INACAP Auditoria Tributaria Ejercicio. a) Esta corresponde a una sociedad que compra compra y vende insumos insumos médicos y presta servicios relacionados con la salud. b) En el mes de octubre octubre 2014 posee ventas ventas afectas afectas y exentas c) El sistema contable y la evolución de control interno interno no es favorable. d) Tiene Tiene una tasa tasa de ! ! del 0"4 e) El re#istro contable contable de las ventas y compras es el si#uiente
.$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ x $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ %nsumos %( *rédito fiscal roveedores / *entraliación compras .$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ x $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ *uentas por cobrar %( 3ebito iscal %n#resos de Explotación / *entraliación (entas .$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ x $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
41"&0&"'0' 4+,"1'0 42"2&+"-''
24"01"000 2-"01"000 21+"000"000
f) El formulario formulario 2, 2, es el si#uie si#uiente nte Formulario 29
5
*63. 142 (E7T8 (E7T8 9:6 8E;(. 8E;(. E%T68 *T?;8 *T?;8 E!%T%38 '& T6T/ 3=>%T68 '-2 !67T6 8%7 3E;. *;E3. %8*/ '20 *;=3%T6 ;E*. 9 ;E%7T.:*T. 3E/ %;6 '+ T6T/ *;=3%T68 &, %!. 3ETE;!. %( 3ETE;!. -2 ! 7ET6 3ET T6T/ ; 3E7T;6 3E/ /@6 /E/ Se solicita: 1. ;evisar libros de compras y ventas y verificar inconsistencia. 2. (erificar y coteAar las centraliaciones con los re#istros contables. . (erificar que la declaración de impuesto en 2, sea el correcto. 4. %ndicar como auditor tributario que técnicas de auditoria aplica en este caso.
&0"000"000 2-"00"000 2-"00"000 120"000 '0", '0", 2'"'2-"--1 &-&"000 2-",4"--1
Planificación !rocedimientos a!licar *liente iro 8ervicios 6bAetivo de la auditoria lcance Procedimiento
;evisión de la consistencia del /ibro de *ompras y sus re#istros.
;evisión de la documento en cuestionamiento o consulta.
;evisión de *rédito iscal
;evisión de la consistencia del /ibro de (entas y sus re#istros.
;evisión de la documento en cuestionamiento o consulta.
;evisión de declaración del impuesto al valor a#re#ado del mes de 6ctubre 2014
;evisión de monto de ! declarado en el mes de 6ctubre 2014.
;evisión de re#istros contables
enerar resultado de la uditoria Bresumen : %nforme)
7.7 /tda. *ompra y vende insumos médicos y presta servicios relacionados fectos y Exento del %mpuesto al valor a#re#ado. ;evisar la declaración de %mpuesto al (alor a#re#ado y sus efectos contables. !es en revisión 6ctubre del 2014. Acti"idades
#eferencia de !a!el de Trabajo.
1. ;ealiar reproceso de sumatorias aritméticas del libro de compras Bsumar neto" %va" >ruto). 2. ;ealiar anClisis de duplicidad de los documentos re#istrados en el libro de compras. . 8olicitar documentación de sustento Bfacturas)D en el caso de existir re#istros que no cumplan con las condiciones necesarias para acer uso del crédito fiscal.
1. /ibro de *omprasFG1
1. (alidar que los documentos re#istrados correspondan a los datos reales que poseen el documento fHsico. Bfeca" valor" emisor"etc)
1. /ibro de *omprasFG1
1. (erificar el uso adecuado del crédito fiscalD Bfacturas re#istradas con atraso" documentación duplicada) Brt 24 3/ &2') 2. (erificar la proporcionalidad del crédito fiscal por ve ntas exentas y afectas. Brt 2 7I 3/ &2')
1. /ibro de *omprasFG1
. nClisis de proporcionali
1. ;ealiar reproceso de sumatorias aritméticas del libro de compras Bsumar neto" %va" >ruto). 2. ;ealiar anClisis de duplicidad de los documentos re#istrados en el libro de ventas. . ;ealiar anClisis de correlatividad de los documentos re#istrados. 4. 8olicitar documentación de sustento Bfacturas)D en el caso de existir re#istros con inconsistencias.
