PENILAIAN PERSEDIAAN : BIAYA – PENDEKATAN DASAR
I.
ISU-ISU PERSEDIAAN a. Klasifikasi Persediaan (inventory) adalah item aset pada suatu perusahaan yang berlaku untuk dijual dalam kegiatan usaha normal, atau barang yang akan digunakan atau dikonsumsi dalam produksi barang yang akan dijual. Deskripsi dan pengukuran persediaan membutuhkan kecermatan. Investasi dalam persediaan biasanya merupakan aktiva lancar paling besar dari perusahaan barang dagang dan Manufaktur.. Perhatian perdagangan, seperti Carrefour (FRA), biasanya membeli barang dagangan yang siap untuk dijual. Perhatian manufaktur, disisi lain, memproduksi barang untuk dijual kepada perusahaan dagang. Sebuah perusahaan melaporkan biaya ditugaskan untuk barang dan bahan ditangan tetapi belum ditempatkan kedalam produksi sebagai bahan baku persediaan.Perusahaan melaporkan biaya diidentifikasi dengan unit yang selesai tetapi tidak terjual ditangan pada akhir periode fiscal sebagai persediaan barang jadi. b. Arus biaya persediaan Perusahaan menggunakan satu sampai dua tipe system untuk mempertahankan catatan persediaan yang akurat untuk biaya tersebut, yaitu
perpetual system atau periode system. 1. Sistem Perpetual Sistem Persediaan Perpetual secara terus-menerus melacak perubahan dalam akun persediaan yaitu semua pembeliaan dan penjualan (pengeluaran) barang dicatat secara langsung ke akun persediaan pada saat terjadi. Karakteristik system persediaan perpetual adalah sebagai berikut.: Pembeliaan barang dagang untuk dijual atau pembeliaan bahan baku untuk produksi didebet ke persediaan dan bukan kepembeliaan.
1
Barang masuk didebit ke persediaan, bukan retur pembelian, dan diskon pembelian dikreditkan ke persediaan bukan ke rekening terpisah. Harga pokok penjualan diakui untuk setiap penjualan dengan pendebet akun harga pokok penjualan dan mengkredit persediaan
Buku besar pembantu untuk catatan khusus persediaan barang digunakan untuk ukuran kontrol. Catatan dalam buku besar menunjukkan kuantitas dan biaya dari masing-masing tipe persediaan ditangan. Sistem persediaan perpetual menyediakan catatan yang berkelanjutan tentang saldo baik dalam akun persediaan maupun harga pokok penjualan. 2. Sistem Periode Menurut sistem persediaan periodik, kuatitas persediaan ditangan ditentukan, seperti yang tersirat oleh namanya secara periodik. Semua pembeliaan persediaan selama periode akuntansi dicatat dengan mendebet akun pembeliaan. Total akun pembeliaan pada akhir periode akuntansi ditambahkan ke biaya persediaan ditangan pada awal periode untuk menentukan total biaya barang yang tersedia untuk dijual selama periode berjalan. Kemudian total biaya barang yang tersedia untuk dijual dikurangi dengan persedia akhir untuk menentukan harga pokok penjualan adalah jumlah residu yang tergantung pada hasil perhitungan persediaan akhir secara fisik. c. Pengendalian Persediaan Karena terdapat berbagai alasan, manajemen sangat berkepentingan dengan perencanaan dan pengendaliaan persediaan. Sistem akuntansi yang akurat dan catatan yang up-to-date merupakan hal yang sangat penting. Penjualan dan pelanggan bisa hilang jika produk-produk yang dipesan oleh pelanggan tidak tersedia dengan model, kualitas, dan kuntitas yang
2
diinginkan. Begitu juga, perusahaan harus selalu memonitor tingkat persediaan dengan cara seksama untuk membatasi biaya pembiayaan akibat banyaknya timbunan persediaan. d. Isu dasar dalam penilaian persediaan Biaya barang tersedia untuk dijual atau digunakan adalah jumlah: (1) Biaya barang ditangan pada awal periode, dan (2) Biaya barang yang diperoleh atau diproduksi selama periode tersebut. Biaya barang yang dijual adalah perbedaan antara: (1) biaya barang yang tersedia untuk dijual selama periode, dan (2) biaya barang ditangan pada akhir periode. II. BARANG FISIK YANG TERMASUK DALAM PERSEDIAAN Secara teknis, perusahaan harus mencatat pembelian ketika telah mendapatkan hak kepemilikan atas