prin capitalul individual sau social, după caz, primele legate de capital, rezervele sau plusvalorile din reeval reevaluar uarea ea active activelor lor,, rezerv rezervele ele întrep întreprin rinder derii, ii, rezult rezultatu atull report reportat at din exerc exerciţii iţiile le precedente, precedente, rezultatul exerciţiului curent, subvenţiile pentru investiţii sau subsidiile de capital. b) Provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli asimilate capitalurilor proprii. Aplicarea principiului prudenţei în contabilitate şi în evaluarea elementelor patrimoniale solicită printre altele şi constituirea de provizioane atunci când anumite cheltuieli sau pierderi pot fi prevăzute şi estimate fără însă a fi cunoscute mărimea lor exactă şi data efectuării lor. Deci, ele sunt fonduri destinate acoperirii de riscuri şi cheltuieli pe care evenimente survenite sau în curs de desfăşurare le fac probabile; astfel de evenimente privesc cazuri cazuri precise, dar înfăptuirea înfăptuirea lor este nesigură. nesigură. c) Datori Datoriile ile pe termen termen mediu mediu şi lung lung reprez reprezint intăă resurs resursee financ financiar iaree străin străine, e, furniz furnizate ate,pe ,pe termen mediu sau lung de terţe persoane în raport cu întreprinderea. Sunt considerate pe termen mediu dacă durata de finanţare este până la cinci ani şi pe termen lung dacă durata de finanţare este de peste cinci ani. În mod concret, datoriile pe termen mediu şi lung se identifică cu împrumuturile din emisiunea de obligaţiuni, creditele bancare pe termen mediu şi lung, datoriile legate de participarea în cadrul întreprinderilor în participaţie sau asociațive, datorii privind concesiunile şi locaţiile de gestiune, alte împrumuturi şi datorii asimilate (credite de la alte întrep întreprin rinder derii sau instit instituţi uţiii finan financia ciare) re) precum precum şi dob dobân ânzil zilee datori datoriilo ilorr pe terme termenn lung lung şi mijlociu. În Planul de conturi general sunt delimitate categoriile de capitaluri care fac parte clasei 1 “Conturi de capitaluri”.
7
I. Contabilitatea capitalurilor proprii CAPITALURI PROPRII care cuprind totalitatea capitalurilor aflate în proprietatea titularilor de patrimoniu (acţionari , asociaţii , întreprinzători individuali ). Acestea se constituie din aportul proprietarilor , din profit , din subvenţii , etc.Principalele forme de manifestare ale capitalurilor proprii sunt : o
o
1.1) .1)
capital social prime legate de capital capital
o
diferenţe din reevaluare
o
-rezerve
o
-rezultat reportat (profit nerepartizat (+)/ pierdere neacoperită(-))
o
rezultat curent (profit (+)/ pierdere (-))
o
-subvenţii pentru investiţii
Cont ontul 10 101 „Ca „Capi pita tall soci sociaal” Cu ajutorul ajutorul acestiu acestiu cont cont se ține eviden evidența capitalulu capitaluluii social subsc subscris ris și vărsat vărsat în natura natura
și/sa i/sauu
în numer numerar ar de acționa ionarii rii sau asoci asociaa ții soci societ etaa ții, ii, prec precum um și mă mărir rirea ea sau reduc reducer erea ea
capitalului social. Contul 101 „Capital social” este un cont de pasiv. În creditul contului 101 „Capital social”se înregistrează: o
-capitalul social subscris de acționari sau sau asociați în natura și /sau /sau numerar numerar (456)
o
-rezervele -rezervele destinate destinate creșterii capitalului capitalului social(106) social(106)
o
-profitul -profitul realizat realizat în exerci exercițiile anterioare anterioare destinat destinat măririi capitalul capitalului ui social(10 social(107, 7, 121)
o
-primele legate de capital încorporate în capital(104)
În debitul contului 101„Capital social” se înregistrează: o
-capitalul -capitalul retras retras de ac acționari/aso ionari/asocia ciați(456) i(456)
o
-pie -pierd rder eril ilee real realiz izat atee in exer exerci cițiile iile ante anteri rioa oare re care care dimi diminu nuea eaza za capi capita talu lull social(107,121)
8
o
-valoarea actiunilor proprii anulate(502)
Soldul contului reprezinta capitalul social subscris varsat/nevarsat Capitalul social are un caracter caracter avansabil. El se constituie, constituie, la înfiinţarea întrprinderii, fiind o condiţie a existenţei şi funcţionării acesteia. La întreprinderile individuale constituirea capitalului are loc pe calea aportului personal al proprietarului, iar la societăţile comerciale, prin aportul în numerar şi/sau şi/sau în natură natură al asocia asociaților/ac ilor/acționarilor, ionarilor, după după caz. caz. În funcţie de tipul societăţii comerciale, se stabileşte limita minimă legală a capitalului social: o
-pentru societăţile pe acţiuni ( S.A.) : 2 500 lei;
o
-pentru societăţi cu răspundere limitată ( S.R.L.) : 200 lei Constituirea capitalului social ca principală sursă a societăţii comerciale, presupune
parcurgerea a două două etape: o
-subscrierea capitalului social;
o
-vărsarea capitalului social.
Subscrierea capitalului reprezintă angajamentul scris al asociaţilor/acţionarilor de a participa
cu aporturi la constituirea capitalului social Vărsarea capitalului reprezintă aducerea efectivă a aporturilor promise (subscrise) de către
acţionari/asociaţi şi punerea acestora la dispoziţia societăţii.
1.1.1 Căi de majorare a capitalului social: o
-prin aducerea de noi aporturi
o
-prin operaţii interne
o
-prin conversia obligaţinilor în acţiuni
1.1.2 Căi de diminuare a capitalului social: o
-prin retragerea acţionarilor/asociaţilor
o
-prin acoperirea pierderilor precedente
o
-prin răscumpărarea de la acţionari şi anularea acţiunilor proprii etc.