2. /ibro de (entasFG1
1. (alidar que los documentos re#istrados correspondan a los datos reales que poseen el documento fHsico. Bfeca" valor" emisor"etc)
2. /ibro de (entasFG1
1. ;evisar la declaración mensual del mes de octubre 2014 del 2,D verificar que los antecedentes informados al 8%% sean los correctos con relación a los 3ébitos y *réditos del %mpuesto al (alor a#re#ado.
4. 2, y *ontabilidadFG1
1. ;evisar que el monto informado y pa#ado por concepto de pa#o previsionales mensuales en 2, sean los correcto en base a las ventas exentas y afectas.
4. 2, y *ontabilidadFG1
1. (alidar que los saldos contables de las cuentas accesorias del %mpuesto al valor a#re#ado y ! este determinada con los valores correctos.
4. 2, y *ontabilidadFG1
1. enerar resumen:informe con las observaciones detectadas. 2. %ndicar posibles contin#encias efectos de las diferencias . Entre#ar recomendaciones.
;esumen ;esultados B%nfor
INACAP Auditoria Tributaria LIBROS DE COMPRAS DE OCTUBRE DE 2014
FEC$A
N%&E#' T 2&:10:2014 2+:10:2014 2+:10:2014 2+:10:2014
22"40, "++0 "++1 "++2
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0:12:2010
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24"+,0 10&"&,
4"+10 20"',4
2,"'00 12&",&
EXENTO
IV
INACAP Auditoria Tributaria
LIBRO DE VENTAS OCTUBRE DE 2014 FECHA
NUMERO T
RUT DV NOMBRE PROV.
NETO
01/10/2014
101 FV
96,664,160
6 HOSPITAL HIGUERAS
1,000,000
190,00
02/10/2014
102 FV
96,664,160
6 HOSPITAL HIGUERAS
5,500,000
1,045,00
03/10/2014
103 FV
96,664,160
6 HOSPITAL HIGUERAS
1,000,000
190,00
04/10/2014
104 FV
96,664,160
6 HOSPITAL HIGUERAS
5,500,000
1,045,00
05/10/2014
105 FV
96,664,160
6 HOSPITAL HIGUERAS
5,500,000
1,045,00
06/10/2014
106 FV
96,664,160
6 HOSPITAL HIGUERAS
5,500,000
1,045,00
07/10/2014
107 FV
96,664,160
6 HOSPITAL HIGUERAS
5,500,000
1,045,00
08/10/2014
108 FV
86,664,160
8 HOSPITAL NAVAL
5,500,000
1,045,00
09/10/2014
109 FV
86,664,160
8 HOSPITAL NAVAL
1,000,000
190,00
10/10/2014
110 FV
86,664,160
8 HOSPITAL NAVAL
5,500,000
1,045,00
11/10/2014
111 FV
86,664,160
8 HOSPITAL NAVAL
5,500,000
1,045,00
12/10/2014
112 FV
86,664,160
8 HOSPITAL NAVAL
5,500,000
1,045,00
13/10/2014
113 FV
86,664,160
8 HOSPITAL NAVAL
5,500,000
1,045,00
14/10/2014
114 FV
86,664,160
8 HOSPITAL NAVAL
5,500,000
1,045,00
15/10/2014
115 FV
86,664,160
8 HOSPITAL NAVAL
5,500,000
1,045,00
16/10/2014
116 FV
86,664,160
8 HOSPITAL NAVAL
5,500,000
1,045,00
17/10/2014
117 FV
86,664,160
8 HOSPITAL NAVAL
5,500,000
1,045,00
18/10/2014
118 FV
86,664,160
8 HOSPITAL NAVAL
5,500,000
1,045,00
INACAP Auditoria Tributaria
LIBRO DE VENTAS OCTUBRE DE 2014 FECHA
NUMERO T
RUT DV NOMBRE PROV.
