PEMBIAYAAN PERDAGANGAN LUAR NEGERIDeskripsi lengkap
bab 19 teori akuntansi
akuisisiDeskripsi lengkap
Full description
Full description
Full description
AKUNTANSI KEPRILAKUANDeskripsi lengkap
pengantar manajemenFull description
Deskripsi lengkap
Laporan Akhir Praktikum Perancangan Teknik Industri 1, Universitas Gunadarma. Copyright : Kelompok 6, 2ID01 angkatan 2014.Deskripsi lengkap
MANAJEMEN BIAYA BAB 19Deskripsi lengkap
Bab 19 arensFull description
pengauditan IIDeskripsi lengkap
akuisisi
AKUNTANSI KEPRILAKUAN
UTS LAB AKM IIDeskripsi lengkap
fusil akm nomenclaturaDescripción completa
Full description
trabajo monograficoDescripción completa
b. e5isi 8ari Pajak , maka ke3ajiban pajak yang ditangguhkan pada akhir tahun $$* adalah ! "."$$.$$$ yang dihitung sebagai berikut : 6umlah kena pajak di masa depan 8ari pajak Ke3ajiban pajak yang ditangguhkan
$$
$
%$$$>
8otal
! ".$$$.$$$
! ".$$$.$$$
! ".$$$.$$$
! #$$$.$$$
*$;
#;
#;
! *$$.$$$
! #$.$$$
! #$.$$$
! "."$$.$$$
9leh karena itu, satu ayat jurnal akan dibuat pada akhir tahun $$* untuk mengakui penurunan sebesar ! "$$.$$$ (! ".$$.$$$ & ! "."$$.$$$) dalam ke3ajiban yang ditangguhkan sebagai berikut : Ke3ajiban Pajak yang 1itangguhkan =eban Pajak Penghasilan
"$$.$$$ "$$.$$$
8ari pajak perusahaan tidak sering berubah dan karena itu biasanya akan dipakai tari yang sekarang berlaku. +kan tetapi, tari pajak negara bagian dan luar negeri lebih sering berubah dan mengaharuskan dilakukannya penyesuaian atas pajak pengahasilan yang ditangguhkan. 5. AKUNTANSI UNTUK KE4UGIAN OPE4ASI 5E4SIH
Kerugian operasi bersih terjadi untuk tujuan pajak dalam suatu tahun apabila beban yang dapat dikurangkan melebihi pendapatan kena pajak. 8anggungan pajak tidak adil akan terjadi jika perusahaan dikenai pajak dalam periode yang menguntungkan tetapi tidak mendapat keringanan pajak dalam periode terjadinya kerugian operaasi bersih. Ketentuan merata&ratakan laba ini dicapai melalui kompensasi ke belakang dan kompensasi ke depan atas kerugian operasi bersih.
1. K2/ens!si Ke'u"i!n +e 5el!+!n"
$$#
Laba atau ugi Kena Pajak ! $.$$$
$$*
"$$.$$$
#$ ;
#$.$$$
$$
$$.$$$
*$ ;
2$.$$$
$
%$($$.$$$)
&
&$&
8ahun
8ari Pajak
Pajak yang 1ibayar
# ;
! ">.$$
Pada tahun $$%, Hroh Inc. mengalami kerugian operasi bersih yang diputuskan akan dikompensasi ke belakang. Kerugian ini pertama&tama akan dibebankan pada tahun $$*. Kerugian yang tersisa kemudian akan dibebankan pada tahun $$. 6adi, Hroh akan menyerahkan /P8 pajak yang telah diubah untuk tahun $$* dan $$, serta menerima restitusi sebesar ! ""$.$$$ (! #$.$$$ E ! 2$.$$$) dari pajak yang telah dibayar dalam tahun& tahun tersebut. 'ntuk tujuan akuntansi dan pajak, jumlah ! ""$.$$$ tersebut menunjukkan pengaruh pajak )"an*aat pajak+ dari k-"pensasi kerugian ke belakang( Pengaruh ini harus diakui dalam tahun $$% yaitu tahun kerugian. +yat jurnal yang dibuat untuk tahun $$% adalah sebagai berikut : Piutang estitusi Pajak Penghasilan ""$.$$$
""$.$$$