barang tersebut. Dalam prakteknya, penentuan atas perpindahan hak kepemilikan tersebut sulit untuk dilakukan. Mengapa? Karena sulit untuk menentukan waktu yang tepat dari bagian hokum judul untuk setiap pembelian. Selain itu, tidak ada kesalahan material kemungkinan hasil dari praktik tersebut jika diterapkan secara konsisten a. Barang Dalam Perjalanan Kadang-kadang, barang dagang yang dibeli masih ada dalam perjalanan, belum diterima pembeli pada akhir periode. Akuntansi untuk mengirim barang tersebut pada siapa yang memiliki barang. Maka dari ini dikenal dengan 2 istilah yaitu 1. Free On Board (FOB) shipping point ialah hak kepemilikan berpindah kepada pembeli ketika penjual menyerahkan barang kepada pembeli. 2. Free On Board (FOB) destination ialah kepemilikan berpindah kepada pembeli ketika barang tersebut sudah sampai ditempat pembeli. b. Barang Konsinyasi Perusahaan memasarkan produk tertentu melalui pengiriman konsinyasi. Dalam pengaturan ini, perusahaan kapal pengirim berbagai
3
barang dagangan untuk penerima barang, yang bertindak sebagai agen dalam menjual barang konsinyasi. c. Perjanjian Khusus atas Penjualan Transfer hal legal merupakan pedoman umum yang dipakai untuk menentukan apakah suatu pos harus dimasukan kedalam persediaan. Tapi sayangnya, transfer hal legal dan penekanan pada transaksi pokok sering tidak ditemukan. Ada 3 situasi penjualan secara khusus yaitu : 1. Penjualan dengan perjanjian pembelian kembali Merupakan sebuah pembiayaan persediaan tanpa melaporkan kewajiban ataupun persediaan kedalam neraca. 2. Penjualan dengan tingkat pegembalian yang tinggi. Merupakan perjanjian yang memiliki perjanjian formal dan informal yang memungkinkan persediaan dikembalikan dengan menerima seluruhnya atau sebagaian uang yang telah dibayarkan. 3. Penjulan dengan angsuran. Merupakan jenis penjualan yang pembayarannya dicicil secara periodik sepanjang periode waktu tertentu. Karena resiko kerugiaan dari piutang tak tertagih lebih besar dalam penjualan cicilan dibandingkan dengan transaksi penjualan lainnya. d. Dampak dari kesalahan persediaan Item kesalahan disertakan atau dikecualikan dalam menentukan harga pokok penjualan melalui salah saji persediaan akan mengakibatkan kesalahan dalam laporan keuangan. Mari kita lihat dua kasus, dengan asumsi sistem periodik.
Persediaan salah saji akhir Apa yang akan terjadi jika Lenovo (CHN) dengan benar mencatat itu sebagai persediaan awal dan pembelian, tetapi gagal untuk memasukkan item dalam persediaan akhir?. Dalam situasi ini, kita akan memiliki efek ini pada laporan keuangan pada akhir periode.
4
Persediaan, modal kerja, rasio lancar, dan laba bersih yang dibesarbesarkan dan harga pokok penjualan bersahaja.
Pembelian dan persediaan salah saji Anggaplah bahwa perusahaan Bishop tidak mencatat sebagai pembelian barang tertentu yang dimiliki dan tidak menghitung mereka dalam persediaan akhir. Kelaiaan barang dan hasil inventarisasi meremehkan persediaan dan dan akun hutang pada laporan posisi keuangan; itu juga menghasilkan meremehkan pembelian dan persediaan akhir dalam laporan laba-rugi. Bagaimanapun, anggaplah bahwa barang tidak memiliki pengaruh pada pendapatan bersih untuk suatu periode. Total modal kerja tidak berubah, tetapi rasio saat ini lebih lain karena kelalaian dari jumlah persediaan yang sama dan akun hutang.
III. BIAYA-BIAYA YANG TERSMASUK DALAM PERSEDIAAN a. Biaya Produk Biaya produk adalah biaya yang melekat pada persediaan dan dicatat dalam akun persedian. Biaya-biaya ini berhubungan langsung dengan transfer barang ke lokasi bisnis pembeli dan pengubahan barang tersebut ke kondisi yang siap dijual. Biaya ongkos pada umumnya terdiri dari (1) biaya pembelian (2) biaya konversi (3) biaya lain-lain. Biaya Pembelian meliputi : 1. Harga beli 2. Bea import dan pajak lainnya 3. Biaya transportasi 4. Biaya penanganan yang secara langsung dapat diatribusikan pada perolehan barang.