NETO
EXENTO
IV
01/10/2014
101 FV
96,664,160
6 HOSPITAL HIGUERAS
1,000,000
190,00
02/10/2014
102 FV
96,664,160
6 HOSPITAL HIGUERAS
5,500,000
1,045,00
03/10/2014
103 FV
96,664,160
6 HOSPITAL HIGUERAS
1,000,000
190,00
04/10/2014
104 FV
96,664,160
6 HOSPITAL HIGUERAS
5,500,000
1,045,00
05/10/2014
105 FV
96,664,160
6 HOSPITAL HIGUERAS
5,500,000
1,045,00
06/10/2014
106 FV
96,664,160
6 HOSPITAL HIGUERAS
5,500,000
1,045,00
07/10/2014
107 FV
96,664,160
6 HOSPITAL HIGUERAS
5,500,000
1,045,00
08/10/2014
108 FV
86,664,160
8 HOSPITAL NAVAL
5,500,000
1,045,00
09/10/2014
109 FV
86,664,160
8 HOSPITAL NAVAL
1,000,000
190,00
10/10/2014
110 FV
86,664,160
8 HOSPITAL NAVAL
5,500,000
1,045,00
11/10/2014
111 FV
86,664,160
8 HOSPITAL NAVAL
5,500,000
1,045,00
12/10/2014
112 FV
86,664,160
8 HOSPITAL NAVAL
5,500,000
1,045,00
13/10/2014
113 FV
86,664,160
8 HOSPITAL NAVAL
5,500,000
1,045,00
14/10/2014
114 FV
86,664,160
8 HOSPITAL NAVAL
5,500,000
1,045,00
15/10/2014
115 FV
86,664,160
8 HOSPITAL NAVAL
5,500,000
1,045,00
16/10/2014
116 FV
86,664,160
8 HOSPITAL NAVAL
5,500,000
1,045,00
17/10/2014
117 FV
86,664,160
8 HOSPITAL NAVAL
5,500,000
1,045,00
18/10/2014
118 FV
86,664,160
8 HOSPITAL NAVAL
5,500,000
1,045,00
19/10/2014
119 FV
9,664,160
1 CARLOS PEREZ
5,500,000
1,045,00
20/10/2014
120 FV
85,664,160
7 HOSPITAL DE TALCA
1,000,000
190,00
21/10/2014
122 FV
85,664,160
7 HOSPITAL DE TALCA
5,500,000
1,045,00
24/10/2014
123 FV
85,664,160
7 HOSPITAL DE TALCA
5,500,000
1,045,00
25/10/2014
124 FV
85,664,160
7 HOSPITAL DE TALCA
24,000,000
4,560,00
26/10/2014
125 FV
85 664 160
7 HOSPITAL DE TALCA
5 500 000
1 045 00
A%(IT'#IA (E+ I&P%EST' A+ )A+'# A6#E6A(' &es de 'ctubre 21/ 8e solicita al contador anClisis de proporcionalidad con relación a los créditos fiscales de uso comOn indicando que no exist que para determinar el solo declara mensualmente 120.000 como crédito no recuperable.
'-2 !67T6 8%7 3E;. *;E3. %8*/
120"000
or lo tanto se realiara anClisis para el mes de octubre de 2014 que esta en proceso de uditoriaD para esto se solicita los li de los meses de enero a septiembre de 2014 y se determinara el factor porcentual de proporcionalidad de los créditos de u 3ebemos indicar ademCs que no existen compras de uso exclusivo de las ventas y servicios afectas o exentos. *ontablemente tampoco existe re#istros sobre el conceptos de crédito fiscal de uso comOn.
Enero Febrero &ar7o Abril &ao 8unio 8ulio
%76;!*%P7 E7T;E3 6; */%E7TE fectas Exentas &0"000"000 &0"'00"000 1&'"000"000 &&"''0"000 ,&"000"000 ,+"40'"000 14'"000"000 10+"14'"'00 1&0"000"000 11+"&-0"0'0 120"000"000 12,"-4-"0'' 10 000 000 142 -10 --1
(eterminación de factor !ro!orcionalidad: Total (entas afectas Total ventas afectas y exentas
A%(IT'#IA (E+ I&P%EST' A+ )A+'# A6#E6A(' &es de 'ctubre 21/ 8e solicita al contador anClisis de proporcionalidad con relación a los créditos fiscales de uso comOn indicando que no exist que para determinar el solo declara mensualmente 120.000 como crédito no recuperable.