1.1.3 Principalele formule contabile legate de capital o
-subscierea capitalului 456=101
o
-aport la capital în natura și în numerar %
=456
203 205 207
9
208 211 212 301 321 361 371 5121 5131 o
-se înregistrează trecerea capitalului subscris nevărsat la capital subscris vărsat 1011=1012
o
-subscrierea de capital suplimentar cu prima de aport 456=
% 101 104
o
-mărirea capitalului din profitul realizat 129=101
o
-mărirea capitalului capitalului din profitul realizat realizat în exercițiile precedente 117=101
o
-mărirea capitalului din rezerve 106=101
o
-încorporareain capital a primelor legate de capital 104=101
o
-retragerea -retragerea de catre catre acționari ionari sau asocia asociați a capitalului capitalului subscris subscris 101=456
o
-reducerea capitalului capitalului cu pierderile pierderile din exerci exercițiile precedente 101=117
o
reducerea capitalului cu pierderile înregistrate in exercitiul curent 101=121
1.2) Contul 104„Prime 104„Prime legate de capital Cu ajutorul acestui acestui cont se ține evidența primelor de emisiune, emisiune, de fuziune, de aport la capital. Contul 104 „Prime legate de capital” este un cont de pasiv. În creditul lui se înregistrează: o
-primele stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii f uziunii sau a aportului la capital(456)
În debitul contului 104„Prime legate de capital” se înregistrează: o
-primele legate de capital încorporate la capitalul social(101) 10
o
-primele legate de capital tr transferate ansferate la rezerve(106)
Soldul contului reprezintă primele de emisiune de fuziune sau de aport la capital neîncorporate la capitalul social sau la rezerve. Primele de capital sunt elemente de capital propriu, deci surse, constituite în cazul emisiunii de noi acţiuni, cu ocazia aducerii de noi aporturi sau fuziuni cu alte societăţi. În ambele cazuri, se produce creşterea creşterea capitalului social. social. Primel Primelee legate legate de capit capital, al, denumi denumite te în mod curen curentt prime prime de capit capital, al, reprez reprezint intăă excedentul sau plusul de valoare care se determină prin compararea valorilor: de emisiune a aporturilor în numerar, contabilă în cazul fuziunii cu absorbţie şi de aport pentru subscrierile noi în natură (mai mari) cu valoarea valoarea nominală nominală a acţiunilor sau părţilor părţilor sociale.
1.2.1) Clasificarea primelor legate de capital În funcţie de modul de constituire, acestea se grupează astfel: a.) primele de emisiune
se determină prin diferenţa dintre valoarea de emisiune a noilor
acţiuni sau părţi rsociale şi valoare nominală a acestora b.) primele de fuziune apar în cazul fuzionării
mai multor societăţi, operaţiune care presupune
emisiunea de noi acţiuni. Se calculează ca diferenţă între valoarea bunurilor primite prin fuziune şi suma cu care a crescut capitalul social al întreprinderi absorbante. c.) primele de aport apar
în cazul creşteri capitalului social prin aport în natură. După
evaluarea acestui aport se calculează numărul de acţiuni noi care trebuie emise. Primele de aport se determină ca diferenţă între valoarea matematică-contabilă a acţiunilr şi valoarea lor nominală. Pentru societăţile care emit acţiuni, primele legate de capital reprezintă o resursă proprie permanentă de finanţare a activelor. activelor.
1.2.2) Principalele formule contabile legate de primele de capital o
înregistrarea în contabilitate a primelor de capital 456=
% 1041 1042
o
încorporarea primelor în capitalul subscris vărsat 1041=1012
11
o
transferarea primelor la rezerve %
=1068
1041 1042
12
1.3) Contul 106„Rezerve” Cu ajut ajutor orul ul aces acestu tuii cont cont se ține ine evid eviden ența reze rezerv rvel elor or cons consti titu tuite ite pâna pâna la deci decizi ziaa organelor competente. Contul 106„Rezerve” 106„Rezerve” este un cont de pasiv. În creditul contului 106 se înregistrează: o
-rezervele constituite constituite din profitul realizat realizat în exerci exercițiile precedente În debitul contului 106 se înregistrează:
o
-rezervele -rezervele destinat destinatee creșterii capitalul capitalului ui social
o
-rezervele utlizate pentru pentru acoperirea pierderilor pierderilor din exercițiile anterioare(107) Soldul contului reprezintă rezervele existente. Rezervele sunt surse proprii care pot fi constituite din: profit, prime legate de capital,
diferenţe din reevaloare etc. Ele se constituie de regulă la sfârşitul exerciţiului financiar. Rezervele consolidează baza materială a unităţii, sporind capacitatea acesteia de a face faţă unor conjuncturi conjuncturi nefavorabile nefavorabile şi a eventuale eventualelor lor pierderi. pierderi. Sunt într-un fel,, bani albi pentrui pentrui zile negre” , adică o expresie a spiritului de prevedere. În principal rezervele se pot utiliza pentru acoperirea pierderilor sau pentru majorarea capitalului social. 1.3.1 Clasificarea rezervelor
a) Rezervele legale care se constituie la sfârşitul anului, obligatoriu, în cotă de 5% din profitul brut contabil, anual, până când ating 20% din capitalul social. Se utilizează pentru acoperirea pierderilor precedente. b) Rezervele statutare se asea aseamă mănă nă cu reze rezerv rvel elee lega legale le,, cu deos deoseb ebir irea ea că mo modu dull de constituire nu este stabilit prin lege, ci este prevăzut de statutul societăţii comerciale şi prin contra contractu ctull dintre dintre asocia asociaţi ţi sau sau acţio acţionar nari.A i.Ace ceste ste rezerv rezervee nu pot fi mod modifi ifica cate te decât decât dup dupăă modificarea statutului societăţii comerciale. Procentul de statut se aplică asupra profitului net. Se utilizează mai ales pentru a fi în capital cu scopul majorării acestuia. c) Alte rezerve sunt prevăzute de lege sau de statut şi pot fi f i constituite facultativ din profitul net net obţi obţinu nutt (răma (rămass după după dedu deduce cere reaa impo impozi zitul tului ui pe prof profit it), ), fiin fiindd dest destin inat atee acop acoper erir irii ii pierderilor, creşteri capitalului social, acordări de dividente şi în anii de exerciţiu financiar care se încheie cu pierderi, pentru răscumpărarea propriilor acţiuni de către societate si alte destinaţii stabilite prin prin hotărârea generală generală a asociaţilor/acționarilor 1.3.2) Principalele formule contabile legate de rezerve o
-constituirea rezervelor din primele legate de capital 104=106
13
o
-constituirea rezervelor legale din profit 129=106
o
-utilizarea rezervelor rezervelor pentru acoperirea acoperirea pierderilor din exercițiile anterioare 106=117
1.4) Contul 117 „Rezultatul reportat” Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta rezultatului exercitiului precedent a carei repartizare a fost amanata de AGA. Este un cont bifunctional. In debit se înregistrează: o
-pierderea inregistrata in exercițiile precedente precedente In creditul contului se înregistrează
o
-rezervele utilizate pentru acoperirea acoperirea pierderilor din exercițiile anterioare
o
-pierderile din exerci exercițiile precedente care care diminueaza capitalul capitalul social Soldul debitor al contului reprezinta pierderea nerepartizata iar soldul creditor al
contului reprezinta profitul nerepartizat. Rezultatul reportat reprezintă profitul nerepartizat sau pierderea neacoperită din anii precedenţii. Cu ajutorul lui se ţine evidenţa rezultatului sau părţii din rezultatul exerciţiului precedent a căror repartizare a fost amânată de adunarea generală a acţionarilor sau asociaţilor. nerep artizat Profitul reprezintă o sursă proprie de finanţare până în momentul a) Profitul nerepartizat
distribuirii sale pe destinaţii stabilite prin lege sau prin statutul societăţii comerciale. Profitul reportat se poate repartiza în exerciţiile următoare pentru constituirea de rezerve, creştere de capital social, dividente de plată către acţionari. b) Pierderea neacoperită .Pierderea neacoperită se poate acoperi din exerciţiile următoare din: profitul curent, rezerva legală, alte rezerve, sau din capitalul social. Conform legii, pierderea neacoperită din anii precedenţii se poate scade din profitul brut înainte de impozitare, pe o perioadă de 5 ani.