Biaya konversi pada perusahaan manufaktur terdiri dari biaya yang secara langsung terkait dengan unit yang diproduksi, tenaga kerja langsung, dan biaya overhead pabrik. Biaya overhead pabrik terdiri
5
dari bahan tidak langsung, tenaga kerja tidak langsung, dan berbagai biaya seperti, depresiasi, pajak, asuransi, dan biaya listrik.
Biaya lain-lain terdiri dari biaya yang timbul agar persediaan terebut berada dalam kondisi dan lokasi yang siap untuk dijual. Contohnya seperti biaya desain produksi.
b. Biaya Periode Biaya periode merupakan biaya-biaya yang tidak terkait secara tidak langsung dengan akuisisi atau produksi barang. Biaya-biaya periode seperti beban penjualan dan dalam kondisi yang biasa, beban umum serta administrasi tidak dianggap sebagai bagian dari biaya persediaan. c. Treatment dari pembelian diskon Pembelian atau perdagangan diskon yang penurunannya harga jual yang diberikan kepada pelanggan. Diskon ini dapat digunakan untuk memberikan insentif untuk pembelian pertama kali atau sebagai hadiah untuk pesanan besar. Dalam beberapa kasus, insentif diberikan untuk mendorong pembayaran lebih awal. Ada beberapa keragaman dalam praktik akuntansi untuk diskon ini, dengan beberapa perusahaan mencatat diskon sebagai pengurangan persediaan sementara yang lain diperlukan diskon sebagai pendapatan. Bagaimanapun, IASB membutuhkan diskon ini dicatat sebagai pengurangan terhadap biaya persediaan. IV. ASUMSI ARUS BIAYA YANG MANA YANG HARUS DI ADOPSI Secara konsep, identifikasi spesifik item yang diberikan dijual dan terjual tampaknya optimal. Oleh karena itu, IASB membutuhkan penggunaan metode identifikasi khusus dalam kasus dimana persediaan tidak biasa dipertukarkan atau untuk barang dan jasa yang diproduksi atau dipisahkan untuk proyek tertentu. a. Identifikasi Khusus Identifikasi Khusus digunakan dengan cara mengidentifikasi setiap barang yang dijual dan setiap barang dalam pos persediaan. Biaya barangbarang yang telah terjual dimasukan dalam harga pokok penjualan,
6
sementara biaya barang-barang khusus yang masih berada ditangan dimasukan pada persediaan. Metode ini hanya bisa digunakan dalam kondisi yang memungkinkan perusahaan memisahkan pembeliaan yang berbeda yang telah dilakukan secara fisik. Dengan menggunakan metode identifikasi khusus maka perhitungan persediaan menggunakan system perpetual akan sama dengan perhitungan dengan menggunakan system periodic. Hal ini karena dengan system identifikasi khusus nilai persediaan dikaitkan secara spesifik terhadap unit barang tertentu. b. Biaya Rata-rata Biaya rata-rata menghitung harga pos-pos yang terdapat dalam persediaan atas dasar biaya rata-rata barang yang sama yang tersedia selama suatu periode. Untuk menghitug biaya persediaan dengan menggunakan metode ini telebih dahulu harus dihitung biaya rata-rata per unit yaitu dengan membagi biaya barang yang tersedia untuk dijual dengan unit yang tersedia untuk dijual. c. FIFO / First In First Out (Pertama Masuk, Pertama Keluar) Metode FIFO (masuk pertama, keluar pertama) diasumsikan pada perusahaan menggunakan barang pada order dalam urutan pembelian mereka. Dengan kata lain, metode FIFO mengasumsikan bahwa barang yang pertama kali dibeli adalah yang pertama digunakan (dalam perhatian industry) atau pertama dijual (dalam perhatian terjual). Oleh karena itu, persediaan yang tersisa harus mewakili pembelian terbaru. d. Metode penilaian persediaan- Ringkasan analisis Sebagian sebelumnya dari bab ini dijelaskan beberapa metode penilaian persediaan. Kami menyajikan ringkasan singkat dari dua metode arus biaya persediaan yang biasa digunakan untuk menunjukkan objek metode penilaian ini terhadap laporan keuangan. Perbandingan ini diasumsikan prosedur persediaan periodic dan data yang dipilih.
7