+kun yang didebet dilaporkan di neraca sebagai akti5a lancar pada #" 1esember $$%, sedangkan akun yang dikredit dilaporkan dalam laporan laba rugi tahun $$% sebagai berikut:
G4OH INC. LAPO4AN LA5A 4UGI (SE5AGIAN) UNTUK TAHUN $$
Kerugian operasi sebelum pajak penghasilan
! ($$.$$$)
""$.$$$ ! (#?$.$$$)
Karena kerugian kompensasi bersih sebesar ! $$.$$$ pada tahun $$% melebihi ! #$$.$$$ total laba kena pajak dari dua tahun sebelumnya, maka sisa kerugian sebesar ! $$.$$$ akan dikompensasikan ke depan. %. Ilus#'!si K2/ens!si Ke'u"i!n +e De/!n Kompensasi ke depan digunakan untuk mengurangi laba kena pajak masa depan, maka pengaruh pajak kompensasi kerugian ke depan merupakan penghematan pajak masa depan. -+/= menyimpulkan bah3a tidak diperlukan syarat yang berbeda untuk mengakui akti5a pajak yang ditangguhkan dari perbedaan sementara yang dapat dikurangkan dan kompensasi operasi ke depan. K2/ens!si +e De/!n T!n/! Pen8isih!n Penil!i!n ontoh, Hroh Inc. Pada tahun $$%, perusahaan akan mencatat pengaruh pajak akibat !$$.$$$ kompensasi kerugian ke depan itu sebagai akti5a pajak yang ditangguhkan sebesar !2$.$$$ (!$$.$$$ *$;) dengan mengasumsikan bah3a tari pajak masa depan yang ditetapkan adalah *$;. +yat jurnal untuk mencatat manaat kompensasi ke belakang dan kompensasi ke depan dalam tahun $$% adalah: Un#u+ 2en"!+ui 2!n!!# +2/ens!si +e'u"i!n +e el!+!n" Piutang estitusi Pajak Penghasilan !""$.$$$
!2$.$$$
Piutang restitusi pajak penghasilan sebesar !""$.$$$ akan segera direalisasi sebagai pengembalian pajak yang telah dibayar di masa lalu. +kti5a pajak yang ditangguhkan akan dibentuk untuk mencatat manaat penghematan pajak masa depan. Kedua akun yang dikredit ini merupakan pos kontra beban pajak penghasilan, yang akan disajikan dalam laporan laba rugi tahun $$% sebagai berikut:
H9 I@. Laporan Laba ugi (/ebagian) 'ntuk 8ahun $$% Kerugian operasi sebelum pajak penghasilan
!($$.$$$)
"?$.$$$ !(#"$.$$$)
, asumsikan bah3a Hroh Inc. kembali mengalami operasi yang menguntungkan dan mempunyai laba kena pajak sebesar !$.$$$ (sebelum penyesuaian untuk kompensasi @9L ke depan) yang terkena tari pajak *$;. Karena itu, Hroh Inc. akan merealisasi manaat kompensasi ke depan ini untuk tahun pajak pada tahun $$>, di mana untuk tujuan akuntansi sudah diakui pada tahun $$%. utang pajak penghasilan untuk tahun $$> dihitung sebagai berikut: Laba kena pajak sebelum kompensasi kerugian ke depan 1ikurangi kompensasi kerugian ke depan Laba kena pajak tahun $$> 8ari Pajak utang pajak penghasilan untuk tahun $$>
!$.$$$ ($$.$$$) $.$$$ *$; !$.$$$
+yat jurnal untuk mencatat pajak penghasilan tahun $$> adalah sebagai berikut: =eban Pajak Penghasilan "$$.$$$ +kti5a Pajak yang 1itangguhkan utang Pajak Penghasilan
2$.$$$ $.$$$
+kun +kti5a Pajak yang 1itangguhkan dikurangi manaat kompensasi @9L ke depan akan direalisasi pada tahun $$>. Laporan laba rugi tahun $$> yang disajikan pada laporan berikutnya #i!+ 2el!/'+!n pengaruh pajak akibat kompensasi kerugian ke belakang ataupun kompensasi kerugian ke depan, karena keduanya sudah dilaporkan sebelumnya.