'-2 !67T6 8%7 3E;. *;E3. %8*/
120"000
or lo tanto se realiara anClisis para el mes de octubre de 2014 que esta en proceso de uditoriaD para esto se solicita los li de los meses de enero a septiembre de 2014 y se determinara el factor porcentual de proporcionalidad de los créditos de u 3ebemos indicar ademCs que no existen compras de uso exclusivo de las ventas y servicios afectas o exentos. *ontablemente tampoco existe re#istros sobre el conceptos de crédito fiscal de uso comOn.
Enero Febrero &ar7o Abril &ao 8unio 8ulio Aosto Se!tiembre 'ctubre Totales
%76;!*%P7 E7T;E3 6; */%E7TE fectas Exentas &0"000"000 &0"'00"000 1&'"000"000 &&"''0"000 ,&"000"000 ,+"40'"000 14'"000"000 10+"14'"'00 1&0"000"000 11+"&-0"0'0 120"000"000 12,"-4-"0'' 10"000"000 142"-10"--1 &0"000"000 140"000"000 140"000"000 ,+"40'"000 1&"000"000 &0"000"000 /,29-,111,111 /,13/,/22,2--
(eterminación de factor !ro!orcionalidad: Total (entas afectas Total ventas afectas y exentas
Total *réditos fiscales se#On libro de compras posterior a la revisión del auditor. *réditos fiscales de uso comOn *rédito fiscal a re#istrar en resultado como #ast
V!()# *+#&!-) &+. &( A-*$)# )$&#*)# !( #)&) -& S!$)#*!
dica información y
ibros de ventas o comOn.
1"2,-"000"000 < 100 2"++"122"2--
Q
2,32 2/,1-5 /92,50-
5452 R
A%(IT'#IA (E+ I&P%EST' A+ )A+'# A6#E6A(' )alores Se;n Cliente 5
Formulario 29 *63. 142 (E7T8 9:6 8E;(. E%T68 *T?;8 E!%T%38 '& T6T/ 3=>%T68
&0"000"000 2-"00"000 2-"00"000
'-2 !67T6 8%7 3E;. *;E3. %8*/
120"000
'20 *;=3%T6 ;E*. 9 ;E%7T.:*T. 3E/ %;6
'0",
'2+ 7otas de *rédito recibidas '+ T6T/ *;=3%T68
0 '0",
&, %!. 3ETE;!. %( 3ETE;!.
2'"'2-"--1
-2 ! 7ET6 3ET
&-&"000
T6T/ ; 3E7T;6 3E/ /@6 /E/
2-",4"--1
#E)ISIN (E #E6IST#'S C'NTA*+ES .$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ x $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ %nsumos %( *rédito fiscal roveedores / *entraliación compras .$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ x $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ *uentas por cobrar %( 3ebito iscal %n#resos de Explotación / *entraliación (entas .$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ x $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
*uentas %nsumos %( *rédito fiscal roveedores *uentas por cobrar %( 3ebito iscal %n#resos de Explotación astos por %( crédito no recuperable
41"&0&"'0' 4+,"1'0 42"2&+"-''
24"01"000 2-"01"000 21+"000"000
Saldo cliente 41"&0&"'0' 4+,"1'0 42"2&+"-'' 24"01"000 2-"01"000 21+"000"000 0
8e propone el si#uiente aAuste contable. .$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ x $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ astos por %( crédito no recuperable
2,"-'+"&1+ 22&"0&&
2,"-'+"&1+
roveedores %nsumos %( *rédito fiscal / Auste contable de l a centraliación de compras .$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ x $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ *uentas por cobrar %( 3ebito iscal %n#resos de Explotación %( *rédito fiscal
2+-"+2, 22"'4' 2+2"2+2
1"1&,"000 1&,"000 1"000"000
/ Auste contable de l a centraliación de ventas .$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ x $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ 8e pre#unta por el re#istro de la obli#ación de ! y el pa#o del im puesto Bre#istro contable) y este a la feca no .$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ x $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ a#os previsionales mensuales %mpuestos por pa#ar / Auste contable re#istro de obli#ación de ! .$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ x $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ %mpuestos por pa#ar %( 3ebito iscal %( *rédito fiscal *aAa 3eclaración y pa#o del impuesto al valor a#re#ado. .$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ x $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
&+2"000 &+2"000
&+2"000 2-"220"000 20-"&+& 2-"&&'"122
)alores Se;n Auditor 5
#eferencia de #e"isión
2. 2.