14
1.4.1) Principalele formule contabile legate de rezultatul reportat o
-mărirea capitalului capitalului din profitul realizat realizat în exercițiile precedente 117=101
o
-acoperirea pierderii utilizând capitalul social social 101=117
1.5) Contul 121 „Profit si pierdere” Cu ajutorul ajutorul acestui acestui cont se tine tine eviden evidența profitului profitului sau a pierderii pierderii realizate realizate în cursul cursul execi execițiului. iului. Contul Contul 121 este este un cont cont bifunc bifuncțional. ional. În creditul contului 121 se înregistrează: o
-sumele înregistrate înregistrate în creditul conturilor din clasa 7 la sfârșitul lunii
o
-pierderile realizate în exerci exercițiile precedente care care diminuează capitalul capitalul social
o
-pierderea realizata realizata în exercițiul precedent suportată suportată de întreprinzator. În debitul contului 121 se înregistrează:
o
-cheltuielile înregistrate înregistrate în conturile din clasa 6 la sfârșitul lunii
o
-profitul realizat în exercițiile precedente precedente destinat măririi capitalului capitalului
o
-profitul realizat în exercițiul precedent cuvenit întreprinzătorului întreprinzătorului Soldul Soldul credit creditor or reprez reprezint intăă profit profitul ul realiz realizat at dacă dacă venitu veniturile rile sunt sunt ma maii mari mari decât decât
chelt cheltuie uielile lile iar soldul soldul debit debitor or reprez reprezint intăă pierde pierderea rea realiz realizată ată dacă dacă cheltu cheltuiel ielile ile depă depășesc esc veniturile. Sub aspect financiar-contabil rezultatul exerciţiului (R) reprezintă diferenţa dintre venituri (V) şi cheltuieli (C), care poate fi profit sau pierdere.
R=V-C Rezul Rezultat tatul ul exerc exerciţi iţiulu uluii reprez reprezint intăă o sursă sursă propri propriee de finanţ finanţare are a active activelor lor (bunur (bunurilo ilor) r) economice. Rezultatul se determină cu ocazia închideri conturilor de venituri şi cheltuieli, operaţie care se face la sfârşitul fiecărei luni, când veniturile se transferă în creditului contului 121, iar cheltuielile în debitul contului. Repartizarea profitului, profitului, contul 129, se poate face, face, în afara destinaţiilor destinaţiilor de exemplu, pentru: pentru: rezerve statutare, alte rezerve, fonduri proprii, creştere de capital social, acoperirea de pierderi precedente etc. etc. În debit se înregistrează:
15
o
rezervele constituite din profitul realizat în exerciţiul curent
o
acoperirea pierderilor contabile realizate în exerciţiile precedente din profitul realizat în exerciţiul curent
o
sumele repartizate pentru participarea salariaţilor la profit, dividende, vărsăminte din profitul net al regiilor autonome autonome În credit se înregistrează:
o
o
profitul net realizat în exerciţiul exerciţiul precedent care a fost repartizat pe destinaţii destinaţii legale Soldul debitor reprezintă profitul repartizat aferent anului în curs.
1.6) Contul Contul 445 445 „Subven „Subven ții pentru pentru investi investi ții” Cu ajutorul ajutorul acestui acestui cont se ține eviden evidența sumelor sumelor alocate alocate de la bugetul de stat stat sau din alte alte resurs resursee de care care benefi beneficia ciază ză unitat unitatea ea patrim patrimoni onială ală pentru pentru finan finanțarea area uno unorr activi activită tăți pe termen lung a investi investițiilor. Contul 445 este un cont de pasiv. pasiv. În creditul contului 445 se înregistrează: o
valoarea valoarea subve subvennțiilor pentru pentru investi investiții de primit primit
În debitul contului 445 se înregistrează: o
cota parte parte a subven subvențiilor pentru pentru investi investiții virate virate asupra rezultatu rezultatului lui exerci exercițiului.
Sold Soldul ul cont contul ului ui repr reprez ezin intă tă subv subven ențiile iile pent pentru ru inve invest stiiții nevi nevira rate te la rezu rezult ltat atul ul exerc exerciițiului. iului. Subvenţiile pentru investiţii sunt sume primite cu titlu gratuit de la buget sau din partea diferitelor persoane fizice sau juridice, în scopul finanţării unor investiţii care depăşesc puterea financiară financiară a unui agent economic. economic. Confor Conform m Legii Legii Contab Contabilit ilităţi ăţiii nr. 82/199 82/1991, 1, se asimil asimileaz eazăă subven subvenţiil ţiilor or pentru pentru invest investiţi iţiii următoarele elemente: o
-valoarea imobilizărilor primite cu titlu gratuit;
o
-valoarea imobilizărilor constatate în plus la inventar.