H9 I@. Laporan Laba ugi (sebagian) untuk 8ahun $$> Laba sebelum pajak penghasilan =eban pajak penghasilan 8ahun =erjalan !$.$$$ 1itangguhkan 2$.$$$ Laba bersih
!$.$$$
"$$.$$$ !"$.$$$
K2/ens!si +e De/!n en"!n Pen8isih!n Penil!i!n ontoh, diasumsikan bah3a kemungkinan besar seluruh kompensasi @9L ke depan Hroh Inc. tidak akan direalisasi pada tahun&tahun mendatang. 1alam situasi ini, Hroh Inc. mencatat manaat pajak sebesar !""$.$$$ yang terkait dengan kompensasi @9L ke belakang sebesar !#$$.$$$, seperti telah diuraikan sebelumnya. /elain itu, Hroh juga mencatat +kti5a Pajak yang 1itangguhkan sebesar !2$.$$$ (!$$.$$$ *$ ;) untuk menaat potensial yang berkaitan dengan kompensasi kerugian ke depan, dan suatu penyisihan untuk menurunkan akti5a pajak yang ditangguhkan sebesar jumlah yang sama. +yat jurnal pada tahun $$% adalah sebagai berikut: Un#u+ 2en"!+ui 2!n!!# +2/ens!si +e'u"i!n +e el!+!n" Piutang estitusi Pajak Penghasilan ""$.$$$
""$.$$$
2$.$$$
2$.$$$
+yat jurnal yang terakhir menunjukkan bah3a karena tidak terdapat bukti positi mengenai kualitas dan kuantitas yang memadai untuk mengalahkan bukti negatiJsuatu penyisihan penilaian akan diperlukan. Penyajian dalam laporan laba rugi tahun $$% adalah sebagai berikut:
H9 I@. Laporan Laba ugi (/ebagian) untuk 8ahun $$% Kerugian operasi sebelum pajak penghasilan
!($$.$$$) ""$.$$$ !(#?$.$$$)
Pada tahun $$>, dengan asumsi bah3a perusahaan mempunyai laba kena pajak sebesar !$.$$$ (sebelum memperhitungkan kompensasi ke depan) yang terkena tari pajak *$;, akti5a pajak yang ditangguhkan direalisasi dan penyisihan tidak lagi dibutuhkan. +yat jurnal berikut ini akan dibuat: Un#u+ 2en?!#!# /!0!+ /en"h!sil!n #!hun e'0!l!n !n 8!n" i#!n""uh+!n =eban Pajak Penghasilan "$$.$$$ +kti5a Pajak yang 1itangguhkan 2$.$$$ utang Pajak Penghasilan $.$$$ Un#u+ 2en"h!/us /en8isih!n !n 2en"!+ui +2/ens!si +e'u"i!n +e e/!n Penyisihan untuk . 6umlah ini dilaporkan dalam laporan laba rugi tahun $$> karena belum diakui dalam tahun $$% karena lebih besar kemungkinannya tidak direalisasikan. 1engan mengasumsikan bah3a laba untuk tahun $$> berasal dari operasi berlanjut, laporan laba rugi akan disajikan sebagai berikut: H9 I@. Laporan laba ugi (sebagian) untuk 8ahun $$> Laba sebelum pajak penghasilan =eban pajak penghasilan 8ahun =erjalan !$.$$$ 1itangguhkan 2$.$$$
!$.$$$
$.$$$ !#$.$$$
Pe'lun8! Pen8isih!n Penil!i!n /eluruh inormasi yang positi dan negati harus dipertimbangkan dalam menentukan apakah suatu penyisihan diperlukan atau tidak. +pakah suatu akti5a pajak yang ditangguhkan akan direalisasi tergantung pada aakah ada atau akan ada laba kena pajak yang cukup dalam periode kompensasi ke belakang atau ke depan yang tersedia menurut undang&undang pajak. /umber laba kena pajak berikut ini mungkin tersedia menurut undang&undang ajak untuk merealisasi manaat pajak dari perbedaan sementara yang dapat dikurangkan dan dari kompensasi ke depan:
/umber Laba Kena Pajak a. Pembalikan di masa depan atas perbedaan sementara yang dapat dikenakan pajak yang ada saat ini. b. Laba kena pajak masa depan, tidak termasuk pembalikan perbedaan sementara dan kompensasi ke depan. c. Laba kena pajak dalam tahun&tahun kompensasi ke belakang sebelumnya, jika kompensasi ke belakang diperbolehkan dalam undang&undang pajak. d. S#'!#e"i /e'en?!n!!n /!0!+ yang akan, jika perlu, dilaksanakan untuk: (")
c. i3ayat laba yang baik, tidak termasuk kerugian yang menciptakan jumlah yang dapat dikurangkan di masa depan (kompensasi kerugian pajak ke depan atau perbedaan sementara yang dapat dikurangkan) disertai oleh bukti yang menunjukkan bah3a kerugian itu (misalnya, pos tidak biasa, tidak sering, atau luar biasa) merupakan suatu penyimpangan an bukan kondisi yang berkelanjutan. C. PEN@AJIAN LAPO4AN KEUANGAN 1. Pen8!0i!n !l!2 Ne'!?! +kun pajak yang ditangguhkan dilaporkan di neraca sebagai akti5a dan ke3ajiban.
ontoh, asumsikan bah3a K. /cott ompany mempunyai * pos pajak yang ditangguhkan pada tanggal #" 1esember $$>. K. /cott mengklasiikasikan suatu akti5a pajak yang ditangguhkan sebesar !?.$$$ (!*.$$$ E !".$$$ & !*.$$$) sebagai lancar. K. /cott juga melaporkan suatu ke3ajiban pajak yang ditangguhkan sebesar !"*.$$$ sebagai tidak lancar. Karenanya, pajak penghasilan yang ditangguhkan akan dilaporkan dalam neraca per #" 1esember $$>.