0 $1,0"000 $1,0"000
22&"0&&
/. .
$10&"0&&
21"0-+
.
2+2"2+2
&0"000"000 2-"220"000 2-"220"000
24"1&, 20-"&+&
$24"1&, 2,-"4-1
2-"01"122
$4&-"4-1
&+2"000
2.
2-"&&'"122
#eferencia de #e"isión
Saldo Auditor 41"'+'",-0 20-"&+& 42"010",2244"220"000 2-"220"000 21&"000"000 22&"0&&
0 *ontrol
(iferencias 5
/. .
$4"000 $4,0"4-1
(iferencia 22"'4' 2+2"2+2 2+-"+2, $1"1&,"000 $1&,"000 $1"000"000 $22&"0&&
estaba re#istrado" se recomienda realiar el si#uiente re#istro.
0
Causa
8in diferencias. 7o se considero la factura 7I 101 afecta.
1. *rédito de uso comOn a #asto por 5 1&1.+'' 2. ?so de crédito fiscal de facturas atrasadas 5 '.2 1. *rédito de uso comOn a #asto por 5 1,2.+'2. ?so de crédito fiscal de facturas atrasadas 5 '.2 . ?so de crédito inadecuado por documentos duplicados en libro de compras por 5 44.1&4
!ayor %va débito 7o se considero la factura 7I 101 afecta. 3iferencia de impuesto mayor a pa#o
'"2 44"1&4 1,2"+'2+2"2+2
*liente iro 8ervicios 6bAetivo de la auditoria lcance
Presentamos cuadro #esumen con las diferen Procedimiento
;evisión de la consistencia del /ibro de *ompras y sus re#istros. (alidación del *rédito iscal del mes de octubre de 2014.
;evisión de la consistencia del /ibro de (entas y sus re#istros. (alidación del 3ebito iscal del mes de 6ctubre 2014.
;evisión de declaración del impuesto al valor a#re#ado del mes de 6ctubre 2014
;evisión de monto de ! declarado en el mes de 6ctubre 2014.
;evisión de re#istros contables
#ecomendaciones: 1. ;ealiar rectificatoria del mes de 6ctubre de 20 en las oficinas del 8%% correspondiente al domicilio
2. enerar instancias de capacitación sobre los te . Evaluar la posibilidad de poseer un sistema de i
?3%T6;% T;%>?T;% 3E/ %!?E8T6 / (/6; ;E36 3E/ 7.7 /tda. *ompra y vende insumos médicos y presta servicios relacionados fectos y Exento del %mpuesto al valor a#re#ado. ;evisar la declaración de %mpuesto al (alor a#re#ado y sus efectos contables. !es en revisión 6ctubre del 2014.
ias obser"adas: 'bser"ación 1. 8e esta incumpliendo con el art 24 dl &2' " que i ndica que solo se puede acer uso del %( crédito fiscal dos periodos tri butarios si#uientes a la feca de emisión. 8e detectaron dos facturas que se realio uso del crédito fiscal por un monto Total de 5 5 '.2 2. Existen errores de di#itación y duplicidad de dos facturas de compras lo cual implico que se estuviera car#ando un crédito fiscal mayor por un total de 5 44.1,4 . 7o se determina calculo de la proporcionalidad de los créditos de uso comOn por lo tanto existe un uso de crédito f iscal en exceso de 5 1,2.+'-
1. 8e observa en la declaración 2, y libro de v entas que no es considerada la actura 7I 101 que posee un debito fiscal de 5 1,0.000 omitiendo dica venta.