Cu toate că, practic, subvenţiile reprezintă venituri exeptionale, acestea se includ iniţial în categoria capitalurilor proprii, ceea ce reprezintă un avantaj fiscal pentru beneficiarul investiţiei. De asemenea în această categorie a capitalurilor proprii sunt incluse donaţiile sub forma imobilizărilor şi plusurilor la inventar. Confor Conform m IAS 20 subve subvenţi nţiile ile nu vor fi recuno recunoscu scute te decât decât în mom moment entul ul în care care există există o
,, garanţie rezonabilă” că întreprinderea va îndeplini condiţiile solicitate pentru acordarea
subvenţiei şi că aceasta va fi primită. Aceasta înseamnă că în unele situaţii recunoaştera subvenţiei subvenţiei se 16
va realiza înaintea îndepliniri condiţiilor sociale şi prin urmare, subvenţia poate deveni rambursabilă. În momentul în care o subvenţie urmează a fi rambursabilă, atunci ea trebuie contabilizată ca o modificare de estimare contabilă. Rambursarea trebuie recunoscută în contul de profit şi pierdere în anul în care se ştie că se v-a trebui efectuată rambursarea şi nu în anul în care se v-a efecta plata propriu-zisă.
1.6.1) Principalele formule contabile legate de subventii o
-subven -subvenții pentru pentru investi investiții primite primite 5121=445
o
-valoa -valoarea rea don donaațiilor iilor sau a plusur plusurilo ilorr de invent inventar ar consta constatat tatee la imobil imobiliză izările rile necorporale sau corporale %
=445
203, 205 208 212
17
II Contabilitatea provizioanelor 2.1 Contabilitatea provizioanelor pentru riscuri și cheltuieli În spiritul principiului prudenţei se constituie provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli care cumulează până în momentul utilizării lor volumul sumelor incluse în cheltuielile anuale. Ele sunt destinate finanţării riscurilor şi cheltuielilor pe care evenimentele trecute sau actuale le fac probabile. În mod direct ele reprezintă echivalentul unor datorii probabile generatoare de pierderi sau cheltuieli. Cazurile cele mai tipice sunt: o
litigii , amenzile şi penalităţile , despăgubirile , daunele şi altor datorii incerte;
o
cheltuieli legate de activitatea de service în perioada de garanţie şi alte cheltuieli privind garanţia acordată acordată clienţilor.
o
cheltuielile de repartizat pe mai multe exerciţii cum sunt cheltuielile cu reparaţiile capitale etalate , potrivit programului , pe mai multe exerciţii;
o
o
provizioane pentru pentru restructurare; alte provizioane specifice anumitor sectoare de activitate.
Dacă din punctde vedere tehnic provizioanele nu ridică probleme deosebite recunoaşterea recunoaşterea lor este cea care necesită o analiză atentă, întrucât aceasta poate interveni doar atunci când următoarele condiţii sunt satisfăcute: o
întreprinderea are o obligaţie curentă ( legală sau implicită ) provenită din evenimentele trecute şi care este capabilă să antreneze o cheltuială exigibilă în viitor;
o
o
poate fi făcută o estimare estimare raţională a obligaţiei obligaţiei la data bilanţului; la decontarea obligaţiei este probabilă o ieşire de resursă purtătoare de beneficii. Proviz Provizioa ioanel nelee pentru pentru riscur riscurii şi cheltu cheltuiel ielii sunt sunt deduct deductibi ibile le fisca fiscall num numai ai în limita limita actelo actelor r
normative în vigoare.Astfel, sunt deductibile din punct de vedere fiscal f iscal provizioanele pentru garanţii acordate clienţilor şi cele pentru pierderi din schimb valutar. Contabili Contabilitatea tatea lor se realizează realizează cu ajutorul contului contului 151 – „Provizio „Provizioane ane pentru riscuri şi cheltuieli” (P) Contul 151 „Provizioane pentru riscuri si cheltuieli” este un cont de pasiv. În creditul contului 151 se înregistrează: 18
o
-valoarea -valoarea provizioan provizioanelor elor constituite constituite pentru riscuri și cheltuiel cheltuielii când acestea acestea privesc exploatarea, activitatea financiară precum și acelea care au un caracter excep excepțional ional
În debitul contului 151 se înregistrează: o
-sumele -sumele reprezentân reprezentândd reluarea reluarea provizioane provizioanelor lor pentru riscuri și cheltuieli cheltuieli care privesc exploatarea, activitatea financiară precum și acelea care au un caracter excep excepțional ional
Soldul contului contului reprezintă provizioanele pentru riscuri riscuri și cheltuieli cheltuieli constituite.
19
III Contabilitatea capitalurilor străine sunt surse atrase de întreprindere de la alte societăţii sau de la bănci , sub forma împrumuturilor pe termen mediu şi lung. Ele sunt rambursabile la scadenţă şi purtătoare de dobândă. Cuprind următoarele categorii: împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni CAPITALURILE STRĂINE
o
o
credite bancare pe termen mediu şi lung
o
datorii legate de participaţii
o
alte împrumuturi şi datorii asimilate
Sursele străine de finanțare au următoarele caracteristici: -au caracter rambursabil o
o
-sunt purtatoare de dobânzi
o
-asigura finanțarea temporară a întreprinderii
o
3.1) Contul 161 „Împrumuturi „Împrumuturi din emisiunea de obligațiuni” Cu ajutorul acestui cont se ține evidența împrumuturilor împrumuturilor din emisiunea emisiunea obligațiunilor. Contul 161 „Împrumuturi „Împrumuturi din emisiunea de obliga obligațiuni” este un cont cont de pasiv În creditul contului se înregistrează: o
-suma -suma împrumuturil împrumuturilor or obținute la valoarea valoarea de rambursa rambursare re a obligațiunilor iunilor emise
o
-suma primelor de rambursare rambursare aferente împrumuturilor împrumuturilor din emisiunea de obligațiuni
În debitul contului 161 se înregistrează: o
-suma împrumuturilor împrumuturilor din emisiuni de de obligațiuni rambursate
o
-valoarea obligațiunilor emise si răscumparate răscumparate anulate, anulate, la valoarea de răscumparare răscumparare Soldul contului reprezintă reprezintă împrumuturile din emisiuni emisiuni de obligațiuni nerambursate.
Societăţile comerciale pe acţiuni pot obţine împrumuturi şi prin emisiunea de obligaţiuni a căror valoare nu poate depăşi două treimi din capitalul social. În scopul obţinerii împrumutului, societatea comercială emite un număr 20
de obligaţiuni, fiecare având valoare de înregistrare numită valoare nominală. Din acest motiv, societatea poartă numele de emitent.