+kti5a atau ke3ajiban pajak yang ditangguhkan mungkin tidak berhubungan dengan akti5a atau ke3ajiban tertentu untuk tujuan pelaporan keuangan. /alah satu contohnya adalah kerugian oerasi yang dikompensasi ke depan. 1alam kasus ini, akti5a pajak yang ditangguhkan akan dicatat, tetapi tidak ada akti5a atau ke3ajiban terkait yang dapat diidentiikasi untuk tujuan pelaporan keuangan. 1alam situasi yang terbatas ini, pajak penghasilan yang ditangguhkan harus diklasiikasikan sesuai dengan perkiraan tanggal pembalikan (expected re5ersal date) dari perbedaan sementara. 6adi, pengaruh ajak dari setiap perbeddaan sementara yang membalik di tahun depan harus dilaporkan sebagai pos lancar dan sisanya harus dilaporkan sebagai pos tidak lancar. 6ika akti5a pajak yang ditangguhkan bersiat tidak lancar, maka akti5a itu harus diklasiikasikan dalam bagian B+kti5a Lain&lain.C . Pen8!0i!n !l!2 L!/'!n L!! 4u"i =eban (atau manaat) pajak penghasilan harus dialokasikan ke operasi berlanjut, operasi yang dihentikan, pos&pos luar biasa, pengaruh kumulati perubahan akuntansi, dan penyesuaian periode sebelumnya. pendekatan ini disebut sebagai alokasi pajak intraperiode. /elain itu, komponen beban pajak penghasilan yang signiikan yang dapat dikaitkan dengan operasi berlanjut juga harus diungkapkan: ". =eban atau manaat pajak tahun berjalan . =eban atau manaat pajak yang ditangguhkan, tidak termasuk komponen lainnya yang disebutkan di ba3ah ini. #. Kredit pajak in5estasi *. =antuan pemerintah (sebatas jumlah yang diakui sebagai pengurangan beban pajak penghasilan). . . Penyesuaian ke3ajiban atau akti5a pajak yang ditangguhkan karena adanya penetapan perubahan dalam undang&undang pajak atau tari atau perubahan status pajak perusahaan. 2. Penyesuaian saldo penyisihan penilaian a3al tahun karena adanya perubahan keadaan yang menyebabkan berubahnya pertimbangan mengenai dapat direalisasinya akti5a pajak yang ditangguhkan terkait dalam tahun&tahun mendatang.
1alam catatan atas laporan keuangan, perusahaan juga diharuskan untuk merekonsiliasi (dengan menggunakan persentase atau nilai dolar) beban pajak penghasilan yang ditimbulkan oleh operasi berlanjut sebesar jumlah yang dihasilkan oleh penerapan tari pajak statuer ederal dalam negeri atas laba sebelum pajak dari operasi berlanjut. Astimasi jumlah dan siat setiap pos rekonsiliasi yang signiikan harus diungkapkan. Pengungkapan pajak penghasilan ini diharuskan karena beberapa alasan. =eberapa diantaranya adalah:
". Penilaian Kualitas Laba. =anyak in5estor yang berusaha menilai kualitas laba perusahaan tertarik pada rekonsilisasi laba keuangan sebelum pajak dengan laba kena pajak. Laba yang diperbesar oleh pengaruh pajak yang menguntungkan harus diteliti dengan seksama, khususnya jika pengaruh pajak itu tidak berulang. . Prediksi yang Lebih =aik atas +rus Kas
a. b. c.
d.
Prinsip&prinsip 1asar Ke3ajiban atau akti5a pajak lancar diakui sebesar estimasi hutang pajak atau yang dapat diminta kembali dalam /P8 pajak tahun berjalan. Ke3ajiban atau akti5a pajak yang ditangguhkan diakui sebesar estimasi pengaruh pajak masa depan yang ditimbulkan oleh perbedaan sementara dan kompensasi ke depan. Pengukuran ke3ajiban serta akti5a pajak lancar dan yang ditangguhkan didasarkan pada ketentuan dalam undang&undang pajak yang ditetapkan4 pengaruh perubahan undang& undang atau tari pajak di masa depan tidak diantisipasi. Pengukuran akti5a pajak yang ditangguhkan dikurangi, jika perlu, sebesar jumlah setiap manaat pajak yang, berdasarkan bukti yang ada, tidak diharapkan akan direalisasi.
Prosedur perhitungan pajak penghasilan yang ditangguhkan seperti digambarkan pada ilustrasi berikut ini:
akti5a