2. 7o existe re#istro de los documentos nulo.
osteriormente analiados los créditos y débitos fiscales se observa que existe un mayor valor a declara por el contribuyente por el impuesto al v alor a#re#ado por un total de 5 4&-.4-1 54.000 por concepto de !
1. 8e observa que en el libro de ventas que no es considerada la actura 7I 101 la cual tiene una valor 7eto de 5 1.000.000 los cuales no fueron considerados para la determinación de !.
l realiarse centraliaciones contables basados en los libros de compra y ventas existen diferencias en todas las cuentas contables por concepto de %mpuesto al valor a#re#ado y !. 8e debe indicar que no existió re#istro contable del concepto de 8T6 por aquellos créditos por los cuales no tiene dereco a ser utiliados" #enerando una disminución total del ;esultado de 5 22&.0&+
14 porque involucra un aumento en pa#o de impuesto se#On el art. & del 38 ,10:+&" la cual de la compaSHa. dado que corresponden a correcciones en el monto pa#ado en los códi#os
mas detectados al personal responsable de las actividades. información que permita eliminar errores aritméticos y aumenta la confiana del control inter
E8 3E 6*T?>;E 2014
Posibles Continencias
El uso del crédito f iscal que efectOen" en forma reiterada" que no den dereco a dico crédito" de acuerdo a la /ey de la ;enta o al decreto ley 7U &2'" de 1,+4" serCn multados asta el 200R de todos los im puestos que deberHan aberse enterado en arcas fiscales" de no mediar la deducción indebida. /a misma multa se aplicarC cuando el contribuyente aya deducido los #astos o eco uso del crédito fiscal respecto de los veHculos y aquellos incurridos en supermercados y comercios similares" a que se refiere el artHculo 1 de la ley sobre %mpuesto a la ;enta" sin cumplir con los requisitos que dica disposición establece.V.
l efectuar una declaración rectificatoria de %( por facturas de ventas omitidas" se procederC a aplicar la m ulta establecida en el artHculo ,+" 7I 11"" serCn multados asta el 10R de todos los impuestos ademCs de los reaAustes e intereses respectivos" conforme a lo dispuesto en el artHculo '" ambos consi#nados en el 3ecreto /ey 7I &0 sobre *ódi#o Tributario. Existe un incumplimiento en las obli#aciones accesorias de la /ey del %mpuesto al (alor a#re#ado" al no re#istrar puede existir el ries#o que no se considera la totalidad de los débitos fiscales. /a presentación de ;ectificatorias que aumentan los impuestos siempre #eneran un #iro por diferencia de impuestos mCs los recar#os BreaAustes e intereses) y multas" éstas Oltimas variarCn de acuerdo a lo establecido en el artHculo ,+I 7I 2 y 7I 11" inciso 1" del *ódi#o Tributario" contenido en el artHculo 1I del 3ecreto de /ey 7I &0" de 1,+4. *ualquier atraso en el pa#o de estas multas i rC en aumento y en el caso de encontrarse notificado por al#uno de los planes de fiscaliación del 8ervicio de %mpuestos %nternos se podrC aplicar lo establecido en el artHculo ,+I" 7I 11" inciso final" del *ódi#o Tributario.
/a multa que se aplica por el atraso en el pa#o de los !" se#On lo tipificado en el artHculo ,+ 7I 11" del *ódi#o Tributario" reviste las si#uientes situaciones El retardo al enterar impuestos suAetos a retención o recar#o tiene una multa equivalente al die por ciento de los impuestos adeudados. 3ica multa aumentarC en un dos por ciento por cada mes o fracción de mes de r etardo" no pudiendo exceder en total el treinta por ciento de los impuestos adeudados.
Existencia de re#istros contables no fidedi#nos #enerando información financiera no raonable para la toma de decisiones de los usuarios de esta.
deberC ser efectuada directamente ,1 y ,4 de 2,.
o"