3.1.1) Obligaţiunea
Oblig Obligaţi aţiune unea a reprez reprezint intă ă un titlu titlu de valoar valoare e ce confer conferă ă poseso posesorul rului ui ei calitatea calitatea de creditor creditor aupra unei sume. Deci, cine posedă posedă obligaţin obligaţini, i, va primi în schimbul lor, o sumă de bani. Ea vinde obligaţiunile unei alte societăţi (creditoare) numită obligatar, primind în schimbul obligaţiunilor, bani. În acest mod emitentul încasează împrumutul de la obligatar având prevăzută prin contract, dobânda pe care o datorează acestuia. Anual şi lunar, emitentul achită obligatarului dobânda datorată, calculată ca procent din valoarea nominală a împrumutului. La scadenţă, emitentul răscumpără de la obligatar, obligaţiunile, restituind în acest fel suma de bani şi anulează obligaţiunile răscumpărate. Împrumuturile pe bază de obligaţiuni (cradite obligatare) prezintă anumite restricţii : emitentul trebuie să fie societate pe acţiuni sau companie, care să poată garanta cu active de valoare mare ( poate primi maxim3/4 din capitalul vărst având minim 2 ani de activitate ). Obligatarul poate fi orice societate, sau chiar populaţia.
3.1.2) Principalele formule legate de imprumuturile din emisiunea de obligatiuni o
-subscrierea
461=161 o
-încasarea
% =461 5121 5311 o
-dobânzile datorate datorate anual aferente împrumuturilor împrumuturilor din emisiunea de de obligațiuni
666=168 o
-răscumpa -răscumpararea rarea obligațiunilor iunilor emise
505=
%
5121 5311
21
o
-anularea obligațiunilor emise și răscumpărate
161=505 o
168=
plata dobânzilor dobânzilor aferente împrumuturilor din emisiunea emisiunea de obligațiuni %
5121 5311
3.2) Contul Contul 162 „Credite bancare pe termen mediu și lung” Cu ajutorul ajutorul acestui acestui cont cont se ține eviden evidența creditelor creditelor pe termen mediu și lung primite de la alte societă societăți comerc comerciale iale și institu instituții bancare. bancare. Contul 162 este un cont de pasiv. În creditul contului 162 „Credite bancare bancare pe termen mediu și lung” se înregistrează: înregistrează: o
-suma creditelor creditelor pe termen mediu mediu și lung primite În debitul contului 162 „Credite bancare bancare pe termen mediu și lung” se înregistrează: înregistrează:
o
-suma creditelor creditelor pe termen mediu mediu și lung rambursate Soldul Soldul contului contului contului 162 „Credite „Credite bancare pe termen mediu mediu și lung” reprezintă reprezintă
creditele pe termen mediu și lung nerambursate. Creditele sunt sume împrumutate de către bănci persoanelor fizice sau juridice şi care trebuie rambursate (restituite) la un anumit termen numit scadenţă. Creditele bancare sunt purtătoare de dobânzi. Creditele bancare pe termen lung (peste 5 ani) şi pe termen mediu (1-5 ani) sunt destinate finanţarii investiţiilor. La acorda acordarea rea credit creditelo elor, r, băncil băncilee solici solicită tă agenţ agenţilo ilorr econo economic micii garanţ garanţii ii care care trebui trebuiee să depăşească depăşească cu 20-30% valoarea creditului şi a dobânzilor. De asemenea , agenţii economici trebuie să întocmească un dosar de creditare , care trebuie să conţin conţinăă inform informaţi aţiii privin privindd sediul sediul socie societăţ tăţii ii , obiect obiectul ul de activi activitat tatee , destin destinaţi aţiaa credit creditulu uluii , posibilităţile derambursare , studiu de fezubilitate , bugetul de venituri şi cheltuieli , fluxul de trezorerie , bilanţul , balanţa conturilor etc. Dacă dosarul se aprobă, se întocmesc actele de ipotecă sau garaj asupra garanţiilor. Contractul de credit încheiat între bancă şi debitor stipulează volumul şi obiectul creditului, termenul de rambursare, dobânda, comisionul etc. În raporturile de credit pot apărea anumite riscuri. Riscurile probabile sunt: o
-de -de nera neramb mbur ursa sare re prob probab abil ilit itat atea ea întâ întârz rzie ierii rii plă plății sau sau a inca incapa paci cită tății de plat platăă dato datori rită tă
22
diferitelor conjuncturi o
-de imobili imobilizare zare cand cand institu institutia tia bancară bancară nu reu reușește să gestio gestioneze neze corect corect depozite depozitele le și creditele creditele pe care le acordă acordă dobânda aferentă creditului:
a)
dobânda simplă
D=Cxdxn D-dobânda C-creditul d-rata dobânzii n- perioada perioada de timp b)
dobânda compusă compusă
D=Cx(1+d) 3.2.1) Principalele formule contabile cu privire la creditele pe termen mediu si lung o
-credite bancare bancare pe pe termen termen mediu și lung primite
5121=162 o
-dobânzile anuale anuale aferente creditelor bancare bancare pe termen termen mediu și lung
666=168 o
-rambursarea creditelor bancare bancare pe termer mediu și lung
162=5121 o
-plata dobânzilor dobânzilor aferente creditelor creditelor aferente bancare bancare pe termen mediu și lung
168=5121
3.3) Contul Contul 168 „Dobânzi aferente aferente împrumuturilor și datoriilor asimilate ” Cu ajutorul ajutorul acestui acestui cont se ține eviden evidența dobânzilor dobânzilor datorate datorate aferente aferente împrumuturil împrumuturilor or din emisiunea emisiunea de obligațiuni, creditelor creditelor bancare pe termen termen mediu mediu și lung etc. Contul 168 „Dobânzi aferente aferente împrumuturilor și datoriilor asimilate asimilate ” este un cont de pasiv. În creditul contului 168 se înregistrează : o
-valoarea dobânzilor dobânzilor datorate datorate aferente împrumuturilor și datoriilor asimilate În debitul contului 168 se înregistrează:
o
-suma dobânzilor plătite în lei sau devize
23
Soldul contului reprezintă dobânzile neplătite.
3.4)Contul 169 „Prime „Prime privind rambursarea obligațiunilor” Cu ajut ajutor orul ul aces acestu tuii cont cont se ține ine evid eviden ența prim primel elor or de ramb rambur ursa sare re repr reprez ezen entâ tând nd diferenta între valoarea de de emisiune emisiune și valoarea valoarea de rambursare. rambursare. Contul 169 este un cont de activ În debitul contului 169 se înregistrează o
-suma primelor de rambursare rambursare aferente împrumuturilor împrumuturilor din emisiune de obligațiuni În creditul contului 169 se înregistrează
o
-valoarea primelor amortizate Soldul contului reprezintă valoarea primelor de rambursat neamortizate
24
Capitolul IV Prezentarea S.C “Mara” S.R.L. Botoşani Botoşani 4.1. Prezentarea unităţii, constituire capital social, obiect de activitate S.C. “Mara” S.R.L. este persoană juridică română, fiind înregistrată în Registrul Camerei de Comerţ şi industrie Botoşani, sub numărul J07/809/2007 şi are unic administrator pe domnul Vasile Pop, Pop, domiciliat în judeţul Botoşani, Botoşani, cartier Alpha Land, str. str. Bradului, având cetăţenie română. Sediul societăţii se află în localitatea Botoşani, str. Marchian, nr 5, judeţul Botoşani. Societatea a fost înfiinţată în luna aprilie a anului 2007, având profilul comerţ cu amănuntul şi funcţionează din momentul înregistrării în Registrul Comerţului. S.C. MARA S.R.L. are un capital subscris împărţit astfel: numerar 3000 RON, disponibil la banci in lei 50.000 bunuri mobile şi imobile 500.000 RON, divizat în 2000 părţi sociale a 276,5 RON fiecare, cu menţiunea că la data autentificării actului constitutive al firmei, capitalul social a fost integral vărsat. Activitatea de bază a socieăţii este comerţul cu amănuntul a produselor alimentare şi nealimentare. Societatea îşi desfăşoară activitatea la sediul social mai sus menţionat.
4.2. Structura organizatorică a S.C. MARA S.R.L. S.C. MARA S.R.L. este o societate cu gestiune proprie şi personalitate juridică. Această unitate, pe lângă mijloacele materiale şi băneşti cu care este dotată, cuprinde şi un anumit număr de oameni ai muncii care sunt grupaţi şi fixaţi pe posturi, ceea ce se reflectă în structura organizatorică a societăţii.
25
În cadrul unităţii distingem mai multe categorii de activităţi comerciale, de aceea şi personalul se grupează grupează astfel: Gestionari – 6 Contabil – 1 Administrator – 1 Personal întreţinere – 3 Securitate magazine –2
4.3. Activitatea economico-financiară – Funcţia financiar contabilă La S.C. MARA.SRL , fiind o firmă cu autonomie economico – finanaciară, funcţia financiar- contabilă deţine un rol important în procesul managerial, datorită atât rolului său în luarea şi fundamentarea deciziilor directorului , cât şi a faptului că prezintă patrimonial, rezultatele şi situaţiile financiare la un moment dat. Activi Activitat tatea ea financ financiar iar-co -conta ntabil bilăă este este condus condusăă de către către contab contabil il şi cuprin cuprinde de biroul biroul contabilitate, serviciul financiar, serviciul preţuri şi oficiul de calcul. În cadrul politicii financiare se realizează activităţile de prevedere financiară şi de urmări urmărire re a îndepl îndeplini inirii rii indica indicator torilo ilorr financ financiar iari,i, se întocm întocmesc esc docume documente ntele le financ financiar iaree pt. obţinerea fondurilor necesare desfăşurării normale a activităţii, se execută controlul asupra disciplinei financiare şi legalităţii acesteia, se efectuează analize economico-financiare. economico-financiare. Biroul contabilitate realizează activităţi de cunoaştere, gestiune şi control al patrimoniului şi al rezultatelor obţinute, asigurând: o
Înre Înregi gist stra rare reaa cron cronol olog ogic icăă şi sist sistem emat atic ică, ă, prel preluc ucra rare rea, a, publ public icar area ea şi păst păstra rare reaa informaţiilor cu privire la situaţia patrimonială şi rezultatele obţinute;
o
Controlul operaţiilor patrimoniale;
o
Întocmirea balanţelor de verificare şi a bilanţului contabil al societăţii; Principalele sarcini ale sectorului financiar-contabil sunt:
o
asigu asigurar rarea ea organi organiză zării rii contab contabile ile a valori valorilor lor materi materiale ale şi băneş băneşti ti din patrim patrimoni onial al societăţii;
o
asigurarea efectuării efectuării corecte şi la timp a înregistrărilor contabile privind: -
mijloacele fi fixe;
-
activ ctivel elee circ ircula ulante nte;
26
-
fond fondur uril ilee prop propri riii şi şi alt altee fon fondu duri ri;;
o
-datoriile şi creanţele;
o
-cheltuielile de circulaţie;
o
-calculaţia costurilor;
o
-investiţiile;
o
-rezultatele financiare;
o
asig asigur urar area ea resp respec ectă tări riii prev preved eder eril ilor or legi legiii priv privit itoa oare re la patr patrim imon onia iall soci societ etăţ ăţii ii si gestionarea acestuia;
o
organiza organizarea rea periodică periodică a inventarie inventarierii rii valorilor valorilor materiale materiale şi urmărirea urmărirea definitivă definitivării rii rezultatelor inventarierii;
o
întocmirea principalilor indicatori economico-financiari;
o
organizarea şi perfecţionarea sistemului informaţional;
Un rol important îi revine activităţii de analiză economică, deoarece acesta: o
este un instrument al activităţii manageriale;
o
are soluţie pentru prevenirea factorilor cu acţiune distructivă şi favorizează factorii cu acţiune pozitivă;
o
are analiză postfaptică, curentă şi previzională a sistemului cibernetic al firmei şi a mediului economic;
o
are are anal analiz izăă fact factor oria ială lă şi în dina dinami mica ca indi indica cato toril rilor or econ econom omic ico-f o-fin inan anci ciar arii a elementelor de patrimoniu, stabilirea corelaţiilor între aceştia;
o
duc la depistarea rezervelor de rentabilitate;
o
sprijină procesul decisional;
o
are metode adecvate de alegere a variantei optime în probleme aprovizionare, desfacere, productize, marketing, activitaţi de personal;
o
duce la promovarea metodelor statice de investigare şi elaborare a strategiilor;
o
asigură datele necesare pt studiile de fezabilitate pentru obiectivele de investiţii, întocmirea documentaţiilor pentru credite;
o
asigură analiza stării interne a firmei şi a poziţiei acesteia în cadrul concurenţial;
o
asigură gestionarea datelor referitoare la situaţia economico-financiară a firmei;
4.4 Modificări în cadrul capitalurilor firmei
27
În cursul cursul exerci exercițiului iului firma firma SC.MAR SC.MARA.S A.SRL RL a înregi înregistr strat at urmato urmatoare arele le mod modifi ifică cări ri privind capitalurile sale: sale: Se înregistrează, în contabilitate, primele de capital de 1.200 lei create ca urmare a emisiunii a 3.000 acţiuni cu valoarea nominală de 5 lei, acţiuni din care: 2.000 au valoarea de emisiune de 5.5 lei, deci deci prime totale de 1.000 lei (2.000 acţiuni acţiuni x 0,5 lei/acţiune) şi 1.000 cu valoarea valoarea contabilă contabilă stabilită stabilită la fuziune fuziune de 5,2 lei, ceea ce reprezintă reprezintă prime totale totale de 200. lei (1.000 acţiuni x 0,2 lei/acţiune): 456
=
Decontări asoc sociaţi aţii
cu priv rivind
%
1.200. lei
1041
1.000 lei
Prime de emisiune
200 lei
1042
capitalul
Prime de fuziune
Primele Primele de capital capital create anterior anterior se utilizează utilizează astfel: astfel: 700 lei pentru încorpora încorporarea rea în capital şi 500 lei se transferă la rezerve: 1041
=
1012
Prime de emisiune
700 lei
Capital subscris vărsat
şi: %
=
1068
1041
500 lei
Alte rezerve
Prime de emisiune
300 lei
1042
200 lei
Prime de fuziune
Din profitul brut aferent exerciţiului care se încheie se constituie rezerve legale în sumă de 500 lei: 129
=
Repartizarea profitului profitu lui
1061
500 lei
Rezerve legale
Din profitul net realizat la încheierea anului financiar se repartizează sumele de 400 lei pentru rezerve statutare statutare şi 300 lei pentru pentru alte rezerve: 129 Repartizarea profitului profitu lui
=
%
700 lei
1063
400 lei
Rezerve statutare
300 lei
28
1068 Alte rezerve
Se transferă la rezerve primele de capital de 100 lei şi diferenţele din reevaluare de 150 lei: %
=
1041
1068
250 lei
Alte rezerve
100 lei 150 lei
Prime de emisiune
105 Diferenţe din reevaluare
Se acoperă pierderile înregistrate în exerciţiile anterioare în sumă de 350 lei: 1061
=
117
Rezerve
Rezultatul
Legale
Reportat
350 lei
Pe baza documentelor documentelor legale, se încorporează încorporează în capitalul social social suma de 650 650 lei, din care: 200 lei din rezerve statutare şi 450 lei din alte rezerve: %
=
1063
1012
650 lei
Capital subscris vărsat 200 lei
450 lei
Rezerve statutare
1068 Alte rezerve
Se înregistrează profitul net de 5.000 lei provenit din exerciţiul încheiat şi a cărui repartizare a fost amânată: 121 Profit şi pierdere
=
117 Rezultatul reportat
29
5.000lei
Profitul Profitul net reportat reportat şi înregistra înregistratt anterior, anterior, de 5.000 5.000 lei, se repartizează repartizează în exerciţiul exerciţiul următor sau în alte exerciţii viitoare astfel: 2.500 lei se încorporează în capitalul social, 1.500 lei se transferă la alte rezerve şi 1.000 lei se cuvine asociatilor 117 Rezultatul reportat
=
%
5.000 lei
1012
2.500 lei
Capital
subscris 1.500 lei
vărsat
1.000 lei
1068 Alte rezerve
457 Dividende de plată
30
ACT CONSTITUTIV CONTRACTU CONTRACTUL L DE SOCIETA SOCIETATE TE AL SOCIET SOCIETĂ ĂȚII COMERCIAL COMERCIALE E
SC.MARA SRL Se constituie prin prezentul prezentul act societatea societatea comercială SC.MARA.SRL Societ Societate ateaa astfel astfel constit constituit uităă este este perso persoan anaa juridi juridică că română română și va funcționa iona potriv potrivit it reglementărilor legale privind societă societățile comerciale, respectiv Legea Legea nr. 31/1990 , astfel cum a fost modificată și completată completată cu Ordonanța de de Urgență a Guvernului Guvernului nr.32/1997.
Capitolul I.- Denumirea, emblema și forma juridică a societă ții Societatea va purta denumirea societatea comercială SC.MARA.SRL În orice act, scrisoare scrisoare sau publica publicație care provine provine de la SOCIETATE SOCIETATE , trebuie să se mennționeze me ioneze:: denum denumire irea, a, forma forma juridică juridică,, sediul sediul socia social,l, nr. de înmatr înmatricu icular laree la Regist Registrul rul comer comerțului, codul codul fiscal. fiscal. .-Emblema .-Emblema societă societății este formată formată dintr-un dintr-un desen conform conform desenu desenului lui din anexa anexa la contract. .- Părțile contractante contractante convin să să constituie o societate societate comercială având forma juridică de societate cu răspundere limitată Capitolul II.- Sediul , durata societă ții
Sediul social al societatii societatii este , str. Marchian, nr nr 5, judeţul Botoşani. Botoşani. Sediul Sediul societ societăății poate poate fi schimb schimbat at în altă altă locali localitat tatee pe baza baza hotarâ hotarârii rii Adu Adună nării rii genera generale le a asoci asociaaților. ilor. Societ Societate ateaa poate înfiin înfiinta ta filiale filiale , sucurs sucursale ale,, reprez reprezen entan tanțe, agenții situate situate și în alte localită localități din tară sau din străinatate străinatate.. Durata Durata de funcționare ionare a socie societă tății este conveni convenită tă la 5 ani, ani, putând putând fi prelun prelungit gităă pe aceiași durata , dacă dacă nu este dizolvată dizolvată înainte de expirarea termenului.
31
Capitolul III . -Obiectul de activitate
Obiectul Obiectul de activi activitate tate al al SOCIETĂ SOCIETĂȚII constă constă în activita activitatea tea de comer comerț cu amănun amănuntul tul Capitolul IV. –Capitalul social
Capita Capitalul lul social social subscri subscriss constă constă în num numera erarr și este este în valoa valoare re totală totală 3000 RON, disponibil la bănci în lei 50.000 bunuri mobile şi imobile 500.000 RON, divizat în 2000 părţi sociale a 276,5 RON fiecare, Capitalul social subscris subscris a fost vărsat vărsat integral la data constituirii constituirii societății. Reducerea sau mărirea capitalului social se poate face pe baza hotărârii adunării generale extraordinare , în condițiile și cu respectarea procedurii prevăzute de lege. lege.
Capitolul Capitolul V.-Conduce V.-Conducerea rea și administrare administrareaa societă societății Părtile contractante au convenit ca societatea să aibă urmatoarele organe de conducere: -Adunarea -Adunarea generala generala a asocia asociaților , care este organul organul suprem suprem de conducere conducere.Modu .Modull de organiza organizare re și de funcționare ionare va fi prevăzu prevăzutt în statut statutul ul societă societății . -Consi -Consiliu liull de Admini Administr straație , cu atrib atribuuțiile și răspun răspunder derile ile care care vor vor fi modif modifica icate te și completat completatee de Adunare Adunareaa generală generală a asocia asocia ților și se vor vor stabili stabili prin statut statutul ul de organiz organizare are și funcționare ionare a societă societății, este organu organull de conduce conducere re operativă operativă a socie societă tă ții. Capitolul VI-Controlul activită ții societății
Părțile contract contractante ante convin convin ca gestiun gestiunea ea societă societății să fie controlat controlatăă de acsocia acsocia ți în mod direct, direct, în condi condițiile legii legii și statutul statutului ui , precu precum m și de un numar numar de de 3 cenz cenzori. ori. Cel Cel puțin unul unul din din cenzori trebuie să fie contabil autorizat în condi condițiile legii sau expert contabil. contabil. Cenzorii Cenzorii trebuie să-și exercite personal personal mandatul mandatul lor , în conformitate conformitate cu prevederile prevederile art.114-117 din Legea nr.31/1990 nr.31/1990 si cu statutul societă societății. Capitolul VII. –Eviden ța activității economico-financiare
Evid Eviden ența acti activi vită tății econ econom omic ico-f o-fin inan anci ciar aree a soci societ etăății se ține ine în conf confor ormi mita tate te cu prevederile legislatiei legislatiei române în vigoare.
32
Soci Societ etat atea ea înto întocm cmeește anua anuall buge bugetu tull de veni venitu turi ri și chel cheltu tuie ieli li , cu repa repart rtiz izar area ea trimestria trimestrială lă , precum precum și bilan bilanțuri anual anualee și trimestria trimestriale le pentru pentru întreaga întreaga activitate activitate desfă desfășurată de societate. - Repartizarea profitului net Părțile contr contrac actan tante te convin convin ca, dup dupaa plata plata impozi impozitel telor or legale legale , profitu profitull net să fie distribuit asociaților proporțional cu cota de participare participare la capitalul social social , după după prelucrarea în condițiile legii a cotei de 5% pentru formarea fondului fondului de rezervă și a 6% 6% cuvenită cuvenită membrilor fondatori. Capitolul VIII- Dizolvarea societă ții
În conformitate cu prevederile statulului , societatea se dizolvă urmând procedura prevazută de lege lege în urmatoarele cazuri: cazuri: -imposibilitatea realizării realizării obiectivului de activitate al societă societății; -reducerea capitalului social sub limita minimă prevazută de lege, dacă nu se dispune de către adunarea adunarea generală a asociaților completarea lui; -scăderea numărului numărului asociaților sub limita minimă prevăzută prevăzută de lege; -în orice alte situa situații , pe baza baza hotărâr hotărârii ii adunării adunării genera generale le a asocia asociaților Capitolul IX-Soluționarea litigiilor
Toat Toatee dife difere rennțele ele ce ar pute puteaa să apară apară între între păr păr țile ile cont contra ract ctan ante te în
legă legătu tura ra cu
executare executareaa prezentului prezentului contract contract de societate societate vor fi soluționate ionate de către păr ți, direct, pe cale amiabilă. În cazul când când părțile nu ajung la un rezultat rezultat reciproc reciproc favorabi favorabil, l, litigiul se va solu solu ționa de către către instan instanțele judecă judecătore torești compete competente nte , potrivi potrivitt legisla legislației române. române. Capitolul X. Dispoziții finale
Prezentul contract contract are ca anexă anexă statutul societății comercile SC.MARA.SRL SC.MARA.SRL care face parte integrantă din contract. Subsemna Subsemnații asocia asociați-fondatori i-fondatori redact redactăm, ăm, dactilo dactilografi grafiem, em, adoptă adoptăm m și semnăm semnăm prezentul contract, redactat și dactilografiat în limba română de către noi, astăzi , data autentific autentificării, ării, într-un într-un număr de 7 (șapte) apte) exemplare, exemplare, dintre care care 6(șase) exempla exemplare re sau remis părtii, astăzi , data autentificării.
33
Deasem Deasemen enea ea conve convenim nim ca eventu eventuale alele le mod modifi ificăr cării ale preze prezentu ntului lui contra contract ct sa fie materializate sub sub forma unor acte adiționale cu respectarea prevederilor prevederilor legale în vigoare.
Concluzii
În peri perioa oada da anal analiz izat ată ă pe parc parcur ursu sull lucr lucrăr ării ii s-a s-a putu pututt obse observ rva a o creștere continuă a capitalurilor proprii, fapt din care rezultă o întarire a situației financiare a întreprinderii. Evoluția ascendentă a capitalurilor proprii s-a datorat majorărilor succesive ale capitalului social al întreprinderii Un rol important în evoluția capitalurilor proprii l-a avut și profitul obținut de întreprindere, profit profit realizat din activitatea comercială. S.C. Mara.SRL nu a constituit în perioada analizată nici un provizion pentru riscuri sau cheltuieli, deși a fost identificat cel putin putin un risc care ar fi trebuit să determine determine constituirea constituirea acestor acestor tipuri tipuri de provizioan provizioane. e. Acest Acest risc a fost determinat determinat de existența existența unui litigiu litigiu cu unul din din clie clienț nții ii într întrep epri rind nder erii, ii, care care a luat luat nașt nașter ere e dato datori rită tă neac neachi hită tări rii, i, la scadența, de catre catre acesta a unei datorii pe care care o avea fața fața de societate.
34
Bibliografie “Contabilitatea financiară românească conformă cu DIRECTIVELE EUROPENE”, de Iacob Petru Pântea, Editura Intelcredo 2008; ”Legea ”Legea contab contabilit ilităății” 82/1991 modificată și republicată Editura ”ALL” Octavian Bojian ”Bazele contabilitătii” Editura Editura ”Efic ”Eficien ient” t” Bucur Bucureești
Ordinul emis de ministerul finanţelor publice, nr.3055/2009 Plan de conturi - 2010 - Cf. O.M.F.P. 3055/2009
35
